Министерство образования и науки Российской Федерации ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «САРАТОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Н.Г. ЧЕРНЫШЕВСКОГО» Кафедра экономики и права КУРСОВАЯ РАБОТА Содержание, цели, задачи и функции бухгалтерского учета студента 3 курса 31 «к» группы направления подготовки 38.03.01 «Экономика», Латухина Александра Андреевича Научный руководитель преподаватель кафедры экономики и права Т.А. Емелина Балашов 2017 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1. Правовое и теоретическое обоснование составления бухгалтерской отчетности .1 Нормативное обоснование составления бухгалтерской отчетности .2 Характеристика составления бухгалтерской отчетности Выводы по первой главе Глава 2. Порядок составления отчетности на примере ООО Транспортная фирма .1 Организационно-экономическая характеристика ООО Транспортная фирма .2 Отчетность ООО Транспортная фирма Выводы по второй главе Заключение Список использованных источников ВВЕДЕНИЕ Актуальность. Многие российские предприятия имеют обязательство предоставлять в Федеральную налоговую службу бухгалтерскую отчетность. Таким образом, взаимодействие государства и бизнеса в РФ, равно как и во многих других странах, не заканчивается простыми расчетами по сборам, предусмотренным законодательством. Какова специфика бухгалтерской отчетности, которую необходимо предоставлять в ФНС бизнесам? В каких случаях компании освобождаются от необходимости направлять в госорганы соответствующие документы? Бухгалтерская отчетность - это процедура (в некоторых трактовках обязательство), предполагающая предоставление коммерческими предприятиями в соответствующие государственные органы сведений о деятельности по установленным формам в рамках требуемой периодичности. Имеет непосредственную связь с бухгалтерским учетом (основные показатели коммерческих активностей берутся с соответствующих счетов). В некоторых случаях процедура именуется как «финансовая отчетность». Этот термин - неофициальный. Но, несмотря на это, распространено словосочетание «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Возможно, это обусловлено большой значимостью соответствующих документов для развития бизнеса. Они не являются формальным статистическим представлением цифр. Это сведения, которые могут стать основными с точки зрения оценки устойчивости бизнеса, эффективности управления организацией. Данные, которые может отражать бухгалтерская (финансовая) отчетность, могут пригодиться не только ФНС. Заинтересованность в ознакомлении с ними могут проявлять потенциальные партнеры фирмы, кредиторы, инвесторы. В РФ есть несколько источников права, которые регулируют взаимодействие бизнесов и государства в аспекте предоставления последними финансовых документов. Так, в числе ключевых нормативных актов, в соответствии с которыми предприятиями РФ должна предоставляться бухгалтерская отчетность - Положение, принятое Приказом Минфина РФ N 43н от 6 июля 1999 года. Целью работы является изучение процесса и системы составления бухгалтерской отчетности на предприятии и его совершенствование предприятия на примере ООО Транспортная фирма Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы: изучить нормативное обоснование составления бухгалтерской отчетности дать характеристику составления бухгалтерской отчетности рассмотреть порядок составления бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства на примере ООО Транспортная фирма Объект исследования - Индивидуальный предприниматель Транспортная фирма Предмет исследования в работе - процесс составления бухгалтерской отчетности на предприятии. ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .1 Нормативное обоснование составления бухгалтерской отчетности Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентировано нормативными документами. Некоторые из них обязательны к применению (например, указы рекомендательный Президента, характер законодательные (например, акты), методические другие носят рекомендации), некоторые предприятие может разработать их самостоятельно (например, план счетов). В зависимости от статуса и назначения, нормативные документы делят на четыре уровня:уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. К актам, относящимся к I уровню, относится Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 04.11.2014). Он является основным законодательным актом, обязательным к применению бухгалтерского учета каждой российской организации. В Законе указаны правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принцОООы, организация, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. К законодательным актам первого уровня также относят Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (ред. 