МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова Финансово-технологический колледж Работа допущена к защите Директор Финансовотехнологического колледжа ФГБОУ ВО Саратовский ГАУ ____________Г.Н. Митрофанова КУРСОВАЯ РАБОТА Тема: Порядок формирования и раскрытия информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Евразия 2017» ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчётности Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям), базовая подготовка Руководитель курсовой работы Фамилия Имя Отчество Обучающийся Фамилия Имя Отчество Курс 3 Группа……. Работа защищена «____»___________2018г. с оценкой ____________ Саратов, 2019 Содержание ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 3 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………... 1.1 Экономическая сущность денежных средств как 5 объекта бухгалтерского учета…………………………………………………………... 5 1.2 Нормативно–правовая база и обзор источников информации о движении денежных средств……………………............................................. 9 1.3 Методика формирования и раскрытия информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности………………………………. 11 2. ОТРАЖЕНИЕ СВЕДЕНИЙ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЕВРАЗИЯ 2017»……………….. 15 2.1 Краткая характеристика предприятия……………………………………. 15 2.2 Порядок формирования отчета о движении денежных средств……...…. 16 2.3 Порядок отражения данных о движении денежных средств в бухгалтерском балансе предприятия………………………………………. 19 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………… 22 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………… 24 2 ВВЕДЕНИЕ В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы ؚ ؚ ؚ ؚ четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным ؚ ؚ их использованием, поскольку денежные средства являются единственным ؚ ؚ видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть ؚ ؚ немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам ؚ ؚ предприятия. Денежные средства, как главный объект учета и анализа бухгалтерской ؚ ؚ деятельности предприятия, порождают необходимость анализа их движения, ؚ ؚ в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе ؚ ؚ заполнения бухгалтерской отчетности. Поэтому располагать достоверными ؚ ؚ ؚ данными по учету движения денежных средств, актуально было во все ؚ ؚ времена. С помощью бухгалтерских форм отчетности, предприятие видит, ؚ ؚ ؚ ؚ как оно распоряжается денежными средствами, куда они идут, и откуда ؚ ؚ ؚ ؚ приходят, куда их следует направлять, а куда нет. ؚ ؚ ؚ ؚ ؚ Именно, бухгалтерская отчетность является информационной базой ؚ ؚ для системного анализа сформировавшихся денежных потоков на уровне ؚ ؚ предприятия и на уровне структурных подразделений. Этим обусловлена ؚ ؚ ؚ ؚ актуальность выбранной темы исследования. ؚ ؚ Целью данной курсовой работы является изучение отражения данных о ؚ ؚ ؚ движении денежных средств в бухгалтерской отчетности на примере ؚ ؚ ؚ предприятия. ؚ Объектом исследования данной работы является предприятие ООО ؚ «Евразия 2017». ؚ Предметом исследования является организация движения денежных ؚ ؚ средств в ООО «Евразия 2017». ؚ ؚ Для достижения поставленной цели в данной курсовой работе были ؚ поставлены следующие задачи: ؚ изучить теоретические основы движения денежных средств; ؚ ؚ 3 дать краткую характеристику деятельности предприятия ООО ؚ ؚ ؚ «Евразия 2017»; ؚ проанализировать состав и структуру денежных средств на ؚ ؚ ؚ исследуемом предприятии; ؚ рассмотреть порядок отражения данных о движении денежных ؚ ؚ средств в бухгалтерской отчетности предприятия. ؚ ؚ Методами исследования, применяемыми в работе, являются: методы ؚ фактического контроля, проверки и составления документов, счетной ؚ ؚ ؚ проверки; а также методы экономического анализа и графического ؚ ؚ отображения аналитических данных. ؚ Нормативной базой, регламентирующей движение денежных средств ؚ ؚ на предприятии в Российской Федерации, являются Федеральный Закон «О ؚ ؚ бухгалтерском учете», Гражданский и Налоговый Кодексы Российской ؚ ؚ Федерации, Постановления Правительства РФ, Указы Банка России и ؚ ؚ инструктивные материалы по изучаемому вопросу. ؚ ؚ ؚ Источниками информации для проведения исследования являются ؚ годовая бухгалтерская ؚ отечность ؚ ООО «Евразия документы, регистры бухгалтерского учета, ؚ ؚ ؚ 2017», первичные ؚ материалы периодической