Комитет образования, науки и молодежной политики Волгоградской области государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Волгоградский технологический колледж» «Допущен к защите» Зам. директора по учебной работе ________ М. А. Мерзликин «___»___________ 2023 г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА Проблемы и направления развития современной налоговой политики Российской Федерации ВКР23. 38.02.06. 111150. РПЗ Разработал Э.Д. Алыев Руководитель Е. Ю. Филатенкова Консультанты Н. В. Венгерова Е. В. Назаренко Волгоград 2023 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1 3 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ 6 НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1.1 Законодательные аспекты налоговой политики Российской Федерации 6 1.2 Принципы формирования налоговой политики Российской Федерации 12 1.3 Критерии эффективности налоговой политики Российской Федерации. 18 ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ 25 ФЕДЕРАЦИИ 2.1 Состояние налоговой политики в РФ за период с 2021 по 2022 гг 25 2.2 Анализ налоговой политики РФ на период 2023 года 32 2.3 Анализ реализации налоговой политики на территории Волгоградской 40 области за период 2023-2024 гг ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 47 РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 3.1 Направления налоговой политики в РФ на период до 2025 гг. 47 3.2 Основные проблемы современной налоговой политики РФ 52 ГЛАВА 4. ОХРАНА ТРУДА 57 4.1. Охрана труда на рабочем месте финансиста 57 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 65 ПРИЛОЖЕНИЯ 68 ВКР23. 38.02.06. 111150. РПЗ Изм. Лист Разработал Руководитель Рецензент Н. контроль Утверд № Документа Алыев Филатенкова Бдолян Назаренко Мерзликин Подпись Дата Проблемы и направления развития современной налоговой политики Российской Федерации Лит. Лист Листов 2 68 Ф-4 ВВЕДЕНИЕ Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, цивилизованного и динамичного развития общества. Поэтому налоговая политика всегда занимала значительное место в деятельности государства, причем формы и методы этой политики тесно взаимосвязаны с социально-экономическим развитием общества. Состояние налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны все еще далеко от совершенства. Недостаточно изучены и теоретически осмыслены проблемы формирования и функционирования налоговой системы в условиях переходной экономики России, слабо проработаны правовые принципы и особенности проведения налоговой реформы, в связи с чем не до конца определена роль и место Федеральной налоговой службы в обеспечении реформирования налоговой системы Российской Федерации. В научной литературе еще недостаточно разработаны проблемы формирования и функционирования налоговой системы в условиях современной правовой политики налогообложения в контексте особенностей ее исторического развития, а также вопросы использования мирового опыта в процессе формирования нормативноправовой базы налогообложения в России [8]. Последний Налоговый кодекс, соответствующий периоду стабилизации рыночных отношений в Российской Федерации, по-прежнему не содержит четкой формулировки концепции налогообложения. Проблема совершенствования, оптимизации налоговой политики остается весьма актуальной и в настоящее время. Современная система налогообложения требует четко выстроенной налоговой политики, ориентированной на качественно новое содержание понятия «оптимизация налоговых отношений» и на разрешение противоречия между субъектами налоговых отношений. Существующие противоречивые тенденции в системе межбюджетных отношений могут быть решены лишь в условиях формирования социальнонапряженной налоговой политики. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 3 Следовательно, обусловлена: актуальность необходимостью выпускной квалификационной совершенствования налоговой работы политики, ориентированной на современный этап становления рыночной экономики Российской Федерации, необходимостью дальнейшего исследования проблемы, как в теоретическом, так и в практическом отношении, с целью познания тенденций и закономерностей ее оптимизации в рамках экономической теории. В настоящее время особо актуальны проблемы достижения равномерности прямого и косвенного налогообложения, координации налоговых ставок в рамках процессов интеграции экономики стран Содружества Независимых Государств, создание условий увеличения объема капиталовложений и роста деловой активности со стороны наиболее рационально организованных форм хозяйствования, упорядочения налоговых льгот [8]. Цель выпускной квалификационной работы заключается в комплексном и всестороннем исследовании проблем и направлений развития современной налоговой политики Российской Федерации. Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи: - раскрыть законодательные аспекты налоговой политики Российской Федерации; - охарактеризовать принципы формирования налоговой политики Российской Федерации; - раскрыть критерии эффективности налоговой политики Российской Федерации; - проанализировать состояние налоговой политики в РФ за период с 2021 по 2022 гг.; - проанализировать налоговую политику РФ на период 2023 годпа; - проанализировать реализацию налоговой политики на территории Волгоградской области за период 2021-2024 гг.; - раскрыть направления налоговой политики в РФ на период до 2025 года; - исследовать основные проблемы современной налоговой политики РФ на современном этапе. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 4 Объектом исследования выпускной квалификационной работы является налоговая политика РФ. Предметом исследования выпускной квалификационной работы является процесс выработки и реализации современной налоговой политики России. При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие методы исследования: - систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы; - сбор и обработка практического материала деятельности организации – объекта исследования. Цель исследования и поставленные задачи определили структуру выпускной квалификационной работы. Во введении раскрыты цели, задачи и актуальность исследования. Определены объект и предмет исследования, обозначены методологическая, информационная и теоретическая базы. В первой главе раскрываются теоретические основы построения налоговой политики Российской Федерации. Во второй главе проведен анализ налоговой политики РФ. В третьей главе раскрываются направления развития и совершенствования современной налоговой политики Российской Федерации. В заключении приведены выводы, полученные в ходе написания выпускной квалификационной работы. Информационную базу исследования составили совокупность специальной, научной и учебной литературы, нормативные правовые акты Российской Федерации в части их применения к исследуемой теме; справочная и периодическая литература, а также интернет-ресурсы. Законодательная база выпускной квалификационной работы представлена НК РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2023); (часть вторая) от 5 июля 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.05.2023, с изм. от 31.05.2023) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.06.2023). Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 5 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Законодательные 1.1 аспекты налоговой политики Российской Федерации Систему мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения, называют налоговой политикой. Налоговая политика является частью экономической политики государства, реализуется на всех уровнях федеральном, региональном, муниципальном и корпоративном, предусматривает достижение основных целей, суть которых сводится к устойчивому обеспечению доходной части бюджета страны, а на корпоративном уровне - к устойчивому обеспечению доходов хозяйствующих субъектов. Разно уровневые понятия налоговой политики требуют теоретического обоснования не только целей, но и принципов, методического инструментария и организации. Теоретическое обоснование налоговой политики берет свое начало от классических экономических теорий и налоговых концепций. Само понятие «налоговая политика» является относительно молодым, и возникновение его связывают с трансформацией базовых налоговых категорий: налог, налогообложение, налоговая система и др. Принципами государственной налоговой политики являются принципы построения налоговой системы и налогообложения. Единства подходов к определению принципов налоговой политики в экономической литературе нет [15]. Налоговая политика – это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 6 Нормативно-правовое регулирование налоговой политики осуществляется с помощью налогового законодательства, являющегося инструментом государственной налоговой политики, элементом налоговой системы. Именно, налоговое законодательство устанавливает пределы и формы вмешательства государства в рыночную экономику посредством налогов. Налоги, тщательно продуманное и развитое налоговое законодательство являются одним из основных средств, с помощью которых государство воздействует на экономические процессы, защищает от издержек рыночного хозяйствования. В этой связи налоговое регулирование становится одной их основных форм государственного регулирования, особенно в условиях кризиса. А налоги становятся тем самым фактором, позволяющим преодолеть или минимизировать негативные последствия кризиса, выйти из кризиса [22]. Налоговое законодательство непременно должно быть максимально понятным и доступным для абсолютного большинства налогоплательщиков, вопервых, для того, чтобы избежать совершения неумышленных налоговых правонарушений, во-вторых, это значительно облегчит работу государственных налоговых инспекций, в-третьих, повысит правовую защищенность налогоплательщика. В настоящее время федеральное налоговое законодательство состоит из нескольких уровней (рисунок 1): - статьи 8, 57, 75, 104 Конституции РФ - основного закона, имеющего непосредственное действие на территории РФ; - Налоговый кодекс РФ и «принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах» (п. 1 ст. 1 НК РФ); - Бюджетный кодекс РФ; - Постановления правительства РФ, Указы президента РФ; методические указания, Письма, Приказы Министерства финансов и ФСН РФ. - учетная политика предприятия. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 7 Составляющие федерального налогового законодательства Конституция РФ Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах и сборах Бюджетный кодекс РФ Постановления правительства РФ Учетная политика предприятия Рисунок 1 – Уровни федерального налогового законодательства Основные начала государственной налоговой политики определены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Таким образом, основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые Правительством РФ, вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами (оздоровление и усиление финансового контроля, обеспечение мер по планированию и координации финансовой деятельности, обеспечение финансовых обязательств и гарантий государства и т.д.), которые содержатся в соответствующих федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и международных соглашениях. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования государственной политики по координации финансовой деятельности и налоговой политики [25]. На региональном уровне нормативно-правовое регулирование налоговой политики осуществляется как федеральным законодательством, так и муниципальными законодательными и нормативными актами. По вопросу действия актов законодательства о налогах и сборах во времени необходимо знать, что любой федеральный закон обладает юридической силой, если он принят Государственной Думой Федерального Собрания, одобрен Советом Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 8 Федерации, подписан Президентом Российской Федерации и опубликован в «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». Не умаляя значимости высших органов государственной власти в деле выработки стратегических позиций налоговой политики, следует признать, что непосредственно ее проводят и реализуют именно органы специальной компетенции, осуществляющие управление в сфере налогов и сборов. В данном случае управление как метод осуществления налоговой политики заключается в организующей и распорядительной деятельности соответствующих государственных органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития. В этой связи следует принять во внимание, что управлением налогообложения на федеральном уровне непосредственно осуществляется органом исполнительной власти, выполняющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности на территории Российской Федерации. Таковым в соответствии с п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 (ред. от 29.09.2018) «О Министерстве финансов Российской Федерации» является Министерство финансов РФ (Минфин России). В частности, этот федеральный орган исполнительной власти принимает соответствующие нормативные правовые акты, в том числе утверждающие формы налоговых деклараций, расчётов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций, осуществляет организацию распределения доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между уровнями бюджетной системы. Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности, находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы (ФНС России). В соответствии с п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (ред. от 30.10.2018) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» данный федеральный орган исполнительной власти осуществляет функции по контролю и Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 9 надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей [28]. В пределах предоставленных полномочий ФНС России: - осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств; - регистрирует: договоры коммерческой концессии; контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации; - ведет в установленном порядке учёт всех налогоплательщиков; - осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов; - принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней; - устанавливает (утверждает) формы: налогового уведомления; требования об уплате налога; заявления о постановке на учет в налоговом органе; уведомления о постановке на учёт в налоговом органе; свидетельства о постановке учёт в налоговом органе; решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; требования к составлению акта налоговой проверки; акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению и др.; - разрабатывает формы и порядок заполнения расчётов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 10 законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации. Положения о текущей налоговой политики содержатся в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политики на текущий период, которые предлагается рассматривать как единую программу действий в среднесрочной перспективе. Можно выделить следующие основные положения налоговой политики [8]: - Вывести из тени значительную часть оплаты труда, защитить социальные права работников и стимулировать заботу граждан о собственном пенсионном обеспечении, снизив нагрузку на бизнес. - Разграничить правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогов. Условия налогообложения должны быть чёткими и не допускать произвольной интерпретации. - Система ресурсных платежей должна предоставить равные условия конкуренции как внутри добывающего сектора, так и между добывающими перерабатывающими отраслями, а также обеспечить рациональное использование природных ресурсов. - Приоритетом в их деятельности должна стать проверка исполнения налогового и таможенного законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и пошлин. - Необходимо простимулировать приход капиталов, накопленных гражданами в нашу национальную экономику. В этих Посланиях Президента РФ указаны основные проблемы, требующие решения. - Действующее законодательство о налогах и сборах пока не в полной мере обеспечивает благоприятные условия для эффективного развития отечественного бизнеса, реализации долгосрочных инвестиционных проектов. - В налоговой системе всё ещё сохраняются элементы, искажающие экономически предпринимательскую мотивацию и препятствующие выводу хозяйственной деятельности из тени. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 11 - Налоговый учёт и отчётность остаются неоправданно усложнёнными, что особенно чувствительно для малого и среднего бизнеса. - Налоговая реформа пока в малой степени затрагивает вопросы налогового администрирования. Не произошло существенных сдвигов в упрощении налогового учёта, улучшении взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговая доктрина служит основным началом для развития и формирования налоговой политики. Последовательность и прогнозируемость деятельности государства в сфере налогообложения обеспечивается реализацией налоговой доктрины. Налоговая доктрина представляет собой обобщенное выражение долгосрочных принципов, норм и правил, являющихся базой в рамках принятой общей финансово - экономической доктрины, сохраняющих свою силу при всех текущих изменениях налогового законодательства. [25] Российская налоговая доктрина пока находится в стадии становления, по многим принципиальным моментам ведутся споры, некоторые нормы и правила сохранились от прежней административной системы, среди вновь принятых и действующих режимов сохраняются непримиримые противоречия. Нынешняя налоговая политика в РФ связана с проведением налогового преобразования, целью которой служит приобретение рационального сравнения стимулирующего и фискального значения налогов. 1.2 Принципы формирования налоговой политики Российской Федерации В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы формирования, налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства. Главный субъект налоговой политики — государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики выступают налоговые отношения, а их основой — отношения между государством и Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 12 хозяйствующими субъектами (налогоплательщиками) по поводу формирования финансовых ресурсов государства. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального, экономического развития, уровня доходности населения. Задачи налоговой политики сводятся к: - обеспечению государства финансовыми ресурсами; - созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; - сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Можно выделить три типа налоговой политики [25]. Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов, в связи с тем, что при таком налоговом климате многие плательщики уходят «в теневую экономику», скрывая свои доходы, активы и имущество от обложения налогом. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%. Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 13 При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. (Рисунок 2) соотношение прямых и косвенных налогов широта применения налоговых льгот, их характер и цели Принципы построения налоговой политики применение прогрессивных ставок налогообложения пропорциональных ставок использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков методы формирования налоговой базы дискретность или непрерывность налогообложения Рисунок 2 - Принципы построения налоговой политики. Различают следующие основные принципы построения налоговой политики РФ: - соотношение прямых и косвенных налогов; - применение прогрессивных ставок налогообложения пропорциональных ставок; - дискретность или непрерывность налогообложения; - широта применения налоговых льгот, их характер и цели; - использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность; - степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков; - методы формирования налоговой базы. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 14 Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование [18]. Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу – это налоговая стратегия, а на текущий момент – налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи: - экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов; - социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения; - фискальные – повышение доходов государства; - международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 15 Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге к экономическому кризису. Налоговый механизм Налоговое планирование Налоговое регулирование Налоговый контроль Рисунок 3 - Элементы налогового механизма Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм (рисунок 3), который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов. Налоговый механизм – это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются достижения целей налоговой политики. Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 16 упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением [10]. Налоговый механизм, соединяет два противоположных начала: - планирование, то есть волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства; - стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 17 преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти. В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой. До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков. 1.3 Критерии эффективности налоговой политики Российской Федерации Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок. Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется Правительством, но находится под контролем Парламента. В России налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией, Федеральная налоговая служба [25]. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 18 При осуществлении анализа налоговой политики государства большое внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами, обычно, структура налогообложения имеет следующие черты: - Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40%. - Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц. В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования. В оценке эффективности любой налоговой системы существует три критерия: - соотношения выгоды налогоплательщика предоставляемым государством услуг; - административные издержки; - затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства. Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Эти налоги имеют цель пополнения государственного бюджета или воздействия на поведение экономических агентов. Зачастую эти цели противоречат друг другу. Например, для выплаты пособий беднейшим слоям населения, государство может быть заинтересовано в повышении налоговых поступлений, однако, если будет введен налог, обладающий регрессивным характером, то тяжесть этого налога ляжет на тех же бедных. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 19 Усложненность налоговой системы возникает как раз из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности. Полностью совместить эти принципы невозможно - всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот. Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов: - стабильности налоговой системы; - одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности; - равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода; - одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей. Поскольку некоторые несовершенства налоговой системы в принципе неизбежны, необходимо определить критерии, на основании которых будет оцениваться налоговая политика. Организационная простота Экономическая нейтральность Гибкость налогов Критерии оценки налоговых систем Равенство обязательств Прозрачность Рисунок 4 – Критерии оценки налоговых систем Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 20 Критерии оценки налоговых систем: 1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали. - Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог. - Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог). 2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов. Большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям. 3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 21 документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и другое. Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования. 4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла. Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность. 5. Прозрачность - предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.д., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги. Также выделяют следующие критерии макроэкономической эффективности налоговой политики [25]: а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов. Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы, с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений. К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 22 Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике. Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения. б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу. Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов. Большая часть стран-членов организации экономического сотрудничества и развития(ОЭСР) расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый доход. в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов. При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 23 заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостью налогообложения. г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов. Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также характера получения и использования доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты. Подытоживая вышеизложенное необходимо отметить, что Конституция Российской Федерации (п. «б», ч.1, ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе [20]. Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов – пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги – важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе – пополнению государственной казны. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 24 ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1 Состояние налоговой политики в РФ за период с 2021 по 2022 гг. Реализация налоговой политики в 2021 и 2022 годах происходила в принципиально разных условиях. В 2021 году завершался переходный период нормализации налоговой политики после налогового смягчения в период пандемии: по мере восстановления деловой активности и повышения устойчивости социально-экономической системы к эпидемиологическим шокам антиковидные программы завершались, а акцент смещался на средне-долгосрочные задачи содействия достижению национальных целей развития страны [25]. В 2022 году условия реализации налоговой политики принципиально изменились в связи с обострением геополитических противоречий. Введение беспрецедентных экономических и финансовых санкций западными странами было направлено, с одной стороны, на дестабилизацию финансовой системы, а с другой стороны, на нанесение ущерба экономическому потенциалу страны вследствие разрыва устоявшихся хозяйственных связей. В связи с этим налоговая политика в этот период в первую очередь ориентирована на обеспечение финансовой и ценовой стабилизации при поддержке доходов уязвимых категорий граждан и содействие скорейшей адаптации (в т. ч. перестройке хозяйственных связей) с минимальными потерями для потенциала развития и сохранением рабочих мест. В 2021 году и начале 2022 года был принят ряд изменений в налоговое законодательство, направленных на стимулирование экономической и инвестиционной активности. 1. Стимулирующие меры в сфере нефтедобычи и нефтегазопереработки: - налоговый вычет по НДПИ на нефть в Иркутской области в целях поддержки создания в области нефтехимических производств (переработка этана и СУГ) и в Ханты-Мансийском автономном округе в целях поддержания уровня добычи нефти Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 25 на месторождениях углеводородного сырья; дополнительная прибыль получателей льгот (выпадающие доходы бюджета) в период действия 2022-2024 гг. ожидается в размере 150 млрд рублей (с учетом его возврата в 2025-2028 годах в федеральный бюджет); - расширение периметра применения НДД на месторождениях углеводородного сырья, расположенных в традиционных регионах нефтедобычи (Тюменская область, ХМАО, ЯНАО, Республика Коми, Томская и Омская области); - создание равных стимулирующих условий в части пониженной ставки НДПИ при добыче трудно извлекаемых запасов природного газа из залежей березовской свиты и туронских залежей. 2. Стимулирующие меры в отдельных приоритетных отраслях: - предоставление отсрочки сроков уплаты страховых взносов за 2 и 3 кварталы 2022 года на 12 месяцев организациям и ИП, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности; - продление срока уплаты налога по УСН за 2021 год и 1кв’22 (авансовый платеж) на 6 месяцев с последующей полугодовой рассрочкой для представителей наиболее пострадавших отраслей экономики; - снижение ставки по налогу на прибыль организаций сферы информационных технологий и электроники до 3% с ее обнулением для организаций сферы информационных технологий на 2022-2024 гг.; дополнительная прибыль получателей льгот (выпадающие доходы бюджета) в 2022- 2024 гг. ожидается в размере более 10 млрд рублей, общий размер льготы составит порядка 70 млрд. рублей (с учетом ранее введенного снижения ставки до 3%); - установление пониженных тарифов страховых взносов (7,6%) для организаций в области информационных технологий (с 2021 года) и электроники (на три года по 31.12.2024); дополнительная прибыль получателей льгот (выпадающие доходы бюджета) в 2022- 2025 гг. ожидается в размере порядка 250 млрд рублей [20]; - освобождение от НДС налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания (при соблюдении определенных требований), и Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 26 распространение пониженных тарифов страховых взносов, установленных для субъектов МСП (15% в отношении выплат, превышающих в течение месяца величину МРОТ) на плательщиков с численностью работающих свыше 250 человек; дополнительная прибыль получателей льготы по НДС (выпадающие доходы бюджета) в 2022-2025 гг. ожидается в размере около 165 млрд рублей - нулевая ставка НДС на 5 лет в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения; дополнительная прибыль получателей льгот (выпадающие доходы бюджета) за период их действия (2022-2027 гг.) ожидается в размере более 430 млрд рублей - установление на пять лет нулевой ставки НДС в отношении услуг по предоставлению объекта туристской индустрии, введенного в эксплуатацию после 1 января 2022 года, в аренду или управление; - предоставление налогового вычета по НДПИ при добыче железных руд (за исключением окисленных железистых кварцитов) на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Качканарского и Нижнетуринского городских округов Свердловской области, на период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2026 года включительно [18]. 3. Сохранение сбережений населения: o освобождение от уплаты НДФЛ с доходов по банковским вкладам полученных в 2021-2022 гг., а также материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами полученной в 2022-2023 гг.: - освобождение от уплаты НДФЛ с доходов от реализации золота (в слитках) полученных в 2022-2023 гг.; - освобождение от налогообложения НДС операций по реализации банками драгоценных металлов (в слитках) физическим лицам; - освобождение от налогообложения НДС операций по реализации банками обработанных природных алмазов физическим лицам; - увеличение предельного возраста детей налогоплательщика до 24 лет в целях возможности предоставления социального налогового вычета в сумме расходов на Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 27 оплату медицинских услуг и приобретение лекарственных препаратов для детей, обучающихся по очной форме обучения. 4. Повышение привлекательности развития бизнеса на отдельных территориях: - улучшение условий применения пониженных тарифов страховых взносов для резидентов ОЭЗ в Калининградской области; возможность применения пониженных тарифов страховых взносов (7,6 %) продлено с 7 до 10 лет, исключен предельный срок для приобретения права на применение преференции; - совершенствование условий применения пониженных тарифов страховых взносов для резидентов свободного порта Владивосток; критерий минимальной суммы инвестиций для применения пониженных тарифов страховых взносов (7,6%) снижен с 5 млн до 500 тысяч рублей; - созданы правовые основы механизма оценки эффективности ТОСЭР (созданных до 2022 года, за исключением ТОСЭР ДФО) для целей рассмотрения целесообразности продления (до 31 декабря 2024 года) периода применения резидентами пониженных тарифов страховых взносов (7,6%); - введение налогового вычета по НДПИ при добыче многокомпонентной комплексной руды, содержащей молибден и медь, на территории Хакасии в объеме расходов на приобретение горнодобывающего оборудования и горной техники по установленному перечню; - освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций, налогом на имущество организаций, транспортным и земельным налогами, а также пониженными тарифами страховых взносов (7,6%) для организаций, осуществляющих деятельность на территории Курильских островов. 5. Меры по деофшоризации российской экономики: - расширение возможностей перевода холдинговых компаний в специальные административные районы (САР); - расширение круга компаний, имеющих возможность перевода, оптимизация требований, предъявляемых при переводе и получении статуса международной Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 28 холдинговой компании, а также разрешение применять к своим доходам пониженные ставки по налогу на прибыль организаций; - уточнение налогового законодательства для обеспечения международного автоматического обмена финансовой информацией; - внесение изменений в Соглашение с Великим Герцогством Люксембург и денонсация Соглашения с Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения. Рассматривая динамику поступлений доходов федерального бюджета на протяжении двухлетнего периода с 2021 по 2022 год, можно отметить изменение соотношения поступления нефтегазовых и ненефтегазовых доходов федерального бюджета. 2022 41,6 2021 58,4 35,8 0 64,2 20 40 нефтегазовые доходы 60 80 100 120 ненефгазовыпе доходы Рисунок 5 Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2021–2022 годах На поступление нефтегазовых доходов оказывает существенное влияние динамика цен на энергоносители, в связи с чем доля нефтегазовых доходов, в 2022 году вновь увеличилась до 41,6%. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 29 Таблица 1 – Фактическое исполнение налоговых доходов федерального бюджета в 2021–2022 годах (млрд. рублей) Наименование 2021 2022 1 2 16229,9 12,0% 11145,3 1643,1 279,5 3162,0 632,3 1911,8 6179 3 16237,8 10,7% 11114,4 1818,5 242,9 3062,0 130,1 2296,5 635,4 Ненефтегазовые доходы В % к ВВП Оборотные налоги и сборы Налоги на прибыль/доход Рентные доходы ГМК Прочие ненефтегазовые доходы Нерегулярные/разовые, в том числе Регулярные доходы Прочие доходы Отклонение от 2021 год 4 7,6 -30,9 175,4 -36,6 -100,0 -502,2 384,7 17,5 Поступление доходов федерального бюджета за 2022 год составило 18,4% к ВВП, в том числе ненефтегазовых доходов – 10,7% к ВВП. Снижение доли поступлений ненефтегазовых доходов в 2022 году до 58,4% обусловлено сокращением объемов импортируемых товаров и снижением среднего обменного курса доллара США. На соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в рассматриваемом периоде повлияли также разовые поступления ненефтегазовых доходов, в первую очередь поступление в 2020 и 2021 годах части дохода, полученного Центральным банком Российской Федерации от продажи обыкновенных акций ПАО «Сбербанк» (1 066,0 млрд рублей в 2020 году и 200,0 млрд рублей в 2021 году). Поступления ненефтегазовых доходов после достижения уровня 12,0% к ВВП за 2021 год, обусловленного увеличением основных налоговых доходов (главным образом внутреннего и ввозного НДС), а также поступление ряда разовых крупных платежей в 2020–2021 годах, снизились по итогам 2022 года до уровня 2018 года и составили 10,7% к ВВП [28]. В структуре ненефтегазовых доходов на протяжении последних лет основную долю составляют оборотные налоги и сборы (НДС, акцизы, ввозные пошлины) – 72,8% в 2018 году, 68,4% в 2022 году, из которых доля оборотных налогов, связанных с внутренним производством (внутренних НДС и акцизов), составила 45,2% в 2022 году. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 30 Доля поступлений внутреннего НДС в структуре ненефтегазовых доходов увеличилась до 40,0% в 2022 году в результате увеличения налоговой базы и роста ставки НДС с 18% до 20%. Доля поступлений внутренних акцизов (без учета акцизов на природный газ и жидкую сталь) сокращается в рассматриваемом периоде с 7,8% в 2018 году до 5,2% в 2022 году, что обусловлено ростом возмещения акциза на авиакеросин в связи с введением демпфирующего механизма, введением обратного акциза на этан и сжиженные углеводородные газы, направленные на переработку, изменением нормативов зачисления акцизов на нефтепродукты и крепкий алкоголь. Доля поступлений ввозных пошлин сокращается в рассматриваемом периоде с 6,4% до 3,8%, значительное сокращение доли в 2022 году обусловлено снижением объемов ввоза, а также обнулением ставок ввозных таможенных пошлин на товары критического импорта в 2022 году. Доля налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде оставалась достаточно стабильной (порядка 10%), за исключением временного снижения в 2020 году на фоне коронавирусных ограничений. Начиная с 2021 года в доходы федерального бюджета поступает НДФЛ с доходов по повышенной ставке, доля которого в 2022 году составила 0,9%. В целом сумма поступления доходов федерального бюджета в 2022 году на 2 537,6 млрд рублей или на 10,0% выше суммы их поступления в 2021 году. Ненефтегазовые доходы незначительно увеличились на 7,9 млрд рублей [21]. Несмотря на заявления о стимулировании экономики с помощью национальных проектов, фактически в 2022 г. была проведена крайне жесткая фискальная политика, усугубившая стагнацию. Последние заявления руководства Минфина указывают на то, что аналогичная ситуация повторилась и в 2023 году. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 31 2.2. Анализ налоговой политики РФ на период 2023 года Основные направления налоговой политики государства на 2023 год можно посмотреть в документе «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации. В проекте этого документа декларируется и уже осуществлено или в процессе осуществления: - обеспечение стабильных налоговых условий для хозяйствующих субъектов; - улучшение качества администрирования с сопутствующим облегчением административной нагрузки для налогоплательщиков и повышением собираемости налогов - повышение эффективности стимулирующей функции налоговой системы; - развитие национальной системы прослеживаемости товаров, обеспечивающей контроль за оборотом товаров на всех этапах от ввоза до реализации в рознице; - формирование правовых основ для внедрения таможенного мониторинга; - запуск нового налогового режима АУСН для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек (аналогично режиму НПД администрирование осуществляется в бездекларационном формате через удобный интерфейс); - введение института "единого налогового платежа", предполагающего уплату налогов одним платежным поручением (без уточнения реквизитов и др. параметров) с последующим зачетом в счет имеющихся у налогоплательщика обязательств; - повышение качества администрирования акцизов на табак; - бороба с сокрытием имущества и активов [23]; - хотят исключить запрет на открытие новых счетов при заморозке действующего. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 32 На 2023 год с учетом сохранения нестабильности в экономике, обусловленной неопределенностью с ситуацией в результате распространения новой коронавирусной инфекции и в условиях внешнего санкционного давления, налоговая политика сохраняет курс на стимулирование экономической и инвестиционной активности. В целях дополнительных мер налогового стимулирования организаций планируется ввод в действие инвестиционного налога на вычет по налогу на прибыль организаций. В качестве мер поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства планируется сохранить по патентной системе налогообложения на 2023 год установленные на 2022 год размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В целях выравнивания налоговой нагрузки для организаций и физических лиц планируется поэтапный переход к налогообложению недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении: - с 2023 года торговых центров (комплексов) и помещений в них, расположенных на территории муниципальных образований — ГО Якутск, городов Мирный, Нерюнгри, Алдан и Ленск; - в 2024 году налог от кадастровой стоимости будет определяться в отношении также торговых центров административно-деловых (комплексов) центров и и помещений помещений в в них них, на а также территории муниципальных образований — ГО Якутск, городов Мирный, Нерюнгри, Алдан и Ленск; - с 2025 года торговых центров (комплексов) и помещений в них, административно-деловых центров и помещений в них, а также нежилых помещений, предусмотренных или фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания на всей территории республики [25]. В целях улучшения условий ведения бизнеса за счет улучшения администрирования доходов федеральным налоговым законодательством вводится Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 33 институт единого налогового счета, предусматривающего консолидацию всех обязанностей налогоплательщика по уплате обязательных платежей в едином сальдо расчетов с бюджетами, и с 1 января 2023 года вводится единый налоговый платеж (ЕНП) для всех организаций по налогам и взносам раз в месяц одной платежкой, за исключением взносов на травматизм, НДС и госпошлины. Будут сохранены подходы к установлению налоговых льгот только при условии положительной оценки их эффективности. Также будет продолжена оптимизация неэффективных налоговых льгот. С 2023 года вступил в действие единый налоговый платеж и единый налоговый счет. Суть новшества в том, что теперь все налоги необходимо уплачивать по единым реквизитам. Денежные средства попадают на единый налоговый счет и списываются оттуда автоматически на основании документов, поданных налогоплательщиком (деклараций и уведомлений). Дата списания - срок уплаты налогов и взносов. Теперь он тоже един для всех - 28 число, но с сохранением прежней периодичности (страховые взносы - ежемесячно, авансы по УСН - ежеквартально, и так далее). Срок подачи деклараций, расчетов и уведомлений единый - 25 число с сохранением периодичности. Впрочем, в начале 2023 года наблюдаются определнные проблемы с работой ЕНП. Остаток по единому налоговому счету перенесен не всегда корректно, зачет платежей производится не в соответствие с установленными нормами. В связи с этим был введен мораторий на начисление штрафов и пеней на отрицательное сальдо ЕНС до момента полного согласования остатков, а также не будет санкций за несвоевременную подачу уведомлений об исчисленных налогах. В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы [25]. Налогообложение прибыли организаций: 1. Усовершенствование порядка налогообложения прибыли инвестиционных товариществ в части сокращения количества формируемых налоговых баз, обеспечивая единый поход к их формированию. Мера направлена на создание Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 34 дополнительных благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиций. 2. Конкретизация норм, касающихся налогового учета расходов на модернизацию амортизируемого имущества, с целью исключения возможности их различного толкования и сокращения соответствующих налоговых споров (судебных разбирательств и затрат на них). Налог на доходы физических лиц: 1. Установление налога на выплаты процентных доходов по вкладам и ценным бумагам граждан в размере 13% для граждан, чей общий объем банковских вкладов и инвестиций в долговые ценные бумаги превышает 1 млн руб. Новый налог будет впервые уплачен вкладчиками в 2022 году за 2021 год. 2. Установление с 1 января 2021 года налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц в размере 15 процентов в отношении доходов (включая дивиденды и проценты) физических лиц, превышающих 5 млн рублей за налоговый период. 3. Упрощение порядка получения отдельных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц: отказ от представления налогоплательщиком налоговой декларации и пакета подтверждающих документов, автоматизация процедуры обработки документов налоговым органом. 4. Отмена обязанности представления налоговых деклараций формы 3-НДФЛ в случае реализации имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, при условии превышения сумм налоговых вычетов при продаже имущества (250 000 руб. либо 1 000 000 руб.) над соответствующими доходами. Имущественные налоги: 1. Отмена налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (административные и торговые центры, отдельные нежилые помещения), с учетом практики применения аналогичных норм по транспортному и земельному налогам. Контроль за уплатой налога на имущество организаций в отношении таких объектов будет осуществляться налоговыми органами на основании сведений, Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 35 получаемых от Росреестра в порядке, аналогичном порядку, установленному по транспортному и земельному налогам. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов 84 Мф] 2. Изменение порядка исчисления транспортного налога в отношении уничтоженных транспортных средств. В случае гибели (уничтожения) транспортных средств обязанность по уплате транспортного налога прекращается с момента гибели (уничтожения), а не с момента снятия транспортного средства с регистрационного учета. Аналогичные нормы в настоящее время предусмотрены по налогу на имущество физических лиц. 3. Распространение беззаявительного порядка предоставления налоговых льгот по всем имущественным налогам ветеранам боевых действия. 4. Возложение обязанности по предоставлению в налоговые органы сведений о статусе земельного участка, изъятого из оборота и ограниченного в обороте, на органы и лица, уполномоченные федеральными органами государственной власти, в которых предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба). 5. Исключение положений главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации о применении инвентаризационной стоимости для целей исчисления налога на имущество физических лиц в связи с окончанием 1 января 2020 года переходного периода[14]. Акцизы - повышение ставки акциза на табачную продукцию в целях дестимулирования «вредного» для здоровья потребления. Специальные налоговые режимы: 1. Уточнение порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда одним из субъектов Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка. 2. Исключение обязанности представления налоговой декларации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 36 доходов и использующих контрольно-кассовую технику (далее – ККТ). Налоговая декларация такими налогоплательщиками представляться не будет, а сумма налога по УСН, подлежащая к уплате в бюджет, будет исчисляться налоговым органом на основании поступивших в налоговый орган сведений об осуществленных расчетах, зафиксированных ККТ с направлением налогоплательщику уведомления о сумме налога Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов 85 Мф] (авансовых платежей по налогу) по УСН, подлежащих уплате, через сервис «Личный кабинет». 3. Включение дополнительных позиций в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, для которых в настоящее время применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Увеличение предельных размеров ограничений по площади торгового зала объектов стационарной торговой сети и зала обслуживания посетителей, объектов организации общественного питания с 50 до 150 квадратных метров. Указанные меры направлены на обеспечение максимально комфортного перехода индивидуальных предпринимателей с режима единого налога на вмененный доход на патентную систему налогообложения. 4. Продление до 2024 года права субъекта Российской Федерации вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на упрощенную или патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Страховые взносы: 1. Продолжение работы по синхронизации перечня выплат, произведенных работодателем в пользу работников и не подлежащих обложению страховыми взносами с перечнем аналогичных выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Применение единого подхода в обложении страховыми Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 37 взносами и налогом на доходы физических лиц аналогичных сумм выплат/доходов, произведенных работодателем, позволит усовершенствовать процесс администрирования таких платежей налоговыми органами, а также снизит административную нагрузку на плательщиков страховых взносов. 2. Ограничение случаев, при которых у плательщиков страховых взносов, являющихся участниками проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244- ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (далее – Федеральный закон № 244-ФЗ, участник проекта), возникает обязанность по восстановлению и уплате страховых взносов в связи с утратой соответствующего статуса. Данная обязанность возникнет только в случае досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта в связи с нарушением участником проекта правил проекта, несоблюдением участником проекта требований Федерального закона № 244-ФЗ, отказом участника проекта от участия в проекте [28]. 