Министерство образования и науки РФ 4.2.4-09-03 Ф31 ФГОУ СПО «БлПК» ДИПЛОМНАЯ РАБОТА СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ООО «КОМПЬЮТЕРНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ» ДР 230105.00.00.00. ОТ Студент гр. Вт- 07-2к ______________Д.В.Ешакина Руководитель от колледжа ______________Н.Ю.Гаус Нормоконтроллёр ___________________Пшикова Г.М Белово 2011 СОДЕРЖАНИЕ Введение 4 1 Теоретические аспекты методов ведения бухгалтерского учета, классификация затрат 7 1.1 Краткая характеристика организации 7 1.2 Понятие и методы бухгалтерского учета 11 1.3 Понятие, классификация, группировка затрат по экономическим элементам. Учет производственных затрат 15 2 Учет основных хозяйственных процессов, составление форм бухгалтерской отчетности ООО «Компьютерное оборудование» 24 2.1 Составление оборотно – сальдовой ведомости и вступительного баланса 24 2.2 Расчет материалов отпущенных в производство. Расчет амортизации основных фондов 30 2.3 Расчет заработной платы 33 2.4 Расчет страховых платежей 35 2.5 Заполнение журнала хозяйственных операций. Составление форм бухгалтерской отчетности 36 3 Практика анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ООО «Компьютерное оборудование» 46 3.1 Анализ динамики затрат на 1 руб. реализованной продукции 46 3.2 Анализ затрат по экономическим элементам 50 3.3 Анализ рентабельности затрат и продаж предприятия 53 ПИЛОЖЕНИ Е Изм. Лист Разработал Проверов. Консульт. Н.Контралл. Утвердил г № докум. Ешакина Д.В Гаус Н.Ю Белова И.В Пшикова Г.М Калачук З.С Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лит. Дипломная работа Лист Листов 2 65 БлПК ВТ-07-2к Изм. Заключение 57 Список литературы 59 Приложение А 60 Приложение Б 63 Приложение В 66 Приложение Г 68 Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 3 ВВЕДЕНИЕ Бухгалтерская отчетность характеризует состояние организации на языке цифр. Только бухгалтерская отчетность, этот своеобразный финал учетного процесса, позволяет выявить истинное положение вещей и показать, действительно ли год так удачен, как кажется. Процедура составления бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап в работе бухгалтера, является заключительным аккордом учетного процесса, раскрывающим информацию об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Очень важно уделять особое внимание учету и управлению производственных затрат, так как они напрямую влияют на себестоимость товаров, а следовательно и на прибыль. Конечная цель и движущий мотив развития предприятия в условиях рынка это получение прибыли. Так как прибыль находится в прямой зависимости от себестоимости, одна из важнейших задач предприятия - снижение себестоимости с целью повышения прибыли, а также тем, что для внешних пользователей бухгалтерская отчетность является по сути единственным достоверным источником информации о деятельности организации в целом, о его финансовых показателях, в том числе затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Без точных и достоверных данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности предприятия, невозможно эффективно управлять процессом снижения затрат, а следовательно принимать грамотные управленческие решения. Перед участниками рынка всегда стоит вопрос, как оптимизировать процесс учета затрат? Поэтому темой моей дипломной работы «Составления форм бухгалтерской отчетности для анализа производственных затрат ООО ««Компьютерное оборудование» Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 4 Целью дипломной работы является бухгалтерского отчета обоснование применения форм для проведения анализа производственных затрат ООО «Компьютерное оборудование». Применение форм бухгалтерской отчетности в проведении анализа затрат предприятия будет эффективным, если: - будут рассмотрены теоретические аспекты методов ведения бухгалтерского учета (понятие, классификация, группировка затрат по экономическим элементам и учет производственных затрат); - если будет проведена автоматизация бухгалтерских расчетов, и составлены формы бухгалтерской отчетности; - проведен анализ производственных затрат ООО «Компьютерное оборудование». Объектом исследования является - хозяйственная деятельность ООО «Компьютерное оборудование». Предметом исследования – имущество организации, источники его формирования, хозяйственные операции и элементы затрат входящие в состав себестоимости производства продукции (работ, услуг). Исходя их поставленной цели в работе предстоит решить ряд взаимосвязанных задач: - рассмотреть теоретические аспекты методов ведения бухгалтерского учета, понятия и классификацию затрат, группировку затрат по экономическим элементам, пути снижения затрат, и методику их анализа. - провести автоматизацию бухгалтерских расчетов и составление отчетности организации, используя программу MS Excel; -по исходным данным составить документы бухгалтерской отчетности на начало периода на 01.01.11г и отразить операции из хозяйственной жизни предприятия ООО «Компьютерное оборудование»; - рассчитать сумму заработной платы, страховых платежей за январь 2011г; - составить форму№1 «Бухгалтерский баланс» и прибылях Изм. Лист и убытках» № докум. и Подпись Дата по составленным форму№2 «Отчет о формам провести ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ анализ Лист 5 производственных затрат и реализацию продукции (работ, услуг) применялись методы ООО «Компьютерное оборудование»; - выявить резервы и наметить пути снижения затрат. В процессе выполнения дипломной работы бухгалтерского учета: анализ документации, наблюдение, метод двойной записи на счетах, балансовый метод, а также специальные экономические методы такие как сравнения и факторный анализ. Структура дипломной работы включает: введение, три раздела, заключение, список литературы и приложения. Первый раздел содержит теоретические аспекты методов ведения бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности, краткую характеристику организации, выписку из приказа по учетной политике, понятие и классификацию затрат, характеристику группировки затрат по экономическим элементам. Второй раздел – представляет собой расчетно-практическую часть и содержит практику учета основных хозяйственных процессов, составление форм бухгалтерской отчетности. Третий раздел содержит анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ООО «Компьютерное оборудование». Теоретическая значимость работы состоит в том, что в работе рассмотрены теоретические основы методов ведения бухгалтерского учета, понятие и классификацию затрат, характеристику группировки затрат по экономическим элементам. Практическая значимость работы заключается в появлении возможности автоматизированных бухгалтерских расчетов и составление форм бухгалтерской отчетности, а так же проведение анализа производственных затрат и применение рекомендаций по улучшению финансовых результатов ООО «Компьютерное оборудование». Базой исследования является предприятие ООО «Компьютерное оборудование». Сроки исследования: 01.02.2011г-23.06.2011г. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 6 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ 1.1 Краткая характеристика организации 1.1.1 Краткая характеристика организации ООО «Компьютерное Оборудование» было основано в 2000 году. Генеральным директором предприятия является Михайлов А.Н. Основные направления деятельности предприятия: оптовая и розничная торговля вычислительной техники, интерактивным оборудованием, программным обеспечением, сервисное обслуживание, монтаж и ремонт поставляемого оборудования. Но на сегодняшний день основными направлениями деятельности компании являются: - оптовая и розничная торговля средствами вычислительной техники, интерактивным оборудованием, программным обеспечением; - сервисное обслуживание, монтаж и ремонт поставляемого оборудования. Высшим органом управления обществом является участников. Единоличным исполнительным органом общее собрание является генеральный директор. Он решает самостоятельно все вопросы деятельности предприятия, без особой на то доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы во всех отечественных предприятиях и организациях. Также он распоряжается в пределах предоставленному ему права имуществом, заключает договора, в том числе по найму работников. Издает приказы и распоряжения, обязательные к исполнению всеми работниками предприятия. Директор несет в пределах своих полномочий полную ответственность за деятельность общества, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества предприятия. Выдает доверенности, открывает в банках счета, пользуется правом распоряжения средствами. В подчинении генерального директора находятся: коммерческий директор, технический директор, главный бухгалтер. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 7 Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер, а также кассир. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками). Осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливают их к счетной обработке. Отражают в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств. Далее в подчинении генерального директора стоит технический директор. Он определяет техническую политику. Обеспечивает постоянное повышение уровня технической подготовки производства, его эффективности и сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции, работ (услуг), высокое их качество. Обеспечивает эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижение высокого уровня качества продукции в процессе ее разработки и производства. Розничный отдел продают компьютеры и комплектующие для физических лиц и предприятий за наличный расчет, а также осуществляют консультацию и обслуживание клиентов. Корпоративный отдел работает с предприятиями по безналичному, и за наличный расчет. Коммерческий директор представляет интересы предприятия во взаимоотношениях с государственными органами, сторонними организациями и учреждениями по коммерческим вопросам. Устанавливает служебные обязанности для подчиненных работников. Запрашивает от структурных подразделений предприятия информацию и документы, необходимые для Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 8 выполнения его должностных обязанностей. Участвует в подготовке проектов, приказов, инструкций, указаний, а также смет, договоров и других документов, связанных с решением коммерческих вопросов. Взаимодействует с руководителями всех структурных подразделений по вопросам финансовоэкономической деятельности предприятия. Визировать все документы, связанные с финансово-экономической деятельностью предприятия (планы, прогнозные балансы, отчеты, пр.). Знакомиться с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей. Вносит на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями. Осуществляет руководство финансово- хозяйственной деятельностью предприятия в области материально- технического обеспечения, сбыта продукции (продажи товаров, оказания услуг). Координирует разработку и составление перспективных и текущих планов материальнотехнического обеспечения и сбыта продукции (продажи товаров, оказания услуг), финансовых планов. Организует руководство материально-техническим снабжением предприятия, деятельностью по хранению, транспортировке и сбыту продукции (продаже товаров, оказанию услуг). Координирует разработку нормативов и стандартов материально-технического обеспечения (запасов материально-технических ресурсов), стандартов качества продукции (товаров, услуг), хранения готовой продукции (товаров), нормативов запасов готовой продукции (товаров). Руководит разработкой мер по ресурсосбережению, совершенствованию нормирования запасов, улучшению экономических показателей, повышению эффективности деятельности предприятия, укреплению финансовой дисциплины. Осуществляет координацию разработки маркетинговой стратегии. Дает рекомендации и консультации менеджерам и специалистам по финансовому планированию, сбыту, продаже; Обеспечивает своевременное составление контролирует сметно-финансовых их работу. и других документов, расчетов, отчетов о выполнении планов материально-технического снабжения, по сбыту готовой продукции (продаже товаров), финансовой Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 9 деятельности. Визирует бюджет предприятия на операционный год и управляет им. Организует систему учета всех финансовой отчетной документации. финансовых операций, подготовку Дает заключение по возможности финансирования и реализации проектов, предложенных подразделениями предприятия и одобренных финансовым подразделением. Осуществляет контроль над финансовыми и экономическими показателями деятельности предприятия, расходованием финансовых средств. Проводит переговоры от имени предприятия с контрагентами предприятия по хозяйственным и финансовым сделкам, заключает от имени предприятия хозяйственные и финансовые договоры, обеспечивает выполнение договорных обязательств. Участвует от имени предприятия в ярмарках, торгах, на биржах, выставках по рекламе и реализации продукции (товаров, услуг). Обеспечивает своевременную выплату заработной платы работникам предприятия. 1.1.2 Учетная политика организации Согласно ПБУ 1–08 «Учетная политика организации» – это способы ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В выписке отражены следующие позиции: 1. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение; 2. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. 3. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 44 «Основное производство», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». 4. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 10 между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». 1.2 Понятие и методы бухгалтерского учета 1.2.1 Понятие и задачи бухгалтерского учета Бухгалтерский учет - представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". В бухгалтерском учете обеспечиваются регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово- хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет обеспечивает сплошное, непрерывное во времени, взаимосвязанное, документально обоснованное отражение происходящих на предприятиях хозяйственных операций в денежном выражении. Этот учет является сплошным, так как регистрирует все хозяйственные операции, вызывающие изменения в средствах предприятия; непрерывным и взаимосвязанным, так как последовательно, непрерывно и взаимосвязано регистрирует эти процессы и изменения методом двойной записи: документальным, так как основывается только на документах; денежным, поскольку отражает все хозяйственные операции в конечном счете в денежной оценке. Функции бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет выполняет две основные функции: информационную и контрольную. Информационная бухгалтерского учета функция заключается обеспечивает в том, необходимыми что именно данными о система финансово- хозяйственной деятельности организации не только ее внутренние службы и отделы, но и внешних потребителей (государственные органы, банки, страховые компании, поставщиков, покупателей и т.д.). Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 11 Контрольная функция заключается в том, что с помощью бухгалтерского учета в организации обеспечивается контроль за сохранностью средств собственника, их эффективным и рациональным использованием. Традиционно основными задачами бухгалтерского учета являлись отражение хозяйственной деятельности, обеспечение контроля за сохранностью имущества. Однако понятие бухгалтерского учета гораздо шире такого привычного понимания. Это связано с созданием эффективных методов принятия управленческих решений. Если ранее основные задачи определялись как точный учет: а) хозяйственных средств; б) затрат на производство продукции; в) начислений и перечислений в бюджет налогов и контроль за ресурсами, то в настоящее время этот перечень необходимо расширить. Перед бухгалтерским учетом стоит задача оценить: -уровень и динамику показателей прибыли; -использование прибыли; -финансовую устойчивость организации; -показатели себестоимости продукции; -показатели рентабельности; -ликвидность баланса и платежеспособность организации; -степень ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью. Федеральный закон о бухгалтерском учете выделил в качестве основных следующие задачи: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - обеспечение пользователям информацией, бухгалтерской необходимой отчетности для внутренним контроля за и внешним соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 12 - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность должна быть полезна внешним и внутренним пользователям. 1.2.2 Метод бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Изменение экономических отношений, развитие научнотехнического прогресса предъявляют новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: - документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, даст возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества; - инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета; как элемент метода бухгалтерского учета - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация является дополнением документации; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 13 - оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки; - калькуляция - для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат; - счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета. Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта. Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени. К отчетности, как элементу метода бухгалтерского учета, предъявляется целый ряд требований: - достоверность; - целостность; - сопоставимость; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 14 - последовательность; - отчетный период; - оформление. 1.3 Понятие, классификация, группировка затрат по экономическим элементам. Учет производственных затрат 1.3.1 Понятие, классификация, группировка затрат по экономическим элементам Себестоимость продукции (с/с) - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости продукции находят свое отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.) части стоимости живого труда (оплата труда), стоимость полуфабрикатов и т.