1. Структура доходов организации для целей налогообложения прибыли Понятие доходов изменяется и при принятии конкретных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 9/99 «Финансы организации» финансы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации разделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) операционные доходы; в) внереализационные доходы. Доказательством данных налогового учета считаются: первичные учетные документы (справка бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период согласно НК РФ; расчет налоговой базы. 2.Расчет налоговой базы и суммы налога по имеющимся данным. Наименование сумма доходы от реализации товаров, приобретённых для 30 000 000 перепродажи доходы, полученные от покупателей в порядке 2 000 000 предварительной оплаты товаров (работ, услуг) доходы организации от сдачи в аренду транспортного средства 50 000 доходы от реализации услуг 10 000 000 Итого доходов 42 050 000 Итого сумма налога 20 % 8410 000 2. Ставки по НДС В настоящее время действуют 3 ставки налога НДС (0 %, 10%, 18 %). Ставка НДС в размере 0% используется при реализации продуктов, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, размещённых под таможенную функцию свободной таможенной зоны, услуг по интернациональной транспортировке и других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ). По ставке НДС 10% налогообложение делается в случаях реализации продовольственных продуктов, продуктов для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. список, утвержденный Правительством РФ) Распоряжение Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Распоряжение Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Распоряжение Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 Ставка НДС 18% используется во всех других вариантах (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога 2. Расчет налоговой базы Наименование Детская обувь Спортивная мужская обувь ДТ КТ 62.1 90.1 68/2 90.3 62.1 90.1 68.2 90.3 сумма НДС НДС 10% 18% 3 000 000 300 000 4 000 000 720 000 3. НДС начисленный с авансов В налоговом кодексе в статье 167 описан момент возникновения и определения налоговой базы. Данный момент приурочен к дате отгрузке товаров, работ и услуг, а также дате оплаты в счет предстоящих покупок. Согласно данной статье исчислять, начислять НДС поставщик должен в момент отгрузки товара. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, выборочной оплаты в счет грядущих поставок товаров (исполнения работ, предложения услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом данных товаров (дел, услуг), имущественных прав. Порядок внедрения отмеченных вычетов установлен п. 9 ст. 172 НК РФ. Вычеты производятся на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, выборочной оплаты в счет грядущих поставок товаров (исполнения дел, предложения услуг), передачи имущественных прав; документов, подтверждающих практическое перечисление сумм оплаты, выборочной оплаты в счет грядущих поставок товаров (исполнения дел, предложения услуг), передачи имущественных прав; (и) при наличии контракта, учитывающего перечисление отмеченных сумм. 2. Расчет налоговой базы и сумму НДС Наименование ДТ КТ сумма НДС 10% аванс в счет 51 62/2 будущей поставки сахара 76 АБ 68/2 Отгружен сахар покупателю 62/1 90/1 90/3 68/2 10000 68/2 76АБ 10000 62/2 51 68/2 76 АБ Возврат аванса покупателю 341000 34100 100 000 241000 24100 4. Особенности учета нормируемых расходов для целей налогообложения прибыли. 1. К расходам которые нормируются НК РФ относятся: затраты на добровольное страхование работников; затраты на рекламу; резерв по сомнительным долгам; % по заемным средствам; представительские расходы; затраты связанные с реализацией книг. В бухгалтерии к таким расходам открываются соответствующие аналитические регистры ( справки и ведомости, расчет размера представительских расходов, справочная ведомость). В декларации по налогу на прибыль такие расходы учитываются в составе прочих расходов на 91.2 счете и отражаются на странице 9 приложения 2, листа 02, в строке 200-206. 2. Расчёт налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций по представленным исходным данным. № Наименование Сумма 1 доходы от реализации услуг без ндс 2 000 000 2 списание материальных ценностей полученных в рамках рекламной 35000 п/п акции 3 расходы на оплату труда АУП, а также исчисленные страховые 1 000 000 взносы 4 5 списание нормированных материальных ценностей полученных в =2 000 000*1% рамках рекламной акции (20000) Расходы по материальным ценностям, полученным в рамках 11400 рекламной акции, не принимаемые для целей налогообложения 6 Итого расходы принимаемые для целей налогообложения 1020 000 7 Сумма облагаемой прибыли 980 000 8 Сумма налога 20 % от налогооблагаемой прибыли 196 000 5. Налог на доходы физических лиц Для доходов, в отношении которых учтена ставка 13%, налоговая база ориентируется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на необходимую сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база воспринимается равной нулю. Для нерезидентов РФ ставка налога составляет 35 %, при получении дивидендов ставка налога НДФЛ с 2015 года составляет 13 %. Для дохода, в отношении которых установлены другие налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты не используются. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Вычеты представляют собой суммы затрат гражданина и уменьшают налогооблагаемый доход. Среди вычетов важное и значимое место занимает льгота в виде необлагаемого минимального дохода. Стандартные налоговые вычеты могут применятся для следующих категорий граждан: - 3000 руб. за месяц — для лиц, получивших и перенесших болезни, связанные с радиационным действием, инвалидов Великой Отечественной войны - 500 руб. за каждый месяц — для Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы всех трех степеней - 1400 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика возрастом до 18 лет 2. Расчёт налоговой базы и суммы НДФЛ налоговым агентом. № Наименование Сумма п/п Сумма вычета 1 Выплата зарплаты сотруднику 15000 2 Пособие по временной нетрудоспособности 3000 3 Материальная помощь к отпуску 5000 4 суточные за трехдневную командировку в г. 3000 5800 Сумма Ставка налога НДФЛ НДФЛ 13% 1196 13% 390 4000 13 % 130 2100 13% 117 35% 53 Биробиджан ( норма 2100) 6 Мат-я выгода 150 7 Итого 26150 11900 1886 Мат-я выгода по беспроцентоному займу=((2/3*8,25%*100000)/365)*10=150 ДТ КТ сумма 20 70 23000 начислен доход 70 68/1 1886 начислен НДФЛ 70 50 выплачен доход
