В Республике Беларусь в связи с принятием Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов от 30.09.2011 г., № 102 (с посл. изм. и доп. от 22.12.2018 г. № 74) установлено, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Экономические выгоды – получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов. Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности [14]. Доходы являются важнейшим показателем, который формирует конечные результаты деятельности организации. В связи с этим возникает необходимость в формировании учетной информации о доходах в целях управления ими. Являясь важным качественным показателем деятельности организаций, доходы отражают уровень предпринимательской деятельности, результаты коммерческой, финансово-экономической работы. Их значение на микроуровне заключается в следующем: должны обеспечивать безубыточность деятельности организации на основе возмещения расходов; формируют прибыль, необходимую для производственного и социального развития организации путем реализации принципов самоокупаемости и самофинансирования; являются источником средств для выполнения финансовых обязательств организации перед государством. Исследования показывают, что в экономической литературе определение понятию “доходы” и “расходы” авторов дано в различных трактовках. Но несмотря на многообразие определений, экономическая сущность данных понятий и их роль в процессе производства все же сохраняется, что позволяет нам согласиться с определением понятия “доходы” и “расходы”, приведенных в нормативных и законодательных актах Республики Беларусь. Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) – в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы. Как экономическая категория доходы выполняют ряд функций (таблица 1.1). 1 Таблица 1.1 – Функции доходов организации Функция Содержание Воспроизводственная Проявляется в обеспечении постоянного возобновления функция процесса сбыта продукции, товаров, работ, услуг в хозяйственной системе страны на расширенной основе в целях количественного, качественного и структурного совершенствования национальной экономики. Регулирующая Определяет степень реализации экономических функция интересов, как участников сферы обращения, так и общества в целом. Стимулирующая Заключается в формировании экономической функция заинтересованности организаций в устойчивом развитии, повышении качества реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, увеличении спроса на них. Реализация этой функции обеспечивается варьированием в цене надбавками, скидками, наценками и т.д. Распределительная Состоит в распределении и перераспределении функция создаваемых валового внутреннего продукта и национального дохода между организациями, отраслями, регионами, социальными группами населения в результате товарообмена. ОценочноОзначает, что доходы используются организациями для информационная функция учета и расчета отчетных стоимостных показателей, разработки планов и прогнозов. Информационная составляющая проявляется в доведении до всех участников товародвижения сведений о доходности различных секторов рынка. Примечание ‒ Источник: собственная разработка В Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г., № 102 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 г., № 74), все доходы разделены в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации [33]. Доходы и расходы являются основными показателями оценки финансового состояния организации, а также основными факторами, влияющими на достоверность отражения учета и отчетности финансовых результатов. Однако, в экономической литературе существуют различные подходы к определению доходы: Источник Определение Левковича О.А., Бурцева И.Н. , Райзберга Б.А. Доходы представляют экономическую выгоду и Ерохина О.Н., Башмачникова А.В. в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Волков О.И. и Азрилиян А.Н. доход как увеличение активов или уменьшение обязательств 2 компании, которые вызваны обычной хозяйственной предприятия и приводят деятельностью к увеличению собой увеличение собственного капитала Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов доходы и расходов постановление Министерства экономических выгод в результате увеличения финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 активов г., №102 представляют или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, собственника не связанному имущества с вкладами (учредителей, участников) организации Таким образом доход – это чрезвычайно распространенное, широко применяемое и в то же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала. Как экономическая категория доходы выполняют ряд функций (таблица 1.1). Таблица 1.1 – Функции доходов организации Функция Содержание Воспроизводствен ная функция Проявляется в обеспечении постоянного возобновления процесса сбыта продукции, товаров, работ, услуг в хозяйственной системе страны на расширенной основе в целях количественного, качественного и структурного совершенствования национальной экономики. Регулирующая Определяет степень реализации экономических интересов, как функция участников сферы обращения, так и общества в целом. Стимулирующая Заключается в формировании экономической функция заинтересованности организаций в устойчивом развитии, повышении качества реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, увеличении спроса на них. Реализация этой функции обеспечивается варьированием в цене надбавками, скидками, наценками и т.д. Распределительная Состоит в распределении и перераспределении создаваемых функция валового внутреннего продукта и национального дохода между организациями, отраслями, регионами, социальными группами населения в результате товарообмена. ОценочноОзначает, что доходы используются организациями для учета и информационная расчета отчетных стоимостных показателей, разработки планов и функция прогнозов. Информационная составляющая проявляется в доведении до всех участников товародвижения сведений о доходности различных секторов рынка. Примечание ‒ Источник: собственная разработка 3 В Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г., № 102 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 г., № 74), все доходы разделены в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации [33]. Текущая деятельность – это основная деятельность организации по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая приносит основную часть дохода организации. Классификация доходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена на рисунке 1.1. Доходы по текущей деятельности Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг Прочие доходы по текущей деятельности Рисунок 1.1 – Классификация доходов по текущей деятельности Примечание – Источник: собственная разработка На рисунке 1.1 видно, что доходы по текущей деятельности включают : ‒ выручку от реализации продукции, товаров, работ услуг; ‒ прочие доходы по текущей деятельности. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»). Выручка от реализации, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, регулярность поступления) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее в первую очередь необходимо уплачивать косвенные налоги и отчисления, возместить понесенные затраты, выплатить заработную плату. 4 Оставшаяся часть выручки принимает форму чистого дохода предприятия – прибыли [2, с. 87]. Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: ‒ покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары; ‒ сумма выручки может быть определена; ‒ организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции; ‒ расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены. Согласно бухгалтерскому подходу расходы ‒ это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов либо роста обязательств, какие приводят к уменьшению собственных денежных средств. Экономическое содержание расходов происходит сообразно проблеме ограниченности ресурсов и приобретение возможности их альтернативного применения. Если использовать ресурсы в одном производственном цикле, то невозможно применять их сообразно иному назначению. Конкретные ресурсы для производства, обозначают неосуществимость изготовления альтернативного продукта. Бухгалтерское определение расходов совершенно по-иному раскрывает их содержание, чем их экономическое истолкование. В этом значении расходы ‒ это общеэкономическая категория, описывающая использование разных субстанций и сил природы в процессе хозяйствования. Под экономическими затратами понимают “издержки упущенных возможностей”, то есть сумму средств, которую можно получить при наиболее выгодном применении ресурсов. Данное противопоставление не обосновано, так как в двух вариантах расходы отражаются в экономическом значении. Бухгалтерское понимание проявляет расходы настоящие, какие появились в отчетном периоде. В экономической сущности расходы отображают как будущие, как могли бы существовать при определенных критериях осуществления хозяйственной деятельности. Некоторые исследователи отмечают, что указанное противопоставление бухгалтерского и экономического подхода к определению и классификации доходов и расходов не обосновано, так как в двух вариантах доходы и расходы отражаются в экономическом значении. Согласно бухгалтерскому подходу, расходы и доходы отражаются по факту ‒ то есть, в отчетном периоде. В экономической сущности доходы и расходы отображают как будущие, которые могли бы существовать при определенных критериях осуществления 5 хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете расходы и платежи не отражаются на счетах затрат, поэтому не являются расходами. Л.