ؚ ؚ печати, оперативная информация организации за последние 3 года. ؚ ؚ ؚ 4 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОСНОВЫ 1.1 Экономическая сущность денежных средств как объекта бухгалтерского учета ؚ ؚ ؚ Денежные средства занимают важное место в жизнедеятельности ؚ предприятий, учреждений, организаций. Денежные средства выступают ؚ ؚ ؚ ؚ ؚ важным объектом системы бухгалтерского учета и, вместе с тем, денежным ؚ измерителем для других учетных объектов. В экономической литературе ؚ ؚ ؚ денежные средства трактуют по-разному: как экономические отношения ؚ ؚ ؚ между субъектами хозяйствования, как товар, титул стоимости, общий ؚ ؚ ؚ ؚ эквивалент и т.п.. Деньги - это предмет вдохновения владельца и менеджера; инструмент, ؚ ؚ ؚ который обеспечивает динамику капитала; деньги и производные от них ؚ ؚ ؚ расчеты - проблемный предмет обсуждения для каждого предприятия, ؚ ؚ ؚ ؚ компании, корпорации [15]. Деньги - самый динамичный элемент экономической системы, а их обращение формирует «кровеносную систему» областей экономической ؚ ؚ ؚ ؚ деятельности. Поэтому от стабильности денег в значительной мере зависит ؚ ؚ стабильность и эффективность экономической системы. Выполняемые ؚ деньгами функции предоставляют целостности народному хозяйству ؚ ؚ ؚ ؚ отдельной страны и частично мировой экономике. В свою очередь, ؚ стабильность ؚ и сила ؚ (прочность) национальных ؚ денег зависят от экономического могущества страны, конкурентоспособности ее товаров, ؚ ؚ ؚ ؚ социально-экономического и политического согласия в государстве и др. ؚ Правильно действующая денежная система вливает жизненную силу в ؚ ؚ ؚ ؚ кругооборот доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику. ؚ ؚ ؚ ؚ Хорошо работающая денежная система оказывает содействие как полному ؚ ؚ использованию мощностей, так и полной занятости. И наоборот, плохо ؚ функционирующая денежная система может стать главной причиной резких ؚ ؚ 5 колебаний уровня производства, занятости и цен в экономике, искривит ؚ ؚ ؚ распределение ресурсов. Деньги могут выступать в разных формах и проявляют свою сущность ؚ ؚ ؚ ؚ ؚ через функции, которые они выполняют. Благодаря функциям денег в ؚ ؚ ؚ ؚ ؚ качестве средств обращения и платежа, они находятся в постоянном ؚ ؚ движении. Движение денег во внутреннем обороте страны представляет ؚ ؚ ؚ ؚ собой денежное обращение, которое выражено в наличной и безналичной ؚ ؚ ؚ формах [19]. Активы фирмы представляют собой чистое использование средств, а ؚ ؚ ؚ пассивы - чистые источники. Объем средств колеблется во времени в ؚ ؚ зависимости от объема продаж, инкассации дебиторской задолженности, ؚ ؚ капитальных расходов и финансирования. Дж. К. Ван Хорн подчеркивает, ؚ ؚ ؚ что понятие денежных средств и денежных потоков можно трактовать поؚ ؚ разному в зависимости от задач анализа. Как правило, денежные средства и ؚ ؚ денежные потоки рассматривают как денежную наличность или рабочий ؚ оборотный капитал, т.е. в узком или широком толковании этого понятия. ؚ ؚ При этом в экономической литературе понятия «денежные средства» ؚ ؚ трактуется как средства, которые находятся в народном хозяйстве в наличной ؚ ؚ ؚ ؚ и безналичной формах и выполняют функции средств обращения, платежа и ؚ ؚ ؚ ؚ накопления. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают ؚ финансы, то есть денежные отношения, денежные фонды и потоки денежных средств. Поток денежных средств представляет совокупность всех поступлений ؚ ؚ ؚ ؚ и выплат за определенный период времени. В мировой практике денежный ؚ ؚ ؚ ؚ ؚ поток называют «кэш-флоу» [11]. Временная оценка определяет поток денежных средств как настоящий ؚ ؚ ؚ и будущий. Настоящий поток определяется в оценке настоящего времени, а ؚ ؚ ؚ будущий поток - в оценке какого-то будущего конкретного момента времени ؚ ؚ ؚ 6 ؚ путем дисконтирования, то есть привидения будущих потоков в сопоставимый вид с настоящим временем. Деньги выступают необходимым эквивалентом товарного производства, активным компонентом всех экономических процессов в национальном и мировом хозяйствах, деньги представляют собой очень сложное, многогранное и постоянно развивающееся общественно- экономическое явление. Если исходить из анализа исторической эволюции форм денег, то можно дать такое определение: деньги - это наиболее ликвидный общепризнанный финансовый актив, являющийся специфической формой