1 Автономная некоммерческая организация высшего образования «МОСКОВСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра экономики и управления ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по направлению подготовки 38.03.01 Экономика Инвентаризация основных средств организации как стадия учетного процесса на примере: ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Исполнитель: студент 5 курса заочной формы обучения Погорелова Олеся Юрьевна________________ Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Щенникова Елена Ивановна______________ Работа допущена к защите Решением заседания кафедры Зав. кафедрой /Марущак И.И./ Москва 2020г. 2 Автономная некоммерческая организация высшего образования «МОСКОВСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ЗАДАНИЕ по подготовке выпускной квалификационной работы Обучающемуся Погорелова Олеся Юрьевна группа № Бд15Э211 (ФИО полностью, № группы) Тема: Инвентаризация основных средств организации, как стадия учетного процесса на примере: ГБУ СК «СТЦ» Лукоморье» Содержание ВКР (перечень подлежащих разработке вопросов) и сроки выполнения № Наименование п/п глав 1. Введение 2. Теоретическая глава 3 Аналитическая глава 4. Предложения и их обоснование Содержание раздела % 2 Срок выполнения 15.12.2019г. Нормативно-правовое регулирование инвентаризации имущества и 25 обязательств бюджетной организации. Виды, цели, и значение инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации. Методика и техника проведения инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации. Организационно – экономическая характеристика ГБУ СК «СТЦ 45 «Лукоморье» Организация бухгалтерского учета и порядок документооборота при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ « Лукоморье» Отражение в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» и ее анализ. 25.12.2019г. Недостатки и проблемы при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Основные пути совершенствования порядка проведения инвентаризации и учета основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» 17.01.2020г. 20 10.01.2020г. 3 5. Заключение 5 20.01.2020г. 6. Список литературы 3 20.01.2020г. Срок сдачи исполнителем законченной работы на кафедру за 15 дней до защиты в соответствии с графиком ГИА Научный руководитель: ___________ / Щенникова Е.И. (подпись) (ученая степень, звание, ФИО) Задание принял к исполнению:_____________ / Погорелова О.Ю. (подпись) (ФИО) 4 АННОТАЦИЯ В выпускной квалификационной работе на тему: «Инвентаризация основных средств организации как стадия учетного процесса на примере ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» изучено состояние и разработаны рекомендации по совершенствованию порядка проведения инвентаризации основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе изложены теоретические аспекты инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации. Во второй главе описан порядок бухгалтерского учета и документооборота при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Третья глава посвящена разработке рекомендаций совершенствованию порядка проведения инвентаризации основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Объём выпускной квалификационной работы равно 78 страниц печатного текста. В работе содержится 14 таблиц, 14 рисунков, 9 приложений. Для написания ВКР было использовано 23 источника литературы. Ключевые слова: основные средства, инвентаризация, номенклатурный номер, контроль, учет, автоматизация, отчет, оборотная ведомость. 5 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................... 6 Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ........... 9 1.1. Нормативно-правовое регулирование инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации.................................................................. 9 1.2. Виды, цели и значение инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации ....................................................................................... 12 1.3. Методика и техника проведения инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации................................................................ 15 Глава 2. АНАЛИЗ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГБУ СК «СТЦ «ЛУКОМОРЬЕ» ............................... 22 2.1. Организационно-экономическая характеристика ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» .......................................................................................................... 22 2.2. Организация бухгалтерского учета и порядок документооборота при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» .......................................................................................................... 31 2.3. Отражение в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» и ее анализ 40 Глава 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГБУ СК «СТЦ «ЛУКОМОРЬЕ» ......................................................................................... 48 3.1. Недостатки и проблемы при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» .................................................................. 48 3.2. Основные пути совершенствования порядка проведения инвентаризации и учета основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» ...... 53 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 60 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .......................................................................... 64 ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ВВЕДЕНИЕ Актуальность исследования. Важной предпосылкой принятия оперативных и дальновидных решений по управлению хозяйственной деятельностью бюджетных организаций является полная, правдивая и объективная информация об экономическом положении организации, источником которой выступают данные бухгалтерского учета и отчетности. Однако, вследствие существования определенных причин, как объективных, так и субъективных, настают расхождения между данными учета и фактической хозяйственной деятельностью, и, как следствие, происходит искривление показателей отчетности бюджетной организации. В процессе глобализации мировой экономики важным является обеспечение качественных характеристик финансовой отчетности отечественных бюджетных учреждений, которые предусмотрены как российскими, так и международными стандартами учета. Инвентаризация является одним из факторов, обуславливающих достоверность и понятность показателей финансовых отчетов. Сегодня инвентаризация выполняет три основные функции: - экономическую (как элемент учета и контроля); - социальную (как форма участия в организации учета и контроля); - воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу). Суть инвентаризации частично раскрывается через ее цель, что заключается в осуществлении контроля за наличием и состоянием объектов инвентаризации (имущества и обязательств организации), за достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В настоящее время инвентаризация является неотъемлемым элементом метода бухгалтерского учета, наряду с такими элементами бухгалтерского учета, как документация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, 7 бухгалтерский баланс и отчетность, а также является нужным дополнением к документации хозяйственной деятельности. В связи с этим, вопросы организации и процедуры проведения инвентаризации являются актуальными не только с точки зрения научноисследовательских задач, но и важнейших практических проблем для управления и повышения результативности бюджетных учреждений. Цель исследования заключается в изучении состояния и разработке рекомендаций по совершенствованию порядка проведения инвентаризации основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Поставленная цель обусловила следующие задачи, решаемые в выпускной квалификационной работе: − рассмотреть нормативно-правовое регулирование инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации; − изучить виды, цели и значение инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации; − исследовать методику и технику проведения инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации; − ознакомиться с организационно-экономической характеристикой ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье»; − оценить особенности организации бухгалтерского учета и порядок документооборота при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье»; − рассмотреть отражение в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» и ее анализ; − сформулировать недостатки и проблемы при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье»; − обосновать основные пути совершенствования порядка проведения инвентаризации и учета основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье»». 8 Предметом исследования является совокупность теоретических, организационных и практических аспектов инвентаризационных процессов, а также отражения их результатов в бухгалтерском учете ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Объектом исследования в работе являются процессы, связанные с организацией и методикой инвентаризации имущества и обязательств организации ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». При изучении данной темы автором были использованы различные методы научного исследования, такие как изучение и анализ научной литературы и нормативно-правовых актов, сбор и обработка информации, обобщение изученных сведений, сравнительный анализ результатов. Теоретическую и методологическую базу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов. Информационной базой исследования является нормативно- законодательная и учебно-методическая литература по данной теме, а также бухгалтерская документация ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», в том числе первичные документы (инвентаризационные описи, сличительные ведомости), приказ об утверждении учётной политики для целей бюджетного учёта, бухгалтерская отчётность учреждения. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Общий объем работы равно 78 страниц. Работа содержит 14 таблиц, 14 рисунков, 9 приложений. Список использованных источников содержит 28 наименований. 9 Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 1.1. Нормативно-правовое регулирование инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории РФ осуществляется системой нормативных актов. Основным документов, что регулирует организацию бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1], целью которого установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. При этом существует Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [4], который определяет: - порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений); - взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации. Исходя даже из названия, Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [4] не регулирует ведение бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. В целом, Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные совершенствованием (муниципальных) законодательные правового учреждений» внес акты положения существенные РФ в связи с государственных изменения в 10 бухгалтерский учет таких учреждений. Так, с 1 января 2011 года государственные учреждения подразделяют на казенные, бюджетные и автономные. Общие требования по ведению учета во всех трех типах учреждений изложены в Приказе Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» [6]. При этом для каждого типа учреждения используется своя инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета с корреспонденцией хозяйственных операций (табл.1.1). Таблица 1.1 Инструкции по применению плана счетов в зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения Тип учреждения Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения Инструкции по применению плана счетов Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» [8] Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 23.12.2010 №183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» При этом важным для любого учреждения является проведение инвентаризации. Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. В ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1] сказано, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию активов и 11 обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству. Таким образом, инвентаризация – это инструмент, обеспечивающий достоверность данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Можно сказать, что инвентаризация выполняет контрольную функцию учета, дает возможность выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов). В целом, обязательность проведения инвентаризации каждый год закреплена нормативно-правовыми документами: - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]; - Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (выступает базовым документом, в соответствии с которым осуществляется процедура проверки и фиксируются ее результаты); - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (указывает на обоснования данных бухгалтерского учета итогами осуществленной инвентаризации); - Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (предписывает, что сведения в учете проверяются проводимой ревизией, при осуществлении которой подтверждаются факты наличия активов, оценивается их состояние) [4]. Основополагающим документом, в котором прописаны основные правила осуществления инвентаризации, порядок ревизии отдельного 12 имущества и обязательств, а также процедура закрепления ее результатов, являются Методические указания по инвентаризации. 1.2. Виды, цели и значение инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации В условиях реформирования системы бухгалтерского учета государственного сектора и приближения его к международным стандартам, одним из основных элементов деятельности учреждения, организации является качественно сформированная информационная система, в том числе и за счет инвентаризационной процесса. Инвентаризация является важным методическим инструментом определения достоверности данных бухгалтерского учета, и, соответственно, залогом качественного формирования и составления финансовой отчетности, на основе которой принимаются важные для организации управленческие решения [16, с.67]. Современная система хозяйствования требует адекватного информационного обеспечения результативного управления имуществом и обязательствами, которыми располагает организация. Бюджетная организация, исходя из основных требований национальных положений (стандартов), самостоятельно выбирает пути развития, учетную политику, которые являются методом систематизации информации. В качества ожидаемого результата получаем эффективное планирование, качественный контроль, анализ и принятие стратегически важных для организации решений. Одним из функционирования главных условий субъекта результативного является соблюдение и качественного установленных требований ведения бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, которые происходят, должны подтверждаться документально. Можно напомнить всем известное определение: бухгалтерский учет – процесс 13 выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации внешним и внутренним пользователям для принятия решений. Учет, как часть общей информационной системы, должен развиваться, уменьшая неопределенность в ходе управления. Только за счет системной информации можно избежать неопределенности, что увеличивает риск принятие неправильных управленческих решений. Основными требованиями к современному учету является совершенствование информационно-аналитической системы управления имуществом и обязательствами [21, с.204]. Согласно данным требованиям основными характеристиками информационной системы должны стать реалистичность и целесообразность удовлетворения потребностей внутренних пользователей. В связи с этим цель и задачи системы учета в современных условиях значительно расширяются по сравнению с традиционными требованиями. На первый план встают вопросы повышения открытости, достоверности, прозрачности информации, а соответственно и финансовой отчетности с целью обеспечения эффективности принятия управленческих решений в бюджетной организации. Итак, основной задачей бюджетной организации является создание такой информационной современным требованиям характеризовать результаты инфраструктуры, которая и Система потребностям. текущей деятельности и соответствует учета должна результаты за прошедший период, обеспечивать информацией систему управления на всех уровнях для принятия решений в ходе повседневной деятельности и деятельности связанной с будущими результатами. Учет – это основной источник ключевой информации и инструмент для достижения конечного результата (цели или цели существования) организации. Качественно сформированная, грамотно систематизированная и 14 проверенная информация является залогом успеха, что принесет в будущем ожидаемые результаты [21, с.94]. Именно, проведение инвентаризации дает шанс получить точную и актуальную информацию, без которой такой элемент метода бухгалтерского учета как баланс теряет свой смысл, а финансовая отчетность считается недействительной. Метод бухгалтерского учета – это система средств, обеспечивающих сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение объектов бухгалтерского учета с целью использования информации об их наличии и изменении для принятия экономических решений в ходе управления [21, с.95]. Инвентаризация, как один из элементов метода бухгалтерского учета, что тесно взаимодействует с оценкой, калькуляцией, двойной записью, балансом. Оценка и калькуляция базируются на документации. В системе элементов метода бухгалтерского учета инвентаризация имеет определенную самостоятельность и независимость. В иерархической системе этот элемент как средство контроля может занять любое место после документации. В свою очередь, в практическом аспекте, инвентаризация влияет на всю систему бухгалтерского учета. Так проверка данных учета и фактических остатков осуществляется при помощи инвентаризации, что проводится используя определенную совокупность способов и приемов, обеспечивающих ее организацию и рациональное проведение. Инвентаризация различается в зависимости от цели и критерия, по которому ее классифицируют. Выделяют следующие ее виды (рисунок 1.1). Исследования практического и теоретического опыта проведения инвентаризации дало шанс определить следующие объекты ее процесса: наличие и состояние ресурсов предприятия, их реальную стоимость и оценку; условия и порядок ценностей; соблюдение правил содержания и эксплуатации основных средств. 15 Инвентаризация Объем проверяемых объектов Метод осуществления Частота проведения Полная Натуральная Плановая Частичная Документальная Внеплановая Рис.1.1. Основные виды инвентаризации [17, с.371] Благодаря проведению инвентаризации подтверждается достоверность данных и их обоснованность (законность). Основная цель инвентаризации имущества и обязательств – проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния, соответствия критериям, то есть обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 1.3. Методика и техника проведения инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации Рассматривая методику организации и проведения инвентаризации следует определить, последовательность стадий формирования инвентаризационной процесса. Большинство ученых инвентаризационный процесс делит на четыре основных этапа [17, с.207]: - организационный. Данный этап включает в себя выбор объектов инвентаризации, создание инвентаризационной комиссии, подготовку приказа или распоряжения о проведении инвентаризации, инструктаж членов инвентаризационной комиссии [17, с.207]; - подготовительный. Этот этап дает возможность заранее осмотреть места хранения имущества, подготовить весовое хозяйство, получить от 16 материально ответственных лиц расписки и документы о движении товарноматериальных ценностей [17, с.207]; - технологический. На технологическом этапе определяется фактическое наличие и состояние объектов инвентаризации [17, с.208]; - результативный. На каждом отдельном этапе выполняются свои процедуры и приемы, которые и определяют общую методику проведения инвентаризации. В ходе проведения инвентаризационного процесса решаются следующие вопросы: - выявляется фактическое наличие имущества и проверяется полнота отражения обязательств, средств целевого финансирования, расходов будущих периодов; - устанавливается излишек или недостаток имущества путем сопоставления фактического его наличия с данными бухгалтерского учета; - выявляются материальные ценности, которые частично потеряли свое первоначальное качество и потребительское свойство, которые устарели. Именно на данном этапе инвентаризационного процесса можно открыть «новые» аспекты в деятельности организации, которые извне часто незаметны. Иногда нарушаются правила оформления документов. Это является одним из результатов неудовлетворительной организации бухгалтерского учета, несоблюдения порядка учета или списания активов, соответственно – нарушения утвержденного графика документооборота. Такие недостатки способствуют неполному учету активов. Иногда на практике настают механические ошибки в учете – это описки в первичных документах, арифметические неточности в подсчетах, неправильное отражение документальных данных на счетах бухгалтерского учета. Данные неточности, которые на первый взгляд кажутся не существенными, приводят в дальнейшем к искажениям, устранить которые 17 возможно только благодаря вовремя проведенной инвентаризации, что дает возможность проверить достоверность документального оформления и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Документирование хозяйственных операций, их двойная запись на счетах бухгалтерского учета обеспечивает отображение и учет всех хозяйственных процессов и явлений, имеющих место в деятельности бюджетной организации. Следует отметить, что существуют случаи, когда учетные данные не соответствуют действительности. Есть ряд хозяйственных процессов, которые не поддаются повседневной регистрации и документированию во время их совершения. Так, например: испарение, усыхание, несоблюдение условий хранения, нарушение правил эксплуатации, факты хищения. Основными причинами возникновения разногласий могут быть: естественная убыль, пересортировка, нехватка, кража, обычная бесхозяйственность [18, с.99]. Соответственно наличие таких фактов деформирует результаты использования активов и состояние обязательств, данные системы итоговых показателей, характеризующих хозяйственную и финансовую деятельность. А выявить погрешность в учете в такой нестандартной ситуации возможно лишь при условии качественно проведенного инвентаризационного процесса. Кроме того, существует и ряд других вопросов, которые помогает выявить инвентаризация. Имеют место быть недостатки в подборе материально ответственных лиц. Иногда на должности, связанные с сохранением, учетом и контролем за товарно-материальными ценностями и денежными средствами назначаются лица, которые не заслуживают доверия. В некоторых случаях – должности материально ответственных лиц занимают лица, которые в силу своей низкой квалификации не могут гарантировать надлежащего учета и хранения порученных им активов. 18 Результатом таких просчетов являются случаи порчи (умышленного или неумышленного) имущества, а также кражи, которые так же можно выявить в ходе качественного проведения инвентаризационных процедур. Тем самым, инвентаризационный процесс помогает [18, с.100]: - выявить причины и условия, которые вызывают хозяйственные нарушения, такие как недостачи или излишки; - предупредить нарушения при условии, если они носят частичный и несущественный характер; - достоверно отразить фактическое наличие активов за счет системы плановости проведения инвентаризационного процесса. Как и любой процесс – инвентаризационный имеет финальный этап, что определяет уровень эффективности. Инвентаризационный решений по процесс результатам должен заканчиваться инвентаризации, принятием формированием ряда рекомендаций и внедрением полученного опыта в систему внутреннего контроля. Обязательно разрабатываются предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля качества информации. Абсолютное большинство ученых к показателям, которые проверяются при проведении инвентаризации, относят фактическое наличие и состояние тех или иных имущества и обязательств предприятия. Кроме того, есть проверки и документального подтверждения оценки имущества и обязательств предусмотрена Федеральным законом. Важной задачей при конкретизации содержания инвентаризации является установление перечня технических приемов, при помощи которых осуществляется инвентаризационный процесс. Под инвентаризационными приемами подразумевают совокупность однородных действий, проводимых при выполнении отдельных инвентаризационных процедур для определения фактического наличия, состояния объектов инвентаризации, определения их качественной характеристики и выявления возможных отклонений в их параметрах. 