В. Будник разграничивает понятия “Расходы” и “Платежи”. Ученый отмечает, что “когда предприятие получает средство производства, цена покупки составляет расходы предприятия, а если происходит выплата денег из кассы, с банковских и других счетов предприятия, это называется платежам” [6]. Автор сформулировал понятие расходов как таковых, что формируют стоимость и не имеют отношение к потокам платежей за ресурсы. Козлова Е.П. дает свое определение затрат, то есть это косвенные и прямые, существующие фактически или возможно выплаты, или упущенная выгода, которые нужны для получения ресурсов в пределах данного направления [17]. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Существуют в экономической литературе и различные подходы к определению расходы: Источник Определение Расходы- использование лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени относятся к соответствующим доходам [2, с.500]. Соколов Я.В. Расходы- представляют собой «израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем» [3, c.48]. Инструкция по бухгалтерскому учёту Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем доходов и расходов постановление уменьшения активов или увеличения Министерства финансов Республики обязательств, ведущее к уменьшению собственного Беларусь от 30.09.2011 г., №102 капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями Вахрушина М.А. Источник: собственная разработка Расходы по формирующие: текущей деятельности 6 включают в себя затраты, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает: в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам; в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров); в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг Классификация расходов по текущей деятельности для предприятий, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, приведена на рисунке 1.2. Расходы по текущей деятельности Списана себестоимость реализованной продукции (Д-т90/4 и К-т 43,45,20) Прямые затраты Прямые материальн ые затраты (Д-т 20 23 К-т 10,16) Распределяемые переменные косв6енные затраты Прямые затраты на оплату труда (Д-т 20,23 К-т 69,70) Расходы на реализацию (Д-т 90/6 К-т 44) Управленческие расходы (Дт90/5 и К-т 25,26) Условнопостоянные косвенные общепроизводств енные затраты Прочие расходы по текущей деятельности Условнопостоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией Рисунок 1.2 – Трансформация затрат в расходы и активы К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты. 7 В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат. В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. По окончании каждого месяца на счете 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” производится расчет финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, работ, услуг за отчетный период путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 “Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг” по всем видам основной текущей деятельности организации с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 2 “Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 3 “Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг”, 4 “Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг”, 5 “Управленческие расходы”, 6 “Расходы на реализацию”. Таким образом, доходы организации представляют собой экономическую выгоду, которую получает организация в процессе своей деятельности. Одним из основных доходов является выручка от реализации продукции, товаров, работ, от значения которой зависит финансовое состояние предприятия, определяющее конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, а также оценка степени гаранта удовлетворения интересов самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении. Расходы организации уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации. Все многообразие доходов и расходов организации необходимо классифицировать. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа. 8 1.2 Методика бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг) Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и расходов, определяют его цель и задачи. Цель ведения бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации продукции ‒ определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации; контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления; своевременное формирование данных, необходимых для составления расчетов по налогам, отчислениям и сборам, начисляемые на доходы и прибыль; принятия оперативных управленческих решений. Перед бухгалтерским учетом доходов и расходов от реализации готовой продукции стоят следующие задачи: ‒ определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; ‒ оценка доходов и расходов; ‒ распределение доходов по отчетным периодам; ‒ своевременность и полнота отражения полученных доходов и расходов; ‒ правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям; ‒ своевременность и точность исчисления налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет и во внебюджетные фонды; ‒ выявление и мобилизация резервов роста доходов и снижения расходов, минимизация расходов, предупреждение непроизводительных потерь и убытков; ‒ правильность отражения в учете распределения прибыли и контроль эффективности ее использования. Доходами от реализации продукции являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг – сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Выручкой считается и сумма дебиторской задолженности, 9 образовавшейся при продаже продукции и товаров, на условиях коммерческого займа, представляемого в виде отсрочки оплаты. Первичные учетные документы при реализации продукции определены Постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", с учетом изменений от 10.07.2009 № 91 (далее – Инструкция № 192) ТТН-1 и ТН-2 являются первичными учетными документами при отгрузке готовой продукции, применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарноматериальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. 2 Инструкции № 192). Для учета реализации готовой продукции применяется счет 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, к которому предусмотрены субсчета: - 90.1 “Выручка от реализации продукции, работ, услуг”; - 90.2 “Налог на добавленную стоимость”; - 90.3 “Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации”; - 90.4 “Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг”; - 90.5 “Управленческие расходы”; - 90.6 “Расходы на реализацию”; - 90.7 “Прочие доходы по текущей деятельности”; - 90.8 “Прочие расходы по текущей деятельности”; - 90.9 “Прибыль (убыток) от текущей деятельности”. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и других счетов и кредиту счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90-1 “Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг”). В таблице 1.2 отразим типовую бухгалтерские записи по учету доходов и расходов от реализации готовой продукции. 