1 преддиплом. практика Отчет спец. 080109.65 2 Содержание Введение ................................................................................................................... 3 Глава 1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Торговый Дом «Центральный» ........................................................................................................ 5 1.1. Общие сведения об ОАО «Торговый Дом «Центральный» ..................... 5 1.2 Анализ технико-экономических показателей ОАО «Торговый Дом «Центральный» ...................................................................................................... 11 1.3. Основные нормативные и законодательные документы, используемые в организации ........................................................................................................... 12 Глава 2. Учет и контроль денежных средств в ОАО «Торговый Дом «Центральный» ...................................................................................................... 15 2.1 Организация бухгалтерского учета в организации ..................................... 15 2.2 Учет кассовых операций ................................................................................ 18 2.3 Учет денежных средств на счетах в банке ................................................... 25 2.4. Отражение движения денежных средств в отчетности ............................. 42 Глава 3. Совершенствование учета и контроля денежных средств в ОАО «Торговый Дом «Центральный».......................................................................... 50 Заключение ............................................................................................................ 56 Литература ............................................................................................................. 58 Приложения ........................................................................................................... 60 3 Введение В условиях рыночной экономики для любого хозяйствующего субъекта денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть имущества. Денежные операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с расчетами с поставщиками и подрядчиками, с приобретением товарно-материальных ценностей для нужд организации, оплатой труда работников, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. Расчетные взаимоотношения организации с разнообразными хозяйствующими субъектами могут осуществляться и безналичными расчетом по счетам в формах, установленных действующим законодательством. В данном случае поручение по перечислению или выдаче соответствующих сумм выполняют банковские учреждения. Банки контролируют операции, совершаемые по расчетным счетам. В частности, проверяют, не проводит ли организация владелец счета операции, не соответствующие характеру ее деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правила расчета. Актуальность исследования в рамках преддипломного отчета по практике состоит в изучении состояния бухгалтерского учета и контроля денежных средств в исследуемой организации. Желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств. Целью настоящей работы является комплексное исследование организации системы учета движения денежных средств на предприятии и разработка предложений по ее совершенствованию в условиях рынка. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи: - исследованы теоретические и методические вопросы организации учета движения денежных средств; 4 - проанализирована практика организации учета денежных средств в организации; - разработаны предложения по совершенствованию системы бухгалтерского финансового учета денежных средств. Объектом исследования является ОАО «Торговый Дом «Центральный». При проведении исследования использовались первичные документы, кассовые, банковские, регистры бухгалтерского учета, главная книга, отчетные материалы ОАО «Торговый Дом «Центральный». В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования. 5 Глава 1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Торговый Дом «Центральный» 1.1. Общие сведения об ОАО «Торговый Дом «Центральный» Открытое акционерное общество «Торговый Дом «Центральный» было образовано в 2002 году. Правовое положение Общества регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», Уставом Общества. Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Торговый Дом «Центральный». Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Торговый Дом «Центральный». Место нахождения Общества: Российская Федерация, .................... Общество учреждено на неограниченный срок деятельности. Общество является самостоятельной коммерческой организацией, уставный капитал составляет 4273 тысяч рублей и разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров по отношению к Обществу – 49% акций принадлежит ООО «.......... инвестиционная корпорация», 1% акций принадлежит физическому лицу; 50% акций принадлежат Администрации города ................ Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный счет в банке, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, бланки со своим наименованием. Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вклада в уставный капитал акционерами, а также имущества, полученного в результате своей коммерческой деятельности и по иным основаниям. 6 Основной целью деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются торговля розничными товарами и сдача в аренду торговых площадей. Общество является плательщиком налогов: НДС, ЕСН, налога на прибыль; налога на имущество; налоговым агентом по перечислению НДФЛ. Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере поступления денежных средств. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором, который избирается общим собранием акционеров сроком на три года. Генеральный директор подотчетен общему собранию акционеров. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.1. Общее собрание акционеров Генеральный директор Секретарь АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ БЛОК БЛОК БЛОК БЛОК Главный инженер Инженер по тех.надзору Техник по эксплуатации Юрисконсульт Менеджер по работе с клиентами Специалист по кадрам Главный бухгалтер Бухгалтер по зар.плате Бухгалтер-кассир Управляющий зданием Администратор Офис-менеджер Менеджер по работе с клиентами Маркетолог Начальник охраны Рис.1.1. Организационная структура ОАО «Торговый Дом «Центральный» 7 Генеральный директор решает общие задачи, поставленные учредителями, разрабатывает задачи для достижения поставленных целей; несет персональную ответственность за набранный персонал и привлеченные подрядные организации; управляет всеми службами; контролирует финансовую деятельность Центра. В его подчинении находятся административный блок, руководителем которого является управляющий компании; технический блок, руководитель – главный инженер; юридический блок – руководитель юрисконсульт; финансовый блок, руководство которым осуществляет главный бухгалтер. Перед административным блоком стоят задачи по координации и контролю работы всех служб, осуществляющих обслуживание организации (Служба безопасности, комплексная уборка, логистика); организации и проведению отдельных рекламных акций совместно с Арендаторами, организации торжественных мероприятий, приуроченных к городским и общероссийским праздникам, анализ эффективности рекламных акций, проведение маркетинговых исследований рынка и т.д.; проведение и анализ опросов мнения посетителей, разбор жалоб, информирование и консультирование посетителей о предполагаемом спектре товаров и услуг; по контролю выполнения договорных отношений и правил для Арендаторов организации, работе с жалобами, проведении опросов мнения Арендаторов, внедрении новых процедур и т.д.; по работе с административными органами власти; по формированию бюджета и контролю производственных затрат. Перед техническим блоком стоят задачи организации технического обслуживания организации, инженерных систем и наружных коммуникаций; координации и контролю работы службы технической эксплуатации; организации планово-профилактических работ при техническом обслуживании; осуществлению надзора за безопасным выполнением работ «командированным» персоналом (подрядчики Арендаторов); организации мероприятий по выполнению правил охраны труда, требований электробезопасности, пожарной безопасности и производственной санитарии; по работе с административными и надзорными государственными органами 80 (энергонадзор, водоканал и т.