МИНИСТЕРСТВО НАУКИИ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГАОУ ВО «КРЫМСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. В.И. ВЕРНАДСКОГО» ГУМАНИТАРНО-ПЕДАГОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ (ФИЛИАЛ) В г. ЯЛТА ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Работа допущена/ не допущена к защите______________________ Научный руководитель: ______ ___________________________ «_____»______________ 20__ г. Работа защищена с оценкой __________________________ «_____»_____________ 20__ г. Подписи членов комиссии: ___________________________ ___________________________ КУРСОВОЙ ПРОЕКТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ФИНАНСЫ» на тему: «Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ» Выполнила: студентка 2 курса, гр. 21ФК Бородкина Мария Юрьевна /подпись, Ф.И.О./ «_____»__________ 20__ г. Ялта – 2020 2 СОДЕРЖАНИЕ стр. ВВЕДЕНИЕ 3 РАЗДЕЛ І. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…... 1.1 Понятие и 5 сущность налогов, и их роль в экономике…………... 1.2 5 Функции налогов…………………………………………………... 1.3 Характеристика прямых и 8 косвенных налогов………………….. 13 РАЗДЕЛ ІІ. МЕСТО КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………. 2.1 20 Анализ налоговых поступлений в бюджет за 2017-2019 гг...…... 2.2 20 Структура задолженности бюджету по косвенным налогам…… 2.3 Мировой 27 опыт взимания косвенных налогов……………………. РАЗДЕЛ ІІІ. ПРОБЛЕМЫ КОСВЕННОГО И 29 ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………………………………………… …. 3.1 34 Проблемы взимания косвенных налогов………………………… 3.2 Пути решения налогов………….. проблем 34 взимания косвенных 36 3 ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………... ... СПИСОК ИСТОЧНИКОВ……………………… 42 ИСПОЛЬЗОВАННЫХ 43 4 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы обоснована тем, что функционирование любого государства невозможно без налогов, поскольку они являются основным источником доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. В условиях становления и реформирования налоговой системы Российской Федерации возрастает роль косвенных налогов, как инструмента регулирования экономики. В тоже время при введении косвенных налогов требует осторожности, в связи с возможными негативными социальными последствиями, а так же других проблем. Поэтому требуется детальное изучение экономического значения и особенностей практического использования косвенных налогов. Цель работы – является исследование косвенного налогообложения в РФ, выявление основных проблем взимания косвенных налогов и пути решения проблем в условиях рыночной экономики Российской Федерации. Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи: раскрыть понятие и сущность налогов, и их роль в экономике; изучить функции налогов; рассмотреть характеристику прямых и косвенных налогов; проанализировать налоговые поступления в бюджет за 2017-2019 гг.; проанализировать структуру задолженности бюджету по косвенным налогам; исследовать мировой опыт взимания косвенных налогов; выявить проблемы взимания косвенных налогов; внести теоретические предложения для решения проблем взимания косвенных налогов. Объект исследования – является процесс образования косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации. Предмет исследования – является особенность экономических отношений, возникающих в процессе косвенного налогообложения. 5 В работе применены следующие методы исследования: анализ литературы, сбор статистической информации, изучение и обобщение, методы анализа и синтеза. Информационной базой для выполнения курсовой работы являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, данные Налоговой службы Российской Федерации, научная литература по выбранной теме исследования, учебники и учебные пособия, и научные статьи. Структура курсового проекта следующая: курская работа выполнена на 45 страницах, состоит из введения, трех разделов, выводов, проиллюстрирована 3 рисунками и 8 таблицами, содержит список литературы из 25 источников. Первый раздел посвящен рассмотрению теоретических аспектов налогообложения: понятие, сущность и функции налогов, а также характеристике прямых и косвенных налогов. Во втором разделе проводится анализ налоговых поступления в бюджет, рассмотрен зарубежный мировой опыт взимания косвенных налогов. В третьем разделе выявлены основные проблемы взимания косвенных налогов и внесены теоретические предложения для решения проблем взимания косвенных налогов. В конце сделаны выводы и приведен список источников. 6 РАЗДЕЛ І ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.1 Понятие и сущность налогов, и их роль в экономике Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся капиталистически общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение экспансионистской политики экономических и социальных реформ. В настоящее время роль и значение налогов также значительны. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Их доля в центральных бюджетах развивающихся и развитых стран составляет до 80 % и более [10, с.6]. Современная российская налоговая система ведет свой отсчет с декабря 1991 г., когда был принят Закон «Об основах налоговой системы РФ» [11, с.7]. Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [НК РФ] Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах [8, с.5]. 7 Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса [4, с.7]. В мировой практике выработаны два подхода к определению налога: расширительный, когда к понятию «налог» относят любые изъятия средств для финансирования публичных расходов; узкий подход позволяет рассматривать налог как одну из разновидностей фискальных платежей, отвечающую определенным требованиям [24, с.9]. Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: объект налогообложения, субъект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов [16, с.40]. Субъект или налогоплательщик — это юридическое или физическое лицо, на которое по закону возложена обязанность уплачивать налоги [11, с.13]. Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога [5, с.63]. Налоговый период — обязательный элемент, характеризующий срок, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется конечный размер налогового обязательства. В ст. 55 НК дается вполне удовлетворительная трактовка этого понятия: «Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате» [16, с.42]. 8 Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ [2, с.22]. Порядок исчисления налога – определенные правила исчисления и внесения суммы налога в соответствующий бюджет. Порядок уплаты налогов – способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет [24, с.107]. Сроки уплаты налогов и сборов законодатель устанавливает применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением промежутка времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено [2, с.24]. Принцип — основополагающее правило, основа чего-либо, следовательно, принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере [2, с.54]. Основополагающими в теории налогов являются четыре классических принципа, сформулированных Адамом Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» [7,с.6]. Адам Смит выделил следующие принципы Таблица 1.1 Таблица 1.1 Принципы налогообложения по Адаму Смиту Принцип граждане государства должны принимать материальное справедливости участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они получают. Таким образом, налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку». Этот принцип утверждает всеобщность обложения. 9 Продолжение Таблицы 1.1 Принцип налог, который гражданин обязан платить, должен быть определенности точно определен: время, способ и сумма платежа должны быть известны налогоплательщику. Имеется в виду, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Принцип каждый налог должен взиматься в такое время и таким удобства способом, которые предоставляют наибольшие удобства для плательщиков. Другими словами, взимание налога не должно причинять гражданам неудобства по условиям места и времени. Принцип расходы по содержанию налогового аппарата и взиманию экономности налогов должны быть незначительными. Принципы налогообложения, предложенные А. Смитом, присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами [2, с.54]. Таким образом, можно сказать, что сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса. Налоги являются главным источником дохода бюджета страны. 