10 Таблица 1.2 – типовые бухгалтерские записи по учету доходов и расходов от реализации готовой продукции. Содержание операции На отпускную стоимость реализованной продукции, работ, услуг с НДС, если он включен в цену. Сумма НДС, исчисленная из выручки организации и подлежащая уплате в бюджет Начисление акцизного налога к уплате в бюджет из выручки организации Начисление прочих налогов из выручки Отражена себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг Передача продукции покупателю продукции по отпускным ценам Списаны общехозяйственные расходы Списаны расходы на реализацию Отражен финансовый результат от реализации продукции: ‒ прибыль ‒ убыток Списание стоимости реализуемых товаров Примечание: собственная разработка на основе Дебет Кредит 50,62 90/1 90/2 68/2 90/3 68/2 90/3 68/22 43,45,20 90/4 ,23 62,51,52, 55 90/5 90/6 90/11 99 90/4 90/1 25,26 44 99 90/11 41 Выручка от реализации, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, регулярность поступления) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее в первую очередь необходимо уплачивать косвенные налоги и отчисления, возместить понесенные затраты, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки принимает форму чистого дохода предприятия – прибыли. Расходы представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам от реализации продукции, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности. К управленческим расходам относятся: в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на 11 счете 26 “Общехозяйственные затраты” и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90.5 “Управленческие расходы”), за исключением случаев, установленных законодательством; в организации, осуществляющей торговую, торговопроизводственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 “Расходы на реализацию” и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90.5 “Управленческие расходы”); в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности. В состав расходов на реализацию включаются: в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 “Расходы на реализацию” и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90.6 “Расходы на реализацию”); в организации, осуществляющей торговую, торговопроизводственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 “Расходы на реализацию” (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90.6 “Расходы на реализацию”). В Республике Беларусь моментом реализации признается факт отгрузки готовой продукции заказчику. При таком варианте учета реализации продукция, переданная покупателю, признается реализованной, хотя оплата за нее еще не поступила. При этом начислении налогов из выручки предприятием производится в момент отгрузки. Основной недостаток такого варианта – невозможность гарантировать своевременное поступление денежных средств от покупателя в качестве оплаты за продукцию, а при этом налоги и 12 сборы из выручки необходимо оплатить в сроки независимо от времени оплаты. Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары; сумма выручки может быть определена; организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции; расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены. Выручка от реализации, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, регулярность поступления) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее в первую очередь необходимо уплачивать косвенные налоги и отчисления, возместить понесенные затраты, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки принимает форму чистого дохода предприятия – прибыли. Исходя из специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации. Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: сумма выручки может быть определена; организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции; степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена; расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены. 13 Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации или произведенные затраты признаются расходами отчетного периода или по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату. Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»). Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов». 14 Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов. Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию». Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию». При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам. Таким образом, грамотное, взвешенное применение различных способов управления доходами и расходами предприятия с помощью учетной политики позволяет планировать такие показатели как рентабельность, ликвидность, доходность и, в конечном счете, влиять на финансовый результат. Здесь вступает в силу принцип соответствия доходов тем расходам, благодаря которым эти расходы были получены. 1.3 Информационное обеспечение и методика контроля доходов и расходов реализации готовой продукции 15 В настоящее время в Республики Беларусь учет доходов и расходов по текущей деятельности организации имеет широкую методическую основу, закрепленную в различных нормативных–правовых документах. Основные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок учета доходов и расходов по текущей деятельности организации в Республике Беларусь, представлены в таблице 1.1. Таблица 1.1 – Нормативные-правовые акты, регламентирующие порядок учета доходов и расходов по текущей деятельности организации Нормативные-правовые акты 1. Гражданский кодекс Республики Беларусь : закон Респ. Беларусь от 07 дек. 1998 г., № 218-З (в ред. от 18 июля 2022 г. № 195-З) 2. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : закон Респ. Беларусь от 19 дек. 2002 г., № 166-З (в ред. от 31 декабря 2021 г. № 141-З) 3. О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013г., № 57-З (в ред. от 17 июня 2017 г. № 52-З) 4. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 10 дек. 2013 г., № 80 5. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 29 Данные, необходимые для организации эффективного учета Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства [8]. Устанавливает систему налогов, сборов, взимаемых в республиканский и местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов [19]. Определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и финансовой отчетности [11]. Определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций [12]. Устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных 16 июня 2011 г. № 50 (в ред. от 22.12.2018 г., № 74) 6. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 (в ред. от 22 апреля 2010 г., № 50) организаций) [13]. Устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [16]. Окончание таблицы 1.1 Нормативные-правовые акты 7. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г., № 111 (в ред. от 22.12. 2018 г., №74) 8. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011 г., № 102 (в ред. от 22.12. 2018 г., №74) 9. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность» : утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 30 июня 2014 г., № 46 (в ред. от 22.12. 2018 г., №74) 10. Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств : утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011г., № 113 Данные, необходимые для организации эффективного учета Устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [18]. Определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [14]. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила раскрытия информации в консолидированной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) [18]. Определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) [15]. Таким образом, учет доходов и расходов имеет свою нормативно правовую базу. Знание последних изменений нормативно-правовых актов, регламентирующих данный участок учета, будет способствовать совершенствованию формируемой учетной системы организации в целом. 17 Основной целью проверки доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг) является определение законности, надежности, целесообразности и экономической эффективности осуществляемого бизнеса. Надежность относится к степени точности бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о доходах и расходах, полученных в результате реализации продукции проверяемой организации, на основе их данных. Задачи контроля доходов и расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), включают: правильность соблюдение принципа соответствия доходов и расходов отчетному периоду; правильность и обоснованность учета выручки от реализации продукции, работ и услуг на счетах бухгалтерского учета; правомерность отнесения дохода к прочим доходам от текущей деятельности и правильность его отражения на счетах бухгалтерского учета; правильность оформления документов, обоснованность и полноту расходов в составе затрат на реализацию продукции; соответствие цен, указанных в отгрузочных документах, ценам, указанным в протоколах согласования договорных цен, прейскурантах, калькуляциях; правильность формирования прибылей (убытков) от реализации продукции; правильность исчисления налогов от доходов, полученных от реализации продукции. К объектам контроля доходов и расходов от реализации продукции относятся: доходы (экономические выгоды): контроль доходов включает в себя мониторинг и регистрацию всех доходов, полученных организацией от реализации продукции. Объектом контроля в этом случае может быть реализация продукции, продажа товаров или услуг, арендные платежи и другие источники дохода; расходы: контроль затрат организации включает в себя мониторинг и регистрацию всех расходов, понесенных в процессе реализации продукции. Объектом контроля в этом случае может быть оплата материалов и услуг, заработная плата, арендные платежи, коммунальные платежи, налоги и другие расходы. Наиболее часто при проверке доходов и расходов используются следующие способы: 18 ‒ формальный (визуальный) способ, который заключается в проверке правильности оформления документов; ‒ арифметический метод; ‒ проверка правильности