1 Ревизия ценных бумаг представляет собой процесс анализа и оценки финансовой информации, связанной с определенными видами ценных бумаг, такими как векселя, акции, облигации предприятий, казначейские билеты и сберегательные сертификаты. Основной целью ревизии является проверка достоверности и точности представленной финансовой информации, а также соответствия деятельности эмитента нормативно-правовым актам и стандартам бухгалтерской отчетности. Ревизия является обязательной системой контрольных мероприятий, которые направлены на проверку законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций организации за определенный проверяемый период. В процессе ревизии также осуществляется проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете и отчетности. Ревизоры также анализируют действия руководителей, главного бухгалтера и других ответственных лиц, чтобы убедиться в их соблюдении законодательства и нормативных актов, регулирующих эти операции. 2 Ревизия, как метод контроля, имеет свои отличительные особенности, среди которых можно выделить следующие: 1) В ходе проверки различных объектов ревизоры могут использовать разнообразные источники информации, при этом все эти источники должны быть документально подтверждены. 2) Проверка, проводимая в рамках ревизии, имеет последующий характер, то есть осуществляется после завершения определенного периода деятельности или события. 3) В процессе ревизии применяются разнообразные методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, которые позволяют получить надежные и объективные результаты. 4) При определении ущерба, потерь, недостач ценностей или выявлении виновных лиц в рамках ревизии осуществляется конкретная и точная оценка с возможностью детального анализа ситуации. 5) Выводы, полученные в результате ревизии, должны быть не только обоснованы, но и систематически доказательными, чтобы предоставить объективную и надежную информацию о проверяемом объекте. 3 Ценные бумаги представляют собой документы, которые отвечают законодательству и подтверждают обязательства и другие права, реализация или передача которых возможны только при наличии соответствующих документов (так называемые документарные ценные бумаги). Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке. 4 Цели ревизии ценных бумаг представляют собой проверку соответствия операций с ценными бумагами действующему законодательству; проверку достоверности операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете; проверку хозяйственной целесообразности операций с ценными бумагами. Выполнение целей ревизии ценных бумаг позволяет обеспечить законное, достоверное и целесообразное управление финансовыми вложениями компании, а также снизить риски и принять взвешенные решения относительно дальнейших инвестиционных стратегий. 5 Законы и нормативно-правовые документы, на которые может ссылаться ревизор в процессе проверки: 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Налоговый кодекс РФ. 3. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 04.08.2023) "Об акционерных обществах". 4. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ. 5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) "Об обществах с ограниченной ответственностью". 6. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085). 6 Информационная база для проведения ревизии ценных бумаг – это документы хозяйствующего субъекта, которые подразделяются на первичные документы, регистры учета и финансовую отчетность, подлежащие ревизии. В процессе ревизии финансовых вложений ревизоры проводят проверку различных документов, чтобы убедиться в правильности учета и состоянии ценных бумаг. Задача ревизоров заключается в тщательном и полном анализе всех соответствующих документов, чтобы обеспечить достоверность и точность учетной информации о финансовых вложениях. 7 Для проведения ревизии финансовых вложений применяются различные методы документального и фактического контроля. Во время формальной проверки ценных бумаг и связанных с ними документов могут быть обнаружены нарушения правил оформления, такие как неправильно указанная дата, номер документа, наименование эмитента или другая существенная информация. Нормативная проверка ценных бумаг - это процесс анализа соответствия законодательству и нормативным требованиям, установленным для эмиссии, обращения и обслуживания ценных бумаг. Арифметическая (счетная) проверка помогает выявить ошибки в вычислениях и подтвердить точность результатов, являясь важной частью контроля данных и предотвращая возможные ошибки в работе с числовыми значениями. Встречная проверка предполагает запрос у контрагентов документов и информации, связанных с финансовыми вложениями проверяемой организации. К методам экономического анализа можно отнести сравнение, группировку, балансовый метод и т.д. Инвентаризация – проверка фактического наличия ценных бумаг и сравнение результатов с данным учёта. Осмотр и обследование предполагает выявление недостатков в хранении ценных бумаг. 