СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………................3 1. Методы начисление амортизации и эффективность и их применение..5 1.1 Амортизация основных фондов предприятия …………….……………………5 1.2 Методы начисления амортизации и эффективность их применения………………………………………………………………..………….13 2. Анализ методов начисления амортизации на подвижной состав автотранспортного предприятия и эффективность их применения………...20 2.1Классификация основных средств и их предприятии………………………......20 2.2 Нормы амортизации. Срок службы и обновление основных фондов предприятия……………………………………………………………..28 Заключение …………………………………………………………………………39 Список литературы………………………………………………………...............41 Изм. Лист № документа Разработал Чистиков К.В Проверил Панкевич М.В. Подпись Дата КР.23.02.07 9004 2021 Тема: Амортизация основных средств и методы ее начисления Лит. У Лист 2 Листов 42 ГАПОУ МО «ППТ» гр. ТО-19 ВВЕДЕНИЕ Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренным методам начисления амортизации. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научнотехнического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост. В данной курсовой работе рассматриваются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации. В конце работы предлагается приложение, в котором рассматривается расчетная таблица для начисления амортизации. Рассмотреть состояние выбранной проблемы. Актуальность темы: правильное начисление амортизация играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовый доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных средств налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 3 существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. Предприятию дана возможность самостоятельность выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Объект исследования: амортизация основных средств на ООО "АВТОЗАВОД "ГАЗ" Г НИЖНИЙ НОВГОРОД Предмет исследования: методы начисления амортизации Целью курсовой работы: рассмотрение видов амортизации и методов начисления Задачи курсовой работы: 1. изучить анализ методов начисления амортизации на подвижной состав автотранспортного предприятия и эффективность их применения 2. рассмотреть классификацию основных средств и их предприятии 3. изучить нормы амортизации. Сроки службы и обновление основных фондов предприятия. В курсовой работе используется методы анализа литературы, по теме, прочей документации Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы в количестве 23 источников. В курсовой работе используется методы анализа литературы, по теме, прочей документации Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 4 1. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ И ИХ ПРИМЕНЕНИЯ 1.1 Амортизация основных фондов предприятия Предприятие в своей деятельности не может обойтись без основных средств. Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью 12 месяцев. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт - постепенно в течение ряда производственных циклов частями по мере износа. Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных фондов. Основные производственные фонды предприятия - это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа. Основные производственные фонды, функционируя в производстве, подвергаются износу, который представляет собой потерю физических и моральных характеристик и способствует снижению первоначальной стоимости основных средств в процессе производства. Различают 2 вида износа: физический и моральный. Физический износ представляет собой потерю основными производственными фондами технико-эксплуатационных качеств в результате Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 5 использования или бездействия. Установление физического износа в процентах по срокам службы производится по формуле: (1) где Тф - фактический срок службы основных производственных фондов, Тн - нормативный срок службы. Различают две формы физического износа: механический износ средств труда - снижение технико-производственных показателей за время их эксплуатации; разрушение бездействующих средств труда как результат влияния природных условий (коррозия, заражение дерева грибком). Для оценки степени физического износа капитала применяются следующие методы: стоимостной - определение соотношения затрат на воспроизводство основного капитала к восстановительной его стоимости; экспертный - оценка экспертами фактического технического состояния объекта; нормативный - сравнение фактического и нормативного сроков эксплуатации соответствующих объектов. Чтобы уменьшить физический износ, необходимо обеспечить нормальные условия эксплуатации, своевременный качественный ремонт основных фондов и уход за ними, уменьшить внеплановые простои машин и оборудования, сократить пусковые периоды на новых предприятиях, не допускать длительного хранения оборудования на складах предприятия. Также физический износ может быть частичным и полным. Частичный физический износ устраняется в результате ремонта, который проводится с целью возвращения технике ее первоначальных технико-эксплуатационных свойств. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 6 Полный износ возмещается заменой физически изношенного основного капитала посредством приобретения нового оборудования, капитального строительства (для зданий и сооружений). Моральный износ представляет собой преждевременное, до окончания срока полезного использования, снижение стоимости основных средств в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств (более новых совершенных и производительных машин). Моральный износ бывает двух форм. Первая характеризуется уменьшением стоимости воспроизводства средств труда. Новые машины той же конструкции и мощности производят дешевле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт, чем существующие. Моральный износ первой формы в процентах определяется при переоценке основных производственных фондов составлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной по формуле: (2) где ПС - полная первоначальная стоимость основных производственных фондов; ВС - восстановительная стоимость основных производственных фондов. Вторая форма морального износа связана с внедрением новых, более производительных средств труда той же стоимости, что и находящиеся на эксплуатации в данный момент. Применение этих новых средств труда даёт больший экономический эффект. Вторая форма устанавливается сопоставлением технических характеристик старых и новых основных производственных фондов по формуле: (3) Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 7 где Пн - производительность новой техники; Пс - производительность морально устаревшей техники. При оценке морального износа определенное значение приобретает проблема установления времени наступления морального износа. Моральный износ действующих машин и оборудования проявляются только через определенный промежуток времени, т.