Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого Институт промышленного менеджмента, экономики и торговли Высшая инженерно-экономическая школа КУРСОВОЙ ПРОЕКТ Проверка сырья и материалов по дисциплине «Контроль и ревизия» Выполнил студент гр.3753801/90401 М. A. Царев Руководитель доцент, к.э.н. Т.Ю. Феофилова «21» декабря 2022 г. Санкт-Петербург 2022 Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ КУРСОВОГО ПРОЕКТА студенту группы 3753801/90401 Цареву Михаилу Андреевичу (номер группы) (фамилия, имя, отчество) 1. Тема проекта (работы): Проверка сырья и материалов. 2. Срок сдачи студентом законченного проекта (работы) 21 декабря 2022 г. 3. Исходные данные к проекту (работе): 1) Теоретические материалы лекций. 2) Учебная литература и информация, представленная на сайтах. 3) Программное обеспечение MS Office, Win QSB и другие программные продукты по выбору студента. 4. Содержание пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов): Глава 1. Теоретические аспекты проверки сырья и материалов; Глава 2. Анализ учета и операции по сырью и материалам на примере ООО «Солнышко»; Глава 3. Проведение проверки сырья и материалов ООО «Солнышко». Примерный объём пояснительной записки 20-30 страниц печатного текста. 5. Перечень графического материала (с указанием обязательных чертежей и плакатов): Таблица 1. Некоторые проводки по счетам с дебетом счета 10 ; Таблица 2. Проводки по счетам с кредитом счета 10 ; Таблица 3. Проводки при поступлении материалов от поставщика по предоплате.; Таблица 4. Проводки, при использовании материалов в производстве; Таблица 5 Проверенные первичные учетные документы материалов; Рисунок 1. Динамика объема реализации продукции, работ; Рисунок 2. Динамика прироста численности персонала за рассматриваемый период; Рисунок 3. Организационная структура ООО «Солнышко» 6. Дата получения задания: «02» сентября 2022 г. Руководитель ________________ (подпись) Т.Ю. Феофилова (инициалы, фамилия) Задание принял к исполнению _____________ М. A. Царев (подпись студента) (инициалы, фамилия) «02» сентября 2022 г.(дата) 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................ 4 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ ......................................................................................... 5 1.1. Нормативное и правовое регулирование учета и движения сырья и материалов .......................................................... 5 1.2. Документальное оформление и отражение в учете и отчетности сырья и материалов ........................................................ 8 1.3. Методы и способы проверки сырья и материалов ......... 14 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА И ОПЕРАЦИЙ ПО СЫРЬЮ И МАТЕРИАЛАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «Солнышко» ....................... 17 2.1. Организационно-хозяйственная и экономическая характеристика деятельности ООО «Солнышко» ....................... 17 2.2. Учет материалов и анализ учетных документов в ООО «Солнышко» ........................................................................................ 19 2.3. Организация внутреннего контроля компании ООО «Солнышко» ........................................................................................ 23 ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ В ООО «Солнышко» .............................................................................. 25 3.1. Организация и планирование проверки операций по учету материалов ........................................................................................... 25 3.2. Проведение проверки операций по учету сырья и материалов ................................................................................................................ 27 3.3. Оформление результатов проверки по учету сырья и материалов ........................................................................................... 29 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................... 31 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................... 32 ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................... 35 ВВЕДЕНИЕ На сегодняшний день крайне актуальна тема учета запасов и, в частности, сырья и материалов. Проводки по этим статьям зачастую являются основными на предприятии и их грамотный учет способен благоприятно повлиять на финансовое положение компании. В современном мире достижение максимальной финансовой эффективности является доминирующим желанием большинства компаний, поэтому компании будут стремится грамотно вести учет этих запасов и осуществлять все способы внутреннего и внешнего контроля. Цель нашей курсовой работы – разобрать все этапы проверки сырья и материалов, а также провести проверку на примере общества с ограниченной ответственностью. Для достижения наших целей мы изучим теоретическую часть проверки сырья и материалов, проанализируем на какие проводки стоит обращать внимание при учете. Затем рассмотрим ООО «Солнышко», представим компании краткую характеристику, оценим настоящие состояние учета сырья и материалов и оценим способы и методы контроля, осуществляемые организацией. В заключении мы проведем проверку сырья и материалов на примере ООО «Солнышко», рассмотрим двадцать первичных учетных документов и составим акт проверки. По итогам курсовой работы мы сможем понять состояние контроля учета сырья и материалов рассматриваемой организации в определенный период. Объектом курсового проекта является ООО «Солнышко». Предметом выступает непосредственно система учета материалов. В ходе выполнения курсового проекта были использованы следующие методы: анализ литературы по теме, нормативной базы и деятельности конкретной организации; синтез полученной информации и обобщение анализов проведенной работы. Материалом для выполнения работы послужили нормативноправовые акты, научная литературы, документы ООО «Солнышко» и ресурсы сети Интернет. 4 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ 1.1. Нормативное и правовое регулирование учета и движения сырья и материалов В целях предоставления полного понимания выбранной нами темы, в первую очередь стоит уделить внимание тому, что понимается под «сырьём и материалами». С точки зрения обывателя сырье или «сырой материал» — это предмет труда, претерпевший незначительное воздействие человека, и предназначенный для дальнейшей обработки. Сырьё является в первую очередь продуктом добывающей промышленности и сельского хозяйства. Сырьём иногда также могут считаться отходы промышленности, применяемые для выпуска продукции (вторичное сырьё), а также искусственное сырьё (пластмассы, заменители кожи), производимое в промышленности как замена натуральному. Под материалами в свою очередь понимают вещество или смесь веществ, из которых изготавливается продукция. Также, вещества или смеси, участвующие в процессе производства, например, придающие изготовленной продукции определённые свойства. Материалы могут отличаться по чистоте, быть органическими или неорганическими, их классифицируют как по происхождению, так и по свойствам. Однако в свою очередь и сырье и материалы в бухгалтерском учете можно классифицировать как «запасы». В п. 3 ФСБУ 5/2019 написано «Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев», и далее в подпункте «а» мы читаем, что запасами, в частности, являются «сырье, материалы...». Однако далеко не все запасы имеют срок годности менее 12 месяцев. Это уточнение было написано скорее для более четкого разграничения запасов и основных средств. Например, если ваша организация в целях безопасности или повышения качества производства предоставляет сотрудникам спецодежду, несмотря на её стоимость и срок службы она не будет считаться основным средством. Точно так же мы можем сказать, например, про запчасти: если вы закупили больше необходимого и некоторые из них не будут нужны в обороте ближайшие 12 месяцев, переклассификации в основные средства все равно будет неоправданна. Теперь, когда у нас есть понимание, что сырье и материалы – это по своей сути запасы, мы можем углубиться в нормативно-правовое регулирование учета движения этих статей баланса. 