Лекция. Учет основных средств Понятие основных средств, их классификация. Учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации основных средств. Основные средства (ОС) - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации. - это активы (имущество) организации К ОС относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, земельные участки и т.д. Учет ОС регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (ПБУ 06/01) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н. В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии активов к учету в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг), либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; организацией не предполагается перепродажа активов; способность приносить организацией доход в будущем. Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, и стоимостью в пределах не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет ОС – это процесс наблюдения, регистрации, группировки хозяйственных операций с ОС с целью контроля и управления. Хозяйственные операции с ОС отражаются на счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы». При приобретении ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) Фактические затраты на приобретение ОС: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; информационные и консультационные услуги; государственные пошлины; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ОС. Назначение счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Фактические затраты на приобретение ОС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (проводка Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») В момент ввода в эксплуатацию объекта ОС эти затраты включаются в стоимость ОС и отражаются на счете 01 «Основные средства» (проводка Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы») Амортизация - это способ постепенного включения стоимости ОС в себестоимость продукции, работ, услуг. В Бухгалтерском балансе ОС отражаются за минусом амортизации, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость амортизация Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету. приостанавливается при переводе объекта ОС на консервацию на срок более 3 месяцев, а также при восстановлении объекта ОС продолжительностью более 12 месяцев. прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с учета. Начисление амортизации производится одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01: линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта ОС призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Линейный способ Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации: Аг = На x ПС : 100%, где На - годовая норма амортизации, %; ПС – первоначальная стоимость объекта ОС, тыс. руб. Пример Первоначальная стоимость объекта ОС – 150 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации - 30 000 руб. (150 000 руб. x 20% : 100%). Ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.). Способ уменьшаемого остатка Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года, нормы амортизации, и коэффициента не выше 3, установленного организацией: Аг = На x ОС : 100% х К, где На - годовая норма амортизации, %; ОС – остаточная стоимость, тыс. руб.; К – коэффициент. Пример Первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Коэффициент – 1. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации: 1-й год эксплуатации - 30 000 руб. (150 000 руб. x 20% : 100% х 1); 2-й год - 24 000 руб. ((150 000 руб. - 30 000 руб.) x 20% : 100% х 1); 3-й год - 19 200 руб. ((150 000 руб. - 30 000 руб. - 24 000 руб.) x 20% : 100% х 1) и т.д. Способ по сумме чисел лет срока полезного использования Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования: Аг = ПС x ОЧЛ : СЧЛ, где ПС – первоначальная стоимость, тыс. руб.; ОЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования. Пример Первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Годовая сумма амортизации: 1-й год эксплуатации - 50 000 руб. (150 000 руб. x 5 лет : 15 лет); 2-й год эксплуатации - 40 000 руб. (150 000 руб. x 4 года : 15 лет); 3-й год эксплуатации - 30 000 руб. (150 000 руб. x 3 года : 15 лет). Способ пропорционально объему продукции (работ, услуг) Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта: Аг = ГОП x ПС : ВОП, где ГОП - объем продукции в отчетном периоде; ПС – первоначальная стоимость; ВОП - объем продукции за весь срок полезного использования. Пример Организация приобрела грузовой автомобиль. Предполагаемый пробег - до 500 000 км, Первоначальная стоимость - 300 000 руб. В отчетном периоде пробег составил 5000 км. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит 3000 руб. (5000 км x 300 000 руб. : 500 000 км). Выбытие ОС происходит в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях; передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; передачи по договорам мены, дарения; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации; в иных случаях. Продажа основных средств К счету 01 «Основные средства» открывается специальный субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01.2 «Выбытие основных средств» списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта. В кредит субсчета 01.2 «Выбытие основных средств» списывается накопленная к моменту продажи амортизация. Сальдо по субсчету 01.2 «Выбытие основных средств» списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