8 Ревизию необходимо начать с изучения книги учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальную цену, покупную стоимость, №, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи [6, стр. 205]. Книга учета ценных бумаг должна быть сшита, скреплена печатью организации, подписана руководителем и главным бухгалтером, а также пронумерована. В ней не должно быть исправлений или подчисток без разрешения руководства, а все допущенные исправления должны быть с датой. Ревизор обязан обнаружить и описать любые нарушения ведения книги ценных бумаг. 9 По операциям с ценными бумагами ревизор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов, связанных с их реализацией, наличие разрешений Банка России на осуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте [5, стр. 43]. 10 Ревизор должен проверить правильность создания и использования резерва на обесценение ценных бумаг, а также наличие аналитического учета для каждого резерва. Все операции по увеличению суммы резерва и его использованию должны быть тщательно проверены. При выкупе своих собственных акций у акционеров необходимо проверить законность таких операций и определить стоимость выкупа в соответствии с законодательством, которое требует нахождения этих акций на балансе организации не более одного года. Ревизор также должен убедиться в точной дате выкупа и проверить срок, в течение которого организация обязана продать акции или уменьшить уставной капитал. 11 При проведении инвентаризации необходимо иметь документальное подтверждение финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также займов, предоставленных другим организациям. Осуществление инвентаризации ценных бумаг может быть выполнено отдельно или включено в процесс инвентаризации кассы. В ходе инвентаризации ценных бумаг устанавливаются [2]: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. В акте инвентаризации ценных бумаг проводится учет информации об эмитенте, включая название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, сроки погашения и общую сумму. Реквизиты каждой ценной бумаги сравниваются с соответствующими данными в описях. При инвентаризации ценных бумаг, переданных на хранение в специальные организации, сравниваются остатки сумм, отраженные на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с информацией в выписках специализированных организациях (банках). 1 В процессе проверки отчетности, ревизор должен получить информацию о рыночной стоимости финансовых вложений (обычно из финансовых и экономических источников, таких как пресса, биржевые бюллетени и другие внешние источники) и убедиться в соответствии их стоимости. Если для определенной категории финансовых вложений используется другая оценка, которая существенно влияет на финансовую отчетность организации, ревизору необходимо проверить, что в отчетности присутствуют соответствующие пояснения об этом факте. Необходимо проверить наличие ограничений права собственности на финансовые вложения в организации. Одна из распространенных ситуаций, когда организация не имеет полного распоряжения своими финансовыми вложениями, - это использование ее ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кредитным соглашениям. Такие ограничения обычно можно выявить при анализе кредитных соглашений или соглашений займа. Ревизор должен учитывать, что финансовые вложения, внесенные в уставной капитал организации, подлежат бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, утвержденную учредителями (участниками) организации. В случае использования неденежных средств для оплаты акций, ревизор должен уделить этому факту особое внимание. Для этого может потребоваться привлечение независимого оценщика. Операции должны быть проверены не только по счету 58 "Финансовые вложения", но и по другим счетам, на которых отражены расчеты по этим операциям. 13 При проверке ревизору следует проанализировать все случаи выбытия активов. Финансовые вложения могли выбыть из-за продажи, передачи в безвозмездное пользование другим лицам и хозяйствующими субъектами, внесения в уставной капитал другой организации и других причин. Также необходимо учитывать особенности определения стоимости финансовых вложений при их выбытии, поскольку любые ошибки могут существенно повлиять на достоверность формирования финансовых результатов. Важной частью ревизии финансовых вложений является проверка расчетов по налогу на прибыль. Ревизор должен учесть все особенности определения налоговой базы при операциях с ценными бумагами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Таким образом, ревизия ценных бумаг – это процесс проверки законности и корректности проведения хозяйственных операций, связанных с финансовыми вложениями хозяйствующего субъекта, их документирования и учета. Целью ревизии является оценка достоверности и точности представленной финансовой информации, а также соответствия нормативноправовым актам и стандартам бухгалтерской отчетности. Для проведения ревизии финансовых вложений и ценных бумаг используются различные источники информации, включая первичные документы (акты, накладные), регистры учета (банковские выписки, главная книга) и отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.). Ревизия включает в себя методы документального и фактического контроля, проверку соответствия юридических норм, а также оценку стоимости ценных бумаг.