общественного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. В современной экономической литературе можно выделить два наиболее распространенных подхода к характеристике денег. Первый подход основывается на тезисе, согласно которому функции денег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются как средство оплаты товаров и услуг (средство обмена), единица счета (мера стоимости) и средство сохранения (накопления) стоимости, а первичной и основной признается функция средства обмена. В соответствии с данным подходом деньгами признается любой финансовый актив или даже предмет, который может быть использован как деньги, то есть будет приниматься любыми экономическими субъектами в обмен на товары и услуги. С этих позиций деньги чаще всего рассматриваются как технический инструмент обмена. В рамках второго подхода деньги трактуются как товар особого рода, выступающий формой стоимости всех товаров и услуг. Функции не определяют сущности денег, а являются формой ее проявления, вытекают из сущности. С позиций данного подхода деньги рассматриваются как историческая категория товарного производства, исторически определенная форма экономических отношений между людьми. 7 При помощи денег осуществляются взаимосвязи между участниками рыночного хозяйства - самостоятельными товаропроизводителями, которые, не будучи непосредственно связаны друг с другом, вступают в отношения посредством обмена. Деньги - это абсолютно ликвидное средство обмена, т.е. товар, имеющий наибольшую способность к сбыту. Ликвидный товар означает легкореализуемый товар. Деньги - один из наиболее значительных компонентов в экономической жизни общества [11]. Несмотря на различия в трактовках экономического содержания и происхождения денег, все экономисты сходятся в том, что их сущность раскрывается в выполняемых ими функциях. Традиционно к числу функций денег относят возможности измерения стоимости благ, обслуживания их обращения, осуществления платежей по обязательствам, реализации накопления богатства. Основные функции денег представлены на Рисунке 1.1. Мера стоимости Средство обращения Функции денег Мера платежа Средство накопления стоимости Мировые деньги Рисунок 1.1 – Основные функции денег В процессе своей деятельности предприятия производят непрерывные и регулярные наличные платежи, а также получают наличные. Такое 8 движение денежных средств называется денежными потоками или потоками наличности, которые имеют отток (платежи) и приток (поступления). Денежный поток обычно состоит из потоков от отдельных видов деятельности: - денежного потока от инвестиционной деятельности; денежного потока от операционной деятельности; - денежного потока от финансовой деятельности. Денежные расчеты - это важнейший фактор обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывности процесса развития [21]. От успешности решения задач учета, контроля и анализа денежных средств во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы работникам, осуществления платежей в бюджет и бюджетные фонды, расчетов с кредиторами, и как следствие, правильная организация денежного обращения, укрепление платежной дисциплины, эффективное использование финансовых ресурсов. Однако решение задач, стоящих перед учетом и анализом денежных средств, невозможно без наличия оптимальной системы законодательного и нормативного регулирования. 1.2 Нормативно–правовая база и обзор источников информации о движении денежных средств Нормативно-правовое регулирование движения денежных средств, а так же составление бухгалтерской (финансовой) отчетности отображается в следующих документах: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изменениями от 28.11.2018 г.) «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ (в ред. от 27.12.2018 г.); 9 Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.0.