5 Самым весомым нормативно – правовым документом для учета запасов является уже частично освященный нами ФСБУ 5/2019 утвержденный приказом Минфина от 15 ноября 2019 года №180н. и пришедший на смену ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В этом ФСБУ освещается основная масса вопросов касающихся элементов учетной политики предприятия по отношению к запасам. Помимо общих положений, которые мы частично осветили в абзацах выше, стоит выделить ещё ряд пунктов из ФСБУ: 1) Порядок учета запасов, предназначенных для управленческих нужд. Регламентируется П. 2 ФСБУ 5/2019. В нем говорится, что организация имеет право не применять данный ФСБУ в отношении запасов, которые будут «вспомогательными» для работы предприятия. Самый ходовой пример – это офисная бумага или канцелярские принадлежности. Однако организация обязана признавать затраты на подобные «запасы» как расходы периода и решение о таком принятии конкретного вида запасов должно отражаться в бухгалтерской отчетности организации. 2) Единица учета запасов. Регламентируется П. 6 ФСБУ 5/2019. В этом пункте говорится о достаточно свободной форме единицы учета запасов на предприятии. Грубо говоря, если вам проще измерять что-то в килограммах, когда все делают это в литрах, вы имеете права измерять как вам удобно, главное отобразить это в учетной политике организации. Так же единицу учета всегда можно изменить по желанию, внеся соответствующие изменения. 3) Оценка запасов после признания. Регламентируется всей третьей главной и в частности П. 32 ФСБУ 5/2019. Он утверждает, что организации с упрощенным учетом могут оценивать запасы по фактической себестоимости. Так же в третьей главе ФСБУ 5/2019 написано, что превышение фактической стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи будет считаться как обесценение запасов Так же следует выделить Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета», в нем как раз и сказано, что заготовление и приобретение материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10, однако подробнее об этом мы поговорим об этом в следующем пункте. Но естественно такой важный аспект хозяйственной жизни предприятия как запасы не может регулироваться лишь несколькими правовыми актами. В действительности же нормативно-правовое регулирование вытекает из большого числа документов, которые по своей сути можно разделить на четыре ключевых уровня: 6 1) Первый уровень можно обобщить как законодательный. К документам такого уровня относятся: - Гражданский кодекс РФ, в котором закреплены основные нормы ведения учета в организации, такие как наличие самостоятельного баланса, у каждого юридического лица, прописана обязанности об утверждении годового отчета, а также порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации; - Налоговый кодекс РФ, Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета, в том числе и учета материалов, при определении базы для расчета налогов; - Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, принятый 21 ноября 1996 года, со всеми последующими изменениями и дополнениями. Именно этот закон сформировал понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, а также порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации синтетического учете материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации. 2) Ко второму уровню мы бы отнесли уже обговоренный нами ФСБУ 5/2019. 3) К третьему уровню можно отнести методические указания, рекомендации и инструкции по ведению бухгалтерского учета, объясняющие применение положения по бухгалтерскому учету материалов. К таким документам можно отнести: - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119‑н; - Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94‑н. 4) Ну и к четвертому уровню можно отнести различные документы, закрепленные уже самой организацией, такие как внутренние правила или стандарты, рабочий план счетов самой организации, должностные инструкции и так далее. Все перечисленные документы являются юридически значимыми при учете запасов и, в частности, сырья и материалов, стоит 7 отметить, что при возникновении хозяйственных споров, приоритет отдается документов более высокого уровня, в нашем случае наивысшим уровнем будет считаться первый, так как он заключает все основу всех других документов. 1.2. Документальное оформление и отражение в учете и отчетности сырья и материалов После разбора нормативно-правовой подоплеки учета запасов, и, в частности, сырья и материалов, мы можем перейти документальному оформлению данного учета. Тут небольшая интрига, ведь организация имеет право сама устанавливать по каким документам хочет работать. Например она может брать за образец унифицированные формы документов, которые были утверждены Государственным комитетом Российской Федерации по статистике и различные отраслевые формы, принятые органами исполнительной власти на федеральном уровне, и даже сами разрабатывать удобные для себя формы, однако в таком случае формы нужно составлять грамотно с использованием всех обязательных реквизитов определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Перечень обязательных реквизитов не велик, он состоит из наименования документов, даты, наименования организации, оформившей документ, содержания хозяйственного факта, натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы измерения, а также должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой. Надо понимать, что все первичные документы организации, касательно оформления поступления и расходы запасов должна регулировать деятельность предприятия, контролировать поступление, отпуск, выбытие, перемещение запасов организации. Это применимо ко всем организациям от маленьких до крупных. Если организация грамотно и вовремя составит эти документы, они позволят вывести достоверную фактическую стоимость материально производственных запасов и осуществлять надлежащий контроль за их сохранностью. Эта информация имеет стратегическое значения для предприятия, владея ей можно обеспечить непрерывное производство товара или выполнения услуг. Также такая информация необходима для вида работ или услуг, где необходимо иметь достоверную информацию о сырье и материалах, находящихся на складах. Мы решила разделить формирование документального оформления и отражения в учете и отчетности сырья и материалов на два варианта для комфортной структуризации обсуждаемой и изучаемой информации. Первый