Выпускная квалификационная работа .«НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РФ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ»
advertisement
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Дагестанский государственный университет» Филиал в г. Кизляре __________________________________________________________ Выпускная квалификационная работа бакалавра по направлению 38.03.01. – «Экономика» (уровень бакалавриата) студентки 5 курса заочного отделения Козаченко Ларисы Вахаевны «НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РФ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ» Научный руководитель: к.э.н., доцентДжамалова П.И. Рецензент: зам. начальника МИ ФНС России №15 по РД Гаджимагомедов М. А. Работа допущена к защите: Зав. кафедрой экономико-правовых и общеобразовательных дисциплин к.ф.н., доцент Абдуллаева И.А. «___» _________ 2021 г. Кизляр, 2021 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ОСОБЫЙ ВИД ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ……………………………………..5 1.1.Теоретические основы налогового администрирования…………………...5 1.2. Задачи и функции налогового администрирования………………………10 1.3. Нормативно-правовое обеспечение налогового администрирования…...29 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ МИ ФНС РОССИИ №15 ПО РЕСПУБЛИКЕ ДАГЕСТАН……...31 2.1. Анализ учета налогоплательщиков и планирования налоговых поступлений, осуществляемых МИ ФНС России №15 по РД………………..31 2.2. Анализ осуществления налогового контроля и регулирования налогов и сборов, администрируемых МИ ФНС России №15 по РД……………………41 ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ…………………………………………………………………...49 3.1. Проблемы налогового администрирования……………………………….49 3.2.Пути решения проблем налогового администрирования………………...55 ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 3 ВВЕДЕНИЕ Актуальность выбранной темы бакалаврского исследования объясняется тем, что сама природа налогообложения как столкновение разнонаправленных интересов участников налоговых отношений – государства и налогоплательщиков - предполагает администрирование этих отношений. Создав налоговую систему, каждое государство использует ее в целях укрепления своей финансовой базы. Инструментом формирования налоговой системы служит налоговая политика, реализация которой обеспечивает налоговое администрирование. Налоговое администрирование является частью государственного администрирования. Другими словами, налоговое администрирование является способом государственного управления в сфере налогообложения и помогает реализовывать налоговую политику государства, механизм которого направлен на надежное обеспечение налоговых поступлений в бюджет, не обременяя налогоплательщиков. Целью настоящей выпускной квалификационной работы является разработка конкретных предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогового администрирования путем повышения его эффективности. Исходя из данной целевой установки в работе основное внимание уделено постановке и решению следующих взаимосвязанных задач: Рассмотрение теоретических основналогового администрирования; Изучение задач и функции налогового администрирования; Анализ осуществления налогового контроля и регулирования налогов и сборов, администрируемых МИ ФНС России №15 по РД; Выявление проблем налогового администрирования; разработка комплекса налогового администрирования. предложений по решению проблем 4 Объектомисследования является налоговое администрирование, осуществляемое налоговыми органами страны, предметом - совокупность теоретических и практических аспектов реализации задач и функции налогового администрирования. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам налогового администрирования, формированию налоговых поступлении, законодательные акты, инструктивные материалы РФ, Республики Дагестан, а также материалы периодической печати. Информационно-статистической базой исследования явились данные ФНС России, Федерального казначейства и их Управлений по Республике Дагестан, Министерства финансов Республики Дагестан, отчетно- аналитическая информация налоговых органов территории за последние годы.Исследование проводилось с применением общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, системного и логического анализа и синтеза, теоретических и эмпирических методов. Статистические данные проанализированы с применением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения, исследования рядов динамики, а также экономико- том, что проведенное математических методов с применением ПЭВМ. Личный вклад автора заключается в исследование системы налогового администрирования, особенностей и проблем налогового контроля, роли в формировании доходов бюджетов позволило разработать комплекс мероприятий по улучшению налогового администрирования и повышении путей его эффективности. Структура выпускной квалификационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. 5 ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ОСОБЫЙ ВИД ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1.1. Теоретические основыналогового администрирования До ХХ века экономическая литература отождествляла понятия «управление налоговой системой» и «налоговое администрирование». Более того, под налоговым администрированием понимался в основном налоговый контроль. Впервые термин «налоговое администрирование» былиспользован в Федеральном законе от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 29.11.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Управление налоговой системой в широком понимании можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым из четырех элементов, входящих в понятие налоговой системы. Рисунок 1.1 - Основные элементы налоговой системы 6 В отношении первого элемента – это законодательное установление компетенций, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. В отношении второго элемента (совокупность налогов) – это законодательное установление перечня налогов, сборов и страховых взносов, порядка их исчисления и уплаты (табл. 1.1). Таблица 1.1 Налоговая система Российской Федерации Группы налогов Виды налогов Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ); Федеральные Акцизы (гл. 22 НК РФ); налоги и Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ); сборы Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ); Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ); Водный налог (гл. 25.2 НК РФ); Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ); Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (гл. 25.4 НК РФ); Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ). Региональные Транспортный налог (гл. 28 НК РФ); налоги Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ); Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Местные налоги и Земельный налог (гл. 31 НК РФ); сборы Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ); Торговый сбор (гл. 33 НК РФ). Система налогообложения для сельскохозяйственных Специальные товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. налоговые 26.1 НК РФ); режимы Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ); Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ); Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ); Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). Налог на профессиональный доход (введен в качестве эксперимента с 2019 г. в г. Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан) Страховые взносы Страховые взносы (гл. 34 НК РФ) в РФ Источник: Составлен автором по: Налоговый кодекс РФ. – М.: Юристъ,2020. Относительно третьего элемента – это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих контроль и привлечение ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. к 7 И четвертый элемент – это функции, обязанности и права плательщиков налогов и сборов. Таким образом, налоговое администрирование можно определить как систему государственного управления налоговым процессом с целью выстраивания определенных отношений между государством, в лице налоговых органов, и налогоплательщиками с целью повышения предметом налогового эффективности функционирования налоговой системы. Из этого определения следует, что: администрирования является налоговое производство; объектом – процесс управления налоговым производством, субъектом – налоговые администрации. В связи с перечисленными определениями складываются и задачи налогового администрирования. [25] Основная задача налогового администрирования – регулирование экономических процессов и правовых взаимоотношений в сфере налогов и сборов с целью достижения оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе страны при условии минимальных затрат на его осуществление. Налоговое администрирование включает в себя административные органы государства по контролю над уплатой налогов. С другой стороны, налоговые органы контролируют поведение налогоплательщиков и налоговых агентов при исчислении и уплате налогов, пользуясь правами, учитывая обязанности и права налогоплательщиков. Таким образом, содержание налогового администрирования состоит в том, что оно использует все элементы налоговой системы, являясь внутренним фактором ее развития. Содержание налогового администрирования составляет деятельность уполномоченных органов управления в налоговой сфере, направленную на исполнение налогового законодательства, обеспечивающую эффективность функционирования налоговой системы и включающую: 8 1) контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов) – центральный элемент налогового администрирования; 2) контроль за реализацией и исполнения налогового законодательства налоговыми органами, который включает в себя внутриведомственный контроль и налоговый аудит как формы досудебного разрешения налоговых споров налогоплательщиков с налоговыми органами; 3) организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности. Сюда входят: определение структуры и функциональных обязанностей (иерархия) различных уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования уплаты налоговых платежей (предоставление отсрочек и рассрочек) и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование налоговых платежей; 4) анализ поступлений налоговых платежей в бюджетную систему страны; 5) оперативное реагирование на различные изменения в сфере налогов и сборов; 6) совершенствование действующих норм налогового законодательства, применяемых методов контроля. Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы; использование новых технологий контрольной работы; 9 изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков; совершенствование методов взаимодействия и координации налоговых органов с другими органами налогового администрирования. Термин «налоговое администрирование» с экономической точки зрения раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления в налоговой сфере. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства. Таким образом, налоговое администрирование фактически означает управление налоговой системой, является процессом управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами, обладающими определенными властным полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов. Следовательно, к признакам налогового администрирования как научного понятия относятся: предмет (налоговое производство); субъект (налоговые администрации); объект (процесс управления налоговым производством). Механизм налогового администрирования состоит из свода законодательных, подзаконных и инструктивных правил поведения каждого участника налоговых правоотношений. Налоговое администрирование – это особая сфера деятельности государства, перед которой стоят следующие задачи: 1) прогнозирование объемов налоговых поступлений на среднесрочную перспективу; 2) разработка новых концепций в сфере налогового производства, способствующих развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ; 3) контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. 