подсчетов, расчетов; ‒ метод фактической проверки (проверяется факт наличия, например, инвентаризация); ‒ способ корреспондентский, т. е. сопоставления отражений одной и той же операции, отраженной в различных документах, в подразделения, подконтрольного объекта и др. Достоверность определения финансового результата от реализации продукции, а также соответствия фактически принятого порядка признания выручки принятому в учетной политике определяется путем проверки последовательности бухгалтерских записей по счету 90 «Доходы и расходы по те-кущей деятельности». При проверке полноты отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует обратить на включение в состав выручки стоимости продукции, товаров, выдаваемых работникам организации взамен денежной заработной платы, потому что исходя из анализа ошибочных ситуаций, допускаемых субъектами хозяйствования встречаются случаи не включения в состав выручки стоимости такой продукции, товаров, работ, услуг. Кроме этого, необходимо проверить полноту и правильность отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию при зачете взаимных требований между организациями. Особое внимание при проверке учета финансовых результатов от видов деятельности необходимо обратить на порядок отражения (признания) расходов ", включаемых в состав затрат по производству и реализации для целей бухгалтерского и налогового учета. Достоверность данных фактической себестоимости реализованных товаров, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета подтверждается на основании записей по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию». Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Достоверность данных состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, подтверждается на основании данных налогового учета. Таким образом, знание нормативных актов является неотъемлемой частью бухгалтерского учета. Очень важно знать, когда вступают в юридическую силу те или иные документы. Поэтому бухгалтеру предприятия необходимо знать основные нормативные документы регулирующие учет доходов и расходов от 19 реализации продукции, которыми являются Кодексы, Указы, Постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и др. По итогам написания главы работы можно сделать следующие выводы. Для любого сельскохозяйственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции ‒ основной источник дохода, поэтому учет и контроль доходов и расходов от реализации продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета. Реализация продукции ‒ это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель ‒ извлечение прибыли. Грамотная постановка бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении предприятия. Изучение законодательных и нормативных актов по учету и контролю доходов и расходов от реализации готовой продукции позволило выделить следующие определения: доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества), расходы ‒ это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов либо роста обязательств, какие приводят к уменьшению собственных денежных средств. Исследование классификации доходов и расходов от реализации готовой продукции показало, что при классификации следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что классификация расхода соответствует классификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по текущей деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) – в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы. 20 ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОАО “БАКУНОВО” 2.1 Организационно-экономическая ОАО “Бакуново” характеристика Открытое акционерное общество “Бакуново” зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 25.06.1991 г. Юридический адрес предприятия: Брестская область, Ивановский район, аг. Сочивки, ул. Кирова, д. 11. ОАО “Бакуново” является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять 21 имущественные и личные не имущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет самостоятельный баланс, штампы, печать. ОАО “Бакуново” осуществляет следующие виды деятельности: − выращивание зерновых и зернобобовых культур (код 01111); − растениеводство (код 011); − животноводство (код 012); − распиловка и строгание древесины (код 20101); − розничная торговля в неспециализированных магазинах (код 521); − розничная торговля в палатках и на рынках (код 5262). ОАО “Бакуново” ‒ одно из крупнейших сельскохозяйственных предприятий Ивановского района, которое специализируется на животноводстве мясо-молочного направления, растениеводстве. В составе хозяйства молочные и животноводческие фермы, зерносклады, транспортный склад, зерносушильный комплекс. Основной доход хозяйству приносит производство молока. Также помимо товарных культур, предприятие выращивает кормовые культуры. Организационная структура управления ‒ это совокупность звеньев и отдельных работников управления, порядок их соподчиненности и взаимосвязи между собой. Структура управления фиксируется в схеме структуры управления, в штатных расписаниях, в положениях о структурных подразделениях, в должностных инструкциях. В схемах структуры управления отражается состав исполнителей, их подчиненность и взаимосвязь. Организационная структура управления ОАО “Бакуново” представлена на рисунке 2.1. 22 Гл. бухгалтер Бухга лтер-кассир Бух галтера бригад ф Бриг адир полеводческой ав. З ф ав. ф Гл. ветврач Ветфел полево дческой Бригад ир Зо отехникф селекционер З ав. З Гл. З ав. по МТП Зав. мастерской Инж. ьдшер Гл. агроном Инспе ктор по Зо отехникселекционер Гл. зоотехник Диспе Гл. Зав. гаражом рем. Экономис Гл. экономист Директор Рисунок 2.1 ‒ Организационная структура управления ОАО “Бакуново” Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия Организационную структуру ОАО “Бакуново” можно отнести к линейнофункциональной. В основе линейно-функциональной структуры лежит линейный тип организации. В соответствии с ним на всех уровнях управления выделяются линейные руководители. Они наделены правом единоличного управления деятельностью своих подразделений и несут полную ответственность за результаты их функционирования. Согласно должностным обязанностям директор ОАО “Бакуново” является руководителем предприятия. Руководит всеми видами деятельности предприятия на основе требований Устава, правил внутреннего распорядка, решения общего собрания акционеров, постановлений и распоряжений Министерства сельского хозяйства. Бухгалтерский учет в ОАО “Бакуново” ведется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением организации. Численность работников бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а перечень 23 должностных обязанностей – должностными инструкциями, установленными для каждой штатной единицы. Руководство бухгалтерским учетом возлагается на главного бухгалтера организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору. На время отсутствия главного бухгалтера все его права и обязанности переходят на заместителя главного бухгалтера или лицо его заменяющее. Руководитель организации обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и работниками, имеющими отношения к учету, требований, указаний и распоряжений главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений. Для оценки численности и структуры бухгалтерии в ОАО “Бакуново” была составлена таблица 2.1. Таблица 2.1 – Численность и структура бухгалтерии в ОАО “Бакуново” за 2022 г. Всего человек Наименование показателя Структура, % Численность работников бухгалтерии: 8 100,0 по штату 8 100,0 фактически из них имеют: 4 50,0 высшее образование 4 50,0 среднее специальное образование х х на курсах Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных предприятия Данные таблицы 2.1 позволяют сделать вывод о том, что численность бухгалтерии составляет 8 чел., из них 1 главный бухгалтер, имеющий высшее образование. Рядовые бухгалтера имеют как высшее, так и среднее специальное образование. Для оценки автоматизации бухгалтерского учета в ОАО “Бакуново” была составлена таблица 2.2 . Таблица 2.2 – Автоматизация бухгалтерского учета в ОАО “Бакуново” в 2022 г. Наименование показателя Наличие персональных электронно-вычислительных машин, всего в т. ч. в бухгалтерии организации Наличие локальной вычислительной сети (ЛВС) организации Наличие доступа к сети Интернет Наличие полной автоматизации всех участков учета Наличие автоматизации отдельных участков 24 Всего, единиц 24 8 1 1 1 Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных предприятия Таким образом, бухгалтерия ОАО “Бакуново” обеспечена персональными электронно-вычислительными машинами в количестве 8 единиц, с наличием доступа к сети Интернет. Для автоматизации учетно-экономического процесса и управленческих задач частично используется прикладное програмное обеспечение ТПК «Нива». Отсутствие программного обеспечения для полной автоматизации учетноэкономических и управленческих задач и является отрицательным моментом . Управленческий и финансовый учет ведется в рамках единой системы счетов. Формирование внутренних отчетов и анализ затрат производится в оперативном порядке в произвольном форме по мере необходимости и по заданию руководителя организации. Ведение бухгалтерского учета в ОАО “Бакуново” осуществляется согласно утвержденной учетной политике предприятия, в которой отражены отраслевые особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности в сельскохозяйственной отрасли (Приложение А). Для характеристики организационных аспектов бухгалтерского учета в ОАО “Бакуново” составим таблицу 2.3. Таблица 2.3 – Организационные аспекты бухгалтерского учета в ОАО “Бакуново” Организационный аспект Да/нет Пояснения 1 2 3 Наличие подразделения по ведению Бухгалтерия Да бухгалтерского учета Ответственное лицо за организацию Директор Дядюк Ю.