вариант, когда в фирму поступают материалы от поставщика. Вместе с материалами фирма получает 8 товаросопроводительные документы, такие как товарные накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др. После поступления материалов фирме необходимо оформить приходный ордер по форме № М-4. Ну или фирма может пойти по более легкому пути и лишь поставить штамп на соответствующие документы, которые были получены от поставщика заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты. Однако же, в случае если товар пришел не тот, в неполном объеме или с браком или иными расхождениями, то следует оформить форму № М-7. Для этого нужно создать специальную комиссию, в которую обязательно должен входить материально-ответственное лицо фирмы, в которую был доставлен товар, а также представитель фирмы отправивший груз. Так же по желанию можно пригласить сотрудника, представляющего комитет по защите прав потребителя или работника незаинтересованной в сделке компании. Непредвзятые представители играют роль «понятых» в этом вопросе и являются необходимыми для документальной фиксации наличия расхождений разного рода. Своевременно и грамотно оформленный документ по форме № М-7 позволит со сто процентной вероятностью возместить бракованный товар, даже если это придется делать через суд. Также есть случаи, когда на склад попадают материалы собственного производства. Они могут иметь разное происхождение, но суть одна – их надо оформлять по форме № М-11. Заполнение этой формы и в целом способы ведения складского учета имеет ряд нюансов, однако подробно на них мы останавливаться не будем. Второй вариант, когда материалы и сырьё отправляется в собственное производство со склада. В этом случае оформляются лимитно-заборные карты по форме № М-8 или требование-накладная по форме № М-11, ну или же самая обычная накладная по форме № М15. Из всего этого списка хочется выделить лимитно-заборные карты, так как при больший объемах производства они очень удобны. Они оформляются в том случае, если одни и те же материалы со склада систематически отправляются в производство. В качестве приятного бонуса, и как можно догадаться по названию, они помогают в осуществлении контроля над соблюдением установленных лимитов. Обычная же накладная, как правило, применятся в случае передачи материально производственных запасов в отдаленные территориально подразделения фирмы. В ней указывается информация 9 об участвующих в передаче сторонах, основании для ее осуществления и передаваемых материалах. Форма № М-11 оформляется при передаче материально производственных ценностей из одного филиала в другой. Обычно это происходит при сдаче отходов после производства товара, при выявлении бракованного товара или в случае, когда после производства товара остается материал, пригодный для применения. Так же есть документы – помощники материально ответственного лица. Когда на склад или иное место хранения запасов приходят первичные документы, материально ответственное лицо должно провести их количественный учет и записать в «Карточке складского учета». В случае небольшого количества номенклатуры карточки можно заменить «Книгой складского учета материалов», оформляемой по стандарту № М-17. Вести книгу придется материально ответственному сотруднику, а заверяется и удостоверяется она бухгалтером компании. Бывают и случаи, когда товар на складе фирмы приходит в негодность по разным причинам, самые частые из которых истечение срока годности или моральное устаревание материала. В таких случаях составляется «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», который можно составить по форме № МБ-8 или собственному шаблону, удовлетворяющему требованиям законодательства. В бухгалтерском же учете проводки с запасами отражаются с помощью счета 10. Наша курсовая работа подразумевает использование субсчета 1 – « Сырье и материалы» и стоит упомянуть распространённые проводки по этому счету по дебету и кредиту. Их мы представили в таблице 1 и таблице 2 ниже: Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Отражено перемещение 10 10 материалов внутри организации (со склада на склад) Оприходованы 10 15 материалы по учетным ценам Оприходованы 10 20 материалы, возвращенные из основного производства 10 Оприходованы материалы собственного производства Оприходованы материалы, возвращенные из вспомогательного производства Оприходованы материалы, произведенные во вспомогательных производствах В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, связанных с их приобретением В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, связанных с их приобретением Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов Оприходованы материалы, ранее включенные в затраты на обслуживающее производство Оприходована часть готовой продукции для использования в качестве материалов (при использовании счета 40) Переведены в состав материалов товары, необходимые для производства Переведена в состав материалов готовая продукция, необходимая для нужд организации 10 20 10 23 10 23 10 25 10 26 10 28 10 29 10 40 10 41 10 43 11 Оприходованы 10 44 материалы, стоимость которых ранее ошибочно была включена в состав расходов на продажу. Оприходованы 10 60 материалы, поступившие от поставщиков В стоимость материалов 10 60 включены расходы на их приобретение Проценты по 10 66 краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки материалов, учтены при формировании их себестоимости Получены материалы по 10 66 договору краткосрочного займа Таблица 1. Некоторые проводки по счетам с дебетом счета 10 Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Списаны на увеличение 08 10 стоимости основного средства, материалы, использованные при его реконструкции или модернизации Списаны на увеличение 08-3 10 стоимости основного средства, материалы, использованные при его строительстве Списаны на увеличение 08-5 10 стоимости нематериального актива, материалы, использованные при его создании Списаны материалы на 20 10 затраты на производство Израсходованы 23 10 материалы для нужд вспомогательного производства 12 Списаны материалы на общепроизводственные расходы Списаны материалы на общехозяйственные расходы Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт Израсходованы материалы для нужд обслуживающего производства Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу Отгружены материалы покупателем Списаны за счет страхового возмещения материалы в результате их порчи или уничтожения Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей) Скорректирована стоимость материалов, ранее неверно учтена Переданы материалы филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) Переданы материалы головному отделению (проводка в учете филиала) 25 10 26 10 28 10 29 10 44 10 45- 10 76--1 10 76-2 10 76-1 10 79-1 10 79-1 10 13 Переданы участнику 80 10 простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) Учтена в составе прочих 91-2 10 расходов стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания Отражена недостача 94 10 материалов Таблица 2. Проводки по счетам с кредитом счета 10 В Таблице 1 мы отразили не весь список проводок с дебетом счета 10, так как таблица выходила бы крайне громоздкой, однако в Таблице 2 мы смогли отразить полный список проводок с кредитом счета 10 1.3. Методы и способы проверки сырья и материалов Когда мы говорим про методы проверки сырья и материалов, мы, конечно же, подразумеваем проверку со всеми её вытекающими. Проверка сама по себе является крайне важным аспектом контроля на предприятии. К проверке такой важной составляющей предприятия как учет сырья и материалов каждый специалист должен подготовиться заранее. Это поможет не только сократить количество времени, затраченное на сам процесс контроля, но и выявлять нарушения значительно быстрее. Свою подготовку к контрольным мероприятиям стоит начать с ознакомления с состоянием бухгалтерского учета на предприятии и системой внутреннего контроля, и на основании полученных данных придет понимание примерного объема работы. Всю работу контролера на предприятии можно разделить на три этапа: 1) После ознакомления с состоянием бухгалтерского учета и отчетности разработать план дальнейшей работы. 