10 Цель налогового администрирования – обеспечение наиболее эффективного функционирования налогового производства при помощи налогового механизма и системы налоговых органов. Таким образом, налоговое администрирование можно определить как управленческую деятельность государства, муниципальных и иных властных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию налоговой системы, контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, учету и анализу в налоговой сфере. На современном этапе усиливается значение налогового администрирования как вида государственной деятельности. Для налогоплательщиков стали открытыми и прозрачными цели, задачи, отчеты о деятельности ФНС РФ, увеличены электронные услуги для налогоплательщиков, внедрена система АИС «Налог – 3» с единой налоговой базой по всей РФ. 1.2. Задачи и функции налогового администрирования Налоговое администрирование как любая экономическая категория обладает рядом функциональных особенностей. Через функции налогового администрирования налоговые органы осуществляют воздействие на налоговые отношения с другими субъектами этих отношений и тем самым создают условия для предотвращения возможных угроз налоговой безопасности и снижения потенциально возможных налоговых рисков. Каждая функция налогового администрирования означает широкое осуществление задач, попадающих в поле воздействия функции; в ее арсенале есть достаточно широкий набор инструментов, способствующий решению задач по созданию благоприятных условий для обеспечения налоговой безопасности. Рассмотрим эти инструменты. Налоговое планирование – особый элемент системы выработки и принятия решений. Под налоговым планированием понимается для 11 хозяйствующего субъекта оптимизация налоговых обязательств, а для государства - максимизация поступлений в казну. Функции налогового администрирования Налоговое планирование Налоговое регулирование Налоговый учет Налоговый контроль Налоговый анализ Рисунок 1.2 - Функции налогового администрирования Цель налогового планирования — обеспечить потребности бюджета и оптимизировать налоговое регулирование и контроль. Задачи налогового планирования: обеспечить качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджета, оценить налоговый потенциал региона, утвердить бюджет по налогам, разработать контрольные задания по пополнению бюджетов различных уровней, определить долевое распределение налоговых ставок. В системе налогового администрирования налоговое планирование в целом обусловлено необходимостью формирования налоговых доходов бюджета на каждый предстоящий период и на стратегическую перспективу. Налоговое планирование регулируется не только налоговым, но и бюджетным законодательством, конкретные области планирования и прогнозирования законодательно закреплены за налоговой сферой еще в 1995 г. Федеральным законом «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» № 115-ФЗ и поддерживаются в настоящее время действующими федеральными законами, в том числе Федеральным законом от 28.06.2014 № 172-ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации». Области планирования предусматривают и прогнозирования долгосрочное, среднесрочное в налоговой и сфере краткосрочное государственное планирование, и прогнозирование. При планировании налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы страны включается 12 ряд показателей, среди которых анализ и определение налоговых баз в разрезе отдельных налогов и сборов; динамика поступления налогов и сборов за ряд предшествующих плановому периоду лет; расчет уровней собираемости налогов и сборов; определение объемов выпадающих доходов; анализ и оценка задолженности по налоговым платежам; оценка результатов изменения налогового законодательства и др. Существенный временные арсенал горизонты: методов текущего, планирования оперативного и включают все перспективного планирования. Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи: - определение налоговой базы по видам налогов и сборов; - расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов; - оценка состояния налоговой задолженности (недоимки) по видам налогов, субъектам – налогоплательщикам, отраслям, регионам. В настоящее прогрессивные время методы налоговые планирования и администрации применяют прогнозирования структуры налогового потенциала, а также способы расчета и разложения совокупной налоговой нагрузки по индивидуальным плательщикам, предприятиям, отраслям и территориям. Наибольшее распространение в практике налогового планирование получили трендовый и экспертный методы. Метод тренда или экстраполяции (продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом), основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за определенный предыдущий период, об объемах выпадающих доходов, о состоянии задолженности по налоговым платежам, тенденций развития налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д. Экспертный метод разработки прогнозных оценок используется для расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов. 13 Экспертным методом определяют налоговые базы по каждому налогу и сбору, проводят мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, проводят расчеты уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, оценивают состояние задолженности по налоговым платежам. Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах. Большое значение в планировании имеет достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимости фактических данных. Краткосрочное планирование осуществляется на очередной календарный год исходя из параметров социально-экономического развития страны и субъектов РФ. Результаты прогнозов сопоставляются со статистическими и оперативными данными в ретроспективе, что позволяет отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее. Для оценки и прогноза налоговых поступлений отдельных территорий проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступления в бюджетную систему, а также анализ тенденций социальноэкономического развития. Совокупность показателей для такого анализа берется из статистических данных, среди которых отдельно следует отметить ежегодно формируемый в собственной информационной системе (ПАК «Аналитика») ФНС России для каждого субъекта РФ документ «Налоговый паспорт субъекта РФ», содержащий многоаспектную налоговую информацию. Таким образом, налоговое планирование обеспечивает: оценку налогового потенциала; прогнозирование объемов налоговых поступлений; 14 утверждение бюджета по налогам; определение долевого распределения ставок и льгот. Проблема прозрачности и обмена информацией, как уже было отмечено ранее, важна на всех уровнях налогового администрирования. Налоговое мошенничество и уклонение от уплаты налогов со стороны отдельных налогоплательщиков ведет к искажению учетной и статистической информации, ситуации на внутреннем и внешних рынках, переложению налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков. Искажение информации, формирования собственной используемой отчетности, налоговыми может органами повлиять на для оценку налогового потенциала отдельного региона, на формирование прогнозных макроэкономических значений на уровне государственного планирования. Налоговый учет обеспечивает систему налогового администрирования учетно–аналитической и оперативной информацией, характеризующей состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками. Учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки информации о налогоплательщиках, уплачиваемых ими налогов в рамках применяемых налоговых режимов, необходимой для правильного исчисления их налоговых обязательств и отражения их в системе налоговой отчетности. (7, с.97). Основными задачами оперативно – налогового учета являются: учет и регистрация налогоплательщиков; прием и обработка налоговых деклараций и отчетности; учет налоговых поступлений; учет хозяйственной деятельности налогового органа; бухгалтерский анализ и контроль; 15 отчетность. Учетная информация в системе налогового администрирования формируется под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе: взаимодействия субъектов с налоговыми инспекциями при регистрации в качестве налогоплательщиков; представления бухгалтерской и налоговой отчетности; проверок деятельности субъектов; ликвидации субъектов и др. В рамках автоматизированной информационной системы АИС «Налог – 3», в налоговой службе функционируют автоматизированные рабочие места налоговых работников по: учету налогов, обеспечению оперативного учета поступления налогов и других платежей в бюджет, ведению карточек расчетов с бюджетом (РСБ) плательщиков, снабжению справочной информацией по всем предприятиям и организациям – плательщиков, находящихся на территории региона, и составлению отчетности. По каждому налогоплательщику и по каждому уплачиваемому им налогу учет ведется раздельно. При этом карточки РСБ по соответствующим налогам открываются по каждому месту учета налогоплательщика, т. е. по месту нахождения организации, по месту нахождения ее филиала или представительства, по месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.[19] Кроме формирования системы данных для внутренней отчетности налоговых органов, осуществляется учет в системе налогового финансово-хозяйственной администрирования деятельности самих налоговых органов. Рациональность ведения такого учета связана с контролем за использованием бюджетных средств на содержание налоговых органов. Оценка деятельности налоговых администраций, проводимая на основе представленных в ее отчетности данных, используется как защитная система против коррумпированности. рисков деятельности налоговых органов, их 16 Налоговые органы, реализующие государственные услуги налогоплательщика, выполняют виды работ, определенных «Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков» (приказ ФНС России от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-10- 478@), включающие: • регистрацию и учет налогоплательщиков; • прием, регистрацию налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и других документов, предоставление информации налогоплательщикам (выдача справок, ответов на запросы и др.); • информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; • выдачу разрешений, лицензированию, проведение экспертных оценок и регистрацию объектов игорного бизнеса; • информирование налогоплательщиков. Для исполнения перечисленных функций (предоставления услуг) в бюджете налоговых органов предусмотрено финансирование. Об использовании бюджетных средств налоговый орган обязан составлять отчетность. Вся финансово-хозяйственная деятельность, отражаемая в системе бюджетного учета и отечности налоговых органов регламентирована федеральными законами и нормативно-методическими документами. В составе бюджетной отчетности налоговых органов выделяют: Отчет об исполнении бюджета, Баланс исполнения бюджета, Отчет о финансовых результатах деятельности, Отчет о движении денежных средств и Пояснительную записку. Кроме основных форм территориальные налоговые органы представляют в ФНС России различные сведения (в виде форм отчетов, справок и таблиц со сведениями), а также ведут системный, оперативный учет налогоплательщиков. Оперативная информация по каждому плательщику налогов и сборов формируется на основе карточек «Расчеты с бюджетом», информация которых включается в базу данных налоговых органов. Это обеспечивает сохранность информации, ее достоверность и прозрачность, необходимые для информационного обмена. 