КУРСОВАЯ РАБОТА 1 Содержание Введение ................................................................................................................... 4 Исходные данные для выполнения задания ......................................................... 5 1. Составление баланса на начало периода на основе исходных данных ....... 8 2. Разработка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ........................................................................................................................ 10 3. Формирование журнала хозяйственных операций ..................................... 11 3.1. Отражение поступления основных средств ........................................... 15 3.2. Отражение получения предоплаты от покупателей ............................. 22 3.3. Отражение хозяйственных операций по поступлению материалов и их списанию ............................................................................................................ 16 3.4. Отражение передачи готовой продукции в места хранения ................ 20 3.5. Отражение реализации (продаже) готовой продукции ........................ 22 3.6. Отражение фактических затрат на производство продукции, управление, расходов на продажу ................................................................... 17 3.7. Отражение формирования фактической себестоимости готовой продукции .......................................................................................................... 20 3.8. Отражение полученных кредитов и услугам банков ............................ 24 3.9. Отражение налога на добавленную стоимость (НДС) к уплате в бюджет 25 3.10. Отражение операций по расчету налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ............................................................................................................... 24 3.11. Отражение налога на имущество ......................................................... 26 3.12. Отражение финансового результата по данным бухгалтерского учета 23 3.13. Отражение налога на прибыль ............................................................. 26 4. Составление карточек счетов и оборотно-сальдовой ведомости .............. 28 5. Формирование управленческого отчета о производственных затратах на продукцию.............................................................................................................. 29 6. Формирование управленческого отчета о финансовых результатах ........ 32 7. Формирование финансовых отчетов предприятия ...................................... 34 8. Проведение финансового анализа ................................................................. 41 8.1. Анализ доходности (рентабельности) .................................................... 41 2 8.2. Анализ оборачиваемости капитала (деловой активности) ................... 43 8.3. Анализ платежеспособности (ликвидности) ......................................... 46 8.4. Анализ финансовой устойчивости.......................................................... 48 Заключение ............................................................................................................ 50 Список использованных источников .................................................................. 52 3 Введение Целью курсовой работы является систематизация, расширение и закрепление знаний, полученных студентом при изучении теоретического курса «Бухгалтерский учёт» и развития навыков самостоятельной работы. В работе рассматривается экономическая сущность и содержание исследуемых объектов бухгалтерского учёта, их роль и место в структуре активов и обязательств предприятия. Практическая часть курсовой работы представляет собой решение расчетного задания. Курсовая работа состоит из введения двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений. 4 Исходные данные для выполнения задания 1. Остатки по счетам на начало периода текущего года приведены в Таблице 1. 2. Остатки по сч. 68, 69 – кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. 3. Предприятие является плательщиком НДС и находится на общей системе налогообложения. 4. Тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 0,5 %. 5. Льгот по налогам нет. 6. Все работники предприятия – лица моложе 1967 года, стандартные вычеты по НДФЛ не предоставляются. 7. Ставка по полученному кредиту – 22% годовых. Таблица 1 Номер и название счета 01.1 – основные средства, введенные в эксплуатацию 02 – амортизация основных средств 10.1 – сырье и материалы 20.А – незавершенное производство по продукции А 20.Б – незавершенное производство по продукции Б 20.В – незавершенное производство по продукции В 43.А – готовая продукция А на складе (10 тонн) 43.Б – готовая продукция Б на складе (20 тонн) 43.В – готовая продукция В на складе (100 штук) 50 – касса 51 – расчетный счет 60 – расчеты с поставщиками (дебиторская задолженность) 62 – расчеты с покупателями (кредиторская задолженность) 66 – кредиты полученные 68.1 – НДФЛ 68.2 – НДС 68.3 – налог на имущество 68.4 – налог на прибыль 69.1 – Взносы на страхование по временной нетрудоспособности 69.2.1 – Взносы на обязательное страхование (накопительная часть) 69.2.2 – Взносы на обязательное страхование (страховая часть) 69.3 – Взносы на обязательное медицинское страхование 69.4 – Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда 76.АВ – НДС с авансов 80 – Уставной капитал 84 – Нераспределенная прибыль 5 Значение 25 500 000+N*10000 5 170 000+N*1000 560 000+N*1000 168 000+N*1000 153 000+N*1000 45 000+N*1000 157 000+N*1000 480 000+N*1000 550 000+N*1000 15 500+N*1000 607 000+N*1000 304 300+N*1000 316 000+N*1000 12 500 000+N*1000 69 300+N*100 132 000+N*100 18 500+N*100 44 860+N*100 15 500+N*100 32 000+N*100 85 300+N*100 27 200+N*100 3 700+N*100 463 800+N*1000 ? 2 600 000+N*1000 ? Таблица 2 № Содержание хозяйственной операции Значение, руб. 1 Поступило производственное оборудование, не требующее 180 000+N*1000 монтажа, от поставщика, в т.ч. НДС 2 Подписан акт об оказании услуг транспортного предприятия по 20 000+N*1000 доставке оборудования, в т.ч. НДС 3 Передано приобретенное оборудование в эксплуатацию по акту 4 Отгружены покупателю «Х» остатки готовой продукции А, Б и В со склада с рентабельностью 40 %, при этом зачтен полученный ранее аванс (см. сумму аванса из остатков по счетам) 5 Получены средства с расчетного счета по чеку в кассу для выплаты заработной платы, при этом уплачено банку 1 % за снятие наличных 6 Погашена задолженность по НДФЛ за прошлый год 7 Выплачена из кассы заработная плата работникам 8 На расчетный счет поступила предоплата от покупателя «Y» 2 800 000+N*10 000 9 Погашена задолженность по взносам во внебюджетные фонды за прошлый год 10 От поставщика поступили материалы, в том числе НДС: • производственные материалы 7 650 000+N*10 000 • комплектующие для ремонта 150 000+N*1000 11 Частично (30 %) оплачен счет поставщиков материалов 12 Материалы переданы по требованиям-накладным: • для производства продукции А 1 500 000+N*10000 • для производства продукции Б 2 700 000+N*10000 • для производства продукции В 1 900 000+N*10000 120 000+N*1000 • для проведения ремонта основных средств 13 Передана на склад готовая продукция по нормативной себестоимости: • продукция А: (270+N*2) тонн по 15700 руб./т. • продукция Б: (330+N) тонн по 24000 руб./т. продукция В: (1000+N*5) штук по 5500 руб./шт. 14 Отгружено (продано) покупателю «Z» следующая готовая продукция с рентабельностью 50 % от нормативной себестоимости: продукция А: (250+N*2) тонн • продукция Б: (300+N) тонн • продукция В: (800+N*5) штук 15 На расчетный счет поступила оплата (50 %) от покупателя «Z» за отгруженную продукцию 16 Начислены и уплачены проценты по кредиту банка по итогу квартала 17 Уплачен основной долг по кредиту банка 18 Начислена заработная плата за период: • производственным рабочим за продукцию А • производственным рабочим за продукцию Б • производственным рабочим за продукцию В • прочему производственному персоналу 6 100 000+N*1000 1 200 000+N*10000 2 300 000+N*10000 1 600 000+N*10000 2 400 000+N*10000 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 • управленческому персоналу • работникам отдела сбыта Начислены взносы во внебюджетные фонды за период: Начислена амортизация за период: • по основным средствам в производстве продукции А • по основным средствам в производстве продукции Б • по основным средствам в производстве продукции В • по основным средствам общепроизводственного назначения Подписаны акты о потребленной э/энергии и коммунальным платежам с поставщиками для производственных помещений, в т.ч. НДС Подписаны акты с рекламным агентством о выполненных работах (печать каталогов, реклама в журналах), в т.ч. НДС По бухгалтерской справке распределены и списаны общепроизводственные расходы По бухгалтерской справке списаны общехозяйственные расходы По бухгалтерской справке списаны расходы на продажу По данным инвентаризации определены остатки незавершенного производства на конец периода: по продукции А • по продукции Б • по продукции В Определена фактическая себестоимость: • готовой продукции А • готовой продукции Б • готовой продукции В Начислены налоги за 1 квартал: • НДФЛ • НДС (заявлены налоговые вычеты) • Налог на имущество • Налог на прибыль Определен финансовый результат за 1 квартал: • Прибыль (убыток) от продаж • Сальдо прочих доходов и расходов С расчетного счета выплачено 2/3 задолженности по заработной плате С расчетного счета уплачено 2/3 задолженности по НДФЛ С расчетного счета уплачено 2/3 задолженности по взносам на социальное, медицинское, пенсионное страхование Оплачен долг поставщикам за поставку оборудования и оказание транспортных услуг по доставке оборудования 7 1 400 000+N*10000 600 000+N*10000 140 000+N*1000 250 000+N*1000 170 000+N*1000 450 000+N*1000 700 000+N*10 000 500 000+N*10 000 151 000+N*1000 147 000+N*1000 20 000+N*1000 1. Составление баланса на начало периода на основе исходных данных Для составления баланса необходимо сначала рассчитать остатки по счетам. Затем необходимо определить, что из исходных данных является имуществом, а что – обязательствами организации. Соответственно, имущество предприятия отражается в активе баланса, а обязательства – в пассиве. НДС с авансов уплачивается в момент получения предоплаты от покупателя, поэтому при наличии на начало периода кредиторской задолженности перед покупателями, в организации всегда будет присутствовать величина НДС с авансов, которая должна равняться: АВ∗20%. Сумма исчисленного НДС с авансов отражается по дебету счета 76 субсчет НДС авансов (76-АВ). Нераспределенная прибыль определяется исходя из равенства актива и пассива баланса. При составлении баланса необходимо помнить, что все без исключения остатки по счетам формируют актив и пассив баланса, объединяясь при этом в однородные группы. Например, остатки по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» отражаются в балансе по строке «Денежные средства и их эквиваленты». Таблица 2 Наименование показателя АКТИВ I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Материальные поисковые активы Основные средства Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал (без переоценки) 8 Код на начало периода 1110 1140 1150 1170 1180 1190 1100 20 348 000 20 348 000 1210 1220 1230 1240 1250 1260 1200 1600 2 127 000 306 300 626 500 3 059 800 23 407 800 1310 1350 2 602 000 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Заёмные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Руководитель ___________________________________________________________ __________ "___" __________ 201__ г. 9 1370 1300 7 142 840 9 744 840 1410 1420 1430 1450 1400 12 502 000 1 160 960 13 662 960 23 407 800 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 2. Разработка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета Учетную политику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика: 1. Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. 2. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом. Учет амортизации ведется соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». 3. Основные средства стоимостью до 100000 руб. без НДС за единицу списываются на затраты без начисления амортизации. 4. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции. 5. Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции. 6. Общехозяйственные расходы организации ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условнопостоянные расходы. 7. Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости. 8. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на продажу продукции. 9. Бухгалтерская отчетность представляется по установленным формам. 10 3. Формирование журнала хозяйственных операций При формировании журнала хозяйственных операций необходимо составить бухгалтерские проводки по каждой хозяйственной операции (далее по тексту ХО) и рассчитать сумму операции там, где это необходимо. Бухгалтерская проводка представляет собой двойную запись, где указывается счет, в котором данная ХО отражается по дебету, и счет, в котором данная ХО отражается по кредиту. Необходимо помнить, что в дебете соответствующего счета отражаются операции, связанные с увеличением стоимости имущества или снижением обязательств организации, а в кредите счета отражаются операции, связанные с увеличением обязательств либо со снижением стоимости имущества. Названия счетов в основном совпадают с названием вида имущества и обязательств. Например, передача материалов в производство отражается записью: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы». При формировании журнала следует помнить, что часть хозяйственных операций отражаются несколькими проводками, что связано, чаще всего с налогообложением. При отражении в учете хозяйственных операций необходимо также руководствоваться принятой учетной политикой, где отражаются основные методы учета активов и обязательств. Таблица 3 № Содержание операции 1 Исходные данные/ Расчет Поступило производственное оборудование, не требующее монтажа, от поставщика, в т.ч. НДС 1 2 Подписан акт об оказании услуг транспортного предприятия по доставке оборудования, в т.ч. НДС 3 4 Передано приобретенное оборудование в эксплуатацию по акту Отгружены покупателю «Х» остатки готовой продукции А, Б и В со склада с рентабельностью 40%, при этом зачтен полученный ранее аванс (см. сумму аванса из остатков по счетам) 60 151 667 151667* 20/120 19 60 30 333 22000 08 60 18 333 19 60 3 667 01 08 170 000 62 90 1 686 240 90 90 90 90 43-А 43-Б 43-В 68-2 159 000 482 000 552 000 281 040 1686240* 11 Значение 08 (159000+ 482000+ 552000)* 1,4*1,2318000 4 4 4 4 Дебет Кредит 18200030333 18333* 20/120 151667+ 18333 2 Проводка 20/120 5 Получены средства с расчетного счета по чеку в кассу для выплаты заработной платы, при этом уплачено банку 1 % за снятие наличных 7 8 9 51 465 800 76 51 4 658 68-1 51 69 500 70 50 465 800 51 62 2 820 000 69-1 51 15 700 51 32 200 51 85 500 51 51 27 400 3 900 10-1 60 6 391 667 10-2 60 126 667 19 60 1 303 667 60 51 2 346 600 1520000 2720000 1920000 20-А 20-Б 20-В 10-1 10-1 10-1 1 520 000 2 720 000 1 920 000 122000 25 10-2 122 000 43-А 20-А 4 301 800 43-Б 20-Б 7 968 000 4658* 0,01 5 6 50 Погашена задолженность по НДФЛ за прошлый год Выплачена из кассы заработная плата работникам На расчетный счет поступила предоплата от покупателя «Y» Погашена задолженность по взносам во внебюджетные фонды за прошлый год 2820000 69-21 69-22 69-3 69-4 9 9 9 9 10 От поставщика поступили материалы, в том числе НДС: 10 • производственные материалы 10 • комплектующие для ремонта 76700007670000* 20/120 152000152000* 20/120 (7670000+ 152000)* 20/120 (7670000+ 152000)*0,3 10 11 12 12 12 12 12 13 13 13 Частично (30 %) оплачен счет поставщиков материалов Материалы переданы по требованиям-накладным: • для производства продукции А • для производства продукции Б • для производства продукции В • для проведения ремонта основных средств Передана на склад готовая продукция по нормативной себестоимости: • продукция А: (270+N*2) тонн по 15700 руб./т. • продукция Б: (330+N) тонн по 24000 руб./т. (270+2*2)* 15700 (330+2)* 24000 12 · продукция В: (1000+N*5) штук по 5500 руб./шт. Отгружено (продано) покупателю «Z» следующая готовая продукция с 14 рентабельностью 50% от нормативной себестоимости: 13 14 • продукция А: (250+N*2) тонн 14 • продукция Б: (300+N) тонн 14 • продукция В: (800+N*5) штук (1000+2*5)* 5500 14 14 14 На расчетный счет поступила оплата 15 (50 %) от покупателя «Z» за отгруженную продукцию 17 18 18 18 18 18 18 18 19 20-В 5 555 000 62 90 7 178 040 62 90 13 046 400 62 90 8 019 000 90 43-А 3 987 800 90 43-Б 7 248 000 90 43-В 4 455 000 90 68-2 4 707 240 51 62 14 121 720 91 66 687 610 102000 76 51 102 000 1220000 20-А 70 1 220 000 2320000 20-Б 70 2 320 000 1620000 20-В 70 1 620 000 2420000 25 70 2 420 000 1420000 620000 26 44 70 70 1 420 000 620 000 20-А 69 372 100 20-Б 69 707 600 20-В 69 494 100 25 69 738 100 3987800* 1,5*1,2 7248000* 1,5*1,2 4455000* 1,5*1,2 (250+2*2)* 15700 (300+2)* 24000 (800+2*5)* 5500 (7178040+ 13046400+ 8019000)* 20/120 (7178040+ 13046400+ 8019000)* 0,5 12502000* 0,22/12*3 14 16 43-В Начислены и уплачены проценты по кредиту банка по итогу квартала Уплачен основной долг по кредиту банка Начислена заработная плата за период: • производственным рабочим за продукцию А • производственным рабочим за продукцию Б • производственным рабочим за продукцию В • прочему производственному персоналу • управленческому персоналу • работникам отдела сбыта Начислены взносы во внебюджетные фонды за период: 1220000* 0,305 2320000* 0,305 1620000* 0,305 2420000* 19 19 19 19 13 0,305 1420000* 0,305 620000* 0,305 19 26 69 433 100 44 69 189 100 142000 20-А 02 142 000 252000 20-Б 02 252 000 172000 20-В 02 172 000 452000 25 02 452 000 720000120000 25 60 600 000 21 720000* 20/120 19 60 120 000 Подписаны акты с рекламным агентством о выполненных работах 22 (печать каталогов, реклама в журналах), в т.ч. НДС 52000086667 26 60 433 333 22 520000* 20/120 19 60 86 667 20-А 20-Б 20-В 25 25 25 1 024 256 1 947 766 1 360 078 20-А 20-Б 20-В 26 26 26 540 591 1 028 009 717 834 90 44 809 100 43-А 43-Б 43-В 20-А 20-Б 20-В 534 147 1 013 375 754 012 19 20 Начислена амортизация за период: • по основным средствам в 20 производстве продукции А • по основным средствам в 20 производстве продукции Б • по основным средствам в 20 производстве продукции В • по основным средствам 20 общепроизводственного назначения Подписаны акты о потребленной э/энергии и коммунальным платежам 21 с поставщиками для производственных помещений, в т.ч. НДС По бухгалтерской справке 23 распределены и списаны общепроизводственные расходы 23 23 23 По бухгалтерской справке списаны 24 общехозяйственные расходы 24 24 24 По бухгалтерской справке списаны 25 расходы на продажу По данным инвентаризации 26 определены остатки незавершенного производства на конец периода: 26 • по продукции А 26 • по продукции Б 26 • по продукции В Определена фактическая 27 себестоимость:: 27 • готовой продукции А 27 • готовой продукции Б 27 • готовой продукции В См расчет См расчет Итог по счету 153000 149000 22000 См расчет 14 28 28 28 28 Начислены налоги за 1 квартал: • НДФЛ • НДС (заявлены налоговые вычеты) • Налог на имущество 28 • 29 29 29 30 31 32 33 Налог на прибыль Определен финансовый результат за 1 квартал: • Прибыль (убыток) от продаж • Сальдо прочих доходов и расходов С расчетного счета выплачено 2/3 задолженности по заработной плате С расчетного счета уплачено 2/3 задолженности по НДФЛ С расчетного счета уплачено 2/3 задолженности по взносам на социальное, медицинское, пенсионное страхование Оплачен долг поставщикам за поставку оборудования и оказание транспортных услуг по доставке оборудования ВСЕГО 3.1. См расчет См расчет См расчет (7248500797968)* 0,2 90 90 90 43-А 43-Б 43-В 534 147 1 013 375 754 012 70 68-2 91 68-1 19 68-3 1 250 600 240 667 110 358 99 68 1 290 107 90 99 4 946 967 99 91 797 968 70 51 5 579 600 68 51 833 733 69 51 1 956 067 60 51 204 000 148 954 506 Отражение поступления основных средств Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на его приобретение или создание. Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01): – суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта; – суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств; – таможенные пошлины и таможенные сборы; – другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Все перечисленные затраты необходимо учитывать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту соответствующих источников затрат. При поступлении оборудования (как и других товаро-материальных ценностей) следует учесть порядок выделения НДС из стоимости оборудования. 