29.06.15), и др. Помимо всего прочего, законодательно разработаны и утверждены еще 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Первостепенное значение имеет ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», в котором указаны основные принципы ведения налогового и бухгалтерского учета каждой российской организации. Организация самостоятельно разрабатывает учетную политику, которая будет являться основополагающим документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета, но за основу будет брать положения и принципы учета, указанные в ПБУ 1/08. Документы второго уровня регламентируются Минфином РФ, который разрабатывает учетные стандарты предприятия, основываясь на его отраслевую принадлежность или иные особенности. Каждое предприятие в праве разработать свои рабочие документы, основываясь на рекомендации, установленные Минфином РФ, основными из них будут являться следующие из них: Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: положение по учетной политике предприятия; формы первичных учетных документов; графики документооборота; План счетов бухгалтерского учета; формы внутренней отчетности. Каждый рабочий документ утверждается руководителем предприятия. К документам второго уровня относят разные виды Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), они конкретизируют Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. Положение по бухгалтерскому учету имеет название и номер, в нем перечислены условия, на основании которых данный объект учета относят к виду объекта учета, даны принципы оценки объекта учета, порядок учета и т.п. Каждое российское предприятие имеет не право, а обязанность применять соответствующее положение учета, выбирая из предложенных ПБУ вариантов учета. Бухгалтерская отчетность - это четкая система расчетных показателей, демонстрирующих фактическое положение дел на предприятии и отражающих итоги производственно-финансовой деятельности. Необходима она для анализа и объективной оценки результативности работы компании. Основой для ее составления служат учетные данные. Что представляет собой бухгалтерская отчетность, виды и требования, предъявляемые к ее составлению - тема настоящей статьи. Выполняемые распространяется в функции двух Функциональность направлениях: финансовой своевременном отчетности предоставлении достоверной информации и осуществлении контроля над ситуацией в компании. Информационность предполагает в отчетности наличие сведений о фактическом положении дел и итогах осуществляемой компанией деятельности как в целом, так и по всем участкам и производствам. Контролирующая функция заключается в обеспечении качественного наблюдения за предоставлением действительно достоверных сведений. Подобный внутренний финансовый надзор осуществляется по каждому учетному циклу, т. е. каждый отчетный период являющегося заканчивается логическим составлением завершением периода финансового и отчета, документальным подтверждением полученных компанией результатов работы. Понятие и виды бухгалтерской отчетности Итак, отчетность предприятия - это заключительный этап учетной работы и обобщение сведений об имущественном и финансовом состоянии компании. Отчетная информация используется внешними пользователями, оценивающими эффективность компании (например, в отрасли), а также для проведения аналитической работы внутри организации. Кроме того, глава компании опирается на данные финансовой отчетности при осуществлении оперативного руководства, а для экономических служб - это исходная база в вопросах планирования и последующего развития производства. Отчетность формируется на основе принципов достоверности и своевременности отражения учетных операций, а также сопоставимости конечных показателей отчета с аналогичными данными прошлых периодов. Действующим законодательством утверждены типовые отчетные формы. Финансовая отчетность группируется по видам, периодичности предоставления и уровню обобщения учетных сведений. По регулярности промежуточной. В оформления соответствии с отчетность бывает годовой названием, промежуточные либо отчеты составляются за различные временные отрезки, к примеру, за месяц, квартал, полугодие. Годовую же формируют по итогам года. Степень обобщения данных также бывает различна. Существуют отчеты первичные, оформленные дочерними филиалами, консолидированные, т. и е. сводные, которые объединяющие представляют данные всех собой структурных подразделений компании. Сегодня существует несколько видов отчетности и множество дополняющих приложений. Исходя из продолжительности периода, за который она сформирована, любой из ее видов может считаться как годовым, так и промежуточным. Бухгалтерская отчетность, виды