1.2 Функции налогов Многочисленные последствия влияния налогов на экономические и социальные процессы трактуются как их разнообразные функции. Количество функций, присущих налогам как категории перераспределительных отношений, и в настоящее время является предметом дискуссий. Исходя из научного обоснования сущности, налоги следует рассматривать лишь как форму субъективного волеизъявления государства при распределении финансовых ресурсов общества, а функции налогов определяются задачами осуществления государственной политики. В итоге в рекомендациях по построению налоговой системы доминирует не сущностная (объективная) 10 основа принудительных денежных изъятии, а их практическая целесообразность для наполнения бюджета. [Стр.30] Пинская, М. Р. Теория налогов К важнейшим функциям налогов относятся см. рис. 1.1 Функции налогов Фискальная Регулирующая Распределительная Контрольная Стимулирующая Рис. 1.1.Основные функции налогов Фискальная функция является основной, состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д. [11, с.8] Значение фискальной функции возросло особенно в наше время с повышением экономического уровня развития общества, ростом налоговых доходов государства, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государству требуется все больше средств на проведение экономических, социальных мероприятий, на содержание возможностей управленческого государства аппарата. взимать налоги Благодаря и использованию расходовать средства государственного бюджета, происходит регулирование уровня деловой активности и решение различных социальных задач. Регулярные и стабильные поступления налоговых платежей в федеральный, региональный и местные бюджеты и внебюджетные фонды превращает государство в самого крупного субъекта экономических отношений. Фискальную функцию налогов 11 характеризуют степень покрытия расходов бюджета за счет налоговых поступлений и тяжесть бремени налогов для экономики в целом и для ее отдельных субъектов. Огосударствление части национального дохода посредством налогов создает объективные предпосылки для участия государства в регулировании экономики. Следовательно, фискальная функция налогов в значительной мере обусловливает реализацию их регулирующей и контрольной функций [18 с.32]. Регулирующая функция налогов означает использование государством возможностей налогообложения, в том числе налоговых льгот и преференций для: общей корректировки производственной и социальной активности; защиты национальной экономики от недобросовестной конкуренции и внешнеэкономической товарной экспансии; развития перспективных, инновационных и социально значимых направлений деятельности [24, с.10]. Налоги влияют на уровень деятельности на отдельных территориях. С помощью данной функции государство может регулировать не только экономические, но и социальные аспекты жизни общества [11, с.8]. Регулирующая функция налогов проявляется в их воздействии на масштабы и динамику воспроизводственных процессов. Изменение налогов способно вызвать снижение или расширение платежеспособного спроса и предложения товаров (работ, услуг), уменьшение или увеличение сбережений и инвестиций. Налоги также в состоянии создавать или разрушать экономические условия для трудовой активности, ресурсосбережения, инноваций, охраны окружающей среды. Поэтому налогообложение может ускорять или замедлять экономический рост, социальные преобразования. В антикризисных программах развитых стран налоги используются как обязательный инструмент государственного регулирования экономики. 12 Регулирующая функция налогов связана с применением особого (льготного или упрощенного) порядка обложения отдельных субъектов экономики. Путем понижения общеустановленных ставок налогов, сужения налогооблагаемой базы, введения отсрочки (рассрочки) налоговых платежей, предоставления налогового кредита, консолидации нескольких видов налогов в единый обязательный налог и других аналогичных мер, государственные органы управления налогообложением предоставляют в распоряжение конкретных предприятий и граждан дополнительные денежные средства. Эти ресурсы расширяют финансовые возможности хозяйствующих субъектов и физических лиц в организации производства, увеличении потребления благ. Льготное и упрощенное налогообложение является методом государственной поддержки важнейших экономических и социальных приоритетов. Его использование сродни косвенному бюджетному субсидированию национальной промышленности, мелкого и среднего бизнеса, отраслей, обслуживающих население. Регулирующая функция налогов направлена на смягчение цикличности производства и обеспечение более устойчивого поступательного развития экономики в целом [18, с.34]. Распределительная функция сущность данной функции заключается в том, что через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование национальных, региональных и местных целевых программ [11, с.9]. Контрольная функция налогов состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтернативного способа оценки результатов экономико-финансовой деятельности [24, с.10]. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства. Контрольная функция определяет эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики государства. 13 Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги [18, с.35]. Стимулирующая функция — с помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики, ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства. Конкретные условия налогообложения концентрации могут либо производства и способствовать, капитала, либо повышать препятствовать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов и финансовых санкций [11, с.9]. Взаимосвязь функций. Налог един во всех своих сущностных проявлениях. Его фискальная, регулирующая и контрольная функции действуют одновременно, переплетаясь между собой. Однако они не сливаются в некое аморфное общее свойство налогов, каждое из них не растворяется в других [18, с.35]. Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразно. Налоги используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются стимулировать либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов [11, с.8]. 1.3 Характеристика прямых и косвенных налогов Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по уровню, по налогообложения, по использованию, по способу взимания и т.д. субъекту 14 Исходя из способов взимания, различают прямые и косвенные налоги см. рис. 1.2 По способу взимания Косвенные налоги — это налоги, которыми облагаются товары и услуги путем введения всего налога или его части в их стоимость. Данные налоги взимаются не с производителя, а конечного покупателя. Примером косвенных налогов являются: акциз; НДС; таможенные пошлины. Прямые налоги – налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником. Примером косвенных налогов являются НДФЛ, на прибыль организаций, на имущество организаций, земельный и транспортный налоги и т.