д.); по работе в качестве службы Заказчика при капитальном строительстве, текущем и капитальном ремонте. Обеспечение технического надзора; Перед финансовым блоком стоят задачи по проверке договоров аренды и договоров со сторонними организациями по пунктам, касающимся финансовых взаимоотношений; по контролю внесения арендных платежей, платежей сторонних организаций и т.д. (сумма и своевременность оплаты); по составлению и контролю бюджета предприятия; по ведению бухгалтерского и оперативного учетов предприятия. Перед юридическим блоком стоят задачи по составлению договоров; по ведению претензионной работы с арендаторами; по оформлению всех юридических и иных документов правового характера; по представлению и защите предприятия во всех государственных, муниципальных, коммерческих и иных предприятиях и организациях. Помощником руководителя является секретарь, который в своей работе руководствуется должностной инструкцией и приказами генерального директора. Управляющий зданием отвечает за организацию всех внутренних процессов (комплексная уборка, безопасность, логистика, маркетинг, правила для арендаторов, подбор подрядчиков); составляет бюджет по своему подразделению; в отсутствие генерального директора выполняет его обязанности. Администратор отвечает за направление работ, порученное ему управляющим здания. Во время работы в качестве дежурного администратора координирует работу всех служб, задействованных в работе торгового центра и несет полную персональную ответственность за все, что происходит во время дежурной смены. Менеджер по работе с клиентами ведет документацию по всем арендаторам; контролирует въездом/выездом компаний-арендаторов; осуществляет переписку с клиентами; решает конфликтные ситуаций; проводит 80 анкетирования; координирует работы с брокерской компанией по поиску новых клиентов. Специалист по рекламе и маркетингу разрабатывает и реализует маркетинговые мероприятия; отвечает за организацию работы с общественными организациями и прессой; разрабатывает и претворяет в жизнь рекламную политику компании; отвечает за подбор рекламной компании и реализацию всех рекламных проектов. Офис – менеджер организует канцелярскую работу административного блока; координирует информационные потоки и вспомогательные службы; распределяет поступившую информацию по отделам и конечным исполнителям. Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнения обязательств, руководит текущей деятельностью бухгалтерии. Осуществляет учет затрат по содержанию компании, учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств, начисление амортизации. Бухгалтер по оплате труда отвечает за организацию бухгалтерского отчета на своем участке; в своей работе руководствуется должностной инструкцией и приказами руководителя организации. Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность; сдает в учреждение банка денежную наличность сверх установленных лимитов; ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу; оформляет документы и получает в 80 соответствии с установленным порядком денежные средства в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов; проводит сверку фактического наличия денежных сумм с книжным остатком; составляет кассовую отчетность. Главный инженер разрабатывает концепцию технического обслуживания здания; разрабатывает планы-графики работ по техническому обслуживанию; составляет бюджет по техническому блоку. Инженер по техническому надзору отвечает за наличие всех правовых документов на здание; отвечает за правильное оформление всей проектной и строительной документации; составляет план работ по текущему и капитальному ремонтам; осуществляет подбор субподрядных организации. Юрисконсульт отвечает за оформление всех юридических и иных документов правового характера; представляет и защищает интересы предприятия во всех государственных, муниципальных, коммерческих и иных организациях. Специалист по кадрам организует кадровую работу в соответствии с ТК РФ; составляет штатное расписание; разрабатывает социальные программы; производит подбор персонала. Начальник службы охраны организовывает и обеспечивает четкую работу службы охраны (ЧОП). 80 1.2 Анализ технико-экономических показателей ОАО «Торговый Дом «Центральный» В таблице 1. 1 представлен анализ основных экономических показателей, который дает возможность непосредственно ознакомиться с масштабами хозяйственной деятельности исследуемой организации и позволяет дать общую оценку работы. Таблица 1.1 Основные технико-экономические показатели деятельности за 2007-2008 г.г. (тыс. руб.) Показатели 1 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 2.Себестоимость производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг 3.Валовая прибыль (убыток) отчетного периода 4.Коммерческие расходы 5.Управленческие расходы 6 .Прибыль (убыток) от реализации 7.Проценты к получению 8.Проценты к уплате 9.Доходы от участия в других организациях 10.Прочие операционные доходы 11.Прочие операционные расходы 12.Внереализационные доходы 13. Внереализационные расходы 14.Прибыль (убыток) до налогообложения 14.1 Отложенные налоговые активы 14.2 Отложенные налоговые обяязательства 15. Налог на прибыль 16. Чистая прибыль отчетного периода 17. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 18. Численность работников, чел. 19. Среднегодовая заработная плата, тыс.руб. 20. Всего доходов 21. Всего расходов 22. Коэфициент соотношения доходов и расходов Код 2007 год 2008 год Отклонен строки (тыс. (тыс. ие (+,-) руб.) руб.) (гр.4-rp.3) 2 3 4 5 010 727 20 -707 020 030 0040 050 060 070 080 090 100 120 130 140 141 142 150 190 Д/Р 382 20 -362 345 3992 0 -345 -3992 -3647 3647 225 351 126 59 5 4 61 -413 104 -104 -54 4 -73 3652 -838 -104 -413 2091 17 10 128 333 0,38 2710 -590 0 -3 -1541 -4459 0,03 134 -4065 942 -3123 2681 17 13 1669 4792 0,35 80 Как видно из данных таблицы 1.1, организация за 2008 год получило меньшую (по сравнению с 2007 годом) выручку от реализации товаров и услуг, равную себестоимости реализованных товаров и услуг. Валовая прибыль отсутствует, проценты по уплате кредитных обязательств возросли на 126 тыс.рублей. Внереализационные расходы уменьшились на 73 тыс.руб Прибыль не получена за рассматриваемый период. Убыток до налогообложения составил 10,12% от данного показателя за 2007 год. Проанализировав основные финансово-экономические показатели ОАО «Торговый Дом «Центральный» за последние два года, можно сказать, что в целом по предприятию критическая ситуация, которая обусловлена большим размером заемного капитала и выплатой банковских процентов по нему. 1.3. Основные нормативные и законодательные документы, используемые в организации Таблица 1.2 № п/п 1 1 2 3 4 Название нормативного документа Краткое содержание 2 Гражданский кодекс РФ часть I от 30.11.1994 51-ФЗ (в редакции от 17.07.2009 г); Гражданский кодекс РФ часть II от 26.01.1996 14-ФЗ (в редакции от 17.07.2009 г.). Налоговый кодекс РФ часть I от 31.07.1998 146-ФЗ (в редакции с 22.08.2009 г); Налоговой кодекс РФ часть II от 05.08.2000 117-ФЗ (в редакции от 25.11.2009 г.) Трудовой кодекс РФ (в редакции с 08.12.2009 г.) 3 Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера Определяет налогообложение операций по движению денежных средств Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ Создает необходимые правовых условия для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности 80 Продолжение таблицы 1.2 1 5 6 7 8 9 10 11 12 2 Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 N 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н) Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99г. 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет кредитов, займов и затрат по их обслуживанию» от 06.10.08 N 107н Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений №126н» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. 