д. Так как прибыль находится в прямой зависимости от себестоимости, одна из важнейших задач предприятия -снижение себестоимости с целью повышения прибыли. Себестоимость продукции отражает текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, где все затраты группируются по экономическим элементам, а во втором - по статьям калькуляции. На основе этих группировок разрабатываются важнейшие документы: смета затрат на производство, калькуляция себестоимости по отдельным видам продукции, форма № 5-з. Затраты классифицируются по признакам: 1. группировка затрат по экономическим элементам; 2. группировка затрат по статьям калькуляции; 3. по признаку участия в производственном процессе; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 15 4. в зависимости от изменения объема производства; 5. по методу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции. Группировка затрат по экономическим элементам (смета затрат). В данной группировке отражаются затраты по их экономической однородности (общности экономического содержания). Смета определяет полную себестоимость на весь объем произведенной продукции, в целом по предприятию, и не зависит от конкретного вида изделий. Смета затрат включает: 1. Материальные затраты: - сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; - комплектующие изделия; - полуфабрикаты; - топливо, энергия со стороны. Возвратные отходы - остатки сырья, материалы, утратившие свойства и практически не используются в производстве; 2. Затраты на оплату труда (заработная плата основная и дополнительная, вместе с премией и всевозможными доплатами); 3. Отчисления на соц. нужды (единый социальный налог – (26% от затрат на оплату труда, из них: 20%- в пенсионный фонд, 2,9% в фонд социального страхования, 3.1% – в фонд обязательного медицинского страхования.)); 4. Амортизация ОФ (величина амортизационных отчислений, которая рассчитывается на основе балансовой стоимости (первоначальной) и норм амортизации); 5. Прочие затраты: - плата за аренду; - платежи по страхованию государства; - налоги; - командировочные расходы; - реклама; - оплата телефонов; - платежи по кредитам; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 16 Группировка затрат по статьям калькуляции (таблица 1) используется для определения себестоимости единицы - продукции (работ, услуг). Показывает более подробно, на что где (каким подразделением) израсходованы отдельные затраты. Таблица 1 - Группировка затрат по статьям калькуляции № Наименование статьи Содержание статьи Стоимость сырья основных материалов, вспомогательных материалов, транспортные расходы по их доставке 1 Сырье и материалы 2 (За вычетом возвратных отходов) Покупные комплектующие изделия и п/ф и услуги 3 промышленного характера сторонних организаций. Цена + транспортные расходы Топливо и энергия на техно- Затраты на все виды топлива и энергии, которые логические цели расходуются на изготовление всех видов продукции. Основная заработная плата 5 (з/п) производственных рабочих 6 3/п за проработанное время, выполненную работу, доплаты, премии, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной выдачи. Выплата за недоработанное время (согласно законодательства/ оплата сессии, курсов повышения квалификации, декретных). Дополнительная з/п Отчисления на социальные 7 нужды ( по з/п производственных рабочих) По установленным нормам (единый социальный налог 26 %) Амортизация оборудования, расходы на эксплуатацию Расходы на содержание и (з/п рабочих ремонтников, технического обслуживание 8 эксплуатацию оборудования машин и механизмов, текущий кап. Ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов). 9 Затраты некапитального характера - (на соРасходы на подготовку и освершенствование, переналадку, оснастку, замену воение нового производства оборудования) Технологическая себестоимость Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 17 Продолжение Таблицы 1 Наименование статьи 9 Содержание статьи Затраты на управление: З/п управленческого и обслуживающего аппарата, цеха, амортизация прочих основных фондов, т.е. кроме оборудования, затраты на текущий ремонт и содержание зданий цеха, на охрану труда, технику безопасности , уборку зданий цеха, освещение и др. Цеховые расходы 10 (общехозяйственные расходы) Цеховая себестоимость Общезаводские 11 (общепроизводственные расходы То же, что и цеховые, но в масштабе предприятия 12 Потери от брака Все виды затрат, произведенные до момента обнаружения брака 13 Прочие производственные расходы Платежи по кредитам в размере ставки ЦБ затраты на командировки, связь, научно-исследовательские работы и др. Производственная себестоимость 14 Внепроизводственные расходы (коммерческие) Связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, оплата сбытовой сети и т.д.) Итого полная себестоимость По признаку участия в производственном процессе затраты классифицируются: а) основные затраты (связаны непосредственно с производством изготовленной продукции такие как затраты на сырье, материалы, топливо, энергию и др.); б) накладные (связанные с обслуживанием процесса производства и управления, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Затраты классифицируются в зависимости от изменения объема производства: а) постоянные - не изменяются, при изменении объема производства (амортизация, плата за аренду, оплата управленческо - административного аппарата и т.д.); Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 18 б) переменные - затраты, изменяются, при изменении объема производства (соответственно увеличиваются при увеличении объема производства и наоборот.) (сырье, материалы, топливо, энергия, з/пл) и др.; По методу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции: а) прямые - непосредственно связаны с производством конкретного изделия. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. (з/п основных производственных рабочих / на единицу изделия, затраты на основные материалы / на единицу изделия и др.); б) косвенные - связаны с работой цеха, предприятия в целом, поэтому не могут быть отнесены на единицу изделия. И распределяются между отдельными изделиями пропорционально основной з/п рабочих. (затраты на содержание производственных здания (отопление, освещение, амортизация), заработная плата вспомогательных рабочих и административно- управленческого персонала и др. Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции являются: 1. себестоимость единицы продукции, рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций; 2. затраты на 1 рубль товарной продукции (3-ты на 1 руб. т.п.) - показывают величину затрат в каждом рубле товарной продукции. Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции позволяет выявить динамику себестоимости продукции (т.е. увеличение или снижение с/с), а отсюда и динамику прибыли. Пути снижения себестоимости продукции: 1. Внедрение передовой техники и технологии; 2. Повышение производительности труда; 3. Эффективное использование оборудования; 4. Сокращение административно-управленческих расходов; 5. Снижение брака; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 19 6. Экономия всех видов ресурсов как затрат живого труда, (оплаты труда) так и затрат овеществленного труда (сырья, материалов, топлива, энергии т.д.. 1.3.2 Учет производственных затрат Сфера производства — основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию. Процесс производства – это изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ. Готовая продукция — это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции. В процессе производства складывается себестоимость выпускаемой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в производстве природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты группируются по пяти экономическим элементам: • материальные затраты (минус возвратные отходы производства); • затраты на оплату труда; • страховые платежи (34% от затрат на оплату труда); • амортизация основных средств; • прочие затраты. Учет в сфере производства ведется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Учет в сфере производства выполняет задачи: • определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерении; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 20 • исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции; • контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет процесса производства предполагает раздельный учет затрат по видам производств. Производство делиться на основное и вспомогательное. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательным производством понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для работы основных цехов. Поэтому затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». В течение отчетного периода на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции. Затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты - непосредственно связаны с производством конкретного изделия. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета (з/п основных производственных рабочих / на единицу изделия, затраты на основные материалы / на единицу изделия и др.) Косвенные затраты - связаны с работой цеха, предприятия в целом, поэтому не могут быть отнесены на единицу изделия. И распределяются между отдельными изделиями пропорционально прямым затратам. (связаны с обслуживанием производства и управления) Косвенные расходы в течении отчетного периода учитываются на счетах 25 Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» По дебету 25 счета «Общепроизводственные расходы» собираются затраты связанные с обслуживанием и управлением цехового аппарата предприятия ( затраты на амортизацию, текущий ремонт производственного оборудования, Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 21 цехового транспорта, рабочих мест; заработная плата обслуживающего и управленческого аппарата цеха и др.) По дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» собираются затраты связанные с обслуживанием и управлением предприятия в целом. К ним относится: аренда, услуги охранных организаций, заработная плата аппарата управления, расходы на набор и обучение персонала, подписка на периодические издания, программное обеспечение, расходы на канцтовары, расходные материалы, интернет, оплата связи командировочные расходы, и др. Все общепроизводственные и общехозяйственные расходы отражаются по дебету счетов 25 и 26: Дт 25 Кт 70 Дт 26 Кт 70 Дт 25 Кт 69 Дт 26 Кт 69 Дт 25 Кт 10 и т. д. Дт 26 Кт 10 и т. д. отражается следующими Начисление себестоимости бухгалтерскими записями (таблица 2): Таблица 2- Элементы затрат Корреспонденция счетов Наименование элемента затрат Дебет Кредит 20,23.25,26 10 20,23.25,26 70 20,23.25,26 69 20,23.25,26 02,05 20,23.25,26 91 Материальные затраты (минус возвратные отходы производства) Затраты на оплату труда Страховые платежи (34% от затрат на оплату труда) Амортизация основных средств, нематериальных активов Прочие затраты Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 22 Два варианта списания общепроизводственных общехозяйственных расходов. Счета 25 и 26 не имеют сальдо, поэтому все, что на них накопилось, в конце месяца должно уйти на другие счета. И здесь выбор за бухгалтером: содержимое счетов 25 и 26 списывается либо на счет 20 «Основное производство», либо на счет 90 «Реализация». То есть необходимо делать одну из двух проводок: Дт 20 Кт 25,26; или Дт 90 Кт 25 ,26. Какой именно вариант выберет бухгалтер, он должен указать в учетной политике. Вариант выбирается один раз, и выбранная проводка делается ежемесячно весь год (и последующие годы тоже). 