17 Налоговые органы являются субъектами официального статистического учета, организация которого предусмотрена Федеральным законом № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» от 29 ноября 2007 г. ФНС России как субъект официального статистического учета обязана формировать информацию в соответствии с утвержденным Федеральным планом статистических работ. Информация включает сведения: • о начислении, поступлении налогов, сборов, страховых взносов (СВ) и иных обязательных платежей, включая платежи по основным видам экономической деятельности; • задолженности по налогам, сборам, СВ и иным обязательным платежам; • контрольной работе; • налоговой базе и структуре начислений по налогам. Формирование статистической налоговой отчетности осуществляется в автоматизированном режиме на основе информационных баз данных налоговых органов всех уровней. Больший удельный вес отчетов формируется в территориальных налоговых инспекциях (более 70% всех отчетов). На федеральном уровне полученная статистическая отчетность от субъектов РФ формируется в сводные отчеты по РФ и в отчетность для федерального уровня по отдельным направлениям. Значение статистической налоговой отчетности заключается в возможности ее использования во всех видах аналитической и прогнозной работы, для принятия внутренних управленческих решений, для предоставления внешним пользователям, а также для оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов. Формирование и предоставление статистической налоговой отчетности внешним пользователям реализуется на всех уровнях: • на федеральном уровне — в рамках соглашений о межведомственном информационном обмене; 18 • на региональном уровне — региональным органом исполнительной власти, а также финансовым органом субъектов РФ и финансовым органом муниципальных образований; • на местном уровне — органами государственной власти (всех уровней) и органами местного самоуправления для прогнозно-аналитической работы, формирования и контроля исполнения соответствующих бюджетов. Официальный интернет-сайт ФНС России предоставляет возможность использовать данные статистической налоговой отчетности широкому кругу пользователей. На сайте размещаются сводные отчеты по РФ в целом и по субъектам РФ (формируется ФНС России), отчеты по субъектам РФ в целом и в разрезе муниципальных образований (формируются УФНС России по субъектам РФ). Кроме интернет-сайта ФНС России размещает статистическую налоговую отчетность на ряде государственных интернет-порталов в Единой межведомственной информационной статистической системы (ЕМИСС). Таким образом, одной из основных целей функции налогового учета является информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией. Налоговый контроль. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Налоговое администрирование преследует прежде всего фискальные интересы, и, поскольку хозяйствующие субъекты всегда будут стремиться к минимизации налоговых издержек, государство в лице налоговых органов будет ограничивать и контролировать этот процесс. Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля: - осуществление камеральных налоговых проверок; - осуществление выездных налоговых проверок; 19 - налоговый мониторинг; - контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов. Оптимальное соотношение перечисленных форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства. Эффективность налогового контроля характеризуется: - уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей (уровнем собираемости); - снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; - полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения. Камеральные налоговые проверки направлены на правильность исчисления налоговой базы и сумм перечисляемых в бюджет налоговых платежей, обоснованность применяемых заявленных налоговых вычетов и налоговых льгот или других преференций. Масштабы камерального контроля с каждым годом увеличиваются, камеральным проверкам подвергается все большее количество налогоплательщиков из общего их числа, при этом сокращаются объемы выездного налогового контроля. Новой формой камерального контроля является проведение налоговых проверок в автоматизированном режиме. В 2013 г. ФНС России рекомендовала проведение камеральных налоговых проверок в отношении налоговых деклараций двумя способами: - применением автоматизированного арифметического контроля; - применением автоматизированного камерального контроля. В настоящее время таким проверкам подвергаются 100% налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками. Проверка проводится на основе данных налоговой декларации и бухгалтерской отчетности в автоматизированной информационной системе налоговых органов АИС «Налог». С 2002 года в налоговых органах России используется система электронной обработки данных (СЭОД), а с 2014 года поэтапно 20 внедрена АИС нового поколения — АИС «Налог-3». Автоматизированный арифметический контроль осуществляется еще на стадии ввода показателей в АИС «Налог», результатом которого являются ежедневно формируемые протоколы взаимоувязки показателей налоговых деклараций, такие протоколы хранятся в базе данных до их использования при проведении камеральных проверок. При необходимости любой протокол может быть распечатан. Проверка правильности исчисления итоговых сумм по налоговым платежам проводится в автоматизированном режиме на основе заданной системы контрольных соотношений. Выявленные ошибки (арифметические, логические) являются результатом внутридокументных контрольных соотношений (то есть выявляются в налоговой декларации или в расчете) и междокументных контрольных соотношениях, т.е. выявляются при сравнении показателей деклараций или расчетов по проверяемым налогам с аналогичными показателями по другим налогам, а также данными форм бухгалтерской отчетности). Эффективность автоматизированного способа камерального контроля выражается в заблаговременном (до проведения выездных налоговых проверок) выявлении налоговых рисков для конкретного бюджета по конкретному налогу, что в целом способствует предотвращению угрозы налоговой безопасности, связанной с недопоступлением налоговых доходов в бюджет. [16] Эффективности камерального контроля уделяется большое внимание в системе налогового администрирования, разрабатываются все новые его направления. В первую очередь, это касается роста налоговых доходов по налогу на добавленную стоимость. Администрирование НДС осуществляется на основе риск-ориентированного подхода, реализация которого осуществляется ФНС России поэтапно: 1-й этап — внедрение риск-ориентированного подхода при контроле за правомерностью возмещения НДС из бюджета. Его реализация осуществлялась в автоматизированной системе контроля — АСК «НДС» на 21 основе разработанной системы критериев и алгоритма, позволяющего выявлять тех налогоплательщиков, которые характеризуются высоким (максимальным) риском совершения налогового правонарушения. Такие налогоплательщики подвергаются комплексному налоговому контролю, мероприятия которого осуществляются на территориальном и региональном уровнях; 2-й этап — расширение декларирования по НДС в электронной форме и включение в состав налоговой декларации сведений о всех проведенных налогоплательщиком транзакциях. Этому этапу предшествовал введенный в действие с 2014 года Федеральный закон № 134-ФЗ и дополнительно введенный с 2015 года пункт в статью 174 Налогового кодекса РФ в отношении обязанности по предоставлению налоговых деклараций по НДС в электронном виде с включением в полном объеме сведений из бухгалтерских книг покупок и продаж и журнала счетов-фактур; 3-й этап — внедрение инновационной модели налогового администрирования НДС на основе АСК «НДС-2». Модернизированная модель основана на принципах пооперационного налогового контроля каждого налогоплательщика. С этой целью осуществлен реинжиниринг бизнес-процессов камерального контроля на основе новых алгоритмов сопоставления данных. Такое изменение архитектуры камерального контроля налога на добавленную стоимость свидетельствует о значительном сокращении времени на проведение камерального контроля и повышении его эффективности. Налоговая безопасность в данном случае обеспечивается не только снижением рисков по предоставлению недостоверных сведений в декларациях, но и благодаря тотальному контролю каждой облагаемой НДС хозяйственной операции, осуществляемой налогоплательщиком. Безусловно, это обеспечивает дополнительное поступление налоговых доходов в бюджет, сокращает «теневые» обороты, повышает прозрачность осуществляемых между контрагентами сделок. 22 Понятность и прозрачность процедур налогового администрирования во многом уже на сегодня реализована в созданной системе электронных информационных сервисов для налогоплательщиков — юридических и физических лиц, доступных в онлайн режиме через использование официального интернет-сайта ФНС России. Свыше 30 млн граждан зарегистрировались в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц», сообщает пресс-служба ФНС РФ. С помощью «Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц» можно проверить список объектов собственности налогоплательщика, уточнить льготы, оплатить налоги, не дожидаясь единого налогового уведомления, сформировать декларацию по форме 3-НДФЛ и отследить статус камеральной проверки декларации. Кроме того, для более удобного электронного документооборота с налоговыми органами пользователь Личного кабинета может использовать усиленную неквалифицированную электронную подпись. С ее помощью можно подавать в электронном виде декларацию 3-НДФЛ, а также заявление на зачет/возврат переплаты из бюджета, заявление на предоставление налоговой льготы, уведомление о выборе льготного объекта, уведомление о необходимости (об отказе) получения документов на бумажном носителе, запрашивать справку о состоянии расчетов с бюджетом, об исполнении обязанности по уплате налогов, акт сверки и другие документы. Получить доступ к сервису можно, обратившись с заявлением в любую инспекцию и предъявив документ, удостоверяющий личность. Логин и пароль инспектор выдаст в течение 15 минут. Кроме того, подключиться к «Личному кабинету» можно без посещения инспекции. Это можно сделать с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи либо учетной записи на Едином портале госуслуг. В последнем случае «учетка» должна быть подтверждена лично в одном из уполномоченных центров регистрации Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА), в отделении Почты России, МФЦ, центре обслуживания клиентов ПАО «Ростелеком» и других уполномоченных организациях.[24] 23 С помощью сервиса — «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» можно посмотреть всю информацию о начислениях и уплатах, невыясненных платежах, направить в налоговый орган любой запрос, например, на получение выписки из ЕГРЮЛ или на проведение совместного акта сверки, выбрать способ получения ответа и отследить статус прохождения документа с помощью сервиса и много другое. Налоговый анализ. Налоговый анализ — это совокупность форм и методов определения и интерпретации экономически обоснованных налоговых параметров и результатов решений государственных органов управления, направленных на выявление резервов формирования и поступления в бюджеты налоговых доходов рамках проводимой налоговой политики В зависимости от масштабов и уровня налоговой органа, анализ бывает макроэкономический и микроэкономический. 1) Макроэкономический анализ подразделяется на: - стратегический; - оценка налогового потенциала. 