С. Да бухгалтерского учета Ответственное лицо за ведение Главный бухгалтер Горошко Да бухгалтерского учета Т.В. Форма организации бухгалтерского Централизованная Да учета Структура бухгалтерии Да Линейная Продолжение таблицы 2.3 1 Форма бухгалтерского учета 2 Да Наличие положения об учетной политике Наличие рабочего плана счетов Да Да 25 3 Журнально-ордерная форма учета с ручной обработкой и применением автоматизированной системы учета “Нива СХП” Приложение А Приложение Б Наличие перечня применяемых регистров бухгалтерского учета и ответственных лиц за Да Приложение В ведение Наличие графика документооборота Да Приложение Г Наличие графика инвентаризации Да Приложение Д Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных предприятия Согласно данным таблицы 2.3 ведение бухгалтерского учета в ОАО “Бакуново” осуществляется по журнально-ордерной форме учета с ручной обработкой и применением автоматизированной системы учета “Нива СХП”. Основными регистрами синтетического учета являются главная книга, мемориальные ордера, оборотные ведомости, группировочные ведомости; регистрами аналитического учета – оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Аналитический учет материальных ценностей организуется в количественносуммовой оценке. В синтетическом учете все операции отражаются только в белорусских рублях. Составление исполнителями и движение первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, форм внешней и внутренней (управленческой) отчетности проводится в соответствии с утвержденным графиком документооборота и регистров бухгалтерского учета, а также в оперативном порядке по мере необходимости по мере требования централизованной бухгалтерской службой, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические (не реже одного раза в год) инвентаризации активов и пассивов бухгалтерского баланса с применением унифицированных форм первичной документации. Проанализируем динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за 2020-2022 гг. по данным таблицы 2.4. Таблица 2.4 ‒ Динамику показателей ОАО “Бакуново” за 2020-2022 гг. Показатели Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. Себестоимость реализованных товаров, финансово-хозяйственной Изменение (+,-) 2021 г. 2022 г. от от 2020 г. 2021 г. деятельности Темп изменения, % 2021 г. 2022 г. от от 2020 г. 2021 г. 2020 г. 2021 г. 2022 г. 14740 17176 21328 2436 4152 116,53 124,17 12052 14482 16974 2430 2492 120,16 117,21 26 продукции, работ, услуг, тыс. р. Валовая прибыль, тыс. р. Управленческие расходы, тыс. р. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. Прочие доходы по текущей деятельности, тыс. р. Прочие расходы по текущей деятельности, тыс. р. Прибыль (убыток) по текущей деятельности, тыс. р. 2688 2694 4354 6 1660 100,22 161,62 804 972 931 168 -41 120,90 95,78 1884 1722 3426 -162 1704 91,40 198,95 966 1275 1239 309 -36 131,99 97,18 799 826 706 27 -120 103,38 85,47 2051 2171 3956 120 1785 105,85 182,22 Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных приложений Ж, К По данным таблицы 2.4 следует отметить рост прибыли по текущей деятельности в 2021 г. по сравнению с 2020 г. на 5,85 %, что составило 120 тыс. р. Данный факт, в первую очередь, был обусловлен ростом прочих доходов по текущей деятельности на 309 тыс. р., несмотря на снижение прибыли от реализации товаров (8,6 %) и незначительное увеличение прочих расходов по текущей деятельности (на 3,38 %). В 2022 г. по отношению к 2021 г. наблюдается положительная динамика прибыли по текущей деятельности (на1785 тыс. р.). Это связано с опережающим ростом прибыли от реализации (98,95 %) над ростом расходов по текущей деятельности (14,53 %). Наращивание валовой прибыли в 2022 г. было связано с превышением темпа роста выручки от реализации (24,17 %) по сравнению с темпом роста себестоимости продукции (17,21 %). Динамика источников формирования чистой прибыли ОАО “Бакуново” представлена в таблице 2.5. Таблица 2.5 ‒ Динамика источников формирования чистой прибыли ОАО “Бакуново” за 20202022 гг. Показатели Прибыль (убыток) от реализации товаров, 2020 г. 2021 г. 2022 г. 1884 1722 3423 27 Изменение (+,-) 2021 г. 2022 г. от от 2020 г. 2021 г. -162 1701 Темп изменения, % 2021 г. 2022 г. от от 2020 г. 2021 г. 91,40 198,78 продукции, работ, услуг, тыс. р. Прочие доходы по текущей деятельности, 966 1275 1239 309 -36 131,99 97,18 тыс. р. Прочие расходы по текущей деятельности, 799 826 706 27 -120 103,38 85,47 тыс. р. Прибыль (убыток) по текущей деятельности, 2051 2171 3956 120 1785 105,85 182,22 тыс. р. Прибыль (убыток) от инвестиционной 47 51 2 4 -49 108,51 3,92 деятельности, тыс. р. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, -38 -92 -84 -54 8 242,11 91,30 тыс. р. Прибыль до 2060 2130 3874 70 1744 103,40 181,88 налогообложения, тыс. р. Чистая прибыль, тыс. р. 2060 2130 3874 70 1744 103,40 181,88 Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных приложений Ж, К По данным расчетов, проведенных в таблице 2.5, можно сделать вывод, что в 2021 г. из-за увеличения прибыли по текущей деятельности на 5,85 %, прибыли по инвестиционной деятельности на 8,5 1%, а также прибыли до налогообложения на 3,40 % произошло увеличение чистой прибыли (3,40 %). В 2022 г. по отношению к 2021 г. наблюдается значительное увеличение показателя чистой прибыли на 81,88 %. Так, положительное влияние оказали увеличение прибыли по текущей деятельности на 1785 тыс. р., прибыли от финансовой деятельности на 8 тыс. р., прибыли до налогообложения на 81,88 %, а также рост прибыли от реализации продукции на 98,97 %. Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по ОАО “Бакуново” представлена в таблице 2.6. Таблица 2.6 ‒ Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по ОАО “Бакуново” за 2020-2022 гг. Изменение Темп изменения, % (+,-) На На На Показатели 01.01. 01.01. 01.01. 2021 г. 2022 г. 2021 2022 г. г. от 2020 г. 2021 г. 2022 г. от от от 2020 2020 г. 2021 г. 2021 г. г. Краткосрочные активы, 9974 12530 15295 2556 2765 125,63 122,07 тыс. р. Денежные средства и их 44 11 95 -33 84 25,00 863,64 эквиваленты, тыс. р. 28 Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. р. Краткосрочные обязательства, тыс. р. Показатели ликвидности и платежеспособности: Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент промежуточной ликвидности Коэффициент текущей ликвидности 683 356 1188 -327 832 52,12 333,71 3046 4347 4985 1301 638 142,71 114,68 0,01 0,00 0,02 -0,01 0,02 х х 0,24 0,08 0,26 -0,15 0,17 х х 3,27 2,88 3,07 -0,39 0,19 х х Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных приложений Е, И Проанализировав таблицу 2.6, можно сделать следующие выводы: коэффициент абсолютной ликвидности (норматив 0,2-0,7) показывает, что на 01.01.2022 г. показатель увеличился на 0,02 за счет увеличения краткосрочных обязательств на 14,68 %, краткосрочные финансовые вложения у организации отсутствуют, однако коэффициент ниже нормативного значения, что говорит о том, что организация не способна погасить краткосрочные обязательства немедленно; коэффициент промежуточной ликвидности на конец исследуемого периода увеличился на 0,17, однако его уровень не находится в пределах нормативного значения (0,8-1), что говорит об невозможности покрытия краткосрочных обязательств ликвидными активами; коэффициент текущей ликвидности – основной показатель платежеспособности, имеет положительную динамику в 2022 г. (на 01.01.2021 г. он был равен 2,88; а на 01.01.2022 г. стал 3,07). При этом он находится в пределах нормативного значения (норматив – не менее 1,5). Это свидетельствует о том, что у организации достаточно ликвидных активов, чтобы покрыть текущие обязательства. Это указывает на финансовую устойчивость организации и ее способность справляться с краткосрочными финансовыми обязательствами. Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО “Бакуново” представлена в таблице 2.7. Таблица 2.7 – Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО “Бакуново” за 20202022 гг. Изменение Темп изменения, На На На Показатели 01.01. 