Налоговая политика государства и ее влияние на формирование доходом государственного бюджета Содержание Введение ................................................................................................................... 3 1 Теоретические аспекты налоговой политики государства и ее влияние на формирование доходов государственного бюджета ........................................... 5 1.1 Сущность и роль налоговой политики государства и ее влияние на формирование доходной базы бюджета ............................................................ 5 1.2 Нормативно-правовое регулирование налоговой политики ..................... 9 1.3 Методы оценки эффективности налоговой политики государства ........ 15 2 Совершенствование налоговой политики государства и ее влияние на формирование доходов государственного бюджета ......................................... 20 2.1 Оценка эффективности современной налоговой политики РФ .............. 20 2.2 Проблемы реализации налоговой политики на современном этапе ...... 27 2.3 Перспективы развития налоговой политики государства ....................... 29 Предложения и выводы ........................................................................................ 35 Список использованной литературы ................................................................... 38 2 Введение Главное значение этого исследования заключается в том, что в современном развитом обществе налогообложение является основным источником национального дохода. Кроме того, налоговые механизмы используются для экономического воздействия государства на общественное производство, динамику и структуру общественного производства, а также развитие научно-технического прогресса. Налоги представляют собой обязательные платежи, которые государство взимает с предпринимателей и граждан в соответствии с законодательно установленными ставками. Налогообложение является неотъемлемой частью социально-экономических отношений уже с момента возникновения государства. Развитие и изменение политических систем всегда сопровождаются соответствующими изменениями в налоговой системе. Вопросы налогообложения озадачивают экономистов, философов и политиков на протяжении веков. Адам Смит, один из основателей налоговой теории, считал, что налогообложение налогоплательщиков не является признаком рабства, а, наоборот, признаком свободы. Фома Аквинский определял налогообложение как допустимую форму грабежа. Монтескье полагал, что мудрость и разум требуют решения вопроса о том, что можно отнять у субъекта, а что следует оставить за ним. Налогообложение является реализацией соответствующих функций государства, включая социальные, экономические, военную защиту и правоохранительную деятельность, и является неотъемлемой частью производственных отношений, связанных с экономической базой через финансовые отношения. Поскольку оно развивается вместе социальным прогрессом и определяется потребностями страны, государство формирует совместимую с ним налоговую систему и совершенствует структуру и механизм функционирования национальной финансовой соответствии с объективными потребностями. Объект работы: Налоговая политика государства. 3 системы в Предмет работы: влияние налоговой политики государства на формирование доходов государственного бюджета. Цель работы: рассмотрение основных направлений совершенствования налоговой политики России и ее влияние на формирование доходной базы бюджета. Задачи работы: – раскрыть сущность и роль налоговой политики государства и ее влияние на формирование доходной базы бюджета; – изучить нормативно-правовое регулирование налоговой политики – определить методы оценки эффективности налоговой политики государства; – дать оценку эффективности современной налоговой политики РФ; – выявить проблемы реализации налоговой политики на современном этапе; – наметить перспективы развития налоговой политики государства. Теоретической и методологической основой для работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области налогообложения: Поляка Г.Б., Селезневой Н.Н., Петровой Ю.М., Миляева Н.В. и др., а также нормативно-правовые акты, регламентирующие налогообложение РФ. Информационная база исследования представлена сведениями официальных интернет-сайтов органов государственной власти, материалами периодической печати, результатами отечественных ученых. 4 монографических исследований 1 Теоретические аспекты налоговой политики государства и ее влияние на формирование доходов государственного бюджета 1.1 Сущность и роль налоговой политики государства и ее влияние на формирование доходной базы бюджета Государственная власть любой страны, включая Россию, всегда нуждается в доступных ресурсах для выполнения своих социальных функций на протяжении всей своей истории – прошлого, настоящего и будущего. Одним из таких доступных способов являются налоги. Чтобы получить налоговые поступления от налогоплательщиков и общественных организаций, государство должно вложить некоторые средства. Для сбора доходов была создана армия офицеров и служащих, и несмотря на необходимость этих ресурсов, их содержание оплачивается за счет удержанных средств. Однако принудительное удержание части доходов налогоплательщиков привело к негативному отношению общества к власти. Для разрешения этого противоречия правительство ищет различные механизмы смягчения этой ситуации, включая стандартизацию налогового законодательства и реформирование налоговых органов. Изучение опыта многих стран в сфере налогообложения показывает, что подобные проблемы решаются во многих странах, включая Россию. Анализ событий в послесоветской России позволяет заключить, что ее налоговая система постоянно претерпевает реформы в течение более десяти лет. Это связано не только с изменениями в социальных системах. Государственные органы, законодатели и регулирующие органы непрерывно ищут наилучшее или приемлемое налоговое решение для каждой конкретной ситуации. Кроме того, перед ними стоит еще одна проблема – финансирование бюджетов всех уровней в условиях экономического кризиса после распада Советского Союза [5]. 5 Решение выявленных проблем зависит не только от национальных правительств, но также в значительной степени от теоретической разработки в области налогообложения. Анализ работ местных и зарубежных ученых показывает, что теоретический фундамент налогообложения еще не полностью обобщен и разработан, чтобы стать основой для создания оптимальной или разумной и эффективной налоговой системы, а также отсутствует универсальная методология установления различных систем налогообложения. Каждая общественно-экономическая формация имеет свою уникальную систему национального дохода, которая определяется уровнем развития товарных и денежных отношений, способом производства, характером и функциями страны [2]. Государственные доходы значительно изменились со времени создания государства. Различные физические налоги и сборы существовали на протяжении древних времен, но по мере развития товарно-денежных отношений они постепенно уступили место валютным налогам и сборам. Кроме налоговых поступлений, в состав государственных доходов входят также государственные кредиты (заимствования), различные виды доходов от государственных финансовых монополий, а также доходы от использования и продажи государственного имущества. Современная бюджетная система включает органы центрального бюджета, местного бюджета и бюджета местного самоуправления. Государственные доходы в основном формируются за счет налогообложения. До 20 века структура доходов страны преимущественно состояла из налогов на потребление, тарифов и фискальных монополий. Однако с течением времени, непосредственные реальные налоги были заменены более гибкими личными налогами, включая подоходный налог, налоги на наследство и дарения [6]. До начала 1980-х гг. Доля государственных доходов в валовом общественном продукте и валовом национальном доходе продолжает 6 возрастать. Если накануне Первой мировой войны валовой национальный доход страны составлял около 15%, то в 1980-е гг. - Уже 40-50%. Основной формой мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающихся стран являются косвенные налоги. С развитием промышленности и торговли масштабы косвенных налогов, взимаемых с продукции местного производства, продолжают расширяться. Тарифы играют важную роль. Наибольшая доля тарифных поступлений поступает из бюджетов НРС и малых стран, а также экспортеров сырья. В промышленно развитых странах тарифные доходы составляют в среднем около 5% доходов бюджета. В нефтедобывающих странах экспортные пошлины являются одним из основных источников государственных доходов. По мере увеличения косвенных налогов важное значение приобретают прямые налоги, особенно подоходный налог. Государственные доходы в развитых странах в основном сосредоточены в национальном бюджете, который имеет самый большой объем доходов. К наиболее важным налогам центрального правительства (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, налог с компаний, налог на добавленную стоимость, акциз и таможенные пошлины. Доходы местных органов власти в основном поступают от местного сельского хозяйства, доходов от кредитов местных органов власти и субсидий центрального правительства. Основные региональные и местные налоги включают налоги на недвижимость и землю, а в некоторых странах – налоги на потребление. Доходы государственных предприятий включают прибыль, кредиты, государственные субсидии и займы. Значительные объемы государственных средств формируются за счет специальных налогов, добровольных взносов, бюджетных субсидий и кредитов. В одних странах государственные фонды социального страхования являются частью государственного бюджета, в других странах автономные фонды создаются за счет обязательных взносов (взносов) работников, предпринимателей, государственных субсидий [3]. 7 внештатных работников и Налогообложение является основной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центрального правительства налоги составляют от 70% до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых поступлений обычно составляет около половины. За счет перераспределения налогов и сборов через государственный бюджет формируется часть финансовых ресурсов и некоторые целевые средства государственных и муниципальных предприятий (индивидуальных предприятий Российской Федерации). Доля национального дохода, перераспределяемая через налоговую систему, зависит от целей и функций государства. В странах, где государство особенно активно проводит социальную политику (Скандинавские страны, Германия и др.), доля национализированного национального дохода обычно выше. На общий размер налоговых льгот и их долю в национальном доходе существенное влияние оказывают такие факторы, как милитаризация, форма и метод государственного вмешательства в экономику, масштабы государственной собственности. Налоговое право – совокупность правовых норм, определяющих виды налогов в данной стране, порядок их взимания и регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств [3]. Налоговые отношения могут существовать только при наличии соответствующего законодательства или иных нормативных актов, т.е. правоотношений той или иной формы. Основным содержанием налоговых правоотношений является односторонняя обязанность налогоплательщика уплатить определенную сумму в государственный бюджет. На сегодняшний день в России налоговое законодательство содержит особые правила, которые определяют основания для налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления и взимания налогов, сроки уплаты, а также налоговые льготы и обязательства, которые возлагаются на налогоплательщиков. Налоговые органы и другие государственные органы, 8 юридические и физические лица вместе с представителями налогоплательщиков, налоговыми агентами и другими ответственными лицами, предусмотренными налоговым законодательством, являются субъектами налоговых правоотношений. В соответствии с российским законодательством налогоплательщиками могут быть физические и юридические лица независимо от их организационно-правовой формы. До вступления в силу части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, филиалы и представительства юридических лиц также считались самостоятельными налогоплательщиками для многих налоговых целей. В таких случаях налоговый агент не считается самостоятельным участником налоговых правоотношений, а понятие «налоговый агент» в налоговом законодательстве не используется. Физические лица, являющиеся субъектами налоговых правоотношений, могут иметь разные налоговые статусы в зависимости от продолжительности пребывания на территории Российской Федерации, особенностей их деятельности и их роли в налоговых отношениях. Система налогового законодательства Российской Федерации включает налоговое законодательство, которое представляет собой комплекс законодательных актов, регулирующих процедуры и правила установления, взимания и уплаты налогов и сборов в России. Оно делится на федеральное законодательство о налогах и сборах, региональное законодательство о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах [1]. 1.2 Нормативно-правовое регулирование налоговой политики Налоговая политика законодательство, которое государства является регулируется неотъемлемой через налоговое частью налоговой системы и инструментом национальной налоговой политики. Это означает, что налоговое законодательство определенным образом ограничивает и 9 определяет вмешательство государства в экономику через налогообложение. Налогообложение, являющееся результатом тщательно продуманного и осуществленного налогового законодательства, является одним из основных методов, с помощью которого государство влияет на экономические процессы и охраняет себя от негативных последствий рыночного управления. В связи с этим налоговое регулирование становится одной из главных форм государственного регулирования, особенно в периоды кризисов. Налоги позволяют справиться с негативными последствиями кризиса или минимизировать их и послужить выходом из него. Конечно же, для подавляющего большинства налогоплательщиков налоговое законодательство должно быть ясным и понятным. Во-первых, это помогает избежать непреднамеренных налоговых правонарушений. Вовторых, такое понятное законодательство значительно облегчает работу налоговых органов государства. И наконец, это способствует предотвращению случайных налоговых нарушений, которые могут быть совершены налогоплательщиками. Увеличение суммы ответственности и защита прав налогоплательщиков играют существенную роль. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основных принципах налоговой системы Российской Федерации» стал первым законодательным актом, который начал формирование налоговой системы в российской экономике. Он содержит официальное определение понятия налогообложения, которое описывает общую сумму налогов и других платежей, взимаемых в соответствии с установленными правилами. Срок действия этого закона истек, поскольку он был принят ранее. В Российской Федерации имеется налоговое законодательство [2]. Статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что налоговое законодательство устанавливает полномочия Российской Федерации в отношении установления, сбора и взимания налогов и сборов, а также регулирует отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля и обжаловании. Все налоговые органы действуют в соответствии с 10 налоговым кодексом и несут ответственность за совершение налоговых правонарушений. В настоящее время федеральное налоговое законодательство состоит из нескольких слоев. Во-первых, это статьи 8, 57, 75 и 104 Конституции Российской Федерации – основные законодательные акты, которые непосредственно действуют на территории страны. Во-вторых, это налоговый закон Российской Федерации и соответствующий «Федеральный закон о налогах» (пункт 1 статьи 1 налогового закона Российской Федерации). Кроме того, имеются законы Российской Федерации о бюджете, постановления правительства и указы Президента. Инструкции, письма и приказы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы Российской Федерации также являются составляющими федерального налогового законодательства [1]. Налоговый кодекс является основным правовым документом, который регулирует деятельность налоговых органов и определяет официальные методы и принципы функционирования налоговой системы Российской Федерации. Статья 1 данного кодекса устанавливает основные принципы национальной налоговой политики, а статья 3 определяет порядок действий налоговых органов, ответственность должностных лиц, а также ответственность за налоговые правонарушения. В целом, государственная налоговая политика включает общие принципы и нормы управления государственными финансами, планирование и координацию бюджетной деятельности, обеспечение бюджетных обязательств и государственного управления. Эти принципы и нормы реализуются через соответствующие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления правительства Российской Федерации и международные договоры. Такие законодательные акты являются основой национальной политики по координации деятельности. 