2) Микроэкономический состоит из: - оценки деятельности налоговых органов; - текущего анализа внутренней отчетности налоговых органов. Анализ в системе налогового администрирования применяется с целью интерпретации информации, полученной в ходе реализации других функций, что необходимо для информационного обеспечения принимаемых решений и выбора новых подходов и направлений применения новых инструментов налоговой политики государства и обеспечения налоговой безопасности. Анализ рассматривают с макроэкономической и микроэкономической позиций. (7, с.10). В рамках макроэкономического анализа осуществляются: • стратегический анализ прогнозных поступлений налоговых платежей в бюджеты всех уровней; 24 • анализ и оценка налогового потенциала территорий; • анализ и оценка налоговых баз крупнейших налогоплательщиков и консолидированных групп налогоплательщиков; • анализ возможности увеличения налоговых доходов за счет развития информационного взаимодействия внутри государства и на международном уровне в рамках Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам. Анализ администрируемых налоговыми органами налоговых доходов осуществляется в трех направлениях: 1) общий анализ поступлений в разрезе уровней бюджетной системы, видов и групп налогов; 2) сравнительный анализ фактических данных с плановыми и прогнозными; 3) экономико-статистический анализ структуры налоговых поступлений, их тенденций и связей. Первое направление анализа необходимо для выявления тех налоговых доходов, которые совокупности. Это имеют наибольший позволяет выявить удельный тенденции, вес в общей их характерные для произошедших изменений в соотношениях налогов (их удельных весов). Причины изменений необходимы для дальнейшего совершенствования структуры налоговой системы, снижение налоговых рисков государства при введении новых налогов. Налоги играют ведущую роль в формировании доходной базы бюджетов всех уровней РФ. Основными налогами, имеющими наибольшее фискальное значение для бюджетной системы РФ, являются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), акцизы и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В таблице 1.2 отражена структура поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему РФ в 20182019гг. 25 Таблица 1.2 Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации в 2018-2019 гг. 2018 год 2019 год В млрд. рублей В% к 2018 г. 23 143,3 27 745,3 119,9 Страховые взносы на обязательное социальное страхование в ГВФ 5 799,9 6 416,8 110,6 Консолидированный бюджет РФ 17 343,4 21 328,5 123,0 в федеральный бюджет 9 162,0 11 926,8 130,2 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 8 181,5 9 401,7 114,9 Налог на прибыль организаций 3 290,0 4 100,0 124,6 в федеральный бюджет 762,4 995,5 130,6 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 2 527,6 3 104,5 122,8 НДФЛ лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ 3 251,1 3 653,0 112,4 НДСв федеральный бюджет Акцизы в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты субъектов РФ Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ из них: 3 236,3 1 521,3 909,6 611,7 3 761,2 1 493,2 860,7 632,4 116,2 98,2 94,6 103,4 1 250,3 1 396,8 111,7 Налог на имущество физических лиц Налог на имущество организаций Транспортный налог Земельный налог Налог на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты субъектов РФ 52,2 856,1 154,9 186,0 4 130,4 4 061,4 69,1 61,3 985,2 161,2 187,1 6 127,4 6 060,3 67,0 117,4 115,1 104,1 100,6 148,3 149,2 97,0 Всего поступило в бюджетную систему РФ в том числе: в том числе: из него: Утилизационный сбор в федеральный бюджет 139,3 178,8 128,3 Источник: http://www.nаlоg.ru [Электронный ресурс]: Официальный сайт ФНС России. По данным таблицы 1.2, в 2019 г. на долю НДПИ приходилось 28,7% всех администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет 26 РФ, налог на прибыль организаций – 19,2%, НДС – 17,6%, НДФЛ – 17,1%, акцизы – 7,0%. В общественном мнении доминирует тезис о том, что рост налоговых поступлений обеспечивается только за счет увеличения ставок налогов. Также следует подчеркнуть, что рост налоговых поступлений был сформирован в условиях крайне волатильной конъюнктуры на основные товары сырьевого экспорта, введения внешних ограничений и общего замедления экономики: в реальном выражении (т. е. с учетом инфляции) он составил 19,9 %, в то время как накопленный за 5 лет рост ВВП только 1,2 %. Так, поступления налога на прибыльорганизаций выросли на 18,8 %, чему в определенной степени способствовал рост прибыли в экономике: прибыль прибыльных организаций увеличилась на 3 %. Оживление потребительского спроса, индикатором которого традиционно выступает рост в секторе розничной торговли (4 % в номинальном выражении), положительно отразилось на динамике поступлений НДС (увеличение на 15,5 %). Это обусловлено тем, что на макроуровне «чистой» налоговой базой для НДС, т. е. очищенной от влияния налоговых вычетов на промежуточных стадиях формирования добавленной стоимости, выступает объем конечного потребления. Увеличению потребительского спроса способствовало и ускорение роста средней заработной платыв экономике до 6,7 %, которое одновременно дало эффект роста НДФЛ — на 7,7 %. В целом поступления по всем ненефтегазовым доходам выросли на 11,6 %. По нашим оценкам, общий вклад макроэкономических факторов в динамику налоговых поступлений составляет около 3,9 %, или 554 млрд руб. На долю изменений налогового законодательства (прежде всего речь идет об ограничении списания убытков по налогу на прибыль организаций и о ежегодной индексации ставок акцизов) приходится около 5 %, или 725 млрд руб. Оставшиеся 2,7 % прироста поступлений, или порядка 390 млрд руб., обеспечены за счет качественного налогового администрирования. Это 27 дополнительные доходы, полученные благодаря работе налоговых органов по «обелению» экономики с использованием инструментов дистанционного цифрового контроля и мониторинга налоговой среды. Таким образом, повышение эффективности налогового администрирования способствует наполнению бюджета, а также сокращению теневого сектора, выравниванию условий конкуренции, снижению коррупции и в долгосрочном плане повышению эффективности экономики. В целом повышение ключевых макроэкономических индикаторов является фундаментальным фактором роста и в разрезе основных налогов. Второе направление анализа используется для расчета базисных темпов роста и выявление тех налоговых доходов, в динамике которых наблюдаются наиболее сильнее изменения. Анализ причин таких изменений используется для корректировки прогнозных значений налоговых параметров и сценариев развития налоговой и бюджетной политики. Третье направление анализа необходимо для оценки влияния на налоговые прогнозы других макроэкономических показателей и тенденций. В аналитической работе налоговых органов при анализе налоговых поступлений применяются методы факторного и комплексного анализа. Факторный анализ направлен на выявление всех важнейших факторов роста налоговых поступлений и определение их зависимости от конъюнктуры рынка, внутренней структуры экономики и других значимых явлений макроуровня. Налоговое регулирование – один из наиболее значимых элементов налогового механизма. Его основу составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ходе исполнения налоговых обязательств. Эта функция налогового администрирования заключается в том, что государство ставит разные условия налогоплательщиков. налогообложения Разность условий для различных заключается в категорий снижении и повышении ставок, предоставлении льгот, отсрочек по уплате налоговых платежей, применении разных систем налогообложения (общая система 28 налогообложения, упрощенная система налогообложения, применение единого налога на вмененный доход и др.). Налоговое регулирование – меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности. Налоговое регулирование направлено на достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Основной целью налогового регулирования является достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: 1) систему налогового стимулирования, предполагающую изменение сроков уплаты налогов или сборов; предоставление отсрочки или рассрочки уплаты платежей; предоставление инвестиционного налогового кредита. 2) оптимизацию налоговых ставок, целью которой является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Расчет оптимального уровня налоговых ставок – процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь, прежде всего, необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение в соответствие с возможностями реальной экономики. 3) налоговых систему налоговых льгот, представляющих собой комплекс преференций стратегического действия, компенсирующих финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в 29 виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки. 4) систему налоговых санкций нарушителей законодательства о налогах и сборах в виде финансовых и административных санкций, а также мер уголовной ответственности. Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства. 1.3. Нормативно-правовое обеспечение налогового администрирования Правовой базой налогового администрирования является свод законов и подзаконных актов, которые регламентируют действия субъектов администрирования и других участников налоговых правоотношений. К правовой основе налогового администрирования, в частности, относятся: 1) Конституция РФ; 2) Международные договора РФ в области налогообложения; 3) Налоговый кодекс РФ; 4) Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»; 5) Положение о Федеральной налоговой службе (утверждено постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506). Эти законы и подзаконные акты перечислены в порядке убывания преимущества над другими актами. Конституция РФ имеет преимущество над Международными договорами. В свою очередь, при возникновении противоречий между Международными договорами и Налоговым кодексом РФ преимущество получают Международные договора РФ в области налогообложения. 30 Помимо этих основных правовых актов налоговые органы в своей деятельности руководствуются: - федеральными конституционными законами; - федеральными законами; - актами Президента и Правительства РФ; - нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ; - правовыми актами ФНС России; - нормативными правовыми актами органов власти субъектов РФ и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. Ведущее положение в правовом регулировании налогового администрирования занимает первая часть НК РФ, устанавливающая систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. 31 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ МИ ФНС РОССИИ №15 ПО РЕСПУБЛИКЕ ДАГЕСТАН 2.1. Анализ учета налогоплательщиков и планирования налоговых поступлений, осуществляемых МИ ФНС России №15 по РД Одними из основных составляющих налогового администрирования являются учет налогоплательщиков и плательщиков сборов, и планирование налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах в целях проведения налогового контроля. Постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. В случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Исключением является ситуация, когда организация уже состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Их постановка на учет осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ. 32 При осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение. В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ. По месту нахождения принадлежащего организациям или физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств постановка на учет осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, совершающими регистрацию операций с недвижимым имуществом или регистрацию транспортных средств. Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения и по иным обстоятельствам в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет (уведомления о снятии с учета) в налоговом органе. 33 При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа; данные о гражданстве.[8] Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение 5 дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение 5 дней со дня поступления сведений от органов. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, который утверждается Министерством финансов Российской Федерации. В случае изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях, эти изменения подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. 34 Изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства. В случае, если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете: организации основании сведений, или индивидуального содержащихся предпринимателя соответственно в на едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей; нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства; физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика. Снятие с учета физического лица может также осуществляться налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства. В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно 35 в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Для обеспечения учета налогоплательщиков на всей территории Российской Федерации каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).[5] Для физических лиц ИНН содержит 12 цифр, для юридических – 10. ИНН указывается в следующих документах: во всех направляемых налогоплательщику налоговым органом уведомлениях; в подаваемых налогоплательщиками в налоговые органы декларациях, отчетах, заявлениях, расчетах и иных документах. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные. В налоговые органы обязаны подавать сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, следующие органы, учреждения, организации: 1. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями – обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа; 2. Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта 36 Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов; 3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов; 4. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных расположенном на средств, обязаны подведомственной им сообщать территории сведения о недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации; осуществляющие 5.Органы, выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения: о фактах удостоверяющего первичной личность выдачи гражданина или замены Российской документа, Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа; о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, в течение трех дней со дня его подачи; 37 6. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации). Также сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, в налоговые органы обязаны передавать банки. В частности: банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 5 дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета; банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Помимо этого банки вправе открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. За период времени с 2018 по 2020 г. количество налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, состоящих на учете в МИ ФНС России №15 по РД составляло:( Табл.2.1) 38 Таблица 2.1 Количество налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в МИ ФНС России №15 по РД в 2018–2020 гг. в относитевыр ажении, % в абсол. выражении в относителвы ражении, % Количество 4 557 организаций, состоящих на учете в налоговых органах Количество 8 068 индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, состоящих на учете в налоговых органах Всего 12625 5 094 537 11,78 5 242 148 2,91 8 648 580 7,19 9 199 551 6,37 13742 1117 8,85 14441 699 5,09 Таким образом, наблюдается 2020 Изменение количества 2019 в абсолютном выражении Изменение количества 2018 постоянный рост количества налогоплательщиков, состоящих на учете в МИ ФНС России №15 по РД. За три года наибольший рост по сравнению с предыдущим был в 2019 г. и составил в целом 8,85%, а в 2020 г. данный показатель составил 5,09%. Одним из основных отчетов, характеризующий состояние поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, является Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, форма №1-НМ. Отчет формируется налоговыми органами ежемесячно по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным с нарастающим итогом. Для целей анализа начислений и поступлений используются данные отчетов по состоянию на 01.01.2019, 01.01.2020 и 01.01.2021, то есть за последние три года. 39 Таблица 2.2 Динамика и структура начислений по налоговым и неналоговым доходам МИ ФНС России №15 по РД за 2018–2020 гг. год Наименование показателя Начислено Доля в сумме Рост по сравнению с к уплате в начисленного, предыдущим периодом текущем % году (без данных по начислению в в налогов на абсолютном относительном совокупный выражении, выражении, % доход), тыс. тыс. руб. руб. по 2 328 536 100,00 и 2018 всего налоговым другим доходам налоговые доходы неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами 2019 всего по налоговым и другим доходам налоговые доходы неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами 2020 всего по налоговым и другим доходам налоговые доходы неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами К неналоговым 2 325 714 2 822 99,88 0,12 - - 2 348 245 100,00 19 709 0,85 2 344 965 3 280 99,86 0,14 19 251 458 0,83 16,23 2 570 275 100,00 222 030 9,46 2 569 100 1 175 99,95 0,05 224 135 -2 105 9,56 -64,18 доходам относятся платежи при пользовании природными ресурсами, доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, доходы от продажи материальных и нематериальных активов и другие. Рассмотрим структуру неналоговых доходов. и динамику поступления налоговых и 44 Таблица 2.3. Структура поступлений по налоговым и неналоговым доходам МИ ФНС России №15 по РД за 2018–2020 гг. год 2018 2019 2020 Наименование показателя Всего поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей, тыс. руб. Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы: федерального бюджета, тыс. руб. доля из суммы всего поступивших, % консолидированного бюджета субъекта РФ (включая данные по начислению налогов на совокупный доход), тыс. руб. доля из суммы всего поступивших, % всего по налоговым и другим доходам 4 170 698 1 058 799 25,39 3 111 899 налоговые доходы неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами всего по налоговым и другим доходам 4 167 736 2 962 1 057 958 841 25,37 0,02 4 741 890 935 543 налоговые доходы доля из суммы всего поступивших, % 74,61 из них – поступило в доходы местных бюджетов (включая данные по начислению налогов на совокупный доход), тыс. руб. 979 680 3 109 778 2 121 74,56 0,05 977 590 2 090 23,44 0,05 19,73 3 806 347 80,27 1 194 045 25,18 23,49 4 737 896 934 646 19,71 3 803 250 80,21 1 190 965 25,12 неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами 3 994 897 0,02 3 097 0,07 3 080 0,06 всего по налоговым и другим доходам 4 864 957 1 013 076 20,82 3 851 881 79,18 1 193 175 24,53 налоговые доходы неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами 4 861 857 3 100 1 010 921 2 155 20,78 0,04 3 850 936 945 79,16 0,02 1 192 267 908 24,51 0,02 41 По данным Отчета о поступлениях налоговых и иных доходов за 2018 г. налоговые доходы федерального бюджета составляли в 2018 г. 25,37%, в 2019 г. – 19,71%, в 2020 г. – 20,78%. Таким образом, доля налоговых доходов федерального бюджета в общей сумме поступлений за три года снизилась. Основными налогами, повлиявшими на снижение доли налоговых доходов федерального бюджета – НДС (в 2018 г. сумма поступлений составляла 949882 тыс. руб., в 2019 г. – 824062 тыс. руб., в 2020 г. – 934283 тыс. руб.) и налог на прибыль (в 2018 г. – 78454 тыс. руб., в 2019 г. – 99330 тыс. руб., в 2020 г. – 41299 тыс. руб.). Резкий спад поступлений по налогу на прибыль в 2020 г. в федеральный бюджет объясняется в связи с пандемией коронавируса. 2.2 Анализ осуществления налогового контроля и регулирования налогов и сборов, администрируемых МИ ФНС России №15 по РД Функции налогового контроля и регулирования осуществляются в двух направлениях: 1. проведение процедур урегулирования задолженности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов; 2. проведение камеральных и выездных налоговых проверок правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. В данном разделе работы будут проанализированы показатели, в качественном и количественном выражении характеризующие эффективность применяемых МИ ФНС РФ №15 по РД процедур администрирования. Как было указано ранее, налоговые органы, в соответствии с Частью 1 НК РФ могут использовать исчерпывающий перечень законодательно ограниченный перечень процедур, которые они могут правомерно применять для администрирования исполнения налогоплательщикам обязанностей по уплате налогов. 42 Налоговое администрирование выступает механизмом, позволяющим реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства. Основной задачей налогового администрирования является управление финансовыми процессами, то есть – правильность исчисления налогов, полнота их отражения. Рассмотрим показатели задолженности сумм налогов, сборов, пеней и налоговых санкций в динамике за 2018–2020 годы. Итак, в анализируемом периоде у налогоплательщиков, зарегистрированных в МИ ФНС РФ №15 по РД сформировалась следующая задолженность по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям перед бюджетом:( Табл.2.4.) 43 Таблица 2.4. Задолженность по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям налогоплательщиков, состоящих на учете в МИ ФНС РФ №15 по РД, в период с 2018 по 2020 гг. Наименование показателя 2018 г., тыс. руб. Доля в общей сумме задолженности, % 2019 г., тыс. руб. Доля в общей сумме задолженности, % 2020 г., тыс. руб. Доля в общей сумме задолженности, % 56,08 Прирост (снижение) по сравнение с предыдущим периодом, % 96,84 Налоги и сборы 284 032 56,31 275 052 447 284 62,09 Пени и санкции 220 382 43,69 215 386 43,92 97,73 273 064 37,91 44 Как видно из приведенных данных, наблюдается значительный рост задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в 2020 г., в то время как в 2019 г. имело место некоторое снижение задолженности. При этом данный рост наблюдается как по суммам задолженности по налогам и сборам, так и по суммам пеней и налоговых санкций: При этом данный рост обеспечен в основном за счет увеличения в 2020 г. на 62,62% суммы задолженности по налогам и сборам. В этот же период сумма задолженности по пеням и санкциям увеличилась не так значительно – на 26,78%. В связи с этим изменилось и соотношение задолженности по налогам и сборам и задолженности по пеням и санкциям в общей структуре задолженности: по налогам и сборам она составляет 62%, а по пеням и санкциям – 38%. В 2018 и 2019 годах данное соотношение практически не изменялось и составляло примерно 56% и 44% соответственно. На основании этого можно сделать следующие выводы. Во-первых, в связи с увеличением в 2020 году доли задолженности по налогам и сборам можно сделать вывод, что резко увеличились суммы неплатежей по налогам и сборам. Во-вторых, соответственно, сроки задолженности не велики, иначе значительно возросла бы сумма пеней. Причиной роста задолженности по налогам и сборам скорее всего является пандемия коронавируса, начавшийся в конец 2019 г., и значительно повлиявший на платежеспособность налогоплательщиков. Если обратить внимание на задолженность за 2018 и 2019 годы, то можно отметить следующее. Структура задолженности практически не изменялась, что говорит о достаточно стабильной ситуации в области налогов и сборов, а также в экономической сфере в целом. В то же время отмечается некоторое снижение суммы задолженности как по налогам и сборам, так и по пеням и налоговым санкциям. Это свидетельствует об эффективной работе налоговых органов с задолженностью, которая складывалась до пандемии. 45 Таким образом, на динамику задолженности по налогам и сборам значительное влияние оказала нестабильность экономической ситуации экономики региона в результате пандемии. Прежде чем анализировать данные о проведении процедур администрирования в части осуществления налогового контроля, рассмотрим уровень собираемости налогов и сборов. Согласно данным формы №1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» за период 2018–2020 года было начислено и поступило налогов в следующих размерах.( Табл.2.5.) Таблица 2.5. Динамика поступления налогов и сборов в бюджетную систему за 2018–2020 гг. Наименовани е показателя 2018г., тыс. руб. Поступило налогов и сборов Всего поступило налогов, сборов, пеней, штрафов, неналоговых платежей 2 325 714 2 328 536 Доля налоговых поступлен ий, % 99,88 2019г., тыс. руб. 2 344 965 2 348 245 Доля налоговых поступлени й, % 99,86 2020г., тыс. руб. 2 569 100 Доля налоговых поступлен ий, % 99,95 2 570 275 В сумму всего поступивших платежей, помимо налогов, сборов, пеней и штрафов, включаются также неналоговые платежи: доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, доходы от продажи материальных и нематериальных активов, платежи при пользовании природными ресурсами, не относящиеся к налоговым, и прочие неналоговые поступления. 46 Основным инструментом осуществления налогового контроля как составного элемента налогового администрирования является проведение камеральных и выездных налоговых проверок. Рассмотрим результаты проведения мероприятий выездных и камеральных налоговых проверок по всем налогам и сборам за 2018– 2020 гг.