01.01. 01.01. (+,-) % 2020 г. 2021 г. 2022 г. 2022 г. 2021 г. 2022 г. 29 2021 г. от 2020 г. 2756 от от от 2021 г. 2020 г. 2021 г. Итог баланса, тыс. р 29385 32141 45045 12904 109,38 140,15 Долгосрочные активы, 19411 19611 29750 200 10139 101,03 151,70 тыс. р. Краткосрочные активы, 9974 12530 15295 2556 2765 125,63 122,07 тыс. р. Собственный капитал, 18870 21000 34710 2130 13710 111,29 165,29 тыс. р. Долгосрочные 7469 6794 5350 -675 -1444 90,96 78,75 обязательства, тыс. р. Краткосрочные 3046 4347 4985 1301 638 142,71 114,68 обязательства, тыс. р. Собственный капитал в краткосрочных активах, 6928 8183 10310 1255 2127 118,11 125,99 тыс. р. Показатели финансовой устойчивости: коэффициент финансовой 0,64 0,65 0,77 0,01 0,12 х х независимости (автономии) коэффициент обеспеченности 0,36 0,35 0,23 -0,01 -0,12 х х обязательств активами коэффициент 0,56 0,53 0,30 -0,03 -0,23 х х капитализации коэффициент маневренности 0,37 0,39 0,30 0,02 -0,09 х х собственных средств коэффициент обеспеченности собственными 0,69 0,65 0,67 -0,04 0,02 х х оборотными средствами Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных приложений Е, И На основании проведенного анализа показателей финансовой устойчивости в таблице 2.7 можно сделать выводы: ‒ коэффициент финансовой независимости (автономии) с каждым годом увеличивается (на 01.01.2020 г. он был равен 0,64; на 01.01.2021 г. – 0,65; на 01.01.2022 г. – 0,77), общее увеличение составило 0,13. Таким образом, при рекомендуемом значении не ниже 0,5, данный коэффициент стремится к 30 нормативному значению, что характеризует организацию как финансово устойчивую; ‒ коэффициент обеспеченности обязательств активами с каждым годом снижается – на 01.01.2021 г. он снизился на 0,01, на 01.01.2022 г. снизился на 0,12. Однако данный коэффициент соответствует нормативному значению (≤0,85), что означает, что организация способна рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов; ‒ коэффициент капитализации на 01.01.2022 г. снизился по сравнения с его значением на 01.01.2020 г. на 0,26 и равен 0,30. Однако, это меньше единицы, а значит, что в распоряжении компании остается большая величина чистой прибыли, финансирование деятельности компании происходит в большей степени из собственных средств; ‒ за рассматриваемый период коэффициент маневренности собственных средств на 31.12.2021 г. увеличился на 0,02, а на 31.12.2022 г. снизился 0,09, однако коэффициент в пределах нормативного значения (0,2 – 0,5), что в целом ведет к повышению финансовой устойчивости; ‒ коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 01.01.2021 г. по сравнению со значением на 01.01.2020 г. снизился на 0,04, а уже к следующему году увеличился на 0,02. Тем не менее, коэффициент выше нормативного значения (≥0,1). Это говорит о том, что у организации достаточно собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности и обеспечения финансовой устойчивости. Динамика показателей деловой активности ОАО “Бакуново” представлена в таблице 2.8. Таблица 2.8 ‒ Динамика показателей деловой активности ОАО “Бакуново” за 2020-2022 гг. Изменение Темп изменения, % (+,-) Показатели 2020 г. 2021 г. 2022 г. 2021 г. 2022 г. 2021 г. 2022 г. от от от от 2020 г. 2021 г. 2020 г. 2021 г. 1 2 3 4 5 6 7 8 Среднегодовая стоимость активов, 27016 30763 38593 3747 7830 113,87 125,45 тыс. р. Среднегодовая стоимость краткосрочных 9427 11252 13913 1825 2661 119,36 123,65 активов, всего, тыс. р. в том числе: запасов, тыс. р. 8141 10281 12696 2140 2415 126,29 123,49 31 краткосрочной дебиторской задолженности, тыс. р. 918 520 772 -398 252 56,64 148,46 Продолжение таблицы 2.8 1 2 3 4 5 6 7 8 Среднегодовая величина краткосрочной 2128 2387 3082 259 695 112,17 129,12 кредиторской задолженности, тыс. р. Выручка от реализации 14740 17176 21328 2436 4152 116,53 124,17 продукции, товаров, работ, услуг, тыс. р. Себестоимость реализованной 12052 14482 16974 2430 2492 120,16 117,21 продукции, работ, услуг, тыс. р Показатели интенсивности использования средств организации, в т. ч.: коэффициент общей оборачиваемости 0,55 0,56 0,55 0,01 -0,01 х х капитала коэффициент оборачиваемости 1,56 1,53 1,53 -0,04 0,00 х х краткосрочных активов Период оборота: краткосрочных 230,24 235,84 234,84 5,60 -1,00 х х активов, дней запасов, дней 243,18 255,57 269,27 12,39 13,70 х х краткосрочной дебиторской 22,42 10,90 13,03 -11,52 2,13 х х задолженности, дней краткосрочной кредиторской 63,56 59,34 65,37 -4,23 6,03 х х задолженности, дней Продолжительность операционного цикла, 265,60 266,47 282,30 0,87 15,83 х х дней Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных приложений Е, Ж, И, К Исходя из данных, приведенных в таблице 2.8, можно сказать, что в период с 2020 г. по 2021 г. сократилась интенсивность использования средств организации, а именно уменьшился коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов на 0,04, в свою очередь коэффициент общей 32 оборачиваемости капитала вырос на 0,01. За 2022 г. коэффициент общей оборачиваемости капитала снизился 0,01, а коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов не изменился. Период оборота краткосрочных активов увеличился на 5,60 дня, а запасов на 12,39 дня в 2021 г. по сравнению с 2020 г., однако на 2022 г. по сравнению с 2021 г. можно было наблюдать уже уменьшение периода оборота краткосрочных активов на 1 день и увеличение периода оборота запасов на 13,70 дней, что свидетельствует об увеличении времени для производства продукции. Так же ежегодно увеличивался период оборота краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с непостоянной динамикой периодов оборота продолжительность операционного цикла в 2021 г. по сравнению с 2020 г. увеличилась на 0,87 дня, а в 2022 г. по сравнению с 2021 г. увеличилась на 15,83 дня. Таким образом, увеличение продолжительности операционного цикла приводит к снижению эффективности управления дебиторской задолженностью и запасами организации, что приводит к ухудшению финансового состояния организации. В целом, для исследуемой организации к 2022 г. характерен спад деловой активности. Динамика показателей рентабельности деятельности ОАО “Бакуново” представлена в таблице 2.9. Таблица 2.9 – Динамика показателей рентабельности деятельности ОАО “Бакуново” за 20202022 гг. Изменение (+,-) Темп изменения, % 2022 2021 г. г. от от 2021 2020 г. г. 7 8 Показатели 2020 г. 2021 г. 2022 г. 2021 г. от 2020 г. 2022 г. от 2021 г. 1 2 3 4 5 6 27016 30763 38593 3747 7830 113,87 125,45 17840 19935 27855 2095 7920 111,74 139,73 14740 17176 21328 2436 4152 116,53 124,17 12052 14482 16974 2430 2492 120,16 117,21 804 972 931 168 -41 120,90 95,78 Средняя стоимость активов, тыс. р. Средняя стоимость собственного капитала, тыс. р. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. р. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р. Управленческие расходы 33 Полная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. р. Прибыль до налогообложения, тыс. р. Чистая прибыль, тыс. р. 11. Показатели рентабельности: рентабельность продаж, % 12856 15454 17905 2598 2451 120,21 115,86 1884 1722 3423 -162 1701 91,40 198,78 2060 2130 3874 70 1744 103,40 181,88 2060 2130 3874 70 1744 103,40 181,88 12,78 10,03 16,05 -2,76 6,02 х х 5 6 2 3 4 7 8 рентабельность (убыточность) расходов, 14,65 11,14 19,12 -3,51 7,97 х х % рентабельность 7,63 6,92 10,04 -0,70 3,11 х х (убыточность) активов, % Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных приложений Е, Ж, И, К Изучив динамику показателей рентабельности в таблице 2.9, можно отметить, что в 2021 г. по сравнению с 2020 г. все они уменьшились (рентабельность продаж – на 2,76 п. п., рентабельность расходов – на 3,51 п. п., рентабельность активов – на 0,7 п. п.). В 2022 г. по отношению к 2021 г. наблюдается уже положительная динамика показателей рентабельности. Здесь, наоборот, рентабельность продаж увеличилась на 6,02 п. п., рентабельность расходов – на 7,97 п. п., рентабельность активов – на 3,11 п. п., что говорит о повышении эффективности использования средств организации. Результаты расчета показателей ликвидности и платежеспособности ОАО “Бакуново” представлены в таблице 2.10. Таблица 2.10 ‒ Результаты расчета показателей ликвидности и платежеспособности ОАО “Бакуново” за 2020-2022 гг. Отклонение коэффициентов На На На Рекоме от рекомендуемого 01.01. 01.01. 