д. личные – налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и др. реальные – налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др. Рис. 1.2. Налоги по способу взимания Исходя из механизма взимания и объектов налогообложения, косвенными налогами признаются налоги на товары, работы и услуги, включенные в их стоимость и оплачиваемые конечным потребителем. При взимании косвенных налогов налогоплательщик и предъявитель налога - лицо, фактически уплачивающее налог, не совпадают. Перевод осуществляется, по сути, за счет определенной ценовой надбавки. К косвенным налогам, известным современным налоговым системам, относятся, в первую очередь, НДС, акцизы, налог с продаж, гербовые налоги (сборы), регистрационные налоги (сборы). Прямые налоги непосредственно налагаются на доходы налогооблагаемых лиц или их имущество и взимаются при получении доходов или владении имуществом налогооблагаемыми лицами. В этом случае 15 налогоплательщиком и предъявителем налога является одно и то же лицо. Прямые налоги включают в себя подоходный налог, налог на имущество, налог на наследство и дарение, налог на прирост капитала и некоторые другие. Основные различия между прямыми и косвенными налогами представлены в Таблице 1.2. Таблица 1.2 Сравнение прямых и косвенных налогов № 1. Признак Участие в образовании цены 2. Способ взимания 3. Источник уплаты Прямые налоги Включается в цену на стадии производства По декларациям, по кадастрам Доход, имущество Косвенные налоги Включается в цену на стадии реализации По тарифам Расходы и потребление товаров и услуг Таким образом, теперь все налоги на прибыль и имущество классифицируются как прямые, а все налоги на потребление - как косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно для плательщиков, и их размер зависит от шкалы объекта налогообложения. Самые ранние формы налогообложения были по своей природе прямолинейными. Налогообложение началось в древние времена с так называемой церковной десятины, которая регулярно взималась со всего производимого или добываемого в интересах служителей религиозного культа. Они являются неотъемлемым элементом государственной налоговой системы практически на всех этапах ее развития, от примитивных прямых налогов в натуральной форме до технически отшлифованных систем в экономически развитых странах с рыночной инфраструктурой. Первыми налогами были налоги на основные ценности: землю, скот, рабочих. Другой источник налоговых поступлений - налог на побежденных легче отнести к «государственному предпринимательству», если рассматривать процесс завоевания как проект с собственными затратами (армия) и доходами (единовременный налог на побежденных и постоянная дань или налоги). Первые налоги иногда называют жертвоприношениями. Все 16 эти налоги были прямыми, то есть взимались непосредственно с лиц, получающих доходы, совершающих сделки и владеющих имуществом. Эти налоги собирались светскими и духовными властями самостоятельно. В настоящее время в Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством установлены следующие виды федеральных, региональных и местных прямых налогов (см. рис. 1.3). Федеральные НДФЛ; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; Региональные налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; Местные земельный налог; налог на имущество физических лиц. транспортный налог. водный налог; ЕСХН; УСН; ЕНВД; ПСН. Рис. 1.3. Виды прямых налогов в соответствии с НК РФ[1] Таким образом, суть прямого налога заключается в том, что он устанавливается на доход или имущество и оплачивается плательщиком за свой счет. Это контрастирует с косвенным налогом, который вводится как надбавка к цене или тарифу и уплачивается за счет покупателя. Косвенные налоги - это налоги, которые передаются через ценовые надбавки потребителю товара, который становится конечным плательщиком. Они не связаны с доходом или имуществом прямого плательщика - 17 потребителя товара - или услуги, и уклониться от него невозможно, так как почти весь объем потребительских товаров (услуг) содержит косвенные налоги. Закон возлагает на предприятие юридическое обязательство по уплате этого налога в казну после реализации продукции (услуг). Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как наиболее просты в аспекте их взимания и достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, они обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно коррелируют с уровнем экономической активности [16, с.30]. Кроме того, фискальная роль косвенных налогов более существенно реализуется в период перехода от командной к рыночной экономике. В то время как доходы от прямых налогов напрямую связаны с эффективностью хозяйствующих субъектов, которая является достаточно низкой при отсутствии рыночного опыта и соответствующих норм рыночного поведения, доходы от косвенных налогов связаны, в первую очередь, с потреблением, объем которого является значительным в связи с преобладанием потребления над сбережением. Косвенные налоги имеют большое социально-экономическое значение и играют важную роль в экономике страны: они являются существенным источником государственных доходов, их доля в бюджете значительно выше, чем доля подоходного налога, с помощью косвенных налогов доходы распределяются и перераспределяются между различными социальными группами населения. Кроме того, косвенные налоги влияют на уровень цен, увеличивая его примерно на 30%, а для отдельных товаров - на 50%, поэтому они являются фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их динамику (инфляция или дефляция). Система косвенных налогов влияет на производство, торговлю, потребление, способствуя их росту или, наоборот, 18 снижению, то есть позволяет регулировать движение сфер товарооборота в соответствии с целями экономического развития. Следовательно, косвенные налоги являются обязательными платежами в бюджет, это часть чистого дохода, создаваемого на предприятиях и изымаемого в бюджет косвенно, путем включения в цену продукции, товаров, закупки которых оплачиваются потребителями, и косвенных налогов. Хотя предприятия платят косвенные налоги, конечными плательщиками являются потребители, так как предприятия, как бы там ни было, переносят суммы налогов друг на друга и на конечного потребителя, их интересы напрямую не затрагиваются. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначены для того, чтобы переложить реальное налоговое бремя их уплаты на конечного потребителя, и эту группу налогов часто характеризуют как налоги на потребление. Преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения изучались на протяжении всей истории науки о налогах. Предлагается более подробно остановиться на этом вопросе, определив основные положения, отражающие преимущества и недостатки этих видов налогообложения. 1. Налоговый потенциал. Косвенное налогообложение в большей степени отвечает фискальным интересам государства, так как имеет большую налоговую эффективность (за счет просторности и универсальности объектов налогообложения) и обеспечивает большую равномерность налоговых поступлений в бюджет и их стабильность, так как косвенные налоги в меньшей степени зависят от изменения экономических условий [22, с.218]. 2. Справедливость налогообложения. В отличие от косвенных налогов, прямые налоги могут быть соразмерны платежеспособности налогоплательщиков и их индивидуальным характеристикам. В результате, прямые налоги являются более распределительными. Косвенные налоги, хотя и менее обременительны для налогоплательщиков, но имеют регрессивный характер (из-за обратной пропорциональности платежеспособности 19 потребителя), а самое тяжелое бремя ложится на плечи малоимущих [15, с.147]. 3. Налоговое администрирование. Расходы на налоговое администрирование косвенных налогов выше, чем на прямое налоговое администрирование. Прямые налоги, в частности налоги на имущество и подоходный налог, исчисляемые и уплачиваемые налоговыми агентами, обеспечивают бюджету заранее известный и, соответственно, гарантированный доход. 4. Возможность уклонения от уплаты налогов. Несмотря на то, что существует большое количество схем уклонения от уплаты как прямых, так и косвенных налогов, в отличие от прямых налогов, в юрисдикциях с низкими налогами сложно оптимизировать и снизить косвенные налоги. Более того, существенным преимуществом косвенного налогообложения является фильтрация вторичного денежного потока, зачисление в бюджетную систему части поступлений, ушедших от прямого налогообложения [23, с.83]. 5. Социально-политический эффект. М.Ф. Ивлиева максимально точно отметила, что соотношение прямых и косвенных налогов непосредственно влияет на развитие гражданского общества и его контроль над финансовой деятельностью государства. Сбор прямых налогов наглядно демонстрирует гражданам, что именно они поддерживают государство, способствует распространению среди населения правовых идей о необходимости ответственности государства и его институтов перед обществом в расходовании средств населения. Сбор косвенных налогов как часть цены на товары, работы и услуги, как правило, невидим для населения и не способствует развитию институтов контроля общества над финансовой деятельностью государства [13, с.107]. Можно обобщая сказать, что при всех очевидных преимуществах, косвенные налоги имеют существенные недостатки. Прежде всего, они не учитывают материальное состояние реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем доходов и стоимостью имущества 20 налогоплательщика, а косвенные налоги привязаны к уровню потребления. Кроме того, эти налоги, приводящие к росту цен на товары, в определенной степени ограничивают объем потребления, т.