19 В ходе проведения инвентаризации целесообразно использовать органолептические приемы: сравнение, опросы и контрольный замер, экономико-математические расчеты, встречную проверку документов и другие, которые позволяют гарантировать реальную оценку ресурсного, финансового и инвестиционного потенциала учреждения. Также иногда возникает возможность проверки пригодности к использованию и определения рабочего состояния отдельных видов основных средств, нематериальных активов (программного обеспечения, электронных носителей информации) и др. Вместе с инвентаризации этим, следует только считать ошибочными органолептическим ограничения приемами, так как инвентаризация, основанная исключительно на органолептических приемах проверки не может выполнить всего комплекса задач, которые перед ней поставлены. Кроме приведенных выше органолептических приемов, инвентаризации присущи еще и расчетно-аналитические и документальные методические приемы контроля, в частности [19, с.197]: - экономико-математические расчеты, при помощи которых можно определить: размер запасов, убытков от хищения, недостачи, уничтожения материальных ценностей, количество отдельных видов запасов (например, вес насыпных материалов), срок полезного использования необоротных активов, величину расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей и другие показатели; - оценки. Следующей составляющей осуществления инвентаризационной процесса является проверка правильности оценки активов, собственного капитала и обязательств учреждения. При этом, процесс оценки представляет собой присвоение объектам бухгалтерского учета определенных стоимостных величин соответственно с требованиями национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета. Вместе с тем, следует различать проверку реальности оценок, принятых в бухгалтерском 20 учете и определение при помощи экспертной оценки состояния (износа) необоротных активов или качества материальных ценностей, что относится к органолептическим приемам; - исследование документов, заключается в формальной, юридической, логической их проверке. Так, при инвентаризации осуществляется проверка правильности оформления, наличия обязательных реквизитов ценных бумаг, технической документации основных средств, документов, подтверждающих размер собственного капитала предприятия, право на использование нематериальных активов и право собственности на финансовые инвестиции; - встречная проверка документов, представляет собой получение от контрагентов нужных данных о том или ином объекте контроля путем письменного запроса. Сюда можно отнести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для подтверждения реальности сумм задолженности учреждения; - нормативно-правовая проверка. При помощи этого приема происходит, в частности, проверка соответствия признания и оценки активов, собственного капитала и обязательств национальным Положениям (стандартам) бухгалтерского учета, соблюдения требований нормативноправовых актов по условиям и порядку хранения ценностей, правил содержания и эксплуатации основных средств, общего порядка проведения инвентаризации и прочее. Организация проведения инвентаризации очень трудоемкий и важный процесс, к которому следует подходить взвешенно и ответственно. Полученная в ходе инвентаризационного процесса системная информация является залогом и надежным гарантом уверенности в правильности и эффективности работы хозяйственного механизма. Другими словами – осуществляется оценка уровня развития и функционирования информационной системы и перспективы повышения его управляемостью. 21 Итак, инвентаризация является важной процедурой, в проведении которой должно быть заинтересовано руководство организации, что подчеркивает роль руководителя в организации внутреннего контроля. Следует свободно оперировать информацией о фактическом состоянии дел – первоочередная задача субъекта хозяйствования с целью качественного управления и принятия решений, что требуют современных условий и методов хозяйствования. Должным образом организованная инвентаризация дает возможность фиксировать данные и следить за изменениями в хозяйственной деятельности бюджетной организации, своевременно сообщать как о положительных, так и о негативных явлениях, на основании чего должны приниматься управленческие решения. Инвентаризация как бы наблюдает за процессом учета и контролирует правильность показателей финансовохозяйственной деятельности. На основе данного процесса принимаются управленческие решения. При условии своевременного и качественного проведения инвентаризационного процесса, возможно получить гибкую информацию для принятия оптимальных управленческих решений. Заметим, что экономически необоснованные решения руководства могут нанести вред или иметь непоправимые последствия для деятельности всей организации. Результативность инвентаризационной работы, прежде всего, зависит от оптимального планирования и качественного и своевременного ее проведения. Как показывает практический опыт деятельности бюджетных организаций, улучшение состояния инвентаризационной работы возможно при условии усиления качества работы инвентаризационной комиссии и объективности определения ее результатов. 22 Глава 2. АНАЛИЗ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГБУ СК «СТЦ «ЛУКОМОРЬЕ» 2.1. Организационно-экономическая характеристика ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Полное наименование организации: Государственное бюджетное учреждение Ставропольского края «Спортивно-тренировочный центр «Лукоморье» [22]. Краткое наименование организации: ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Директор организации – Нелюбин Антон Анатольевич. Общая характеристика организации представлена в табл.2.1. Таблица 2.1 Общая организационно-правовая характеристика организации ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Показатель Юридический адрес: ИНН / КПП ОКПО ОГРН ОКФС ОКОГУ ОКОПФ ОКТМО ОКАТО Характеристика 356808, СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЙ, Г БУДЕННОВСК, УЛ КРАСНОАРМЕЙСКАЯ, Д 353 А 2624034371 / 262401001 06841143 1172651003777 13 - Собственность субъектов РФ 2300225 - физической культуры и спорта 75203 - Государственные бюджетные учреждения субъектов РФ 07612101001 07402 - Ставропольский край, Города краевого подчинения Ставропольского края, Буденновск Основной вид деятельности (по коду ОКВЭД ред.2) [22]: 93.11 - Деятельность спортивных объектов. Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД 2 представлены в Приложении 2. Организация зарегистрирована 27.02.2015 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Ставропольскому краю г. Ставрополя. 23 ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» – спортивный комплекс, что оказывает услуги для занятий спортом, а именно баскетболом, волейболом, гандболом, плаванием, фигурным катанием. Спорткомплекс владеет 15 залами общей площадью 5016,75 кв.м. Ассортимент предоставляемых услуг в СК «Лукоморье» является одним из самых обширных в городе: игровые программы, система тренировок TRX, интервальные программы, танцевальные программы, фитнес программы, боевые единоборства и др. Организация имеет штампы и бланки со своим фирменным названием, собственную эмблему, расчетные счета в банке, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» является государственным бюджетным учреждением, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с государственными заданиями, связанную с оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности, в сфере социального обслуживания населения. При этом организация оказывает и платные услуги населению. Бюджетное учреждение обеспечивает исполнение своих обязательств в пределах доведенных до него бюджетных ассигнований и средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности. Поступившие субсидии на выполнение государственного задания и средства от платных услуг и иной приносящей доход деятельности расходуются согласно утвержденному Плану финансово-хозяйственной деятельности на текущий год. Основной для проведения финансового анализа является бухгалтерская отчетность (Приложение 3, 4). Абсолютные величины по статьям отчетного баланса и удельные веса статей баланса за 2016-2018 гг. представлены в табл.2.2. 24 Таблица 2.2 Структура активов ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» в 2016-2018 гг. Наименование показателя ВСЕГО АКТИВОВ, Внеоборотные активы: Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Оборотные активы: Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы 2016 тыс. руб. 2 453 774 832 237 639 823 377 3 830 4 391 Уд. вес, % 100 33,92 0,03 33,55 0,16 0,18 2017 тыс. руб. 3 019 819 861 494 823 854 580 828 5 263 Уд. вес, % 100 28,53 0,03 28,30 0,03 0,17 2018 тыс. руб. 3 346 554 857 229 845 851 306 5 078 Уд. вес, % 100 25,62 0,03 25,44 0,15 1 621 537 251 101 686 66,08 10,23 0,03 2 158 325 349 210 1 415 71,47 11,56 0,05 2 489 325 421 666 15 631 74,38 12,60 0,47 1 322 927 53,91 1 779 958 58,94 1 968 501 58,82 40 955 5 868 1,67 0,24 10 021 13 193 4 528 0,33 0,44 0,15 70 874 7 347 5 306 2,12 0,22 0,16 Изменения в абсолютных величинах и относительные отклонения за анализируемый период представлены в табл.2.3. Таблица 2.3 Динамика активов ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» за 2016-2018 гг., тыс.руб. Наименование показателя 2016 2017 2018 3346554 Абсолютное отклонение 2017/ 2018/ 2016 2017 566045 326 735 Относительное отклонение, % 2017/ 2018/ 2016 2017 23,07 10,82 ВСЕГО АКТИВОВ Внеоборотные активы: Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Оборотные активы: Запасы 2453 774 3019819 832 237 861 494 857 229 29 257 -4265 3,52 -0,50 639 823 845 184 22 28,79 2,67 823 377 854 580 851 306 31 203 -3 274 3,79 -0,38 3 830 828 - -3 002 - -78,38 - 4 391 5 263 5 078 872 -185 19,86 -3,52 1 621537 2158325 2489325 2156704 331 000 133,00 15,34 251 101 349 210 421 666 98 109 72 456 39,07 20,75 25 НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (<12) Финансовые вложения (за искл. денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Продолжение табл.2.3 106,27 1004,6 686 1 415 15 631 729 14 216 1322927 1779958 1968501 457 031 188 543 34,55 10,59 - 10 021 70 874 - 60 853 - 607,25 40 955 13 193 7 347 -27 762 -5 846 -67,79 -44,31 5 868 4 528 5 306 -1 340 778 -22,84 17,18 Как показано в табл.2.3, величина активов в 2017 году выросла на 566043 тыс.рублей, а в 2018 году на 326735 тыс.рублей. Таким образом, общая сумма активов организации за 2016-2018 гг. выросла на 892780 тыс.руб. Значение на конец 2018 года составило 3346554 тыс.рублей. Внеоборотные активы за 2017 год выросли на 29257 тыс.рублей (3,52%), а в 2018 году сократились на 4265 тыс.рублей или 0,50%. Значение на конец 2018 года равно 857229 тыс.рублей. Данное изменение внеоборотных активов произошло за счет: - роста нематериальных активов – они выросли на 184 тыс.рублей (28,79%) в 2017 году и на 22 тыс. рублей (2,67%) в 2018 году и на конец 2018 года их значение равно 845 тыс.рублей; - роста основных средств – они выросли на 31203 тыс.рублей (3,79%) в 2017 году и уменьшились на 3274 тыс.рублей (0,38%) в 2018 году. Значение данного показателя на конец 2018 года равно 851 306 тыс.рублей; - уменьшения финансовых вложений – они уменьшились на 3002 тыс.рублей (78,38%) в 2017 году и на конец 2018 года составили 828 тыс.рублей; - роста отложенных налоговых активов – они выросли на 872 тыс.руб. (19,86%) в 2017 году и сократились на 185 тыс.рублей (3,52%) в 2018 и на конец 2018 года составляют 5078 тыс.рублей. 26 За анализируемый период величина оборотных активов выросла на 2487704 тыс.рублей, причем оборотные активы за 2017 год выросли на 2156704 тыс.рублей (133,00%), а за 2018 – на 331000 тыс.рублей или на 15,34%. Изменение оборотных активов связано с увеличением: - запасов – на 98109 тыс.рублей (39,07%) в 2017 году и на 72456 тыс.рублей (20,75%) в 2018 году. На конец 2018 года значение показателя равно 421666 тыс.