11 финансовой и налоговой Налоговый кодекс Российской Федерации, как и многое другое в российском законодательстве, состоит из двух частей - общей и особенной. Общие принципы, непосредственно изложенные определяют в разделе российскую "Общие принципы", не систему, не налоговую устанавливают непосредственно ставки налога на доходы физических лиц и не разрабатывают конкретные правила для каждой базы налога на доходы физических лиц или налоговые льготы. Все это содержится в части II налогового кодекса РФ, которая законодательно закрепляет эти вопросы, а также регулирует порядок исчисления и взимания отдельных налогов, таких как налог на добавленную стоимость, акцизный налог, подоходный налог с населения, корпоративный подоходный налог, налог на имущество организаций, местный налог - земельный налог и другие. В общей части налогового кодекса также содержатся общие правила исполнения налоговых обязательств, описаны процедуры ведения налоговой отчетности и налогового контроля, а также процедуры обжалования действий налоговых органов. В целом, общая часть налогового кодекса составляет сложный нормативный процессуальные акт, включающий нормы, не только устанавливающий материальные, правовое но и положение и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов [8]. Налоговая политика должна преследовать две основные цели: совершенствование российской экономики и обеспечение достаточного уровня доходов для бюджетной системы в период кризиса. Налоговая система государства рассматривается не только как инструмент стимулирования экономики, но и как фактор обеспечения финансовой стабильности, поэтому закон о бюджете Российской Федерации является важной частью нормативных актов, регулирующих налоговую политику. Этот закон предусматривает перечень федеральных и региональных налогов, а также специальные налоговые системы, доходы от которых направляются в федеральный бюджет Российской Федерации (статья 50 закона о бюджете Российской Федерации) и в бюджет субъектов Российской Федерации 12 (статья 56 закона о бюджете Российской Федерации). Закон также определяет размер зачета по НДФЛ в федеральный бюджет (статья 50 закона о бюджете Российской Федерации) и гарантирует право субъектов Российской Федерации на удержание федеральных и местных налогов и сборов из своих местных бюджетов (статья 58 закона о бюджете Российской Федерации) и регионального бюджета (статья 61 закона Российской Федерации). Также в налоговую систему входят федеральные налоги и сборы, включая налоги и сборы, предусмотренные особой системой налогообложения, а также местные налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами поселений в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с положениями закона о бюджете Российской Федерации муниципальные районы имеют право принимать нормативные акты, которые содержат информацию о федеральных, региональных и местных налогах и сборах (статья 63 закона о бюджете Российской Федерации). Согласно статье 1 Федерального налогового кодекса Российской Федерации вопросы налогового законодательства регулируются исключительно федеральным законом. Таким образом, с 1 января 2010 года федеральный закон от 24 июля 2009 года номер 212-ФЗ (за исключением отдельных положений) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а также вступила в силу статья 212-ФЗ. Также были внесены изменения в часть I Федерального налогового кодекса, направленные на смягчение условий и объема уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства согласно федеральному закону от 17 декабря 2009 года номер 318-ФЗ. Статья 152 Налогового кодекса РФ определяет особенности налогообложения при пересечении товаров через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и оформления [1]. Статья 4 Налогового кодекса Российской Федерации открывает возможность для существования и применения, помимо закона, иных нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение, в определенных случаях и при определенных условиях. К таким актам 13 относятся нормативные правовые акты, создаваемые Правительством РФ, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления (ст. 4 НК РФ). Однако нужно отметить, что действия Правительства РФ, министерств и ведомств являются источником налогового законодательства, а не его составной частью, то есть такие действия служат для его применения. Министерство финансов России играет важную роль в формировании национальной налоговой политики и осуществляет правовой надзор по данному вопросу. Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года № 314 «Об учреждениях и структурах федеральных органов исполнительной власти» (статья 15) эти полномочия были переданы Министерству финансов. Таким образом, положения Минфина Российской Федерации разъясняют условия и порядок применения налоговых правил, которые были введены или изменены федеральными законами Российской Федерации. Отметим, что Конституционный Суд в своем постановлении от 5 ноября 2002 года № 319-О отмечает, что «в частности, решениями федеральных органов исполнительной власти, таких как Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная налоговая служба, не ограничиваются права и обязанности» и в случае нарушения норм законодательства налогоплательщики несут дополнительную ответственность [11]. На региональном уровне налоговая политика также регулируется на основе сочетания федерального и муниципального законодательства и нормативных актов. Первый уровень - это закон местного самоуправления, принятый в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Второй уровень - постановление органов местного самоуправления, которое определяет налоговые ставки и сроки уплаты налогов в федеральный и местные бюджеты, а также другие вопросы в данной сфере. А на третьем уровне, в сфере налоговых отношений, принимаются решения городского 14 совета, приказы областного финансового управления и другие местные нормативные акты. Относительно длительности действия законодательных актов о налогах и сборах следует знать, что любой федеральный закон обладает юридической силой в случае его принятия Государственной Думой, Федеральным Собранием, согласования Советом Федерации и подписания Президентом Российской Федерации, а также публикуется в «Вестнике Российской Федерации» или «Собрании законодательства Российской Федерации». 