(Табл.2.6.) Таблица 2.6. Результаты проведения камеральных и выездных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете в МИ ФНС РФ №15 по РД в 2018–2020 гг. Наименование показателя Количество Всего проведенных выездных налоговых проверок Количество Всего тыс. руб. проведенных Из них камеральных налоговых выявивших проверок нарушения Доначислено по По налогам и результатам выездных сборам налоговых проверок Пени Штрафные санкции Всего доначислено 2018 г. 73 2019 г. 70 2020 г. 92 103 816 2 940 110 659 5 771 102 357 3 298 142 340 143 371 188 564 26 597 39 610 32 989 22 013 47 891 36 860 208 547 198 373 273 315 Рассмотрим динамику изменения количества проводившихся камеральных налоговых проверок, в том числе тех, которые выявили нарушения. Следует отметить, что количество проводимых камеральных проверок постоянно изменяется, и выявить определенные закономерности достаточно сложно. Тем не менее, можно отметить, что динамика количества проведенных проверок, выявивших нарушения, соответствует динамике общего количества проведенных камеральных налоговых проверок. Таким образом, объем выявляемых нарушений держится примерно на одном уровне. В результате проведенных камеральных доначислены следующие суммы.(Табл.2.7.) налоговых проверок 47 Таблица 2.7. Доначислено налогов, сборов, пеней и штрафов в результате проведения КНП, проведенных МИ ФНС РФ №15 по РД в 2018–2020 гг. Наименование показателя 2018 г., тыс. руб. 2019 г., тыс. руб. 2020 г., тыс. руб. 39 468 По отношению к предыдущему году, % 112,68 49 184 По отношению к предыдущему году, % 124,62 Налоги и сборы Пени Штрафные санкции Всего доначислено 35 028 455 4 880 759 4 626 166,81 94,80 3 251 11 798 428,33 255,04 40 363 44 853 111,12 64 233 143,23 В целом за 2018 - 2020 гг. наблюдается прирост сумм доначислений по результатам проведенных камеральных налоговых проверок. При этом в 2020 г. темпы роста больше, чем в 2019 г., особенно значительно увеличились в процентном соотношении суммы доначисленных штрафных санкций и пеней. Проведем аналогичный анализ в отношении результатов проведения выездных налоговых проверок. (Табл.2.8.) Таблица 2.8. Доначислено налогов, сборов, пеней и штрафов в результате проведения ВНП в отношении налогоплательщиков по МИ ФНС РФ №15 по РД в 2018–2020 гг. Наименование показателя 2018 г., тыс. руб. 2019 г., тыс. руб. 2020 г., тыс. руб. 143 371 По отношению к предыдущему году, % 100,72 188 564 По отношению к предыдущему году, % 131,52 Налоги и сборы Пени Штрафные санкции Всего доначислено 142 340 26 597 39 610 32 989 22 013 124,03 55,57 47 891 36 860 145,17 167,45 208 547 198 373 95,12 273 315 137,78 48 В результате проведения выездных налоговых проверок МИ ФНС РФ №15 по РД в 2018–2020 гг. в целом отмечается значительный рост доначисленных сумм. Наибольший прирост демонстрируют суммы доначисленных в результате ВНП налогов и сборов – на 32% по сравнению с 2019 г. Суммы штрафных санкций в 2019 г. уменьшились практически в два раза, и в 2020 г. опять выросли, но не достигли уровня 2018 г. Это означает, что общее количество выявленных нарушений, за которые предусмотрено назначение штрафных санкций, уменьшилось, возможно, в сочетании с уменьшением сумм штрафов по этим нарушениям. По сравнению со структурой доначислений по результатам КНП, видно, что пени занимают большую долю в структуре доначислений по результатам ВНП. Таким образом, выездные налоговые проверки выявляют нарушения, совершенные на протяжении длительного промежутка времени, в связи с чем суммы пеней по ним составляют значительную часть от общей суммы доначислений по результатам проведения выездных налоговых проверок. Таким образом, в целом за анализируемый период времени наблюдается рост количества выездных и колебание количества камеральных налоговых проверок, постоянный рост сумм доначислений по результатам проведенных процедур налогового контроля. Результаты проведения налоговых проверок указывают на достаточно высокий уровень их эффективности – регулярно используются дополнительные мероприятия налогового контроля, выявляются нарушения законодательства о налогах и сборах, достаточно эффективны процедуры отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Подытоживая данную главу выпускной квалификационной работы можно вывести следующие проблемы налогового администрирования, о которых пойдет речь в следующей главе. 49 ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 3.1 Проблемы налогового администрирования Развитие экономики зависит от качества ее налоговой системы. За последние годы сделано много: сформирована налоговая система, уменьшено число налогов, снижается налоговая нагрузка, эффективнее становится налоговое администрирование. В России проблемы совершенствования налогового администрирования всегда были актуальны. Действующая система налогового администрирования страдает целым рядом недостатков, которые определяют ее низкую эффективность и высокую конфликтность (при том, что в большинстве случаев выигрывают споры налогоплательщики). Исходя из этого и на основе данных предоставленных ранее автор работы предлагает выделить следующие проблемы налогового администрирования: 1) Конфликтность судебной практики по одним и тем же налоговым спорам; 2) Оптимизация рабочей нагрузки на сотрудников ФНС. Конфликтность судебной практики или наличие коллизий в налоговом законодательстве обусловлено тем, что российское налоговое право создавалось в совершенно новых условиях хозяйствования, без какой-либо законодательной и практической базы. Приходилось быстро реагировать на революционные экономические процессы, срочно пополнять бюджеты, и это не могло не повлиять на уровень юридической техники принятых налоговых нормативных актов, их коллизионность. В энциклопедическом словаре В.А. Брокгауза и И.А. Ефрона коллизии дано следующее определение: «Коллизия – столкновение юридических норм (законов или статусов), происходящих в том случае, когда судье предстоит решать дело, касающееся: лиц, не имеющих местожительства в пределах местного права, имущества, находящегося в этих пределах, актов или сделок, 50 составленных или заключенных в другом округе под действием иных, чем местные законы. Это своего рода наслоение нескольких отраслей права по одному спору, когда нельзя руководствоваться только налоговым кодексом, либо когда нормы налогового кодекса противоречат другим законодательным актам. Встречаются часто в государствах, в которых действуют, кроме общего права, и местные законы». Автор работы предлагает согласиться с указанным определением, поскольку понятие юридической коллизии является ключевым для понимания системных противоречий в налоговом праве и в нем отражается, прежде всего, противоречие между существующими правовыми актами и институтами, правопорядком, притязаниями и действиями по их изменению, признанию или отторжению. В настоящее время в теории российского права существуют следующие виды коллизий: 1) коллизии между законами и подзаконными нормативными правовыми актами; 2) коллизии между Конституцией РФ и всеми иными актами, в том числе законами; 3) коллизии между общефедеральными актами и актами субъектов Федерации; 4) коллизии между Конституцией РФ и Федеративным договором, а также двусторонними договорами федерального центра с отдельными территориями; 5) коллизии между национальным (внутригосударственным) и международным правом. В науке налогового права можно выделить накопившиеся за десятилетие коллизии, которые условно можно разделить на следующие виды: – противоречия федерального налогового Конституции РФ с принципами налогового права; законодательства, 51 – противоречия федеральных налоговых законов между собой; – нарушения процедуры принятия и введения в действие нормативного налогового акта; – правоприменительные конфликты; – проблемы низконалоговых территорий; – несоответствия подзаконных актов и региональных налоговых законов федеральным налоговым законам. Все эти виды несоответствий на практике встречаются довольно часто. Налоговая отрасль права стала поистине одной из самых коллизионных в современной России. Динамика налоговых конфликтов с каждым годом возрастает. Это говорит, в частности, о неравнозначном толковании норм налогового права, что ведет к спорной правоприменительной налоговой практике. По словам судьи Высшего Арбитражного Суда РФ, «немало положений актов законодательства (включая Налоговый кодекс) по-прежнему содержат нечеткие формулировки, отсюда неопределенность в их восприятии, толковании и применении». Кроме того, «некоторые положения Налогового кодекса уже сейчас нуждаются в законодательном корректировании». При данных условиях существенно возросла роль судебных инстанций в толковании и разрешении коллизионных вопросов налогового администрирования. Арбитражные суды являются в настоящее время, по сути, последней инстанцией в разрешении сложных вопросов между участниками налоговых отношений по порядку исчисления и уплаты налогов, применению мер налогового контроля и налоговой ответственности. По силе влияния решения, вынесенные по конкретным делам судами надзорной и кассационной инстанций, приближаются к судебным прецедентам. Судебный прецедент (от лат. praecedentis – предшествующий) – решение по конкретному делу, являющееся обязательным для судов той же или низшей инстанции при решении аналогичных дел либо служащее примерным образцом толкования закона, не имеющим обязательной силы. 52 Некоторые ученые относят судебный прецедент к источникам права, например, ввиду того, что судебные решения служат источниками правового регулирования местного самоуправления в силу большой значимости конституционного контроля в России, решения Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ носят характер прецедента.[15] Хотя в России право и является кодифицированным, а не прецедентным, но в настоящее время происходит смешение этих прав. Это связано с тем что судебная система России борется за единообразие судебной практики из чего выходит что суждения вышестоящего суда применяется нижестоящим по идентичным вопросам в качестве юридической нормы. Материальный и процессуальный законы имеют множество пробелов и противоречий, предвидеть которые законодатель объективно не в состоянии. Вызванные пробелы и противоречия законодатель также не в состоянии устранить оперативно, поскольку деятельность, связанная с принятием нормативных актов, по своей природе не может быть поспешной. Законодателю, прежде чем вносить изменения в закон или принимать новый закон, необходимо убедиться в обоснованности законопроектных предложений. В этих условиях неизбежно судебное нормотворчество, которое существует наряду со статутным правом до тех пор, пока статутное право не приходит на смену судебному толкованию закона. Налоговые отношения регулируются нормами не только НК РФ и принятых в соответствии с ним законов, но и административно-правовыми нормами – в части функций государственных органов исполнительной власти и финансовыми – в части бюджетного устройства и учетной политики Нормы различных отраслей российского права традиционно взаимоприменяемы, и состав норм любой отрасли не исчерпывается только отраслевым кодифицированным актом. Необходимость учета принципов системного подхода в нормотворческой деятельности, обусловленная комплексным характером основополагающих в праве. регулируемых отношений, – одна из 53 Требование отсутствия пробелов в налоговом законодательстве закреплено в ст. 3 НК РФ. Данная статья содержит норму, обязывающую законодателя определять в нормативном порядке все существенные элементы юридического состава налога. Также в целях ликвидации пробелов в налоговом праве действует правило, позволяющее толковать все неустранимые сомнения в налоговых нормах в пользу налогоплательщика. Для обеспечения эффективности действия норм налогового права необходим высокий уровень законодательной техники при разработке и принятии, а также введении в действие указанных норм. Под законодательной техникой понимается система правил и приемов подготовки наиболее совершенных по форме и структуре нормативных актов. Законодательная техника призвана давать указания законодателю относительно правильного, юридически строгого формирования и конструирования нормативных актов. В случае нарушения законодателем правил юридической техники при создании нормы налогового права норма не сможет действовать эффективно. Например, при формулировании нормы ст. 32 НК РФ были нарушены правила законодательной техники, что выразилось в закреплении обязанности налоговых органов предоставлять бесплатную информацию налогоплательщикам без установления процедурного механизма. Отчасти проблемы могут быть сглажены путем издания так называемых коллизионных норм, которые, являются «нормами - арбитрами» и составляют коллизионное право. В ст. 2 НК РФ к предмету регулирования отнесен далеко не полный круг налоговых отношений, а только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В то же время налоговые отношения охватывают также сферу реализации налоговой политики Правительства РФ и других государственных органов исполнительной власти в пределах предоставленных им законодательством 54 прав; вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ; вопросы перераспределения налогов между бюджетами разного уровня; финансовой (налоговой) дисциплины; консультирования); финансовой бухгалтерского информации (налогового специфику оценочной учета; деятельности и ценообразования при исчислении налогооблагаемой базы по всем видам налогов; порядок возмещения убытков и вреда, причиненного действиями налоговых органов; порядок возврата налогов из бюджета, налогово-бюджетные зачеты; вопросы международного налогообложения, применения иностранного права в налоговых отношениях с иностранным элементом; особенности налогообложения в зависимости от форм организации капитала (бизнеса) и многие другие. Применительно к налоговому праву любого государства системный подход более эффективно обеспечивает регулирование всего комплекса налоговых отношений и каждого его элемента в отдельности. В НК РФ отсутствуют базовые положения, необходимые при регулировании любых властных отношений, в том числе и в налоговой сфере: – нет упоминания о Конституции РФ, т.