3. Уточнение порядка исчисления и уплаты страховых взносов с сумм вознаграждений членам совета многоквартирного дома, в случае если в многоквартирном доме не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется Основные направления бюджетной, налоговой и таможеннотарифной политики на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов 86 Мф] жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом, а взаимоотношения между собственниками помещений в многоквартирном доме и избранными членами совета многоквартирного дома, связанные с выплатой вознаграждений таким лицам за исполнение их полномочий, осуществляются через управляющую организацию. Совершенствование налогового администрирования: 1. Развитие налогового мониторинга путем уменьшения пороговых требований для вхождения налогоплательщиков в налоговый мониторинг с целью расширения перечня его потенциальных участников, а также за счёт расширения Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 38 информационного взаимодействия налоговых органов с участниками налогового мониторинга и снижения административной нагрузки на последних. 2. Интеграция законодательства Российской Федерации о ККТ в законодательство о налогах и сборах. Предполагается отмена контроля за применением контрольнокассовой техники как самостоятельной формы федерального государственного контроля (надзора) и его включение в систему налогового контроля в рамках единого нормативного правового акта – Налогового кодекса Российской Федерации. Это будет способствовать дальнейшему формированию бесконтактного налогового администрирования, установлению единых правил контроля за деятельностью Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов 88 Мф] налогоплательщиков, осуществляющих фиксацию расчётов, а также снизит административную нагрузку на налогоплательщиков. 3. Введение института «единого налогового платежа организации, индивидуального предпринимателя» в целях упрощения процедуры расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Данный институт предполагает уплату налогов одним платёжным поручением без уточнения вида налога, срока его уплаты, принадлежности к бюджету бюджетной системы Российской Федерации и т.д. и последующий зачет перечисленных денежных средств налоговым органом в счёт имеющихся у налогоплательщика обязательств. Ну и, конечно, по-прежнему Минфин работает над вопросом определения эффективности налоговых льгот, в частности, будет обеспечена методологическая поддержка оценки эффективности налоговых расходов на региональном уровне, в том числе посредством формирования «лучших практик» управления налоговыми расходами [17]. Обычно Минфин России задолго до начала наступающего года публикует на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на 2 последующих года. Но проект налоговой политики на 2022-2024 годы был размещен на сайте Минфина РФ только 01.10.2021. С помощью налоговой политики Минфин России пытается Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 39 выполнить следующие основные задачи: создать предсказуемые фискальные условия, сбалансировать федеральный и региональные бюджеты, сократить теневой сектор экономики. Частично планы Минфина РФ по решению этих задач уже реализованы, и в НК РФ внесены соответствующие изменения, а какие-то меры еще разрабатываются. Останутся планы Минфина Россиитолько планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет 2.3 Анализ реализации налоговой политики на территории Волгоградской области за период 2023-2024 гг Налоговая политика Волгоградской области на среднесрочную перспективу сохраняет преемственность политики предыдущего планового периода. Как и прежде, она будет ориентирована на увеличение налогового потенциала за счет стимулирования деловой активности в регионе, привлечения инвестиций, реализации инвестиционных проектов. Изменения налогового законодательства Волгоградской области в 2023-2024 годах планируются по: налогу на прибыль организаций: - введение на территории Волгоградской области инвестиционного налогового вычета для организаций – участников национального проекта «Производительность труда и поддержка занятости»; налогу на доходы физических лиц: - увеличение коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда, в отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента; налогу на имущество физических лиц: - установление единой даты начала определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Принятие закона Волгоградской области об установлении единой даты начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 40 налогообложения необходимо для обеспечения возможности налогообложения с 1 января объектов недвижимости, расположенных на территории Волгоградской области. Переход к новому порядку позволит включить в налоговую базу объекты, введенные в эксплуатацию с 1 марта 2013 г., в отношении которых в настоящее время сведения об инвентаризационной стоимости в налоговые органы не представляются; налогу на имущество организаций: - уточнение категории получателей налоговой льготы, предоставленной в соответствии с действующим федеральным законодательством в отношении садоводческих и огороднических некоммерческих товариществ; - снижение порогового значения объема инвестиций в целях применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении модернизированного и (или) реконструированного, и (или) технически перевооруженного имущества для реализации инвестиционного проекта с 50 млрд. рублей до 500 млн. рублей; - установление пониженных ставок по налогу на имущество организаций участникам национального проекта "Производительность труда и поддержка занятости" в течение первого налогового периода, в котором организация заключила соглашение о взаимодействии при реализации мероприятий национального проекта «Производительность труда и поддержка занятости» с Администрацией Волгоградской области и освобождение данных организаций вновь созданного и (или) приобретенного имущества [12]; транспортному налогу: - приведение Закона Волгоградской области от 11.11.2002 г. № 750-ОД «О транспортном налоге» в соответствие с федеральным законодательством, предусматривающее исключение положений, устанавливающих сроки уплаты транспортного налога для налогоплательщиков-организаций, уточнение объекта налогообложения по несамоходным (буксируемым) судам; патентной системе налогообложения: - в целях применения патентной системы налогообложения планируется группировка муниципальных районов и городских округов Волгоградской области Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 41 в зависимости от численности проживающего населения и установление размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по группам на единицу физического показателя; упрощенной системе налогообложения: - установление пониженных ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по виду экономической деятельности: «Научные исследования и разработки». В целях стимулирования развития малого предпринимательства до 2021 года продолжится действие зарегистрированных двухлетних «налоговых индивидуальных каникул» предпринимателей, для впервые применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. В целях увеличения доходов консолидированного бюджета Волгоградской области предусматривается продолжение работы по взаимодействию с администраторами доходов направленной на: - пополнение доходной части областного и местных бюджетов, и экономии бюджетных средств в рамках постановления Губернатора Волгоградской области от 29.03.2013 г. №282 «О Программе взаимодействия органов исполнительной власти Волгоградской области, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований Волгоградской области по пополнению доходной части бюджетов, внебюджетных фондов и экономии бюджетных средств»; - увеличение поступлений налоговых доходов в областной бюджет, с организациями, в том числе имеющими задолженность по налогам перед областным бюджетом в рамках постановления Правительства Волгоградской области от 04.09.2014 г. № 488-п «О закреплении за органами исполнительной власти Волгоградской области ответственности за поступление налоговых доходов в областной бюджет по видам экономической деятельности»; Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 42 - повышение собираемости налоговых доходов в консолидированный бюджет Волгоградской области и расширению налогооблагаемой базы в рамках Соглашения между Администрацией Волгоградской области и Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 20.04.2015 г. № С-59/15; - проведение оценки налоговых расходов Волгоградской области в соответствии с постановлением Администрации Волгоградской области от 23.09.2019 г. № 460-п [25]. Основной целью реализации налоговой политики Волгоградской области является, с одной стороны, создание условий для восстановления роста экономики региона, предпринимательской и инвестиционной активности, с другой стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов и обеспечение сбалансированности бюджета. Ключевыми ориентирами налоговой политики в среднесрочной перспективе являются сохранение стабильных налоговых условий, повышение эффективности применения стимулирующих налоговых мер. До конца текущего года и в среднесрочном периоде планируются следующие изменения налогового законодательства Волгоградской области: - по налогу на доходы физических лиц: установление коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда, в отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента в 2021 году в размере 1,8, равного размеру регионального коэффициента, установленного на 2020 год, что будет способствовать соблюдению баланса интересов работодателей и наемных работников, одновременно удовлетворяя потребность в привлечении иностранных граждан для выполнения работ (оказания услуг) и сохраняя приоритет защиты трудовых прав граждан Российской Федерации в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; - по налогу на имущество организаций: установление пониженных налоговых ставок по налогу на имущество для организаций, в отношении принадлежащих им Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 43 на праве собственности жилых домов, квартир, комнат, расположенных в многоквартирных домах и предоставивших работникам по договорам найма жилых помещений; - по упрощенной системе налогообложения: расширение перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, для которых на 2020 год установлены пониженные ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; - по патентной системе налогообложения: расширение видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения; - по транспортному налогу: освобождение от уплаты транспортного налога физических лиц, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы транспортные средства, оснащенные исключительно электрическими двигателями, в отношении только одного транспортного средства с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (110,33кВт) включительно; По патентной и упрощенной системе налогообложения планируется продление до 01 января 2024 г. действия нормы, предусматривающей действие двухлетних «налоговых индивидуальных каникул» предпринимателей, для впервые применяющих зарегистрированных упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению [16]. В целях сохранения благоприятного инвестиционного климата на территории Волгоградской области введен моратория на прекращение государственной поддержки в связи с неисполнением инвестором существенных условий, определяемых инвестиционным соглашением. Предусматривается продолжение работы по взаимодействию с администраторами доходов направленной на: Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 44 - пополнение доходной части областного и местных бюджетов, и экономии бюджетных средств в рамках постановления Губернатора Волгоградской области от 29.03.2013 № 282 «О Программе взаимодействия органов исполнительной власти Волгоградской области, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований Волгоградской области по пополнению доходной части бюджетов, внебюджетных фондов и экономии бюджетных средств»; - увеличение поступлений налоговых доходов в областной бюджет, - с организациями, в том числе имеющими задолженность по налогам перед областным бюджетом в рамках постановления Правительства Волгоградской области от 04.09.2014 № 488-п «О закреплении за органами исполнительной власти Волгоградской области ответственности за поступление налоговых доходов в областной бюджет по видам экономической деятельности»; - повышение собираемости налоговых доходов в консолидированный бюджет Волгоградской области и расширению налогооблагаемой базы в рамках Соглашения между Администрацией Волгоградской области и Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 20.04.2015 № С-59/15; - проведение оценки налоговых расходов Волгоградской области в соответствии с постановлением Администрации Волгоградской области от 23.09.2019 № 460-п «Об утверждении Порядка проведения оценки налоговых расходов Волгоградской области». Во исполнение Перечня поручений по итогам заседания Совета по развитию местного самоуправления (пункт 11), утвержденного Президентом РФ 01.03.2020 № Пр-354, а также в целях укрепления финансовых основ местного самоуправления на территории Волгоградской области, передали в бюджеты муниципальных районов и городских округов Волгоградской области доходы от штрафов, установленных Кодексом РФ об административных правонарушениях, в случае, если постановления о наложении административных штрафов вынесены мировыми судьями, комиссиями по делам несовершеннолетних и защите их прав, подлежащие Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 45 зачислению в областной бюджет – в размере 100 процентов (за исключением штрафов за административные правонарушения в области дорожного движения). Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 46 ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 3.1 Направления налоговой политики в РФ на период до 2025 года В целях совершенствования налоговой политики в Российской Федерации в 2023 году были разработаны основные направления развития экономики до 2025 года, содержащие системные, стимулирующие и отраслевые меры [20]. Предусмотрены также дальнейшие шаги по повышению справедливости распределения природной ренты между недропользователями и гражданами (через бюджет) – в частности, в тех отраслях ресурсного сектора, где наблюдается устойчивая избыточная рентабельность капитала в результате благоприятной ценовой конъюнктуры на мировых рынках: - газовый сектор: повышение ставки НДПИ и увеличение ставки экспортной пошлины на природный газ с размера превышения цены на газ уровня 300 $/м3, а также введение повышенной ставки налога на прибыль на экспортеров СПГ; - нефтяной сектор: корректировка демпфирующего механизма в обратном акцизе на нефтяное сырье и уточнение сопутствующей надбавки в ставке НДПИ (Нбуг). Это в том числе позволит частично учесть повышенный уровень возмещения через демпфирующий механизм в связи с завышенным уровнем цен на нефтепродукты на европейском рынке и соответствующим снижением значимости цен на европейском рынке для ценообразования на нефтепродукты на отечественном рынке; - сектор ГМК: временное (в течение 1 квартала 2023 года) повышение НДПИ на уголь и введение экспортной пошлины на удобрения и уголь при превышении определенного уровня экспортных цен. В целях совершенствования налоговой политики в Российской Федерации на период до 2025 года были разработаны основные меры налоговой политики по видам налогов. Налог на прибыль организаций: 1. Установление пониженной ставки по налогу на прибыль организаций на Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 47 уровне 3% для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности. 2. Снижение налоговой нагрузки при расчете налоговой базы для владельцев инженерных коммуникаций за счет учета денежной компенсации, предоставляемой за счет бюджетных средств, за перенос, переустройство таких сооружений в связи с новым строительством для государственных и муниципальных нужд, по аналогии с учетом бюджетных субсидий. 3. Разработка специального налогового режима в части налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и страховых взносов для организаций, разрабатывающих и производящих высокотехнологичные товары (работы, услуги). Налог на доходы физических лиц: 1. Предоставление права на получение стандартного налогового вычета, если на обеспечении налогоплательщика находятся дети или подопечные, признанные недееспособными. 2. При продаже семьями с детьми жилого помещения, приобретенного с использованием средств государственной поддержки, предоставление права при определении налоговой базы учета произведенных одним или несколькими членами семьи расходов на его покупку пропорционально доли каждого члена семьи в собственности на указанное жилое помещение. Право на учет указанных расходов в целях налогообложения предоставляется, если законодательством, в том числе региональным, в качестве условия предоставления указанной государственной поддержки определено выделение долей членам семьи, в частности, детям. 3. Наделение букмекерских контор и тотализаторов функциями налоговых агентов при выплате выигрышей в сумме до 15 тыс. рублей [27]. Имущественные налоги: переход к налогообложению недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении всех объектов недвижимости (за исключением отдельных сооружений) в целях выравнивания налоговой нагрузки на сопоставимые объекты налогообложения организаций и физических лиц. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 48 Налог на добавленную стоимость: установление обязанности для российских организаций, индивидуальных предпринимателей, приобретающих указанные в статье 1742 НК РФ услуги в электронной форме (услуги, приобретаемые через сеть «Интернет» на предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных, рекламные услуги и др.) у иностранных организаций, а также иные облагаемые НДС услуги и товары, самостоятельного исчислять, удерживать и уплачивать налог. Данная новация устранит сложности при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков на счета Федерального казначейства с целью уплаты НДС для иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме. Акцизы: 1. Введение особого порядка обложения акцизом синтетического каучука и содержащих этот продукт товаров в зависимости от биржевых цен. В случае неблагоприятных биржевых цен на натуральный каучук и сырье для производства синтетического каучука такой организацией будет применяться «обратный акциз» на произведенный синтетической каучук, возмещаемый из бюджетных средств. В обратной ситуации, в случае благоприятной биржевой конъюнктуры на указанные товары, налогоплательщик будет уплачивать акциз в пределах ранее возмещенных сумм с учетом их индексации. Введение 2. демпфирующего механизма для производителей нефтехимической продукции в целях сдерживания роста цен на нее для конечных потребителей. 3. Введение акциза на сахаросодержащие напитки с направлением средств на финансирование мероприятий федерального проекта «Борьба с сахарным диабетом». 4. Установление дифференцированной ставки акциза на природный газ в зависимости от стоимости его реализации. 5. Корректировка минимальной цены на сляб, при которой ставка акциза на сталь жидкую принимается равной нулю (увеличение с 300 долларов до 30 000 рублей). Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 49 Специальные налоговые режимы: 1. Освобождение от налогообложения доходов налогоплательщиков ЕСН и УСН, полученных в виде суммы возмещения, полученной за изъятие земельных участков и (или) расположенных на них объектов недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд в целях компенсации потерь налогоплательщиков за изъятие земельных участков и объектов недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд. 2. Уточнение обязательного требования о доле доходов от реализации произведенных подакцизных винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла из винограда собственного производства в общем доходе налогоплательщиков ЕСХН от реализации продукции на уровне не менее 70 процентов. Мера обеспечит единый подход к налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога. 3. Уточнение порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда одним из субъектов Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка. 4. Уточнение порядка применения повышенных налоговых ставок (8% и 20%) налогоплательщиками, применяющими упрощеннуюсистему налогообложения: применение ставок начиная с отчетного периода, в котором допущено превышение доходов, до окончания налогового периода [22]. Страховые взносы: 1. Установление на период 2024 - 2026 годов фиксированных размеров страховых взносов для обеспечения возможности их уплаты индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися в установленном порядке частной практикой, путем индексации фиксированных размеров страховых взносов, установленных на период 2021 - 2023 годов. 2. Уточнение порядка исчисления и уплаты страховых взносов, в случае если в многоквартирном доме не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется жилищным кооперативом или иным Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 50 специализированным потребительским кооперативом, а взаимоотношения между собственниками помещений и избранными членами совета многоквартирного дома, связанные с выплатой вознаграждений таким лицам за исполнение их полномочий, осуществляются через управляющую организацию. 3. Нормирование необлагаемых страховыми взносами сумм на возмещение расходов дистанционных работников, связанных с выполнением ими трудовой функции удаленно. 4. Нормирование необлагаемых страховыми взносами сумм выплат суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и взамен суточных надбавки за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы таким методом. 5. Уточнение места представления расчета по страховым взносам плательщиками страховых взносов, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДЦ): 1. Ограничение возможности налогоплательщиков на пересмотр (перерасчет) ранее представленных в налоговых декларациях по НДЦ сумм исторических убытков в сторону увеличения периодом трех лет после начала применения НДЦ по соответствующему участку недр. 2. Предоставление ФНС России права осуществлять мероприятия по налоговому контролю контрагентов в случаях подачи уточненных налоговых деклараций по НДД, (перерасчет) ранее представленных в налоговых декларациях по НДД сумм исторических убытков в сторону увеличения. Исключение значения удельных расходов с 2024 года в размере 8600 рублей при определении суммы предельных расходов, необходимых для исчисления минимального НДД в целях обеспечения стабильных условий осуществления деятельности налогоплательщиков. В целом в налоговой политике акцент сохранится на повышении эффективности стимулирующей функции налоговой системы и улучшении качества администрирования с сопутствующим облегчением административной нагрузки для Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 51 налогоплательщиков и повышением собираемости налогов. 3.2 Основные проблемы современной налоговой политики РФ Состояние налогового законодательства Российской Федерации (далее – РФ) все еще далеко от совершенства. Недостаточно изучены и проанализированы проблемы формирования и развития налоговой системы в условиях переходной экономики РФ. Современная система налогообложения нуждается в четко выстроенной налоговой политике, соответствующей требованиям рыночных отношений, интересам государства и налогоплательщиков, а также направленной на разрешение противоречий между ними. Таким образом, можно утверждать, что в экономическом плане система российских налогов выполняет свои функции неудовлетворительно, а проблема совершенствования и оптимизации налоговой политики в России остается весьма актуальной и в настоящее время [6]. Проблемы реализации фискальной политики в современном обществе являются одними из ключевых проблем экономической практики. Следует подчеркнуть, что фискальная политика и ее роль в государственном регулировании весьма актуальна, так как затрагивает все нюансы становления национальной экономики. Экономика РФ испытывает не самые лучшие дни, и от того, как правительство будет осуществлять политическую деятельность, зависит судьба каждой личности, живущей в РФ [7]. Обычно под фискальной политикой понимают регулирование государственного бюджета и налогообложения с целью оживления экономики [3]. В связи с этим необходимо обратить внимание на два инструмента проведения фискальной политики: государственный бюджет и налоги, которые находятся в тесной взаимосвязи. Основными тенденциями фискальной политики в соответствии с актом Правительства РФ считается «развитие достоверной, и эффективной налоговой концепции с целью уменьшения налоговой политики и предоставление сбалансированности правительственного бюджета» [1]. Одним из главных факторов, сдерживающих рост производственной активности в современных условиях развития, является нерациональная фискальная Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 52 политика. Налоговое бремя, которое установило правительство, является явно излишним и вовсе не позволяет производственным структурам вести обычную фискальную работу. Согласованность направлений и целей фискальной политики считается актуальным условием увеличения ее эффективности. Естественно, окончательной целью проведения фискальной политики не обязаны являться ни ценовая устойчивость, ни стабильность курса национальной валюты [2]. При осуществлении фискальной политики возникают следующие проблемы: – повышение муниципальных затрат или уменьшение налогов приводят к увеличению недостатка правительственного бюджета; – государственные инвестиции вытесняют частные инвестиции, т. е. речь идет об эффекте вытеснения. Как было отмечено выше, пандемия оказала масштабное негативное влияние на экономическую активность. По оценкам МВФ, в 2020 году в мире ожидается самый глубокий спад за период после Второй мировой войны. Экономическая активность упала вследствие двойного шока – со стороны предложения и спроса. Базовый прогноз на ближайшие три года построен с учетом влияния на экономическую активность распространения новой коронавирусной инфекции и предполагает реализацию национальных целей развития на период до 2030 года, предусмотренных Указом Президента РФ от 21.07.2020 № 474. Отметим, что данный базовый прогноз строится исходя из цены нефти Юралс 45 – 48 $/барр. и курса доллара США к рублю в диапазоне 72 – 74 руб. за доллар США. Среди ключевых изменений в налоговой политике предусмотрена реализация маневра по сбалансированному снижению прямых налогов на труд предприятий МСП за счет: - повышения эффективности налоговых льгот при добыче нефти; - повышения справедливости распределения природной ренты при добыче отдельных твердых полезных ископаемых; - снижения степени регрессивности в налогообложении доходов (в том числе в части налогообложения «офшорного» капитала). Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 53 Предусматривается снижение ставки страховых взносов для субъектов МСП с 30 до 15% в отношении заработной платы работников в части превышения МРОТ. Это эквивалентно снижению налоговой нагрузки по налогам на труд на 30%, а общей налоговой нагрузки с добавленной стоимости – почти на 11%. Помимо сопутствующего столь значимому снижению налоговой нагрузки повышения привлекательности ведения бизнеса и «высвобождения» финансового ресурса для развития, это создает благоприятные условия для обеления сферы МСП за счет снижения «налоговых издержек выхода из тени». Так, по оценкам на основе существующей дифференциации в уровнях оплаты труда между субъектами МСП и крупными предприятиями объем «серых зарплат» в секторе МСП может достигать 5 трлн руб. в год. По мнению разработчиков Основных направлений, задача диверсификации российской экономики и повышения экономической активности населения тесно связана с целью увеличения числа занятых в сфере МСП. В части налоговых мер поддержки субъектов МСП предусматриваются: - снижение страховых взносов для МСП в рамках структурных изменений налоговой системы; - расширение области применения патентной системы налогообложения (ПСНО) на виды предпринимательской деятельности, где сейчас применяется режим в виде уплаты ЕНВД, что должно обеспечить, по мнению Минфина, комфортный переход индивидуальных предпринимателей с уплаты ЕНВД на ПСНО; - продление до 2024 года права регионов вводить налоговые каникулы в виде нулевой ставки (УСНО, ПСНО) для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (для деятельности в производственной, социальной, научной сферах, в сфере бытовых услуг населению); - исключение обязанности представления налоговой декларациидля налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения в виде доходов и использующих ККТ. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 54 Итак, можно отметить, что в РФ характеризуется низкой эффективностью налоговой политики. Причина того кроется в большом проценте теневого сектора экономики, а именно 56 %. При таком показателе можно утверждать, что налоговая система, действующая сейчас, является неэффективной. Следовательно, Правительству РФ необходимо оптимизировать направления, которые существуют на данный момент [6]. Предпринимателям малого и среднего бизнеса России очень сложно, так как вместо того, чтобы развивать свою организацию, увеличивать прибыль и расширять штат работников, им приходится отбиваться от налоговой инспекции. Компания еще не успевает развиться, как уже на грани разорения из-за больших процентов налоговых сборов (20 % – налог на прибыль) [2]. Поэтому владельцы организаций вынуждены сокращать штат персонала и расходы на новые инвестиционные проекты. Для того что бы хоть как-то сохранить организацию, они вынуждены уходить в теневой сектор, т. е. правительство само провоцирует руководителей идти на экономические преступления: заниматься обналичиваем денежных средств через специальные организации. Связано это с тем, что владелец предприятия, выплачивая официальную заработную плату работнику, теряет на этом 42 % от суммы зарплаты, а через систему обналичивания денежных средств только 7-8 % за комиссию, а потом расплачивается с людьми «втемную». Конечно, такая система более экономична для руководителя. В России основной недостаток налоговой политики заключается в финансовоправовом регулировании, который базируется, во-первых, на переориентации налоговой системы на прямые налоги и, во-вторых, на усилении налогового давления по отношению к физическим лицам при недоработке системы подоходного налогообложения для работающих граждан. Действительно, при действующей экономике РФ не подходит пропорциональная система налогообложения, так как в России большая часть населения получает до 15 тыс. руб., а некоторая часть населения получает более 100 тыс. руб., но все платят одну и ту же ставку налога (13 %) [2]. Граждане, получающие до 15 тыс. руб., при нынешних ценах на товары и услуги живут в нищете, а им еще и приходится платить Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 55 налоги. На наш взгляд, это несправедливо. Поэтому, нужно кардинально менять систему налогообложения для физических лиц на прогрессивную, тогда будет возможно «разгрузить» некоторые слои населения от налоговых сборов. Более того, это приведет к увеличению федерального бюджета за счет повышения процентной ставки для состоятельной части населения. ГЛАВА 4. ОХРАНА ТРУДА 4.1. Охрана труда на рабочем месте финансиста 1. Значение охраны труда в процессе работы. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 56 Охрана труда — это система сохранения жизни и здоровья работников (финансовых работников, финансистов), определяется спецификой деятельности организации и численностью работников. Охрана труда как институт трудового права — это совокупность норм, направленных на обеспечение условий труда, безопасных для жизни и здоровья работников. Как правовой институт охрана труда включает в себя нормы, устанавливающие права и обязанности работников и работодателей по вопросам безопасности и гигиены труда, а также конкретизирующие их с помощью правил и инструкций по охране труда; специальные нормы о компенсациях для лиц, работающих в тяжелых, вредных или опасных условиях; нормы об охране труда женщин, несовершеннолетних работников, лиц с пониженной трудоспособностью; нормы, регулирующие организацию работы по охране труда; правила расследования и учета несчастных случаев на производстве. Статья 37 Конституции РФ декларирует, что каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены. Основными нормативными актами об охране труда являются: Основы законодательства об охране здоровья граждан, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон «Об основах охраны труда в Российской Федерации», иные нормативные правовые акты, принятые Президентом РФ, Правительством РФ, Министерством труда и социального развития РФ, специализированными федеральными инспекциями по надзору за охраной труда (Госкомсанэпиднадзором, Госгортехнадзором и др.). В настоящее время действуют единые отраслевые и межотраслевые правила по технике безопасности и производственной гигиене труда, многие из которых в целях унификации требований по охране труда взяты в стандарты, и разработана федеральная и отраслевая система стандартов безопасности труда. [6] Каждый работник имеет право на охрану труда, которое является основным правом, закрепленным в ст. 37 Конституции РФ и ст. 21 и 219 ТК РФ. Право на охрану труда работник реализует в процессе трудовой деятельности.[6] 2. Санитарно-гигиенические условия и требования к обеспечению безопасности для конкретного рабочего места в организации. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 57 Статья 25. Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда 1. Условия труда, рабочее место и трудовой процесс не должны оказывать вредное воздействие на человека. Требования к обеспечению безопасных для человека условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. 2. Индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда. [8] Большая скорость движения воздуха в теплый период года соответствует максимальной температуре воздуха, меньшая - минимальной температуре воздуха. Для промежуточных величин температуры воздуха скорость его движения допускается определять интерполяцией; при минимальной температуре воздуха скорость его движения может приниматься также ниже 0,1 м/с - при легкой работе и ниже 0,2 м/с - при работе средней тяжести и тяжелой. 1.3. Допустимые величины показателей микроклимата устанавливаются в случаях, когда по технологическим требованиям, техническим и экономическим причинам не обеспечиваются оптимальные нормы. 1.4. При обеспечении оптимальных и допустимых показателей микроклимата в холодный период года следует применять средства защиты рабочих мест от радиационного охлаждения от остекленных поверхностей оконных проемов, в теплый период года - от попадания прямых солнечных лучей. 1.5. Интенсивность поверхностей теплового технологического облучения оборудования, работающих от осветительных нагретых приборов, инсоляции на постоянных и непостоянных рабочих местах не должна превышать 35 Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 58 Вт/м при облучении 50% поверхности тела и более, 70 Вт/м - при величине облучаемой поверхности от 25 до 50% и 100 Вт/м - при облучении не более 25% поверхности тела. Скорость движения воздуха при этом должна увеличиваться на 0,1 м/с, а относительная влажность воздуха понижаться на 5% на каждый градус повышения температуры, начиная от верхних границ допустимых температур воздуха, установленных в табл.1 для отдельных категорий работ по тяжести в теплый период года. Требования к освещению рабочих мест При проектировании ОУ для правильного объемного восприятия объектов различения используют моделирующее освещение. Рекомендуемая шкала нормируемых значений средней освещенности: 20-3040-50-75-100-150-200-300-400-500-600-750-1000-1250-1500-2000-2500-3000-35004000-4500-5000 лк. Средняя освещенность на рабочих местах с постоянным пребыванием людей должна быть не менее 200 лк. Расчет освещенности проводят с использованием сетки для определения числа и расположения точек расчета. Пример определения числа точек в сетке для расчета освещенности приведен в приложении А. Равномерность освещенности должна быть не менее 0,40 для зоны непосредственного окружения; 0,10 - для зоны периферии. При равномерности освещенности 0,10 освещенность поверхностей должна быть не менее 50 лк на стенах, 30 лк - на потолке.