1.3 Методы государства оценки эффективности налоговой политики В связи с текущей ситуацией, задача оценки эффективности национальной налоговой политики и поиска путей ее оптимизации стала еще более актуальной. Для решения этой задачи необходимо использовать различные методы, особенно качественные методы оценки. Качественный подход к оценке эффективности национальной налоговой политики заключается в упрощении и совершенствовании налогового законодательства. Во-первых, следует отказаться от практики взимания налогов, таких как НДС, и внедрить распределительную систему. Эти изменения в налоговой системе способны нарушить нормальную экономическую структуру. Однако данный подход, направленный на упрощение системы бухгалтерского учета и изменение механизма сбора и администрирования налогов, не предусматривает макроанализа. В то же время, количественные методы оценки эффективности национальной налоговой политики направлены на определение наиболее разумных налоговых ставок в рамках текущей налоговой системы. Существует несколько способов оценки налоговой политики правительства, наиболее распространенные из них [4]: 15 – Оценка общей налоговой нагрузки в различных вариантах (доля налогов в ВВП, теория А. Лаффера, модель полной налоговой ставки). Однако данный подход имеет некоторые недостатки, ограничивающие его практическое применение. – Налоговый анализ включает временной и структурный анализ, анализ тенденций, анализ относительных соотношений, а также пространственный анализ, факторный анализ, исторический анализ, международный анализ и другие методы. Однако в данном подходе налоговая политика оценивается только с государственной точки зрения. – Количественный и качественный индикаторный системный анализ предполагает формирование, расчет и анализ специализированных индикаторных систем. При этом анализ сопровождается обработкой большого объема информации. Оценку эффективности национальной налоговой политики можно проводить с разных точек зрения, включая экономический субъект (источник налога) и государство (получатель налога). Однако с юридической и личностной точки зрения нет научного смысла оценивать эффективность налоговой политики государства, так как здесь действует простая и примитивная логика: чем больше налоговый возврат, тем хуже ситуация [9]. При оценке национальной налоговой политики анализ может проводиться с двух сторон: наличие влияния налоговой политики на продуктивную деятельность экономической системы и достаточность доходов для национального бюджета. Часто эти две оценки противоречат друг другу, и налоговая политика, эффективная с точки зрения второго критерия, может оказаться неэффективной с точки зрения первого критерия. Более того, даже в рамках этих критериев налоговая политика может давать неоднозначные результаты, то есть имеются переломные моменты в развитии изучаемого процесса. При оценке эффективности налоговой политики 16 исследуется нелинейная зависимость выпуска продукции и налоговых поступлений от налогового бремени. В качестве примера оценки эффективности государственной налоговой политики представим основные аспекты метода, используемого Федеральной налоговой службой Российской Федерации. Этот метод подразумевает формирование, расчет и анализ количественных и качественных показателей системы. Оценка эффективности налоговой политики с экономической точки зрения требует определения таких показателей, как налоговое бремя, налоговые условия, сложность налоговой системы, а также расчета их значений с течением времени. Кроме того, необходимо учитывать состояние общеэкономических показателей, включающих развитие ВВП по отраслям и регионам, предпринимательскую активность, приток инвестиций, благосостояние населения, а также состояние и структуру налоговой задолженности. В связи с этим показатели можно разделить на две категории, опираясь на определенные условности. Ключевыми показателями эффективности налоговой политики страны являются общая налоговая система и налоговое бремя. Если налоговая система будет придерживаться классических принципов, на которых она основана (равенство, нейтральность, простота, удобство и т.д.), это повлечет за собой создание благоприятных условий для производства. Важную роль также играет использование налоговых средств, поскольку структура бюджетных расходов и их объемы оказывают влияние на фактическую налоговую нагрузку, что следует учитывать при формировании налоговой политики [10]. Методика оценки тяжести налоговой нагрузки на основе соотношения всех налогов к выручке от реализации была разработана департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Понятие налоговой нагрузки в широком смысле относится к общей сумме уплаченных налогов, а в узком смысле – к распределению налогооблагаемых 17 средств и степени экономических ограничений, обусловленных перераспределением этих средств на другие возможные цели. Распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками основано на принципах подоходного налога и платежеспособности. При расчете налоговой нагрузки для республик и краев необходимо обеспечить сопоставимость использованных показателей. Так как числитель этой дроби включает налоги и платежи реального действующего сектора экономики, значения ВВП и ВРП следует скорректировать с учетом оборота теневого сектора экономики [12]. Для юридических лиц рекомендуется определить несколько показателей налоговой нагрузки, так как она возникает из разных источников: некоторые включаются в себестоимость, некоторые – в прибыль предприятия, некоторые – в стоимость товаров или услуг для покупателя. Оценка эффективности налоговой политики предполагает формулировку показателей и выбор методов оценки. Поэтому перед обсуждением системы показателей эффективности налоговой политики необходимо рассмотреть процесс расчета налоговых показателей. Действующий метод определения сумм налогов ориентирован на оценку исполнения бюджета. Отчетность о налогах и финансовая статистика учитывают фактически полученные налоги за отчетный период. В этом случае сумма налога за отчетный период включает все налоговые поступления за период, независимо от результатов деятельности внутри периода начисления. Решающим фактором являются средства, полученные в течение определенного периода. В соответствии с утвержденной ФНС методикой, в состав налоговых поступлений и начисленных налогов включаются также штрафы и пени. Таким образом, сумма налога за отчетный период включает в себя сумму предоплаты налогов за этот период, расчетную сумму налога (включая пени), сумму возврата пени за отчетный период и накопленную сумму налога, 18 подлежащую уплате. Кроме того, необходимо учесть штрафы за предыдущий отчетный период. Для оценки влияния изменений в налоговом законодательстве на налоговые выплаты и другие экономические показатели важно знать сумму налога, начисленную за анализируемый период. Однако выбор социальноэкономических показателей, используемых для анализа, зависит от поставленных целей и неизбежно будет меняться в зависимости от уровня, масштаба и перспективности решаемой проблемы. С макроэкономической точки зрения основным для оценки эффективности налоговой политики является изучение корреляции между базовыми налоговыми показателями и основными характеристиками промышленного и социального развития [16]. Помимо уже участвующих в расчете налоговой нагрузки производственных показателей, также можно проанализировать динамику и структуру основного капитала и инвестиций, прибыль и ее использование, региональные и отраслевые пропорции и другие аспекты. Что касается социальных показателей, то они включают основные характеристики уровня жизни: доходы, заработную плату, потребление, сбережения и другие факторы. 19 2 Совершенствование налоговой политики государства и ее влияние на формирование доходов государственного бюджета 2.1 Оценка эффективности современной налоговой политики РФ Налоговая политика в 2023 году носила большей частью адаптивный характер. Решения были сосредоточены на принятии мер оперативного реагирования в ответ на изменение экономической ситуации. «На 2024-2026 гг. сохраняется акцент на [18]: – повышении эффективности стимулирующей функции налоговой системы; – улучшении качества администрирования; – облегчении административной нагрузки для налогоплательщиков; – повышении собираемости налогов». Несмотря на опасения относительно сбалансированного выполнения консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации, основные показатели бюджета на 2022 год демонстрируют высокую степень стабильности. В то время как среднегодовой уровень инфляции в 2022 году достигнет 13,75%, доходы увеличатся на 19,67 трлн рублей или 12,1% по сравнению с 2021 годом. Собственные налоговые и неналоговые доходы (ННД) практически соответствуют уровню инфляции, в то время как доходы от налога на прибыль организаций растут медленнее (+3,5%). Однако этот рост компенсируется более высоким уровнем налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (+16%) и других налоговых и неналоговых доходов (+19,3%). Федеральные трансфертные выплаты также увеличиваются на 6,7%. Затраты бюджета, составляющие 19,63 трлн рублей, растут быстрее доходов (+16,2%), что приводит к уменьшению профицита бюджета на 50 млрд рублей. Процент налоговых и неналоговых доходов в сравнении с результатами прошлого года (600,6 млрд рублей) составляет 0,3%. 