которой рассматриваются в данном обзоре, представлена бухгалтерским балансом и отчетами к нему: • о прибылях и убытках; • изменении капитала; • движении денежных средств. Перечисленные формы составляют обязательный пакет внутригодовой квартальной отчетности. Годовая дополняется следующими отчетами: • приложением к балансу (форма № 5): • пояснительной запиской, предоставляющей развернутую информацию по проведенным операциям; • заключение аудитора, составленного по результатам проверки отчетных данных. Специфика компании способствует дополнению указанного пакета другими отчетами. К примеру, общественные организации ежегодно отчитываются о целевом направлении средств, составляя соответствующую форму, а для различных отраслевых компаний утверждены и согласованы с Минфином РФ ведомственные отчеты. Действующим законодательством утверждены специальные типовые отчетные формы и рекомендации по их заполнении. Каждый из перечисленных отчетов раскрывает свою специфическую информацию. Поговорим о каждом из них. Баланс, являясь основной формой, предваряет виды и состав бухгалтерской отчетности любого предприятия. Он представляет собой таблицу, в первых двух разделах которой в стоимостном выражении перечислены все активы компании (имущество и оборотные средства), в третьем, четвертом и пятом - источники образования этих активов, т. е. фонды, капитал, резервы и займы. Построение таблицы-баланса базируется на равенстве суммы активов сумме финансовых затрат. В нем указывают лишь остатки показателей на начало отчетного периода и его окончание. Динамику роста, изменения или движение того или иного показателя в течение всего анализируемого периода в балансе можно увидеть лишь в общих абсолютных цифрах, фиксирующих рост или уменьшение стоимости. Наиболее развернутую информацию предоставляют прилагаемые к балансу отчеты. Среди отчетов, дополняющих основную форму, главенствует данная форма, позиционируя виды бухгалтерской отчетности организации. Она содержит информацию о полученных доходах и понесенных затратах, отражая динамику производственного процесса. Расчетным путем вычисляется финансовый результат, исчисляемый с начала года нарастающим итогом. Эта форма дает возможность объективно оценить деятельность компании за расчетный период. Этот отчет, наряду с формой баланса, - обязательные для предприятий всех форм собственности, включая малый бизнес Не являющийся обязательным для малых организаций, этот отчет входит в основной набор финансовых форм и дополняет виды бухгалтерской отчетности предприятия. В нем обобщается информация, показывающая изменения уставного и других капиталов компании - резервного, дополнительного, а также величины нераспределенной прибыли. Форма предусматривает заполнение двух частей. В первую заносят сведения об имеющемся капитале в прошлом отчетном периоде, вторая часть посвящена информации за рассматриваемый период времени. Сведения данного отчета расшифровывают показатели баланса, сконцентрированные в третьем разделе. Отчет о движении денежных средств Виды бухгалтерской отчетности дополняет специфичная форма, показывающая динамику движения самых ликвидных активов компании - денежных средств. Данные о фактических поступлениях и оттоке финансовых средств подаются в сравнении с данными прошлого периода, что предполагает проведения анализа динамики движения актива. Информация, представленная в отчете, базируется на данных второго раздела баланса, где сконцентрированы сведения об оборотных фондах компании. Требования к составлению финансовой отчетности Информация, представленная в отчетных формах - важнейший источник получения сведений о положении дел в компании. Поэтому бухгалтерская отчетность, виды которой описаны в данной статье, предусматривает ряд требований. К ним относятся достоверность, целостность, актуальность. Для их обеспечения по окончании финансового года предприятием проводятся инвентаризации всех бухгалтерских счетов - имущества, производственных фондов и запасов, денежных средств, обязательств и задолженностей. Кроме того, сдача финансовой отчетности должна проводиться в определенные сроки, в листах отчетов заполняются все необходимые сведения и реквизиты, проставляются печати. Бухгалтерская отчетность, виды ее, необходимые для отдельной компании, утверждаются соответствующими подписями. .2 Характеристика составления бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность организации является документом унифицированной формы, который в полной мере раскрывает финансовое состояние фирмы, описывает имущество, ей принадлежащее, и отражает итоги ее деятельности за определенный период. Стоит отметить, что все данные, представленные в отчете, считаются показателями взаимосвязанными