[8] 3. Психофизиологические и эргономические основы безопасности труда. Для создания здорового психологического климата в бухгалтерском коллективе необходимо тщательно подходить к подбору кадров. При подборе работников главный бухгалтер должен ориентироваться на следующие особенности: - наличие хорошей образовательной подготовки; Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 59 - точность памяти и умение запоминать цифровую информацию; - наличие хорошей зрительной памяти; - умение хорошо читать и выделять главное в тексте; - усидчивость, возможность выполнения однообразной работы; - способность к комбинированию и группировке показателей; - умение анализировать путем сравнения и сопоставления цифровых данных; - точность, аккуратность, исполнительность; - профессиональные знания; - хорошее зрение и отсутствие противопоказаний к работе в положении сидя. Причины некачественной работы являются предпосылками несвоевременной и некачественной бухгалтерской информации: - недисциплинированность; - непрофессионализм; - халатное отношение к учету работников, не состоящих в штате бухгалтерии; - неправильное распределение обязанностей; - недостатки в организации рабочих мест; - наличие встречных документопотоков; - несовершенство применяемых методов и форм учета; - недостатки в компьютерных программах. Каждому отделу, сектору, группе бухгалтерии необходимо выделить отдельную комнату, отвечающую санитарно-гигиеническим нормам. Это помещение должно быть оборудовано таким образом, чтобы исключить доступ к рабочему материалу посторонних лиц. Оно должно быть разделено на кабинеты (кабины) стеклянными перегородками, потолок и стены обеспечены звукопоглощающими устройствами. Те рабочие места, которые предназначены для бухгалтеров, постоянно общающихся с клиентами, должны располагаться возле стены с окошками в коридор. Эргономическими аспектами проектирования рабочего места бухгалтера, в частности, являются: высота рабочей поверхности, размеры пространства для ног, Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 60 требования к расположению документов на рабочем месте (наличие и размеры подставки для документов, возможность различного размещения документов, расстояние от глаз пользователя до экрана, документа, клавиатуры и т. д.), характеристики рабочего кресла, требования к поверхности рабочего стола, регулируемость рабочего места и его элементов. Высота помещения должна быть не ниже 3,25 м. Площадь на одного бухгалтера – 6 м2, объем воздуха на одного бухгалтера – 20 м3. Помещение должно быть оборудовано бесшумными кондиционерами и скорость движения воздуха должна быть не меньше 0,3 м/с. Каждое рабочее место бухгалтера должно быть подвергнуто комбинированному освещению (потолочное и настольное одновременно). Относительная влажность от 35 % до 60 %, температура в холодное время 21 С, в теплое время 21–25 °С. Стены должны быть окрашены в светлые тона. Норма отражения света от стен не менее 60 %. Максимальная задымленность, запыленность воздуха при размере частиц не более 3 микрон – 0,75 миллиграмм/куб. м. Расстояние между рабочими местами должно составлять от 0,75 м до 1 м (не менее). Яркость экрана монитора должна соответствовать яркости света в помещении, а поля независимо от материала должны иметь более темный цвет, чем стены. Главными элементами рабочего места бухгалтера являются письменный стол и кресло. Основную часть рабочего времени бухгалтер проводит в положении сидя за компьютером. Рабочая поза сидя вызывает минимальное утомление бухгалтера. Рациональная планировка рабочего места предусматривает четкий порядок и постоянство размещения предметов, средств труда и документации. То, что требуется для выполнения работ чаще, расположено в зоне легкой досягаемости рабочего пространства. [6] Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 61 ЗАКЛЮЧЕНИЕ На основании вышеизложенного можно сделать основные выводы. Налоговая политика является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 62 развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций. Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов. Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Основополагающими целями современной налоговой политики являются: обеспечение стабильной налоговой среды, снижение налоговой нагрузки в условиях кризиса, стимулирование инновационной экономики, поддержка предпринимательства. Критерии возможность макроэкономической налоговой политики эффективности налоговой концентрировать политики: источники доходов, способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу, направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов, нейтральность налоговой политики в отношении стимулов. Реформирование государственной налоговой политики вызвано насущной потребностью определения критериев социально-экономической эффективности налоговой политики и реализации на их основе практических мер, оказывающих непосредственное влияние на экономическую ситуацию в стране. Результативность государственной налоговой политики зависит от: непротиворечивости и согласованности законов налогообложения, повышения уровня правосознания налогоплательщиков, распространения практики внутренней свободной мотивации к непринудительной уплате налогов, ужесточения правил налогового администрирования, внешнего принуждения к уплате налогов. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 63 В трехлетней перспективе 2023 - 2025 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. В заключение хочется добавить, что основной целью современной налоговой политики является создание стабильной и ясной налоговой системы Российской Федерации, формирование стимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства, снижение налоговой нагрузки на экономику и бизнес. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ I. Нормативно-правовые акты 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 64 к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ), (ред. от 01.07.2020) – 4-е изд. – М.: Ось-89, 2020. – 82 с. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30.11.1994 г. №. 51-ФЗ (ред. от 14.04.2023, с изм. от 16.05.2023) (с изм. и доп., амтуп. В силу с 28.04.2023) – 2-е изд. – М.: Ось-89, 2023. – 46 с. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации: федеральный закон: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2023); Часть вторая от 5 июля 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.05.2023) – 4-е изд. – М.: Ось-89, 2023. – 46 с. 4. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ: ред. от 14.04.2023 г. – 5-е изд. – М.: Ось-89, 2023. – 95 с. 5. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 25.02.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2022) 6. ГОСТ 12.2.032-78 «Система стандартов безопасности труда. Рабочее место при выполнении работ сидя» // СПС «Консультант Плюс» 7. СанПиН 2.2.4.3359-16 "Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах" // СПС «Консультант Плюс» 8. СП 2.4.3648-20 Санитарно-эпидемиологические требования к организациям воспитания и обучения, отдыха и оздоровления детей и молодежи» // СПС «Консультант Плюс» 9. СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике» // СПС «Консультант Плюс» 10. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 «Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы» (с изменениями на 28 февраля 2022 года) // СПС «Консультант Плюс» II. Специальная литература 11. Бурмистрова, Л. А. Финансово-кредитные составляющие регулирования экономики. Методы / Л. А. Бурмистрова // Вестник университета. – 2018. – № 3. – С. 73–78. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 65 12. Бушуев, В. В. Цены на нефть: анализ, тенденции, прогноз / В. В. Бушуев, А. А. Конопляник, Я. М. Миркин. – М. : ИД «Энергия». – 2017. – 344 с. 13. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород : Нижегородский госуниверситет, 2018. – 122 с. 14. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. – М. : МЦФЭР, 2016. – 592 с 15. Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учеб. пособие / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев, В.Ф. Шаров. – М.: Юнити – Дана, 2018. – 458 с. 16. Коноплянник, А. А. «Ножницы Кудрина», «серп Силуанова» – что дальше? // Нефть России. – 2017. – №10. – С. 18–24 (часть 1); 2018. – № 11-12. – С. 10–15 (часть 2). – 275 с. 17. Павленко, С.П. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения по ЕССС // Финансовое право. – 2018. – № 5. 18. Казанцев, Д. Налоги и налогообложение: опыт в России и Европы. / Д. Казанцев. – М.: ЭЖ – Юрист, – 2016. - № 33. 19. Курилюк, Е.В. Некоторые вопросы определения налоговой базы // Финансовое право. – 2016. – № 2. 20. Семенихин, В.В. Налоговая политика // Налоги. – 2017. – № 35. 21. Ежемесячный научно – практический журнал «Налоговая практика и политика» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalogkodeks.ru 22. Электронный научно – практический журнал «Современные научные исследования и инновации». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://elibrary.ru 23. Электронный научный журнал «Международный студенческий научный вестник». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://eduherald.ru III. Интернет-ресурсы 24. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.URL.http://www/nalog.ru. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 66 25. Налоговая политика и практика [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.URL.http://www.nalogkodeks.ru. 26. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.grandars.ru/student/nalogi/ndfl.html 27. Налоги и справочная система [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ppt.ru/nalogi/?id=143 28. Электронный учебник: Налогообложение [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page28.html 29. Официальный сайт СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.URL.http://www.consultant.ru. 30. Официальный сайт СПС «Гарант» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.URL.http://www.garant.ru. Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 67 ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение А Основные характеристики федерального бюджета в 2019-2025 гг. (млрд рублей) Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 68 Показатель ДОХОДЫ %% ВВП Нефтегазовые доходы (НГД) базовые НГД %% ВВП в % от общего объема 2019 20 188,8 18,5 7 924,3 2020 2021 2022 2023 2024 2025 18 719,1 25 286,4 27 693,1 26 130,3 27 239,8 27 979,4 17,5 19,3 19,0 17,4 17,1 16,4 5 235,2 9 056,5 11 666,2 8 939,0 8 656,3 8 488,5 4 967,4 7,3 39,3 5 557,6 4,9 28,0 5 887,6 6,9 35,8 6 563,6 8,0 42,1 8 000,0 6,0 34,2 8 000,0 5,4 31,8 8 000,0 5,0 30,3 Ненефтегазовые доходы 12 264,5 13 483,8 16 229,9 16 027,0 17 191,3 18 583,5 19 490,9 %% ВВП РАСХОДЫ %% ВВП СТРУКТУРНЫЙ БАЛАНС 12,6 12,4 11,0 11,5 11,6 11,4 22 821,6 24 762,1 29 006,2 29 055,6 29 432,5 29 243,7 21,3 18,9 19,9 19,4 18,4 17,1 -2 995,9 -1 560,4 -5 012,3 -2 900,0 -1 600,0 0,0 %% ВВП СПРАВОЧНО: НЕНЕФТЕГАЗОВЫИ БАЛАНС %% ВВП БАЛАНС %% ВВП 11,2 18 214,5 16,7 -251,8 -0,2 -2,8 -1,2 -3,4 -1,9 -1,0 0,0 -5 950,0 -9 337,7 -8 532,2 -12 979,2 -11 864,2 -10 849,0 -9 752,8 -5,4 1 974,3 1,8 -8,7 -4 102,5 -3,8 -6,5 524,3 0,4 -8,9 -7,9 -6,8 -5, 7 -1 313,1 -2 925,3 -2 192,6 -1 264,3 -0,9 -2,0 1,4 -0,7 Приложение Б Доходы федерального бюджета в 2019-2025 гг. (млрд рублей) Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 69 Показатель ДОХОДЫ, ВСЕГО %%ВВП НЕФТЕГАЗОВЫЕ %% ВВП базовые НГД дополнительные НГД НЕНЕФТЕГАЗОВЫЕ %% ВВП Оборотные налоги (НДС, акцизы** пошлины) %% ВВП Налоги на доходы Дивиденды (вкл Сбербанк) Рентные налоги ГМК (НДПИ, ЭП, акциз на сталь) Другие доходы в т. ч. нерегулярного характера 2019 2020 2021 20 188,8 18 719,1 25 286,4 18,5 17,5 19,3 7 924,3 5 235,2 9 056,5 7,3 4,9 6,9 4 967,4 5 557,6 5 887,6 2 956,8 -322,3 3 169,0 12 264,5 13 483,8 16 229,9 11,2 12,6 12,4 8 842,8 8 906,8 11 216,6 2022* 2023 2024 2025 27 693,1 26 130,3 27 239,8 27 979,4 19,0 17,4 17,1 16,4 11 666,2 8 939,0 8 656,3 8 488,5 8,0 6,0 5,4 6,0 6 563,6 8 000,0 8 000,0 8 000,0 5102,6 939,0 656,3 488,5 16 027,0 17 191,3 18 583,5 19 490,9 11,0 11,б 11,6 11,4 11 181,8 12 614,1 13 485,5 14 336,5 8,0 1 185,0 622,3 8,3 1 091,4 633,9 8,6 1 643,1 550,7 77 1 705,0 850,1 8,4 1 786,0 544,1 8,4 2 089,9 845,2 8,4 2 250,8 823,6 53,2 53,2 279,5 269,6 367,7 306,0 232,3 1 561,2 2 798,5 2 540,0 2 020,5 1 879,4 1 856,9 1 847,7 155,6 1 313,2 643,9 125,7 70,8 66,5 80,8 Приложпение В Объем налоговых расходов Российской Федерации в 2019-2025 гг. (по видам налогов и сборов) Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 70 (млрд рублей) Показаели 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ 5 126,4 5 333,7 7 252,1 8 254,9 8 293,0 8 906,4 9 561,1 1. НЕФТЕГАЗОВЫЕ 2 394,1 1 875,3 2 864,0 3 161,4 3 089,4 3 417,0 3 621,5 в т.ч. базовые НГД 1 479,2 1 910,8 1 777,1 1 591,1 1 833,5 2 174,9 2 352,1 1.1. Нефть 1.2. Газ в т.ч. СПГ 1.3. СРП 2. НЕНЕФТЕГАЗОВЫЕ НДС 1 511,5 682,1 158,6 200,5 2 732,3 1 682,8 1 101,3 635,7 226,4 138,3 3 458,5 1 962,7 1 531,5 1 170,2 237,3 162,3 4 388,0 2 260,3 1 831,4 1 150,0 272,0 180,0 5 093,5 2 533,4 1 887,9 1 021,7 225,9 179,8 5 203,6 2 650,1 2 294,8 935,7 210,4 186,4 5 489,5 2 858,0 2 546,6 895,4 191,1 179,5 5 939,5 3 073,0 налог на прибыль 196,9 283,0 513,0 567,1 525,0 567,9 620,6 страховые взносы ввозные пошлины 85,4 62,9 341,2 96,4 644,2 124,8 696,9 267,7 784,6 129,7 855,0 120,4 916,7 129,4 имущественные налоги прочие налоги 360,3 344,0 392,4 382,8 432,1 413,7 470,4 558,0 510,9 603,4 532,9 555,3 576,1 623,7 Лист ВКР23. 38.02.06. 111150 РПЗ Изм. Лист № Документа_ Подпись_ Дата _ _ 71
