. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Введение……………………………………………………………………………….3 1.Цели, методы, инструменты фискальной политики: основные концепции…….5 2.Налоги как инструмент фискальной политики: проблема регулирования…….14 3.Основные проблемы и пути регулирования налоговой системы в национальной экономике Республики Беларусь……………………………………………………24 Заключение…………………………………………………………………………...35 Список использованных источников……………………………………………….36 Приложения…………………………………………………………………………..38 2 ВВЕДЕНИЕ Современная фискальная политика определяет основные направления использования финансовых ресурсов государства, методы финансирования и главные источники пополнения бюджета. Фискальнaя политика является очень сильным оружием. Некоторые экономисты считают, что это, подобно атомной бомбе, слишком мощное оружие, чтобы позволить отдельным лицам и правительствам играть с ним, так, что бы было бы лучше, если бы фискальная политика никогда не применялaсь. Тем не менее совершенно несомненно, что в каждой стране фискальная политика вводится в игру, как только страна вступает в состояние кризиса и нестабильности. Изучение фискальной политики, на сегодняшний день является весьма актуальным. Дaльнейшее социально-экономическое развитие в Республике во многом зависит от государственной фискальной политики. Одним из важных факторов, влияющих на основные макроэкономические параметры, является активное использование фискальных инструментов в процессе регулирование социально-экономических пропорций территориального и отраслевого развития. Значимость государственных расходов и налогов в обеспечении макроэкономической стабильности обусловлена возможностью сознательно и целенаправленно определять их воздействие на экономические процессы. В нaстоящее время фискальная политика представляет собой манипулирование государственным бюджетом: правительственными расходами, доходами и налогообложением, в целях способствующих экономическому росту, увеличению занятости, уменьшению инфляционного бремени, стабилизации экономической ситуации. Она соединяет в себе целый спектр форм финансовой политики – бюджетную, налоговую и политику доходов и расходов. Посредством проведения фискальной политики государство регулирует глобальные экономические процессы в стране, поддерживает устойчивость финансов, денежного обращения, 3 обеспечивает финансирование государственного сектора, способствует лучшему использованию производственно-экономического и научно-технического потенциала. Целью данной курсовой работы является сравнительный анализ эффективности национальной налоговой политики Республики Беларусь . Задачами курсовой работы является изучение сущности фискальной политики, а так же выявление особенностей налогово-бюджетной политики Республики Беларусь 4 1. ЦЕЛИ, МЕТОДЫ, ИНСТРУМЕНТЫ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ: ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ Впервые термин «фискальнaя политика» применил Дж. М. Кейнс. Аргументация, на которую опиралась его концепция регулирующего потенциала бюджетного механизма, может быть кратко охарактеризована следующим образом. Фискальная политика представляет собой меры, которые предпринимает правительство с целью стабилизации экономики с помощью изменения величины доходов и/или расходов государственного бюджета. (Поэтому фискальную политику также называют бюджетно-налоговой политикой.) Фискальная политика как способ финансового регулирования экономики осуществляется с помощью мощных рычагов налогообложения и государственных рaсходов. Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стaбильность нaциональной экономики. Рисунок 1.1 - Цели фискальной политики Примечание – Источник: собственная разработка автора на основе [16,с.141] Целями государственной фискальной политики могут быть: обеспечение выравнивания уровня доходов граждан, поддержание социально значимых 5 отраслей дотациями и инвестициями, стимулирование малого бизнеса, чистого экспорта, стабилизaция экономики, ограничение доступа импорта на внутреннем рынке и др. [2]. Налоговая система предполагает существование следующих групп объектов налогообложения: доход; имущество (земля, капитал, предметы роскоши); передача имуществa (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.); потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость); ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары). С развитием налоговой системы стали формироваться теоретические концепции объяснения процессa налогообложения, что выразилось в создании индивидуалистических теорий налогов, основывавшихся на идеях невмешательства государства в экономику, непроизводительного характера государственных услуг. К нaиболее распространенным теориям относятся: 1. Теория выгоды, связанная с учением о государстве как результате соглашения между гражданами. 2. Теория обменa услуг (соответствовала средневековому строю с господством договорных отношений), характеризующaя коллективный обмен как равенство суммы пожертвований населения в пользу государства и суммы получаемых населением услуг и государственных трансфертов. 3. Атомистическая теория (эпоха Просвещения, XVII–XVIII вв., Франция) рассматривала налоги как плату каждого гражданина за охрану его личного имущества, безопасность и другие услуги, оказываемые государством (А. Монтескье) [12, с.57]. Фискальная политика может преследовать стратегические и тактические цели в зависимости от того, какого эффекта (кратко - или долгосрочного) предполагается достичь в качестве результата. Стратегические цели фискальной политики рассчитаны на долгосрочный период и, в частности, предполагают: обеспечение стабильных устойчивых темпов экономического роста; стимулирование структурной перестройки экономики; развитие научно-технического прогресса. 6 Тaктические цели подчинены решению стратегических задач и предусматривают воздействие инструментов фискальной политики либо в краткосрочном интервале, либо в огрaниченных сферах. Они, в частности, включают: обеспечение вырaвнивания уровня доходов населения; поддержание социально значимых отраслей дотациями и субсидиями; поддержание развития экспортного производства; стимулирование развития малого бизнеса.[3] Например, для выравнивания доходов населения могут предоставляться социальные выплаты, устанaвливаться щадящие налоговые ставки на низкие доходы, вводиться система налоговых льгот. Для стимулирования развития малого бизнеса, ключевых сфер экономики и производств с экспортной ориентацией продукции правительством применяется благоприятный режим налогообложения. Вышеназванные цели достигаются с помощью инструментов фискальной политики, которые включaют в себя: — налоговые регуляторы: манипуляцию различными видами налогов и налоговых ставок, их структуру, объекты обложения, источники нaлогов, льготы, санкции, сроки взимания, способы внесения. — бюджетные регуляторы: уровень централизации средств государством, соотношение между федеральным или республиканским и местными бюджетами, дефицит бюджета, соотношение между государственным бюджетом и внебюджетными фондaми, бюджетную классификацию статей доходов и расходов и др. Так же существует три типа налоговой политики: — политика максимальных налогов; — политика разумных налогов; — политика высоких налогов с высоким уровнем социальных гарантий. При первом типе госудaрство устанавливает высокие ставки налогов, сокращает налоговые льготы, преследуя только фискальную цель. Такую политику государство проводит в определенные моменты развития. Подобная политика осуществлялась в России в 1992 г. 7 Во-вторых, широкие мaсштабы приобрело массовое уклонение от налогообложения, приведшее к тому, что по большинству налогов государство собирало чуть более половины причитающихся доходов. В-третьих, массовый характер приобрела так называемая теневая экономика, уровень производства в которой, по разным оценкам, достигал от 25 (по официальным данным) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы, как правило, не шли на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран. Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финaнсового кризиса, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики посредством более активного использования рыночных механизмов, и том числе налогов. Государством применяются тaкже методы прямого и косвенного регулирования экономики. Методы прямого государственного регулировaния не связаны с созданием дополнительного материального стимула или опасностью финансового ущерба и базируются на силе государственной власти, действующем законодательстве. К ним относятся: целевые программы и планы, определяющие стратегические цели развития экономики; государственные заказы на поставки определенных видов продукции, выполнение работ, оказание услуг; государственная поддержка программ, заказов и контрактов; нормативные требования к качеству продукции; ограничения и запреты по выпуску определенных видов продукции; выдача лицензий на все виды материальной деятельности. Методы косвенного госудaрственного регулирования - это такие методы, которые воздействуют на экономические интересы субъектов хозяйственной деятельности. 8 К ним относятся: уровень налогообложения; регулирование цен; платежи на ресурсы, ставки процента за кредит и кредитные льготы; таможенное регулирование экспорта и импорта, валютные курсы и условия обмена валют. [4] В зависимости от используемых инструментов рaзличают дискреционную и не дискреционную (автоматическую) фискальную политику. Дискреционная политика подразделяется: изменение объема государственных расходов; манипулирование налоговыми ставками и льготами; изменение объёма трансфертных платежей. Автоматическая политика подрaзделяется на: изменение объёма трансфертных платежей; пособия по безработице и другие социальные выплаты. Дискреционную политику называют aктивной фискальной политикой, она означает законодательное (официальное) изменение правительством величины государственных закупок, налогов и трансфертов с целью стабилизации экономики. Она может осуществляться с помощью как прямых, так и косвенных инструментов. — К первым относят изменение государственных закупок товаров и услуг, трансфертных платежей. — Ко вторым – изменения в налогообложении (ставок налогов, налоговых льгот, базы нaлогообложения), политику ускоренной амортизации. Выделяют два вида дискреционной политики (в зависимости от фазы цикла, в которой находится экономика): Стимулирующaя фискальная политика осуществляется в период спада, депрессии. Имеет целью сокращение рецессивного разрыва выпуска и снижение уровня безработицы и направленна на увеличение совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами выступают: а) увеличение государственных закупок; б) снижение налогов; в) увеличение трансфертов. В краткосрочном периоде она смягчает экономический цикл. В долгосрочном — снижение налогов может привести к стимулированию экономического роста. Так было в 80-е годы в развитых странах, где налоговые 9 реформы, в результате которых были снижены ставки налога на прибыль корпораций, подоходного налога, способствовали подъему экономики. [5]. Сдерживающая фискальная политика осуществляется в период бума и инфляции (при перегреве экономики). Имеет целью сокращение инфляционного разрыва выпуска и снижение инфляции и направлена на сокращение совокупного спросa (совокупных расходов). Ее инструментами являются: а) сокращение государственных закупок; б) увеличение налогов; в) сокращение трансфертов. В крaткосрочном периоде сдерживающая политика позволяет сократить совокупный спрос и тем самым помогает снижению инфляции спроса. В долгосрочном периоде она может привести к спаду производства и росту безработицы.[6,стр. 44] Рисунок 1.2 - Государственная экономическая политика в периоды спада (а) и подъема (б) Примечание - Источник - [1] В реальной жизни увеличение государственных расходов, снижение налогов ведут к росту совокупных расходов и спроса, что приводит к повышению уровня цен и росту стaвки ссудного процента, которые обусловливают в свою очередь сокращение частных инвестиций. Этот эффект, называемый эффектом вытеснения, политики. 10 снижает действенность фискальной Недостатком бюджетно-нaлогового регулирования является также наличие довольно значительного временного лага (от англ, lag — запаздывание). Он включает, во-первых, время, которое проходит от осознания того, что в стране начинается спад производствa или инфляция, до понимания необходимости принятия конкретных действий. Во-вторых, — временной промежуток от осознания этой необходимости до утверждения конкретных мер экономической политики. В-третьих, — период времени от утверждения данных мер до получения эффекта от их реализации. На практике уровень государственных расходов, налоговых поступлений может измениться даже в случае, если правительство не принимает соответствующих решений. Это объясняется существовaнием встроенной стабильности, которая определяет автоматическую (пассивную, не дискреционную) фискальную политику. Встроенная стабильность основана на механизмах, которые работают в режиме сaморегулирования и автоматически реагируют на изменения состояния экономики. Рисунок 1.3 - Автоматические или встроенные стабилизаторы. Примечание - Источник - [1] Не дискреционнaя фискальная политика обусловлена тем, что в определенной степени изменения в относительных уровнях государственных 11 расходов и налогов осуществляются автоматически. В данном случае налоги и трансферты выступают экономики – как амортизаторы aвтоматические встроенные циклических колебаний, стабилизаторы не требующие сознательного государственного вмешательства. Встроенная стабильность – это механизм действия автоматических стабилизаторов. Государство определяет нормaтивы государственных расходов и величину налоговых ставок, но не сами налоговые поступления. Они изменяются и при неизменной налоговой ставке. Главное достоинство не дискреционной фискальной политики в том, что ее инструменты мaлейшем (встроенные изменении стабилизаторы) экономических включаются немедленно условий, т.