е. спрос, тем самым сдерживая предложение, а значит и производство этих товаров[14, с.31]. Подводя итог всему вышесказанному, можно отметить, что налоги являются основным источником доходов бюджета страны. Налоги по способу взимания делятся на: прямые и косвенные. Косвенные налоги являются самыми простыми для государства с точки зрения их взимания, так как они уплачиваются только конечным потребителем. Рассмотрим более подробно поступления в бюджет косвенных налогов за 2017-2019 гг. в следующем разделе. 21 РАЗДЕЛ ІІ МЕСТО КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1 Анализ налоговых поступлений в бюджет за 2017-2019 гг. Основным источником формирования бюджета являются налоги, именно за счет них формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения [17, с.19]. В зависимости от органа, который устанавливает и конкретизирует налоги в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах налоги подразделяются на три группы: 1) федеральные; 2) региональные; 3) местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ) Региональными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (п. 3 ст. 12 НК РФ). Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (п. 4 ст.12 НК РФ) [14, с.34]. 22 По данным Федеральной налоговой службы рассмотрим динамику поступлений налогов в консолидированный бюджет за 2017-2019 года в Таблице 2.1 Таблица 2.1 Поступления налогов в консолидированный бюджет РФ, млрд.руб. Показатели Всего поступило в консолидированный бюджет РФ в том числе: В федеральный бюджет Абсолютные значения показатели 2017 2018 2019 Относительные показатели роста Темп роста Темп роста 2018/2017 г. 2019/2018 г. 17197 21142 22503,4 122,9 106,4 9017,9 11742,7 12380,2 130,2 105,4 8179,1 9399,4 10123,2 114,9 107,7 3290 4100 4543,1 124,6 110,8 762,4 995,5 1185 130,6 18,6 2527,6 3104,5 3358,1 122,8 108,2 3251,1 3653 3955,2 112,4 108,3 3236,3 3761,2 4481,7 116,2 119,2 1523,5 1250,3 4162,9 1494,4 1396,8 6178,5 1278,9 1350,8 6258,9 98,1 111,7 148,4 85,6 96,7 101,3 4090,3 6106,9 6173,1 149,3 101,1 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 72,6 71,6 85,9 98,6 120,0 Утилизационный сбор в федеральный бюджет 139,3 178,8 225,8 128,4 126,3 В консолидированные бюджеты субъектов РФ из них: Налог на прибыль организации в федеральный бюджет в консолидированные бюджеты Налоги на доходы физических лиц Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуг) реализуемые на территории РФ Акцизы Налоги на имущество Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в федеральный бюджет 23 Таким образом, из анализа показателей мы видим, что с каждым годом общий доход увеличивается, так поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации по сравнению с 2017 годом в 2018 году увеличились на 22,9 % и составили 21142 млрд. рублей. А в 2019 году поступило 22503,4 млрд. рублей, или на 6,4% больше, чем в 2018 году. В федеральный бюджет в 2018 году поступило на 30,2% больше, чем в 2017 году, что составило 11742,7 млрд. рублей, и на 5,4 % больше в 2019 году, чем в 2018 году. Также положительная динамика наблюдается в поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2018 году поступило на 14,9% платежей больше, чем в 2017 году, и в 2019 году на 7,7% больше, чем в 2018 году, и составило в 2019 году 10123,2 млрд. рублей. Проводя анализ налоговых поступлений за 2017-2019 года, можно заметить, что большая часть поступлений в консолидированный бюджет обеспечивается за счет – налога на добавленную стоимость и налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. В целом, налоговые поступления, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, так и в федеральный бюджет имеют положительную динамику на протяжении всего рассматриваемого периода. Такое увеличение может быть вызвано такими факторами как: повышение налогооблагаемой основы из-за повышения производства ВВП, спадом увеличения контрольной работы налоговых организаций. Косвенные налоги играют важную роль в налоговой системе РФ. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара при его реализации получает от покупателей одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Происходит переложение реального налогового бремени на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги зачастую называют налогами с потребления. 24 В настоящее время к косвенным налогам в России относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы [19, с.12]. Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет (федеральный) государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся (добавляется) на всех стадиях процесса производства товаров, работ или услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [24, с.55]. Проведем анализ динамики поступления НДС в консолидированы бюджет за 2017-2018 гг. по данным Таблицы 2.2 Таблица 2.2 Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет РФ за 2017-2018гг., млрд.руб. Темпы роста, % НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ НДС на товары, ввозимые на территорию РФ Всего: 2017 год 2018 год 2019 год 2018 г. к 2017 г. 2019 г. к 2017г. 3 069,90 3 574,60 4 257,80 116,4 119,1 2 067,20 2 442,10 2 837,40 118,1 116,2 5 137,10 6 016,70 7 095,20 117,1 117,9 Поступления по НДС подразделяются на два вида: − НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ: − НДС на товары, ввозимые на территорию РФ. Наиболее значительным с точки зрения поступлений в бюджетную систему РФ является НДС. По данным таблицы 2.2 динамики поступлений по НДС за 2017–2018 годы увеличились на 879,6 млрд. руб. или на 16,2%. Рост поступлений на 879,6 млрд. рублей обеспечен за счет: 25 экономических факторов, включая инфляционный фактор и рост структурных и временных факторов + 224 млрд рублей, из них: ВВП рост налоговой базы по добывающим компаниям в связи с ростом средней цены на нефть на внутреннем рынке во 2 квартале 2018 года на 49,4%, в 3 квартале на 59,2%;законодательный фактор (в т.ч. за счет введения налога на иностранные интернет-компании); остальной прирост обеспечен за счет налогового администрирования. За 2018–2019 годы НДС также имеет тенденцию к увеличению на 1078,5 млрд. руб. или на 17,9%. Рост поступлений на 1078,5млрд. рублей обеспечен за счет: экономических факторов, включая прирост поступлений по компаниям нефтегазового сектора, в связи с ростом средней цены на нефть на внутреннем рынке; законодательных факторов обусловлен повышением ставки НДС до 20%; структурных и временных факторов +51,2 млрд. рублей, в том числе: переходом ряда крупнейших налогоплательщиков на заявительный порядок возмещения НДС и фактическое возмещение в I квартале 2018 года за два налоговых периода, а в I квартале 2019 года возмещение – за один налоговый период +43,7 млрд. рублей; приростом поступлений в банковском секторе за счет получения крупных агентских вознаграждений в IV квартале 2018 года и I квартале 2019 года в связи с заключением новых агентских договоров по страхованию; налогового администрирования. Кроме этого по данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ имеет НДС на товары (работы и услуги) реализуемые на территории РФ. Так, поступления по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ за 2017– 2018 годы увеличились на 504,7 млрд. руб. или на 16,4%, а за 2018–2019 годы 683,2 млрд.