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 1/2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н); Положение по бухгалтерскому учёту «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011: приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». В последнее время появилось огромное количество специализированных изданий по бухгалтерскому учету и экономике. Кроме учебников выпускается немало периодической литературы: журналы, газеты и пр. Среди них особо можно выделить журнал «Главбух» с различными приложениями. Данный журнал является хорошей поддержкой в работе главного бухгалтера. Здесь даются подробные комментарии с проводками на любые вопросы для различных видов хозяйственной деятельности. Что касается учебников, то можно сказать, что по вопросу учета денежных средств особых расхождений во мнениях авторов не наблюдается. Но их и не должно быть, так как данный раздел бухгалтерского учета строго оговорен в законодательстве и отклонений от установленных норм, либо вариантов практически не допускается. Каждый автор по-своему даёт определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи их бухгалтерского учёта. 10 Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня [13]. А.Н. Хорин считает [15], что в системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии, отмечает П.С. Безруких [17]. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками:, платежей в бюджет и др. Е.П. Козлова считает [10], что в условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее). В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчёт о движении денежных обобщаемой на средств бухгалтерских формируется счетах на кассы, основе информации, расчётных счетах и специальных счетах в банках. Таким образом, основная характеристика, учитываемая при составлении отчёта - ликвидность. 1.3 Методика формирования и раскрытия информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности 11 Информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта ؚ ؚ необходима пользователям ؚ финансовой ؚ отчетности для оценки эффективности его деятельности и потребностей данного субъекта в ؚ ؚ соответствующих потоках ؚ денежных ؚ средствах. Денежные ؚ средства ؚ включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующего субъекта. ؚ ؚ ؚ В свою очередь, потоки денежных средств – это приток и отток денежных ؚ ؚ ؚ средств и их эквивалентов. Поэтому информация о движении денежных ؚ ؚ ؚ средств хозяйствующего субъекта необходимо пользователям, прежде всего, ؚ ؚ ؚ ؚ для принятия экономических решений. ؚ Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о ؚ ؚ ؚ структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой ؚ ؚ ؚ проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет ؚ ؚ о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 ؚ ؚ «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. ؚ ؚ К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации ؚ ؚ «до востребования» в банках. ؚ В отчете о движении денежных средств организации отражаются: ؚ ؚ ؚ Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных ؚ ؚ эквивалентов (далее - денежные потоки организации). ؚ Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и ؚ конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средствах при его использовании ؚ совместно с остальными формами финансовой отчетности представляет ؚ ؚ информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых ؚ ؚ активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ؚ ؚ ؚ ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся ؚ ؚ условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств дает ؚ пользователям возможность ؚ разрабатывать 12 модели для оценки и сопоставления стоимости будущих потоков денежных средств различных ؚ ؚ хозяйствующих субъектов. Данная информация позволяет более точно ؚ ؚ сопоставлять ؚ отчетность о показателях деятельности различных хозяйствующих субъектов, так как устраняет влияние различий применяемых ؚ ؚ ؚ ؚ методик учета для одинаковых операций и событий. ؚ Ретроспективная информация о движении денежных средств часто ؚ ؚ ؚ используется как индикатор объема, времени и определенности будущих ؚ ؚ ؚ ؚ ؚ потоков денежных средств. Такая информация также полезна при проверке ؚ ؚ ؚ точности прошлых прогнозов потоков денежных средств и при изучении ؚ ؚ ؚ ؚ связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств с ؚ ؚ ؚ учетом влияния изменения цен. Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, ؚ который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных ؚ ؚ операций отчетного ؚ периода ؚ объясняет в существенных ؚ аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. ؚ Субъекты малого предпринимательства могут не представлять отчет о ؚ ؚ ؚ ؚ движении денежных средств. Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности хозяйствующему субъекту нужны денежные ؚ ؚ ؚ средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы является ؚ ؚ важнейшим показателем стабильности. Отчет о движении денежных средств ؚ вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, ؚ ؚ позволяющей оценить данный показатель, а также понять п роизошедшие ؚ изменения в чистых активах субъекта, его финансовую структуру (в том ؚ ؚ ؚ числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время ؚ и объемы денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в ؚ ؚ ؚ финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость ؚ ؚ ؚ будущих денежных потоков для сравнительной оценки деятельности ؚ ؚ хозяйствующих субъектов. При этом сравнительный анализ денежных ؚ ؚ ؚ 13 потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей ؚ прочей отчетности от выбранной субъектом учетной политики. ؚ ؚ ؚ Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации ؚ ؚ ؚ пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность ؚ хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства, необходимые ؚ ؚ ؚ ؚ для поддержания соответствующего производственного процесса, и выявлять ؚ тенденции ؚ увеличения ؚ ؚ оборотов, вызванные ؚ наращиванием ؚ производственных мощностей. Денежные средства, отнесенные к категории ؚ ؚ ؚ инвестиций, показывают, насколько будущие производственные мощности ؚ смогут ؚ поддержать ؚ сложившийся ؚ уровень ؚ текущей деятельности ؚ и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о ؚ денежных потоках представляют интерес с точки зрения будущих претензий ؚ ؚ ؚ ؚ ؚ собственников и кредиторов субъекта на денежные потоки, генерируемые ؚ ؚ ؚ им. 14 2. ОТРАЖЕНИЕ СВЕДЕНИЙ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЕВРАЗИЯ 2017» 2.1 Краткая характеристика предприятия ؚ ؚ Общество с ограниченной ответственностью ООО «Евразия 2017» ؚ ؚ создано 16.03.2017 года. Юридический адрес Общества: 413100, Саратовская область, город ؚ ؚ ؚ Энгельс, улица Степная, 35. Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, ؚ ؚ Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», ؚ ؚ иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. ؚ ؚ ؚ Таблица 2.1 Организационно – правовая характеристика ООО «Евразия 2017» ؚ ؚ Организационно-правовая форма и полное наименование Краткое наименование ؚ Общество с ограниченной ответственностью «Евразия 2017» ؚ ؚ ؚ ؚ ООО «Евразия 2017» 413100, Саратовская область, город Энгельс, улица Степная, 35 6449085970 1176451006104 644901001 09987195 Новик Светлана Евгеньевна 10 000 руб. УСН ؚ Юридический адрес ؚ ؚ ؚ ИНН ОГРН КПП ОКПО Генеральный директор Уставной капитал Налоговый режим ؚ ؚ Основным видом деятельности является «деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», дополнительные виды деятельности: ؚ деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию ؚ ؚ торжественных мероприятий, деятельность предприятий общественного ؚ ؚ ؚ питания по прочим видам организации питания и подача напитков. ؚ ؚ 15 В штате компании числятся один сотрудник - Генеральный директор, ؚ ؚ ؚ который ведет бухгалтерский и налоговый учет в организации. ؚ ؚ Бухгалтерский и налоговый учёт ведёт бухгалтер в программе 1С: ؚ ؚ ؚ Бухгалтерия предприятия 8.2. ؚ ؚ Организация находится на Упрощенной системе налогообложения, в ؚ ؚ качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на ؚ величину расходов», согласно заявлению о переходе на упрощенную систему ؚ ؚ ؚ ؚ налогообложения. Все вопросы, не урегулированные Уставом компании, решаются в ؚ ؚ соответствии с Федеральными законами и иными правовыми актами РФ. ؚ ؚ В компании до 2016 года не велась никакая деятельность, в связи с этим доход отсутствовал, и отчётность бухгалтером сдавалась нулевая. ؚ ؚ ؚ Операции в программе ведутся с 2017 года. ؚ ؚ ؚ Руководство ؚ текущей деятельностью ؚ Общества осуществляется ؚ единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом ؚ ؚ является Генеральный директор, который подотчётен сам себе, т.