и взаимозависимыми. То есть, информация является обоснованной, свойством случайности не обладает. Итак, бухгалтерская отчетность организации разрабатывается периодически на основе главной книги, которая ведется в течение отчетного периода. При этом рассматривается сальдо по каждому счету данной книги. Записи осуществляются либо на бланках, выбранных предприятием самостоятельно, либо используются формы, рекомендованные и составленные Министерством Финансов. Согласно действующему законодательству, любая бухгалтерская отчетность организации должна содержать основные документы. К таковым можно отнести баланс, отчет о прибылях и убытках, возможные приложения к отчету или балансу, пояснительная записка при внесении корректив и заключение аудиторской проверки, подтверждающее правильность проведения расчетов. При составлении баланса проводится некий сравнительный анализ данных предыдущего периода и отчетного. Если же эти показатели по каким-либо причинам не соответствуют, то оправдание таких расхождений должно содержаться в пояснительной записке. Как правило, отчеты составляются ежемесячно и поквартально, но итоговым считается годовой баланс. Промежуточная отчетность позволяет своевременно выявить и устранить возникающие проблемы и недостатки в работе тех или иных подразделений, что в дальнейшем избавит предприятие от серьезных проблем. Официальным сроком разработки годового отчета является период с 1 января вплоть до 31 декабря. Бухгалтерская отчетность ООО может вестись двумя способами: обычным или по упрощенной форме. Причем руководитель имеет право выбрать конкретную схему работы бухгалтера по собственному усмотрению. Кроме того, если сначала применялась упрощенная форма, а затем появилась необходимость перейти к сложной, то индивидуальный предприниматель вправе осуществить такой переход в следующем отчетном периоде. Конечно, данная процедура должна совершаться с полным соблюдением требований, предъявляемых действующим законодательством. Когда составляется бухгалтерская отчетность организации, специалист должен четко помнить основные принципы и строго их соблюдать. Например, метод составления баланса закреплен в учетной политике предприятия. Кроме того, все данные, внесенные в отчетный документ, должны быть подкреплены основаниями, правдивы и своевременны. Любая операция должна отражаться в балансе, а утаивание информации считается незаконным. Важным требованием является необходимость полного соответствия входных данных с итоговыми показателями прошлого периода. бухгалтерская отчетность малое предпринимательство Выводы по первой главе Таким образом, проверка может осуществляться специальным подразделением или уполномоченным лицом, а в некоторых случаях предприятие считает целесообразным прибегнуть к помощи специализированной фирмы. Если по результатам аудиторской проверки были выявлены ошибки и недочеты, то отчетность возвращается бухгалтеру для внесения соответствующих корректив. Специалист обязан разрабатывать отчет только в национальной валюте и на языке нашего государства. Действующее законодательство выделяет группу хозяйствующих субъектов, обязанностью которых является публикация отчета в официальных печатных изданиях. Бухгалтерская отчетность организации должна быть напечатана и опубликована не позднее июня месяца будущего периода. ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО Транспортная фирма .1 Организационно-экономическая характеристика ООО Транспортная фирма Полное фирменное наименование общества: ООО Транспортная фирма Учредителем Общества с долей участия 100% является частное лицо. Адрес: Россия, Саратов, улица Мичурина, 231 Предприятие ООО Транспортная фирма Действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а также на основании свидетельства ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей) для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на территории Российской Федерации и за ее пределами на основе самофинансирования и самоокупаемости. Свидетельство ЕГРИП зарегистрировано Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России №2. Он имеет право на собственную печать и расчетный счет в банке. В распоряжении предприятия имеется две грузовые машины для оказания услуг, также взят в аренду офис для принятия заявок. Основными видами деятельности общества является деятельность автомобильного грузового транспорта. ООО Транспортная фирма применяет специальный налоговый режим ЕНВД, так как его деятельность и сумма выручки подходит под все пункты данного режима. Также режим заменяет основную массу налогов традиционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяйственной деятельности, и этот специальный налоговый режим. Организационная структура компании ООО Транспортная фирма представлена на рисунке 1. Рисунок. 