2) Провести контрольное мероприятие, стараясь не отходить от изначального плана. 3) Составить заключение об ошибках и дать рекомендации по их устранению. 14 Так же перед работой с отдельным видом учетной деятельности стоит подготовить законодательную базу, подходящую проверке, которая будет помогать на протяжении всей работы. Конкретно в нашем примере это однозначно должен быть ФСБУ 5/2019, а также методические указания по инвентаризации имущества, установленные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010), методические рекомендации по сбору доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004. В пункте 2 методических рекомендаций мы можем наблюдать критерии, по отношению к МПЗ, по которым проверка должна быть проведена: 1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют. 2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц. 3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода. 4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены. 5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости, а так же убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой. 6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. 7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности. 15 Способы своей проверки контролер-ревизор может применять совершенно разные. К ним относится и изучение необходимых документов, и проведение различных видов экспертиз, и устный опрос, и устная проверка, а также определение количественного состава, и многое другое. К какому методу прибегнуть во время проверки контролер-ревизор решает сам основываясь на выводах, сделанных на первом этапе, а также взяв во внимание хозяйственно – коммерческую деятельность проверяемой организации. Однако какой способ проверки выберет контролер не имел бы значения без документальной подоплеки. Для полноценной проверки МПЗ необходимо изучить следующие документы: 1) бухгалтерский баланс; 2) сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.); 3) регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.); 4) положение об учетной политике предприятия; 5) первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемкипередачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.); 6) договоры на поставку сырья, материалов; 7) приказы о проведении инвентаризации; 8) документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки); 9) договоры с поставщиками всех видов МПЗ. Имея на руках все вышеперечисленные документы и четкий план, а также «Методические рекомендации по сбору доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности», теоретически, можно провести идеальную проверку. Проверка производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. 16 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА И ОПЕРАЦИЙ ПО СЫРЬЮ И МАТЕРИАЛАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «Солнышко» 2.1. Организационно-хозяйственная и экономическая характеристика деятельности ООО «Солнышко» Компания «Солнышко» представляет из себя строительную компанию, основная деятельность которой строительство небольших загородных домов и монтажные работы. Организационно правовая форма компании – Общество с ограниченной ответственностью. Зарегистрирована она 10 мая 2011 года, регион – Санкт-Петербург, юридический адрес: 201271 , г. Санкт-Петербург, Гражданский проспект, д.112, к.1, оф. 1, на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года и Гражданского кодекса Российской Федерации. Главной целью компании является получение максимальной прибыли от хозяйственно - финансовой деятельности. Изначально компания занималась лишь монтажными работами, но для достижения своей цели ООО «Солнышко» стремительно развивалась и уже в 2014 году начала осуществлять деятельность, напрямую связанную с малоэтажным строительством. Компания также четко устанавливает свою миссию, которая звучит следующим образом: «Мы работаем ради комфорта людей, желающих отдохнуть от городской суеты и наслаждаться отдыхом в своих собственных домах». Любая деятельность строительных компаний предусматривает наличие соответствующих лицензий. ООО «Солнышко» имеет соответствующую лицензию 1 и 2 уровней в соответствии с федеральными стандартами. Анализ финансовых показателей мы начнем с главного критерия для любой организации, целью которой является получение прибыли, а именно с динамики объема реализации продукции в стоимостном выражении за определенный период (Рисунок 1). На диаграмме мы видим положительную динамику прироста, что свидетельствует о продуктивности компании и увеличении спроса на продукцию. Уменьшение спроса в 2020 году по большей часть было вызвано экономическим кризисом из-за глобальных проблем, карантином и прочими ограничениями, на которые компания повлиять не могла. 17 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0 2018 2019 2020 2021 2022 Рисунок 1. Динамика объема реализации продукции, работ, услуг в стоимостном выражении 2018–2022 гг. Так же стоит отметить динамику прироста сотрудников компании. Она описана в диаграмме на рисунке 2 и так же свидетельствует о стабильном, пусть и не резком, увеличении численности сотрудников компании. Стоит отметить, что даже в кризисный 2020 год сокращения штата не было, что может говорить о грамотном распределении человеческих ресурсов в сложный период и трепетном отношении к персоналу. 120 100 80 60 40 20 0 2018 2019 2020 2021 2022 Рисунок 2. Динамика прироста численности персонала за рассматриваемый период Стоит затронуть и организационную структуру компании. Она представлена на рисунке 3. Такая структура будет достаточно понятна даже простому обывателю. Среди её преимуществ можно выделить чёткие границы прав и обязанностей всех подразделений, возможность исполнительных структур быстро реагировать на указания 18 вышестоящих руководителей и систему единоличия. В целом организационная структура соответствует целям и масштабам деятельности предприятия. Рисунок 3. Организационная структура ООО «Солнышко» Согласно Уставу Общества, руководство всей деятельностью компании осуществляется Генеральным директором, который в свою очередь исполняет ряд ключевых функций, например: распоряжается имуществом организации, в целях достижения максимальной эффективности компании, является представителем организации в РФ и за её пределами, является замыкающим звеном в утверждении штата сотрудников и приёма людей на работу, штрафует или поощряет работников организации согласно ТК и договорам, выдает доверенности от имени предприятия, занимается открытием счетов предприятия в банках и т.