к. является ؚ ؚ ؚ учредителем общества и владельцем 100% доли Общества. ؚ Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, ؚ ؚ ؚ ؚ в том числе представляет его интересы, совершает сделки, издает приказы. ؚ ؚ ؚ 2.2 Порядок формирования отчета о движении денежных средств ؚ ؚ Отчет о движении денежных средств является обобщением сведений о ؚ наличии денежных средств, о размере высоколиквидных финансовых ؚ вложений, которые можно легко обратить в заведомо известную величину ؚ денежных ؚ средств ؚ и ؚ подвергаться ؚ минимальному риску ؚ ؚ изменений стоимости (к примеру, открытый в кредитном учреждении депозит «до ؚ ؚ ؚ востребования»). В ОДДС отражают платежи и поступления денежных ؚ ؚ ؚ средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец ؚ отчетной даты. 16 ОДДС – это пояснение к строке бухгалтерского баланса 1250 ؚ ؚ «Денежные средства и денежные эквиваленты». В этой строке баланса ؚ ؚ должно содержаться указание на данное пояснение. Отчет показывает ؚ информацию за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99). ؚ ؚ Состав ОДДС раскрывается в п. 29 ПБУ 04/99 и содержит данные об ؚ остатках денежных средств за отчетный период, сальдо потоков в разрезе ؚ ؚ таких видов деятельности компании, как текущая, инвестиционная и ؚ финансовая, а также суммы чистых денежных потоков по этим видам ؚ деятельности. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать ؚ ؚ изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, ؚ ؚ ؚ ؚ инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке ؚ ؚ составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом ؚ ؚ ؚ № 67н). При этом указанным пунктом дано определение, что считать ؚ ؚ названными видами деятельности [19]. В форме № 4 отражаются сведения о фактическом поступлении ؚ ؚ ؚ ؚ и расходовании денежных средств. Для заполнения отчета используются ؚ ؚ ؚ обороты по счетам: 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные ؚ ؚ документы»), 51 «Расчетные ؚ счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». ؚ Текущей деятельностью считается ؚ деятельность организации, ؚ преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо ؚ ؚ не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии ؚ с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, ؚ ؚ сельскохозяйственной ؚ продукции, выполнением строительных ؚ ؚ работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой ؚ ؚ сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. ؚ ؚ ؚ Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, ؚ связанная: с приобретением недвижимости, ؚ оборудования, ؚ земельных участков, нематериальных ؚ 17 зданий активов и иной и других ؚ внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением собственного ؚ ؚ строительства, расходов ؚ конструкторские ؚ на научно-исследовательские, и технологические ؚ опытно- ؚ разработки; осуществлением ؚ финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, ؚ ؚ ؚ ؚ в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других ؚ ؚ организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.). ؚ ؚ ؚ Финансовой ؚ деятельностью считается деятельность организации, ؚ в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала ؚ ؚ организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, ؚ ؚ ؚ ؚ предоставления другими организациями займов, погашение заемных ؚ ؚ ؚ средств и т. п.). Сведения о движении денежных средств организации, ؚ ؚ ؚ учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные ؚ счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте ؚ ؚ Российской ؚ Федерации (п. 16 Указаний ؚ о порядке составления ؚ и представления) [16]. В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой ؚ ؚ ؚ и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, ؚ ؚ движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, ؚ ؚ учтенные на субсчете «Денежные средства» счета 50. ؚ ؚ Форма № 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном ؚ ؚ ؚ периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти ؚ ؚ суммы ؚ пересчитываются в рубли ؚ ؚ по курсу ؚ ؚ Банка России на дату ؚ составления годовой бухгалтерской отчетности. ؚ Показатели в отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий ؚ ؚ ؚ (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 отчета ؚ ؚ ؚ ؚ за предыдущий год. ؚ 18 2.3 Порядок отражения данных о движении денежных средств в бухгалтерском балансе предприятия Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» методологические организации, основы приводит устанавливает состав, формирования перечень содержание бухгалтерской необходимых и отчетности показателей, которые целесообразно включать в бухгалтерскую отчетность. Наиболее полные сведения о финансовом положении предприятия, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении раскрываются главным образом в годовом финансовом отчете. Данные о финансовом положении представлены в бухгалтерском