Бухгалтерский баланс Соммер Вероника Элмаровна Содержание лекции: • • • • Бухгалтерский баланс Виды балансов Типы хозяйственных операций Бухгалтерская отчетность и ее виды Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Данные баланса необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности организации, размещения средств и пр. При составлении баланса следует исходить из требований: правдивости баланса – все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией, реальности баланса – оценка его статей должна соответствовать действительности, единства баланса – построение баланса должно осуществляться на единых принципах учета и оценки, преемственности баланса – каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего, ясности баланса – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями. Хозяйственные средства организации составляют актив баланса, а источники хозяйственных средств – пассив баланса. Актив Пассив I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы II. Оборотные активы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства Итог (баланс, валюта): I+II Итог (баланс, валюта): III+IV+V Актив бухгалтерского баланса Внеоборотные активы Этот раздел содержит информацию об основных средствах, нематериальных активах и т.д. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (подвижным) активам. Оборотные активы Содержит информацию о материальных ресурсах, которые учитываются на счете 10, о наличии денежных средств в кассе (50), на расчетном счете (51), кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие состояние дебиторской задолженности предприятия и т.д. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным активам. Пассив бухгалтерского баланса Капитал и резервы Отражает состав и структуру собственного капитала. Определяющим в данном разделе является уставный капитал (80), кроме того в раздел входят: добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д. Долгосрочные обязательства В этом разделе отражаются задолженность предприятия на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займов, полученных по долгосрочным кредитам банков и других организаций. Краткосрочные обязательства Содержит информацию о задолженности предприятия по краткосрочным кредитам и займам, так же содержит информацию о наличии кредиторской задолженности, кроме того, в данный раздел относятся статьи (98) доходы будущих периодов, (56) резервы предстоящих платежей. Виды балансов периодический (месячный, квартальный); годовой; вступительный (составляется при создании новой или преобразовании ранее действующей организации); соединительный (составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо); разделительный (составляется при разделении организации на несколько юридических лиц); санируемый (составляется при приближении организации к банкротству); ликвидационный (составляется при ликвидации организации с начала ликвидационного периода); сводный (составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций, как правило такие балансы составляются для министерств, ведомств); сводно-консолидируемый (составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически, такими балансами пользуются холдинговые компании, головные компании с дочерними); баланс-брутто (бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02, 05 счета)); баланс-нетто (бухгалтерский баланс, без регулирующих статей) Типы хозяйственных операций Тип Корреспондирующие счета Д К Какие изменения вызывает Изменение баланса I Активный (+) Активный (-) Вызывает изменения только в активе баланса Не изменится II Пассивный (-) Пассивный (+) Вызывает изменения только в пассиве баланса Не изменится III Активный (+) Пассивный (+) Вызывает изменения и в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону его увеличения Увеличится IV Пассивный (-) Активный (-) Вызывает изменения и в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону его уменьшения Уменьшится Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, т. е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не меняется. А+Х–Х=П где А – актив, П – пассив баланса, Х – изменение средств под влиянием хозяйственных операций. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, т. е. видоизменяется источники хозяйственных средств. Итог баланса не меняется. А=П+Х–Х Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения и в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону его увеличения. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции. К операциям такого типа относятся все хозяйственные операции по начислению амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление заработной платы и премий, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др. А+Х=П+Х Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону его уменьшения. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. К операциям такого типа относятся все хозяйственные операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, сотрудникам), зачету ранее поступивших авансов и др. А-Х=П-Х руб. Актив Пассив Средства: 1. Материалы (10) 2. Расчетный счет (51) 3. Касса (50) Сумма Источники: 20 000 1. Уставный капитал (80) 80 000 2. Расчеты с кредиторами: 1000 - за товары (60) - за оплату труда (70) - по налогам и сборам (68) 101 000 Баланс: Баланс: Сумма 50 000 20 30 1 101 В кассу поступили с расчетного счета 1 000 руб. открываем счета (50 и 51) и разносим эту хозяйственную операцию по счетам. Д50 К51 – 1 000 руб. Д Касса (50) К Сн = 1 000 Д Расчетный счет (51) Сн = 80 000 1. 1 000 Об: 1 000 Ск = 2 000 1. 