15 НДС оборудования определяется как разность между ценой оборудования с НДС и без НДС. Ввод оборудования в эксплуатацию связан с окончательным формированием первоначальной стоимости оборудования, которая равняется дебетовому обороту по счету 08, и его переводом в состав основных средств. При этом конечный остаток по счету 08 должен равняться нулю, а на счете 01 формируется первоначальная стоимость основного средства. № опер. Cн 3. 20. 20. 20. 20. Оборот Cк № опер. Cн 1. 2. 3. Оборот Cк 3.2. 01-Основные средства Дебет корСч корСч Кредит 25520000 170000 08 170000 0 25690000 - Дебет 151667 30333 170000 - 02-Амортизация ОС Дебет корСч корСч Кредит 5 174 000 142 000 20-А 252 000 20-Б 172 000 20-В 452 000 25 0 1 018 000 6 190 000 08-Вложения во ВА корСч корСч 60 60 - 01 Кредит 170000 170000 - Отражение хозяйственных операций по поступлению материалов и их списанию Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относят: • суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; • транспортно-заготовительные расходы и другие расходы, непосредственно связанные с поступлением материалов. Если материалы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосредственно на счете 10. Списание материалов, в т.ч. передача материалов в производство, отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат по видам продукции. Выбор счета затрат зависит от целей использования материалов: производство, общепроизводственные нужды, управление и т.д. 16 Конечный остаток по счету 10 характеризует неиспользованную часть материалов на конец периода. № опер. Cн аналитика Оборот Cк № опер. Дебет Cн 10. 6391667 10. 12. 12. 12. 12. Оборот 6 391 667 Cк 793 667 3.3. 10-Материалы корСч корСч Дебет 6 518 333 6 518 333 798 333 10-1 корСч корСч 60 - 20-А 20-Б 20-В - Кредит 1 520 000 2 720 000 1 920 000 6 160 000 - Дебет 126667 126 667 4 667 Кредит 6 282 000 6 282 000 10-2 корСч корСч 60 - 23 Кредит 122 000 122 000 - Отражение фактических затрат на производство продукции, управление, расходов на продажу Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, условно можно разделить на прямые и косвенные. Прямые затраты, связанные с производством продукции, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» (по субсчетам видов продукции). При начислении страховых взносов на обязательное страхование нужно учитывать тариф взносов: • 2,9 % – на обязательное социальное страхование, • 5,1 % – на обязательное медицинское страхование, • 6 % – на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть для лиц моложе 67 г.р.), • 16 % – на обязательное пенсионное страхование (страховая часть для лиц моложе 67 г.р.), • установленный тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (на основе исходных данных). Косвенные затраты, связанные с производством продукции учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов источников затрат. Косвенные затраты, связанные с управлением учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов источников затрат (аналогично 20 и 25 счету). 17 Косвенные расходы, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы) учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов источников затрат. В конце месяца косвенные расходы должны быть включены в себестоимость произведенной продукции или в текущие расходы организации. Общепроизводственные расходы (ОПР) распределяются между видами производимой продукции согласно выбранному методу распределения, закрепленному в учетной политике: пропорционально прямым затратам, материальным затратам или затратам на оплату труда. Списание рассчитанной доли общепроизводственных расходов на себестоимость производства i-го вида продукции осуществляется проводкой: Дебет 20 (субсчет вида продукции) Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции i. После списания ОПР на себестоимость продукции конечное сальдо по счету 25 должно быть равно нулю. После списания карточка 25 счета будет иметь нулевое конечное сальдо, что свидетельствует о полном включении общепроизводственных расходов в состав себестоимости продукции. Общехозяйственные расходы (ОХР) в конце месяца могут списываться одним из двух способов. • распределение между видами производимой продукции согласно выбранной базе, закрепленной в учетной политике; • признание полностью в качестве расходов текущего периода. При использовании первого способа, методика расчета аналогична списанию общепроизводственных расходов. После списания ОХР конечное сальдо по счету 26 также должно быть равно нулю. В случае закрепления в учетной политике второго метода списания ОХР, они без распределения списываются на расходы текущего периода: Дебет счета 90.упр. Кредит счета 26 – списаны общехозяйственные расходы. Сумма данной проводки равняется текущему дебетовому обороту по счету 26. После списания ОХР карточка 26 счета будет иметь нулевое конечное сальдо. Нулевой остаток по счету 26 свидетельствует о полном включении в текущие расходы предприятия общехозяйственных расходов. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». № опер. Cн аналитика Оборот Cн Дебет 372 000 20 078 333 20 078 333 324 000 20-Основное производство корСч корСч 18 Кредит 0 20 126 333 20 126 333 - 20-А № опер. Cн 12. 12. 12. 13. 13. 13. 18. 18. 18. 19. 19. 19. 20. 20. 20. 23. 23. 23. 24. 24. 24. 27. 27. 27. Оборот Cн Дебет корСч корСч Кредит 170 000 1 520 000 10-1 1 220 000 70 372 100 69 142 000 02 1 024 256 25 540 591 26 4 818 947 153 000 0 43-А 4 301 800 43-А 534 147 4 835 947 - 20-Б Дебет 20-В корСч корСч Кредит 155 000 2 720 000 10-1 2 320 000 70 707 600 69 252 000 02 1 947 766 25 1 028 009 26 8 975 375 149 000 0 43-Б 7 968 000 43-Б 1 013 375 8 981 375 - Дебет корСч корСч Кредит 47 000 1 920 000 10-1 1 620 000 70 494 100 69 172 000 02 1 360 078 25 717 834 26 6 284 012 22 000 0 43-В 5 555 000 43-В 754 012 6 309 012 - Распределение итога по счету 25 в зависимости от пропорции зарплаты по виду продукции в объеме производства: По продукции А 4332100 * 1220000 / (1220000+2320000+1620000) =1024256 По продукции Б 4332100 * 2320000/ (1220000+2320000+1620000) =1947766 По продукции В 4332100 * 1620000/ (1220000+2320000+1620000) =1360078 По счету 26 – распределение аналогично. 25-Общепроизводственные расходы № опер. Дебет корСч корСч Кредит Cн 0 0 12. 122 000 10-2 18. 2 420 000 70 18. 19. 738 100 69 19. 20. 452 000 02 21. 600 000 60 22. 23. 20-А 1 024 256 23. 20-Б 1 947 766 23. 20-В 1 360 078 24. - 19 26-Общехозяйственные расходы Дебет корСч корСч Кредит 0 0 1 420 000 70 433 100 69 433 333 60 20-А 540 591 24. 24. Оборот Cн 4 332 100 - - - 4 332 100 - 2 286 433 - - 20-Б 20-В 1028009 717 834 2 286 433 0 44-Расходы на продажу № опер. Cн 18. 19. 25. Оборот Cн 3.4. Дебет 0 620 000 189 100 809 100 - корСч корСч 70 69 - 90 Кредит 0 809 100 809 100 - Отражение формирования фактической себестоимости готовой продукции В процессе формирования затрат и передачи готовой продукции на склад по кредиту счета 20 отражается информация о переданной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости, а по дебету счета 20 - информация о фактической себестоимости изготовленной продукции. Для ведения учета по нормативной себестоимости могут применяться 2 варианта с использованием счета 40 Выпуск продукции и без него. Как правило, нормативная себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью, поэтому необходимо списать разницу (отклонение) между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции с учетом остатка незавершенного производства. Сумма отклонений (Оi) по каждому виду продукции, которая подлежит дополнительному списанию, определяется по формуле: Оi = НЗПначi+ ССфактi– ССнормi– НЗПконi, где НЗПнач, кон – величина незавершенного производства соответственно на начало и конец периода; ССфакт – фактическая себестоимость произведенной продукции ССнорм – нормативная себестоимость произведенной продукции Списание рассчитанного отклонения осуществляется между фактической и нормативной себестоимостью произведенной продукции. После списания отклонения конечный остаток по счету 20 (по видам продукции) будет характеризовать величину незавершенного производства. После списания отклонений дебетовый оборот по счету 43.А будет характеризовать фактическую себестоимость произведенной продукции, кредитовый оборот – фактическую себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, а сальдо конечное – остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости). По продукции А 170000 + 4818947-4301801-153000 = 5434147 По продукции Б 20 155000 + 8975375-7968000-149000 = 1013375 По продукции А 47000 + 6284012-5555000-22000 = 754012 3.5. Отражение передачи готовой продукции в места хранения При передаче готовой продукции в места хранения можно учитывать ее стоимость одним из двух способов: • по фактической производственной себестоимости; • по учетным ценам (нормативной себестоимости). В курсовой работе рекомендуется использовать второй способ учета. Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе по учетной политике организации. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» (субсчет вида продукции) в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (счет 20 субсчет вида продукции). Кроме того, в учетной политике можно предусмотреть ведение учета с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае при передаче готовой продукции на склад делается запись: Дебет счета 43 «Готовая продукция» (субсчет вида продукции) и Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». № опер. Cн аналитика Оборот Cн Дебет 1 193 000 20 126 333 20 126 333 4 435 533 43-А № Дебет корСч корСч опер. Cн 159 000 4. 90 4. 4. 13. 4 301 800 20-А 13. 13. 14. 14. 14. 14. 14. 90 14. 14. 27. 534 147 20-А 27. 90 27. 27. Оборот 20 126 333 Cн 2 134 000 43-Готовая продукция корСч корСч Кредит 0 16 883 800 16 883 800 - 43-Б Кредит 0 159 000 3 987 800 534 147 19 185 333 - Дебет 43-В корСч корСч Кредит 482 000 7 968 000 20-Б 1 013 375 20-Б 4 835 947 314 000 21 90 90 90 Дебет корСч корСч Кредит 0 482 000 7 248 000 1 013 375 552 000 5 555 000 20-В 754 012 20-В 4 680 947 - 8 981 375 720 000 90 90 90 0 552 000 4 455 000 754 012 8 743 375 - 3.6. Отражение получения предоплаты от покупателей Отражение в учете полученной предоплаты от покупателя производится с учетом действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость. Основные правила исчисления НДС отражены в главе 21 Налогового Кодека Российской Федерации (НК РФ). Основным объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, при этом моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат: • день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав; • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Поэтому при получении предоплаты от покупателей в счет дальнейшей поставки продукции необходимо исчислить НДС с аванса. При дальнейшей отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса, суммы ранее уплаченного НДС подлежат включению в состав налоговых вычетов. 