д. 2.2. Учет материалов и анализ учетных документов в ООО «Солнышко» В этой части нашей работы мы посмотрим какой «путь» проходят материалы в организации и все сопутствующие этим проводкам документы. Перед началом основной работы хочется сделать акцент на том, что в любой строительной компании, осуществляющей работы связанные со строительством и монтажом проводки по материалам являются доминирующими, так как бесперебойная поставка материалов гарантирует максимальную производительность всей деятельности в целом и напрямую влияет на финансовые показатели организации. Их грамотный учет, без сомнений, должен быть одной из приоритетных задач бухгалтерского учета. 19 Посмотрим на учет материалов и их путь от начала до конца на примере одного из самых распространённых видов материалов для строительной компании, специализирующейся на строительстве загородных домов – а именно досок. Рассматриваемая нами компания не занимается деревообрабатывающей деятельностью, поэтому доски им приходится покупать у поставщиков. Очень важным нюансом является то, что в учетной политике компании прописано, что материалы учитываются по фактической себестоимости поступления. В начале ООО «Солнышко» заключает договор о поставке и на основании этого договора формируется первый учетный документ на пути наших материалов - Доверенность № М-2 или М-2а. По сути, она закрепляет обязанность поставщика доставить товар в определенные сроки. Эта доверенность выступает в роли гарантии, что так важны в мире бизнеса. Этот документ можно оформить только на сотрудника организации, числящегося в штате. Занимаются оформлением доверенности бухгалтера, и она обязательно должна быть утверждена генеральным директором. (Приложение 1). Именно на этом этапе проводок ещё нет, но как только поставщик привозит товар и происходит оплата поступивших материалов, компания обязана оформить как соответствующие документы, так и составить необходимые проводки. Для начала оформляется приходный ордер по форме № М-4 (Приложение 2), затем необходимо сделать соответствующие проводки. Оформление происходит в единственном экземпляре, а в тех случаях, когда материалы от одного и того же поставщика приходят несколько раз за день, все ордера с этим поставщиком допускается внести в один документ. При этом необходимо отразить это в проводке с дебетом 10.1 и кредитом счета 15. Рассматриваемая нами компания оплатила товар до его поступления на склад, исходя из этого и составленного приходного ордера составляются следующие проводки (Таблица 3). Описание Дебе Креди Сумм проводки т т а проводки Отражает 60.0 51 22500 ся оплата 1 0 поставщику за материалы Отражает 10.1 60.01 18000 ся переход 0 собственности на материалы 20 Отражает 19.3 60.01 45000 ся сумма НДС, относящегося к приобретенным материалам Отражает 41 10.1 18000 ся поступление материалов от поставщика Относится 68.2 19.3 45000 сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Таблица 3. Проводки при поступлении материалов от поставщика по предоплате. Сразу после этого необходимо составить Акт о приемке материалов по форме № М-7. Постановлением Национальной статистической комиссии от 30 октября 1997года № 71а Акт о приеме материалов используется для выявления материальных ценностей с количественными и качественными несоответствиями и ассортиментными несоответствиями. Он предусматривает оформление приемки. Вместе данными из вкладыша поставщика. Причем такие акты составляются при приемке материалов, полученных без документов. (Приложение 3) В последствии на материалы, которые собираются отпустить в производство, стоит установить лимит, чтобы обеспечить надлежащий контроль на складе и всегда вовремя докладывать о заканчивающимся материале. Для таких нужд существует лимитно-заборная карта, составляемая по форме № М-8. Документ позволяет отразить стоимость переданных материалов в расходах в бухгалтерском и налоговом учете (Приложение 4). Документом похожего плана является требованиенакладная, оформляемая по форме № М-11 (Приложение 5). Накладная тоже помогает в учете движения материалов внутри организации, но они не идентичны и по-своему помогают в учете. Форма М-8 больше нацелена на комфортный мониторинг остатка материалов на складе, чтобы избежать неоправданного перерасхода и осуществлять 21 надлежащий надзор за материалами. А форма М-11 помогает не материально ответственному лицу на территории склада, а работнику компании «в поле». Через требование-накладную сотрудник, например цеха или строительной бригады, может обеспечить своевременную поставку недостающего по разным причинам материала. Составление этих документов будут сопровождаться проводками, представленными ниже (Таблица 4). Описание проводки Дебет Кредит Выдача со склада на 20, 23, 25, 26, 10 производственные или 29, 44 общехозяйственные нужды организации; передача осуществляется по лимитнозаборным картам или требованиямнакладным Отражено безвозмездное списание материалов в результате порчи или хищения. Как правило, недостаток МПЗ выявляется в результате проведенной инвентаризации; составляется акт о списании материалов Материалы были утрачены вследствие стихийного бедствия; операция отражается при помощи акта о списании Отражение передачи (продажи) материалов на сторону; используется фактическая себестоимость 94 10 99 10 91 10 Таблица 4. Проводки, при использовании материалов в производстве Последним документом для данного этапа нашей работы мы выбрали Карточку учета материалов, составляемую по форме №М-17. Она является неким универсальным документом, который позволяет одновременно проследить прибытие материалов на склад и сразу отпустить их в производство, учитывая лимиты. По своему функционалу она применяется для контроля за движением товарноматериальных ценностей, хранящихся на складе (Приложение 6). 22 2.3. Организация внутреннего контроля компании ООО «Солнышко» Внутренний контроль организации осуществляется благодаря системе контроля организации, которая состоит, в частности, из документов, рассмотренных нами в предыдущем пункте. На структуру внутреннего контроля серьезно влияют масштабы компании, вид деятельности, принципы и процессы управления и многое другое. Объектом внутреннего контроля является конкретный производственный процесс, административное звено, подвергшееся контролю. Выбор объекта происходит на стадиях планирования проведения контрольных мероприятий, когда специалист получает все необходимые ему документы и решает, что лучше всего подвергнуть контролю. В свою очередь субъектом внутреннего контроля являются специалисты, обеспечивающие контрольную деятельность. Для большинства компаний организация внутреннего контроля необходима, так как грамотная работа в этом направлении способствует выявлению недостатков и пути их решения, что влияет на общую эффективность. Процедуры внутреннего контроля, согласно рекомендациям Минфина России, включают в себя: • документальное оформление всех сделок и операций; • проверку соответствия первичных учетных документов установленным требованиям и оценку достоверности информации; • санкционирование операций, обеспечивающее подтверждение правомочности