рублей; - НДС по приобретенным ценностям – на 729 тыс.рублей (106,27%) в 2017 году и на 2 15631 тыс.рублей в 2018 году и на конец 2018 года равно 15631 тыс.рублей; - дебиторской задолженности – на 457031 тыс.рублей (34,55%) в 2017 году и на 188543 тыс.рублей (10,59%). На конец 2018 года ее сумма равна 1968501 тыс.рублей; - финансовых вложений (за исключением денежных эквивалентов) – на 60853 тыс.рублей в 2018 году. На конец 2018 года финансовые вложения ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» составляют 70874 тыс.рублей; - прочих оборотных активов – на 778 тыс.рублей (17,18%) в 2018 (на конец 2018 года значение показателя составляет 5306 тыс.рублей); В тоже время, изменение оборотных активов связано со снижением: - прочих оборотных активов – на 1340 тыс.рублей (22,84%) в 2017 году; - денежных средств и денежных эквивалентов – на 33608 тыс.рублей. На конец 2018 года сумма денежных средств и денежных эквивалентов равна 7347 тыс. рублей. Увеличение внеоборотных активов (в 2017 году) говорит о приобретении имущества или инвестиций в строительство. Снижение (2018 год) может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физический износ производственных мощностей. Чем больше в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» внеоборотных активов, тем больше 27 финансовых ресурсов следует для их поддержания, и тем больше должна быть часть собственного капитала. Увеличение удельного веса оборотных активов ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» способствует мобилизации активов и ускорению оборачиваемости средств организации. Резкое увеличение оборотного капитала (как в 2017 году) может быть результатом неэффективной политики. Рост оборотных активов говорит о том, что положение организации не очень стабильное. Большое количество запасов и их ежегодное увеличение может свидетельствовать о затоваривании склада. Рост запасов без роста объема продаж снижает оборачиваемость и платежеспособность организации. Высокая часть дебиторской задолженности и низкий уровень денежных средств говорят преимущественно о продажах с отсрочкой и проблемах с оплатой. Уменьшение денежных средств и денежных эквивалентов служит показателем невысокой финансовой эффективности организации. В целом увеличение оборотных активов и внеоборотных активов (в 2017 году) косвенно влияет на рост стабильности организации. Помимо анализа структуры активов, для оценки финансового состояния ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» следует произвести анализ структуры пассивов, тоесть источников собственных и заемных средств, вложенных в имущество. В ходе последующего анализа следует конкретнее изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных слагаемых и дать оценку этим изменениям за отчетный период. Анализ структуры собственных и заемных средств нужен для оценки рациональности формирования источников финансирования организации, а также для установления возможных причин финансовой неустойчивости предприятия. 28 Соотношение собственного и заемного капитала в рублях и в удельных весах представим в виде табл.2.4. Собственный капитал показывает, какая часть активов профинансирована за счет собственных средств организации. Его наличие и величина – одна из важнейших характеристик финансовой устойчивости. Таблица 2.4 Соотношение собственного и заемного капитала ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» в 2016-2018 гг., руб. Собственный капитал Заемный капитал ИТОГО 2016 тыс.руб. Уд. вес, % 1 215 883 49,55 2017 тыс.руб. Уд. вес, % 1 271 341 42,23 2018 тыс.руб. Уд. вес, % 1 405 815 42,01 1 237 891 50,45 1 748 478 57,77 1 940 739 57,99 2 453 774 100 3 010 819 100 3 346 554 100 Заемный капитал – это привлекаемые для финансирования развития организации денежные средства и другое имущество на возвратной основе. Это долгосрочное обязательство организации перед третьими лицами. Привлечение заемного капитала в разумных пределах выгодно, так как затраты на его обслуживание списываются на себестоимость, тесть уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но, в тоже время, рост части заемного капитала в структуре источников финансирования влечет за собой рост финансового риска предприятия. Значения статей пассива, изменения в абсолютных величинах и относительные отклонения сгруппированы в табл.2.5 и 2.6. Проанализировав табл.2.5, получим, что собственный капитал организации за анализируемый период вырос на 189932 тыс.рублей и в 2018 году равно 1405815 тыс.рублей. 29 Таблица 2.5 Структура пассивов ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», в 2016-2018 гг. Наименование показателя ВСЕГО ПАССИВОВ Капитал и резервы: Уставной капитал Переоценка внеоборотных активов Нераспределенная прибыль Долгосрочные обязательства: Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Краткосрочные обязательства: Заемные средства 2016, тыс. руб. 2 453 774 1 215 883 58 480 582 794 Уд. вес, % 100 49,55 4,81 47,93 2017 тыс. руб. 3 019 819 1 271 341 58 480 582 794 Уд. вес, % 100 42,10 4,60 45,84 2018 тыс. руб. 3 346 554 1 405 815 58 480 582 782 Уд. вес, % 100 42,01 4,16 41,46 574 609 47,26 630 067 49,56 764 553 54,38 552 191 22,50 718 575 23,80 1 034 816 30,92 550 000 2 191 99,60 0,40 713 646 4 929 99,31 0,69 1 030 000 4 816 99,53 0,47 685 700 27,95 1 029 903 34,10 905 923 27,07 419 958 61,25 415 000 40,29 150 000 16,56 Кредиторская задолженность Оценочные обязательства 246 398 35,93 591 670 57,45 733 164 80,93 19 344 2,82 23 233 2,26 22 759 2,51 В том числе, за счет увеличения нераспределенной прибыли в 2017 году на 55458 тыс.рублей (9,65%) и в 2018 году на 134486 тыс.рублей (21,35%). Таблица 2.6 Динамика пассивов ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» за 2016-2018 гг., тыс.руб. Наименование показателя 2016 2017 2018 Абсолютное отклонение 2017/ 2018/ 2016 2017 Относительное отклонение, % 2017/ 2018/ 2016 2017 Капитал и резервы Уставной капитал Переоценка внеоборотных активов Нераспределенн ая прибыль Долгосрочные обязательства: 1 215883 1 271341 1 405815 55 458 134 474 4,56 10,58% 58 480 58 480 58 480 - - - - 582 794 582 794 582 782 - -12 - -0,002 574 609 630 067 764 553 55 458 134 486 9,65 21,35 552 191 718 575 1 034816 166 384 316 241 30,13 44,01 Заемные средства 550 000 713 646 1 030000 163 646 316354 29,75 44,33 30 Отложенные налоговые обязательства Краткосрочные обязательства: Заемные средства Кредиторская задолженность Оценочные обязательства Продолжение табл.2.7 124,97 -2,29% 2 191 4 929 4 816 2 738 -113 685 700 1 029903 905 923 344 203 -124671 50,20 -12,11 419 958 415 000 150 000 - 4 958 -265 000 -1,18 -63,86 246 398 591 670 733 164 345 272 141 494 140,13 23,91 19 344 23 233 22 759 3889 -474 20,10 -2,04 Как видно с табл.2.6, заемные средства за 2017 год выросли на 510587 тыс.рублей, а за 2018 год на 191570 тыс.рублей и составили 1 940 739 тыс.рублей. Такое изменение заемного капитала непосредственно связано с изменением следующих показателей: - долгосрочные обязательства в 2017 году выросли на 166 384 тыс.рублей (29,75%), а 2018 – на 316 241тыс.рублей (44,33%) и на конец 2018 года составляют 1 034 816 тыс.рублей; - краткосрочные обязательства выросли в 2017 году на 344 204 тыс.рублей (50,2%), а в 2018 – уменьшились на 124 671 тыс.рублей и составили 905 923 тыс.рублей. За анализируемый период собственный капитал ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» вырос, что способствует увеличению финансовой устойчивости организации. Однако, заемный капитал преобладает над собственным, и часть заемных средств в совокупных источниках образования активов возросла. Это говорит о повышении финансовых рисков организации. Преобладание долгосрочных источников в структуре заемных средств является позитивным фактом, что характеризует улучшение структуры баланса. 31 2.2. Организация бухгалтерского учета и порядок документооборота при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», как государственная организация должна вести и ведет бухгалтерский учет. В организации ведется первичная бухгалтерская организации документация ведется согласно первичный законодательства учет РФ. основных Так, в средств, финансовых/нефинансовых активов, материальных ценностей, учет средств расходов, реестр карточек первичного учета. В ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» ведутся журналы операций, ведомости бланков строгой отчетности и денежных документов, описи всех расчетов, журналы инвентаризации и т.д. Обязанность по организации ведения бюджетного учета в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» возложена на директора. Ответственным за ведение бюджетного учета в учреждении является начальник отдела бухгалтерского учета и административно-хозяйственного обеспечения – главный бухгалтер. Ведение бюджетного учета осуществляется отделом бухгалтерского учета и административно-хозяйственного обеспечения учреждения. Деятельность работников отдела бухгалтерского учета и административнохозяйственного обеспечения регламентируется их должностными инструкциями. Работники отдела бухгалтерского учета и административнохозяйственного обеспечения подчиняются начальнику отдела бухгалтерского учета и административно-хозяйственного обеспечения – главному бухгалтеру. Отметим, что согласно данным нормативным актам в организации ведутся документы, сгруппированы в Приложение 5 [22]: Учет основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» ведется на основании приказа №185-п от 29.12.2018г. «Об учетной политике ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», что утверждена в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Учетная политика ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» - базовый элемент первичной организации учетного 32 процесса, что координирует учетный процесс и направляет на достижение целей, которые ставит перед собой руководитель ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Движение основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств. Поступление основных средств оформляется первичными учетными документами. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» осуществляется на активном счете 010100000 «Основные средства». Поступление основных средств (как и другие операции с основными средствами) в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» оформляются соответствующими первичными документами. Основными регистрами аналитического учета основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» являются инвентарные карточки (формы по ОКУД 0504031, 0504032). Отметим, что инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета производственного и хозяйственного инвентаря. В бухгалтерии ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» на каждый инвентарный объект или на группу объектов заводится инвентарная карточка в одном экземпляре. Инвентарные карточки формируются в время принятия объекта основных средств к учету и заполняются на основании форм первичных учетных документов, паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации, характеризующий объект, принимаемый к учету. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек (форма по ОКУД 0504033) по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер 33 журнала операций). Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии и располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам. Оборотная ведомость по нефинансовым активам (форма по ОКУД 0504035) регулярно ведется бюджетным учреждением с целью обобщения данных о наличии и стоимости соответствующих активов проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств в Главной книге. Документ формируется ежемесячно по всем объектам учета и по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца. Все числящиеся на балансе ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» основные средства закреплены за должностными лицами. С ними заключены договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении. Каждому объекту основных средств, кроме объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости, в время составления акта приема-передачи присваивается инвентарный номер. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» проводит инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка. Инвентаризация активов и обязательств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» осуществляется в соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. В ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» проведение инвентаризации обязательно (рисунок 2.1). 34 Обязательная инвентаризация Перед составлением годовой отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчётного года) При смене материально-ответственного лица При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества В случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями При реорганизации или ликвидации учреждения; в других случаях, предусмотренных действующим законодательством Рис.2.1. Условия проведения обязательной инвентаризации Для проведения инвентаризации в учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия [33]. В состав инвентаризационной комиссии включают представителей администрации учреждения, сотрудников бухгалтерии и других специалистов. Сроки проведения плановых инвентаризаций установлены в Графике проведения инвентаризации (табл.2.7). Кроме осуществлять плановых и инвентаризаций, внеплановые учреждение сплошные так инвентаризации же может товарно- материальных ценностей. Внеплановые инвентаризации проводятся на основании приказа руководителя организации. Инвентаризация ведется согласно инвентаризационным номерам, которые присваиваются всем без исключения объектам основных средств при их поступлении. Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и в присутствии материально ответственного лица – кладовщика (если имущество находится на складе) или начальника службы (если имущество 35 находится водной из служб, где проходит инвентаризация и числится на начальнике службы). Таблица 2.7 График проведения инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» № п/п 1 2 3 4 5 6 7 Наименование объекта инвентаризации Нефинансовые активы (основные средства, в том числе забалансовые счета) Нефинансовые активы (материальные запасы) Финансовые активы (дебиторская задолженность) Проверка наличия, выдачи и списания бланков строгой отчетности Обязательства (кредиторская задолженность) Внезапные инвентаризации всех видов имущества Сроки проведения инвентаризации Ежегодно не позднее 1 декабря Период проведения Ежегодно не позднее 1 декабря Ежегодно не позднее 1 декабря Год Ежегодно не позднее 1 декабря Год Ежегодно не позднее 1 декабря Год - Инвентаризация резервного фонда Ежегодно на конец года При следует вести в соответствии с приказом руководителя или учредителя Год Три года Год Алгоритм действий при проведении инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» отображен в Приложении 6. Важно также отметить, что инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения, а также все виды обязательств, в том числе: 1. Имущество и обязательства, учтенные на балансовых счетах [25, с.87]: основные средства; материальные запасы; денежные средства; денежные документы; расчеты, в том числе по счетам аналитического учета счетов (рисунок 2.2); расходы будущих периодов [25, с.88]. 36 Счета аналитического учета расчетов 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» 1 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» 1 210 00 000 «Прочие расчеты с дебиторами» 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» 1 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами» Рис.2.2. Счета аналитического учета расчетов 2. Имущество, учтенное на забалансовых счетах. Инвентаризации подлежат числящиеся в бюджетном учете на забалансовых счетах основные средства, производственные запасы и другое имущество, не закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, в том числе [25, с.88]: а) движимое и недвижимое имущество, полученное в безвозмездное пользование (забалансовый счет 01); б) движимое и недвижимое имущество, полученное в возмездное пользование (лизинг), если объект имущества находится на балансе собственника имущества (лизингодателя) (забалансовый счет 01); в) материальные ценности, принятые на ответственное хранение (забалансовый счет 02). Кроме того, подлежит инвентаризации имущество и задолженность, учтенные на других забалансовых счетах [25, с.89]: - бланки строгой отчетности (забалансовый счет 03); - задолженность неплатежеспособных дебиторов (забалансовый счет 04); 37 - задолженность, не востребованная кредиторами (забалансовый счет 20); - основные средства до 3000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации (забалансовый счет 21); - материальные ценности, полученные по централизованному снабжению (забалансовый счет 22); - периодические издания, приобретенные для формирования библиотечного фонда (забалансовый счет 23); - материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам) (забалансовый счет 27). 3. Имущество, не учтенное по каким-или причинам (излишки). Отметим, что каждому объекту основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» стоимостью свыше 3000 рублей присваивается уникальный инвентарный номер [25, с.89]: - 1-2-й разряды – код группы; - 3-6-й разряды – код субсчёта; - 7-9-й разряды – порядковый номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации. В ситуациях, когда невозможно обозначить инвентарный номер на объекте основных средств в соответствии определённым требованиям его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер используется в целях бухгалтерского учёта с отображением в соответствующих регистрах бухгалтерского учёта без нанесения на объект основного средства. Фактическое наличие находящегося в учреждении имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Порядок инвентаризации основных средств устанавливает руководитель ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» в соответствии с действующим законодательством. Руководитель издает приказ на проведение 38 инвентаризации (форма произвольная, можно использовать утвержденную постановлением Госкомстата №88) Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки и создается инвентаризационная комиссия. Далее приказ вручается инвентаризационной комиссии. В приказе, как правило, указывается порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения. Присвоенные инвентаризационные номера не должны изменяться. В период проведения инвентаризации комиссия в обязательном порядке должна составлять инвентаризационную опись основных средств по форме (Приложение 7). Перед началом инвентаризации члены комиссии получают документы по основным средствам ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». В них отображается пометка «до инвентаризации на ____ (дата)». Материально – ответственное лицо подтверждает, что к началу инвентаризации все документы на основные средства были переданы комиссии. Также, комиссия проверяет сведения, подтверждающие права собственности на здания, техпаспорта и регистры аналитического учета. В ходе инвентаризации комиссия осматривает основные средства ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» и фиксирует в описи по форме № ИНВ-1 (Приложение 8), здесь пишется название основных средств, назначение, инвентарные номера и основные показатели объекта. Для приборов и оборудования указывается заводской номер в соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение и мощность. При выявлении ошибок в характеристиках основных средств, члены комиссии включают в ИНВ-1 правильные сведения и тех показатели. При инвентаризации расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием основных средств, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в ведомости по форме № ИНВ-18. Она ведется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственным лицам. 39 В форме 0504835 «Акт о результатах инвентаризации» фиксируются итоги инвентаризации. Форма № 0504835 ведется на основе оформленных инвентаризационных описей. Состоит акт из трех частей (рисунок 2.3). Заголовок, что включает наименование, код документа, название субъекта, оформившего акт и дату составления Содержательная часть, в которой регистрируется блок сведений о проведенной инвентаризации. В нем перечислены члены комиссии, объекты проверки и ее итоги Оформляющая часть, что содержит подписи членов инвентаризационной комиссии с расшифровкой подписей и указанием должностей Рис.2.3. Структура «Акта о результатах инвентаризации» Составленный документ передается для утверждения руководителю учреждения. Если в ходе инвентаризации были обнаружены расхождения, то следует составить Ведомость расхождений (форма 0504092) и приложить ее к Акту о результатах инвентаризации (форма 0504835). Таким образом, документальное обеспечение бухгалтерского учета основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» ведется в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учетной политикой учреждения. В учетной политике учреждения отражена информация о формах, методах, способах, временных рамках бухгалтерского учета, а также об ответственных лицах за правильность и своевременность предоставления бухгалтерской информации об основных средствах. Для отражения всех операций бухгалтерия ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» пользуется перечнем типовых корреспонденций счетов бухучета для бюджетных учреждений. 40 2.3. Отражение в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» и ее анализ Рассмотрим последовательность проведения инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» по состоянию на 31 декабря 2019 года. Общая схема проведения инвентаризации выглядит следующим образом: 1. После издания приказа руководителя ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» от 29.12.2019 г № 125 назначили инвентаризационную комиссию, в которую вошли: главный бухгалтер и ведущий бухгалтер. Приказом определено, что инвентаризация проводится членами комиссии только когда присутствует материально-ответственное лицо. 2. До начала инвентаризации члены комиссии должны провести действия, что отображены на рисунке 2.4. Проверка до начала инвентаризации Наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации Наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение Рис.2.4. Этапы проверки до начала инвентаризации При отсутствии документов следует гарантировать их получение или оформление. При выявлении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены надлежащие исправления и уточнения. 3. Комиссия ставит в известность о проведении инвентаризации материально-ответственное лицо. Если на время проведения инвентаризации у материально-ответственного лица есть первичные документы на поступление или выбытие основных средств, которые не сданы в бухгалтерию, они передаются комиссии. 41 4. Комиссия проводит осмотр объектов, записывают их наименование, назначение, инвентарный номер, количество в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. №0504087. Инвентаризация арендованных основных средств или находящихся на ответственном хранении отображается в отдельной инвентаризационной описи, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие факт аренды или ответственного хранения. В ходе инвентаризации комиссия выясняет следующие моменты (рисунок 2.5) [23]. Проверка в ходе инвентаризации Наличие инвентарных номеров на всех объектах основных средств Как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними Все ли основные средства закреплены за материальноответственными лицами Наличие документов о закреплении права оперативного управления или права хозяйственного ведения на здания и Рис.2.5. Этапы проверки в ходе инвентаризации При наличии неучтенных объектов комиссия равно акт о приемкепередаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф.№0306001 с указанием установленной рыночной цены и суммы амортизации объекта, после чего этот объект вписывается в инвентаризационную опись. 5. Инвентаризационная опись ведется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр описи остается у материально-ответственного лица, а второй экземпляр и акты передаются в бухгалтерию. 42 Обнаруженные при этом расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. №0504092 и ведется акт о результатах инвентаризации ф. №0504835, что подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения. При выявлении несоответствия между фактическими и учетными данными материально-ответственные лица пишут на имя председателя инвентаризационной комиссии объяснительную записку по каждому факту. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Излишки основных средств, обнаруженные в результате инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Обнаруженная недостача или списывается с балансового учета, или относится на виновных лиц по рыночной стоимости, или на финансовый результат. В ходе инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» были обнаружены: 1. Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению. Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению (в том числе по причине физического и морального износа), в соответствии с п. 8 ФСБУ «Основные средства» не отвечают критериям признания их активами. В случае, если при проведении инвентаризации в учреждении были обнаружены такие объекты, инвентаризационная комиссия принимает решение об их списании с балансового учета и отражении на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до времени проведения демонтажа (утилизации, уничтожения). В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного автономным учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о его списании подлежит 43 согласованию с собственником имущества (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 174‑ФЗ, п. 4 Постановления Правительства РФ от 14.10.2010 № 834). Учет объектов, не соответствующих критериям признания их активами, на забалансовом счете 02 осуществляется в условной оценке «один объект – один рубль» (п. 335 Инструкции № 157н [6]). Так, в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» в ходе инвентаризации обнаружен сломанный ноутбук, приобретенный за счет приносящей доход деятельности. Его балансовая стоимость равно 23 000 руб. Амортизация начислена в размере 100 %. Инвентаризационной комиссией установлено, что ноутбук восстановлению не подлежит, и принято решение о его списании с балансового учета. В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие записи (табл.2.8). Таблица 2.8 Бухгалтерские проводки по списанию ноутбука ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Операция Списан с балансового учета ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом Принят к забалансовому учету ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом Дебет 2 104 34 411 Забалансовый счет 2 Кредит 2 101 34 410 - Сумма 23 000 1 2. Неучтенные объекты основных средств. Неучтенные объекты основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», обнаруженные в ходе инвентаризации в учреждении, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухучету (п. 31 Инструкции № 157н [6]). Так, в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» при проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный персональный компьютер. Комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что в силу п. 7, 8 ФСБУ «Основные средства» компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, так как: - планируется, что он будет использоваться в ходе деятельности учреждения более 12 месяцев; 44 - анализ рыночных цен позволил определить его текущую оценочную стоимость (20 000 руб.); - при его использовании планируется получение полезного потенциала. Принимая во внимание то, что данный объект ранее эксплуатировался, комиссия по поступлению и выбытию активов определила ожидаемый срок его использования в соответствии с ожидаемой периодичностью – два года. В бухгалтерском учете учреждения следует отразить результаты инвентаризации (табл.2.9). Таблица 2.9 Результаты инвентаризации ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Операция Принят к учету компьютер по результатам инвентаризации Начислена амортизация Дебет 2 101 34 310 Кредит 2 401 10 199 Сумма 20 000 2 109 70 271 Забалансовый счет 21 2 104 34 411 20 000 Согласно п. 220 Инструкции № 157н при выявлении недостач имущества размер ущерба определяется на день его обнаружения исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей, под которой понимается сумма денежных средств, нужная для восстановления указанных активов. 3. Недостачи. В бухгалтерском учете суммы недостач, обнаруженных при учете результатов инвентаризации, отражаются следующим образом (табл.2.10). Таблица 2.10 Отражение недостач, обнаруженных при инвентаризации ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Содержание операции Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей объектов нефинансовых активов, в том числе: – основных средств – нематериальных активов – материальных запасов Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей финансовых активов в кассе, в том числе: – денежных средств – денежных документов и иных финансовых активов Дебет Кредит 0 209 71 56х 0 209 72 56х 0 209 74 56х 0 401 10 172 0 209 81 56х 0 209 82 56х 0 201 34 610 0 201 35 610 45 Продолжение табл.2.10 Списаны объекты нефинансовых активов по причине их утраты (хищения), обнаруженной в ходе инвентаризации, в том числе: – основные средства 0 104 хх 411 0 114 хх 412 0 401 10 172 0 104 хх 411 0 114 хх 422 0 401 10 172 0 401 10 172 0 109 хх 272 0 401 20 272 0 401 10 172 – нематериальные активы – материальные запасы Списаны потери, недостачи материальных запасов в пределах установленных норм естественной убыли Списаны денежные документы, иные финансовые активы, недостача которых обнаружена в ходе инвентаризации Отметим также, что возмещение ущерба 0 101 хх 410 0 102 хх 420 0 105 хх 44х 0 105 хх 44х 0 201 35 000 виновными лицами отображается следующими записями (табл.2.11). Таблица 2.11 Отображение возмещение ущерба виновными лицами Содержание операции Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба Возмещен ущерб виновными лицами в натуральной форме Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы на сумму удержаний, что произведены в порядке, что предусмотрен законодательством РФ Дебет 0 201 11 510 0 201 21 510 0 201 34 510 0 401 10 172 Кредит 0 209 хх 66х 0 304 03 837 0 209 хх 667 0 209 хх 66х В ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» в ходе инвентаризации обнаружена недостача монитора, входящего в состав компьютера – иного движимого имущества, приобретенного за счет субсидии. Балансовая стоимость компьютера в сборе равно 27 000 руб. Амортизация по данному объекту начислена в размере 100 %. Рыночная стоимость аналогичного монитора на дату обнаружения ущерба равно 7 000 руб. В ходе внутреннего расследования определить виновное лицо не удалось. 46 Инвентаризационной комиссией принято решение списать данный монитор с учета. В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись (табл.2.12). Таблица 2.12 Результаты инвентаризации ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Содержание операции Дебет Ликвидирована часть компьютера 4 104 34 411 (по результатам инвентаризации в связи с утратой монитора) Кредит 4 101 34 410 Сумма, руб. 7 000 В случае, когда виновные лица не установлены или сумма ущерба от хищения, порчи имущества не признана виновными лицами, оформленные в предусмотренном порядке материалы могут быть переданы для предъявления гражданского иска или возбуждения уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, что предъявлен к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом или по иным основаниям согласно законодательству РФ. Факт проведения годовой инвентаризации отображается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760). Результаты инвентаризации в части обнаруженных расхождений отражаются в пояснительной записке. По суммам убытка от обесценения актива, признанного или восстановленного в течение отчетного периода, в пояснениях раскрывается следующая информация (п. 32 ФСБУ «Обесценение активов»): - события и обстоятельства, что привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения актива; - сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения актива; - группа, к которой относится актив, если предоставление такой информации предусмотрено нормативными правовыми актами, 47 регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; - методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение. Также раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация об объектах основных средств, что не соответствуют критериям признания их активами (п. 8 ФСБУ «Основные средства»). 48 Глава 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГБУ СК «СТЦ «ЛУКОМОРЬЕ» 3.1. Недостатки и проблемы при проведении инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Сохранность благоприятствует собственности ее стабильному и имущества финансовому организации положению. При ознакомлении с порядком проведения инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» было зафиксировано грамотное и безошибочное ведение учета основных средств. Ежегодные проверки доказывают правильность и точность проводимых операций. Чего нельзя сказать об инвентаризации основных средств. Выделим ошибки, которые в большинстве случаев встречаются в документальном оформлении инвентаризации основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» (рис.3.1). Ошибки Перед началом инвентаризации не издан приказ о ее проведении Не все лица, что указаны в приказе о проведении инвентаризации, присутствуют при ее проведении Перед проведением инвентаризации у материально ответственных лиц не получены расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие ценности – списаны в расход Результаты инвентаризации не отражены в регистрах бухгалтерского учета или отражены с нарушением установленного срока Результаты инвентаризации оформлены неунифицированными формами Рис.3.1. Ошибки при документальном оформлении инвентаризации основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» 49 Следует отметить, что информация о фактическом наличии имущества и реальности учтенных инвентаризационных финансовых описях или обязательств актах регистрируется инвентаризации. в Документы составляются в двух экземплярах, на каждой странице которых прописью описывается количество номенклатурных позиций материальных ценностей, а также общая сумма количества в натуральных показателях. Важно указать, что в документах не разрешается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Документы подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственными лицами. Процесс проведения инвентаризации это довольно таки долгий и трудоёмкий процесс, в ходе которого тратится большое количество времени и привлекается много сотрудников. ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» располагает огромным количеством материально-производственных запасов, которые очень трудно пересчитать, даже не потому, что это занимает много времени, а потому что эти запасы тяжело распознаваемы. Даже опытному сотруднику, который долгое время работает в организации, трудно на первый взгляд определить то или иное основное средство. На это тратится огромное количество времени и сил. Также возникают сложности в поиске наличия инвентарного номера на поверхности основных средств и соответствующих им документов, что увеличивает риск неотражения объекта в учете. В целом, инвентаризация проводится «вручную», как и десять лет назад, что имеет свое отражение на конечном счете. Учитывая человеческий фактор, могут происходить такие разные ошибки, суть которых отображена на рис.3.2. Подобных ошибок человеческого фактора может быть много, особенно, когда есть лица, интерес которых заключается в искажении результатов проверки. В настоящее время для решения таких проблем многие бюджетные учреждения автоматизируют процесс инвентаризации. В п.4 Приказа Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации 50 имущества и финансовых обязательств» сказано, что документальное оформление инвентаризации может быть подготовлено используя средства вычислительной и другой организационной техники. Ошибки Неверное отображение результатов. По невнимательности человек может ошибиться при заполнении инвентарного номера, названия объекта и другое Наличие незаполненных строк и отсутствие конечных итогов в описи. Очень грубая ошибка, так как все страницы должны быть пронумерованы, пустые строки зачеркнуты во избежание злоумышленного добавления ложной информации Составление описи в единственном экземпляре. Следует, чтобы опись была составлена в двух экземплярах, первый вариант остается в бухгалтерии, а второй отдается материально-ответственному лицу Рис.3.2. Ошибки, которые наиболее часто случаются из-за человеческой невнимательности Для решения проблем, которые связанны с учётом основных средств и материальных ценностей, используется технология, что основана на штриховом кодировании. По своей сути автоматизация процесса инвентаризации сводится к трём этапам [22, с.127]: - первый этап: печать и маркировка основных средств. Материальноответственное лицо или бухгалтер на специальном принтере печатает штрихкоды, затем наклеивает их на каждый конкретный объект учёта. Это подготовительный этап и он занимает много времени только в случае перехода от ручного способа нанесения маркировок к автоматизации данного процесса; - второй этап: сама инвентаризация. На этом этапе члены инвентаризационной комиссии при помощи сканера считывают штрих-коды с объектов основных средств; - третий этап: выгрузка и анализ проведённой инвентаризации. Происходит автоматическое формирование всех документов. 