3.7. Отражение реализации (продаже) готовой продукции Реализация продукции – это переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю, который происходит, как правило, в момент отгрузки. В момент реализации (отгрузки) отражается выручка от ее продажи, а также себестоимость отгружаемой продукции и налог на добавленную стоимость (НДС). Операции по реализации продукции отражаются на счете 90 «Продажи» с использованием субсчетов: • 90.1. Выручка. • 90.2. Себестоимость продаж. • 90.3. Налог на добавленную стоимость. При этом выручка от продажи продукции с НДС (Вндс) определяется на основании установленной нормы рентабельности (Р) и обычной ставки НДС по формуле: Вндс=ВбезНДС+НДС, где ВбезНДС – выручка без НДС. НДС – сумма исчисленного НДС; определяется произведением ставки налога (20 %) и выручки без НДС. Себестоимость отгруженной продукции определяется как текущий остаток по дебету счета 43 «Готовая продукция», скорректированный на процент отгрузки. 22 При отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса, суммы ранее уплаченного НДС с аванса, отраженного на счете 76.АВ, подлежат включению в состав налоговых вычетов. Таким образом, на счете 90.1 аккумулируется информация за период о выручке организации (с НДС), на счете 90.2 – себестоимость реализованной продукции, а на счете 90.3 – суммы НДС реализации. Впоследствии эти данные используются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за период. № опер. Cн 4. 4. 4. 4. 4. 14. 14. 14. 14. 14. 14. 14. 25. 27. 27. 27. 29. Оборот Cн 3.8. Дебет 0 159 000 482 000 552 000 281 040 3 987 800 7 248 000 4 455 000 4 707 240 809 100 534 147 1 013 375 754 012 4 946 967 29 929 680 - 90-Продажи корСч корСч 43-А 43-Б 43-В 68-2 43-А 43-Б 43-В 68-2 44 43-А 43-Б 43-В 99 62 62 62 62 - - Кредит 0 1 686 240 7 178 040 13 046 400 8 019 000 - 29 929 680 - Отражение финансового результата по данным бухгалтерского учета В конце месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции, а также прочих доходов и расходов. Для определения прибыли (убытка) от продаж используется счет 90. Кредитовый оборот по счету характеризует выручку от реализации продукции, а кредитовый оборот – суммарные расходы. Конечное сальдо по счету 90 должно быть равно нулю. Таким образом, итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и характеризует в случае кредитового конечного сальдо – прибыль, в случае дебетового сальдо – убыток. Аналогично формируется финансовый результат от прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 91. Кредитовый оборот по счету характеризует прочие доходы, а дебетовый оборот – прочие расходы. 23 № опер. Cн 28. 29. 29. Оборот Cн 3.9. Дебет 0 829 800 797 968 1 627 767 - 99-Прибыли и убытки корСч корСч 68 91 90 - Кредит 0 4 946 967 4 946 967 3 319 199 Отражение полученных кредитов и услугам банков Как правило, все расходы по обслуживанию кредитов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Обслуживание кредитов заключается в уплате банку процентов за пользование кредитными средствами в размере установленной ставки. Проценты по кредиту учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль. Услуги банков за ведение и обслуживание счета также учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В данной работе к услугам банков относят уплату комиссии за снятие наличных. № опер. Cн 16. 16. 17. Оборот Cн Дебет 0 687 610 102 000 789 610 - 66-Расчеты по краткосрочным КиЗ корСч корСч 51 51 91 - Кредит 12 502 000 687 610 687 610 12 400 000 3.10. Отражение операций по расчету налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Основные правила исчисления НДФЛ отражены в главе 23 НК РФ. Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами от источников в Российской Федерации, в том числе заработная плата, начисленная работникам предприятия. Таким образом, любая организация, использующая труд наемных работников, при выплате заработной платы является налоговым агентом, который обязан правильно рассчитать, удержать из заработной платы и перечислить НДФЛ в бюджет РФ. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных (ст. 218 НК РФ), социальных (ст. 219 НК РФ), имущественных (ст. 220 НК РФ) налоговых вычетов. Предоставление вычетов носит персонифицированный характер, поэтому в работе они не учитываются. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ. Сумма НДФЛ, удержанного 24 предприятием из заработной платы работников, определяется как размер налогооблагаемого дохода (заработной платы), умноженного на налоговую ставку (13 %), при этом делается запись: Дебет 70 Кредит 68 (субсчет НДФЛ) – удержан НДФЛ с заработной платы работников. (1220000+2320000+1620000+2420000+620000)*0,13=1250600 68-1 № опер. Cн 6. 28. Оборот Cн Дебет 0 69 500 69 500 - корСч 51 - корСч 70 Кредит 69 500 1 250 600 1 250 600 1 250 600 3.11. Отражение налога на добавленную стоимость (НДС) к уплате в бюджет Для того чтобы определить сумму НДС, которую необходимо заплатить в бюджет, нужно уменьшить сумму начисленного НДС на величину налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Начисление НДС осуществляется в момент реализации продукции (см. п. 3.2) и в момент получения предоплаты от покупателей (см. п. 3.1). К налоговым вычетам в данной работе можно отнести: • суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам при приобретении материалов, услуг, основных средств, которые «накапливались» по дебету 19 счета «НДС по приобретенным ценностям»; • суммы ранее уплаченного НДС с аванса, при отгрузке продукции покупателям в счет ранее полученного аванса, отраженные на счете 76-АВ (см. п. 3.5). Для исчисления итоговой суммы НДС к уплате в бюджет, нужно «заявить» налоговый вычет по НДС, связанный с приобретением материалов, услуг и т.д. Конечное сальдо по счету 68 (субсчет НДС) характеризует итоговую сумму НДС к уплате в бюджет на конец периода. 30333+3666+120000+86666 = 240667 № опер. Cн 4. 14. 28. Оборот Cн Дебет 0 240 667 240 667 - корСч 19 25 68-2 корСч 90 90 - Кредит 132 200 281 040 4 707 240 4 988 280 4 879 813 3.12. Отражение налога на имущество Основные правила исчисления налога на имущество отражены в главе 30 НК РФ. Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При этом остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств (Сальдо по дебету счета 01 «Основные средства») и суммами начисленной амортизации (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»). Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2 процента (в Томской области – 2,2 %). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Включение налога на имущество в состав расходов организации должно быть закреплено в приказе по учетной политике, например, в составе прочих расходов организации. Среднегодовая стоимость имущества (20348000 + (20348000-142000-252000-172000)) / 2 = 20065000 Налог 20065000 * 2,2%/4 = 110358 3.13. Отражение налога на прибыль Основные правила исчисления налога на прибыль отражены в главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная организацией. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Прибыль для налогообложения определяется согласно 25 главы Налогового кодекса РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли. 26 Кроме того, существуют расходы, для которых установлен норматив в налоговом учете, а в бухгалтерском, как правило, принимаются в полном объеме. При установлении методов учета для целей бухгалтерского и налогового учета идентичных (синхронных) друг другу, разницы между расходами по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского и налогового учета может не быть. Что касается внереализационных расходов, то при расчете налога на прибыль необходимо учитывать размер нормированных расходов, в т.ч. по кредитным процентам. Основная ставка по налогу – 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% – в бюджеты субъектов РФ. Исчисленная сумма налога относится на финансовый результат и отражается записью: Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет налог на прибыль) – начислен налог на прибыль. 27 4. Составление карточек счетов и оборотно-сальдовой ведомости На основе начального баланса и бухгалтерских проводок в журнале хозяйственных операций открывают счета бухгалтерского учета. После записи всех хозяйственных операций в карточках соответствующих счетов, рассчитывается конечное сальдо. Затем, на основе составленных карточек счетов формируется оборотносальдовая ведомость, в которую переносятся данные о начальном остатке по каждому счету, величине дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, а также конечном остатке по каждому счету. Таблица 4 Номер счета 01 02 08 10 19 20 25 26 43 44 50 51 60 62 66 68 69 70 76 80 84 90 91 99 Итого Сальдо на начало квартала дебет кредит 25 520 000 5 172 000 562 000 372 000 1 193 000 17 500 609 000 306 300 318 000 12 502 000 265 460 164 700 465 800 53 000 2 602 000 7 142 840 28 632 800 28 632 800 Оборот за квартал дебет 170 000 170 000 6 518 333 1 544 333 20 078 333 4 332 100 2 286 433 20 126 333 809 100 465 800 16 941 720 2 550 600 29 929 680 789 610 1 143 900 2 120 767 7 296 000 4 658 29 929 680 797 968 1 627 767 118 678 165 28 кредит 1 018 000 170 000 6 282 000 240 667 20 126 333 4 332 100 2 286 433 19 185 333 809 100 465 800 12 414 268 9 266 000 16 941 720 687 610 7 179 037 2 934 100 9 620 000 29 929 680 797 968 4 946 967 118 678 165 Сальдо на конец квартала дебет кредит 25 690 000 6 190 000 798 333 1 303 667 324 000 2 134 000 17 500 5 136 452 6 409 100 12 669 960 12 400 000 6 300 597 978 033 2 789 800 57 658 2 602 000 7 142 840 3 319 199 44 930 713 44 930 713 5. Формирование управленческого отчета о производственных затратах на продукцию Для составления управленческих отчетов необходимо вести аналитические счета по видам продукции (А, Б, В) к счетам на которых формируются затраты (20, 40), запасы (43) и определяется финансовый результат (90.1, 90.2, 90.3). Отчет о производственных затратах позволяет провести анализ структуры себестоимости продукции по видам затрат, определить соотношение прямых и косвенных затрат (распределенных общепроизводственных накладных затрат) в полной производственной себестоимости продукции. Данные управленческого отчета должны соответствовать информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета. По столбцу «удельные затраты» рассчитываются по каждому виду затрат сумма, приходящаяся на 1 калькуляционную единицу продукции. Для расчета общая сумма затрат каждого вида относится к количеству произведенной продукции данного вида (А, Б, В). По столбцу «доля от производственной себестоимости» рассчитывается доля каждого вида затрат в общей производственной себестоимости каждого вида продукции. Для расчета сумма затрат каждого вида относится к суммарному значению производственных затрат по данному виду продукции (графа «Всего производственные затраты»). Фактическая себестоимость произведенной продукции определяется с учетом изменения остатков незавершенного производства. Для расчета необходимо привести данные об остатках незавершенного производства на начало рассматриваемого периода (исходные данные для начального баланса) и сумм остатка незавершенного производства на конец периода по данным инвентаризации (хозяйственные операции). Изменение может быть связано как с увеличением остатков в незавершенном производстве, так и с их уменьшением. 