1. Организационная структура компании ООО Транспортная фирма ООО Транспортная фирма применяет линейную организационную структуру. Учетная политика организации: при формировании учетной политики ООО Транспортная фирма руководствовалось законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Основные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой раскрыты в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе, в соответствии с планом счетов по ООО Транспортная фирма. Основные статьи затрат организации в 2015 г. указаны в нижеприведенной Таблице 1. Таблица 1- Основные статьи затрат на 1ед.машины ООО Транспортная фирма в 2015 г. № п/п 1 Наименование вида затрат Материальные затраты: Зап. части Топливо Сумма в рублях 1460 000 460 000 1000 000 2 3 Тех-обслуживание ТО Аренда гаража Амортизация автомашины Затраты на оплату труда водителя при норме отработанного времени Отчисления с ФОТ в бюджет и внебюджетные фонды Отчисления с доходов в бюджет Отчисление в Прочие затраты: Коммунальные услуги Штрафы Пени Вознаграждение разовое ИТОГО Рентабельность 10% Всего 60 000 360000 124992 534600 135940,80 33788 3500 173 000 70 000 100 000 3 000 75 000 4025432,8 402543,2 4427976 Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе основных экономических показателей результатов деятельности предприятия. Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО Транспортная фирма Для этого необходимо рассмотреть основные показатели финансовой отчётности предприятия за 2014 и 2015 год, представленные в Таблице 3. Таблица 2- Расчет по затратам на оплату труда ООО Транспортная фирма в 2015 г. Должность Оклад р/к 70% Сев./коэф.50% 15674 10000 7000 Премия 50% 3 (стр.2*50%) 7837 7 238 4981 1 2 4 Стр.(2+3)*70% 16458 11 176 8858 5 Стр.(2+3)*50%5 11755 2 586 1170 Директор Бухгалтер Секретарь-ди спетчер Водитель Итого 13500 46174 6750 26806 14175 50667 10125 25636 Итого начисление 6 НДФЛ 13% 7 Итого на руки 8 51724 31 000 26350 6724 4030 3426 45000 26 970 22924 44550 153624 5792 19972 38758 193652 Таблица 3- Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО Транспортная фирма за 2014-2015 г.г. № 1 2. 3. 5. 6 8 9 10 11 12 Наименование показателей Выручка от реализации услуг Себестоимость реализации услуг сумма, тыс.руб.(вкл.ФОТ, налоги, усл.связи, эл.энергия, аренда, тепла, матер.затраты, ком.расх., канцелярия, амортизация) Прибыль (убыток) от реализации сумма, тыс.руб. Прочие расходы сумма, тыс.руб.(штрафы, пени, уплата % в банк) Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности сумма, тыс.руб. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб. Рентабельность продаж, % Фонд оплаты труда сумма, тыс.руб. Численность работников, чел Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. Предыдущий период 2014 г. 3 860 2321 Отчетный период 2015 г. 7 360 4427 1539 2933 5 6 1534 1304 40 2127 5 35,4 2927 2488 40 2323 5 38,7 Темп роста, % +90,7 +90,7 +90,5 +20 +90,8 +90,7 +9,2 +9,3 Проанализировав основные финансово-экономические показатели ООО Транспортная фирма можно сделать следующие выводы. Общая сумма выручки за 2014-2015 значительно увеличилась с 3860 до 7 360 тыс.руб. или на 90,7%, такому росту поспособствовало увеличение спроса на данный вид услуг. Так же увеличилась себестоимость 90,7% и составила 4427 тыс.руб., что больше предыдущего года 2106 тыс.руб., такое увеличение произошла из за роста объема потребляемых услуг, с этим ростам возросли и затраты на топливо и тех. обслуживание. Рентабельность продаж за анализируемые периоды не изменилась и составила 40%, это говорит о том, что себестоимость и выручка увеличилась до одинакового соотношения с предыдущим годом. Чистая прибыль в отчетном году оставшаяся в распоряжении предприятия составила 2414 тыс.руб., что на 1102 тыс.руб. больше предыдущего года. Фонд заработной платы увеличился с 2014 на 2015 тыс.руб. и составил 2323 тыс.руб., он был увеличен с ростом объемов оказываемых услуг. Подведем итог. Финансовое состояние предприятия ООО Транспортная фирма можно оценить как стабильное. Производственные показатели характеризуются, в целом, положительно, в них заложены дополнительные ресурсы, использование которых в будущем может принести дополнительный доход, что скажется положительно на динамике рентабельности всей компании. В настоящее время, стабильность работы компании достигается, в основном за счет увеличения объемов реализации товаров, услуг. .2 Отчетность ООО Транспортная фирма ООО, предоставляющие услуги, должны вести учет количества работников и табели рабочего времени, по которым производится расчет налоговой базы. Изменения величины физического показателя учитывается