51 Экономия времени при автоматизации инвентаризации очевидна. Это основное и самое значимое преимущество автоматизированного процесса инвентаризации. Другие положительные стороны автоматизации процесса инвентаризации отображены на рис.3.3. Положительные стороны автоматизации процесса инвентаризации основных средств 1. Минимизация трудозатрат при проведении инвентаризации и другого учёта имущества. 2. Уменьшение вероятности несанкционированного исчезновения имущества. 3. Своевременное выявление окончания срока эксплуатации имущества. 4. Повышение уровня оперативного контроля перемещения основных средств и товарно-материальных ценностей. 5. Избавление от неточностей при приёме или выбытии основных средств. 6. Выявление прямых злоупотреблений материально ответственных лиц. 7. Выявление неправильного отражения документальных данных в аналитическом и синтетическом учёте. 8. Обработка и проведение анализа дополнительных данных об имуществе Рис.3.3. Положительные стороны автоматизации процесса инвентаризации основных средств для ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» [20] Еще несколько лет назад бюджетные организации опасались автоматизации, предпочитая полностью ручную работу. Этому есть несколько объяснений [22, с.141]: - сам процесс перехода к различным инновациям сначала идёт очень медленно; - руководство организаций с опаской исключает роль человека из данного процесса, особенно на третьей стадии, когда автоматически формируются документальные результаты инвентаризации; 52 - недостаточный выбор компьютерных программ и самих устройств для проведения инвентаризации. Но и при таком незначительном выборе, существующие программы были не проработаны: выдавали ошибки и не могли выгружаться в бухгалтерские программы такие как, «1С: Предприятие» и «MS Dynamics». Сейчас уже можно утверждать, что российские организации постепенно переходят на следующую ступень в ходе автоматизации инвентаризации – всё больше организаций предпочитают автоматизацию ручному способу учёта имущества. Автоматизация процесса инвентаризации должна или уменьшать размер издержек на контроль, или изменять качественные характеристики ревизионного процесса, что влияют на величину экономической выгоды. Таким образом, эффект от внедрения автоматизированного процесса инвентаризации подразделяется на исчисляемый и неисчисляемый. Если при оценке рациональности внедрения информационной системы опираться лишь на анализ прибыли на инвестируемый в автоматизацию капитал, то пропадет весь смысл совершенствования контрольно-ревизионных процессов. Цена достижения таких целей, как повышение уровня оперативного контроля перемещения основных средств и материальных ценностей: - выявление неправильного отражения документальных данных в аналитическом и синтетическом учёте; - более точная и быстрая обработка данных во время проведения инвентаризации; - своевременное выявление окончания срока эксплуатации имущества, не поддается точному денежному измерению. 53 3.2. Основные пути совершенствования порядка проведения инвентаризации и учета основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» Для того, чтобы повысить качество инвентаризаций в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» нужно данный процесс автоматизировать. В табл.3.3 проведем сравнительный анализ автоматизированной и стандартной инвентаризации (табл.3.1). Таблица 3.1 Сравнение стандартной («вручную») и автоматизированной инвентаризации Критерий сравнения Стандартная инвентаризация Область применения Подходит для организаций с небольшим объемом имущества, проверку которого можно провести за небольшой период времени, не влияя на рабочую деятельность Воздействие на Весьма сильное влияние, которое рабочий вызвано временным процесс прекращением основной работы Влияние «человеческого фактора» В этом случае, человеческий фактор играет значительную роль, так как велика Вероятность неумышленного искажения информации, к примеру, по невнимательности работника. Не стоит исключать и умышленный характер искажения, что может преследовать различные цели Трудности в работе Довольно тяжело распланировать инвентаризационный день Многие трудности настают в случае проверки при смене материально ответственного лица. Автоматизированная инвентаризация Подходит для средних и крупных компаний, что имеют складские комплексы с большим количеством товаров Низкое, в силу того, что проверка занимает минимум времени и не требует задействования большого количества сотрудников Низкое, поскольку проверка осуществляется специальным устройством по сбору данных, которые автоматически формируются и закрепляются в программе. Повлиять на искажение результатов крайне сложно, но существует вероятность упущения объектов из виду и не занесение их в документ Неграмотность рабочего персонала в процессе автоматизации. Возможные недостачи в силу несоответствия данных Рассмотрев недостатки инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», предлагается внедрение RFID технологий, при помощи которой можно 54 отслеживать информацию о продукте в режиме реального времени, для того чтобы лучше контролировать запасы и реагировать на изменения (гибкость в управлении). RFID-технология даст возможность существенно уменьшить трудовые ресурсы и свести к минимуму ошибки, тем самым сократить время выполнения инвентаризации основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». RFID представляет собой технологию, что использует радиоволны для передачи информации. Данная система (Приложение 9), как правило, состоит из тегов (на которых хранятся данные), считывателя, антенны (для усиления сигнала) и системы обработки данных. Важным преимуществом применения RFID является его использование в качестве инструмента для повышения видимости объектов в цепочке поставок. Это дает возможность организации достичь лучшего способа управления для улучшения эффективности цепочки поставок. Технология (RFID – radio frequency identification – радиочастотная идентификация предметов) способна автоматически идентифицировать объекты, посредством улавливания радиосигналов, считывать и записывать данные, хранящиеся в RFID-метках, которые прикреплены к анализируемым объектам [29]. Рассмотрим преимущества RFID (рис.3.4). Использование RFID-технологии [21]: - обеспечивает уникальный идентификационный код объектов основных средств при помощи наклеек со штрих-кодом, что предназначены для их автоматического распознавания. Использование таких наклеек позволит существенно уменьшить трудозатраты при нанесении инвентарных номеров на объекты и сократить вероятность возникновения ошибок при их маркировке; - в разы уменьшает временные трудозатраты при проведении инвентаризации имущества; - сокращает вероятность краж и несанкционированного исчезновения имущества; хищений или другого 55 - полностью исключает вероятность пересортицы или подмены имущества во время процедуры проведения инвентаризации; - увеличивает качество учета основных средств в учреждении, в соответствии с существующей регламентной документацией; - дает возможность получать информацию об объектах основных средств в время проведения инвентаризации в виде «Инвентарной карточки по учету основных средств»; - целиком автоматизирует получение результатов проведенной инвентаризации в бухгалтерском учёте организации. Критерии 1. Прямой контакт с меткой для идентификации информации – не требуется, считывание информации происходит при помощи радиочастот. 2. Объем памяти, способный вместить информацию. Минимальное расстояние от 30 см до 3 метров От 10 до 10 000 байт, в зависимости от совершенствования устройства 3. Способность многократного использования существует. Данные, зашифрованные в метке возможно редактировать, дополнять 4. Одновременная идентификация нескольких объектов возможна. В зависимости от совершенствования имеющегося устройства (от 10 до 200 меток в секунду) 5. Устойчивость к воздействиям окружающей среды. RFID-метки отличаются высокой прочностью и сопротивляемостью. Возможны преднамеренные механические повреждения, которые могут привести к неисправности устройства 6. Безопасность и защита от подделки. Подделка возможна только в случае взлома система мошенниками 7. Стоимость – весьма высокая Рис.3.4. Характеристики технологии RFID На сегодня распространение технологии RFID сдерживают следующие факторы: - отсутствие возможности внедрить какую-либо технологию идентификации в организации через хаос или плохую организацию труда в системе учета и документооборота. Для возможности применения RFID 56 технологии в составе системы учета или оптимизации учреждения, необходим точный формализованный процесс, который необходимо автоматизировать. А для большинства отечественных организаций это очень сложно. Для начала необходимо правильно организовать работу учреждения, а для этого надо практически полностью перестраивать годами сложившуюся систему. Обычно это останавливает любой процесс автоматизации и внедрения новых технологий; - высокая стоимость внедрения и эксплуатации автоматизации инвентаризации, по сравнению с системами на штрих-кодах. Большинство крупных производителей, что зарегистрированы в ЮНИСКАН/ГС1, имеют уникальные коды, печатают их на упаковке товаров, в то время как RFIDметки, придется ставить самостоятельно. В случае если продукция или тара невозвратная – это приведет к дополнительным расходам; - отсутствие единой международной системы электронного кодирования (каждому товару присваивается свой уникальный номер), единых мировых стандартов частот и протоколов обмена идентификационных меток и оборудования. В конечном счёте, применение технологии RFID позволит существенно повысить сохранность объектов основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Итак, в целях совершенствования бухгалтерского учета, рекомендуется приобрести RFID-систему для инвентаризации имущества. Первым делом, необходима установка соответствующего программного обеспечения [23]: 1. Установка RFID-платформы «ITProject RFID Server». Используя RFID-платформу «IT-Project RFID Server» на вкладке «Справочники» выбираем раздел «Инвентаризация имущества», затем «Основные средства» (рисунок 3.5). 57 Рис.3.5. Вкладка «Справочники» [23] На следующем этапе выбираем окно «Импорт данных». Так как мы переносим данные со специального считывающего устройства, мы исключаем заголовки полей, которые на данный момент не востребованы (рисунок 3.6). Рис.3.6. Вкладка «Импорт данных» [23] Далее, в новом окне, добавляем поля, значения которых будут переноситься в Базу данных программы. Выбрав поля, нажимаем «Импорт» и видим перенос данных со считывающего устройства в Базу (рисунок 3.7). 58 Рис.3.7. Процедура импорта данных со считывающего устройства в Базу [23] После этого данные формируются в один документ, в котором отображаются Происходит учетные сверка и данные по и итогу данные, считанные терминалом. выдается результат проведенной инвентаризации: данные совпадают, излишки, недостачи (рисунок 3.8). Рис.3.8. Отображение результатов проведенной инвентаризации [23] 2. Установка базы данных Microsoft SQL Server. 3. Установка программы MS ActiveSync для соединения RFIDплатформы с мобильным считывателем. После чего, в базу данных вносятся все объекты с подробным указанием информации о них. Отдельно каждому инвентаризационному объекту присваивается RFID-метка, что должна быть соответственно размещена. 