20 Капитальные преимущественно затраты за счет значительно реализации увеличиваются федеральных (+44%), программ и предоставления инфраструктурных бюджетных кредитов, а также в некоторой степени за счет новой инвестиционной программы в рамках «проекта 1704». Выручка в 2022 году продолжит оставаться на высоком уровне после компенсационного роста в 2021 году при росте сопоставимых цен на 54% по сравнению с 2006 годом и на 21% в 2018 году. Доходы в виде доли ВВП составляют 12,8%, что на 1 процентный пункт ниже среднего показателя времен эпохи COVID-2020 (13,8%), но выше среднего показателя за предыдущие три года (2017-2019) (12%). Собственные налоговые и неналоговые доходы компаний ожидается сохраниться на уровне предыдущего года. Снижение реальных доходов в значительной степени связано с сокращением федеральных трансфертов после резкого увеличения в 2020 году и индексации межбюджетных трансфертов, субсидируемых только за счет балансирования достаточности бюджета и ожидаемой инфляции. Факторы, которые способствуют снижению доходов бюджета, включают падение ВВП на 2,1%, падение прибыли предпринимательских организаций (-18,2%) и денежных доходов резидентов (1,8% в реальном выражении, 11,7% в номинальном выражении в рублях) на уровне 62,6 трлн рублей. Отсутствие социального обеспечения также оказывает влияние на снижение доходов. С другой стороны, снижение совокупных отчислений от доходов населения (-65,9% до 19,7 трлн рублей) и увеличение денежных доходов жителей от коммерческой и другой производственной деятельности (+23,9%) способствовали динамике доходов. С начала года месячная динамика доходов замедляется: если в первом полугодии налоговые и неналоговые доходы выросли на 27% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, то в первом и третьем кварталах они составили всего 20%. 21 Годовой темп роста составляет 12,1% и в основном обусловлен несбалансированностью поступлений налога на прибыль предприятий. Рисунок 1 – Динамика основных параметров консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2018–2022 годах (в ценах 2018 года, 2018=100) Последние данные свидетельствуют о росте поступлений по основным налогам за исключением единого сельскохозяйственного налога (USAT), который снизился на 1,8%. В то время как рост оказался ниже инфляции, некоторые налоги все же продемонстрировали положительную динамику, включая транспортный налог (+4,9%), налог на прибыль организаций (+3,5%) и земельный налог (+2,3%). Но наиболее впечатляющий рост отмечен в таких налогах, как профессиональный подоходный налог (+75,7%), упрощенная система налогообложения (+23,7%), потребительский налог (+17,6%), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (+16,4%) и патентная система налогообложения (+19,6%). В частности, подоходный налог принес самые значительные доходы [18]. В целом, выручка выросла в большинстве регионов, за исключением 12. Особенно снижение заметно в регионах, специализирующихся на металлургическом производстве, таких как Липецкая область (-12,8%), Мурманская область (-9,2%), Челябинская область (-6,2%), Вологодская область (-5,8%), Красноярский край (-4,2%) и Белгородская область (-9,4%) и 22 Магаданская область (-6,5%). В основном, это объясняется влиянием на транспортные расходы металлов. Вместе с тем, регионы, где отмечается наиболее быстрый рост выручки, связаны с местонахождением крупных нефтегазовых и угледобывающих компаний, таких как Сахалинская область (+51,0%), Ямало-Ненецкий автономный округ (+37,8%), Санкт-Петербург (+37,7%) и Кемеровская область (+29,2%). Общие налоговые и неналоговые доходы увеличились на 13,2%, следуя общей динамике доходов, но рост оказался ниже инфляции (-0,6%). В то время как количество новых инвестиций снизилось в некоторых регионах. Более того, существуют определенные регионы, где снижение доходности связано с проблемами в отраслях, таких как Республика Саха (Якутия) (-15,7%) и Дагестан (-3,9%). Рисунок 2 – Помесячная динамика налоговых и неналоговых доходов, млрд руб. Совокупные доходы регионального бюджета от налога на прибыль организаций в текущем году оказались самыми нестабильными и малопредсказуемыми, отличаясь от прошлогодней динамики. В предыдущем периоде были зафиксированы аналогичные значения. Величина увеличения или уменьшения налога варьируется в диапазоне от -53% до +135%. 23 Прогнозируемый уровень доходов на 2022 год колеблется от 65% до 150%. Такое значительное изменение доходов является безпрецедентным по сравнению с предыдущими годами. В большинстве случаев, основной причиной такой нестабильности являются крупные колебания цен на мировых товарных рынках. Кроме того, некоторые страны ввели рекордное число экономических санкций, а некоторые иностранные компании прекратили свою деятельность на территории Российской Федерации, включая автомобильную и торговую сферы и другие отрасли. Финансовые показатели в большинстве отраслей снизились, в том числе в торговле (-1,8 трлн рублей или -25,0%), горнодобывающей отрасли (1,3 трлн рублей или -18,4%) и обрабатывающей промышленности (-6%). Однако был отмечен значительный рост финансовых результатов в сфере недвижимости (+199,6%), строительстве (+61,2%), транспорте и складировании (+38,7%) и общественном питании (+43,2%). Наибольший рост налоговых поступлений произошел в регионах, специализирующихся на добыче газа и угля, а также в местах расположения крупнейших нефтегазовых компаний: Сахалинская область (+135,3%), Санкт-Петербург (+84,4%), Кемеровская область - Кузбасс (+42,1%), Республика Татарстан (+39,0%) и Республика Хакасия (+37,2%). Самые значительные падения в поступлениях налога на прибыль произошли в Липецкой (-53,3%), Курской (46,3%) и Белгородской областях (-45,2%) из-за корректировки прибыли металлургических и горнодобывающих предприятий в 2022 году [18]. Динамика налоговых поступлений характеризуется значительным ростом доходов в первом полугодии, преимущественно за счет компаний нефтегазовой, нефтехимической и угольной промышленности, под влиянием мировых цен, курсов рубля и валют. Затем во втором полугодии произошло резкое изменение – месячные поступления снизились в среднем на 30% в 2018 году. В результате годовая динамика поступлений налога на прибыль составляет +3,5% в номинальном выражении и -9% в реальности, соответствуя основному показателю экономической рентабельности: доля 24 прибыльных организаций снизилась со 75,1% до 73,9%. Сальдированный финансовый показатель также снизился на 12,6%. Рисунок 3 – Помесячная динамика налога на прибыль, млрд руб. Анализ показателей налогообложения позволяет сделать вывод о стабильности и предсказуемости доходов регионального бюджета. В частности, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2021 году вырос на 787 млрд рублей, что составляет 16,4% и приводит к увеличению его доли в общей структуре доходов регионов на 1 процентный пункт. Рост налогообложения связан с увеличением денежных доходов населения, особенно заработной платы, которая выросла на 14,1%. Нехватка кадров, индексация, увеличение дивидендов и военных пособий, а также повышение минимальной заработной платы стали ключевыми факторами роста налоговых показателей. Однако, следует отметить, что иностранные компании начали покидать российский рынок, что оказывает негативное влияние на динамику налоговых показателей. Наблюдалось снижение НДФЛ в республике Дагестан, связанное с уходом крупных налогоплательщиков на пенсию [18]. 