29 Таблица 5 Наименование показателя Объем производства Единица измерения Фактические производственные затраты, в т.ч. Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Отчисления во внебюджетные соц. фонды Амортизация Итого прямых затрат Распределенные общепроизводственные накладные затраты Всего производственные затраты Распределенные общехозяйственные накладные затраты Всего затраты Изменения остатков незавершенного производства НЗП нач. периода НЗП кон. периода Фактическая себестоимость произведенной продукции Нормативная себестоимость единицы Нормативная себестоимость произведенной продукции Отклонения % отклонения от нормативной себестоимости статус отклонения (существенное или несущественное) Наименование продукции Продукция Удельные Доля Б затраты 302 тонна Продукция А 254 тонна Удельные затраты Доля 1 520 000 1 220 000 372 100 142 000 3 254 100 5 984 4 803 1 465 559 12 811 32 25 8 3 68 2 720 000 2 320 000 707 600 252 000 5 999 600 9 007 7 682 2 343 834 19 866 1 024 256 4 033 21 1 947 766 4 278 356 16 844 89 540 591 2 128 4 818 947 18 972 170 000 153 000 669 602 4 835 947 Итого Продукция В 810 шт Удельные затраты Доля 30 26 8 3 67 1 920 000 1 620 000 494 100 172 000 4 206 100 2 370 2 000 610 212 5 193 31 26 8 3 67 6 160 000 5 160 000 1 573 800 566 000 13 459 800 31 26 8 3 67 6 450 22 1 360 078 1 679 22 4 332 100 22 7 947 366 26 316 89 5 566 178 6 872 89 17 791 900 89 11 1 028 009 3 404 11 717 834 886 11 2 286 433 11 100 8 975 375 29 720 100 6 284 012 7 758 100 20 078 333 100 155 000 149 000 2 2 47 000 22 000 1 0 372 000 324 000 19 039 8 981 375 100 6 309 012 100 20 126 333 15 700 62 24 000 0 5 500 0 45 200 4 301 800 16 936 7 968 000 89 5 555 000 88 17 824 800 534 147 12 2 103 1 013 375 13 11 754 012 14 12 2 301 533 13 сущест сущест 30 сущест сумма Доля Фактическая себестоимость произведенной продукции определяется на Рисунке 1. Рисунок 1. Два способа определения фактической себестоимости продукции Сумма по графе «Фактическая себестоимость произведенной продукции» должна соответствовать обороту по Кредиту счета 20 (вид продукции) Дебету счета 43 или 40 (по видам продукции) с учетом отклонений. Управленческие решения могут быть направлены либо на принятие мер по сокращению затрат, либо на пересмотр нормативной себестоимости, если факторы свидетельствуют об объективном изменении себестоимости продукции. 31 6. Формирование управленческого отчета о финансовых результатах Управленческий отчет о финансовых результатах представляет информацию о финансовых результатах предприятия в разрезе видов продукции. На основании данного отчета можно сделать выводы о вкладе в прибыль каждого вида продукции и принять решения об приоритетных направлениях увеличения объемов реализации. Итоговые показатели управленческого отчета должны соответствовать отчету о финансовых результатах для внешних пользователей. В управленческий отчетах, как правило, приводится расчет относительных показателей, позволяющих более корректно сравнивать различные виды деятельности. В данном отчете необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности продаж по видам продукции На основании произведенных расчетов необходимо сделать заключение о структуре себестоимости и прибыли по каждому виду продукции. Охарактеризовать какие затраты имеют наибольшую долю в себестоимости каждого вида продукции, соотношение между прямыми и косвенными затратами в себестоимости каждого вида продукции. Проанализировать рентабельность по каждому виду продукции и в целом по предприятию. 32 Таблица 6 Наименование показателя Выручка с НДС, в т.ч. партия 1 партия 2 НДС Выручка без НДС Нормативная себестоимость продаж, в т.ч. партия 1 партия 2 Отклонения себестоимости Себестоимость продаж Валовая прибыль Рентабельность продаж по валовой прибыли, % Коммерческие расходы Управленческие расходы Итого расходы периода Прибыль от продаж Проценты к уплате Прочие расходы Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) Налог на прибыль Чистая прибыль Продукция А Средняя Объем цена Сумма продаж продаж руб./ед. руб. 15 700 Наименование продукции Продукция Б Средняя Объем цена Сумма продаж продаж руб./ед. руб. 224 738 7 178 040 1 233 796 6 168 981 24 000 Объем продаж 681 281 13 046 400 2 287 947 11 439 734 Продукция В Средняя цена Сумма продаж руб./ед. руб. 5 500 780 222 8 019 000 1 466 537 7 332 685 Итого сумма руб. 1 686 240 28 243 440 4 988 280 24 941 400 - 159 000 3 987 800 534 147 4 680 947 1 488 034 482 000 7 248 000 1 013 375 8 743 375 2 696 359 552 000 4 455 000 754 012 5 761 012 1 571 673 1 193 000 15 690 800 2 301 533 19 185 333 5 756 067 32 31 27 30 809 100 19 994 433 4 946 967 687 610 110 358 4 148 999 829 800 3 319 199 33 7. Формирование финансовых отчетов предприятия Для формирования Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета об изменении капитала необходимо воспользоваться утвержденными формами отчетности в соответствии с Приказом МинФина (приказ № 66н от 02.04.10). Например, http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/. Составление баланса осуществляется на основе данных оборотносальдовой ведомости, а именно, конечных сальдо по всем счетам. При этом конечные остатки по дебету счетов формируют соответствующие строки актива баланса, а конечные остатки по кредиту – соответствующие строки пассива. Все остатки по счетам должны быть перенесены в баланс. Таблица 7 Наименование показателя Код АКТИВ I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства 34 на конец периода на начало периода 1110 1150 19 500 000 20 348 000 1170 1180 1190 1100 9 500 000 20 348 000 1210 3 256 333 2 127 000 1220 1 303 667 - 1230 1240 1250 1260 1200 1600 12 727 618 5 153 952 22 441 570 41 941 570 306 300 626 500 3 059 800 23 407 800 1310 1350 1360 1370 1300 2 602 000 10 462 039 13 064 039 2 602 000 7 142 840 9 744 840 1410 1420 1430 1450 1400 - - Заёмные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 12 400 000 16 477 531 28 877 531 41 941 570 12 502 000 1 160 960 13 662 960 23 407 800 Для составления о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) необходимо использовать карточки счетов 90, 91, 99 с разбивкой по субсчетам. По строке «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия без учета НДС. Такими доходами считают выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг), отраженную по кредиту счета 90.1 за минусом НДС реализации, отраженной по счету 90.3. В строке «Расходы по обычным видам деятельности» отражается стоимость отгруженной продукции, учитываемой по дебету счета 90.2 и 90.упр. Строка «Проценты к уплате» – начисленные проценты по кредиту банка на счете 91.2. Прочие доходы в данной работе не присутствуют, к прочим расходам можно отнести начисленный налог на имущество и услуги банков. Строка «Налоги на прибыль» включает сумму исчисленного налога на прибыль. Чистая прибыль (убыток) определяется как разница между строкой «Выручка» и строками расходов. Ее значение должно равняться конечному сальдо по счету 99. Таблица 8 Показатель Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (90.1, 90.3, 90.4) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (90.2) Валовая прибыль (стр. 010 - стр. 020) Коммерческие расходы (90.7) Управленческие расходы (90.8) Прибыль (убыток) от продаж (90.9) (стр.029 – стр.030 – стр.040) Проценты к получению (91.1) Проценты к уплате (91.2) Прочие доходы (91.1) Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050 + стр.060 – стр.070 + стр.080 + стр.090 – стр.100) Текущий налог на прибыль (68.4.2) Чистая прибыль (убыток) отчетного года (стр.140 + стр.141 – стр.142 – стр. 150) (99) 35 За отчетный 24 941 400 19 185 333 5 756 067 809 100 4 946 967 687 610 4 148 999 829 800 3 319 199 Отчет о движении денежных средств отражает суммы денежных средств, поступивших и оплаченных предприятием в отчетном периоде. В данном отчете представляется информация по счетам учета денежных средств 51, 50. Денежные потоки отражаются по следующим разделам: денежные потоки от текущих операций; денежные потоки от инвестиционных операций; денежные потоки от финансовых операций. По каждому разделу рассчитывается сальдо денежных потоков как разность между поступлением денежных средств и платежами. Сальдо денежных потоков может быть, как положительным, так и отрицательным. Сумма сальдо денежных потоков по всем разделам рассчитывается с учетом знака и отражается в графе «сальдо денежных потоков за отчетный период». Остаток денежных средств на начало периода должно соответствовать сумме, отраженной в балансе на начало периода по графе «Денежные средства» и соответствовать сумме сальдо по дебету счетов 50 и 51. Для определения остатка денежных средств на конец периода необходимо к остатку денежных средств на начало периода прибавить положительное сальдо денежных потоков за отчетный период или вычесть отрицательное сальдо. Остаток денежных средств на конец отчетного периода должен соответствовать сумме, отраженной в балансе предприятия на конец периода по графе «Денежные средства». Особенности отражение информации по разделам отчета 1. Денежные потоки от текущих операций В графе «поступления от продажи продукции» отражается сумма, оплаченная покупателями, включая авансы (оборот за период Д 51 К 62). В графе «платежи поставщикам за сырье, материалы, работы…» отражается сумма, оплаченная поставщикам включая НДС за исключением сумм, оплаченным поставщикам за поставку оборудования и транспортных услуг по поставке оборудования (оборот за период Д 60 К 51). В графе «платежи в связи с оплатой труда работников» отражается сумма, оплаченная в отчетном периоде работникам, платежи в бюджет по НДФЛ, платежи во внебюджетные социальные фонды (оборот за период Д 70, 69, 68 НДФЛ К 51, 50). В графе «платежи процентов по долговым обязательствам» отражается сумма оплаченных процентов банку (оборот за период Д 66 % К 51). В графе «платежи налога на прибыль» отражается сумма, оплаченная налога на прибыль (оборот за период Д 68 налог на прибыль К 51). В графе «прочие платежи» отражается сумма оплаченных услуг банка и налога на имущество (оборот за период Д 68 налог на имущество, 91.2 услуги банка К 51). 