их совершения; • сверку данных; • разграничение полномочий, определение прав и обязанностей должностных лиц; • контроль фактического наличия и состояния объектов; • анализ достижения поставленных целей, оценку правильности осуществления сделок и операций; • процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами. Все мероприятия, связанные с внутренним контролем ООО «Солнышко», начинаются с указания генерального директора и зачастую носят плановый характер. Более подробно этапы проведения контрольных мероприятий, мы с вами затронули в первой главе. Отметим, что организация контроля в строительных компаниях немного отличается от коммерческих это происходит по раду причин: из-за динамики работы люди, материалы и инструменты постоянно 23 перемещаются, а ещё строительные работы требуют длительной концентрации рабочей силы и материалов в одном месте. В строительных организациях особое внимание должно уделяться контролю за расходованием сырья и материалов, в том числе в отношении соблюдения норм, предотвращении хищений, определению уровня эффективности их использования и способов ее повышения, что так же будет характеризовать организацию внутреннего контроля в организации в целом. Ключевым условием успешного функционирования системы внутреннего контроля организации является соблюдение принципов, охватывающих контрольную деятельность в целом. Рассмотрим принципы организации внутреннего контроля, которые могут быть применены и к строительным организациям: 1. Принцип ответственности – каждый субъект внутреннего контроля должен нести экономическую, административную, материальную ответственность; 2. Принцип сбалансированности – субъекту нельзя поручать управленческие функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; 3. Принцип своевременного уведомления об отклонениях – информация об отклонениях должна предоставляться как можно скорее; 4. Принцип единства – любой контроль не может существовать отдельно; 5. Принцип последовательности – своевременное предупреждение о возможности отклонений и их выявление; 6. Принцип разделения обязанностей – функции распределяются между сотрудниками с целью повысить эффективность контроля; 7. Принцип санкционирования – все финансовые и экономические операции должны быть подтверждены и одобрены уполномоченными лицами; 8. Принцип объективности и справедливости – выбор методов контроля для объективной оценки хозяйственной деятельности организации. 24 ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ В ООО «Солнышко» 3.1. Организация и планирование проверки операций по учету материалов Как уже было упомянуто в предыдущих главах, проверку по учету чего-либо стоит начинать с ознакомления с предприятием. Самое первое, что должен проверить каждый контролер вначале работы – это учетная политик организации. Также нашем случае будет не лишним изучить организацию работы материального-технического отдела. Для этого понадобится: • перечень и квалификация кадров; • наличие договоров о материальной ответственности; • ведение журнала приходно-расходных документов; • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ. Далее стоит оценить систему хранения запасов: • наличие, объем, специализация складских помещений; • состояние охранной и пожарной сигнализации; • наличие водоизмерительных приборов. После этого рекомендуем протестировать систему внутреннего контроля и систему учета по определенной схеме, чтобы понять, какие части необходимо проверить, в какой степени и где данным бухгалтерского учета можно доверять. Контролер ревизор на этом этапе должен уже достаточно четко осознавать объём своих работ и вот список вопросов, на который стоит получить ответ в ходе проверки: • каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей); • как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья; • заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами; • какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете; 25 • соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом; • выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетноплатежных документах, счетах-фактурах; • применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию; • какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике; • устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций; • существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы; • разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников. Если в ходе такой оценки контролер понимает, что данным, предоставленным организацией, можно доверять, допустимо проводить ревизию на более крупной выборке, менее подробно. В противном случае контролер может предложить руководству компании провести выборочную инвентаризацию отдельных групп запасов. В ходе проверки контролер должен контролировать соблюдение регламента проведения инвентаризации. Что включает в себя контроль учета материальнопроизводственных запасов мы так же частично рассмотрели в пункте 1.3, однако можно добавить несколько характерных ошибок, связанных с учётом: • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями; • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство; • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета; • не проводится обязательная инвентаризация; • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике; При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов: 26 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Исходя из учетной политики необходимо проверить правильность применения в течение отчетного года одного из методов оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ. 3.2. Проведение проверки операций по учету сырья и материалов Первым шагом мы проверили приказ об утверждении учетной политики организации, так как принятые методы ведения бухгалтерского и налогового учета в ней влияют на величину себестоимости продукции, работ и услуг, на её финансовые показатели и размер налогов. В дальнейшем все первичные учетные документы проверялись на соответствие выбранному методу учетной политики. Грубых систематических нарушений методов учетной политики, влияющих на искажение результатов финансовой деятельности предприятия не было обнаружено. Вторым этапом проверялась полнота и своевременность оприходования материалов на склад и правильность их оценки при поступлении. Во время проверки было выявлено полноценное и достоверное соответствие поступивших первичных документов и их запись в карточках складского и аналитического учета и журналах ордерах. Оформление первичных документов соответствует установленным нормам. Так же были проверены условия хранения МПЗ, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов грузоподъемным оборудованием состояние охраны складских помещений и открытых площадок со стройматериалами. Подтвердился ответственный подход к сохранности материальных ценностей компании. В связи с этим было принято решение сузить круг проверяемых первичных документов. Для ревизии операций по учету и движению материалов было достаточно провести выборочную проверку документации. Запрошено 3 товарных накладных на разные группы материалов с проверкой всех унифицированных форм первичной учетной документации движения материалов и тары в бухгалтерском и складском учете. (Таблица 5). проведена выборочная проверка следующих документов за период с 27 01.11.2022 г. по 30.11.2022 г: Проверку осуществляет ревизионная группа в составе двух человек: руководителя ревизионной группы Царёва М.