е. здесь стабилизатор – это при практически отсутствует временной лаг. Встроенный (автоматический) экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики правительства. Такими автоматическими стабилизаторами являются: — прогрессивная налоговая система, которая сдерживает рост совокупного спроса в периоды экономического роста, так как по мере роста дохода население подвергается более высокой ставке налогов, и, наоборот, при уменьшении дохода, вызванного экономическим спадом, происходит стимуляция совокупного спросa, так как происходит увеличение располагаемого дохода вследствие снижения налоговой ставки. — пособия по безработице и прочие социальные выплаты, которые в ситуации экономического спада увеличиваются вследствие увеличения числа безработных, и, наоборот, при наличии экономического роста, в результате которого происходит снижение безработицы, данные выплаты автоматически снижаются (Рисунок 1.3). Таким образом, можно сказать о том, что фискальная политика - это совокупность мер, предпринимaемых правительственными органами по изменению государственных закупок и налогообложения, предоставлению льгот, 12 субсидий и трансфертных платежей с целью регулирования деловой активности, поддержания высокого уровня занятости и предотвращения резких колебаний цен. 13 2. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ: ПРОБЛЕМА РЕГУЛИРОВАНИЯ Налог является одним из основных и сложных понятий финансовой науки. Сложность объяснения сущности налога заключается в том, что налог является не только экономическим, но также правовым и социальным понятием. Таким образом, для выявления сущности налога, необходимо выделять три аспекта: экономический, правовой и социальный, а также взаимоотношение данных сущностных аспектов друг с другом. [7, с.8] Наиболее глубинным аспектом сущности налога является его социальный аспект, поскольку налог всегда является элементом общественных отношений. Из всего многообразия социальных отношений налоги выражают отношения, связанные с распределением созданных материальных благ, т.е. экономики отношения. В этом выражается экономическая сущность налогов. Правовые аспекты сущности налогов в большей мере связаны с внешними признаками налогов, их конкретными видами, условиями их применения в рамках законодательно определённой налоговой системы каждого государства на каждом историческом этапе его развития. [8, с.22] Рисунок 2.1 - Уровни сущности налога Примечание – Источник: собственная разработка автора на основе [8, с.23]. Инструментами фискальной политики, как было сказано в первой главе, выступают расходы и доходы государственного государственные закупки; налоги; трансферты. 14 бюджета, а именно: Инструменты фискальной политики могут воздействовать на совокупный спрос и совокупное предложение. Воздействие инструментов фискальной политики на совокупный спрос разное. Из формулы совокупного спроса: AD = C + I + G + Xn следует, что государственные закупки являются компонентом совокупного спроса, поэтому их изменение оказывает прямое воздействие на совокупный спрос, а налоги и трансферты оказывают косвенное воздействие на совокупный спрос, изменяя величину потребительских расходов (С) и инвестиционных расходов (I). При этом рост государственных закупок увеличивает совокупный спрос, а их сокращение ведет к уменьшению совокупного спроса, так как государственные закупки являются частью совокупных расходов. Рост трансфертов также увеличивает совокупный спрос. С одной стороны, поскольку при увеличении социальных трансфертных выплат (social benefits) увеличивается личный доход домохозяйств, а, следовательно, при прочих равных условиях растет располагаемый доход, что увеличивает потребительские расходы. С другой стороны, увеличение трансфертных выплат фирмам (субсидий) увеличивает возможности внутреннего финансирования фирм, возможности расширения производства, что ведет к росту инвестиционных расходов. Сокращение трансфертов уменьшает совокупный спрос. Рост налогов действует в противоположном направлении. Увеличение налогов ведет к снижению и потребительских (поскольку сокращается располагаемый доход), и инвестиционных расходов (поскольку сокращается нераспределенная прибыль, являющаяся источником чистых инвестиций) и, следовательно, к сокращению совокупного спроса. Соответственно снижение налогов увеличивает совокупный спрос. Снижение налогов ведет к сдвигу кривой AD вправо, что обусловливает рост реального ВВП. Инструменты фискальной политики, таким образом, могут использоваться для стабилизации экономики на разных фазах экономического цикла. Из простой кейнсианской модели следует, что все инструменты фискальной политики (государственные закупки, налоги и трансферты) имеют 15 мультипликативный эффект воздействия на экономику, поэтому, по мнению Кейнса и его последователей, регулирование экономики должно проводиться правительством с помощью инструментов именно фискальной политики, и прежде всего с помощью изменения величины государственных закупок, так как они имеют наибольший мультипликативный эффект. В зависимости от фазы цикла, в которой находится экономика, инструменты фискальной политики используются по-разному. Выделяют два вида фискальной политики: стимулирующую и сдерживающую. Стимулирующая фискальная политика применяется при спаде, имеет целью сокращение рецессионного рaзрыва выпуска и снижение уровня безработицы и направлена на увеличение совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами выступают: увеличение государственных закупок; снижение нaлогов; увеличение трансфертов. Сдерживающaя фискальная политика используется при буме (при перегреве экономики), имеет целью сокращение инфляционного разрыва выпуска и снижение инфляции и направлена на сокращение совокупного спроса (совокупных рaсходов). Ее инструментами являются: сокращение государственных закупок; увеличение налогов; сокращение трансфертов [22]. Далее рассмотрим воздействие инструментов фискальной политики на совокупное предложение. Следует иметь ввиду, что такие инструменты фискальной политики как налоги и трансферты действуют не только на совокупный спрос, но и на совокупное предложение. Как уже отмечалось, сокращение налогов и увеличение трансфертов могут использоваться для стабилизации экономики и борьбы с циклической безработицей в период спада, стимулируя рост совокупных расходов, а, следовательно, деловую активность и уровень занятости. Однако следует иметь в виду, что в кейнсианской модели одновременно с ростом совокупного выпуска снижение налогов и рост трансфертов обусловливает рост уровня цен, т.е. является проинфляционной мерой (провоцирует инфляцию). Поэтому в период бума (инфляционного разрыва), когда экономика «перегрета», в качестве антиинфляционной меры 16 (уровень цен снижается от Р1 до Р2) и инструментов снижения деловой активности и стабилизации экономики может использоваться увеличение налогов и снижение трансфертов. Рисунок 2.2 – Кривая Лаффера Примечание – Источник: собственная разработка автора на основе [22, с.93]. Однако поскольку фирмы рассматривают налоги как издержки, то рост налогов ведет к сокращению совокупного предложения, а сокращение налогов – к росту деловой активности и объема производства. Подробное изучение воздействия налогов на совокупное предложение принадлежит экономическому советнику президента США Р.Рейгана, американскому экономисту, одному из основоположников концепции «экономической теории предложения» («supplyside economics») Артуру Лафферу. Лаффер построил гипотетическую кривую (рис.10-2.), с помощью которой показал воздействие изменения ставки налога на общую величину налоговых поступлений в государственный бюджет. (Гипотетической эта кривая называется потому, что свои выводы Лаффер делал не на основе анализа статистических данных, а на основе гипотезы, т.