34н. (ред. от 26.03.2007, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 NГКПИ 00-645) Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95г. 49. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств 3 Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности и формы бухгалтерской отчетности Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации, связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юр.лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации Устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов 80 Продолжение таблицы 1.2 1 13 14 15 16 17 18 19 20 2 Письмо Центрального банка России от 4 октября 1993 г. N 18(в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247) об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» Положение ЦБР от 03.10.02г. 2-П (в ред. на 22.01.08) О безналичных расчетах в Российской Федерации Приказ Минфин РФ от 13 июня 1995 г. №49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Положение ЦБР от 05.01.98г. 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У) Положение ЦБР от 01.04.03г. 222-П (в ред. от 22.01.08) «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» О формах бухгалтерской отчетности организаций № 67н Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению № 94н 3 Содержит формы кассовых документов и порядок осуществления кассовых операций на предприятиях О правилах организации безналичных расчетов на территории Российской Федерации Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации Регулирует осуществление безналичных расчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации по банковским счетам Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств. Устанавливает ограничение по расчетам наличными деньгами между юридическими лицами Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств, систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств 80 Глава 2. Учет и контроль денежных средств в ОАО «Торговый Дом «Центральный» 2.1 Организация бухгалтерского учета в организации Организация учетных работ осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.1. Главный бухгалтер Бухгалтер по оплате труда Бухгалтер по учету ТМЦ Бухгалтеркассир Рис. 2.1 Структура бухгалтерии ОАО «Торговый Дом «Центральный» Задачами бухгалтерских работ являются: организация учета финансовохозяйственной деятельности предприятия; осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типичными первичными документами, которые утверждены законодательно. Документальное оформление означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражение в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий. Схема документооборота на предприятии представлена на рисунке 2.2. 80 Первичные документы Журнал операций Регистры бухгалтерского учета Оборотно-сальдовая ведомость Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность ОАО «Торговый Дом «Центральный» Рис. 2.2 Схема документооборота ОАО «Торговый Дом «Центральный» Инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется ежегодно по состоянию на 01 октября, основных средств – раз в три года по состоянию на 01 ноября, иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Если бухгалтерская отчетность формируется только на основе данных бухгалтерского учета, без подтверждения их результатами инвентаризации, то в этом случае нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения организации. Инвентаризацию следует проводить перед составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности. Чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем отчетность достовернее (репрезентативнее). 80 Порядок проведения инвентаризаций. До начала инвентаризации проверяется: - наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; - наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; - наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление. При обнаружении бухгалтерского учета расхождений или и технической неточностей в регистрах документации вносятся соответствующие исправления и уточнения. Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением информационной системы «1С – Предприятие», версия 7.7. и функциональных модулей, разработанных на ее базе: - модули «Учет ОС НМА» с функциями налогового учета, «Учет ТМЦ», «Учет заработной платы», «Учет расчетов и услуг», «Книга покупок и продаж»; «Учет банковских операций». - информационная система «Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02»; База данных формируется на основе первичных документов. Прикладная часть программы содержит традиционный набор инструментов: план счетов, электронные формы первичных документов, журналы, отчеты и пр. Кроме того, данный набор включает средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд организации не зависимо от объема ее деятельности, это касается не только настройки плана счетов, определения структуры счетов и субсчетов, но и количества уровней и размерности аналитического учета. В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета: 80 - начисление амортизации осуществляется линейным способом. - датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. - ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций исчисляются исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. - организация использует журнально-ордерную форму. - в организации долгосрочные обязательства по заемным средствам, срок погашения которых по договору кредита или займа превышает 12 месяцев, учитываются до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности - инвентаризация проводится: материально-производственных запасов – ежегодно по состоянию на 1 октября; основных средств – раз в три года по состоянию на 1 ноября; иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря. - прямые затраты фиксируются на счете 20 «Основное производство». На 26 счете «Общехозяйственные расходы» отражаются управленческие и хозяйственные расходы. - учтенные на 26 счете «Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности - в дебет счета 90 «Продажи». 2.2 Учет кассовых операций Для осуществления расчетов наличными деньгами в организации образована касса. В кассе хранится определенная (ограниченная) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ОАО «Торговый Дом «Центральный» представило в банк специальный расчет по 80 форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» (приложение 5) и оформило разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк. Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые на предприятии, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи этих работников и их расшифровки. Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством. Первичные документы в ОАО «Торговый Дом «Центральный» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. 80 В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером. Прием наличных денег в кассу на предприятии оформляют приходным кассовым ордером (форма №КО-1) (приложение 6), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают. Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (форма № КО-2) (приложение 7). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер-кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер-кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного 80 кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у бухгалтера-кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу должны регистрироваться в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3). В организации такой журнал не ведется. На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» — на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию. Движение денег в кассе бухгалтер-кассир учитывает в кассовой книге типовой формы (приложение 8). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. 80 Поскольку в организации применяется автоматизированная форма учета кассовых операций кассовая книга ведется в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций. Пример. ОАО «Торговый Дом «Центральный» в течение одного рабочего дня (05.02.2008 г.) получило по чеку из банка наличные деньги в сумме 25 000 руб. на выплату заработной платы в сумме 20 000 руб. и на хозяйственные нужды в сумме 5 000 руб. Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 19. Из этой суммы 20000 руб. по расходному кассовому ордеру №25 (на основании платежной ведомости №2 за январь 2008 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 2 половину января 2008 года; одному из сотрудников выдана под отчет по расходному кассовому ордеру №26 сумма в размере 3500 руб. на приобретение канцелярских товаров. Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 450 руб. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 3000 руб. Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (таблица 2.1). Не реже одного раза в месяц в ОАО «Торговый Дом «Центральный» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. На предприятии инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей приходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения. 80 Таблица 2.1 Журнал хозяйственных операций ОАО «Торговый Дом «Центральный» за январь 2008 года № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Получены из банка по чеку наличные деньги 50-1 51 25000 2. Выдана зарплата работникам организации 70 50-1 20000 3. Выдано под отчет Серову на приобретение 71 50-1 3500 канцтоваров Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся: ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (приложение 9); ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»; КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» (приложение 10). Результат инвентаризации оформляется актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Соблюдение обслуживающий кассовой банк. дисциплины Нарушениями в кассовой организации проверяет дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк 80 денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям. Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в организации приведены в таблице 2.2. Таблица 2.2 Корреспонденции счетов по учету кассовых операций № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Содержание хозяйственной операции Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционнохозяйственные и прочие расходы Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т. п. Выданы под отчет денежные средства Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств Корреспондирующие счета Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) дебет 50 кредит 51 50 60 Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) 50 62 Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) 50 71 Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) 50 91 50 73 51 50 Акт инвентаризации наличных денежных средств Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) 60 50 Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) 70 50 Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость 71 50 94 50 Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) Акт инвентаризации наличных денежных средств 80 Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в организации бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено. Установленный документооборот в организации представлен на рис. 2.3. Приходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов Кассовая книга Журнал-ордер №1 Ведомость №1 Главная книга Рис.2.3 Схема документооборота по учету денежных средств в кассе ОАО «Торговый Дом «Центральный» 2.3 Учет денежных средств на счетах в банке Организация осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в филиале ОАО АКБ «БИНБАНК» г. Калининграда предназначен для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты. На расчетный счет поступают: - платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров; 80 - платежи арендаторов торговых площадей в организации; - суммы в погашение дебиторской задолженности; - кредиты банков и займы от других организаций; - наличные денежные средства из кассы и др. При получении денежных средств на свой расчетный счет организация выступает в качестве получателя средств. Со своего расчетного счета организация осуществляет платежи: - платежи за коммунальные услуги; - платежи по различным налогам и сборам; - наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др. При перечислении денежных средств со своего расчетного счета организация выступает в качестве плательщика средств. Для ведения безналичных расчетов в рублях организация имеет один расчетный счет, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывала. Для открытия расчетного счета организацией для банка было оформлено: - заявление на открытие счета; - карточку с образцами подписей и оттиском печати; - договор банковского счета. Все остальные документы предприятие сформировало при государственной регистрации. В заявлении на открытие счета указано наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах. Бланк заявления на открытие счета выдал банк. Заявление на открытие счета подписали руководитель и главный бухгалтер предприятия. В договоре банковского счета между организацией и банком отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др. 80 Информация об открытии счета в банке доведена до сведения налоговых органов в течение 5 рабочих дней. Для проведения той или иной операции по банковскому счету организация представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. Предприятие в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения. Платежное поручение (приложение 11) является расчетным документом, содержащим распоряжение организации обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете предприятия. Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации: в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам; в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним; в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих 80 средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Статьей 855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.). 80 Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Списание банком денежных средств со счета организации производится на основании первого экземпляра платежного поручения. Организация вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании представленного в банк заявления предприятием, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам. Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах допускается частичная оплата платежных поручений. При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер определенной формы. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному 80 поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета. Заемные отношения между организацией и банком оформляются согласно Гражданскому кодексу РФ кредитным договором. По кредитному договору банк (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) ОАО «Торговый Дом «Центральный» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а ОАО «Торговый Дом «Центральный» (заемщик) возвращает полученную денежную сумму и уплачивает проценты на нее. Предметом кредитного договора являются только денежные средства. Кредитный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора предприятие представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и другие по требованию документы, также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита предприятие составляется кредитный договор по установленной банком форме. Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре. Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя). 80 По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства совершается в письменной форме. В организации учет задолженности по полученным кредитам ведут по правилам учета задолженности заемных по обязательств полученным организаций кредитам. Основная и порядку сумма учета долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается предприятием в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из двух основных стадий: стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации; стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации. Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете предприятия, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета предприятия. При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто, используются платежные поручения. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению организации или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией. Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете представлен на рисунке 2.4. 80 Движение денежных средств на расчетном счете Поступление средств Поступление наличных денежных средств, сданных из кассы организации (сдача выручки, депонентских сумм и др.) Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и т.д. Поступление денежных средств от сторонних организаций при возврате ранее выданных им авансов и/или займов Поступление денежных средств в счет вклада в уставный капитал организации Поступление денежных средств в счет получаемых кредитов банков и/или займов, получаемых от сторонних организаций и физических лиц и др. Списание средств Выдача наличных денежных средств по чеку на заработную плату, командировочные расходы, хозяйственные и операционные расходы Перечисление денежных средств в счет оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, продукцию, материалы, основные средства и т.д. Перечисление денежных средств в счет уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды Выдача другим организациям займов, перечисление авансов и др. Перечисление денежных средств в счет возврата полученных ранее кредитов и займов и уплаты процентов по ним Рис. 2.4 Движение денежных средств на расчетном счете ОАО «Торговый Дом «Центральный» Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежнорасчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в организации могут получать директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир. При списании банком денежных средств организации за расчетнокассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам. Выписка банка по расчетному счету (приложение 12) представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету организации - это 80 документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации. При поступлении выписки банка главный бухгалтер предприятия проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежнорасчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств. Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка: ОАО «Торговый Дом «Центральный» получило выписку банка от 17.09.2008 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами: платежное поручение №27 от 17.09.2008 г. на оплату поставщику товаров ЗАО «Айсберг» 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.; мемориальный ордер банка №436 от 17.09.2008 г. на сумму 100 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику; квитанция к приходному кассовому ордеру №31 от 17.09.2008 г. на получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.; мемориальный ордер банка №609 от 17.09.2008 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды); 80 платежное поручение ООО «Рассада» №114 от 17.09. 2008 г. на оплату им услуг по охране ОАО «Торговый Дом «Центральный» согласно договору, №14 от 09.09. 2008 г. и счету-фактуре №16 от 12.09. 2008 г на сумму 23 000 руб., включая НДС - 2300 руб. После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 17.09.2008 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 2.3): Таблица 2.3 Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО «Торговый Дом «Центральный» № п/п 1. 2. 3. 4. 5. Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Произведена оплата платежным поручением 60 51 №27 от 17.09.2008 г. ЗАО «Айсберг» за поступившие товары, включая НДС Оплачены услуги банка (мемориальный ордер 76 51 банка №436 от 17.09.2008 г.) за перевод средств ЗАО «Айсберг» Получены из банка по чеку деньги (квитанция к 50 51 приходному кассовому ордеру №31 от 17.09.2008 г.) на заработную плату и хозяйственные нужды Оплачено банку (мемориальный ордер банка 76 51 №609 от 17.09.2008 г.) за расчетно-кассовое обслуживание Получена оплата платежным поручением №114 51 62 от 17.09. 2008 г. от ООО «Рассада» за ранее отгруженные товары, включая НДС (выручка) Сумма, руб. 118 000 100 300 000 600 23000 Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в организации приведен в таблице 2.4. В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет», далее данные переносятся в главную книгу и в бухгалтерский баланс. Таблица 2.5 80 Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО «Торговый Дом «Центральный» № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Содержание операций Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный аванс Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на расчетный счет Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа Погашена задолженность перед поставщиком Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет Оплачен с расчетного счета единый социальный налог (ЕСН) Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 50 51 60 51 62 51 66, 67 51 75/1 51 76/1 51 76/2 51 86 51 98/2 50 51 58/3 51 60 66, 67 51 51 68 51 69 51 Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций на предприятии. Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать организации при расчетах использовать и другие формы, например аккредитивы, платежные требования, а также векселя. Последние 80 сейчас многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей. Бухгалтерский учет банковских операций в организации дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету. Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в организации организован на должном уровне. Установленный в организации документооборот по учету денежных средств в банке представлен на рисунке 2.5. Чек Платежное поручение Объявление на взнос наличными Выписка банка Журнал-ордер №2,3 Ведомость №2,3 Главная книга Рис. 2.5 Схема документооборота по учету денежных средств на банковском счете ОАО «Торговый Дом «Центральный» Учет денежных средств на валютном счете. В организации нет валютного и прочих счетов, поэтому рассмотрю данный вопрос теоретически. Валюта с валютного счета может использоваться не только для оплаты по экспортным и импортным контрактам, но и для многих других целей. Для того, чтобы предприятие могло вести учет иностранной валюты, создается специальная касса. Как и для рублевой кассы, с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Аналогичным образом для такой кассы устанавливается лимит кассы. В кассе должны находится все 80 инструкции, контрольные материалы, образцы различных денежных знаков. Однако при приеме денежных средств в иностранной валюте в кассу есть некоторые различия. Кассир должен строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты. Прежде чем принять в кассу валюту, кассир должен убедится в ее подлинности и платежеспособности. Для этого у кассира должны быть образцы и контрольные материалы. При их отсутствии кассир не имеет права принять деньги. Также нельзя проводить операции при неполном или неправильном заполнении денежных документов. Если документы оформлены правильно, то кассир имеет право принять только целые, не ветхие денежные знаки. Поврежденные денежные знаки кассиром не принимаются. Если у кассира какие-либо денежные знаки вызывают сомнения в подлинности, то эти купюры клиенту не возвращаются. Клиенту выдается квитанция, где указан номинал и номер подозрительной купюры. Затем кассир заносит эти данные в специальный реестр фальшивых и вызывающих сомнение денежных знаков и отправляет в банк. Чтобы отделить учет валюты от рублей на расчетном счете, предприятие открывает специальный валютный счет с соответствующими субсчетами. По законодательству России, любые предприятия могут открыть валютный счет в любом банке, у которого есть лицензия на совершение операций в валюте. Как правило банк открывает для каждого вида валюты отдельный счет. Также можно открыть счет сразу в нескольких валютах. Это позволяет избежать затрат по переводу из одного вида валюты в другой, так как такая операция является платной. Если при этом возникают курсовые разницы, то они относятся на счет организации. Как и для открытия расчетного счета, для открытия валютного счета предприятие должно предоставить в банк ряд документов: - заявление с просьбой об открытии валютного счета; - копию учредительных документов, заверенную нотариусом, - справку из налоговой инспекции о постановке предприятия на учет; - карточку установленного образца с образцами подписей директора и главного бухгалтера. 