2. Денежные потоки от инвестиционных операций В данной работе поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью нет. 36 В графе «платежи в связи с приобретением… внеоборотных активов» отражается сумма, оплаченная поставщикам за поставку оборудования и транспортные услуги по доставке оборудования (оборот за период Д 60 поставщики оборудования К 51). 3. Денежные потоки от финансовых операций В данной работе поступлений от финансовых операций нет. В графе «в связи с погашением векселей…, возвратом кредитов и займов» отражается сумма погашения основного долга по кредиту (оборот за период Д 66 основной долг К 51). Таблица 9 37 38 Отчет об изменении капитала представляет информацию об изменении собственного капитала за отчетный период. В данной работе изменение собственного капитала осуществляется за счет чистой прибыли. По строке «величина капитала» на начало периода в соответствующих графах отражаются суммы уставного капитала и нераспределенной прибыли на начало отчетного периода в соответствии с балансом на начало периода, составленного на основе исходных данных. В графе «уставный капитал» на начало периода указывается начальное сальдо по счету 80. 39 В графе «нераспределенная прибыль» на начало периода указывается рассчитанная нераспределенная прибыль на начало периода (сальдо начальное по счету 84). По разделу «увеличение капитала» в графе чистая прибыль указывается чистая прибыль, сформированная за отчетный период сальдо по кредиту счета 99. По разделу величина капитала на конец периода указывается уставный капитал на начало периода и сумма нераспределенной прибыли на начало периода и чистой прибыли за отчетный период. Сумма, указанная по графе «Итого» должна соответствовать сумме, указанной в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Таблица 10 м 40 8. Проведение финансового анализа Финансовый анализ проводится с целью охарактеризовать финансовое положение предприятия и его изменение за рассматриваемый промежуток времени с указанием факторов, повлиявших на это изменение. Финансовый анализ осуществляется на основании бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода и отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках). Финансовый анализ проводится по четырем направлениям, наиболее полно характеризующим состояние предприятия: анализ доходности, оборачиваемости, платежеспособности, финансовой устойчивости 8.1. Анализ доходности (рентабельности) Доходность фирмы характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – сумма прибыли. Относительный показатель – уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. В работе следует рассчитать следующие показатели рентабельности Расчеты коэффициентов производится на основании данных отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках). Для расчета показателя ROE средняя величина рассчитывается на основании данных III раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» на начало и конец отчетного периода. Таблица 11 Наименование показателя Рентабельность совокупных активов Рентабельность внеоборотного капитала Рентабельность оборотного капитала Рентабельность cобственного капитала Рентабельность заемного капитала Рентабельность совокупных расходов Рентабельность производства Рентабельность продаж Рентабельность валовой продукции Общая рентабельность Чистая рентабельность Значение 0.127 0.167 0.26 0.291 0.233 0.154 0.258 0.198 0.231 0.166 0.166 Рентабельность совокупных активов характеризует эффективность использования всего имущества организации и рассчитывается как отношению прибыли до налогообложения к сумме активов. Увеличение показателя совокупных активов к концу анализируемого периода на 12.7% свидетельствует о растущем спросе на товары и о накоплении активов, что является положительным. 41 Рентабельность внеоборотного капитала характеризует эффективность использования основных средств организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств масштабу бизнеса организации. Эффективность использования внеоборотного капитала к концу анализируемого периода возросла на 16.7%, что отражает рост масштаба бизнеса организации. Рентабельность оборотного капитала отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Он определяет сколько рублей прибыли приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы. Коэффициент рентабельности оборотного капитала в конце анализируемого периода возрос на 26 и составил 26%, что говорит о росте эффективности использования оборотного капитала и уменьшении вероятности возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности, снижении степени коммерческого риска. Рентабельность собственного капитала (ROE) – процентное отношение чистой прибыли к среднему значению собственного капитала за период. В конце анализируемого периода - рентабельность собственного капитала увеличилась на 29.1 пунктов, т.е. отдача на инвестиции собственников возросла, что увеличило инвестиционную привлекательность данного организации. Прибыль приходящиеся на каждый рубль привлеченных средств возросла на 0.233 руб., т.е. до уровня 23.3 копеек на рубль заемных средств. В конце анализируемого периода прибыль с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции составила 24.7%, что на 24.7 пункта выше, чем в начале. Таким образом, эффективность производственной деятельности (окупаемость издержек) возросла. Производственная рентабельность (R) – процентное отношение валовой прибыли к себестоимости продукции. Рентабельность совокупных расходов – это величина чистой прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящаяся на каждый рубль величины совокупных расходов. Окупаемость издержек к концу анализируемого периода возросла на 15.4 копеек чистой прибыли на рубль совокупных затрат. Рентабельность продаж (Rпр) – процентное отношение прибыли от реализации к выручке. Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Валовая рентабельность отражает величину валовой прибыли, приходящейся на каждый рубль выручки от продаж. При оценке значений данных показателей следует иметь в виду, что динамика соотношений доходов и расходов зависит не только от эффективности использования ресурсов, но и от применяемых на предприятии принципов ведения учета. В рассматриваемом случае в течение всего анализируемого периода отмечается рост показателя рентабельности продаж на 19.8%, что, несомненно, является положительным результатом. 42 К концу анализируемого периода доля валовой прибыли в выручке при этом возросла на 23.1% и составила 23.1%. 8.2. Анализ оборачиваемости капитала (деловой активности) Деловая активность предприятия характеризуется, прежде всего, оборачиваемостью средств предприятия. Под оборачиваемостью понимается продолжительность прохождения финансовыми ресурсами отдельных стадий производственно-коммерческого цикла. Время, в течение которого оборотные средства находятся в обороте, т.е. последовательно переходят из одной стадии в другую, составляет период оборота оборотных средств. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях (оборачиваемость оборотных средств в днях) или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости). В расчетах оборачиваемости используется показатель – средний остаток оборотных средств, который определяется как средняя величина остатков оборотных средств на отчетную дату. В данной работе используется простая средняя, рассчитанная на основании данных на начало и конец анализируемого периода. Обращаем Ваше внимание, что операции рассматриваются за квартал, соответственно в расчетах количество дней следует принять 90. Оборачиваемость оценивается следующими коэффициентами: 1. Коэффициент оборачиваемости запасов С Кобз = , Зср где Кобз – коэффициент оборачиваемости запасов; С – себестоимость реализованной продукции, руб.; Зср – средняя величина запасов за период, руб. Т Тобз = , Кобз где Тобз – время оборота запасов, дни; Т – количество дней в периоде (год), дни. К показателю Запасы относятся суммы остатков по счетам 10 «материалы», 20 «Основное производство», 43 «готовая продукция», учитываемые в балансе предприятия. Средняя величина запасов рассчитывается на основании данных бухгалтерского баланса на начало и конец периода. Время оборота запасов показывает, какой период финансовые ресурсы находятся в предприятии в товарно-материальной форме и, следовательно, отвлечены из оборота. Предприятие, как правило, должно стремиться к сокращению времени оборота запасов. 2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности: В 43 Кобдз = , ДЗср где Кобдз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; В – выручка от реализации продукции, руб.; ДЗср – средняя величина дебиторской задолженности за период, руб. Т Тоб =дз , Кобдз где Тобдз – время оборота дебиторской задолженности (период инкассации дебиторской задолженности), дни; Т – количество дней в периоде (квартал), дни. В расчетах дебиторская задолженность определяется на основании данных бухгалтерского баланса предприятия на начало и конец периода. Показатель «выручка» указывается на основании данных отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках). Количество дней оборота дебиторской задолженности показывает средний период отсрочки платежа покупателями. С точки зрения управления этот период характеризует, срок на который предприятие должно привлечь дополнительное финансирования текущих расходов (собственный капитал, кредиты банков) при отсутствии поступления денег от покупателей. Обычно период оборота дебиторской задолженности сравнивается с периодом оборота кредиторской задолженности. При эффективном управлении финансами предприятия период оборота дебиторской задолженности не должен значительно превышать период оборота кредиторской задолженности. 