е. о том, что к налоговым властным отношениям применяются конституционные принципы и нормы; – кроме функций налоговых органов и органов внутренних дел, подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ, которое согласно ст. 15 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» разрабатывает и реализует налоговую политику; – нет системы общих принципов налогообложения, которые на основании Конституции России составляют конституционную основу правового регулирования налоговой системы и реализации совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в сфере налогообложения. Некоторые «основные начала» законодательства о налогах и сборах, изложенные в ст. ст. 3 и 5 НК РФ, нельзя считать в полном смысле 55 конституционными «общими принципами», поскольку вместе они должны составлять специальную главу Кодекса с постатейным разъяснением каждого принципа как конституционной гарантии прав государства и гражданина (как это сделано, например, в БК РФ). Эти концептуальные недоработки и положения ст. 1 НК РФ о том, что налоговое законодательство состоит из НК РФ и соответствующих ему налоговых законов, побуждают правоприменителя к «узкому» подходу при толковании и реализации норм налогового законодательства, когда при внутренних противоречиях норм НК РФ или при пробелах правового регулирования в НК РФ неясности решаются исходя из смысла тех же сложных, объемных или противоречивых норм НК РФ. 3.2 Пути решения проблем налогового администрирования Необходимым нормативных условием актов, а разрешения также и создания преодоления эффективного коллизий режима их предотвращения является уяснение причин, порождающих указанные явления в правовой сфере. При этом необходимо помнить, что коллизии правовых предписаний неразрывно связаны с иными противоречиями, возникающими в правовой системе, поэтому анализ правовых коллизий нельзя свести лишь к юридическо-техническим изъянам. Юридическая коллизия выступает нормального как развития и свидетельство естественных функционирования противоречий, государственно-правовых институтов. Следовательно, возникновение коллизий в системе права не следует понимать как нечто противоестественное. Напротив, развитие правовой системы преодолением ее российского общества должно внутренних коллизий и сопровождаться формально-логических противоречий, причинами которых является сознательная деятельность субъекта правотворчества. Однако детерминирующая деятельность последнего всегда происходит в системе определенных общественных отношений, вне которых деятельность субъекта правотворчества, создающего 56 формально-логические противоречия и их преодолевающего, не может реализовываться. В отечественной юридической науке долгое время считалось, что законодатель должен уловить объективные закономерности общественного развития. Познание и отражение объективных законов рассматривалось как «объективная предоснова» законотворчества. Главными всегда считались базисные, производственные отношения, а это вело к недооценке иных факторов в законотворчестве. Субъективные причины возникновения коллизий сводились к качеству правотворческой деятельности (например, нечеткому разграничению законодательной компетенции между нормотворческими органами, недостаточной оперативности информации о правовой урегулированности какого-то вопроса).[14] В этой связи представляется ценной классификация субъективных причин коллизий в праве, подразделяющая их на две группы. В первую группу входят собственно правовые причины коллизий, возникающие «внутри права», – низкое качество законов, противоречие между актами и др. Во вторую группу – причины, привносимые из иных сфер (политическая борьба, кризис власти, противоречия в экономике и др.). Чаще всего причины этих двух видов переплетаются. В силу этого, как отмечает Ю.А. Тихомиров, наиболее типичные коллизии в современной отечественной правовой системе возникают, во-первых, из-за недооценки и несоблюдения принципа конституционности правовых актов, во-вторых, вследствие «вечных» противоречий между законом и подзаконным актом, в-третьих, по причине нарушения федеративного принципа правотворчества и правоприменения, отторжения федеральных актов, в-четвертых, потому, что нередко договоры, соглашения как нормативные регуляторы заключаются вопреки закону. В конечном счете, по мнению автора работы, необходимо вести речь о стабильности законодательства, которая во многом определяется стабильностью Основного Закона государства. Действующей Конституции РФ 1993 г. присущи в равной степени черты стабильности и динамизма, что 57 является важным условием «прочности, непоколебимости режима законности и правопорядка, эффективного осуществления государственной власти, взаимосвязи человека и гражданина с обществом и государством». Вместе с тем требование о стабильности законодательства не имеет ничего общего с консерватизмом, нежеланием законодателя в силу различного рода причин принимать новые правовые нормы, изменять или отменять существующие, ибо «идея стабильности закона не должна противоречить более общему требованию – постоянного совершенствования законодательства, обусловленного объективным ходом развития общественных отношений». Для примера приведем коллизионные нормы, содержащиеся в НК РФ. Статья 10 НК РФ определяет, что «порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 настоящего Кодекса». Однако гл. 14 НК РФ содержит нормы, регулирующие порядок проведения налогового контроля. Всего три статьи из 23-х имеющихся в ней связаны с производством по делам о налоговом правонарушении. В основном нормы, регламентирующие производство по делам о налоговых правонарушениях, содержатся в гл. 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» и 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ.[1] Другой пример, который отмечают многие ученые, – с принятием нового законодательного акта о налогах и сборах появляются новые проблемы с его применением – и это становится неприятной традицией. Так, в принятом в июле 2006 г. Федеральном законе №137-ФЗ законодатель предусмотрел различный порядок обращения к исполнению решений налоговых органов и территориальных органов Пенсионного фонда РФ о взыскании недоимок и пеней.Для взыскания недоимок по налогам и пеней сохранен прежний порядок – путем направления налоговым органом в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения 58 (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя. В то же время решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Одним из недостатков НК РФ является неосмотрительный отказ от учета положений, закрепленных в действующем законодательстве. Так, например, установив единый социальный налог, НК РФ «забывает» вывести из-под налогообложения средства, направляемые в виде грантов и другой безвозмездной помощи. Как уже отмечалось, коллизии в правовой системе государства неизбежны. Вполне очевидно, что при обсуждении вопроса о создании совершенного законодательства присутствует определенная доля условности, поскольку таковым законодательство быть не может в силу самой своей природы как регулятора общественных отношений со всеми присущими им противоречиями. Причины юридических коллизий находятся не только в правовой сфере. Они кроются прежде всего в национальной экономике, испытывают на себе влияние процессов, происходящих в политической, духовной и иных сферах жизни общества. Поэтому эффективность работы по совершенствованию законодательства во многом будет зависеть от правильного государственного курса, обоснованности программ преобразований и последовательности действий. В этой связи можно предложить некоторые меры, направленные на предупреждение коллизионности правовых норм. 59 Во-первых, необходимо усилить взаимодействие науки и правотворчества, поскольку данный процесс приобрел уже аксиоматический характер. Требуется научно разработанная методика законотворчества, соответствующая современным российским реалиям. Огромное практическое значение имеет подготовка учеными разнообразных методических пособий и справочников в области правовой терминологии. В этой сфере как советской, так и российской наукой накоплен солидный материал. По мнению автора работы, в настоящее время проблема заключается не столько в научной разработанности вопроса, сколько в создании необходимой методической базы. Во-вторых, процесс оптимизации законотворчества должен предполагать наличие экспертных заключений, результатом которых должна являться правовая экспертиза. К ее проведению, по мнению автора работы, должны привлекаться ведущие ученые и юристы-практики. В-третьих, анализ коллизий действующего законодательства показывает, что в настоящее время у законодателя отсутствует научно обоснованная концепция развития законодательства во взаимосвязи с экономическими, политическими и социальными реформами. В-четвертых, планирование законотворчества. Планирование действий связано с определением того, кто, что, когда, где и в каком количестве требуется для достижения конкретной цели. В-пятых, эффективное функционирование механизма предотвращения юридических коллизий невозможно без таких масштабных комплексных мер, как систематизация нормативных правовых актов и использование информационных технологий в правотворческой деятельности. В-шестых, эффективной мерой, способствующей устранению противоречий между федеральными нормативными актами и нормативными актами субъектов Федерации, могла бы стать выработка механизма ответственности органов государственной власти субъектов Федерации за ненадлежащее исполнение своих полномочий. 60 Но автор работы отмечает, что это меры, прежде всего законотворческого характера в данный же момент и применительно к МИ ФНС России №15 по РД для решения этой проблемы предложено следующее. Необходим постоянный и детальный мониторинг судебной практики, а так же создание программного продукта, который будет обобщать эту судебную практику, и анализировать ее. В настоящее же время анализом судебной практики занимается, непосредственно, юрист, доказывающий данную сумму доначислений в суде. При необходимости автором работы вносится предложение о создании отдела, который будет заниматься систематизацией судебной практики, в который будут входить как юристы, так и программисты. Что же касается второй проблемы, которая заключается в том что, ежегодно происходит увеличение количества налоговых проверок, аналогично происходит увеличение лиц встающих на налоговый учет в МИ ФНС №15 по РД. Соответственно происходит увеличение рабочей нагрузки на работника налогового органа, что непременно приведет к снижению эффективности налогового администрирования. То здесь пути решения может быть несколько, а именно: 1) Увеличение штата сотрудников налогового органа; 2) Привлечение сторонних организаций для помощи налоговому органу – привлечение распространителей налоговых уведомлений, или непосредственная помощь в разноске в электронной базе необходимой информации; 3) Перераспределение некоторых обязанностей налогового органы с другими органами государственной власти. 