балансе, информация о результатах деятельности отражается в основном в отчете о финансовых результатах, сведения об изменениях в финансовом положении - в пояснениях (отчетах) к первым двум формам финансовой отчетности. В ООО «Евразия 2017» бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с требованиями, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет бухгалтером ООО «Евразия» составляется поэтапно: во первых необходимо провести проверку записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги, (годовую) инвентаризацию всех статей баланса исправление выявленных ошибок; во вторых - закрывает счета учета затрат, формируется себестоимость реализованных оказанных услуг нарастающим итогом с начала года, выявляет окончательный финансовый результат; в третьих - составляет итоговую оборотную ведомость по всем счетам, которая является основной для составления формы № 1 и формы № 2. 19 Бухгалтерский учет в филиале ведется с помощью автоматизированной программы «1С: Предприятие 8.2», тем самым, достигается оперативность на всех этапах составления отчетности. Бухгалтером филиала, после выполнения проверки равенства начальных остатков, оборотов и конечных остатков по дебету и кредиту оборотно-сальдовой ведомости - формируется конечный баланс, характеризующий на основе конечных остатков, имущественное положение организации на конец отчетного периода. В бухгалтерском балансе данные об остатках денежных средств приводятся во II разделе «Оборотные активы» по строке 260. Она объединяет данные в разрезе мест хранения денежных средств - в кассе, на расчетных и валютных счетах, представленные на специальных счетах в банках и в виде переводов в пути и денежных документов. То есть, остатки по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». В ООО «Евразия» за 2018 год не было движения денежных средств по счетам: 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Рассмотрим общие положения по отражению в отчетности средств по этим счетам, если бы таковые имели место: - деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»; - прочие денежные средства на специальных счетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки (дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках»; - деньги, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению (дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути». 20 Важным условием достоверности годового отчета организации является требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Денежные средства организации, как наиболее мобильный вид оборотных активов, представляют наибольший интерес для потенциальных пользователей учетной информации. Поэтому отчетность о движении денежных средств должна быть направлена в первую очередь не только на раскрытие информации об их остатках (бухгалтерский баланс) в пределах соответствующих мест хранения, но и направлении потоков их движения. Информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходима пользователям финансовой отчетности для оценки эффективности его деятельности и потребностей данного субъекта в соответствующих потоках денежных средствах. Денежные средства включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующего субъекта. В свою очередь, потоки денежных средств – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Поэтому информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходимо пользователям, прежде всего, для принятия экономических решений. 21 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Подводя итоги, отметим, что поставленные перед написанием работы цели и задачи были выполнены в полном объеме. Рассмотрев тему выбранную тему исследования в рамках работы можно сделать следующие выводы. Денежные средства — это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. Физической формой воплощения денежных средств являются наличные денежные знаки: бумажные (билеты) и металлические (монеты). Форма и порядок их производства устанавливаются, регулируются и контролируются государством. В отличие от всех остальных активов денежные средства имеют только один вид оценки — номинальную, или нарицательную стоимость, которая указана на денежном знаке или числится по банковскому счету и не зависит от ценности самого носителя: бумаги, металла, памяти ЭВМ. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Субъекты малого предпринимательства могут не представлять отчет о движении денежных средств. Общество с ограниченной ответственностью ООО «Евразия 2017» создано 16.03.2017 года. Основным видом деятельности является «деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», дополнительные виды деятельности: деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий, деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и подача напитков. Организация находится на Упрощенной системе налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на 22 величину расходов», согласно заявлению о переходе на упрощенную систему налогообложения. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является Генеральный директор, который подотчётен сам себе, т.к. является учредителем общества и владельцем 100% доли Общества. В ООО «Евразия 2017» бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с требованиями, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». 23 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой (части: первая 21 октября 1994 года, вторая 22 декабря 1995 года, третья-1 ноября 2001 года), (с изменениями от 01.09.2018). 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 25 декабря 2018 г.). 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (с изменениями от 28.11.2018 г.) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document. 5. ПБУ 1/2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document. 6. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н) // СПС «Консультант доступа: Плюс» [Электронный ресурс]. Режим http://www.consultant.ru/document. 7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document. 8. Анисимова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие / 24 Т.Н. Анисимова, В.В. Сокуренко. М.: Аналитик, 2015. 322 с. 9. Бухгалтерская финансовая отчетность и анализ ее показателей [Электронный ресурс] : краткий курс лекций для студ. IV курса профиль подготовки "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" / сост. Е. В. Кудряшова. - Электрон. текстовые дан. - Саратов : ФГБОУ ВПО "Саратовский ГАУ", 2014. Режим доступа: ftp://192.168.7.252/KURS/2014/235.pdf 10. Бухгалтерская финансовая отчетность: показателей[Электронный ресурс] формирование и анализ : Учебное пособие / Камысовская С.В., Захарова Т.В. - М.:Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 432 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование: Бакалавриат). –Режим доступа: http://znanium.com/bookread2.php?book=538222 11. Бухгалтерский учет и анализ[Электронный ресурс] : Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 12. Дробозина Л. А. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.- 479с. 13. Калинина Г.В. Учет денежных средств: учебное пособие/ Калинина Г.В., Лучкова И.В., Бакулина Г.Н.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 148 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/71594.html.— ЭБС «IPRbooks». 14. Литвиненко М. И. Составление Отчета о денежных потоках. //Главбух. 2008.- № 14. - с.64 15. Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына. - 2-e изд., перераб. и доп., (Гриф) – Изд-во Дашков и К, 2015. – 292 с. 16. Патенкова В.А. Формирование денежных потоков в отчете о движении денежных средств // Территория науки. – 2015. – № 6. – С. 183-189 17. Пахомова Т. А. Отчет о движении денежных средств как источник информации о деятельности организации // Молодой ученый. – 2016. – 25 №10. – С. 818-822. Режим доступа: http://znanium.com/bookread2.php?book=431600# 18. Родина М.С. Отчет о движении денежных средств как возможность повысить информативность финансовой отчетности // Национальная Ассоциация Ученых. – 2015. – № 9-2 (14). – С. 81-84. 19. Сапожникова Н.Г., Денисов Н.Л. Бухгалтерский учет. В 3-х т. Т. 3. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник / Н.Г. Сапожникова, Н.Л. Денисов; Под ред. Н.Т. Лабынцев. - ил. – Изд-во ФиС, 2017. – 240 с. 20. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации: Учебное пособие.- 3-е изд.переаб. и доп.-М.: ЮНИТИДАНА,2016.- 583с. 21. Трубилин А.И., Оксанич Е.А., Рыбянцева М.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. (Высшее образование)., (Гриф) - НИЦ Инфра-М, 2015. – 366 с. 22. Финансовый учет и отчетность [Электронный ресурс]: Учебник/Петров А. М., Мельникова Л. А., Савин И. А., Под ред. Петрова А. М. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 26