3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности: С Кобкз = , КОср где Кобкз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; С – себестоимость реализованной продукции, руб.; КОср – средняя величина краткосрочных обязательств предприятия, руб. Т Тобкз = , Кобкз где Тобкз – время оборота кредиторской задолженности, дни; Т – количество дней в периоде (квартал), дни. Кредиторская задолженность определяется на основании данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода. Показатель «себестоимость реализованной продукции» указывается на основании данных отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) 4. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов предприятия В Коб =ОА , 44 ОАср где В – выручка предприятия за период, руб. КобОА – коэффициент оборачиваемости оборотных активов, ОАср – средняя величина оборотных активов за период (второй раздел бухгалтерского баланса), руб. Т ТобОА = , КобОА где Тобз – время оборота оборотных активов, дни; Т – количество дней в периоде (квартал), дни. Рост коэффициентов оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств. Сокращение времени оборота оборотных средств на каждом этапе производственно-коммерческого цикла ведет к снижению потребности предприятия в оборотных активах, следовательно, высвобождает денежные средства из оборота. Высвободившиеся денежные средства в зависимости от целей предприятия и его финансового положения могут быть использованы на инвестиции во внеоборотные средства с целью увеличения дохода предприятия в будущем или на погашения кредитов банков и кредиторской задолженности поставщика, что улучшает структуру источников финансирования и повышает финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия. Таблица 12 Наименование показателя Коэффициент общей оборачиваемости капитала Продолжительность оборота капитала, дни Коэффициент оборачиваемости мобильных средств Продолжительность оборота оборотных активов, дни Доля оборотных активов в общей величине капитала Коэффициент отдачи нематериальных активов Фондоотдача, обороты Коэффициент отдачи собственного капитала Коэффициент оборачиваемости материальных средств Продолжительность оборота (срок хранения) запасов, дни Доля запасов в общей величине оборотных активов Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах Срок оборачиваемости средств в расчетах, дни Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты Период погашения кредиторской задолженности, дни Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости денежных средств Значение 0.763 0 1.956 0 0.259 x 1.252 2.187 5.738 0 -0.433 3.827 0 2.828 0 0.475 8.63 Ускорение оборачиваемости совокупного капитала произошло как за счет изменения структуры капитала (увеличения доли оборотного капитала в общей его сумме), так и за счет ускорения оборачиваемости последнего. При 45 этом в конце анализируемого периода продолжительность нахождения капитала в активах организации сократилась на 472 дн. и составила 472 дн. Продолжительность оборота мобильных средств уменьшилась на 184 дн. За счет ускорения оборачиваемости оборотного капитала в конце анализируемого периода организация дополнительно получило прибыли на сумму 0 тыс. руб. Величина высвобождаемых из оборота оборотных средств в результате ускорения оборачиваемости составила 12747826.7 тыс. руб. В исследуемом периоде организация не использовала в своей деятельности нематериальные активы. Фондоотдача за исследуемый период возросла на 1.252 тыс. руб. и составила 1.252 тыс. руб. Значительное увеличение фондоотдачи произошло в период, когда эффективность основных средств увеличилась на 0.763 тыс. руб. и составила 0.763 тыс. руб. Максимального значения 0.763 тыс. руб. фондоотдача достигла за 2022 г. К концу анализируемого периода этот показатель больше, чем в начале, на каждый рубль инвестированных собственных средств приходится 2.187 руб. выручки от продаж. Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), приходящаяся на один рубль материальных запасов возросла на 5.738 руб. и составила 5.738. Срок хранения запасов снизился на 63 дн. Сокращение срока расчетов с покупателями на 94 дн. позволило организации высвободить из оборота дополнительные свободные денежные средства, полученные в результате притока денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности на 3.827 оборота. Дополнительный отток денежных средств организации возник в связи с сокращением срока погашения кредиторской задолженности на 127 дн. Это говорит о сокращении объема финансирования, связанного с уменьшением срока кредитования, что и изменяет величину оттока денежных средств. Однако данная ситуация может привести к ложному снижению платежеспособности и ликвидности организации. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности - показывает сколько дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолженности, ее величина равна 0.739, таким образом дебиторская задолженность меньше кредиторской на 26.1 %. Скорость оборота денежных средств за анализируемый период возросла на 8.63 до 8.63 оборота в год за счет увеличения суммы выручки от реализации. 8.3. Анализ платежеспособности (ликвидности) Платежеспособность характеризует способность предприятия обеспечивать краткосрочные обязательства ликвидными активами, т.е. оплачивать текущие долги. Оборотные активы предприятия классифицируются по степени ликвидности. Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия оборотных активов разной степени ликвидности и краткосрочной кредиторской задолженности. 46 Платежеспособность выражается через коэффициенты платежеспособности, представляющие собой отношение имеющихся в наличии активов по степени ликвидности к сумме текущих (краткосрочных) обязательств на отчетную дату. Нормируемые значения коэффициентов приведены ниже. В зависимости от ликвидности оборотных средств предприятия различают 3 коэффициента ликвидности: Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует покрытие текущей кредиторской задолженности за счет наиболее ликвидных активов – денежных средств и ликвидных ценных бумаг. Нормальное значение 0,1–0,2 Коэффициент срочной ликвидности характеризует покрытие текущей кредиторской задолженности за счет активов, которые с большой степенью вероятности будут превращены в деньги в текущем периоде. Нормальное значение 0,7–0,8. Коэффициент текущей ликвидности показывает превышение общих текущих активов над текущей кредиторской задолженностью. Нормальное значение 2–3. Для признания предприятия платежеспособным этот коэффициент должен быть больше 2. В данной работе коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается исходя из остатков денежных средств на расчетном счете и кассе. Показатель «краткосрочные обязательства» представляет собой сумму V раздела бухгалтерского баланса «краткосрочные обязательства» на начало и конец отчетного периода. Рассчитать показатели на начало и конец периода на основании данных бухгалтерского баланса, соотнести их с нормативными показателями и проанализировать изменения показателей на начало и конец отчетного периода. Таблица 13 Наименование показателя Начало периода 0.224 0.046 0.068 0.224 Коэффициент общей ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент текущей ликвидности Конец периода 0.777 0.178 0.619 0.777 Изменение 0.553 0.132 0.551 0.553 В период уровень общей ликвидности возрос на 0.553 и составил 0.777. Однако значение коэффициента как на начало, так и на конец периода говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что организация не в состоянии оплачивать текущие счета. Значение коэффициента абсолютной ликвидности за период c 31.12.2021 года по 31.12.2022 года увеличилось на 0.132 и составило 0.178, т.е. организация увеличила свою платежеспособность и была в состоянии немедленно выполнить свои текущие обязательствах, за счет денежных средств на счетах 31.12.2021 года на 4.6%, а 31.12.2022 года 17.8%. 47 Значение коэффициента текущей ликвидности увеличилось на 0.553 и составило 0.777, т.е. платежеспособность возросла организация, реализуя свои ликвидные активы по балансовой стоимости могла погасить текущие обязательства на 77.7%. В конце анализируемого периода величина данного показателя составила менее 1, что свидетельствует о низкой платежеспособности организации. В такой ситуации имеется три пути увеличения коэффициента текущей ликвидности: - сокращать кредиторскую задолженность; - наращивать оборотные активы, - сокращать кредиторскую задолженность одновременно со снижением оборотных активов. 8.4. Анализ финансовой устойчивости Финансовая устойчивость определяет способность предприятия оставаться платежеспособным при неблагоприятном изменении рыночной среды (уменьшении рынка, снижении объемов реализации, увеличении ставок по кредиту, увеличении ставок налогов и т.п.). Финансово устойчивым признается предприятие, деятельность которого осуществляется в основном за счет собственного капитала. Для оценки финансовой устойчивости фирмы используются коэффициент автономии, коэффициент долга. Для оценки способности предприятия обслуживать заемные источники используется коэффициент покрытия процентов к уплате. Расчет показателя проводится на основании данных отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках). Для расчета показателя EBIT следует из суммы прибыли от продаж вычесть сумму процентов, оплаченных банку за кредит (статья «проценты к уплате») и сумму начисленного налога на прибыль (статья «текущий налог на прибыль»). Таблица 14 Наименование показателя Начало периода Коэффициент обеспеченноcти собственными оборотными -3.465 средствами Коэффициент маневренности -1.088 Коэффициент мобильности всех средств 0.131 Коэффициент автономии 0.416 Коэффициент концентрации заемного капитала 0.584 Коэффициент капитализации 1.402 Коэффициент финансирования 0.713 Коэффициент соотношения мобильных и 0.15 иммобилизованных средств Коэффициент устойчивого финансирования 0.416 Конец периода -0.287 Изменение -0.493 0.535 0.311 0.689 2.21 0.452 0.595 0.404 -0.105 0.105 0.808 -0.261 1.151 1.001 0.311 -0.105 3.178 Оценка значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами говорит о том, что на протяжении всего 48 анализируемого периода оборотные активы организации полностью формируются за счет заемных источников, 27112023 не имеет возможности осуществления бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности. В течение всего анализируемого периода значение коэффициента маневренности ниже допустимого уровня, т.