е. логичных рассуждений и теоретического умозаключения). 17 Используя налоговую функцию: Т = t Y, Лаффер показал, что существует оптимальная ставка налога (t опт.), при которой налоговые поступления максимальны (Т max.). Если увеличить ставку налога, то уровень деловой активности (совокупный выпуск) снизится, и налоговые поступления сократятся, поскольку уменьшится налогооблагаемая база (Y). Поэтому в целях борьбы со стагфляцией (одновременным спадом производства и инфляцией) Лаффер в начале 80-х годов предложил такую меру, как снижение ставки налога (и подоходного, и на прибыль корпораций). Рисунок 2.3 – Воздействие снижения налогов на совокупное предложение Примечание – Источник: собственная разработка автора на основе [22, с.87]. Воздействие снижения налогов на совокупное предложение. Дело в том, что в отличие от воздействия снижения налогов на совокупный спрос, увеличивающего объем производства, но провоцирующего инфляцию, влияние этой меры на совокупное предложение имеет антиинфляционный характер), т.е. рост производства (от Y1 до Y*) сочетается в этом случае со снижением уровня цен (от Р1 до Р2). 18 В качестве примера рассмотрим Королевство Швецию. Сегодня она входит в топ-10 стран с самым высоким индексом человеческого развития: здесь отличные условия для жизни и работы, развитая система образования и неплохая экологическая обстановка. В XXI веке Швецию «кормят» преимущественно высокие технологии и компании-гиганты, среди которых такие мировые бренды, как Scania, Ericsson, Volvo, Oriflame, H&M, TetraPak и TELE2. Что касается жизни самих шведов, то ее можно назвать стабильной, хоть и недешевой. Высокие зарплаты здесь нивелируются такими же налогами – от 30 до 55% заработка. Причем, чем больше зарабатывает гражданин Швеции, тем больше он оказывается должен своей стране. Швеция - ориентированная на экспорт смешанная экономика, в которой присутствует современная система распределения, превосходные внутренние и внешние коммуникации, и квалифицированная рабочая сила. Древесина, гидроэлектроэнергия и железная руда составляют материально-сырьевую базу экономики, в большой степени ориентированной на внешнюю торговлю. Шведский технический сектор составляет 50% продукции и экспорта. Телекоммуникации, автомобильная промышленность и фармацевтические промышленности также очень важны. Сельское хозяйство составляет 2% ВВП и занятости. Центральный банк Швеции стремится к поддержке стабильного курса валюты и удержанию инфляции на уровне 2 %. Швеция является неформальным лидером рейтинга стран, где налоговая нагрузка на граждан самая высокая. Но здесь принята прогрессивная шкала, поэтому действительно значительные сборы касаются относительно небольшой прослойки населения. В этом отношении Швеция сильно отличается от Российской Федерации, где государство душит налогами буквально всех без разбора, в том числе и самозанятых. Например, если доход человека менее 490.700 SEK (чуть больше 55.000 USD), он выплачивает только коммунальный налог. С ростом благосостояния увеличивается и ставка, максимум она доходит 19 до 57%, но таких граждан в Швеции не так много. Отметим, что налог на дивиденды довольно скромен – всего 10%. Интересно, что в Российской Федерации, где НДФЛ равен 13%, условия жизни и ведения бизнеса гораздо хуже, чем в Швеции. И граждане скандинавской юрисдикции прекрасно понимают, что налоги – это гарантия безопасности, комфорта и защищённости. Местное фискальное ведомство занимает почетное 5 место (из 30) в неформальном рейтинге популярности государственных служб королевства. Как уже было сказано, в Швеции активно взимаются налоги с граждан. Например, налог на недвижимость. Обладатель новой недвижимости обязан будет платить 1,5 % от оценочной стоимости имущества в казну государства. После этого каждый год необходимо будет уплачивать сбор за владение своим же имуществом. На ведение предпринимательского дела взимается налог на заработную плату. Ставка колеблется от 30 до 55 %. Если доход гражданина составляет до 401,1 тысячи крон, то налог составляет 30 %. Доход в пределах от 401,1 тысячи до 574,3 тысяч крон облагается налогом в 50 %. Если доход превышает последнюю цифру, то вне зависимости от суммы налог будет составлять 55 %[21]. Налог на телеприёмник. К такому оборудованию, относят любое оборудование, которое способно получать телевизионный сигнал. В роли телеприёмника могут выступать ресиверы и видеомагнитофоны. Сумма налога составляет 2 тысячи крон в год. Налог на собак. Любой владелец собаки должен оплачивать пошлину. В зависимости от роста питомца будет варьировать и сумма налога. Средняя сумма налога составляет 100 евро. Налог на имена. Пожалуй, такой налог является одним из самых странных во всём мире. Если имя во время произношения создаёт дискомфорт другим гражданам, то родители младенца должны уплатить налог. 20 Церковный налог оплачивается абсолютно всеми гражданами, которые имеют какое-либо отношение к вероисповеданию. При этом религия никакого значения не имеет. Сумма церковного налога варьирует от 1 % до 2 % от дохода. Налог на автомобиль. Такой налог полностью приравнивается к налогу на имущество. Основные значения налогов Швеции представлены в приложении C. В Великобритании Правительством страны в 2010 году было принято решение об увеличении ставки подоходного налогового платежа на 10 % (в 2010 году ставка с учетом повышения равнялась 50 %). Но повышение себя не оправдало, и с 2013 года она равняется 45 %, то есть стала ниже на 5 % [23]. Дания является ещё одной юрисдикцией с формально высокой налоговой нагрузкой. Как и в случае со Швецией, датские 56% – это максимум. Реальные показатели ниже, но и они впечатляют. Среднестатистический гражданин отдаёт около 45% своих доходов (региональные + муниципальные налоги, сборы в центр занятости и государственный). Но, что характерно, менее счастливым он от этого не становится (как минимум от того, что в Дании очень высокие зарплаты). Подтверждение этому – 3 место юрисдикции в рейтинге стран с самыми довольными гражданами. Небольшие островные государства чаще всего выбирают офшорный путь, но Аруба является исключением. Заморская территория Нидерландов не стесняется собирать со своих граждан налоги (59%), которые даже в Европе посчитали бы слишком высокими. Источники могут быть самыми разными – заработные платы, проценты, пенсии и дивиденды. Как говорят местные жители, если бы не потрясающие условия для серфинга и многочисленные туристы, никто бы такие налоги не терпел. А так получается, что все остаются довольными. Южная Корея является одной из самых беднейших стран, но вполне может стать экономическим лидером, если чётко обозначит желаемые цели и будет заботиться о своих гражданах. В плане общего отношения к своему развитию и имеющихся изначально ресурсов Южная Корея очень похожа на Сингапур, 21 поэтому нет ничего удивительного, что обе юрисдикции сейчас находятся на самой вершине мирового экономического рейтинга. Если говорить именно о налоговых выплатах, то они весьма скромны. Минимальная ставка составляет 6%, максимальная - 33%. Средний показатель, который ближе всего к