01.01. ндуемое Показатели значения 2020 2021 2022 значени факти-ческое 2020 2021 2022 г. г. г. е г. г. г. Коэффициент текущей 3,27 2,88 3,07 ≥ 1,5 -0,2 -1,77 -1,38 1,57 ликвидности Коэффициент 0,69 0,65 0,67 ≥0,3 -0,02 -0,39 -0,35 обеспеченности 0,37 34 собственными оборотными средствами Коэффициент обеспеченности обязательств активами 0,36 0,35 0,23 ≤0,85 -0,13 0,49 0,5 0,27 Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных приложений Е, И Проанализировав таблицу 2.10, можно сделать вывод, что все показатели ликвидности на 01.01.2022 г. по сравнению с их значениями на 01.01.2020 г. имеют отрицательную динамику: коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 0,2; коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – на 0,02; коэффициент обеспеченности обязательств активами на 0,13. Однако они находятся в пределах установленных норм, что положительно характеризует платежеспособность организации. Таким образом, исходя из данных таблиц, можно сделать общий вывод: показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия за 2020-2022 гг., имели как положительную, так и отрицательную динамику. Но практически все они соответствуют нормативным значениям. Стоит также учесть, что организация обеспечена собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств в полной мере. Бухгалтерский учет в ОАО “Бакуново” осуществляется централизованной бухгалтерией, руководство которой осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер фактически управляет финансовыми потоками предприятия, принимает руководящие решения, несет ответственность перед руководством за работу всей бухгалтерии. На предприятии организовано распределение обязанностей среди бухгалтеров, которые в своей деятельности руководствуются должностными инструкциями. 2.2 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации готовой продукции (работ, услуг) ОАО “Бакуново” Процесс бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) состоит из двух стадий: 35 – документального оформления реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный период; – синтетического и аналитического учета данного процесса. В ОАО “Бакуново” основными каналами реализации сельскохозяйственной продукции животноводства являются: продажа государству через заготовительные организации, отпуск работникам за наличный расчет, а также отпуск на общественное питание. Поставка продукции для государственных нужд (выполнение госзаказа) осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных нужд. По государственному контракту поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному заказчику либо (по его указанию) иному лицу, а государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров. Реализацию продукции животноводства другим покупателям (кроме заготовительных организаций) в ОАО “Бакуново” оформляют договорами купли-продажи, в которых определяется предмет договора (ассортимент), сроки отгрузки, количество и качество поставляемой продукции, условия поставки, цена, форма и сроки расчетов, размер штрафных санкций (в процентах) со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств. В ОАО “Бакуново” при отгрузке реализуемой сельскохозяйственной продукции выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН-1), которая является товаросопроводительным документом. Товарно-транспортные накладные состоят из трех разделов: заголовочная часть, товарный раздел и транспортный раздел. На отправку каждой партии молока на молокозавод в ОАО “Бакуново” также выписывается товарно-транспортная накладная ТТН-1. Доставка молока на молокозавод осуществляется центровывозом. На молоко, закупаемое у граждан, выписывается отдельная товарно-транспортная накладная. При взвешивании молока на весах приемщик завода на оборотной стороне первого экземпляра товарно-транспортной накладной записывает общий итог принятого молока. Затем накладная подписывается лаборантом о произведенном анализе, водителем о сдаче, а приемщиком завода в подтверждение факта приемки молока. Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 также выписывается ОАО “Бакуново” и является сопроводительным документом по перевозке и приемке скота на мясоперерабатывающие предприятия. Перед выпиской 36 накладной заведующим фермой выполняются все необходимые работы по подготовке данных для отправки животных на перерабатывающие предприятия в соответствии с утвержденными нормативными документами. В частности, животные осматриваются ветврачом; взвешиваются; определяется их упитанность; формируются однородные по виду, полу, возрасту и упитанности партии. Данные о возрасте животных вносятся на основании бухгалтерского учета. Кроме того, скот должен быть забиркован (иметь инвентарную бирку). При одновременной отправке большого количества животных, чем предусмотрено свободных строк в накладной, выписывают приложение продолжение товарно-транспортной накладной, о чем делается отметка в накладной с указанием приложения и количества листов. Заготовительные организации за принятый скот выписывают приемную квитанцию на закупку скота, птицы и кроликов в сельскохозяйственных организациях формы ПК-1 (скот). Выписывается в трех экземплярах. Подписывается приемная квитанция руководителем и главным бухгалтером мясокомбината, а также удостоверяется штампом. Приемные квитанции являются документами, на основании которых заготовительные организации приходуют сельскохозяйственную продукцию, расчетными документами, подтверждающими суммы к уплате сдатчикам за принятую продукцию, а также подтверждением выполнения доведенных заданий по продаже продукции государству и планов закупки сельскохозяйственной продукции. В приемной квитанции данные о молоке записываются в отдельные строки в зависимости от сортности (высший сорт, 1 сорт, 2 сорт, несортовое). В соответствующие графы записывается масса нетто принятого молока, процент жирности, количество в пересчете на базисную жирность, закупочную цену без НДС, стоимость сданной продукции, сумму НДС. Отдельной строкой показываются стоимость с учетом качества, а также суммы удержаний за полученный обрат. Реализацию продукции животноводства за наличный расчет работникам хозяйства оформляют накладной-приходным ордером (ф. № РП-4). Выписывают ее в трех экземплярах. Первый передается покупателю и является сопроводительным документом на получение продукции, второй остается на складе, третий передается в кассу в качестве приходного ордера. В заглавной части приходного ордера указываются наименование, адрес организации-продавца, его учетный номер плательщика налогов, а также наименование (ФИО) покупателя, его адрес. В разделе, характеризующем товар, записываются наименование товара, сорт, размер, количество, цена, стоимость 37 (в размере наименований), а также сумма НДС и общая стоимость реализованного товара с НДС. Документ подписывают руководитель организации, главный бухгалтер, кассир, заведующий складом и получатель продукции. В кассе ОАО “Бакуново” выписывается приходный кассовый ордер, на основании третьего экземпляра накладной ф. № РП-4. Квитанция к приходному кассовому ордеру отдается покупателю продукции. Отпуск продукции работникам ОАО “Бакуново” в счет оплаты труда производят на основании лимитно-заборной карты формы № 201-АПК. Выписывается данный документ на каждого получателя продукции. В нем указывается лимит отпуска продукции на день и фактическое получение продукции за определенные дни; подсчитывается общая сумма задолженности работника, которая затем переносится в соответствующие графы платежной ведомости и удерживается из заработной платы. Получение продукции работником подтверждается его подписью. Унифицированных форм актов выполненных работ, оказанных услуг законодательством не предусмотрено, (исключение – акты по строительномонтажным работам). При составлении актов выполненных работ, оказанных услуг ОАО “Бакуново” руководствуется общими правилами бухгалтерского учета и нормами гражданского законодательства с учетом особенностей своей деятельности. Все документы по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) передаются в бухгалтерию, где на их основе выписываются платежные документы (счета-фактуры, платежные поручения) на имя покупателя. Эти документы удостоверяют факт отгрузки готовой продукции и требование ее оплаты покупателем. Платежное поручение используется при расчетах между организациями за отгруженную продукцию (работы, услуги) через банк посредством инкассо. Так, согласно платежному поручению № 434 от 15.03.2021 г. плательщик ОАО “Белсолод” обязуется оплатить ячмень в сумме 1222,93 руб. поставщику ОАО “Бакуново”. Назначение платежа: оплата за ячмень пивоваренный согласно договору №08-284-396 от 15.03.2021 г. Всего сумма с НДС составила 1222,93 руб., в т.