59 Важно так же не забывать о том, что при введении каких-либо нововведений, существуют и риски: - есть вероятность неправильно рассчитать средства, что необходимы для автоматизации инвентаризации основных средств. Так, например, в процессе автоматизации может резко увеличиться стоимость оборудования или вообще прекратиться его выпуск и лицензирование. В этом случае, важно внимательно подойти к изучению рынка техники, которая будет использоваться в процессе автоматизации, оценить стабильность и надежность компаний-поставщиков оборудования; - руководство организации может столкнутся с сопротивлением сотрудников по внедрению технологий в силу недостаточной их квалификации. Тут важно понимать, что в человеческой среде присутствует такой фактор, как привычка к старому, обычному и простому. Для того чтобы избежать данного риска, необходимо проводить обучения по эксплуатации нового оборудования; - нехватка RFID-меток для осуществления работ. В самом начале автоматизации важно заключить контракт с фирмой-производителем меток о закупке, внимательно вести учет о наличии меток и в случае исчерпания запасов производить повторные закупки; - нужно также быть готовым к различным проблемам при подключении программ и оборудования. В случае неполадок в работе системы потребуется привлечение и консультации со специалистами при настройке приборов. Таким образом, внедрение новой современной RFID-технологии делает процесс инвентаризации: - проще – объекты будут считываться на расстоянии, используя терминал сбора данных, с помощью передачи радио-сигнала с RFID-меток; - быстрее – время на проведение проверки сократится с 12 до 2 часов; - точнее – все объекты будут считанны по RFID-меткам и сформированы в итоговый документ с результатами проверки. 60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Таким образом, проведенные в работе исследования состояния и разработке рекомендаций по совершенствованию порядка проведения инвентаризации основных средств в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» позволяют сделать выводы о нижеследующем. В целях контроля над сохранностью бюджетных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» и средств, полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бюджетного учета ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» проводят инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с действующими нормативными правовыми актами. Данные, которые были получены в ходе инвентаризации, соответствуют записям бюджетного учета фактическому наличию учетных объектов и их состоянию и, соответственно представление достоверной бюджетной отчетности. В работе рассмотрены основные правила проведения инвентаризации нефинансовых и финансовых активов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Для достижения заявленной цели исследования бакалаврской работы были решены следующие задачи: 1. В первой главе было рассмотрено теоретические аспекты инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации, а именно: − рассмотрено нормативно-правовое регулирование инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации; − изучены виды, цели и значение инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации; − исследована методика и техника проведения инвентаризации имущества и обязательств бюджетной организации. 2. Во второй главе был произведён анализ соответствия процедуры проведения инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» требованиям 61 нормативных документов и рациональности при ведении бухгалтерского учёта. Проведя оценку основных технико-экономических показателей ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» были выделены следующие проблемы: темп роста затрат опережает темп роста выручки, затраты на 1 рубль реализованной продукции имеют тенденцию к росту, также происходит снижение рентабельности продукции и продаж. ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», как государственное учреждение ведет бухгалтерский учет. В учреждении ведется первичная бухгалтерская документация согласно законодательства РФ. Так, в учреждении ведется первичный учет основных средств, финансовых/нефинансовых активов, материальных ценностей, учет средств расходов, реестр карточек первичного учета. В ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» ведутся журналы операций, ведомости бланков строгой отчетности и денежных документов, описи всех расчетов, журналы инвентаризации и т.д. Обязанность по организации ведения бюджетного учета в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» возложена на директора ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Ответственным за ведение бюджетного учета в учреждении является начальник отдела бухгалтерского учета и административно-хозяйственного обеспечения – главный бухгалтер. Мы выяснили, что в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» проведение инвентаризации обязательно: - перед составлением годовой отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчётного года); - при смене материально-ответственного лица; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации учреждения; 62 - в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. 3. В третье главе мы рассматривали недостатки и проблемы при проведении инвентаризации основных средств и обосновывали пути совершенствования порядка проведения инвентаризации и учета основных средств ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье». Мы выяснили, что сохранность собственности и имущества организации благоприятствует ее стабильному финансовому положению. При ознакомлении с порядком проведения инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» было зафиксировано грамотное и безошибочное ведение учета основных средств. Ежегодные проверки доказывают правильность и точность проводимых операций. Чего нельзя сказать об инвентаризации основных средств. Процесс проведения инвентаризации это довольно таки долгий и трудоёмкий процесс, в ходе которого тратится большое количество времени и привлекается много сотрудников. ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» располагает огромным количеством материально-производственных запасов, которые очень трудно пересчитать, даже не потому, что это занимает много времени, а потому что эти запасы тяжело распознаваемы. Даже опытному сотруднику, который долгое время работает в организации, трудно на первый взгляд определить то или иное основное средство. На это тратится огромное количество времени и сил. Также возникают сложности в поиске наличия инвентарного номера на поверхности основных средств и соответствующих им документов, что увеличивает риск неотражения объекта в учете. В целом, инвентаризация проводится «вручную», как и десять лет назад, что имеет свое отражение на конечном счете. Для повышения качества проводимых инвентаризаций ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» мы предлагаем автоматизировать данный процесс. Для того, чтобы повысить качество инвентаризаций в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» 63 нужно данный процесс автоматизировать. Рассмотрев недостатки инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье», предлагается внедрение RFID технологий, при помощи которой можно отслеживать информацию о продукте в режиме реального времени, для того чтобы лучше контролировать запасы и реагировать на изменения (гибкость в управлении). Использование RFID-технологии: - обеспечивает уникальный идентификационный код объектов основных средств при помощи наклеек со штрих-кодом, что предназначены для их автоматического распознавания. Использование таких наклеек позволит существенно уменьшить трудозатраты при нанесении инвентарных номеров на объекты и сократить вероятность возникновения ошибок при их маркировке; - в разы уменьшает временные трудозатраты при проведении инвентаризации имущества; - сокращает вероятность краж и хищений или другого несанкционированного исчезновения имущества; - полностью исключает вероятность пересортицы или подмены имущества во время процедуры проведения инвентаризации; - увеличивает качество учета основных средств в учреждении, в соответствии с существующей регламентной документацией; - дает возможность получать информацию об объектах основных средств в время проведения инвентаризации в виде «Инвентарной карточки по учету основных средств»; - целиком автоматизирует получение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте организации. . проведенной 64 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» 2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 3. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» 4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» 5. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» 6. Приказ Минфина России от 01.12.2010 №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственных государственными академий наук, внебюджетными государственных фондами, (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» 7. Приказ Минфина России от 28.12.2010 №191н «Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» 8. Приказ Минфина России от 06.12.2010 №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» 9. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» 65 10. Приказ Минфина России от 01.07.2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» 11. Приказ Минфина России от 30.03.2015 №52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными (муниципальными) учреждениями, и фондами, методических государственными указаний по их применению» 12. Приказ Минфина России от 28.12.2015 №217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Международных стандартов финансовой отчетности в Разъяснений действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов РФ» 13. Письмо Минфина России от 19.12.2014 №02-07-07/66918 «Методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных 22.12.2011 №02-06-07/5236 (муниципальных) учреждений» 14. Письмо Минфина РФ от «Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа» 15. Письмо Минфина России от 25.04.2011 №02-06-07/1546 «Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам 66 при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа» 16. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств: Учебное пособие / Г.И. Алексеева. – Люберцы: Юрайт, 2015. – 415 с. 17. Бабич А.М. Государственные и муниципальные финансы: учебник для вузов / А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2019. – 687 с. 18. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c. 19. Жуклинец И. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.И.Жуклинец. – М.: Юрайт, 2018. – 504 с. 20. Злобина М.И. Автоматизация процессов инвентаризации. // Труды конференции – 2016. – с. 99-100. 21. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2015. – 336 c. 22. Качкова О.Е. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник / Качкова О.Е., Кришталева Т.И., Овсийчук М.Ф. – Москва: КноРус, 2018. – 376 с. 23. Полещук Т. А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб. пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. – 138 с. 24. Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. – Люберцы: Юрайт, 2015. – 429 c. 25. Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. – М.: ДиС, 2015. – 224 c. 26. Официальный сайт спортивно-тренировочного центра «Лукоморье» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://gbulukomore.ru 67 27. Официальный сайт справочно-правовой системы Консультант- Плюс [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru 28. Что такое RFID? Общее описание технологии, оборудования и меток [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://scancode.net.ua/a73222chtotakoe-rfid.html 68 ПРИЛОЖЕНИЕ Приложение 1 Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет основных средств государственного муниципального учреждения 69 Приложение 2 Дополнительные виды деятельности 70 Приложение 3 Бухгалтерский баланс ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» 71 72 Приложение 4 Отчет о финансовых результатах ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» 73 74 Приложение 5 Документы, что ведутся в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» 75 Приложение 6 Алгоритм действий при проведении инвентаризации в ГБУ СК «СТЦ «Лукоморье» 76 Приложение 7 Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации 77 Приложение 8 Инвентаризационная опись основных средств 78 Приложение 9 Состав RFID-технологии