80 Заявление должно быть скреплено подписями и печатью. Обязательной фразой в заявлении должна быть фраза, что предприятие обязуется соблюдать все требования валютного законодательства. В банке предоставленные документы проверяются юристом и главным бухгалтером, после чего дается разрешение на открытие валютного счета. Копия этого разрешения, отправленного организации, является основанием для осуществления операций по валютному счету. Если банк принимает положительное решение, то на обратной стороне заявления работник банка указывает номер счета и пишет разрешительные визы. После этого банк отправляет сведения в налоговую инспекцию. Если валютный счет хочет открыть совместное предприятие, то оно должно быть внесено в реестр предприятий с иностранными инвестициями. После всего этого банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании. В нем оговариваются: - размер комиссионных за обслуживание; - сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению денежных средств на валютный счет; - способы разрешения конфликтных ситуаций и т.д. Как и при операциях на расчетном счете, при операциях на валютном счете банк каждое свое действие сопровождает выпиской с валютного счета, которую направляет предприятию. Предприятие для отражения оборотов по валютному счету использует бухгалтерский счет 52 «Валютный счет». Счет является активным по отношению к балансу. По дебету счета отражают поступление средств, по кредиту списание. Если банк совершил ошибку при операциях на валютном счете, то предприятие отражает эту ошибку на счете 63 «Расчеты по претензиям». К счету 52 открывают субсчета: - Транзитный валютный счет (52/1). - Текущий валютный счет (52/2). - Валютные счета за рубежом (52/3). Для зачисления поступлений в валюте предприятие открывает транзитный валютный счет. Сюда в полной мере поступают валютные 80 средства, в том числе и не подлежащие обязательной продаже. Исключения составляют: - перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи его части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; - валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за валюту другого вида; - инкассированная валютная выручка предприятий осуществляющих реализацию гражданам товаров ( работ услуг) за валюту на территорию РФ; - наличные поступления валюты в виде возвратов, снятых с текущих валютных счетов и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанные с командировками работников организаций в иностранные государства. Операции по кредиту счета 52/1 «Транзитные валютные счета» осуществляются в случаях: - при возвращении средств в валюте той организации от которой они поступили; - при перечислении экспортной валютной выручки посредническими и внешнеэкономическими организациями, не являющимися президентами РФ за вычетом комиссионного вознаграждения; - при обязательной продаже части валютной выручки и продажи средств в валюте, превышающей сумму обязательной продажи; - при переводе части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет ; - при перечислении валютной выручки посредническими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющимися резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения и т.д. Для учета средств, находящихся в распоряжении предприятия открывается текущий валютный счет. Валютные средства предприятия остаются после обязательной продажи части валютной выручки и совершения иных операций по счеты в соответствии с действующим валютным законодательством. По дебету счета 52/2 «Текущие валютные счета» 80 показываются переводы в кредита счета 52/1 «Транзитные валютные счета», а также показываются суммы, напрямую попадающие на счет 52/2 минуя 52/1. Расходоваться средства с текущего валютного счета могут по разным направлениям, например: - переводы валюта для расчета с поставщиками продукции а также для выполнения любых других обязательств; - переводы средств на счет предприятия за рубежом; - на продажу валюты (кроме обязательной). Получить наличную валюту можно лишь в двух случаях: - оплата командировочных сотрудникам, уезжающим за границу; - по специальному разрешению ЦБ РФ Счет 52/3 «Валютные счета за рубежом» открываются по разрешению ЦБ РФ на следующие цели: - оплата расходов, связанных с выполнением работ за границей; - оплата расходов представительства; - оплата расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности за границей. Движение валютных денежных средств за рубежом отражается на бухгалтерском счете 52/3. Учет денежных документов. Денежные документы, находящиеся в кассе организации (почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, авиабилеты, путевки в санатории и т.д.) учитывают на счете 56 «Денежные документы». Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Все денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Но отдельном субсчете счета 56 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», можно учитывать акции, которые предприятие выкупает у акционеров для перепродажи или аккумулирования. Также этот аналитический субсчет можно использовать для учета доли участника (в полных товариществах), приобретаемой самим товариществом в установленном порядке для передачи другому участнику или третьим лицам. Если предприятие выкупает собственные акции, то это отражается проводкой Д56 80 К51,52 и т.д. Если предприятие аннулирует выкупленные акции, то делается бухгалтерская проводка Д85 К56 Учет переводов в пути. Для учета денежных средств в рублях и иностранной валюте в пути, то есть внесенных в учреждения банков или отправленных по почте, но не поступивших по назначению, используется счет 57 «Переводы в пути». Основанием для зачисления денежных средств на счет 57 является квитанция, выдаваемая учреждениями банков или почтовыми отделениями о принятии денежных средств, а также копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т.д. Для раздельного учета рублевых и валютных средств, находящихся в пути, на счете 57 открываются отдельные субсчета. В организации эти счета не используются. Учет денежных средств на специальном счете. Помимо счетов 50 и 51 в новом плане счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств, в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты субсчета: - Аккредитивы (55/1); - Чековые книжки (55/2) и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет, 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановления того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 90 или других счетов. 80 Аналитический учет по субсчету 55/1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55/2 и кредиту счетов 51, 52, 90 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55/2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55/2 в дебет счетов 51, 52, 90 и т.д. Аналитический учет по счету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования.: - средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; - средств на финансирование капитальных вложений; - аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета; - субсидии правительственных органов и т.д. 2.4. Отражение движения денежных средств в отчетности В соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. 80 Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. В перечень показателей формы №4 введены термины, ранее не использовавшиеся в практике российского бухгалтерского учета. Рассмотрим содержание указанных терминов. I. Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. II. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. III. Чистый денежный поток (чистые денежные средства) - разница между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке. IV. Текущая деятельность - основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг 80 общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. V. Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно - исследовательские, опытно- конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). VI. Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). VII. Чистые денежные средства от текущей деятельности - это нетторезультат поступлений и платежей от текущей деятельности. VIII. Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности - это нетто результат от поступлений от инвестиционной деятельности и расходов по данной деятельности. IX. Чистые денежные средства от финансовой деятельности - это разница между поступлениями от финансовой деятельности и расходами на нее. X. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Сведения о движении денежных средств организации представляются в 80 валюте Российской Федерации. Данные о движении денежных средств приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год. Структура отчета о движении денежных средств представлена на рисунке 2.6. В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности, и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. В составе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». К ним относятся: - денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; - поступления от аренды (если аренда - вид деятельности). По строке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления. В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность, выделяются: - денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150); - оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме (строка 160); - отчисления в государственные внебюджетные фонды; - расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности (строка 180); - краткосрочные финансовые вложения; - выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций (строка 170); - выплаченные дивиденды (строка 170); - прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др. 80 ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА НАЧАЛО ГОДА ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - средства, полученные от покупателей и заказчиков; - прочие доходы. Денежные средства, направленные : - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов - на оплату труда; -на выплату дивидендов, процентов; - на расчеты по налогам и сборам; - на прочие расходы Чистые денежные средства от текущей деятельности - выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; - выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; - полученные дивиденды; - полученные проценты; - поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям - приобретение дочерних организаций; - приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы; - приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; - займы предоставленные другим организациям ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - поступление от эмиссии акций или иных долевых бумаг; - поступление от займов и кредитов, предоставленных другим организациям; - погашение займов и кредитов (без процентов); - погашение обязательств по финансовой аренде; - погашение долгосрочного кредита; Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА Рис. 2.6 Структура отчета о движении денежных средств 80 Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность. Чистые денежные средства от текущей деятельности - это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчетов по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средства, направленные на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются: - выручка от продаж объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210); - выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220); - полученные дивиденды от участия в других капиталах (строка 230); - полученные проценты от предоставленных займов (строка 240); - поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев (строка 250); - возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; - иные средства. К средствам, направленным на инвестиционную деятельность, относятся: - денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций (строка 280); - денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы (строка 290); 80 - денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 290); - займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев (строка 310). По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается нетто-результат от поступлений и расходов. Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. Денежными потоками от финансовой деятельности являются: - денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; - поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; - целевые финансирование и поступления; - перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; - средства, направленные на выкуп собственных акций. По такому же принципу построен раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности». В составе поступлений от финансовой деятельности выделены поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями. В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность, выделены погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде. Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» - 80 нетто-результат поступлений и расходов. Анализируя форму № 4 “Отчет о движении денежных средств” за 2007 и 2008 года можно сделать следующий вывод. Самый большой приток денежных средств на предприятии за оба отчетных периода от выручки от реализации услуг, а также кредиты банка. Самый большой отток денежных средств приходится на оплату труда, на расчеты с бюджетом и прочие выплаты и перечисления. Отток денежных средств превышает приток. Поскольку необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций, то можно сделать вывод о том, что в данный период деятельности организация не имеет такого условия и инвестиционной и финансовой деятельности не осуществляет. 80 Глава 3. Совершенствование учета и контроля денежных средств в ОАО «Торговый Дом «Центральный» Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что организация нуждается в системе внутреннего контроля. Однако его внедрение должно быть не спонтанно и экономически целесообразно. То есть, на данном предприятии нет необходимости организовывать крупномасштабный отдел внутреннего контроля, а необходимо внедрять его постепенно. Согласно федеральному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 №863) Система внутреннего контроля (СВК) может включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Эффективная организационная структура в свою очередь предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Следует отметить, что для каждого бухгалтера в организации разработана должностная инструкция, в которой определяются обязанности и права, и самое важное ответственность. Следовательно, есть возможность препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля. Функции сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. В целом систему внутрихозяйственного контроля можно оценить, как удовлетворительную. В подтверждении сказанного приведу некоторые примеры. В организации не создан отдел «внутреннего аудита», которому можно передавать часть функций по поддержанию СВК. Вся система контроля заключается в регулировании системы бухгалтерского учета главным бухгалтером. Это достаточно негативный момент функционирования данной 80 организации, так как затрудняется обнаружение причин тех или иных упущений в деятельности, снижает достоверность бухгалтерской финансовой отчетности и эффективность управленческих решений. Предлагаю внедрить примерную программу внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств: № п/п Контрольные функции Сроки проведения Кто проверяет 1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве 1.1. Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно кассир ежеквартально, ежедневно ежедневно гл. бухгалтер, кассир гл. бухгалтер 1.4. Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в организации и его структурные подразделения в день получения денег гл. бухгалтер, руководитель 2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств 2.1. Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы 1.2. 1.3. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. ежемесячно гл. бухгалтер, ежемесячно гл. бухгалтер по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 ежемесячно гл. бухгалтер ежедневно гл. бухгалтер систематически гл. бухгалтер гл. бухгалтер, 3. Контроль за использованием денежных средств. 3.1. Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха ежедневно, по плану ежемесячно гл. бухгалтер, систематически Гл. бухгалтер, бухгалтер гл. бухгалтер Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. ежемесячно систематически гл. бухгалтер гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера гл. бухгалтер Кроме этого, необходимо обеспечить помещение кассира – в настоящий момент для его работы не выделено изолированное помещение, куда 80 запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Рабочее место функционально разделено в общем кабинете бухгалтерии. Также необходимо указать бухгалтеру-кассиру на регистрацию всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3). Кроме программы внутрихозяйственного контроля предлагаю утвердить в составе учетной политики на 2010 год график документооборота на предприятии. В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ организация должна утвердить правила документооборота и технологию обработки учетной информации (далее – Правила и Технология). Пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определено, что создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в компании графиком документооборота. Основными целями системы документооборота компании являются: – обеспечение своевременного и качественного оформления первичных документов по всем хозяйственным операциям компании; – обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета компании; – исключение необоснованных налоговых и штрафных санкций к компании со стороны налоговых органов и контрагентов. Ответственность ложится на лиц, составивших и подписавших документы. Своевременное документов, передачу и качественное их в оформление установленные сроки первичных для учетных отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. 80 Как правило, всю работу по определению правил документооборота первичных учетных документов организует главный бухгалтер компании. Руководитель организации издает приказ об утверждении системы документооборота, обработки и которая хранения устанавливает первичной правила учетной создания, проверки, документации, технологию обработки учетной информации. Руководитель бухгалтерского компании учета, несет соблюдение ответственность законодательства за организацию при выполнении хозяйственных операций. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств компании. Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждая компания составляет его самостоятельно в зависимости от количества сотрудников, видов деятельности и способа организации бухгалтерского учета. На практике это может быть перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием должностей исполнителей и сроков выполнения работ. Рекомендуется разработать, утвердить и ввести в действие приказом руководителя компании график документооборота первичных учетных бухгалтерских и налоговых документов, оформляющих текущие хозяйственные операции. Форму этого графика организация разрабатывает самостоятельно. Постановку системы документооборота необходимо осуществить в несколько этапов: 1. Составить перечень первичных учетных документов компании. 2. Определить ответственных исполнителей за выписку и исполнение документов. 80 3. Определить по каждому виду документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию. Установить порядок предоставления документов в бухгалтерию. 4. Назначить ответственных исполнителей бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов. Установить предельный срок проверки предоставленных документов. 5. Назначить ответственных исполнителей бухгалтерии за обработку документов и передачу их в архив. График документооборота должен устанавливать в организации рациональное движение документов. В графике необходимо предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом. Также должен быть определен минимальный срок нахождения документа в подразделении и срок его представления в бухгалтерию. В законодательном порядке установлены сроки представления по ряду документов общехозяйственного назначения. Например, авансовые отчеты следует представлять в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Письмом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40), отчеты кассира - ежедневно (п. 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ). Работники компании оформляют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения компании, в которые направляются указанные документы. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. 80 Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в компании осуществляет главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления необходимых для учета документов являются обязательными для всех подразделений, служб и исполнителей компании. Работники организации создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения, в которые представляются указанные документы. Целесообразно вручать выписку из графика документооборота под расписку получателя. На основе данных рекомендаций предлагается следующая форма графика документооборота: 80 Заключение Пройдя практику в ОАО «Торговый Дом «Центральный» можно сделать следующие выводы. В целях обеспечения хозяйственной деятельности организация занимается сдачей торговых площадей в торгово-развлекательном комплексе «Эпицентр» в аренду, а также розничной торговлей. За анализируемый реализации период реализованной предприятие продукции не убыточное, покрывает выручка затраты на от ее производство. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в организации осуществляет генеральный директор и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Учет автоматизирован, применяются современных программных продуктов для бухгалтерского учета; квалификация сотрудников бухгалтерии высокая. Основным приемом осуществления контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации. В результате анализа состояния учета и контроля сохранности и использования денежных средств в организации выявлены следующие недостатки: 1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка. 2. Дубликаты ключей от сейфа хранятся в сейфе главного бухгалтера. 3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их бухгалтеру-кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. 4. Проверку отчета кассира проводит бухгалтер по оплате труда. 80 Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в организации примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. 80 Список использованных источников 1. ФЗ № 129 – ФЗ от 21.11.96. «О бухгалтерском учете». 2. Гражданский кодекс РФ 3. Налоговый кодекс РФ 4. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Минфином России от 30.12.99. 5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98г. 6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Минфином России от 06.07.99г. 7.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Минфином России от 09.06.2001г. 8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Минфином России от 30.03.2001г. 9. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное Минфином РФ от 28.11.2001 10. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Минфином РФ от 6.05.1999 11. ПБУ10/99 «Расходы организации», утвержденное Минфином РФ от 6.05.1999. 12. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Минфином РФ от 16.10.2000. 13. ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», утвержденное Минфином РФ от 16.10.2000. 14. ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Минфином РФ от 10.11.2002. 15. Устав общества, утвержден внеочередным общим собранием акционеров ОАО «Торговый Дом «Центральный» 18.09.2007 г. 16. Положение по учетной политике на 2008 год, утвержденное приказом ОАО «Торговый Дом «Центральный» от 29.12.2007. 17. Система Гарант 80 18. Ковалев В.В.Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. – 2 изд. – М.: 2007г. – 432 с. 19. .Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с. 80 Приложения