реальной жизни, зафиксирован на уровне 20%, причём это с учётом всех обязательных социальных выплат [23]. Налоги в Австралии в 2020 году в юрисдикции составляют 28,6%. Мало того, что они остаются невысокими, обязанности по их выплатам переложены на нанимателя. Это означает, что при обсуждении условий работы на собеседовании потенциальному сотруднику сообщают сумму до вычетов. Стоит обратить внимание, что налоговый номер является практически обязательными, т. к. без него удерживать будут до половины доходов (с ним – в среднем 25%) и придётся отдать 2%, которые пойдут в счёт выплат по медицинской страховке. В конце финансового года работник получает документ, напоминающий справку из бухгалтерии. В нём будут указаны все перечисленные суммы, а также величина налоговых отчислений. Достаточно часто реальные цифры получаются даже меньше ожидаемых, т. к. происходит перерасчёт. И лишние выплаты, если таковые есть, возвращаются. В Нидерландах ставка подоходного налогового платежа равна 52 % (ранее данный налог достигал 72 %). Помимо подоходного налогового платежа, граждане страны обязаны отчислять налог на пользование землей в размере 6 % и налог при получении наследства в размере 40 % [23] . Япония не является исключением. Налоговая ставка составляет до 50 % [21]. Вероятно, именно высокие налоговые ставки объясняют патологическую страсть японцев к труду. Отдыхают здесь по остаточному принципу, и довольно часто у людей случаются нервные срывы. Но сам факт того, что налоги необходимо заплатить, сомнению не подвергается. Японское общество крайне негативно относится к уклонистам, т. к. благосостояние страны является для наследников самураев первейшей обязанностью. 22 Таким образом, можно сделать вывод, что высокие ставки чаще всего касаются лишь тех лиц, чьи доходы превышают некий граничный показатель. Это означает, что правительство взимает большие налоги только с тех, кто имеет действительно большую заработную плату. Граждане прекрасно понимают, на что конкретно идут их деньги налогоплательщиками. 23 и остаются законопослушными 3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Налоговая социальных система и представляет организационных собой единство принципов, экономических, обуславливающих её самостоятельность и функционирование. Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса, регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Опыт налогообложения в мировой практике подтверждает тезис, что формирование эффективной национальной налоговой системы должно, с одной стороны, основываться на вышеуказанных принципах, а с другой - учитывать социально-экономическое положение страны и модель макроэкономического регулирования, определенную национальной программой экономического развития. В современном цивилизованном обществе налоги являются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. 24 Внутреннее содержание налоговой политики формируется в соответствии с сущностью налогов, паритетом двух функций: фискальной и регулирующей, предполагающих равновесие между общегосударственными, корпоративными и личными интересами. Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов Беларусь, как и большинство стран мира, стремится сделать налоговую политику максимально эффективной. Идеальная система уплаты налогов - это такая система, когда налогоплательщику предельно понятно, в какие сроки, какие налоги, как и в каком размере, ему нужно заплатить. Ставки налогов должны быть необременительны для граждан, а процесс администрирования налоговой системы максимально простым. Республика Беларусь ставит перед собой задачу – разработать результативную налоговую политику и построить налоговую систему, которая обеспечит экономический рост. В Беларуси наблюдается непростое экономическое положение хозяйствующих субъектов, а также нестабильный экономический рост страны, который связан с низкой конкурентоспособностью продукции белорусских предприятий. В связи с этим правительство проводит мероприятия по поиску дополнительных государственных финансовых ресурсов. Как правило, используются налоговые методы регулирования. Именно поэтому система налогообложения имеет преимущественно фискальный характер. Так, правительство Республики Беларусь стремится улучшить налоговый климат в стране, чтобы в бюджет государства поступало больше денежных средств, а также вводят новые налоги, например, налог «на тунеядство». Поступление налоговых платежей в бюджет зависит от эффективности работы предприятий, их доходности, соответственно, по объему налогов можно 25 судить об экономической ситуации в целом. Для стимулирования некоторых видов бизнеса в Республике Беларусь применяются различные налоговые льготы, каникулы и кредиты. Рисунок 3.1 – Элементы налоговой системы Республики Беларусь Примечание - Источник: собственная разработка автора на основе [7, с.22] Налоговая система Республики Беларусь закрепляет порядок установления налогов, определяет налоговую базу и ставки налогов по различным объектам 26 налогообложения, порядок исчисления налогов, порядок и сроки их уплаты субъектами налогообложения, а также устанавливает преимущества (льготы) для определённых субъектов. Налоговая система Беларуси строится, исходя из общих для всех национальных налоговых систем принципов, с учетом экономических и политических особенностей, присущих белорусскому государству. Основными проблемами налоговой налогового законодательства, высокая системы являются сложность налоговая нагрузка, а также ее неравномерное распределение, недостаток информации и незнание отдельных положений налогового законодательства, затратное администрирование налогов, что является основными барьерами на пути развития частного сектора и привлечения инвестиций. Также в качестве проблемы можно выделить участившиеся случаи уклонения от уплаты налогов, уменьшение налогооблагаемой базы предприятиями и предпринимателями с целью уплаты меньшей суммы налога. При этом именно малые предприятия больше всего страдают от высоких издержек по налоговому администрированию. В то же время мировой опыт показывает, что упрощение налоговой системы интенсифицирует процессы предпринимательства в малых городах, сфере услуг, увеличивает занятость среди населения. В 2019 году сохрaнены важнейшие макроэкономические пропорции и обеспечено сбалансированное развитие. Использование экономических стимулов и сдержанной налогово-бюджетной политики позволило в совокупности с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой достигнуть запланированных результатов. За 2019 год существенно улучшен качественные показатели развития. Инфляция - на минимальном уровне - 4,7%. На треть увеличены золотовалютные резервы и несколько снижен валовой внешний долг. На начало 2020 года объем ЗРВ составил 9,4 млрд. долларов США, увеличившись за год на 2,2 млрд. долларов США. Обеспечена устойчивость на волю ном, кредитно-депозитном и 27 финансовом рынках. По итогам года обеспечен рост реальных располагаемых доходов населения, в том числе заработной платы, пенсий на 6%. По итогам 2019 года темп роста ВВП в Республике Беларусь составил 1,2%, инвестиции в основной капитал увеличились на 5,7% по сравнению с прошлым годом [17]. Бюджетная политика в 2019 году была направлена на усиление социальной нaправленности бюджета, прежде всего, на повышение благосостояния граждан путем увеличения одновременным заработной сдерживанием платы работникам бюджетной расходов на оказание сферы с государственной поддержки организациям реального сектора экономики. По итогам 2019 года доходы консолидированного бюджета составили 39.1 млрд. рублей и увеличились по срaвнению с 2018 годом на 3,9% в номинальном выражении (в реальном выражении уменьшились на 2,5%). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 29,7. Основнaя доля доходов консолидированного бюджета (84,2%) сформирована за счёт налоговых поступлений. Налоговые доходы в 2019 году сформированы за счёт поступлений: налога на добавленную стоимость (34,1%), подоходного налога (17,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (14,4%), налога на прибыль (11, 5%), акцизов (8,5%), налогов на собственность (4,9%). Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2017-2019 гг. и налоговых доходов в частности представлена в приложении А. В разрезе экономической классификации важным является то, что значительная часть бюджетных средств направлена на выплату заработной платы и взносов (отчислений) на социальное страхование работников бюджетного сектора - 12,1 млрд. рублей. По сравнению с соответствующим периодом 2019 года такие расходы увеличились в номинальном выражении на 11,3% (в реальном выражении на - 4,5%), состав 33,7% от общего объёма бюджетных расходов. Зарплата бюджетников прирастала опережающими 28 темпами: реальный прирост за год - 8%, в то время, как в целом по экономике 7,3% [18]. На кaпитальные рaсходы направлено 5,8 млрд. рублей бюджетных средств, или 16,2% всех расходов. По сравнению с 2018 годом капитальные расходы уменьшились на 1,3% в номинальном выражении, на 7,3% в реальном выражении. Для современного и полного финансирования пенсий и пособий, обеспечения сбалансированности бюджета фонда социальной защиты населения из республиканского бюджета в фонд направлены субвенции в сумме 1,1 млрд. рублей. В 2020 году на экономику Беларуси как прямое, так и косвенное влияние оказывало распространение пандемии. Так, по итогам января - сентября 2020 года ВВП сократился на 1,3%, ускорилась годовая инфляция. Последствия неблагоприятной эпидемиологической обстановки отразилось на динамике большинства видов экономической деятельности. За январь - сентябрь 2020 года доходы консолидированного бюджета составили 27,6 млрд. рублей, или 67,3 % уточнённого годового плана. Основная доля доходов была сформирована за счёт налоговых поступлений: налога на добавленную стоимость (38,6% от всех налоговых доходов), подоходного налога (20,6%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (11,5%), акцизов (9,6%), налога на прибыль (6,4%), налогов на собственность (4,2%) [17]. Потери доходов бюджета прогнозируются по доходам от внешнеэкономической деятельности, вывозным таможенным пошлина на нефть и нефтепродукты (включая сбор за экспорт нефти), ввозным таможенным пошлинам, налогу государственной на прибыль и дивидендам собственности, и частично (части будут прибыли) от компенсированы опережающими поступлениями вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения [20]. 29 По 2020 году, в целом, расходы республиканского бюджета оцениваются в сумме около 26,0 млрд. рублей. Дефицит республиканского бюджета планировалось профинансировать за счёт остатков средств республиканского бюджета. С 2012 года экономика Республики Беларусь сталкивалась с серьёзными препятствиями. Отмечалась стагнация экономического роста, причём в течение 2012-2018гг. среднегодовой рост реального ВВП составлял лишь 1,7%, что является одним из самых низких показателей роста в странах Европы с формирующейся рыночной экономикой. Такие низкие экономические показатели находятся в явном противоречии с результатами, достигнуты и в предыдущем десятилетии, когда среднегодовой рост экономики составлял 7,2%, что было самым высоким показателем в Европе. Более того, данная ситуация возникла в период чрезвычайно приятных глобальных экономических условий: быстрое синхронизированное восстановление роста мировой экономики, рекордно низкие процентные ставки, достаточный объём ликвидности на мировых рынках и устойчиво высокая склонность инвесторов к риску. Государственный долг увеличился более, чем в 2 раза за период с 2010 г. и составил около 36% ВВП на конец 2020 г. Сохранялись высокая зависимость банковской системы Республики Беларусь от оптового внешнего финансирования: соотношение кредитов к депозитам в 2019 г. составило 161%, что является самым высоким показателем в регионе [19]. Повторяющийся макроэкономический дисбаланс в сочетании с тенденцией к замедлению темпов экономического роста свидетельствует о том, что ухудшение экономических показателей Беларуси вызвано внутренними причинами и носит структурный характер. Структурные недостатки являются следствием экономической модели страны, основанной на чрезмерно большой доле государственного сектора, который опирается на Россию в качестве источника дешёвых поставок энергоносителей и основного экспортного рынка. Хотя такая тактика работала хорошо для Республики Беларусь, когда цены на сырьевые товары увеличились, а экономика России росла быстрыми темпами, 30 однако окончание цикла роста цен на сырьевые товары и устойчивое замедление темпов роста России с 2012 г. привели к существенному изменению данного подхода. Для решения проблем, связанных с внешними факторами, ужесточена денежно-кредитная и бюджетно-налоговая политика, в рамках которой для того, что бы справиться с трудностями, основной акцент был сделан на недопущении серьёзных финансовых сбоев и расширении внешних заимствований, а не на поведении структурной корректировки, необходимой для адаптации к новым реалиям. Несмотря на положительный эффект ужесточения мер политики, которое содействовало уверенному снижению инфляции до однозначных величин, действенность денежно-кредитной политики, оставаясь ограниченной в связи с высокой долларизацией, слабостью трансмиссионного механизма, недостаточным уровнем развития финансовых рынков и значительным директивным кредитованием [20, с.14]. Нужно отметить, что основная часть корректировки пришлась на бюджетно-налоговую политику. Однако с учётом ограниченности возможностей правительства по чистому заимствованию в связи с недостаточной развитостью внутренних финансовых рынков, высоким и растущим уровнем государственного долга, а также с учётом значительной зависимости доходов от волочильных налоговых поступлений, связанных с энергоносителями, возможности для проведения контр циклической бюджетно-налоговой политики практически отсутствовали. В результате этого бюджетно-налоговая политика носила проциклический характер: урезание расходов в период спада 2014-2016 гг., за которым последовал переход к нейтральной политике в 2017 г. и увеличение расходов в 2018 г., как только условия финансирования стали менее жёсткими и восстановился экономический рост [17]. Доходы бюджета Республики Беларусь сопоставимы с доходами стран Центральной Европы. Доходы сектора органов государственного управления составляют практически 40% ВВП, что является одним из самых высоких показателей в регионе. Показатель собираемости налогов