25 Апрель 2022 года стал исключением, так как в этот период месячная динамика налогов была отрицательной и составила -12% по сравнению с апрелем 2021 года. Однако, во втором квартале 2022 года отчисления увеличились до 4,36 трлн рублей (+60,9%), что в основном обусловлено увеличением компенсаций по имуществу и социальным отчислениям, а также сокращением срока камеральных проверок налоговых деклараций. Основными отраслями, способствующими росту НДФЛ, являются финансы и страхование, деятельность в сфере информации и коммуникаций, торговля и ремонт транспортных средств, а также гостинично-ресторанный бизнес. Рост в этих секторах составил соответственно +88,9%, +32,4%, +21,0% и +18,2%. Таким образом, анализ данных показывает, что доходы от НДФЛ демонстрируют стабильность и предсказуемость, а изменения в налогообложении в основном обусловлены рядом факторов, таких как рост доходов населения, изменения законодательства и активность определенных отраслей экономики. Рисунок 4 – Помесячная динамика НДФЛ, млрд руб. Межбюджетные переводы, вносящие вклад в размере 244 миллиарда рублей и составляющие 1,1 процентных пункта от общей структуры доходов 26 регионального бюджета, продолжают играть важную роль в формировании его основы, составляя 19,9% доходов. В сравнении с локальными пиками в 2009 и 2020 годах, когда федеральный бюджет активно поддерживал региональный баланс в кризисные периоды, доля трансфертных выплат в 2017-2019 годах оставалась выше среднего уровня до начала пандемии (17%). Финансирование государственных программ предусматривает значительные межбюджетные субсидии. Таким образом, налоговая политика страны является неотъемлемой частью ее экономической политики. Понятие "налоговая политика" не имеет законодательного отражения на уровне Российской Федерации, а также отсутствует в законодательстве многих зарубежных стран. В отечественной экономической литературе можно выделить три основных подхода к определению национальной налоговой политики. 2.2 Проблемы реализации налоговой политики на современном этапе На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации согласно Налоговому кодексу РФ (часть 1) [1] и (часть 2) [2] достаточно обширна и сложна. Однако стоит отметить, что каждый налог имеет свои особенности и занимает важное место в экономической (финансовой) системе страны. Поэтому приоритетным является принцип правового регулирования налогообложения, так как «пробелы в налоговом законодательстве могут привести к проблемам в его применении» [3]. Неправильная налоговая политика и неэффективная финансовая политика в России могут оказывать негативное влияние на финансовую систему и приводить к неэффективному или даже стагнационному развитию налоговой системы страны. Поэтому высшее руководство должно предпринять меры для наиболее эффективной реализации налоговой политики. 27 Современная налоговая система имеет некоторые недостатки, которые стоит отметить. Например, НДФЛ не способствует сокращению разрыва в распределении доходов и на практике выступает косвенным налогом на заработную плату. Также анализ информации, необходимой для формирования налоговой политики, производится несколькими ведомствами одновременно, что приводит к серьезным расхождениям и влияет на качество данной политики. Корпоративные налоги, такие как налог на имущество, являются серьезной проблемой для развития обрабатывающей промышленности. Важно учитывать, что современное налогообложение было создано в других рыночных условиях. В современном финансовом капитализме объем транзакций значительно превышает передачу физических активов и услуг, и традиционные виды налогов не всегда эффективны для правильного функционирования страны. На данный момент существует множество предложений по частичному устранению недостатков различных видов налогов. Однако, даже если эти предложения будут приняты, конкурентоспособность российской экономики на мировых рынках все равно останется низкой и будет продолжать снижаться в нынешних политических условиях. Для более эффективной работы налоговой политики возможно внести следующие изменения: централизовать процесс сбора и анализа налоговой информации в одном департаменте, объединить все налоговые расчеты и упростить процедуру уплаты налогов для налогоплательщиков. Однако следует отметить, что данное предложение не решит все проблемы налоговой системы и будет полностью реализовано только совместно с другими инструментами совершенствования налоговой политики. Фискальная политика играет важную роль в экономической политике страны и является мощным инструментом государственной власти в процессе производства и распределения. 28 Очевидно, что успешная экономическая реформа в моей стране в значительной степени зависит от того, как будет проведена налоговая реформа и смогут ли национальный бюджет и налоговая политика отвечать современным требованиям. Государственные налоги и налоговая политика не должны быть преградой для роста бизнеса или производства товаров и услуг. Таким образом, можно сделать вывод, что главной целью государственной налоговой политики, помимо обеспечения необходимого дохода и достижения оптимальных социальных стандартов, является стимулирование позитивных тенденций в экономике. Поэтому выбор, характер и применение инструментов регулирования не могут быть самостоятельными и должны определяться в соответствии с национальными стратегиями и направлением развития налоговой системы. Однако текущие политические, экономические и социальные проблемы требуют различных форм и методов анализа ситуации, определения приоритетов и рассмотрения бюджетных последствий. Кроме того, только полное и рациональное использование различных инструментов бюджетной политики позволит достичь наиболее эффективных результатов. 2.3 Перспективы развития налоговой политики государства Меры, направленные на повышение доходов бюджета: Таблица 2 – Меры, направленные на повышение доходов бюджета Налоговая новация Эффект «Повышение с 2023 г. ставки НДПИ и увеличение Повышение доходов бюджета ставки экспортной пошлины на природный газ с (1,2 трлн руб.). размера превышения цены на газ уровня 300 $/м3» Дополнительные расходы для ПАО «Газпром» оценены в 50 млрд рублей в месяц. «Введение с 2023 г. повышенной ставки налога на Повышение доходов бюджета прибыль в размере 34% на экспортеров СПГ» «Модернизация с 2022 года принципов Улучшение справедливости налогообложения в отраслях ГМК с привязкой ставок распределения рентных доходов НДПИ к уровню цен на соответствующие сырьевые в этих отраслях товары. В 2023-2024 гг. уплата экспортных пошлин на соответствующие товары». 29 «Введение с 1 октября 2023 года временно (до 2025 Смягчение влияния курсовых года) прогрессивной шкалы ставок экспортных колебаний на ценовые условия на пошлин на товары ненефтегазового экспорта (кроме внутреннем рынке машинотехнической продукции и товаров с высокой импортной составляющей) в зависимости от уровня валютного курса (4% при курсе $/рубля 80-85, 5% при курсе 85-90, 5,5% при курсе 90-95 и 7% при курсе выше 95)». Стимулирующие меры в сфере добычи полезных ископаемых [17]: 1. Скорректировать механизм обратной налоговой амортизации на потребление сырой нефти и уточнить ставку налога на добычу полезных ископаемых (Нбуг): – Стимулировать новые нефтеперерабатывающие мощности, регулировать рынки нефтепродуктов, балансировать экспорт и поставки на внешние рынки и уровень цен на внешних рынках. – Расходы бюджета на 2022 год: 2,2 трлн руб. будет выплачено нефтяной компании. 2. Стимулировать нефтедобывающую и нефтегазоперерабатывающую отрасли с целью поддержания уровня добычи нефти в углеводородной отрасли: – Расширить сферу применения АПТ на месторождениях нефти и газа в традиционных регионах нефтедобычи (Тюменская область, Ханты- Мансийский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ, Республика Коми, Томская область, Омская область). – Снижение налогов на добычу полезных ископаемых в Иркутской области для поддержки строительства нефтехимических производств (переработка этана и сжиженного нефтяного газа) и снижение налогов в Ханты-Мансийском автономном округе для поддержки нефтехимического производства (переработка этана и сжиженного нефтяного газа) и переработка природного газа. ) строить. . 