1.3.3 Незавершенное производство Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий обработки и непринятая ОТК (отдел технического контроля), а также незаконченные работы, непринятые заказчиком. Независимо от того, каковы условия деятельности фирмы, все затраты фирма учитывает по дебету счета 20 «Основное производства». Если делается, запись в дебет счета 20, это значит, что: — материалы отпущены со склада в цех (Дт 20 Кт 10); — работнику начислена зарплата за работу на основном производстве (Дт 20 Кт 70); — начислена амортизация оборудования, которое используется, опять-таки, в основном производстве (Дт 20 Кт 02); — подписан акт об оказании услуг сторонней организации для нужд основного производства (Дт 20 Кт 60). и т. д. и т. п. Все эти затраты продолжают учитываться на счете 20 до тех пор, пока не будет выпущена готовая продукция. Но вот она выпущена, мы можем списать стоимость готовой продукции со счета 20 на счет 43 «Готовая продукция». Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 23 2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ, СОСТАВЛЕНИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.1 Составление оборотно – сальдовой ведомости и вступительного баланса Исходя из остатков по счетам (таблица 3)на начало периода – на 01.01.11г составили оборотно – сальдовую ведомость на начало месяца (таблица 4). Таблица 3 - Остатки по счетам на начало периода – на 01.01.11 Остатки по счетам № на начало периода п/ п 1 2 3 4 5 6 7 8 Изм. Тыс.руб. тыс. руб. Задолженность покупателей Денежные средства в кассе Нераспределенная прибыль Уставный капитал Денежные средства на расчетных счетах Непокрытый убыток Резервный капитал № докум. Остатки по счетам на п/п начало периода тыс. руб. Тыс.руб. Задолженность перед 250 9 персоналом по оплате 850 труда Материалы Лист № Подпись Дата 200 10 Товары 5 11 Основные средства 50 12 2941 13 1000 14 - 15 - 16 Амортизация основных средств Задолженность перед поставщиками Задолженность по краткосрочным кредитам Задолженность по налогам и сборам НДС по приобретенным ценностям ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ 2700 200 66 50 34 36 Лист 24 Таблица 4 – Оборотно – сальдовая ведомость № счета Наименование счета 1 1 2 4 5 10 Основные средства Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Материалы 41 НДС по приобретенным ценностям Основное производство Общехозяйственные расходы Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 19 44 26 60 62 66 68 68 приб. 68 НДС 68 ндфл Изм. 2 Лист Д К 3 4 Обороты за январь Д К 5 6 Сальдо на 31.01 Д К 7 8 2700000 200000 200000 36000 сальдо не имеет сальдо не имеет 5000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам — всего в том числе: Налог на прибыль Налог на добавленную стоимость Налог на доходы физических лиц № докум. Сальдо на 01.01 Подпись Дата 1000000 66000 250000 50000 26000 10000 10000 3000 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 25 Продолжение таблицы 4 1 68 иму щ 2 Налог на имущество Расчеты по социальному 69 страхованию — всего в том числе: Фонд социального 69-1 страхования (ФСС) Федеральный бюджет 69-2 (базовая часть фед трудовой пенсии в составе ЕСН) Фонд 0ПС по 69-2 обеспечению стр. страховой части трудовой пенсии Фонд 0ПС по 69-2 обеспечению нак. накопительной части трудовой пенсии Федеральный фонд 69-3 обязательного ФФО медицинского МС страхования (ФФОМС) Территориальный 69-3 фонд обязательного ТФО медицинского МС страхования (ТФОМС) Фонд страхования от 69несчастных случаев на трав производстве и м. профзаболеваний Расчеты с персоналом 70 по оплате труда Расчеты с 71 подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами и 76 кредиторами — всего в том числе: расчеты по 76-2 претензиям Изм. Лист № докум. Подпись Дата 3 4 5 6 7 8 3000 8000 682 6118 730 470 850000 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 26 Продолжение таблицы 4 2 1 76-4 80 84 90 90-1 расчеты по депонированным суммам Уставный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Продажи Выручка 91-1 Себестоимость продаж Налог на добавленную стоимость Прибыль / убыток от продаж Прочие доходы и расходы Прочие доходы 91-2 Прочие расходы 90-2 90-3 90-9 91 91-9 99 Сальдо прочих доходов и расходов Прибыли и убытки Итого 1 3 4 5 6 7 8 2941000 50000 не имеет сальдо не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года 4191000 4191000 не имеет сальдо не имеет сальдо Арендованные основные средства Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, поскольку для открытия счетов использовали баланс, в котором итог актива равен итогу пассива. Основные средства и нематериальные активы в балансе указываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации(таблица 5). Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 27 Таблица 5 – Бухгалтерский баланс на начало месяца На начало На конец Код отчетного отчетного показателя периода периода Актив 1 2 3 4 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу 1 190 2500 2500 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе: 210 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Изм. 220 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 № докум. Подпись Дата 36 230 в том числе покупатели и заказчики Лист 200 250 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 28 Продолжение таблицы 5 1 2 3 4 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС 300 3991 Уставный капитал 410 2941 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 1005 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 431 432 470 50 490 2991 Займы и кредиты 510 50 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 ИТОГО по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 50 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 в том числе: поставщики и подрядчики Изм. Лист № докум. Подпись Дата 621 66 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 29 Продолжение таблицы 5 1 2 3 задолженность перед персоналом организации 622 850 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 прочие кредиторы 625 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 950 БАЛАНС 700 3991 4 34 2.2 Расчет материалов отпущенных в производство. Расчет амортизации основных фондов Далее отразили (таблица 6) наименования материалов, цена без НДС и стоимость в руб. Рассчитали, сумму материалов находящихся на складе, сумму поставки, и затем рассчитали сумму материалов отпущенных на комплектацию компьютеров. Стоимость отпущенных списывается на комплектацию компьютеров по цене каждой единицы. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 30 Таблица 6 - Материалы На складе нат.ед цена без НДС руб./ед. стоимость в руб. нат.ед цена без НДС руб./ед стоимость в руб нат.ед. цена без НДС руб./ед стоимость в руб. Наименование материалов Отпуск на комплектацию Поставка Процессор 500 200 100000 10 200 2000 150 200 30000 Куллер 200 500 100000 6 500 3000 20 500 10000 Итого 700 700 200000 16 700 5000 230 700 40000 Далее сделали расчет амортизации основных средств(таблица 6), исходя из данных таблицы 7. Таблица 7 - Основные средства Основные средства: Первоначальная стоимость, % от общей стоимости Срок полезного использования, лет 100 20 Общехозяйственного назначения Норма амортизации рассчитывается по формуле: Na 1 * 100% , Tn где Na - норма амортизации, %; Tn - нормативный срок эксплуатации, лет; Na1 = 1/10*100%=10 %, Na2 = 1/20*100%=5 %. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле(Ar): Ar = (ОФп.п * Na)/100%, где ОФп.п – полная первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Ar1=33898*10/100%=3389 руб.; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 31 Ar2=270000*20/100%=135000 руб.; Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле (Ао): Ао= Ar/12, Ао1=3389/12=282(руб.); Ао2=135000/12=11250(руб.). Таблица 8 - Расчет амортизации основных средств Назначение основного средства Срок ПервонаполезМетод Норма чальная ного начисления аморти стоимость, исполь- амортиза- зации, руб. зования ции % лет Поступившее (выбывшее) оборудование Общехозяйст венное Годовая сумма амортизационных отчислений руб. НачисЕжемесялено чная аморти сумма зации амортизаза ционных отчетнотчислеый ний период руб. руб. 33898 10 Линейная 10 3390 282 282 2700000 20 Линейная 5 135000 11250 11250 Итого 11532 Из расчета амортизации (Таблица 8) основных средств видно, что у поступившего (выбывшего) оборудования, первоначальная стоимость равна 33898 руб., срок полезного использования составляет 10 лет, метод начисления – линейный. Норма амортизации равна 10%, годовая сумма амортизационных отчислений равна 3390 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 282 руб. Рассчитали сумму амортизации за отчетный период 282 руб. Первоначальная стоимость у общехозяйственного назначения составляет 2700000 руб., срок полезного использования составляет 20 лет, метод начисления – линейный. Норма амортизации равна 5%, годовая сумма амортизационных отчислений равна 135000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 32 равна 11250 руб. Рассчитали сумму амортизации за отчетный период 11250 руб. Итого всего начислений составило 11532 руб. 2.3 Расчет заработной платы Рассчитали сумму оклада для всех работников и оклад с районным коэффициентом (районный коэффициент равен 1.3). Затем рассчитали аванс за январь 2011 года в размере 40% от оклада (таблица 9). При расчете аванса вычеты не применяются, НДФЛ и страховые платежи не исчисляются и не уплачиваются. Таблица 9 - Расчет аванса за январь 2011 года в размере 40% от оклада ФИО Оклад Оклад с районным коэффициентом Аванс (40% от гр. 2) Петров Иван Иванович 8000 10400 4160 Сидоров Степан Степанович 9000 11700 4680 Кузнецов Кирилл Андреевич 7000 9100 3640 Агарков Вадим Дмитриевич 10000 13000 5200 Куликов Андрей Борисович 10000 13000 5200 Степанова Ирина Сергеевна 15000 19500 7800 Агеева Валентина Ильинична 14000 18200 7280 Сидорова Алина Викторовна 7000 9100 3640 Костикова Яна Владиславовна 9000 11700 4680 Остапчук Елена Вячеславовна 8000 10400 4160 Итого 97000 126100 50440 Далее произвели расчет заработной платы за январь 2011 год (таблица 10). Стандартные вычеты производиться на работника в сумме 400р, за каждого ребенка 1000р. Если ребёнок является студентом, то вычеты производятся. Рассчитали НДФЛ, который составляет 13%. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 33 Таблица 10 - Расчет заработной платы за январь 2011 год Начислено с районным коэффициентом ФИО 1 Петров Иван Иванович Сидоров Степан Степанович Кузнецов Кирилл Андреевич Агарков Вадим Дмитриевич Куликов Андрей Борисович Степанова Ирина Сергеевна Агеева Валентина Ильинична Сидорова Алина Викторовна Костикова Яна Владиславовна Остапчук Елена Вячеславовна Итого Изм. Лист № докум. 2 Стандартные вычеты на на работника детей 3 4 Всего к НДФЛ полу- Аванс 13% чению (гр. К выплате Н/о база за 2х (гр. 7 -гр. 8) по НДФЛ (гр.5х х13/100) месяц х0,4) (гр.2(гр.2 гр.З-гр4) гр.6) 5 6 7 8 9 10400 400 - 10000 1300 9100 4160 4940 11700 400 1000 10300 1339 10361 4680 5681 9100 400 - 8700 1131 7969 3640 4329 13000 400 - 12600 1638 11362 5200 6162 13000 400 1000 11600 1508 11492 5200 6292 19500 400 2000 17100 2223 17277 7800 9477 18200 400 1000 16800 2184 16016 7280 8736 9100 400 - 8700 1131 7969 3640 4329 11700 400 - 11300 1469 10231 4680 5551 10400 400 1000 9000 1170 9230 4160 5070 126100 4000 6000 116100 15093 111007 50440 60567 Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 34 2.4 Расчет страховых платежей Рассчитали страховые платежи за январь 2011 года (таблица 11,12). Всего страховые платежи составляют 34% от начисленной суммы. Из 34% на ОПС приходиться 26%, на ФСС – 2.9%, ФФОМС – 3.1%, ТФОМС – 2%. Для лиц 1967 года рождения и моложе: страховая часть ОПС - 20%, накопительная часть ОПС 6%. Для лиц 1966 года рождения и старше: страховая часть ОПС - 26%. Таблица 11 - Расчет страховых платежей за январь 2011 года ФИО Петров Иван Иванович Сидоров Степан Степанович Кузнецов Кирилл Андреевич Агарков Вадим Дмитриевич Куликов Андрей Борисович Степанова Ирина Сергеевна Агеева Валентина Ильинишна Сидорова Алина Викторовна Костикова Яна Владиславовна Остапчук Елена Вячеславовна Итого Изм. Лист № докум. Начислено ОПС 26% ФСС 2,9% 10400 2704 270,4 322,4 208 3536 11700 3042 339,3 362,7 234 3978 9100 2366 263,9 282,1 182 3094 13000 3380 377 403 260 4420 13000 3380 377 403 260 4420 19500 5070 565,5 604,5 390 6630 18200 4732 527,8 564,2 364 6188 9100 2366 263,9 282,1 182 3094 11700 3042 339,3 362,7 234 3978 10400 2704 301,6 322,4 208 3536 126100 32786 3625,7 3909,1 2522 42874 Подпись Дата ФФОМС ТФОМС Всего 3,1% 2% 34% ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 35 Таблица 12 - Расчет взносов на ОПС за январь 2011 года Всего Страховая Накопи взнос Год Дата Начислено часть Сумма тельная Сумма ы на рождения рождения часть ОПС (26%) ФИО 1 Петров Иван Иванович Сидоров Степан Степанович Кузнецов Кирилл Андреевич Агарков Вадим Дмитриевич Куликов Андрей Борисович Степанова Ирина Сергеевна Агеева Валентина Ильинишна Сидорова Алина Викторовна Костикова Яна Владиславовна Остапчук Елена Вячеславовна Итого 2.5 2 3 4 5 6 7 8 9 10,10 10400 1968 20% 2080 6% 624 2704 08,08 11700 1990 20% 2340 6% 702 3042 09,09 9100 1965 26% 2366 - 2366 07,07 13000 1964 26% 3380 - 3380 01,01 13000 1950 26% 3380 - 3380 02,02 19500 1970 20% 3900 6% 1170 5070 03,02 18200 1985 20% 3640 6% 1092 4732 04,12 9100 1986 20% 1820 6% 546 2366 08,09 11700 1977 20% 2340 6% 702 3042 07,05 10400 1990 20% 2080 6% 624 2704 59,65 126100 19745 2,18 27326 0,42 5460 32786 Заполнение журнала хозяйственных операций. Составление форм бухгалтерской отчетности По событиям, происходившим в отчетный период, а также по операциям, связанным с выбранной темой составили журнал хозяйственных операций по следующей форме (таблица 13). Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 36 Таблица 13 - Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2011 г № Да п/п та 1 1 2 3 4 5 Изм. 2 Сумма, руб. Содержание операции 3 Оплата задолженности предыдущего периода перед поставщиками в рамках имеющихся денежных средств. Оплата задолженности предыдущего периода покупателями. Поступили с расчетного счета деньги в кассу по задолженности перед персоналом за предыдущий период Оплата задолженности перед персоналом по оплате труда. К 7 66000 Платежное поручение, выписка банка 60 51 36000 Платежное поручение 51 62 3000 Выписка банка, платежное поручение 68 51 50 51 70 50 08 60 01 08 19 60 10 60 19 60 850000 6 33898 7 Оборудование введено в эксплуатацию 33898 8 Отражен НДС по поступившему оборудованию 6102 9 От поставщиков поступили материалы (графа «поставка» табл.8 прил. А), стоимость оплачена. 5000 10 Отражен НДС по поступившим материалам 900 № докум. Подпись Дата 5 Платежное 850000 поручение, выписка банка От поставщиков получено оборудование основного производства стоимостью – 40.000 руб., (в т.ч. НДС 18 %). Лист Корреспонденция счетов Д 6 4 Перечислен налог с расчетного счета на имущество. Документы (ссылки на расчеты и примечания) Выписка банка, РКО, Ведомость Накладная поставщика, приходный кассовый ордер, счет-фактура Накладная поставщика, приходный кассовый ордер, счет-фактура Счет-фактура, торговая накладная Накладная, приходный ордер, выписка из банка, счетфактура, товарная накладная Счет-фактура, торговая накладная ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 37 Продолжение таблицы 13 1 11 12 13 14 3 Материалы отпущены в производство (графа «отпуск в производство» табл. 8 прил. А). Начислена амортизация имеющихся основных средств. Выдано под отчет Петрову И.И. на приобретение компьютерного оборудования (выдана доверенность) Оприходовано Компьютерное оборудование, приобретенное подотчетным лицом Петровым И.И (Списана подотчетная сумма в на приобретенное ком-ое оборудование, после составления авансового отчета) 4 6 7 44 10 44 02 5000 Служебная записка PK0, доверенность 71 50 4238 Авансовый отчет, товарная накладная, кассовый чек, квитанция к ПК0, счет-фактура 10 71 40000 11532 15 Выделен НДС по оприходованному Компьютерному оборудованию 762 16 Принят к вычету НДС по приобретенному компьютерному оборудованию 762 17 18 19 20 21 Изм. 2 Лист По раздаточной ведомости выдано компьютерное оборудование сотрудникам Начислен аванс работникам за январь Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы Оплачено с расчетного счета за банковские услуги 1% от суммы, полученной по чеку Выплачен аванс работникам за январь № докум. Подпись Дата 5 Товарная накладная, сетфактура Расчеты бухгалтера Товарная накладная, кассовый чек, квитанция к ПК0, счет-фактура, 19 журнал регистрации полученных счетов-фактур, книга покупок Счет-фактура, журнал регистрации 68ндс полученных счетов-фактур, книга покупок 71 19 4238 Раздаточная ведомость 26 10 50440 Расчетная ведомость 44 70 50440 Чек, ПКО, выписка банка 50 51 504 Выписка банка 91-2 51 50440 Платежная ведомость, РКО 70 50 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 38 Продолжение таблицы 13 1 2 22 23 24 25 26 27 29 30 32 33 34 35 36 37 38 Изм. Лист 3 4 5 Перечислен в бюджет с расчетного Платежное счета налог на прибыль за 10000 поручение, предыдущий период выписка банка Начислена заработная плата работникам за январь Всего исходя из окладов сотрудников начислено 126100 Расчетная руб., но так как за первую 75660 ведомость половину месяца работникам был выплачен аванс, начислена оставшаяся сумма 75660 руб. (126100 руб. — 50440 руб.) Начислен НДФЛ с заработной Расчеты 15093 платы за январь бухгалтера Начислены страховые платежи 3625,7 Расчеты вместо ЕСН в части отчислений в бухгалтера ФСС (2,9%) Начислены взносы в Пенсионный 27326 Расчеты фонд РФ на 0ПС — страховая часть бухгалтера трудовой пенсии Начислены взносы в Пенсионный 5460 Расчеты фонд РФ на 0ПС — накопительная бухгалтера часть трудовой пенсии Начислены страховые платежи 3909,1 Расчеты вместо ЕСН в части отчислений в бухгалтера ФФОМС (3,1%) Начислены страховые платежи 2522 Расчеты вместо ЕСН в части отчислений в бухгалтера ТФОМС (2%) Продукция работ и услуг сданы Договор, акт заказчику. Подписан Акт приемки- 344710 приемки передачи работ на общую сумму передачи (работ, 344709 руб.