1 000 Об: 0 Об: 0 Ск = 79 000 Об: 1 000 К 000 000 000 000 После первой операции изменится и примет вид: бухгалтерский баланс руб. Актив Средства: Пассив Сумма Источники: 1. Материалы (10) 20 000 1. Уставный капитал (80) 2. Расчетный счет (51) 79 000 2. Расчеты с кредиторами: 3. Касса (50) 2 000 50 000 - за товары (60) 20 000 - за оплату труда (70) 30 000 - по налогам и сборам (68) Баланс: Сумма 101 000 Баланс: 1 000 101 000 Вывод: Актив бухгалтерского баланса после операции изменился, пассив остался без изменения. Итоги бухгалтерского баланса не изменились. Балансовое равенство сохранилось. (101 000 = 101 000). I тип операции Пример №2 Хоз. операция: удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы в размере 3 000 руб. Открываем счета 70 и 68 и разносим хозяйственную операцию по этим счетам. Эта операция вызвала изменения на счетах 70 и 68. Оба счета являются пассивными. На 68 счете увеличилась задолженность по налогам и сборам, поэтому данную сумму запишем в кредит 68 счета. Денежные средства для выплаты заработной платы уменьшились на 3 000 руб., поэтому данную сумму записываем в дебет 70 счета. Следовательно по этой операции, проводка: Д70 К68 – 3 000 руб. Д Расчеты по з/п (70) К Д Сн = 30 000 Сн = 1 000 1. 3 000 Об: 3 000 Расчеты по налогам (68) 1. 3 000 Об: 0 Ск = 27 000 Об: 0 Об: 3 000 Ск = 4 000 К Баланс изменился и примет вид: руб. Актив Средства: Пассив Сумма Источники: 1. Материалы (10) 20 000 1. Уставный капитал (80) 2. Расчетный счет (51) 79 000 2. Расчеты с кредиторами: 3. Касса (50) 2 000 50 000 - за товары (60) 20 000 - за оплату труда (70) 27 000 - по налогам и сборам (68) Баланс: Сумма 101 000 Баланс: Вывод: II тип хозяйственной операции 4 000 101 000 Пример №3: Хозяйственная операция: от поставщика получены материалы на сумму 30 000 руб. Открываем счет 10 (активный) и счет 60 (пассивный) и делаем разноску по этим счетам. Согласно этой операции статьи актива бухгалтерского баланса (материалы) и пассива бухгалтерского баланса (расчеты с поставщиками и подрядчиками) увеличиваются. Увеличиваются запасы материалов и увеличивается задолженность организации за эти материалы поставщикам. В этом случае бухгалтерская проводка будет иметь вид: Д10 К60 – 30 000 руб. Д Материалы (10) К Д Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) Сн = 20 000 Сн = 20 000 1. 30 000 1. 30 000 Об: 30 000 Ск = 50 000 Об: 0 Об: 0 Об: 30 000 Ск = 50 000 К Бухгалтерский баланс после операции изменится и примет вид: руб. Актив Средства: Пассив Сумма Источники: 1. Материалы (10) 50 000 1. Уставный капитал (80) 2. Расчетный счет (51) 79 000 2. Расчеты с кредиторами: 3. Касса (50) 2 000 50 000 - за товары (60) 50 000 - за оплату труда (70) 27 000 - по налогам и сборам (68) Баланс: Сумма 131 000 Баланс: Вывод III тип хозяйственной операции 4 000 131 000 Пример №4 Хозяйственная операция: перечислена задолженность по налогам и сборам с расчетного счета на сумму 4 000 руб. Открываем счета 68 (пассивный) и 51 (активный), и делаем разноску по этим счетам. Согласно этой операции статьи актива бухгалтерского баланса (расчетный счет) и пассива бухгалтерского баланса (расчеты по налогам и сборам) уменьшаются. Уменьшаются денежные средства на расчетном счете и уменьшается задолженность перед бюджетом. В этом случае бухгалтерская проводка будет иметь вид: Д68 К51 – 4 000 руб. Д Расчеты по налогам и сборам (68) Сн = 4 000 К Д Сн = 79 000 1. 4 000 Об: 4 000 Расчетный счет (51) 1. 4 000 Об: 0 Об: 0 Ск = 0 Ск = 75 000 Об: 4 000 К Бухгалтерский баланс после операции изменится и примет вид: руб. Актив Средства: 1. Материалы (10) 2. Расчетный счет (51) 3. Касса (50) Баланс: Пассив Сумма Источники: 50 000 1. Уставный капитал (80) 75 000 2. Расчеты с кредиторами: 2 000 Сумма 50 000 - за товары (60) 50 000 - за оплату труда (70) 27 000 - по налогам и сборам 0 (68) 127 000 Баланс: 127 000 Вывод: IV тип хозяйственной операции Бухгалтерская отчетность и ее виды Отчетность – это совокупность документов определенной формы, где отражены взаимосвязанные обобщенные экономические показатели о деятельности предприятия. В отчетности отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты ее финансовохозяйственной деятельности за отчетный период. К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: реальность и достоверность содержащейся в ней информации; взаимосвязь показателей отчетов с данными синтетического и аналитического учета; инвентаризация всех активов и пассивов по завершении года; отражение операций по всем видам деятельности одной организации на одном балансе; оценка статей баланса по приобретению или изготовлению продукции по фактическим расходам; недопустимость каких-либо взаимозачетов между статьями доходов и расходов; соответствия вступительного баланса за отчетный период заключительному балансу за предыдущий год; своевременность составления и предоставления отчетности пользователям; экономия затрат на составление отчетности; отсутствие подчисток и помарок. Бухгалтерская отчетность статическая (бухгалтерский баланс) характеризует финансовоэкономическое состояние организации на определенный момент времени динамическая (отчет о финансовых результатах) отражает результаты изменения финансовоэкономического состояния предприятия за определенный период лица, работающие на данном предприятии Пользовате ли бухгалтерс кой финансово й отчетности лица, не работающие на данном предприятии, но имеющие к нему прямой финансовый интерес лица и организации, имеющие косвенный финансовый интерес к данному предприятию другие пользователи руководители учредители предприятия, акционеры, реальные и потенциальные кредиторы налоговая служба, различные обслуживающие агентства, органы, осуществляющие планирование, контроль за ценами и т. п. общественные организации, страховые компании и др.