3. Меры стимулирования в сфере добычи твердых полезных ископаемых: 30 – Добыча железной руды (кроме окисленного кварцита) в течение определенного периода времени на подземных участках, расположенных полностью или частично в границах городских округов Качиканалский и Нижнетуринский Свердловской области. С 1 января 2023 года по 31 декабря 2026 года (включительно) вы будете пользоваться налоговыми льготами по налогу на добычу полезных ископаемых. Мы ожидаем, что снижение налогов продолжится до 2024 года для решения возникающих проблем. Многое зависит от того, как будут развиваться экономические условия. Наиболее реалистичным видится сочетание двух тенденций: – С одной стороны, дальнейшая поддержка предприятий и целенаправленное снижение налоговой нагрузки; – С другой стороны, поиск дополнительных источников финансирования бюджетных расходов за счет увеличения налоговой нагрузки на отдельные отрасли. Основные меры по развитию налоговой системы: Расширить сферу участия в налоговом надзоре; – Дополнительные корректировки режима налоговых льгот; – Улучшить налогообложение нефтегазовой отрасли; – Принять налоговое законодательство, связанное с мораторием на соглашения во избежание двойного налогообложения с недружественными странами. Стимулы для избранных приоритетных отраслей: 1. Стимулы для ИТ-организаций: – С 2022 по 2024 год ставка налога на прибыль для организаций ИТотрасли будет снижена до 3% и 0. – Снижение страховых тарифов (7,6%) (с 2021 года) (на три года до 31 декабря 2024 года). 2. Меры стимулирования промышленности: 31 Организации радиоэлектронной – снижение ставки налога на прибыль: 3% – зачисляется в федеральный бюджет, 0% – налог зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; – Снижение страховых тарифов (7,6%) (с 2021 года) (на три года до 31 декабря 2024 года). С 1 января 2023 года вы можете претендовать на 100% инвестиционную налоговую льготу по объемам работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации и модификации программ для ЭВМ (баз данных), в том числе: Программы для ЭВМ и базы данных в России включены в Единый реестр и основные средства. включены в Единый реестр радиоэлектронной продукции России. Меры, направленные на увеличение доходов бюджета: 1. С 1 января 2023 года устанавливается единый лимит на базу выплат по индивидуальному обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и страхованию по беременности и родам. Вот эти лимиты на базу выплат: – В 2023 году – 1 917 тыс. рублей (более чем на 352 000 рублей); – В 2024 году – 2 065 млн рублей; – В 2025 году – 2 209 тыс. рублей. Также, работодатели, у которых зарплата работника превышает установленный порог (около 160 000 рублей в месяц), будут дополнительно платить 68 000 рублей в 2023 году. 2. Будут значительно расширены сферы применения налога на добычу полезных ископаемых (НДД), а также будут устранены технические недостатки при исчислении множественной налоговой базы. Эти изменения помогут более эффективно разрабатывать месторождения полезных ископаемых. 3. С 1 января 2023 года будет отменена система налогообложения групп предприятий и введена трехлетняя система распределения налоговых ставок для первоначальных участников группы. Конкретно, в период с 2023 32 по 2025 год, 80%, 60% и 40% подоходного налога будут перераспределены по установленным нормам. Согласно данным Минфина, деятельность налоговой группы привела к снижению поступлений налога на прибыль организаций в сводный бюджет региона. В 2020 году рост составил 76,5 млрд рублей, а за девять месяцев 2021 года – 35,6 млрд рублей. 4. С 1 января 2024 года будет введен новый налог на сверхприбыль – единовременный налог, который будет взиматься в соответствии с положениями налогового законодательства. Федеральный закон от 4 августа 2023 года № 415-ФЗ ввел налоговое законодательство и определил это право федеральным законом, принятым в соответствии с абзацем. 5. Налогоплательщиками налога на сверхприбыль будут российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. Это правило начнет действовать не позднее 28 января 2024 года. Список организаций, освобожденных от этого налога, включает: – Малый и средний бизнес (по состоянию на 31 декабря 2022 года); – Организации, занимающиеся добычей нефти, газа и угля в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 2022 года; – Единицы, которые непрерывно платят единый сельскохозяйственный налог с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года. 6. Определяется налоговая база и ставка налога на сверхприбыль. Под сверхприбылью понимается превышение средней арифметической прибыли в 2021 и 2022 годах над средней арифметической прибылью в 2018 и 2019 годах. Если среднеарифметическая прибыль в 2021 и 2022 годах не превышает среднюю арифметическую прибыль в 2018 и 2019 годах, налоговая база принимается равной нулю. Кроме того, если среднее арифметическое прибыли в 2021 и 2022 годах не превышает 1 млрд рублей, налоговая база также предполагается равной нулю. Ставка налога составляет 10%. 33 7. Предусмотрен налоговый вычет по сумме вкладов, перечисленных в федеральный бюджет в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года. Эта сумма может быть вычтена из налогового вычета, но не может превышать половины суммы налога. На данный момент усовершенствование налоговой политики напрямую зависит от развития фискальных стимулов. Стимуляция осуществляется через систему налоговых льгот и освобождений. Страна может реализовать экономическую функцию налогообложения путем внедрения льготной налоговой системы. Такие стимулы могут быть предложены крупному бизнесу, малому бизнесу, микробизнесу и частным лицам. С использованием налоговых льгот, страна активно направляет развитие бизнеса, инвестиций, инноваций, трудовых ресурсов, науки и технологий, а также заботится о социальной сфере [8]. Однако, для достижения эффективности налогообложения, необходимо использовать специальные налоговые режимы, которые стимулируют налогоплательщиков. Подобная экономическая функция налогообложения воплощается через механизм субсидирования. Официальная статистика не предоставляет информации о том, насколько большим является налоговый разрыв в государственном бюджете, который возникает в результате использования налоговых льгот. Поэтому оценить количество и качество стимулирования оказывается достаточно сложной задачей. Следовательно, экономическая функция налогообложения может быть успешно реализована только через использование налоговых стимулов и применение всех инструментов налоговой политики, предложенных государством для продвижения экономического развития страны. 34 Предложения и выводы Итак, подводя итоги, можно сделать следующие выводы: 1. Период, в течение которого предоставляются льготы консолидированному бюджету и местным бюджетам субъектов Российской Федерации, включает в себя увеличение доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации в соответствии с решениями федерального уровня (освобождение от постоянных льгот) и компенсаций в связи с другими решениями, потерей доходов, расходами соответствующего бюджета и другими решениями, зачисленными в федеральный бюджет, в течение срока действия данной льготы. 2. Оптимизация расходных обязательств консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации включает передачу полномочий органам правительства Российской Федерации по уплате взносов по обязательному медицинскому страхованию неработающего населения, в том числе несовершеннолетних детей и пенсионеров. В федеральном бюджете осуществляется финансовое обеспечение фактических расходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках реализации государственных проектов, по которым определен максимальный уровень софинансирования, включая компенсацию сметных затрат и других необходимых расходов для разработки проекта. 