с начала того месяца в котором оно произошло. Плательщики ЕНВД попадают под действия подпункта 1 части 6 ФЗ и могут не вести бухгалтерский учёт. Также ООО обязан иметь и вести всю необходимую кадровую документацию, а именно: правила внутреннего трудового распорядка; штатное расписание; книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них; должностные инструкции по каждой должности в соответствии со штатным расписанием (если должностные обязанности не учтены в трудовом договоре); положение о персональных данных работников; положение об оплате труда, премировании и материальном стимулировании работников (если эти позиции не предусмотрены в трудовом договоре); инструкции по охране труда по профессиям (Положение об охране труда при этом иметь не обязательно); журнал ознакомления с инструкциями; журнал прохождения работниками обязательного медицинского освидетельствования; график отпусков. Коллективный договор заключается по соглашению сторон, Положение о коммерческой тайне предприятия прописывается, если указано в трудовом договоре. Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору. Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет, учитываются на отдельных счетах. Предприятие осуществляет расчеты с бюджетом по различным видам платежей: НДФЛ, Налог на прибыль, налог на имущество и другие налоги. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом». Учет расчетов по соцстрахованию ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» и ПФР. По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету погашение задолженности перед бюджетом. Предприятия ведет кассовую книгу, как учетную ведомость, предназначенную для регистрации операций по поступлению и выдаче наличных денежных средств. Также предприятие каждый квартал сдает в налоговый орган налоговую декларацию. Особенностью документа является то, что в нем содержится информация не о доходах предпринимателя, а о предполагаемом уровне доходности. Иных форм отчетности при ЕНВД нет - декларация является единственной. Налоговая декларация по единому налогу предусматривает расчет двух величин: суммы предполагаемого дохода, которая рассчитывается исходя из базовой доходности и коэффициентов физических показателей деятельности; суммы налога - 15% от предполагаемой доходности. Бланк налоговой декларации по ЕНВД предусматривает внесение в него следующих параметров, которые влияют на общую величину доходности: а) количество работников у предпринимателя; б) площадь помещения или территории; в) количество посадочных мест; Кроме того, в расчет принимаются показатели сезонности вида деятельности, режим работы предпринимателя, а также место расположения торговой точки или иного помещения, используемого для предпринимательской деятельности. Рассмотрим основные налоговые платежи в бюджет при ЕНВД. Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Итак, к ним относятся: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством Страховые взносы на обязательное медицинское страхование. Объектом обложения страховыми взносами взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. При этом взносы с выплат по гражданско-правовым договорам страхователь обязан исчислять только в том случае, если это предусмотрено самим договором (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В ООО Транспортная фирма базой для начисления взносов является оплата труда (заработная плата) - это выплаты, которые организация производит в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ). В данном случае это не только вознаграждение за труд, но и различные компенсационные и стимулирующие выплаты - премии, надбавки и т.д., предусмотренные положением о заработной плате, утвержденном приказом по организации. Основанием для начисления взносов является расчетная ведомость по заработной плате, больничные листы, акты выполненных работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, приказы руководителя по начислению премий, надбавок и т.п. По результатам каждого месяца бухгалтер предприятия составляет свод по начислениям и удержаниям с разбивкой по статьям выплат и вознаграждений в пользу сотрудников. Ежемесячные данные вносятся в сводную таблицу, где данные суммируются (Таблица 4). Таблица 4 - Свод по начислениям и удержаниям с разбивкой по статьям выплат и вознаграждений в пользу сотрудников Месяц База для расчета взносов в ФСС Январь Февраль Март ИТОГО за квартал 87 520,42 81 660,70 74 849,82 244 030,94 На предприятии договорам. Выплаты по гражданско-правовым договорам 14 619,79 13 619,94 13 734,89 41 974,62 производятся выплаты по Выплаты за счет ФСС 12 915,63 15 394,45 15 007,58 43317,66 гражданско-правовым С этих вознаграждений нужно перечислять страховые