А. и экономиста Петрова Г.Д. Сроки проведения ревизии: 01.12.2022 г. – 10.12.2022 г. Унифицированные формы первичной учётной документации материалов и тары № формы Наименование Вид операции формы М-4 Приходный ордер Поступление Акт о приёмке М-7 Поступление материалов Лимитно-заборная Внутреннее М-8 карта перемещение ТребованиеВнутреннее М-11 накладная перемещение Накладная на М-15 отпуск материалов на Выбытие сторону Карточка учёта Учет движения М-17 материалов материалов Акт об оприходовании материальных ценностей, М-35 Поступление полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений Таблица 5. Проверенные первичные учетные документы материалов. В проверку включался контроль за правильностью заполнения документов, а именно присутствия всех обязательных реквизитов: подписей (особенно со стороны поставщика), всей информации о грузоотправителе и грузополучателе, номера и даты документа, правильности отражения сумм и так далее. Проводилась формальная проверка на предмет подлинности документа, которая включает орфографическую проверку. Также арифметическая проверка, которая выявила существенную ошибку в заполнении накладной на выбытие материалов. Товарные накладные проверялись логически, на соответствие учетной политике компании. Далее проводилась проверка документов на внутреннее перемещение , учет движения и выбытия материалов актов о списании товаров. Акты так же проверяются на правильность заполнения всех 28 реквизитов. Кроме того, важно обращать внимание на причину списания, ее обоснованность и логичность, правильности отнесения списания на тот или иной счет. 3.3. Оформление результатов проверки по учету сырья и материалов Для проведения проверки в ООО «Солнышко» были использованы следующие методы документального контроля: 4) Формальная проверка; 5) Арифметическая проверка; 6) Встречная проверка; 7) Взаимный контроль; Технико-экономические расчёты. По результатам проведения проверки был составлен акт проверки операций по складскому учету и движению материалов (см. Приложение ?). Акт проверки служит официальным обоснованием для принятия управленческих решений. В ходе проверки были выявлены следующие нарушения: 1) В товарной накладной №1890 от13.11.2020 , №38 от 20.11.2020, № 12 от 10.11.2020 и Приходном ордере № 14 от 10.11.2020, № 19 от 13.11.2020, №22 от 20.11.2020 обнаружено нарушение учетной политики, а именно: не со всеми ответственными лицами заключены договоры о материальной ответственности, а именно : экспедиторы и бригадиры имеют непосредственное отношение к обеспечению безопасности перемещения грузов и материалов от поставщиков до места хранения на складах и от складов до места проведения строительных работ и использования материалов. Существует вероятность повреждения, потери или хищения имущества в связи со спецификой деятельности (удаленность объектов от охраняемых складов); 2) В Акте о приемке материалов №1 от 13.11.2020 указан способ доставки материалов на склад получателя – самовывоз, но списание транспортных расходов на доставку грузов в этот период не производилось. Соответственно, нарушается соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности вследствие несвоевременного списания транспортно-заготовительных расходов (расходов на топливо), первичные документы по которым с опозданием сдаются подотчетными лицами и отражаются в учете в другом отчетном периоде, что искажает себестоимость продукции текущего периода. А это существенная статья расходов в связи со спецификой деятельности и удаленности рабочих объектов. 29 Необходимо строго регламентировать контроль за графиком документооборота в компании. 3) В нарушении 119 НК РФ, обнаружено расхождение отражения в учете материалов, выбывших со склада по лимитнозаборной карте: возврат неиспользованного сайдинга на склад не отразился в синтетическом учете отчетного периода, что завысило списание материалов в себестоимость продукции, которые фактически не были использованы. 4) В нарушение п. 2. ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ: -В накладной №4 на отпуск материалов на сторону от 26.11.2020 г. обнаружено несоответствие сумм в цифрах и суммам прописью. Данное нарушение было выявлено в ходе формальной проверки. -В нарушение п. 2. ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ: В нескольких документах отсутствует подпись одной их сторон или отсутствия даты подписания (закрытия) документа. Проведенная ревизия может служить основой для укрепления финансовой стабильности компании ООО «Солнышко» путем усиления контроля за перемещением товарно-материальных ценностей и предотвращения производственных потерь от утраты материалов и МБП. По данным нарушениям ревизионной группой был составлен акт нарушений, который был передан генеральному директору ООО «Солнышко». Акт представлен в приложениях 00-00. 30 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Подводя итоги, мы хотим сделать акцент на значимости учета и контроля материалов. Контроль запасов позволяет грамотно распоряжаться материалами на складе, при необходимости закупать дополнительные материалы или устанавливать лимиты, а также вовремя обеспечивать всем необходимым цеха и рабочую силу предприятия. Мы видим, что актуальность темы стоит всё так же остро, более того вполне вероятно, что она не исчезнет никогда. Пока существует экономика и предприятия учет и проверка сырья и материалов всегда будут одной из приоритетных задач компании. Конечно, эта тема достаточно объёмна, поэтому мировому сообществу следует и дальше совершенствовать эту систему учета запасов В третьей главе была проведена проверка операций по учету и движению товаров в ООО «Солнышко». Была проведена выборочная проверка товарных накладных, счет-фактур и актов о списании товаров и составлен акт проверки операций по учету и движению товаров в ООО «Солнышко». В ходе проверки было обнаружено достаточно много ошибок в документах, что может свидетельствовать о невнимательности при подписании документов и слабом контроле их качества. В ООО «Солнышко» необходимо проводить мероприятия по совершенствованию проведения учета и движения товаров во всех структурных подразделениях. 31 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Wikipedia.ru: Официальный сайт URL:https://ru.wikipedia.org/wiki 2. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (вместе с "ФСБУ 5/2019...") (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2020 N 57837) 3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" 4. Стутопедия Нормативное регулирование учета материалов: официальный сайт, URL:https://studopedia.ru/21_93437_normativnoe-regulirovanie-uchetamaterialov.html 5. Налог-Налог.ru Порядок учета материальнопроизводственных запасов: официальный сайт - URL:https://nalognalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_uc heta_materialnoproizvodstvennyh_zapasov/ 6. Налог-Налог.ru Аудит материально-производственных запасов: официальный сайт -URL:https://nalognalog.ru/audit/audit_materialnoproizvodstvennyh_zapasov/ 7. "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материальнопроизводственных запасов в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004) 8. Барабаш, Е. В. Экономический анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности компании на примере ООО "Заря" / Е. В. Барабаш, В. В. Кувалакин, Р. Р. Козырев // ColloquiumJournal. – 2020. – № 2-11(54). – С. 55-58. – EDN KNTYBK. 