3. Совершенствование системы межбюджетных отношений, включая совершенствование системы межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в бюджеты формулирование и субъектов реализацию Российской Федерации, "межбюджетного меню", включает увеличение адресной поддержки территорий с ограниченными финансовыми ресурсами, увеличение нецелевой поддержки устойчивого развития, а также увеличение финансовой поддержки экономически развитых территорий для реализации масштабных инфраструктурных проектов. Также предлагается индексировать субсидии в целях обеспечения баланса между бюджетными 35 ассигнованиями субъектов Российской Федерации и фактической, а не ожидаемой инфляцией, а также уточнить действующие нормы годовой индексации в статье 131 Закона о бюджете Российской Федерации. С целью обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации также будет сохранена практика предоставления субсидий на поддержку мер, связанных с ускорением индексации общего уровня заработной платы в субъектах Российской Федерации. В период с 2024 по 2025 годы будет продолжено предоставление субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации для частичной компенсации потерь, вызванных сокращением доходов бюджетов субъектов Российской Федерации из-за инвестиционного налога. Ежегодная корректировка общего объема государственных субсидий связана с применением специальной системы, которая обеспечивает нормальное функционирование закрытых административных районов в условиях текущего уровня инфляции. Аналогично, предлагается проводить корректировку субсидий с целью обеспечения финансовой безопасности регионов Российской Федерации. Также предлагается предоставлять субсидии на капитальные вложения в объекты капитального строительства с учетом фактической стоимости строительства в регионах Российской Федерации. 4. Оптимизация долговой нагрузки регионов и совершенствование долговой политики. Предлагается расширить финансовые ресурсы, освобождаемые после реструктуризации бюджетных кредитов, предоставленных федеральным бюджетом, для возможного направления на расходы региональных бюджетов Российской Федерации. Эти средства могут быть использованы для инвестиций в различные объекты, а не только в инфраструктуру для новых инвестиционных проектов. Также предлагается смягчить существующие ограничения на привлечение регионами займов от кредитных организаций (в рамках 36 реструктуризации кредитных обязательств перед федеральным бюджетом Российской Федерации) с процентными ставками, не превышающими определенный уровень. Совершенствование механизма предоставления бюджетных кредитов регионам Российской Федерации для пополнения остатка средств на едином счете («казначейские кредиты») также является важным аспектом. Предлагается усовершенствовать региональные и муниципальные методы гарантий и правовые нормы. Расширение набора показателей финансовой устойчивости, включая показатели, характеризующие график погашения долга и его способность к погашению, также является необходимым. 5. Стимулирование экономического развития в рамках бюджетной политики. Предлагается региональных разработать проектов с долгосрочный использованием план финансирования бюджетных кредитов из федерального бюджета в период с 2030 по 2035 год. Также предлагается расширить сферу применения инфраструктурных облигаций, включая развитие экологически чистого транспорта. Создание механизма предоставления кредитных организаций кредитов под гарантии федеральных агентств развития для реализации инвестиционных проектов также предлагается в качестве меры по стимулированию экономического развития. В целом можно сделать вывод, что налоговая политика оказывает значительное влияние на уровень предпринимательской активности. В частности, снижение налоговой нагрузки способствует увеличению деловой активности в стране. В период с 2020 по 2021 год, в условиях эпидемии, правительство России активно стимулировало рост деловой активности путем снижения налоговой нагрузки, предоставления налоговых каникул или уменьшения налоговых ставок. 37 Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // http://www.consultant.ru 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // http://www.consultant.ru 3. Вдовина В. Е. Налоговая политика государства: тенденции, проблемы и направления совершенствования / В. Е. Вдовина, Е. Д. Кротова, Ч. Ч. Тойбухаа, А. В. Фонова // Современный специалист-профессионал: теория и практика : Материалы 13-ой международной научной конференции студентов и магистрантов, Барнаул, 22–24 апреля 2021 года / Под общей редакцией В.А. Ивановой, Ю.М. Ильиных. – Барнаул: Индивидуальный предприниматель Колмогоров Игорь Александрович, 2021. – С. 309-312. [Электронный URL:https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46229628(Дата ресурс]. обращения: 18.02.2022). 4. Глушаница А.С. Современные проблемы и тенденции налоговой системы России. [Электронный ресурс]. https://upload.pgu.ru/iblock/475/Eksportstranits-CH-13.pdf URL: (Дата обращения: 18.02.2024). 5. Голик, Е. Н. Тенденции и проблемы налоговой политики Российской Федерации на современном этапе / Е. Н. Голик, М. А. Магамадова // Актуальные проблемы развития современной экономики : Сборник статей межвузовской конференции, Ростов-на-Дону, 24 ноября 2020 года. – Ростов-на-Дону: ЮжноРоссийский институт управления филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (ЮРИУФ РАНХиГС), 2020. – С. 188-192. [Электронный 38 ресурс]. URL:https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46127444(Дата обращения: 2018.02.2024). 6. Гуркин А. С. Налоговые поступления как основной источник доходов бюджета: правовые аспекты квалификации доходов // Финансовое право. — 2021. — № 11. — С. 3—6. 7. Жидяева, Е. С. проблемные стороны налоговой политики в условиях современной России / Е. С. Жидяева, Г. А. Багян. — Текст: непосредственный // КиберЛенинка. — 2021— С. 1. 8. Зорина М. А., Еременкова А. В. Характеристика налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Актуальные проблемы интеграции науки и образования в регионе : материалы Всероссийской научно-практической конференции (с международным участием). — Оренбург, 2022. — С. 369—373. 9. Казимагомедова, А. С. К вопросу о проблемах и перспективах развития налоговой политики в Российской Федерации / А. С. Казимагомедова // Пути повышения финансовой стабильности регионов Северного Кавказа: взгляд молодых ученых : Материалы IV Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых преподавателей, Махачкала, 30 октября 2019 года. – Махачкала: Общество с ограниченной ответственностью "АЛЕФ", 2019. – С. 88-91. [Электронный ресурс]. https://www.elibrary.ru/item.asp?id=41783309 URL: (Дата обращения: 18.02.2024). 10.Киреева И. Д., Новиков А. В. Налоговая система России и направления по ее совершенствованию // Молодые исследователи: взгляд в прошлое, настоящее, будущее : сборник материалов Международной студенческой празднованию научно-практической 50-летия конференции, Смоленского Г. В. Плеханова. — 2021. — С. 190—198 39 филиала посвященной РЭУ им. 11.Кирьяк Р.А., Панова А..Ю. Налоговая политика России в условиях пандемии //В сборнике: Сборник научных статей 19-й международной научно-практической конференции. Курск, 2020. с. 279-285. 12.Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2022/11/main/2023-2025.pdf 13.Сиделина, С. В. Направления налогового регулирования на современном этапе в РФ / С. В. Сиделина, В. И. Харченко, В. В. Кузнецова // Хроноэкономика. – 2018. – № 3(11). – С. 137-143. [Электронный ресурс]. URL:https://www.elibrary.ru/item.asp?id= 35353741& (Дата обращения: 10.02.2024) 14.Талатынова М. Д., Боброва Е. А. Роль налоговой системы в формировании доходов Федерального бюджета России и пути ее совершенствования // Научные Записки Орел ГИЭТ. — 2021. — 4 (40). — С. 40—45. 15.Тяжгов, А. З. Проблемы современной налоговой политики РФ. Пути её усовершенствования / А. З. Тяжгов. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2022. — № 52 (447). — С. 145-146. — URL: https://moluch.ru/archive/447/98450/ (дата обращения: 18.02.2024). 16.Ягумова З. Н., Гергова З. Х. Состав и структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ по видам прямых налогов // Инновационные образовательные технологии как инструмент развития интеллектуального потенциала региона : сборник статей Национальной научнопрактической конференции с международным участием. — 2022. — С. 316—320 17.Официальный сайт Министерства финансов РФ. — URL: https://minfin.gov.ru/ru. 18.Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. — URL: https://www.nalog.ru 40