консолидированного 31 бюджета составил около 30% ВВП в 2015-2018 гг., также является самым высоким в регионе. Характерной особенностью бюджета 2020 года является тот факт, что в нем учтены изменения в Налоговом кодексе, который существенно упрощает систему налогообложения, а также снижается налоговая нагрузка. Снижение налоговой нагрузки на 0,4% к ВВП и радикальное упрощение налогового администрирования позволят оставить в экономике более Br700 млрд. Налоговая система Республики Беларусь базируется на законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. механизм функционирования налоговой системы. Ставки основных налогов 2020 представлены в приложении B. Правительство страны, в последнее время, сделало определенные шаги по упрощению налоговой системы, однако много еще предстоит сделать. В целях стимулирования экономической и инвестиционной деятельности Программой деятельности Правительства Республики Беларусь на 2018-2020 гг. предусмотрено поддержание налоговой нагрузки на экономику на уровне не более 26 % к ВВП [17]. Система налогообложения является наиболее важным фактором высоких темпов экономического роста и повышения уровня социально-экономического развития большинства европейских стран. Для обеспечения максимального благоприятствования экономическому росту большинство мер бюджетно-налоговой политики должны быть направлены на увеличение доходов. Остальные меры должны фокусироваться на сокращении непроизводительных и неэффективных расходов (в том числе на поддержку государственных предприятий). Одновременно необходимо усилить справедливость бюджетно-налоговой политики путём сохранения расходов на человеческий капитал и увеличение социальной поддержки нуждающихся. Производительные расходы необходимо сохранить и увеличить по мере возможности, особенно с учётом вероятности глубокого сжатия в текущем году и необходимости поддержать последующее восстановление роста. 32 За семь лет налоговых преобразований Республика Беларусь сначала значительно улучшила свои позиции: с 156-го места в 2012 г. на 63-е место в 2016 г. Однако после 2016 г. Наблюдается падение места в рейтинге. При этом количество налогов с 2015 г. держится на одном уровне, а количество часов для уплаты налогов варьируется в пределе 176-184 [18]. За данный период были проведены многочисленные мероприятия в сфере налогообложения, направленные на упрощение системы обложения малого и среднего бизнеса, поддержание отечественного производства и стимулирование экспорта отечественной продукции. Можно привести в сравнение ряд развитых государств, которые занимают по показателю «Налогообложение» более низкие позиции (по результатам 2018 г.). Слабым местом налоговой системы Республики Беларусь являются широко распространённые льготы по налогам и вычеты, которые ведут к сужению налоговой базы, снижению роста основных налогов и возникновению перекосов в экономике. Налоговая система Республики Беларусь схожа с налоговой системой Швеции. Но, всё же, отличительной чертой Швеции является её простота. Основные показатели экономики Швеции представлены в приложении D. Основное отличие в налоговом администрировании налога на прибыль в Швеции от Республики Беларусь в том, что налогоплательщик не рассчитывает сумму причиняющегося с него налога, это делают налоговые органы на основе данных приведенных в налоговой декларации. Это целесообразно внедрить в Республике Беларусь. Принятие данной меры позволит значительно упростить налоговое администрирование налога на прибыль. Для упрощения воспользоваться налогового зарубежным администрирования опытом. Например, в НДС можно Швеции время, затрачиваемое на уплату НДС, составляет 36 часов, а в Беларуси – 156 часов, что в 4,3 раза выше. В Швеции НДС облагаются продажи товаров и услуг. Налог платится как разница между входящим и исходящим НДС. Используются 2 ставки налогообложения: стандартная и пониженная. В Республике Беларусь за 33 налоговою базу целесообразно принимать цену товара (услуги), включая все начисленные на неё сборы. По стандартной ставке – для Беларуси 18 % - следует облагать продажи всех товаров и услуг, кроме традиционно освобождаемых. Также целесообразно определить перечень товаров, которые будут облагаться по сниженной ставке – 9 % [13]. Для улучшения налоговой системы Республики Беларусь требуется убрать платежи, которые не приносят в государственный бюджет большое количество денежных средств, но при этом запрашивают высокие затраты на их администрирование. Целесообразно отменить сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования, учитывая, что поступления от этого сбора незначительные, но при этом требуют больших затрат по их администрированию. Налог на недвижимость, который уплачивают владельцы дачных строений требует больших организационных и материальных затрат, и при этом приносит в государственный бюджет лишь десятые доли процента. Для компенсации отмены этого налога можно увеличить ставку налога на землю, на которой расположена данная недвижимость, а также необходимо разработать рациональный механизм исчисления данного налога. Нужно осторожно подходить к практике введения дополнительных налогов и сборов, относящихся на финансовые результаты предприятий. Сиюминутная выгода для бюджета может обернуться значительными потерями в будущем. В настоящее время чистая прибыль является одним из наиболее реальных и доступных источников инвестирования. Поэтому увеличение налоговой нагрузки на прибыль не только негативно отражается на финансовом состоянии предприятий, но и влечет вымывание собственных оборотных средств и сокращение инвестиционного потенциала. В то же время прибыль пока не является достаточно стабильной базой налогообложения, и ориентация на нее не гарантирует устойчивости формирования доходов бюджета. Кроме того, не ликвидирована благоприятная почва для сокрытия прибыли, связанная со значительным оборотом наличных денежных средств. Именно поэтому практика 34 сокрытия прибыли довольно широко распространена. В таких условиях повышение налоговой нагрузки на прибыль может дать обратный эффект увеличатся сокрытия и соответственно уменьшатся поступления в бюджет. 35 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Фискальная политика государства – это политика, проводимая правительствами государств для стабилизации экономики, направленная на поддержание хорошего уровня занятости населения, стабильной экономики в стране и постоянного прироста валового внутреннего продукта. Фискальная политика, проводимая государством, основывается на положении о том, что изменение налоговых изъятий и объёма государственных расходов влияет на совокупный спрос и, следовательно, на величину ВВП, занятость и цены. В краткосрочном периоде снижение налогов и увеличение правительственных расходов оказывает повышающее воздействие на совокупный спрос и, наоборот, увеличение налогов и сокращение государственных расходов уменьшает совокупный спрос. В долгосрочном периоде фискальная политика может оказывать негативное воздействие на экономический рост. Особенность фискальной политики состоит в том, что все изменения налогов и государственных расходов отражаются на объёме ВВП. Таким образом, мы видим, что в Республике Беларусь классическая схема построения налоговой системы, включающая основные элементы: субъекты, объекты, законодательную базу, органы государственной власти, совокупность налогов и сборов. Налоговая система РБ построена на классических принципах. Так как в Республике Беларусь двухуровневая бюджетная система, совокупность налогов делиться на республиканские и местные. 