руб. или на 19,1%. Поступления по НДС на товары, ввозимые на 26 территорию РФ, в период 2017-2018 года увеличились на 18,1 %, а за анализируемые 2018–2019 годы увеличились на 395,3 млрд. руб. или на 16,2%. Таким образом, можно сказать, что поступления НДС в федеральный бюджет имеют положительную тенденцию за 2017-2019 года, это обусловлено рядом факторов: экономических факторов, структурных и временных факторов, а также с 1 января 2019 года процентная ставка НДС в России поднялась с 18 % до 20%. Основной причиной, по которой правительством было принято решение о повышении ставки, является недостаток средств для выполнения указов президента. По мнению первого вице-премьера министра финансов Антона Силуанова, ставка НДС в 20 % принесет в бюджет свыше 600 млрд. руб. за год. Вторым косвенным налогом являются акцизы. Акцизы – это косвенный федеральный налог, который устанавливается государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями [24, с.67]. Не облагаются профилактические акцизами лекарственные средства, препараты средства, ветеринарного лечебноназначения, парфюмерно-косметическая продукция емкостью не более 100мл, товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции: 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации для производства других подакцизных товаров; 2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта; 3) первичная реализация конфискованных подакцизных товаров [11, с.48]. Рассмотрим динамику поступлений акцизов бюджет РФ за анализируемый период в Таблице 2.3 в консолидированный 27 Таблица 2.3 Поступления акцизов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2019гг. млрд.руб. Акцизы по подакцизным товарам (продукции) 2017 год 2018 год 2019 год 1523,5 1494,4 1278,9 Темпы роста, % 2018 г. к 2019 г. к 2017 г. 2017г. 98,1 85,6 По данным Федеральной налоговой службы видно, что динамика поступлений акцизов в анализируемые периоды снижается. В 2018 году поступило 1494,4 млрд. рублей показатель меньше на 1,9%, чем в 2017 году. Снижение поступлений акцизов оказали влияние ряд факторы: за счет изменения законодательства в части изменения ставок недопоступило по акцизам на нефтепродукты; за счет снижения объемов реализации поступления снизились на 15,0 млрд. рублей: по акцизам на табачную продукцию, по акцизам на алкогольную продукцию; за счет временного фактора поступления снизились на 8,5 млрд. рублей по причине возврата переплаты по акцизам на природный газ, образовавшейся за периоды 20152016 годов. В 2019 году поступления акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 1278,9 млрд. рублей, или на 14,4% меньше, чем в 2018 году. На динамику поступлений акцизов оказало влияние ряд факторов: изменение законодательства: поступления снизились на 184,6 млрд. рублей; изменение перечня подакцизных товаров: возмещение акциза на нефтяное сырье, направленное на переработку, составило 424,6 млрд рублей (без учета возвратного акциза темп роста составил 114,0%); увеличение ставок. Изменение объемов реализации: поступления снизились на 69,0 млрд рублей за счет акцизов на табачную продукцию на 127,5 млрд рублей. Проведя анализ данных, можно увидеть, что поступление акцизов в консолидированный бюджет снижается. Данное снижение в большей части 28 своей объясняется изменением законодательства и перечня подакцизных товаров, изменением объемов реализации подакцизных товаров, а именно табачной и алкогольной продукции. 2.2 Структура задолженности бюджету по косвенным налогам На сегодняшний день существенной проблемой является организация налоговыми органами эффективного налогового контроля в процессе системы урегулирования налоговой задолженности. В Российской Федерации сложилась устойчивая тенденция неуплаты налоговых платежей в бюджет, которая приводит к неполным поступлениям сумм, подлежащим уплате в государственный бюджет, и соответственно образуется недоимка. Информационной базой для анализа налоговой задолженности являются отчеты о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по форме 4-НМ за 2017-2019 года. Рассмотрим данные отражающие величину налоговой задолженности по косвенным налогам в бюджетную систему РФ за исследуемый период, представленные нами в Таблице 2.4 Таблица 2.4 Задолженность по косвенным налогам в бюджетную систему РФ, млрд.руб. НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ Акцизы Темпы роста, % Темп роста Темп роста 2018/2017 г. 2019/2018 г. 2017г. 2018г. 2019г. 466,8 302,3 249,7 64,7 82,6 83,5 13,2 13,7 15,8 103,7 По данным таблицы, задолженность перед бюджетом РФ по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ за 2017-2018 года уменьшилась на 164,5 млрд.руб. или на 64,7 %, задолженность за 2018-2019 года имеет также тенденцию к снижению на 82,6 %, что составило 249,7 млрд.руб. Задолженность по акцизам за 2017-2018 года уровень 29 задолженности снизился на 70,3 млрд.руб. или на 15,8%, а за 2018-2019 года уровень задолженности снизился на 3,7%, что составило 13,7 млрд.руб. Далее рассмотрим структуру задолженности по НДС и акцизам в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2019 год представлена в Таблице 2.5 Таблица 2.5 Структура задолженности по косвенным налогам в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2019 год Всего млрд.руб к итогу, % Всего в том числе: НДС Акцизы 792,0 100 249,7 13,7 31,5 1,7 Из неё недоимка урегулированная задолженность млрд.руб к итогу, % млрд.руб к итогу, % 599,9 100 167,9 100 185,3 10,5 30,9 1,8 72,5 5,2 43,2 3,1 По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2019 год составила 792,0 млрд. рублей из них 31,5% составляет задолженность по налогу на добавленную стоимость, а 1,7% - задолженность по акцизам. Недоимка по налоговым платежам за 2019 год составила 599,9 млрд. рублей или 75,7% от общей задолженности, из неё недоимка по налогу на добавленную стоимость составила 30,9%, а 1,8% - недоимка по акцизам. Урегулированная задолженность за 2019 год составила 167,9 млрд. рублей или 21,1% от общей задолженности, из неё задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 43,2%, а 3,1% - задолженность по акцизам. Таким образом, следует отметить, что недополучения косвенных налоговых поступлений существует проблема в консолидированный бюджет, потому собственно, что не в абсолютной мере οбеспечивает бюджет финансовыми ресурсами предназначенных для финансового обеспечения реализации социальных программ и государственных, муниципальных заказов. В связи с этим государству необходимо выявлять причины 30 возникновения налоговой задолженности и разрабатывать более современные методы по ее устранению. 2.3 Мировой опыт взимания косвенных налогов Косвенные налоги во всех странах имеют в первую очередь фискальное значение. Акцизы являются доходными источниками бюджетов всех развитых и развивающихся государств. Косвенными налогами в зарубежных странах также считаются НДС, акцизы. Все эти налоги объединяет одно — они влияют на расходы потребителей товаров, так как увеличивают цену последних. Однако, в зависимости от реализации экономической, социальной и иной сферы, налоговая система по взиманию косвенных налогов может иметь существенные различия. Для наглядной демонстрации рассмотрим ставки взимания НДС в России и зарубежных странах Таблица 2.6 Таблица 2.6 Ставки НДС в зарубежных странах и Российской Федерации Испания Швейцария Китай Россия Стандартная 21 % 7,7% 16% 20% 10%, 4 %, 0% 2,5%, 3,7%, 3%, 5%, 10%, 0% Сниженные 0% 6%, 9%,0% В Швейцарии стандартная ставка НДС составляет 7,7% это самая низкая ставка НДС в Европе. Сниженные тарифы: 2,5 % к ним относятся: вода в трубопроводах, лекарства, книги, газеты, продукты питания и безалкогольные напитки. 3,7 % только услуги по размещению. Освобождаются от уплаты: экспорт товаров, здравоохранение и социальное обеспечение, образование, страхование, финансы и поставка определенного недвижимого имущества Ставки НДС, введенные в Швейцарии, значительно ниже, чем ставки НДС, доступные по всему Европейскому Союзу в связи с тем, что государство не является членом Сообщества. Таким образом, местным органам власти 31 разрешается вводить ставку, которая считается подходящей для текущих потребностей Конфедерации. Важным источником доходов бюджета также служат акцизы. Перечень подакцизных товаров там достаточно широк табачные акцизы, пивные акцизы, алкогольные акцизы, акцизы на нефтепродукты, атомной энергии, лотерей, природного гравия, рекламы, выигрышей, азартных игр, табачных изделий, а также взимается особый акциз на групповое страхование жизни и др. Перечень видов акцизного налога в Швеции шире, чем установленный российским налоговым законодательством. Для Испании также характерна высокая роль косвенного налогообложения, стандартная ставка по НДС составляет 21 %.