4) Если брать в целом налоговое администрирование в РФ то здесь, по мнению различных источников, ученых существует множество проблем и соответственно множество путей предлагаемых их решений. Но автор работы в процессе прохождения преддипломной практики в МИ ФНС №15 по РД в 61 юридическом отделе выявил и попытался отразить две, по его мнению, самые актуальные проблемы. Качество государственного администрирования и уровень социальной ориентации политики государства, несомненно, влияют на эффективность налогового администрирования как основы собираемости налогов. В наиболее общем виде значимость данных показателей объясняется тем, что чем больший объем социальных задач (предоставление услуг) решает государство, тем выше в рамках сбалансированного обмена может повышать налоговую нагрузку на налогоплательщиков. С другой стороны, чем ниже качество государственного администрирования, проявляющееся в экономической сфере в неэффективном использовании бюджетных средств, тем более негативное отношение будет формироваться у налогоплательщиков к реализуемому уровню налоговой нагрузки. Иначе говоря, качество государственного администрирования оказывает определяющее влияние на уровень налоговой нагрузки, что является одной из основных специфических особенностей налогового администрирования в переходный период. От того, насколько эффективно функционирует налоговое администрирование в стране, напрямую зависит величина собранных налогов. 62 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Сегодня российский бизнес, следуя общемировым тенденциям, всё более мигрирует в онлайн-среду, его модели хозяйствования заметно усложняются, развиваются неденежные методы расчетов, когда выгодоприобретатель не является владельцем основных средств, при этом жизненный цикл организаций и товаров сокращается, и в такой ситуации бизнес имеет свойство оперативно трансформировать свою кооперацию. В таких условиях существующая система налогового администрирования с его набором форм и методов: - не позволяет осуществлять эффективный контроль – камеральные и выездные налоговые проверки проводятся только по истечении налогового периода на основе уже сформированной налоговой декларации, периодичность и глубина таких проверок ограничена; - несет дополнительную нагрузку на бизнес – при отсутствии автоматизации порождает обязанности у налогоплательщика, которые растянуты по времени. Таким образом, резерв роста эффективности налогового контроля в современных условиях ограничен, и он уже не способен оперативно реагировать на постоянно меняющиеся модели кооперации налогоплательщиков. Можно заключить, что формирование качественного механизма налогового администрирования в Российской Федерации на современном этапе социально-экономического развития имеет весьма важное значение, поскольку наша страна столкнулась с новыми вызовами, связанными с введением западными странами санкций, усилением военной – политической напряженности в мире, возникновением крупных природных катастроф и ухудшением экологической населения и др., что, безусловно, требует существенного увеличения бюджетных расходов, бюджетную систему РФ. ситуации, соответственно снижением и реальных налоговых доходов поступлений в 63 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты 1. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145 - ФЗ: принят Государственной Думой 17 июля 1998 года: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998. - Текст: электронный // КонсультантПлюс надежная правовая поддержка: официальный сайт компании «КонсультантПлюс». - URL: http://www.consultant.ru/document/consdoc LAW 19671/ (дата обращения: 02.04.2021). 2. О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов: Закон РД от 28.12.2020 № 103: принят Народным Собранием РД 28 декабря 2020 года. - Текст: электронный // Официальный интернет-портал правовой информации РД. - URL: http://www.pravo.e-dag.ru/ (дата обращения: 12.03.2021). 3. О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов: Закон РД от 25.12.2019 № 118: принят Народным Собранием РД 19 декабря 2019 года. - Текст: электронный // Официальный интернет-портал правовой информации РД. - URL: http://www.pravo.e-dag.ru/ (дата обращения: 11.03.2021). 4. Послание Главы РД к Народному Собранию РД от 20 марта 2019 г.: Текст: электронный //Народное собрание РД: официальный сайт. -URL: http://www.nsrd.ru/ (дата обращения: 28.04.2021). 5. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов: - Текст: электронный //Министерство финансов РФ: официальный сайт. -URL: http://www.minfin.ru/ (дата обращения: 02.04.2021). 6. Пояснительная записка к проекту федерального бюджета РФ на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов: - Текст: электронный //Министерство финансов РФ: официальный сайт. -URL: /http://www.minfin.ru/ (дата обращения: 03.04.2021). 7. Пояснительная записка к проекту республиканского бюджета РД на 2021 64 год и плановый период 2022-2023 годов: - Текст: электронный //Министерство финансов РД: официальный сайт. -URL: http://minfin.edag.ru (дата обращения: 28.03.2021). 8. Заключение Счетной палаты РД на проект закона РД «О республиканском бюджете РД на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов»: - Текст: электронный // Официальный интернет-портал правовой информации РД. - URL: http://www.pravo.e-dag.ru/ (дата обращения: 14.03.2021). Книги, учебные пособия, периодическая печать Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового 9. контроля / Л.Я. Абрамчик // Финансовое право. 2019г. 10. Артамонов А.Д. Финансовая помощь регионам - исключить все барьеры / А.Д. Артамонов. - Текст: электронный // Бюджет. – 2020. - № 5. С. 6 – 12. - URL: https:// bujet.ru/article/396809.php/ (дата обращения: 14.04.2021). 11. Буянова, Н.А. Новый инструмент повышения доходов местных бюджетов /Н.А. Буянова. - Текст: электронный // Бюджет. – 2021. - № 4. С. 7 – 8. URL: https:// bujet.ru/article/420841.php/ (дата обращения: 16.04.2021). 12. Бюджет развития глазами губернаторов: материал на тему «Как перейти к бюджету развития регионов» в рамках Гайдаровского форума - 2021. Текст: электронный // Бюджет. – 2021. - № 2. С. 25 - 37. - URL: https:// bujet.ru/article/419544.php/ (дата обращения: 12.04.2021). 13. Бюджетный прогноз Республики Дагестан на период до 2030 года. Текст: электронный // Официальный интернет-портал правовой информации РД. - URL: http://www.pravo.e-dag.ru/ (дата обращения: 14.03.2021). 14. Гальчева, А.В. Число регионов с дефицитом бюджета удвоилось / А.В. Гальчева. - Текст: электронный // РБК. – 16 февр. 2020 г. https://www.rbc.ru/economics/14/05/2020/5ebce1ec9a79475e8d55af14/ (дата 65 обращения: 12.03.2021 г.). 15. Гасанов, И. Порочный круг дотационности / И. Гасанов. - // Черновик. – 18 сент. 2020. - № 37. – С. 8-10. - Текст: непосредственный. 16. Гурова, И.Н. О некоторых проблемах налогового администрирования / И.Н. Гурова // Финансы, 2018, №2 17. Домбровский, А.Н. Налоговое администрирование и резервы доходной базы бюджетов муниципальных образований в условиях финансового кризиса / А.Н. Домбровский // Финансы, 2019, №3 18. Зенцова Е.В. Концепция повышения эффективности бюджетных расходов: итоги реализации в 2019 году / Е.В. Зенцова. // Бюджет. – 2020. - № 5. С. 50 – 54. - URL: https:// bujet.ru/article/396814.php/ (дата обращения: 14.04.2021). 19. Зрелов, А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств – участников СНГ / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2018г. №6 20. Иванов, А.Г. Понятие администрирования налогов / А.Г. Иванов // Финансовое право. 2019г. №9 21. Измайлов, А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов / А.Т. Измайлов. Дис. к. э. н. – М., 2019г. 22. Калашникова, И.Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов / И.Н. Калашникова // Экономический анализ: теория и практика, 2019, №2 23. Клементьева, Т.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования / Т.Н. Клементьева // Финансовое право. 2017. №9 24. Лыкова, Л.Н. Региональные бюджеты в 2020 г.: устойчивость доходов в условиях кризиса / Л.Н. Лыкова. - Текст: электронный // Федерализм. 2020. - № 4. - С. 200 – 218. - URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44357602/ (дата обращения: 09.04.2021). - Режим доступа: Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU. 25. Лыкова, Л.Н., Букина, И.С. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой 66 сфере: итоги 2020 года / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. Текст: - электронный // Выпуск 22. РЭУ им Г.В. Плеханова. – Москва: Научноисследовательское объединение РЭУ им.Г.В. Плеханов. - URL: http://www.rea.ru/ru/Pages/exspertixareu.aspx/ (дата обращения: Режим электронная библиотека 25.04.2021). - доступа: Научная eLIBRARY.RU. 26. Мохонова, И.А. От бюджета выживания к бюджету развития / И.А. Мохонова. - Текст: электронный // Бюджет. – 2021. - № 3. С. 45 - 53. URL: https:// bujet.ru/article/419554.php/ (дата обращения: 12.04.2021). 27. Надсадин, С.А. Пандемия открыла новые возможности / С.А. Надсадин. Текст: электронный // Бюджет. – 2021. - № 4. С. 42 - 51. - URL: https:// (дата bujet.ru/article/420847.php/ обращения: 15.04.2021). 28. Основы формирования доходной базы региональных бюджетов: монография / Р.Г. Сомоев, Х.Р. Султанова, А.М. Сулейманова, Ш.А. Идрисов. – Махачкала, ФОРМАТ, 2016. – 155 с. - ISBN 978-5-9909168-0-7. Текст: непосредственный. 29. Пономарев, А.И., Игнатова, Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А.И. Пономарев, Т.В. Игнатова – М., 2018г. 30. Хамзина, Р.Р. Налоговый процесс в системе налогового администрирования / Р.Р. Хамзина // Финансовое право, 2019, №6 31. Шарапова, О.А. Понятие налогового администрирования: признаки, цели, принципы осуществления / О.А. Шарапова // Налоги и налогообложение, 2019, №4 32. Широв, А.А. Региональные бюджеты развития как инструмент экономической политики / А.А. Широв. - Текст: электронный // Бюджет. – 2021. - № 3. С. 15 - 22. - URL: https:// bujet.ru/article/420812.php/ (дата обращения: 17.04.2021). 33. Яндиев, М.И. Финансовые основы регионов Российской Федерации: учебное пособие / И.М. Яндиев, М.Ю. Молчанова, Д.М. Гаджикурбанов. 67 - Москва: Русайнс, 2016. – 174 с. - (Профессиональное образование). ISBN 978-5-4365-1537-3. - Текст: электронный // Русайнс: [электрон.библ. система]. - URL: https://www.biblioonline.ru/book/ (дата обращения: 24.03.2021). - Режим доступа: для зарегистрир. пользователей ДГУ. Интернет-ресурсы 34. Счетная палата Российской Федерации: официальный сайт. - URL: http://www.ach.gov.ru/ (дата обращения: 03.04.2021) . - Текст: электронный. 35. Министерство финансов Российской Федерации: официальный сайт. - URL: /http://www.minfin.ru/ (дата обращения 24.03.2021). 36. ФНС России: официальный сайт. - URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 28.04.2021). 37. Правительство Республики Дагестан: официальный сайт. - URL:http://www.e-dag.ru (дата обращения: 23.04.2021). 38. Народное собрание Республики Дагестан: официальный сайт. - URL: http://www.nsrd.ru/ (дата обращения: 22.03.2021). 39. Министерство финансов Республики Дагестан: официальный сайт. - URL: http://minfin.e-dag.ru/ (дата обращения: 24.04.2021). 40. Единый портал бюджетной системы РФ:официальный сайт. - URL: http://www.budgetrf.ru/ (дата обращения: 29.03.2021). 41. Портал управления общественными финансами РФ «Открытый бюджет»: официальный сайт. - URL:http://portal.minfinrd.ru/ (дата обращения: 25.04.2021). 42. Консультант Плюс: справочно-правовая система: база данных / Региональный центр правовой информации Информправо. - Москва, 1992 - Режим доступа: из читальных залов электронный.Справочно-правовая система библиотеки. - Текст: «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] – URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 08.04.2021). 68