9. Бухгалтерия.RU Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент оплаты. Бухгалтерские проводки URL:https://www.buhgalteria.ru/spravochnik/provodki/uchet_tovarov_do govor_postavki_p2/#xo100 10. Справочная информация: "Формы первичных учетных документов" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) 11. 6. Налог-Налог.ru Бухгалтерские проводки по учету материалов URL:https://nalog- 32 nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskie _provodki_po_uchetu_materialov/ 12. Кузьмичев А.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экономические науки. - 2010. - № 11. - С. 233-237 . 13. Королев О.Г. Ключевые проблемные области системы внутреннего контроля организации [Электронный ресурс] // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 6. URL: http://www.auditfin.com . URL:https://class365.ru/blanki-dokumentov/dokumenty-uchet-materialov/ 14. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 21.11.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2022) / [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 01.12.2022) 15. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 01.07.2001) (с изм. и доп. от 08.07.2021) / [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/ (дата обращения: 01.12.2022) 16. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"/ [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21722/ (дата обращения: 02.12.2022) 17. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 02.07.2021, с изм. 25.02.2022) "Об обществах с ограниченной ответственностью" / [Электронный ресурс] – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/ (дата обращения: 04.12.2022) 18. Т.Ю. Феофилова / Сущность и значение ревизии о контроля в условиях рыночной экономики // [Электронный ресурс] – URL: https://dlimet.spbstu.ru/pluginfile.php/466302/mod_resource/content/1/Тема%203% 20%20Планирование%20и%20оформление%20результатов%20ревизии %20финансово-хозяйственной%20деятельности.pdf (дата обращения: 05.12.2022) 19. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ / [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 01.12.2022) 33 20. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" / [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/83c7d643a9e 7398cd257c6fdbd2986423f8638de/ (дата обращения: 01.12.2022) 34 ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Приложение 1. Доверенность по форме № М-2а 35 Приложение 2 Приложение 2. Приходный ордер по форме № М-4 36 Приложение 3 37 38 Приложение 3. Акт о приемке материалов по форме № М-7 39 Приложение 4 Приложение 4. Лимитно-заборная карта по форме № М-8 40 Приложение 5 Приложение 5. Требование-накладная по форме № М-11 41 Приложение 6 Приложение 6. Карточка учета материалов по форме № М-17 42 Приложение 7 Приложение 7. Товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Гвозди строительные. 43 Приложение 8 Приложение 8. Приходный ордер по форме № М-4. Гвозди строительные. 44 Приложение 9 45 46 Приложение 9. Акт о приемке материалов по форме № М-7. Гвозди строительные. 47 Приложение 10 Приложение 10. Карточка учета материалов по форме № М-17. Гвозди строительные 48 Приложение 11 Приложение 11. Товарная накладная по форме № ТОРГ -12. Сайдинг 49 Приложение 12 Приложение 12. Приходный ордер по форме № М-4. Сайдинг 50 Приложение 13 51 Приложение 13. Товарная накладная по форме № ТОРГ -12. Сайдинг 52 Приложение 14. 53 Приложение 14. Накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15. Сайдинг 54 Приложение 15 55 Приложение 15. Накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15. Сайдинг 56 Приложение 16 57 Приложение 16. Лимитно-заборная карта по форме № М-8. Сайдинг 58 Приложение 17 59 Приложение 17. Лимитно-заборная карта по форме № М-8. Сайдинг 60 Приложение 18 Приложение 18. Товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Доски 61 Приложение 19. Приходный ордер по форме № М-4. Доски 62 Приложение 20 63 Приложение 20. Карточка учета материалов по форме № М-17. Доски 64 Приложение 21 Приложение 21. Требование-накладная по форме № М-11. Доски 65 Приложение 22 66 Приложение 22. Лимитно-заборная карта по форме № М-8. Доски 67 Приложение 23 АКТ Проверки учета и движения материалов в ООО «Солнышко» 10 декабря 2022 г. г. Санкт-Петербург На основании приказа от 30.11.2022 г. №106 генерального директора ООО «Солнышко» Баринова А. В. проведена проверка операций по учету и движению материалов ООО «Солнышко» за период с 01.11.2020 г. по 30.11.2020 г., ревизионной группой в составе: ⎯ Царёв М. А. – руководитель ревизионной группы; ⎯ Жижин Р.О. – экономист. Проверка начата: 01.12.2022 г. Проверка окончена: 10.12.2022 г. ПРОВЕРКОЙ УСТАНОВЛЕНО В нарушение п.2 ст.9 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отсутствуют обязательные подписи должностных лиц: ⎯ в лимитно-заборной карте №6 от 01.11.2020 нет даты подписания документа; Формальная проверка установила наличие расхождений между суммы прописью и цифрами ⎯ в накладной на отпуск на сторону №4 от 26.11.2020 г. в сумме учета материалов итого цифрами указана сумма 180000 руб., а прописью сто восемь тысяч рублей. Нет подписи ответственного получателя материалов ⎯ в нарушении 119 НК РФ, обнаружено расхождение отражения в учете материалов, выбывших со склада по лимитнозаборной карте № 21 от 26.11.2020 года. Отражен возврат неиспользованного лимита (сайдинга), который не отразился на счетах бухгалтерского и налогового учета. Логической проверкой установлено: В Акте о приемке материалов №1 от 13.11.2020 указан способ доставки материалов на склад получателя – самовывоз, но списание транспортных расходов на доставку грузов в этот период не производилось. Соответственно, нарушается соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности вследствие несвоевременного списания транспортно-заготовительных расходов (расходов на топливо), первичные документы по которым с 68 опозданием сдаются подотчетными лицами и отражаются в учете в другом отчетном периоде, что искажает себестоимость продукции текущего периода. А это существенная статья расходов в связи со спецификой деятельности и удаленности рабочих объектов. Необходимо строго регламентировать контроль за графиком документооборота в компании. В товарной накладной №1890 от13.11.2020 , №38 от 20.11.2020, № 12 от 10.11.2020 и Приходном ордере № 14 от 10.11.2020, № 19 от 13.11.2020, №22 от 20.11.2020 обнаружено нарушение учетной политики, а именно: не со всеми ответственными лицами заключены договоры о материальной ответственности, а именно : экспедиторы и бригадиры имеют непосредственное отношение к обеспечению безопасности перемещения грузов и материалов от поставщиков до места хранения на складах и от складов до места проведения строительных работ и использования материалов. Существует вероятность повреждения, потери или хищения имущества в связи со спецификой деятельности. Руководитель группы ревизионной Царёв Царев М.А. Экономист Жижин Жижин Р.О. Генеральный директор ООО «Солнышко» Баринов Баринов А.В. 69