(292127+НДС 344709) услуг) Журнал Начислен НДС в бюджет по 52583 регистрации выполненным работам Счет-фактур Списана фактическая Расчеты себестоимость работ, услуг со 220475 бухгалтера счета 44 на счет 90-2 Списана фактическая Расчеты себестоимость работ, услуг со 4238 бухгалтера счета 26 на счет 90-2 Определена прибыль от реализации Расчеты 67414 работ, услуг бухгалтера Отражены прочие расходы за Расчеты 504 отчетный месяц бухгалтера Расчеты Начислен налог на прибыль бухгалтера № докум. Подпись Дата 6 7 68приб 51 44 70 70 68ндфл 44 69-1 44 69-2 44 69-2 44 69-3 44 69-3 62 90-1 90-3 68ндс 90-2 44 90-2 26 90-9 99 99 91-2 99 68 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 39 После составления журнала хозяйственных операций, открыли счета, записав начальные остатки по счетам из вступительного баланса, подсчитали обороты по дебету и кредиту каждого счета, используя данные журнала хозяйственных операций, подсчитали сальдо конечное (изменения на счетах приведены в Приложении Г) и заполнили оборотно – сальдовую ведомость (таблица 14), отразив в ней обороты и конечные остатки по счетам. Оборотно – сальдовая ведомость приведена в Приложении А. Составили Форма№1 Бухгалтерский баланс, который приведен в Приложении Б. Таблица 14 – Оборотно – сальдовая ведомость Наименование счета 1 1 2 4 5 10 41 НДС по приобретенным ценностям Основное производство Общехозяйственн ые расходы Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 19 44 26 60 62 Изм. 2 Основные средства Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Материалы Лист Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками № докум. Сальдо на 01.01 Обороты за январь Сальдо на 31.01 Д К Д К Д К 3 4 5 6 7 8 2700000 33898 200000 2733898 11532 211532 200000 9238 44238 165000 36000 7764 762 43002 220475 220475 4238 4238 5000 900440 905440 0 1000000 36000 979944 56056 66000 45900 344710 36000 сальдо не имеет 66000 250000 Подпись Дата № сч сальдо не имеет 45900 558710 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 40 Продолжение таблицы 14 1 66 68 68 приб 68 НДС 68 ндфл 68 имущ 69 69-1 69-2 фед 69-2 стр. 69-2 нак. 69-3 ФФО МС Изм. Лист 2 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам — всего в том числе: Налог на прибыль 3 Налог на добавленную стоимость Налог на доходы физических лиц Налог на имущество Расчеты по социальному страхованию — всего в том числе: Фонд социального страхования (ФСС) Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии в составе ЕСН) Фонд 0ПС по обеспечению страховой части трудовой пенсии Фонд 0ПС по обеспечению накопительной части трудовой пенсии Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) № докум. Подпись Дата 4 5 6 7 50000 50000 26000 13762 10000 10000 10000 762 3000 3000 8 67676 79914 52583 65102 15093 3000 8000 42843 50843 682 3626,0 4308 6118 27326 33444 5460 5460 3909 4639 730 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 41 Продолжение таблицы 14 1 69-3 ТФО МС 69травм . 70 71 76 76-2 76-4 80 84 90 90-1 90-2 90-3 90-9 Изм. Лист 2 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — всего в том числе: расчеты по претензиям расчеты по депонированным суммам Уставный 3 Выручка Себестоимость продаж Налог на добавленную стоимость Прибыль / убыток от продаж № докум. 5 470 850000 капитал Нераспределенна я прибыль (непокрытый убыток) Продажи 4 7 8 2522 2992 915533 126100 60567 5000 5000 2941000 294100 0 50000 50000 не имеет сальдо не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года 344710 344710 не имеет сальдо 344710 224713 не имеет сальдо на начало года 52583 не имеет сальдо на начало года 67414 Подпись Дата 6 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 42 Продолжение таблицы 14 1 2 Прочие доходы и расходы 91 91-1 Прочие доходы 91-2 Прочие расходы 91-9 99 Сальдо прочих доходов и расходов Прибыли и убытки Итого 3 не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года 4 5 6 504 504 не имеет сальдо 504 504 504 67414 2902776 2902776 не имеет сальдо на начало года не имеет сальдо на начало года 4191000 4191000 66910 3556666 3556666 После составления Бухгалтерского баланса, заполнили отчет о прибылях и убытках (таблица 15), который составляется не на определенную дату, как баланс, а за определенный период. Он показывает, что именно мы заработали и потратили за этот период. Он тоже составляется в тысячах рублей. В строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка без НДС. В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются те расходы, которые связаны с получением дохода — это выбывающее имущество, затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Круглые скобки означают, что эта величина в расчетах берется со знаком «минус», то есть вычитается. Строка 029 «Валовая прибыль» является расчетной и представляет собой разность строк 010 и 020. Строка 030 «Коммерческие расходы» это то, что накапливается на счете 44 и затем списывается проводкой Дт 90 Кт 44 . Круглые скобки означают, что эта величина в расчетах берется со знаком «минус», то есть вычитается. В строке 040 «Управленческие расходы» отражаются те расходы, которые накапливались на счете 26. Это то, что было списано со счета 26 на счет 90 И Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 43 опять круглые скобки означают, что эта величина в расчетах берется со знаком «минус». В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается наш финансовый результат от обычных видов деятельности. В строке 100 «Прочие операционные расходы» будут отражены те расходы, которые мы списали на счет 91, а потом на счет 99. В строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражаем сумму прибыли. Таблица 15 – Отчет о прибылях и убытках За За аналогичный Код отчетный период строки период предыдущего года 2 3 4 Показатель 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) Себестоимость проданных товаров Изм. 010 292127 245000 020 220475 100000 Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж (стр.010 – стр. 020 – стр. 030 – стр.040) Прочие доходы и расходы 040 4238 5000 050 67414 140000 Проценты к получению 060 Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях 070 Лист № докум. Подпись Дата 23000 080 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 44 Продолжение таблицы 15 1 2 4 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+стр.060-стр.070-стр.080стр.090-стр.100+стр.120_стр.130) Отложенные налоговые активы 100 504 504 140 66910 116496 Отложенные налоговые обязательства Прибыль (убыток) от обычной деятельности Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр.160+стр.170-стр.180) Изм. 3 Лист № докум. Подпись Дата 141 142 160 150 190 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 45 3 ПРАКТИКА АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 3.1 Анализ динамики затрат на 1 руб. реализованной продукции От уровня себестоимости зависят финансовые результаты предприятия, его финансовое состояние. Уровень себестоимости влияет на величину прибыли. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль. Поэтому анализ себестоимости имеет важное значение. Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты, которые представляют стоимость материальных, трудовых, финансовых ресурсов в денежном измерении, использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире, чем понятие себестоимость, которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме совокупность затрат на производство и реализацию продукции. На предприятиях планируются, учитываются и анализируются такие основные показатели: - расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе; - себестоимость продаж продукции: производственная и полная; - затраты на 1 руб. продукции в двух вариантах: производственной и полной; - калькуляция себестоимости отдельных изделий. При расчете стоимости продукции по статьям калькуляции в ее состав включают расходы, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу. Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях: -анализируются затраты на один рубль товарной продукции; -анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат; - анализ себестоимости конкретных видов изделий. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 46 При расчете себестоимости по экономически однородным элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы: материальные затраты, амортизация, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяют структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку зависит от специфики отрасли. При анализе затрат используются, в частности, такие показатели, как трудозатраты на 1 руб. продукции (зарплатоемкость), затраты по амортизации на 1 руб. продукции (амортизациеемкость), доля материальных затрат в общей сумме затрат и др. Анализ затрат на рубль товарной продукции устанавливает прямую связь между себестоимостью и прибылью, так как разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Анализ затрат на один рубль реализованной помощи показателя затрат на один рубль продукции проводится при реализованной продукции (Затраты на 1 рубль Р.П.) Этот показатель является универсальным, рассчитывается в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью и определяется по формуле: Затраты на 1 рубль Р.П. = Себестоимость/Реализованная продукция. Анализ динамики прибыли и затрат на один рубль реализованной продукции представлен в таблице 16. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 47 Таблица 16 - Анализ динамики затрат на 1 руб. реализованной продукции 1 За отчетный период 2 Изменение за год 3=2-1 1. Выручка от продажи продукции, тыс.руб 245000 292127 47127 2. Себестоимость продукции, тыс.руб 100000 220475 120475 0 0 0 5000 4238 -762 140000 67414 -72586 0,4286 0,7692 0,3407 0,4082 0,7547 0,3466 0,0204 0,0145 -0,0059 0 0 0,0000 0,5714 0,2308 -0,3407 Показатели За предыдущий период А 3. Коммерческие расходы, тыс.руб 4. Управленческие расходы тыс. руб 5. Прибыль от продажи продукции, работ услуг, тыс. руб 6. Общие затраты на 1 руб. выручки (2+3+4/1) В том числе: 6,1 Себестоимость проданных товаров на 1 руб. выручки (2/1) 6,2 Управленческие расходы на 1 руб. выручки (4/1) 6,3 Коммерческие расходы на 1 руб. выручки (3/1) 7, Прибыль от продажи на 1 руб. выручки (5/1) Как видно из данных таблицы, в отчетном году по сравнению с предыдущим годом наблюдается тенденция повышение общих удельных затрат (Рис.1)., что отрицательно влияет на прибыль от продажи единицы продукции. Эти изменения произошли в результате повышения доли производственной себестоимости в составе себестоимости (Рис.2). Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 48 Рисунок 1 – Общие затраты на 1 руб. выручки Рисунок 2 – Динамика финансовых результатов Сумма затрат в свою очередь зависит от изменения стоимости материальных затрат, в связи с инфляцией, амортизации основных фондов, изменения уровня оплаты труда и других факторов. Основными направлениями снижения затрат являются: Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 49 - изменение структуры ассортимента продукции. (В пользу менее затратных видов продукции). Уровень затрат не одинаков по отдельным видам продукции, поэтому изменение удельного веса отдельных наименований в общем объеме приводит к изменению затрат на рубль продукции в целом по предприятию; изменение всех элементов уровня затрат себестоимости входящих в путем состав экономии себестоимости. Уменьшение затрат на рубль продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению себестоимости, и наоборот; - изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то увеличиваются и затраты. 3.2 Анализ затрат по экономическим элементам Учёт себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат: 1. Материальные затраты, тыс. руб.; 2. Затраты на оплату труда, тыс. руб.; 3. Страховые платежи (34%); 4. Амортизация ОФ; 5. Прочие затраты. По каждому элементу затрат (таблица 17) выявляется экономия или перерасход затрат, путем сравнения отчетных данных с данными прошлых лет или с плановыми значениями по каждому элементу затрат. По тем элементам затрат, где допущен перерасход вносятся предложения по их экономии. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 50 Таблица 17 - Анализ затрат по экономическим элементам Элементы затрат 1. Материальные затраты, тыс. руб. 2. Затраты на оплату труда, тыс. руб. 3. Страховые платежи (34 %) 4. Амортизация ОФ 5. Прочие затраты 6. Итого полная себестоимость Предыдущий год тыс.руб. Удельный вес, % Отчётный год тыс.руб. Удельный вес, % Темп Отклонени роста е тыс.руб. % 33 31 44 20 11 133 50 47 126 56 76 252 17 16 43 19 26 252 5 5 12 5 7 240 0,504 0 0,504 0 0 100 106 100 225 100 119 212 Вывод: В отчетном году полная себестоимость увеличилась 119тыс.руб или на 112%, это произошло за счет повышения практически всех элементов затрат, входящих в состав себестоимости. Так например материальные затраты увеличились на 11 тыс.руб или на 33%, возросли затраты на оплату труда, на 76 тыс. руб. или на 152%, соответственно увеличились страховые платежи на 26 тыс.руб и на 152%, увеличились амортизационные отчисления на 7 тыс.руб или на 140%. В структуре затрат видно: что доля затрат на оплату труда в полной себестоимости продукции как в предыдущем году, так и в отчетной году преобладает и составила 56%, а доля материальных затрат составила 20% следовательно предприятие можно назвать зарплатоемким и материалоемким (Рис.3,4). Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 51 Рисунок 3 – Удельный вес за предыдущий год Рисунок 4 – Удельный вес за отчетный год Выявились пути по снижению себестоимости: - введение новой ресурсосберегающей техники и технологии; - повышение квалификации работников; - экономия всех элементов затрат, входящих в состав себестоимости продукции (материальных затрат, затрат на заработную плату, прочих затрат и др.); - снижение потерь от брака; - создание благоприятных условий труда для работников; Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 52 - увеличение объема выпускаемой продукции при одновременном улучшении работы маркетинговой службы на предприятии. (экономия за счет постоянных затрат); - улучшение организационного фактора (внедрение автоматизированы х систем управления, улучшение организации производства и труда, улучшение дисциплины, устранение прогулов и др.); - повышение эффективности использования основных фондов и оборотных средств и др.; - снижение себестоимости, более эффективно использование основных фондов, а именно ликвидация основных средств не использованного в работе, ликвидация простоев оборудования и проведение плановых предупредительных ремонтов. 3.3 Анализ рентабельности затрат и продаж предприятия Эффективность основной деятельности предприятия по производству и реализации продукции, работ, услуг характеризуется показателем рентабельности затрат(таблица 18). Он определяется отношением прибыли от продажи продукции к полной себестоимости реализованной продукции: k = Р/ S, (5.8) где k – рентабельность затрат; Р – прибыль от продажи продукции; S – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции. Данный коэффициент показывает уровень прибыли на один рубль затраченных средств и рассчитывается в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции. Для осуществления контроля не только за себестоимостью реализованной продукции, но и за изменениями в политике ценообразования рассчитывают показатель рентабельности продаж. Он определяется отношением величины прибыли к объему продаж: Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 53 k = Р/ N , (5.10) где k – рентабельность продаж; Р – прибыль от продажи продукции (прибыль до налогообложения или чистая прибыль); N – выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Объем продаж выражается показателем выручки от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Таблица 18 - Анализ рентабельности затрат и продаж предприятия Показатели А Изм. За предыдущий период 1 За отчетный период Изменение за год 2 3=2-1 1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс.руб 245 292 47 2. Себестоимость продукции, тыс.руб 100 220 120 3. Коммерческие расходы, тыс. руб - - - 4. Управленческие расходы тыс.руб 5 4 -1 5. Полная себестоимость реализованной продукции тыс.руб (2+3+4) 105 224 119 6. Прибыль от продажи продукции, работ, услуг тыс.руб 140 67 -73 7. Рентабельность затрат (6/5*100%) 133,33 29,91 -103,42 8. Рентабельность продаж по прибыли от продажи(6/1*100%) 57,14 75,34 18,2 Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 54 Рентабельность затрат снизилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 103% и составила 29,91%, т.е. предприятие получило 29,91 копейку прибыли с одного рубля затрат (Рис.5). Рентабельность продаж, соответственно выросла на 18,2% и составила в отчетном году 75,34%, т.е. предприятие получило 75,34 копейки прибыли с одного рубля продаж. (Рис.6). Изменение уровня рентабельности продаж произошло в результате воздействия следующих факторов: Результаты факторного анализа показывают, что повышение себестоимости реализованной продукции оказало наибольшее влияние на уровень рентабельности продаж, чем изменение цен реализации. Рисунок 5 – Анализ рентабельности затрат Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 55 Рисунок 6 – Анализ рентабельности продаж по прибыли от продажи Основными путями повышения рентабельности затрат являются снижение затрат на единицу или на один рубль продукции, улучшение использования производственных ресурсов (снижение фондоемкости, материалоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости продукции), рост объема производства. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 56 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Процедура составления бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап в работе бухгалтера, является заключительным аккордом учетного процесса, раскрывающим информацию об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Систематизировали, обобщили и закрепили теоретические и практические знания и навыки в ведении бухгалтерского учета, составлении форм бухгалтерской отчетности, которые явились источником информации для проведение анализа затрат предприятия ООО «Компьютерное оборудование». Рассмотрели имущество организации, источники его формирования, хозяйственные операции и элементы затрат входящие в состав себестоимости производства продукции (работ, услуг). Исходя их поставленной цели решили ряд взаимосвязанных задач: - рассмотрели теоретические аспекты методов ведения бухгалтерского учета, понятия и классификацию затрат, группировку затрат по экономическим элементам, пути снижения затрат, и методику их анализа. - провели автоматизацию бухгалтерских расчетов и составление отчетности организации, используя программу MS Excel; -по исходным данным составили документы бухгалтерской отчетности на начало периода на 01.01.11г и отразили операции из хозяйственной жизни предприятия ООО «Компьютерное оборудование»; - рассчитали сумму заработной платы, страховых платежей за январь 2011г; - составили форму№1 «Бухгалтерский баланс» и прибылях и убытках» производственных и затрат форму№2 «Отчет о по составленным формам провели анализ и реализацию продукции (работ, услуг) применялись методы ООО «Компьютерное оборудование»; - выявили резервы и наметили пути снижения затрат. В процессе выполнения дипломной работы бухгалтерского учета: метод двойной записи на счетах, балансовый метод, а Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 57 также специальные экономические методы такие как сравнения и факторный анализ. В работе рассмотрены теоретические основы методов ведения бухгалтерского учета, понятие и классификацию затрат, характеристику группировки затрат по экономическим элементам. Практическая значимость работы заключается в том, что на примере ООО «Компьютерное оборудование» произвели автоматизацию бухгалтерских расчетов и составление форм бухгалтерской отчетности в программе MS Excel. Так, например, при изменении данных на счетах, автоматизировано происходит изменение в оборотно – сальдовой ведомости, а это приводит к изменению данных бухгалтерского баланса. Что способствует к быстрому исправлению ошибок, и экономии времени в проведение бухгалтерских расчетов. А так же приобрела навыки в составлении журнала хозяйственных операций, оборотно – сальдовой ведомости, Ф№1 «Бухгалтерский баланс», Ф№2 «Отчет о прибылях и убытках» на основе которых провели анализ затрат предприятия. Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 58 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1 Агальцов, В. П. Информатика для экономистов [Текст]: учебное пособие для студ. среднего проф. образования / В. П. Агальцов М. : ИД ФОРУМ, 2006.345 с. 2 Бочкарева, И. И., Быков В. А., Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / И. И. Бочкарева – М.: Проспект, 2008.-220 с. 3 Зубко, Н.М. Экономическая теория, [Текст]: учебное пособие для студ. среднего проф. образования / Н.М. Зубко - Минск, 2005-250 с. 4 Ивашкевич, В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]: учебное пособие для студ. среднего проф. образования / В. Б. Ивашкевич - М.: Бухгалтерский учет, 2007. -320 с. 5 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для студ. среднего проф. образования / Н.П Кондраков.– М.: ИНФРА. – М., 2009. -360 с. 6 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник. Изд. 6-е, перераб.,/ Н. П. Кондраков.– М.: ИНФРА. – М., 2011. -190 с. 7 Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник. Изд.2-ое, доп. и перераб., / А.Д. Ларионов - М.,Проспект,2008. -276 с. 8 Максимова, О. В. Информационные технологии для экономистов [Текст]: учебное пособие для студ. среднего проф. образования / О. В. Максимова, 2004379 с. 9 Палий, В. Ф. Современный бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / В. Ф. Палий - М.: Изд-во: Бухгалтерский учет, 2007. -220 с. 10 Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета [Текст]: Учебник / Я. В. Соколов - М.: Финансы и статистика, 2006. -233 с. 11. Соколов, Я. В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета [Текст]: Учебник / Я. В. Соколов - М.: Финансы и статистика, 2008. -262 с. 12. http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=020500 [Электронный ресурс] Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 59 ПРИЛОЖЕНИЕ А Оборотно – сальдовая ведомость Наименование счета 2 1 1 2 4 5 10 Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Материалы 41 50 Касса 51 Расчетные счета 44 26 60 62 66 68 68 приб. 68 НДС 68 ндфл Изм. Основные средства НДС по приобретенным ценностям Основное производство Общехозяйственные расходы Товары 19 Лист Сальдо на 01.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам — всего в том числе: Налог на прибыль Сальдо на 31.01 Д К Д К Д К 3 4 5 6 7 8 2700000 33898 200000 11532 211532 9238 44238 165000 36000 7764 762 43002 220475 220475 4238 4238 5000 900440 905440 0 1000000 36000 979944 56056 66000 45900 344710 36000 Сальдо не имеет 66000 250000 Подпись Дата Сальдо не имеет 45900 558710 50000 50000 26000 13762 10000 10000 10000 762 3000 № сч 2733898 200000 Налог на добавленную стоимость Налог на доходы физических лиц № докум. Обороты за январь 67676 79914 52583 65102,176 15093 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 60 68 иму щ Налог на имущество 3000 Расчеты по социальному 69 страхованию — всего в том числе: Фонд социального 69-1 страхования (ФСС) Федеральный бюджет (базовая 69-2 часть трудовой фед пенсии в составе ЕСН) Фонд 0ПС по 69-2 обеспечению стр. страховой части трудовой пенсии Фонд 0ПС по 69-2 обеспечению нак. накопительной части трудовой пенсии Федеральный фонд 69-3 обязательного ФФО медицинского МС страхования (ФФОМС) Территориальный 69-3 фонд обязательного ТФО медицинского МС страхования (ТФОМС) Фонд страхования от 69несчастных случаев трав на производстве и м. профзаболеваний Расчеты с 70 персоналом по оплате труда Расчеты с 71 подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами и 76 кредиторами — всего в том числе: расчеты по 76-2 претензиям расчеты по 76-4 депонированным суммам Изм. Лист № докум. Подпись Дата 3000 8000 42843 50843 682 3626,0 4308 6118 27326 33444 5460 5460 730 3909 4639 470 2522 2992 915533 126100 60567 5000 5000 850000 ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 61 80 Уставный капитал 2941000 2941000 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Продажи 50000 50000 90 90-1 90-2 90-3 90-9 91 91-1 91-2 91-9 99 Выручка Себестоимость продаж Налог на добавленную стоимость Прибыль / убыток от продаж Прочие доходы и расходы Прочие доходы Прочие расходы Сальдо прочих доходов и расходов Прибыли и убытки Итого 1 Изм. Лист Не имеет сальдо Не имеет сальдо на начало года Не имеет сальдо на начало года 344710 344710 344710 224713 Не имеет сальдо на начало года 52583 Не имеет сальдо на начало года 67414 Не имеет сальдо 504 504 504 504 504 67414 2902776 2902776 Не имеет сальдо на начало года Не имеет сальдо на начало года Не имеет сальдо на начало года Не имеет сальдо на начало года 4191000 4191000 Не имеет сальдо Не имеет сальдо 66910 3556666 3556666 Арендованные основные средства № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 62 ПРИЛОЖЕНИЕ Б к Приказу Министерства финансов Российской Федерации 22 июля 2003 г. № 67н Форма № 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на___1 января____2011__г. Коды Форма №1 0710001 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ___ ООО «Компьютерное оборудование»_____________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности Оптовая и розничная торговля вычислительной техники _____________________________ по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _____________________________________________ _________________________________________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 Местонахождение (адрес) ______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________ _______ Дата утверждения Дата отправки (принятия) На начало На конец Код отчетного отчетного показателя периода периода 2 3 4 Актив 1 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу 1 190 2500 2522 2500 2522 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Изм. Лист № докум. 210 Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 63 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 220 200 165 36 43 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 250 в том числе покупатели и заказчики 559 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС 300 3991 3345 Уставный капитал 410 2941 2941 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 1005 56 823 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Изм. 431 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 50 117 ИТОГО по разделу III 490 2991 3058 Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 64 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 50 50 50 50 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 в том числе: Изм. поставщики и подрядчики 621 66 46 задолженность перед персоналом организации 622 850 61 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 34 131 прочие кредиторы 625 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 950 237 БАЛАНС 700 3991 3345 Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 65 ПРИЛОЖЕНИЕ В Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках за _____январь________2011г. Коды Форма №2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ____ООО «Компьютерное оборудование»_________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности Оптовая и розничная торговля компьютерным оборудованием_________________________ по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _____________________________________________ ____________________________________________________ ______________________________________по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 0710002 384/385 Показатель Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) 010 292127 245000 Себестоимость проданных товаров, прод. 020 220475 100000 Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 4238 5000 Прибыль (убыток) от продаж (стр.010 – стр. 020 – стр. 030 – стр.040) 050 67414 140000 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ 23000 Лист 66 Прочие операционные расходы 100 504 504 Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+стр.060-стр.070-стр.080-стр.090стр.100+стр.120_стр.130) 140 66910 116496 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 Текущий налог на прибыль 150 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр.160+стр.170стр.180) 190 Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 67 ПРИЛОЖЕНИЕ Г Открытие счетов, подсчет оборотов по счетам и конечных остатков 1 с н= с к= с н= с к= Д 2 700000 3 3898 3 3898 2 733898 1 0 Д 2 00000 5 000 4 238 9 238 1 65000 2 К Д с н= с к= К Д с н= 4 0000 4 238 4 4238 6 6000 6 6000 1 9 с н= с к= Д 3 6000 6 102 9 00 7 62 7 764 4 3002 с к= К 2 00000 1 1532 1 1532 2 11532 6 0 К 6 6000 3 3898 6 102 5 000 9 00 4 5900 4 5900 К 6 6 7 62 Д с н= 7 62 с к= К 5 0000 5 0000 7 0 Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 68 4 4 Д с Д К н= с н= 0 4 0000 1 1532 5 0440 7 5660 3 625,7 2 7326 5 460 3 909,1 2 522 2 20475 8 50000 5 0440 1 5093 9 15533 2 20475 с к= К 8 50000 5 0440 7 5660 1 26100 6 0567 7 1 Д К с н= 0 4 238 7 62 5 000 2 20475 с к= 0 5 000 5 0 с н= Д 5 000 8 50000 5 0440 9 00440 5 000 с к= 0 К 8 50000 5 000 5 0440 9 05440 с к= 0 9 0-2 5 1 Изм. Лист № докум. Подпись Дата Д К ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 69 с с н= с к= Д 1 000000 3 6000 3 6000 5 6056 К 6 6000 3 000 8 50000 5 0440 5 04 1 0000 9 79944 н= 0 2 20475 4 238 0 2 24713 с к= 9 0-1 Д К с н= 0 3 44710 6 2 с н= с к= Д 2 50000 3 44710 3 44710 5 58710 К 3 6000 3 6000 0 с к= 5 0 с н= Д 5 000 8 50000 5 0440 9 00440 с Изм. Лист № докум. 0 Подпись Дата 3 44710 9 1-2 К Д К 5 04 0 6 7414 5 04 6 7414 с н= 8 50000 5 000 5 0440 9 05440 с ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 70 к= к= 8 4 Д с н= 5 04 5 04 с к= К 5 0000 6 7414 6 7414 1 16910 9 9 Д К 5 04 6 7414 0 6 7414 5 04 6 7918 6 7918 с н= с к= 0 9 0-3 9 0-9 Д К с Д К н= 0 с н= 5 2583 5 2583 0 6 7414 с к= Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 71 ЗАМЕЧАНИЯ Студента _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ Руководитель практики Нормоконтролер Изм. Лист № докум. Подпись Дата ДР 230105. 00. 00. 00 ПЗ Лист 72