ч. НДС – 203,82 руб. (Приложение Ф). Документальное оформление реализации продукции в ОАО “Бакуново” представлено в таблице 2.11. Таблица 2.11 ‒ Документальное оформление реализации продукции в ОАО “Бакуново” Первичный документ Содержание Примечание 1 2 3 Договора поставки ОАО “Бакуново” (поставщик) с одной Приложение Л товаров для стороны, и ОАО “Жабинковский сахарный республиканских завод” (заготовитель) с другой стороны, 38 государственных нужд № 64/БО от 27 марта 2023 г. Договор купли-продажи КРС, свиней, лошадей № 46 от 03.01.2023 г. заключили договор о поставке сахарной свеклы в количестве 9750 тонн ОАО “Бакуново” обязуется вырастить и Приложение М продать в течение года ОАО “Березовский мясоконсервный комбинат” КРС в количестве 200 тонн в зачетном весе. ТТН №0078841 от 02 ОАО “Бакуново” отгрузило ОАО Приложение Н октября 2022 г. “Жабинковский сахарный завод” сахарную свеклу в количестве 25 тонн по цене 102 руб./т на сумму 2550 р., НДС 255 р. ТТН № 0008451 от 29 ОАО “Бакуново” передало ОАО Приложение П ноября 2023 г. “Березовский мясоконсервный завод” молодняк КРС до 2-х лет в количестве 20 гол. Приложение к ТТН на Продолжение товарно-транспортной Приложение Р отправку-приемку накладной №008451 животных и птицы №008451 от 9 Приемная квитанция № Производственным кооперативом “Мотоль” Приложение С 0012106 от 28 ноября был закуплен у ОАО “Бакуново” КРС. Скот 2023 г. сдал ветврач Морозюк О.В. По данной квитанции были приняты: взрослый КРС-2 кат. В количестве 1 гол., весом 587 кг., молодняк КП-кат. Тощий в количестве 1 гол., весом 158 кг и молодняк бычки кат. низкая в количестве 1 гол. весом 103 кг. Общая сумма квитанции составила 2621,20 р., в том числе 238,29 р. НДС 2 3 Накладная-приходный ОАО “Бакуново” продало Ярмоц Л.В. пшеницу Приложение Т ордер № 0037159 от 27 фуражную в количестве 100 кг по цене 0,48 р., сентября 2023 г. на общую сумму 52,80 р., в том числе и НДС на сумму 4,80 р. Акт сдачи-приемки ОАО “Бакуново” сдало в аренду ОАО Приложение У выполненных работ №6 от “Брестский ЛВЗ “Белалко” здание № 5 31.10.2023 г. площадью 1640 м2, здание № 2 площадью 1510 м2 и здание № 1 площадью 1510 м2. Общая сумма арендной платы составила 12582,00 р., в том числе НДС 2097,00 р. Примечание – собственная разработка автора Реализация продукции (работ, услуг) связана с соответствующими расходами. Расходы по реализации в ОАО “Бакуново” подразделяют на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относят расходы по доставке сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям. В соответствии с договором консигнации заготовительные организации возмещают поставщикам сельскохозяйственной продукции расходы по ее транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию. Расходы по 39 транспортировке продукции возмещаются по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы. Порядок возмещения расходов оговаривается в договорах на поставку продукции. В договоре на поставку молока на молокозавод предусмотрено, что все расходы, связанные с транспортировкой, экспедированием и разгрузкой молока, несет заготовитель по каждому рейсу, не зависимо от количества выписанных товарно-транспортных накладных на данный рейс. При доставке молока, собственным транспортом предприятия, оплата транспортных расходов производится согласно протоколу согласования цен на транспортные услуги. К возмещаемым расходам также относят расходы по приемке продукции от населения и доставке их на заготовительные пункты, по разгрузке возмещаемой тары, оплату в пути грузчиков, оплату труда проводников и сдатчиков скота, стоимость кормов в период доставки животных. Расходы по транспортировке продукции собственным автотранспортом, учтенные на счете 23 “Вспомогательные производства”, подлежат оплате покупателями сверх цены готовой продукции. При этом суммы, предъявленные к оплате (включая налоги), причитающиеся за оказанные транспортные услуги, отражаются с использованием счета учета процесса реализации. В соответствии с учетной политикой ОАО “Бакуново” днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику. Для отражения операций по учету процесса реализации готовой продукции и расчетов с покупателями в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности“, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“. Бухгалтерский учет реализации сельскохозяйственной продукции в ОАО “Бакуново” ведется на счете 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности“ субсчет 90.1 “Реализация продукции и услуг“. Перечень субсчетов к счету 90 ”Доходы и расходы по текущей деятельности “, относящиеся к учету доходов и расходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг согласно рабочего плана счетов ОАО” Бакуново”. Субсчета первого порядка Субсчета второго порядка Номер счета Номер субсчета Наименование счета 40 Наименование субсчета 90.1.1 Выручка от реализации продукции животноводства 90.1 90.1.2 Выручка от реализации продукции растениеводства 90.1.3 Выручка услуг Выручка от реализации продукции ,работ, услуг 90.2 Налог на стоимость 90.4 Себестоимость реализованной работ, услуг добавленную - - - - - - от оказания продукции, 90.5 Управленческие расходы 90.6 Расходы на реализацию Источник: собственная разработка на основе По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ, услуг покупателям, а также для получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов. На этом же счете, кроме того, учитывают операции по реализации продукции (молока, скота и др.), принятой у населения для дальнейшей реализации. В течение отчетного года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят до фактической, путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Если плановая себестоимость оказалась выше фактической, то разница отражается в учете методом “красное сторно“, и, наоборот, при превышении фактической себестоимости над плановой методом дополнительной записи. Кроме того, в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности“ также списываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, предусмотренные законодательством. По кредиту счета 90.1 “Реализация продукции и услуг“ отражается сумма выручки от реализации продукции и услуг. Учет расходов на транспортировку сельскохозяйственной продукции, в ОАО “Бакуново” относят прямо в дебет счета 90.1 “Реализация продукции и услуг“. В дебет относят все расходы по реализации, в кредит – суммы возмещения заготовительными организациями расходов по доставке готовой продукции. 41 Согласно учетной политике ОАО “Бакуново” налог на добавленную стоимость от реализации услуг начисляется по ставкам 0 %, 10 % и 20 %. Начисленный налог отражают по дебету счета 90.1 “Реализация продукции и услуг“ и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам“. Аналитический учет по счету 90.1 “Реализация продукции и услуг“ ведется по каждому виду реализованной продукции (реализация зерна, сахарной свеклы, молока, реализация КРС в живой массе). Кроме того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (реализация государству, реализация работникам организации, выдача продукции в счет оплаты труда и прочая реализация). В аналитическом учете по счету 90.1 “Реализация продукции и услуг” в ОАО “Бакуново” наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и стоимость. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90.1 “Реализация продукции и услуг” показывается также зачетная масса. Бухгалтерские записи по учету доходов от реализации готовой продукции в ОАО “Бакуново” за ноябрь 2023 г. представлена в таблице 2.12. Таблица 2.12 – Бухгалтерские записи по учету доходов от реализации готовой продукции в ОАО “Бакуново” за ноябрь 2023 г. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р. Отражена реализация продукции животноводства 62 90/1-1 1344312,63 покупателям Отражена реализация продукции животноводства 60 90/1-1 15131,09 поставщикам Отражена реализация продукции животноводства на 50 90/1-1 450,00 наличный расчет Отражена реализация продукции животноводства разным 76 90/1-1 930,00 дебиторам и кредиторам Отражена реализация продукции растениеводства 62 90/1-2 463857,05 покупателям Отражена реализация продукции растениеводства 60 90/1-2 47084,40 поставщикам Отражена реализация продукции растениеводства на 50 90/1-2 1036,2 наличный расчет Отражена реализация продукции растениеводства разным 76 90/1-2 17227,1 дебиторам и кредиторам Отражена реализация продукции промышленного 62 90/1-3 38896,26 производства покупателям Отражена реализация продукции промышленного 60 90/1-3 19984,85 производства поставщикам Отражена реализация продукции промышленного 50 90/1-3 6105,42 производства на наличный расчет Отражена реализация продукции промышленного 70 90/1-3 8832,48 производства в счет заработной платы работников 42 Отражены расходы на перевозку сахарной свеклы 90/1-2 23 7074,52 транспортом предприятия Примечание Источник: собственная разработка на основе данных приложений Х, Ц После отражения всех указанных операций за отчетный месяц бухгалтер ОАО “Бакуново” сопоставляет доходы и расходы от реализации продукции (работ, услуг) по данным счета 90.1 “Реализация продукции и услуг” и выявляет финансовый результат от реализации работ, услуг за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными оборотами списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”. “расходы” Таким образом, изучение методики учета доходов и расходов от реализации готовой продукции в ОАО “Бакуново”, показывает о соответствии организации и ведения учета действующему законодательству Республики Беларусь. 43