Сниженные тарифы: 10%, которая в числе прочих поставок распространяется на поставки жилых домов, пассажирские перевозки и ресторанные услуги. 4%, которая среди прочих поставок распространяется на книги, протезирование и услуги по уходу за жильем. 0% применяется к поставкам товаров внутри сообщества и экспорту. Существуют и другие виды поставок, которые включают в себя поставки крови, финансовые и образовательные услуги, чтобы упомянуть некоторые из них. Предпринимателям, облагаемым налогом, разрешается вычитать общий НДС, уплаченный при покупке товаров или услуг для использования в их бизнесе, из общего НДС, взимаемого при поставке товаров и услуг своим клиентам. Однако любые расходы, которые считаются ненужными для бизнеса, или на приобретение товаров или услуг, используемых для деятельности, освобожденной от НДС, не могут быть вычтены из НДС. Акцизы в Испании взимаются с нефтепродуктов, спирта и крепких спиртных напитков, пива, табачных изделий, автомобилей и ряда других товаров. 32 Основным источником доходов бюджета Китая в настоящее время служат косвенные налоги, а среди них наиболее важным является НДС, стандартная ставка НДС составляет 13%, пониженные ставки применяются к: грузовые 3% некоторые облагаемые налогом подержанные товары; товары, продаваемые консигнационными агентствами; определенные товары, продаваемые ломбардами; конкретные беспошлинные товары, продаваемые магазинами беспошлинной торговли; определенная электроэнергия, производимая квалифицированными гидроэлектростанциями; некоторые строительные материалы; некоторые биологические продукты. 5% включают: продажу недвижимого имущества; сдача в аренду недвижимого имущества; передача прав землепользования. 6% включают: технологические услуги; информационно- технические услуги; культурные и творческие услуги; услуги по материальнотехническому обеспечению; аутентификация и консультационные услуги; радио, кино и телевидение; услуги по поддержке бизнеса; прямые финансовые и страховые услуги; культурные и спортивные услуги; образование и медицинское обслуживание. 9% включают: транспортные услуги, основным телекоммуникационным услугам, услугам в области недвижимости и строительства; некоторым поставкам газа, продаже газет и журналов; нулевым экспортным товарам и ограниченным видам экспортируемых услуг. От обложения НДС в Китае освобождаются некоторые экспортируемые услуги, продажи сельскохозяйственной продукции, антикварных книг. Процентная ставка акцизов колеблется от 5 до 61% включает: сигареты и сигаретные изделия; табачный лист; ювелирные изделия и драгоценные камни; наручные часы определённой категории; аксессуары для гольф-игры; петарды и фейерверки автомобили и мотоциклетный транспорт; яхты и другие водные суда; топливо. 33 В России с 1 января 2019 года стандартная ставка НДС составляет 20%. Сниженные ставки применяются и составляют: 10% распространяется на различные группы социально значимой продукции потребляемой населением. В частности: продовольственная, продукция предназначенная для детей, книгоиздание, медицинские товары. 0% также экспорт товаров, оказание международных перевозок и отдельных видов сопутствующих услуг, услуги, оказываемые в сфере трубопроводного транспорта нефти, газа, международные пассажирские перевозки, Космическая сфера деятельности, реализация продукции и услуг для ее обслуживания. К перечню подакцизных товаров относятся: этиловый спирт, табачная продукция, алкогольная продукция, топливо, автомобили и др. Таким образом, в зарубежных странах из косвенных налогов наиболее популярными являются НДС и акцизы. Обобщая зарубежный опыт зарубежных стран и России в области косвенного налогообложения, можно заметить, что почти во всех странах наибольшее фискальное значение имеют именно косвенные налоги. Основным из косвенных налогов зарубежных стран является НДС. Механизмы взимания косвенных налогов в России построены с учетом зарубежной практики и имеют много общего. Перечень объектов налогообложения по акцизам России соответствует зарубежному опыту: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т.д. Подводя итог второго раздела можно сказать, что основным источником формирования бюджета являются налоги. Косвенные налоги играют важную роль в налоговой системе РФ. Поступления НДС в федеральный бюджет имеют положительную тенденцию за 2017-2019 года, это обусловлено рядом факторов: экономических факторов, структурных и временных факторов, а также с 1 января 2019 года процентная ставка НДС в России поднялась с 18 % до 20%. Поступление акцизов в консолидированный бюджет снижается. Данное снижение в большей части своей объясняется изменением законодательства и перечня подакцизных товаров, изменением объемов 34 реализации подакцизных товаров, а именно табачной и алкогольной продукции. Существует поступлений проблема недополучения косвенных налоговых в консолидированный бюджет, в связи с этим государству необходимо выявлять причины возникновения налоговой задолженности и разрабатывать более современные методы по ее устранению. Мировой опыт показал, что механизмы взимания косвенных налогов в России построены с учетом зарубежной практики и имеют много общего. 35 РАЗДЕЛ ІІI ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 3.1 Проблемы взимания косвенных налогов Власти всегда старались создать такую налоговую систему, которая позволяла бы плательщикам сделать процесс уплаты налогов как можно менее заметным и взимать налоги "автоматически обязательными". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, менее заметные косвенные налоги получили более широкое распространение. Российская система косвенных налогов несовершенна и нуждается в реформировании и значительных изменениях. Вполне понятно, что в условиях острой нехватки бюджетных ресурсов вполне понятно стремление усилить фискальную направленность налогов. Однако недооценка социального аспекта проблемы имеет худшие последствия, чем бюджетный дефицит. Главным недостатком налоговой системы является устранение бюджетных дефицитов за счет налоговых льгот. Отсутствует достаточная связь между налоговой системой и развитием экономики и деятельностью ее прямых субъектов. Утрата этих отношений привела к тому, что налоговая система развивалась сама по себе и компании под чрезмерным давлением стали независимыми. Многие из них находятся на грани потери и банкротства. В то же время компании заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высоких налогов [9, с.58]. Косвенные налоги имеют преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, их труднее избежать. Во-вторых, они менее склонны к экономическим нарушениям. В-третьих, они имеют тенденцию к повышению интереса к росту доходов. Более того, налогоплательщики предпочитают облагать налогом расходы, а не доход. 36 В России, с одной стороны, косвенные налоги являются важным источником доходов бюджета, а с другой стороны, наличие проблем с НДС и акцизами создает трудности для всей экономики. При умелом использовании косвенные налоги являются эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что, в свою очередь, позволяет использовать эти средства для финансирования расходов. Так как косвенные налоги взимаются с потребительских товаров и услуг и, следовательно, вероятность их полного или почти полного получения, так как потребительские товары пользуются постоянным спросом [20, с.111]. Основные проблемы при разработке и реализации налоговой политики заключаются в непоследовательности и неполноте правовой базы и отсутствии эффективной коммуникации между исполнительной и законодательной ветвями власти. Первая и главная проблема - сложность налоговой системы. Это отражается в том, что существует множество различных налогов, отчислений и сборов, которые практически не отличаются друг от друга по содержанию, а также в том, что существует множество налоговых отчислений, которые в совокупности усложняют работу компании, что может привести к ошибкам в вычете налогов, что приводит к уплате процентов за просрочку платежа. Вторая проблема - нестабильность налогового законодательства. Налоговый кодекс постоянно изменяется и дополняется, что способствует неустойчивому развитию экономики страны и тем самым еще больше усугубляет экономический кризис. Третья проблема - неравное положение налогоплательщика и налоговых органов. Четвертая проблема заключается в отсутствии ясности в формулировках законодательных и нормативных актов. Эти различия во мнениях приводят к нестабильному и неэффективному функционированию налоговой системы. 