взносы, только когда такое условие предусмотрено в договоре. А если такого условия в договоре нет, то обязанности по уплате взносов у вас не возникает (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). В данном случае такие условия в договорах не предусмотрены. Страховые взносы не начисляются на выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ государственные пособия, на отдельные виды единовременной материальной помощи. Если выплаты в пользу работника не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов, размер страховых взносов взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет 2,9%. Заполнение расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения бухгалтер начинает с таблицы 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов». Основанием для заполнения служат данные Таблицы 5. В таблице 4 Расчета указываются данные по расходам на случай временной нетрудоспособности. На предприятии в течение 1 квартала 2016 г. были выплачены следующие пособия (Таблица 5): Таблица 5 Данные о выплаченных пособиях за 1 квартал 2016 года Наименование статей расходов По временной нетрудоспособности По производственным травмам Страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников ИТОГО Кол-во случаев 3 1 1 Сумма выплат, руб. 78 391,54 5 242, 12 1500 4 85133,66 В результате выездной проверки не принято к зачету расходов территориальным органом Фонда за прошлые расчетные периоды - 4 965,16 руб. Все эти данные служат основанием для заполнения таблицы 1 Расчета. Страхователи-работодатели должны уплачивать страховые взносы в течение всего года в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж. Так как размер расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает сумму начислений с выплат вознаграждений сотрудникам предприятия, то ООО Транспортная фирма не уплачивает взносы в ФСС, а по итогам 1 квартала подало заявление на возмещение расходов. ООО Транспортная фирма представляет в территориальный орган ФСС РФ расчет по начисленным и уплаченным суммам страховых взносов на обязательное социальное страхование ежеквартально в срок, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет по форме РСВ-1 ПФР необходимо представить в территориальное отделение фонда не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Расчетный период состоит из четырех отчетных периодов. По итогам каждого отчетного периода подводятся промежуточные итоги по уплате страховых взносов, а также составляется отчетность, которая сдается в органы контроля - Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное социальное страхование является календарный год. Расчет по форме РСВ-1 ПФР является единой формой отчетности по страховым взносам: на обязательное пенсионное страхование (по пенсионным взносам); на обязательное медицинское страхование (по страховым взносам на ОМС); по сведениям персонифицированного учета. За 1 квартал 2016 года суммы выплат в пользу физических лиц представлены в Таблице 6. Таблица 6 Расчет базы для начисления страховых взносов Наименование показателя Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц База для начисления страховых взносов Всего с начала расчётного периода 350 089,23 1 месяц 2 месяц 3 месяц 29 953,49 21 205,36 23 305,42 350 089,23 29 953,49 21 205,36 23 305,42 Эти данные необходимы для заполнения Раздела 2 формы РСВ-1 ПФР. По данным ООО Транспортная фирма по страховой части существует переплата в размере 4 008,60 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - задолженность в размере 576,58 руб. Расчет по форме РСВ-1 ПФР необходимо представить в территориальное отделение фонда не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет налога на прибыль. Основным видом деятельности в ООО Транспортная фирма является оказание услуг по транспортным грузоперевозкам, в результате чего организация получает от этой деятельности положительный финансовый результат и уплачивает в бюджет налог на прибыль. При определении налогооблагаемой базы ООО Транспортная фирма руководствуется требованиями налогового кодекса. Налоговая база по налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Налог на прибыль начисляется по каждому виду доходов отдельно. ООО Транспортная фирма при исчисления налога на прибыль использует метод начисления. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитывается как произведение базовой доходности. По определенному виду предпринимательской деятельности исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Коэффициент k1 - соответствует индексу изменения потребительских цен на услуги, рассчитываются и утверждаются ежегодно. Значение коэффициента k2 определяют для вех категорий налогоплательщиков на календарный год и его величина может быть установлена в пределах от 0,05 до единицы включительно. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода. После уплаты налога на прибыль у организации остается нераспределенная прибыль. Базовая доходность у ООО Транспортная фирма ровна 6000 рублей, показатели N числу автомобилей используемых для перевозок пассажиров и грузов. ВД= 6000*(2+2+2)*1,798*0,5=32364 32364*15/100=4855 Представим данные о суммах, динамике и структуре уплачиваемых ООО Транспортная фирма налогах в таблице 7. Таблица 7 Динамика налогов, уплачиваемых ООО Транспортная фирма Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г. Страховые взносы на ОПС, тыс.руб. Налог на прибыль, тыс.руб. ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 1 062 294 1356 1 450 232 1682 1 772 441 2213 Изменение (+/-) 2015г. к 2013г. 710 209 531 Как видно из таблицы 6 наблюдается положительная динамика всех налогов, уплачиваемых ООО Транспортная фирма Рост налога на прибыль -209тыс. руб., что связано с общим увеличением объемов продаж товаров и услуг. Налоги, начисляемые на фонд оплаты труда, также демонстрируют положительную динамику. Так сумма страховых взносов выросла на 710 тыс. руб., эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2013 г., при этом численность сотрудников ООО Транспортная фирма за исследуемый период не изменилась, и составила 5 человека. Налог на имущество так же возрос на 13 тыс.руб. и составил 46 тыс.руб., это связано с увеличением имущества на данном предприятии. Выводы по второй главе Таким образом, экономическое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Целью работы являлось изучение сущности организации учета расчетов по налогам и сборам на современных предприятиях и проблемы ее совершенствования для оптимизации налоговых платежей предприятия на примере ООО Транспортная фирма Для достижения поставленной цели был решен следующий круг задач: изучить нормативное обоснование расчетов по налогам и сборам дать характеристику общеустановленной системы налогообложения изучить специальные режимы налогообложения рассмотреть порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО Транспортная фирма Экономическое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом профессионального управления всем комплексом маркетинга, определяющим результаты деятельности предприятия, а также своевременно проведенного маркетингового анализа состояния предприятии. В первой части работы рассмотрены теоретические основы организации учета отечественных предприятий по расчетам по налогам и сборам. Во второй части проводится оценка организации бухгалтерского учета на предприятии, рассматривается порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО Транспортная фирма. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ) Законодательные акты 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 15.02.2016 с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016) . Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 09.03.2016 с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016) . Федеральный закон от 06.12.2011г №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 04.11.2014г) . Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" . Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изменениями от 01.01.2016). . Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями от 14.12.2015г). . Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с изменениями от 29.12.15 г.). . Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ред. от 09.03.16). . Федеральный закон №348 ФЗ от 08.12.2010 г. "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". 2) Нормативные акты 10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. 06.04.2015). . Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. 24.12.2010 г.). ) Учебники, монографии, диссертации 12. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Велби; Проспект, 2014. . Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013 . Зарицкий А. Е. Бухгалтерский управленческий учет. М.: АСТ; СПб.; Сова; Владимир: ВКТ, 2013 (Конспект лекций). . Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2014. ) Статьи из периодических изданий 16. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право, 2013, №10 . Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2014 . Годовой отчет - 2014 (под общ.ред. В.И. Мещерякова) //Международное агентство бухгалтерской информации, 2014. . Малышко В. Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности // Практический бухгалтерский учет - 2014 г. - NN 9, 10, 11 ) Интернет-сайты 20. Сайт Министерства финансов Российской Федерации, 2016. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru. . www.consultant.ru