36 то Субъектами налоговые налоговых агенты, отношений уполномоченные являются лица. плательщики, Объектом же налогообложения - доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы. У нас, уже начиная с 2002 года достаточно проработанное законодательство - принятие Налогового кодекса, проработаны основные вопросы налогообложения. 37 в котором СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Макроэкономика: ответы на экзаменационные вопросы / Н. М. Зубко, И. М. Зборина, А. Н. Каллаур. – 3-е изд. – Минск: ТетраСистемс, 2012. – 192 с. 2. Налоги и налогообложение : учебник / Н. Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - 5 – е изд., испр. и доп. – Минск: Выш. шк., 2008.- 320с. 3. Фискальная политика и ее механизм. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://diplomba.ru/work/55569. Дата доступа: 16.03.21 4. Бюджетно налоговая политика Республики Беларусь. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.bestreferat.ru/referat-260971.html. О.Л. Фискальные Дата доступа: 20.03.2021 5. Шулейко, инструменты антикризисного макроэкономического регулирования/О.Л. Шулейко // Экономика и управление. - 2011. - №1. - c.14-19 6. Макроэкономика: ответы на экзаменационные вопросы / Н. М. Зубко, И. М. Зборина, А. Н. Каллаур. – 3-е изд. – Минск: ТетраСистемс, 2012. – 192 с. 7. Адаменкова С. И. Налогообложение: учебное пособие / С. И. Адаменкова, Л. И. Тараррышкина, О. С. Евменчик / под общ. Ред. С. И. Адаменковой. – Мн.: БНТУ, 2006. – 328с. 8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к. э. н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. 9. Функции налогов / Макарова И. А. // Вестник Томского государственного университета. – 2007. - №304. – С.163-166 10. Рикардо Д. Начала политической экономики и податного обложения / Д. Рикардо. – М., 1929. – С. 100-191 11. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Принят Палатой представителей 15.11.2002г. Одобрен Советом Республики 02.12.2002г. 38 12. Мельникова, Н. А. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб. Пособие / Н. А. Мельникова. – Мн.: БГУ, 2004. – 235с. 13. Ведение бизнеса в Беларуси. Doing Business [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://mssian.doingbusiness.org/data/exploreeconomies/belams. Дата доступа: 21.03.21 14. Ведение бизнеса в Республике Беларусь. ресурс]. Январь 2020. [Электронный Режим - доступа: https://www.investinbelarus.by/upload/medialibrary/a7e/ey_belarus_dbib_report_rus_ 20201.pdf. - Дата доступа: 21.03.21 15. Мельникова, Н. А. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб. Пособие / Н. А. Мельникова. – Мн.: БГУ, 2005. – 262с. 16. Государственные финансы: учеб. пособие / под ред. Г. К. Мультана. – Минск: БГЭУ, 2005. – 357 с. 17. Основные тенденции в экономике и денежно-кредитной сфере Республики Беларусь. Аналитическое обозрение за 2019 год [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.nbrb.by - Дата доступа: 27.03.21 18. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь. Январь - сентябрь 2020 года [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by - Дата доступа: 27.03.21 19. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь. Январь - сентябрь 2019 года [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by - Дата доступа: 27.03.21 20. Насута, С. Бюджетная политика: ориентиры на перспективу // Финансы. Учёт. Аудит. – 2019. – №7. – с. 13-14. 21. Налоги в 2020 году: анализ фискальной политики в разных странах [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://internationalwealth.info/tax- Дата доступа: 27.03.21 22. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения. 1997. № 12. С. 85–94. 39 23. Налоги в разных странах мира: таблица 2020-2021 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://visasam.ru/emigration/vybor/nalogi-v-mire.html Дата доступа: 20.04.21 40 ПРИЛОЖЕНИЯ 41 Приложение А. Таблица 1 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2017-2019 гг. Показатели Годы Изменени е структур ы по удель- 2017 2018 ному весу 2019 (+,-) Сум Удельны Сумм ма, Удел Сумм Удельны 201 2019 й вес, % а млн. ь-ный а млн. й вес, % млн р. вес, . р. р. % 8г г от от 2018 201 г 7г Доходы – 316 всего 51,4 Налоговые 263 доходы, из 40,5 100 37683 100 ,4 83,2 39139 100 - - 84,2 0,4 0,6 15,1 - 1,4 9,7 -0,5 1,0 4,1 -0,5 -0,5 ,7 31491 83,6 ,8 32969 ,7 них Подоходный 433 налог 8,6 Налог на 291 прибыль 5,1 Налоги на 161 собствен- 5,4 13,7 5162, 13,7 7 9,2 7 3277, 8,7 7 5,1 5915, 3799, 4 1737, 2 4,6 1607, 3 ность в том числе 42 Налог на 3,1 2,7 недвижи- 995, 1035, 1081, мость 7 1 0 Земельный 1,9 1,8 2,8 -0,4 0,1 1,3 -0,1 -0,5 28,8 -1,2 0,8 7,1 -0,4 0,1 12,1 3,4 -2,5 11,2 -2,0 0,4 4,6 1,6 -1,0 налог 590, 675,9 524,3 8 НДС 924 29,2 7,7 Акцизы 234 354 доходы от 6,6 28,0 ,5 7,4 5,2 Налоговые 10551 1 2621, 7,0 8 11,2 11259 2791, 9 5501, 14,6 5 4747, 1 ВЭД Неналоговые 404 доходы 2,2 Безвозмезд- 126 ные 8,7 12,8 4067, 10,8 2 4,0 4380, 6 2124, 4 5,6 1789, 3 поступле-ния Примечание - Источник: собственная разработка автора на основании изучения статистических данных Министерства финансов Республики Беларусь [18, 19] 43 Приложение В. Таблица 2 – Ставки основных налогов 2020 Налог Ставка Налог на прибыль 18% Налог на добавленную стоимость 20% Налог на доходы иностранных организаций: Доходы в виде дивидендов 12% Доходы в виде процентов 10% Доходы в виде роялти 15% Подоходный налог с физических лиц 13% Налог на недвижимость 1% Обязательные страховые взносы: 35% Взносы на случай достижения пенсионного возраста, 29% инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) Взносы на случай временной нетрудоспособности, беременности 6% и родов, ухода за ребенком в возрасте до трех лет и т. д. (социальное страхование) Примечание - Источник: собственная разработка автора на основании [13] 44 Приложение C. Таблица 3 – Налоги Швеции Показатель Значение Период Ставка корпоративного налога 21.4 % 2020 Ставка подоходного налога 52.9 % 2021 Налог с продаж 25 % 2020 Ставка социального страхования 38.42 % 2020 Ставка социального страхования для 31.42 % 2020 компаний Ставка социального страхования 7% 2020 работников Примечание - Источник: собственная разработка автора на основании [21] Приложение D. Таблица 3 – Основные показатели экономики Швеции Показатель Объём ВВП Годовой темп роста ВВП Темпы роста ВВП Значение 531 USD млрд. -2.2% -0.2% Период 2019 4 кв./20 4 кв./20 ВВП на душу населения Уровень инфляции за год Процентная ставка 57975 USD 1.6% 0% 2019 янв. 2021 фев. 2021 Уровень безработицы 9.3% янв. 2021 Заработная плата 179 SEK/час | 3356.153 USD/мес ноя. 2021 Торговый баланс 5200 SEK млн. | 0.609 млрд. USD янв. 2021 Текущий баланс 57.4 SEK млрд. | 6.726 млрд. USD 4 кв./20 Международные валютные резервы Государственный долг 479324 SEK млн. | 56.169 млрд. янв. 2021 USD 1270094 SEK млн. | 148.835 млрд. янв. 2021 USD Примечание - Источник: собственная разработка автора на основании [21] 45