е. значительная часть собственных средств организации закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, т.е. не могут быть достаточно быстро преобразованы в денежную наличность. Изменение же коэффициента маневренности собственных средств свидетельствует о незначительном росте финансовой устойчивости организации. За анализируемый период с 31.12.2021 г. по 31.12.2022 г. увеличилась доля средств, предназначенная для погашения долгов, на 40.4 пунктов и составила 53.5%. Это говорит о росте возможностей 27112023 обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываясь с кредиторами. Коэффициент автономии определяется как доля собственных средств в общей сумме источников. Он характеризует независимость финансового состояния фирмы от заемных источников средств: Нормальное значение коэффициента автономии для производственных предприятий принимается на уровне 0,6. Ка =0,6 означает, что все обязательства фирмы могут быть покрыты ее собственными средствами. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости и снижения риска финансовых затруднений. Уровень коэффициента автономии за анализируемый период снизился на -0.105 и составил 0.311. Такое значение показателя дает основание предполагать, что обязательства организации не могут быть покрыты его собственными средствами. Снижение показателя свидетельствует об уменьшении финансовой независимости, снижает гарантии погашения организацией своих обязательств, а также шансы организации справиться с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике. Оценка значения коэффициента концентрации заемного капитала подтверждает этот вывод. 49 Заключение В результате проведенного исследования был изучен учет расчетов с покупателями и заказчиками, обозначены сущность, виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками, охарактеризованы нормативно - правовые основы учета расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрено документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками, а так же раскрыта информация об учете расчетов с покупателями и заказчиками на предприятие. Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Факт отношений с покупателем и заказчиком, предмет данных отношений, вид и форму расчетов, и другие условия регулирует договор, заключенный между участниками данных отношений. Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. В соответствии со ст. 455 ГК товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть. При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику 50 счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. В целях налогообложения прибыли списанная дебиторская задолженность также признается внереализационным расходом. Финансовое состояние оставляет желать лучшего, необходимы меры по улучшению структуры имущества и источников его образования. . 51 Список использованных источников 1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.). 2. Гражданский кодекс Российской федерации (часть I, часть II) [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.). 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений). [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений). [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 10. Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс (дата обращения 28.02.16г.) 11. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет / И.Н. Богатая, Хахонова Н.Н. – М.: КноРус, 2018. – 584 с. 12. Бодяко, А.В. Мониторинг средств внутреннего контроля экономических субъектов [Электронный ресурс] / А.В. Бодяко // Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2018. – № 6. – Режим доступа: http://www.ipbr.org/vestnik/editions/2015/6/bodyako. 52 13. Булатов, В.А. Дебиторская задолженность. Грамотный контроль, планирование и управление [Электронный ресурс] / В.А. Булатов //Современный бухучет. – 2019. – №3. – Режим доступа: http://base. consultant.ru. 14. Варапаева, И.А. Инвентаризация обязательств [Электронный ресурс] / И.А.Варапаева // Все для бухгалтера. – 2019 – № 2. – Режим доступа: http:// base.consultant.ru. 15. Варкулевич, Т.В. Система внутрихозяйственного контроля как инструмент повышения эффективности деятельности компании [Электронный ресурс] / Т.В.Варкулевич, М.Е. Василенко М.Е. //Проблемы современной экономики. – 2018. – № 2 (50). – С. 148-510. 16. Васильев, Д.А. Проблемы продажи продукции собственного производства, /Д.А. Васильев //Главбух. – 2019. – № 8. – С. 14 — 21. 17. Вахрушина, Н. Разработка системы управления дебиторской задолженностью [Электронный ресурс] / Н. Вахрушина, 6 октября 2017. – Режим доступа: http://fd.ru/articles/13683-razrabotka-sistemy-upravleniyadebitorsroy-zadolzhennostyu. 18. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. — М.: Рид Групп, 2019. — 654 с. 19. Воронцова Е.А. Развитие бухгалтерского учета расчетов современными инструментами: автореф. дис. канд. эконом. наук. – ЙошкарОла, 2019. – 26 с. 20. Галимова, Э.И. Внутрихозяйственный контроль расчётов с контрагентами и пути его совершенствования в сельскохозяйственных организациях [Электронный ресурс] / Э.И. Галимова // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. Выпуск № 3 (53) . – 2017 21. Галимова, Э.И. Дебиторская и кредиторская задолженность: организация внутреннего контроля расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях [Электронный ресурс] / Э.И. Галимова // Вестник БГАУ / Vestnik BSAU. – 2019. – № 4. – Режим доступа: http://elibrary.ru/download/43101479.pdf. 22. Голованова, К.Е. Система внутреннего контроля в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью компании [Электронный ресурс] / К.Е. Голованова, Д.И. Кузьмичев //Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2019. – № 19-2 23. Евдокимова, А.В. Внутренний аудит и контроль финансовохозяйственной деятельности организации / А.В. Евдокимова, И.Н. Пашкина. – М.: Дашков и К, 2020. – 208 с. 24. Заварихин, Н.М. Внутренний аудит: сущность и содержание /Н.М. Заварихин //Аудитор. – 2019. — № 4.- С.28-35. 25. Замотаева, О.А. Текущие расчеты с покупателями и заказчиками: отражение в бухгалтерской отчетности организации [Электронный ресурс] / 53 О.А. Замотаева //Аудиторские ведомости. – 2018. – № 5. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 26. Игонина, Т.В. Бухгалтерский учет обязательств организаций в системах российских и международных стандартов: теоретический аспект / Т.В. Игонина, Т.Ю. Дружиловская //Международный бухгалтерский учет. – 2019. –№ 45. – С.2-13 27. Ковалев, В.В. Анализ баланса / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. М.: Проспект, 2019. – 784 с. 28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2020. – 496 с. 29. Коровина, Л.Н. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс] / Л. Н. Коровина, С. Н. Кобякова //Социально-экономические явления и процессы № 7 (053), 2018. 30. Лейпи, А.Р. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ / А.Р. Лейпи // Бухгалтерский учет и аудит. – 2018. – №1. – С. 80-83. 31. Лесина, Т. Инвентаризация обязательств [Электронный ресурс] / Т. Лесина // Практическая бухгалтерия. – 2019. – № 12. – Режим доступа: http:// base.consultant.ru. 32. Лощинина, Г.Н. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (расчетов) / Г.Н. Лощинина// Российский налоговый курьер. – 2018. – № 1, 2. – С.12-18. 33. Макаренко, С.А. Методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли: автореф. дис. канд. эконом. наук. – Краснодар, 2018. – 26 с. 34. Мельникова, Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах /Л.А. Мельникова //Бухгалтерская отчетность организации. – 2017. – №3. – С. 15-18. 35. Мельникова, Л.А. Учет и анализ дебиторской задолженности [Электронный ресурс] /Л.А.Мельникова, Ю.В.Рубцова //Современный бухучет. – 2019, № 5. 36. Микитухо, А.А. Система организации бухгалтерского учета и анализа расчетных операций предприятия [Электронный ресурс] / А.А. Микитухо // Современные наукоемкие технологии. – 2019. – № 7 37. Новак, А. О некоторых недостатках действующего Плана счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс] / А. Новак. 38. Новиков, Л. М. Основные аспекты формирования дебиторской и кредиторской задолженности / Л. М. Новиков // Учет и статистика. – 2018. – № 11. – С. 64-70. 39. Рогачева, М. А. Понятие риска управления дебиторской задолженностью / М.А. Рогачева // Современные аспекты экономики. – 2018. – № 7-8 (179-180). – С. 76-79. 54 40. Полякова, О.С.Учет и контроль договоров с дебиторами и кредиторами [Электронный ресурс] / О.С. Полякова // Справочник экономиста. – 2017. — № 3. 41. Попова, Ю.В. О получении авансов и предоплат /Ю.В. Попова //Налоговый вестник. – 2019. – № 3. – С. 95-106. 42. Савирова, И.П. Особенности инвентаризации расчетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / И.П. Савирова // Консультант бухгалтера. – 2019. – № 2. – С. 34-37. 43. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий /Г.В. Савицкой. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 536 с. 44. Сигидов, Ю.И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете [Электронный ресурс] / Ю.И. Сигидов, М.А. Коровина // Международный бухгалтерский учет. – 2018. – № 41. 45. Славинская, О.А. Учет по новым правилам /О.А. Славинская//Главбух. – 2017. – № 2. – С. 26- 31. 46. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика) / Б.Н. Соколов. – М.: Омега-Л, 2013. – 250 с. 47. Соколова, Н.А. Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса / Н.А. Соколова // Бухгалтерский учет. – 2018. – № 6. – С.14-18. 48. Стерхов, А. П. Повышение безопасности бизнеса через эффективное управление дебитор ской задолженностью / А. П. Стерхов // Вестник Иркутского государственного технического университета. – 2017. – № 10 (93). –С. 245256. 49. Усовецкий, А. Реализация продукции: бухгалтерский и налоговый учет /А. Усовецкий //Финансовая газета.- 2019.- № 4.- С.7. 50. Чернов В.А. Организация учета расчетов [Электронный ресурс] /Чернов В.А.//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2019. — № 3 51. Шишкова, Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности / Т.В. Шишкова, О.Е. Николаева. – М.: Ленанд, 2018. – 240 с. 52. Шкулипа, Л.В. Рост дебиторской задолженности: преимущества и недостатки [Электронный ресурс]/ Л.В. Шкулипа// Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2018. – № 10. 55