37 Дальнейший контроль за сбором налогов - еще одна проблема. В результате происходит уклонение от уплаты налогов, что приводит к снижению налоговых поступлений в государственный бюджет. В настоящее время ряд проблем, связанных с реформированием налоговой системы, остаются актуальными. Проблема сбора налогов в основном связана с повышением фискальной эффективности НДС. С этой целью будут рассмотрены дополнительные меры контроля, электронные счета-фактуры и другие специальные счета. Отсутствие прогрессивности налоговой системы также приводит к проблемной налоговой ситуации. В частности, налоговая прогрессия должна быть сначала включена в страхование имущества. Проблема несбалансированности налоговой системы является достаточно острой, и в этой связи некоторые виды налогов нуждаются в адаптации. Например, необходимо снизить налоговую нагрузку на труд и увеличить ее для капитала и потребления. По всем этим причинам представляется целесообразным провести всеобъемлющее исследование проблемы практической реализации фискальной и бюджетной политики. Необходимо также учитывать влияние этой политики на региональные бюджеты с точки зрения формирования их доходной части и разработать алгоритм прогнозирования развития и использования налогового потенциала территорий. 3.2 Пути решения проблем взимания косвенных налогов Для основные решения вышеуказанных социально-экономические проблем необходимо институты, привлекать которые могут способствовать реализации налоговой политики страны и измерять налоговое бремя в конкретных отраслях и категориях налогоплательщиков для достижения устойчивого экономического развития. Существует также ряд проблем в налоговой политике на региональном уровне. Первостепенное значение имеют следующие ресурсные факторы: 38 размер территории, плотность населения, этнический состав населения, природно-климатические условия. В Российской Федерации количество дотационных регионов слишком велико - 70 из 83 субъектов, т.е. 84% всех регионов России, находятся в убыточной зоне. В них проживает 74,2% населения страны, охватывая 87% территории страны. Причем такая ситуация наблюдается уже более 10 лет. Значительная разница в доходах и вкладе отдельных субъектов Российской Федерации в формирование доходной части федерального бюджета определяется фундаментальными различиями в уровне их экономического и промышленного развития, объемах региональных и межрегиональных товаров и денежных потоков [21, с.59]. Налоговая политика, проводимая государством, не должна стать препятствием для повышения уровня жизни населения. В условиях рыночной экономики государство должно быть заинтересовано в увеличении доходов своих граждан и их занятости. Эти процессы будут способствовать росту сбережений населения и личной собственности граждан, а также развитию рынка доступного жилья. Чем больше богатых налогоплательщиков у государства, тем выше доходы государства. В связи с этим исследователи предлагают координировать направления бюджетной и налоговой политики (сочетание и направленность воздействия налогов должны способствовать пополнению финансовых ресурсов за счет увеличения доходов и имущества налогоплательщиков, а не ужесточения налоговых условий) и в то же время усиливать стимулирующее направление налоговой системы. Внутренняя налоговая система должна быть реформирована и упрощена. Изменения в налоговой политике должны идти по пути обеспечения преференций и благоприятных налоговых условий для различных групп предпринимателей и экономических процессов. Эти условия должны быть созданы для инноваций, инвестиционных притоков и производителей сырья для отраслей экономики, имеющих стратегическое значение для страны. Действующая налоговая система не способствует 39 созданию благоприятного климата для инновационной модели экономического роста и стратегическому прорыву России в число развитых индустриальных стран. Создание соответствующей налоговой системы должно решить проблемы научно-технического прогресса, международной конкуренции и развития национальной экономики [12, с.24]. Стабильность налоговой системы возможна только в том случае, если правила взимания налогов долгое время остаются неизменными, что подразумевает отказ от внезапных изменений в налоговом законодательстве. Зачастую такие революционные изменения помогают добиться лишь краткосрочного эффекта увеличения объема доходов и не работают на перспективу. В долгосрочной перспективе налоговая политика должна быть направлена на поддержание такого налогового бремени, которое способствует стабильному экономическому развитию и выполняет важнейшие государственные функции, отвечающие потребностям бюджета. В целях обеспечения стимулирующей роли налогов в системе экономического развития государства необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах. Особое внимание следует уделить процессу уравновешивания налогового бремени путем инвестирования физических лиц в различные финансовые активы. В рамках этих направлений уже разрабатываются такие налоговые меры, как освобождение физических лиц от уплаты подоходного налога на недвижимость со сроком полезного использования более пяти лет. В соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации проценты по вкладам не облагаются налогом. С налоговой точки зрения, инвестирование в ценные бумаги менее привлекательно, чем инвестирование в другие финансовые инструменты. Законодательство России постоянно совершенствуется в сфере упрощения налогового учета и его сближения с бухгалтерским учетом. В рамках этого предлагается следующее: 40 списание на расходы стоимости товарно-материальных запасов при налогообложении прибыли. Это обеспечит возможность вести единый учет товарно-материальных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах; амортизация малоценного имущества в зависимости от политики в налоговом учете, применяемой налогоплательщиком; замена суммовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов на их курсовые разницы, что применяется в бухгалтерском учете; принятие безвозмездно полученного имущества к налоговому учету. Изменения в налоговом администрировании должны быть направлены на усиление контроля за соблюдением банками налогов и сборов, поскольку точность и своевременность их взимания имеет важное значение для стабильности и сбалансированности налоговой системы Российской Федерации. Эта деятельность будет способствовать повышению прозрачности финансовой деятельности компаний, которые противодействуют уклонению от уплаты налогов путем создания оффшорных компаний и других недобросовестных компаний [6, с.26]. Предлагается внести изменения в порядок взимания НДС и налога на прибыль. Камерунская проверка деклараций должна проводиться в форме проверки на месте. Документальное подтверждение освобождения от уплаты НДС должно быть сделано с использованием электронного документооборота. В то же время налогоплательщики имеют право подавать документы таможенной декларации в налоговые органы в электронном виде, что значительно упрощает налоговую процедуру. Необходимо установить единый порядок вычета НДС для экспортеров. Теперь это требует документального подтверждения экспорта, что, в свою очередь, отвлекает оборотные средства на период сбора документов. В настоящее время совершенствование налоговой политики напрямую зависит от развития финансовых стимулов. Стимулы реализуются через систему налоговых льгот и освобождений от уплаты налогов. При применении 41 системы льготного налогообложения государство может реализовать экономическую функцию налогов. Стимулы могут предоставляться крупным предприятиям, малым предприятиям, микро-предприятиям и частным лицам. Налоговое стимулирование является эффективным инструментом государственного влияния на предпринимательство, инвестиции, инновации, трудовую деятельность, развитие науки, техники и социального сектора [3, с.116]. Таким образом, для совершенствования системы косвенного налогообложения необходимо создать налоговый механизм. Это будет стимулировать инвестиции, развитие высокотехнологичной промышленности, повышение благосостояния всего населения и др. Механизм налогового стимулирования является одним из катализаторов развития приоритетных отраслей экономики. Особое значение имеет реализация стимулирующей функции в контексте экономического развития, которая направлена на замещение импорта. Налоговые льготы будут стимулировать реальный сектор экономики за счет использования налоговых льгот, снижения налоговых ставок, применения системы льгот и отсрочек, предоставления инвестиционного налогового кредита, введения налоговых каникул и др. Вопрос совершенствования государственной налоговой политики остается актуальным и сегодня. Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно, необходимо привести ее в полный порядок. Поэтому необходимо учитывать все недостатки и замечания и стараться сделать это проще, а значит, и эффективнее. 42 ЗАКЛЮЧЕНИЕ На основе выполнения курсовой работы можно сделать следующие выводы: 1. Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса. Налоги являются основным источником формирования бюджета. 2. Все налоги на прибыль и имущество классифицируются как прямые, а все налоги на потребление - как косвенные. Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как наиболее просты в аспекте их взимания и достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. 3. По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2019 году налоговые поступления составили 22503,4 млрд. рублей, или на 6,4% больше, чем в 2018 году. 4. Поступления косвенных налогов поступления составили НДС за 2018– 2019 годы НДС увеличились на 1078,5 млрд. руб. или на 17,9%. Это обусловлено рядом факторов: экономических факторов, структурных и временных факторов, а также с 1 января 2019 года процентная ставка НДС в России поднялась с 18 % до 20%. 5. В 2019 году поступления акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 1278,9 млрд. рублей, или на 14,4% меньше, чем в 2018 году. Данное снижение в большей части своей объясняется изменением законодательства и перечня подакцизных товаров, изменением объемов реализации подакцизных товаров, а именно табачной и алкогольной продукции. 6. Недоимка по налоговым платежам за 2019 год составила 599,9 млрд. рублей или 75,7% от общей задолженности, из неё недоимка по налогу на добавленную стоимость составила 30,9%, а 1,8% - недоимка по акцизам. 7. Обобщая зарубежный опыт зарубежных стран и России в области косвенного налогообложения, можно заметить, что почти во всех странах наибольшее фискальное значение имеют именно косвенные налоги. Основным из косвенных налогов зарубежных стран является НДС. Механизмы взимания 43 косвенных налогов в России построены с учетом зарубежной практики и имеют много общего. 8. Российская система косвенных налогов несовершенна и нуждается в реформировании и значительных изменениях. Главная проблема косвенных налогов - сложность налоговой системы. Дальнейший контроль за сбором налогов - еще одна проблема. В результате происходит уклонение от уплаты налогов, что приводит к снижению налоговых поступлений в государственный бюджет. 9. Налоговая политика должна быть направлена на поддержание такого налогового бремени, которое способствует стабильному экономическому развитию и выполняет важнейшие государственные функции, отвечающие потребностям бюджета. Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно, необходимо привести ее в полный порядок. Поэтому необходимо учитывать все недостатки и замечания и стараться сделать это проще, а значит, и эффективнее. 44 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 (действ. ред.)// СПС «Консультант Плюс: ВерсияПроф» 2. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – Москва: Дашков и К, 2017. – 300 с. 3. Аветисян И.А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения в Российской Федерации // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. – 2015. - № 1 (11). – С. 115-132. 4. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева, А. М. Абдулгалимов [и др.] ; под редакцией Б. Х. Алиева, Х. М. Мусаевой. — Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 439 c. 5. Боброва А. В. Налоги и налогообложение. Теория налогов и налоговая система: учебное пособие / А. В. Боброва. — 2-е изд. — Челябинск, Саратов: Южно-Уральский институт управления и экономики, Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 273 c. 6. Васильева Т.А. Перспективы развития налоговой политики России /Т.А. Васильева, Т.И. Ломаченко // Ученые записки Крымского федерального университета имени В. И. Вернадского. Экономика и управление. – 2016. – Т. 2 – № 3. – С. 21‒29. 7. Ворожбит О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва : РИОР: ИНФРА-М, 2020. — 175 с. 8. Ефимова С. А. Краткий курс по налогам и налогообложению / С. А. Ефимова, Н. А. Финогеева. — Москва: РИПОЛ классик, Окей-книга, 2015. — 144 c. 9. Журавлева И.А. Актуальные проблемы косвенного налогообложения: НДС или налог с продаж - кто сильнее // Управление 45 экономическими системами: электронный научный журнал. – 2015. – № 7. – С.52-74. 10. Землянская И. С. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / И. С. Землянская, Ю. В. Мельникова, М. В. Чуб. — Волгоград: Волгоградский государственный социально-педагогический университет, Волгоградский институт управления – филиал РАНХиГС, 2017. — 82 c 11. Землякова А. В. Налоги и налоговая система: учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика» / А. В. Землякова А. А. Белоусова. — 3-е изд. — Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 225 c. 12. Зотиков Н.З. Косвенные налоги в налоговой системе России // Вестник Евразийской науки. – 2018. – Т. 10 – № 2. – C. 21-32. 13. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Правоведение. - 2017. - № 11(244). - С. 107-119. 14. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / И.А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. — 7-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2018. — 503 с. 15. Майбуров И.А. Теория налогообложения: продвинутый курс / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – М.: Юнити, 2015. – 591 с. 16. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В.Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; ред. И.А. Майбуров. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2015. – 487 с. 17. Назарова, А. В. Налоги и налогообложение : учебное пособие для СПО / А. В. Назарова. — 2-е изд. — Саратов : Профобразование, Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 86 c. 46 18. Пинская М. Р. Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»): учебное пособие / М. Р. Пинская, М. В. Мельничук, В. М. Осипова. — Москва : Прометей, 2018. — 208 c. 19. Рудлицкая Н. В. Налоги и налоговый менеджмент : учебное пособие / Н. В. Рудлицкая, А. В. Ануфриева. — Новосибирск : Новосибирский государственный архитектурно-строительный университет (Сибстрин), ЭБС АСВ, 2015. — 145 c. 20. Сайфиева С.Н. Российская финансовая и налоговая политика: современное состояние и перспективы развития // Журнал «ЭКО». – 2012. – № 2. – С. 110‒119. 21. Старостин А.М. Государственная налоговая политика: основная проблематика /А.М. Старостин, А.П. Хачатрян // Гуманитарные, социальноэкономические и общественные науки. – 2015. - №4. – С.58-64. 22. Соловьева Н.А. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2017. - Том 7. - № 1А. - С. 216-226. 23. Турбина Н.М., Черемисина Т.Н., Черемисина Н.В. Преимущества и недостатки косвенного налогообложения // Социально-экономические явления и процессы. - 2016. - № 8. - С. 80-85. 24. Цветова Г. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г. В. Цветова, Е. П. Макарова. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 110 c. 25. Федеральная налоговая служба России [Официальный сайт]. — Режим доступа: https://www.nalog.ru/