е. после появления новой более современной модификации, аналогичной в серийном производстве, что обеспечивается внедрением достижений научно-технического прогресса. Амортизация - постепенное снашивание основных производственных фондов и перенесение их стоимости по частям на создаваемую в процессе производства продукцию. Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются на материальные ценности и нематериальные активы. Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений. Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации, тем самым представляет собой накопление и возмещение денежных средств для последующего воспроизводства основных фондов. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд. Правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 8 -ремонта основных фондов. -определение суммы амортизации за отчетный период зависит от: -денежных оценок: -первоначальной стоимости объектов; -восстановительной стоимости объектов; -остаточной стоимости объектов; -их ликвидационной стоимости; -амортизируемой стоимости; -срока полезного использования. Первоначальная стоимость нетто-цена - приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе. По этой оценке вводимые в действие основные фонды включаются на баланс предприятия, поэтому первоначальную стоимость называют балансовой стоимостью основных фондов. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях устанавливается во время переоценки фондов. Остаточная стоимость - разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа за период эксплуатации объекта основных фондов. Если в течение срока эксплуатации были расходы, связанные с улучшением объекта, то они увеличивают остаточную стоимость. Остаточная стоимость при списании основных фондов называется ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость - выручка от продажи основных средств, годных строительных материалов, деталей и узлов, металлического лома, остающихся после прекращения функционирования объекта. Она принимается в размере 10% от первоначальной или восстановительной стоимости. Амортизируемая подлежащая стоимость амортизации. Равна - стоимость долгосрочных первоначальной активов, стоимости минус ликвидационная стоимость. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 9 В данный момент, согласно п. 7-1 Инструкции о начислении амортизации, существует такое определение, как амортизационная ликвидационная стоимость, которая представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце установленного срока полезного использования указанного объекта. Она рассчитывается, исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Нормативный срок службы основных средств - период времени, в течение которого здания, сооружения, оборудование должны сохранять работоспособность, а также должна быть полностью возмещенаих стоимость за счет амортизации. Пример 1 об определении срока полезного использования: Методика построения норм амортизационных отчислений на подвижной состав автомобильного транспорта существенно отличается от методики построения норм амортизационных отчислений на другие виды средств труда. Отличие состоит в том, что в основу исчисления норм амортизационных отчислений положен пробег автомобилей, а не срок службы. Это относится ко всем группам подвижного состава, за исключением грузовых автомобилей малой грузоподъёмности (до 2 тонн), автобусов особого малого класса (вместительностью менее 15 пассажиров), легковых автомобилей (кроме автомобилей-такси) и специальных автомобилей. Норма амортизации - доля (в процентах) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в себестоимость производимой продукции на протяжении срока полезного использования в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление по основной группе подвижного состава автомобилей определяются в процентах от балансовой стоимости на 1000 км пробега: Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 10 (4) где БС - балансовая стоимость; ЛС - ликвидационная стоимость;а - нормативный амортизационный пробег автомобилей. Для другой группы автомобилей - грузовые малой грузоподъёмности, автобусы особо малого класса, легковых (кроме автомобилей-такси) и специальные - нормы амортизационных отчислений на полное восстановление устанавливаются в процентах от балансовой стоимости из расчёта на год независимо от пробега автомобилей: (5) где Т - экономически целесообразный срок службы основных производительных фондов. Нормы амортизационных отчислений на капитальный ремонт для большинства автомобилей устанавливаются в процентах от балансовой стоимости автомобилей, отнесённой на 1000 км пробега: (6) где Р - затраты на капитальных ремонт на весь срок службы основных производственных фондов; М - затраты на модернизацию за весь срок службы основных производственных фондов. Для отдельных групп подвижного состава автомобильного транспорта: Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 11 (7) К амортизируемым относятся: имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества: капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем); затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества. Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств: библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование; фильмофонды, музейные и художественные ценности; здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. Посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств. Поэтому один из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства - выбор способа амортизации активов. Следует также учитывать, что амортизация служит источником пополнения оборотных средств. Таким образом, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 12 Рис.1 Списание стоимости объекта 1.2 Методы начисления амортизации и эффективность их применения В мировой практике амортизационные отчисления являются основным источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть. Амортизационная политика предприятия - это комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию процесса формирования, распределения и использования средств, признанных как амортизационные суммы в составе всех финансовых ресурсов предприятия, для обеспечения стабильной прибыли путем обновления и поддержки основных фондов в ограничениях действующего законодательства и общегосударственной амортизационной политики. Наиболее распространённые методы начисления амортизации: линейный (равномерное по годам начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств); Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 13 нелинейный (неравномерное по годам начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств); производительный (начисление амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде, к количеству продукции). ускоренная амортизация (метод более быстрого полного перенесения балансовой стоимости основных средств на создаваемый с их помощью продукт или выполняемую работу). Однако наиболее часто применяющиеся на практике являются линейный метод и метод ускоренной амортизации. Методы ускоренной амортизации применяются для амортизации основного капитала в капиталистических странах. Они позволяют списывать уже к первой половине срока службы машины около 3/4 её стоимости. Это обстоятельство ведет к быстрому накоплению у предприятия амортизационного фонда, что способствует ускорению оборачиваемости основных фондов. В России метод ускоренной амортизации разрешен к использованию уже в течение нескольких лет и заключается в увеличении линейной нормы амортизационных отчислений. По сути, в этом случае лишь сокращается срок списания. Например, линейная норма равна 10 %, т.е. актив будет списан в течение 10 лет; при увеличении нормы в два раза сохранится принцип равномерной амортизации, но период списания сократится до пяти лет. В большинстве стран наблюдается следующий подход отображения в учете выбытия основных средств: списывается начальная стоимость и накопленный износ основных средств, которые выбывают, при этом учитываются любые доходы и расходы от выбытия. Эти операции оформляются сложной проводкой, составным элементом которой является запись по дебету или кредиту соответствующих счетов: убытка или прибыли от выбытия. Такие прибыли или убытки классифицируются в отчете о прибыли и убытках как случайные, за исключением возникающих в результате ликвидации основных средств вследствие чрезвычайных событий. Обязательно осуществляется доначисление Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 14 износа на объект основных средств, которые выбыли на протяжении года, а износ начисляется в конце года (корректирующая проводка). Важным направлением в системе амортизационных отчислений ведущих стран мира является совершенствование методов начисления амортизации с целью ускорения развития отдельных регионов, отраслей и сфер экономики, а также стимулирования научно-технического прогресса. Как отмечалось ранее, применение ускоренной амортизации в развитых странах позволяет списывать уже к первой половине срока службы машины около 3/4 её стоимости, что способствует к быстрому накоплению амортизационного фонда, а вследствие, и к ускорению оборачиваемости основных фондов. Такой результат может добиваться установлением более коротких, по сравнению со средними, сроков амортизации. Подтверждением этого может выступить Модифицированной системе ускоренной амортизации США, согласно которой все долгосрочно используемые виды активов разделены на восемь групп исходя из установленных сроков, в течение которых должно быть обеспечено возмещение затрат. К примеру, первая группа (специального технологического оборудования - транспортные средства) 3 года, вторая (Автомобили, грузовики малой и средней грузоподъемности) - 5 лет, третья (здания и сооружения) - 10 лет и т.д. Благодаря этому даётся дополнительное преимущество, т.к. отчисления, переходящие в амортизационный фонд, не облагаются налогами. В мировой практике амортизационные отчисления являются основным источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть, а также средством стимулирования инвестиций, о чём свидетельствует увеличение доли амортизационных отчислений в общей сумме капитальных вложений. Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что в мире существует условный единый стандарт методов начисления амортизации основных средств, однако в каждой стране существуют свои отличительные особенности методов начисления, которые помогают их эффективно использовать на практике в рамках Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 15 своей страны. Несмотря на это, каждый из ранее перечисленных методов, имеет свои, как и существенные преимущества, так и недостатки. Рис 2. Методы амортизации Амортизация основных фондов (основных средств) представляет: 1) Процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического, морального и социального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг) с целью накопления денежных средств и их последующего использования для воспроизводства средств труда; 2) Способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники: 3) Денежное выражение стоимости износа основных фондов, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг) и возвращаемой в составе выручки от ее реализации на предприятие, являясь внутренним источником финансирования простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Приведенные разновидности понятий амортизации основных фондов отражают главный признак – процесс постепенного переноса их стоимости по мере износа на себестоимость продукции (работ, услуг) и использование этой 28 стоимости для последующего воспроизводства основных фондов. При этом начисление амортизации по основным фондам еще не означает появление денежных средств на расчетном счете организации. Необходима реализация произведенной Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 16 продукции (работ, услуг) и получение выручки, эквивалентный как минимум величине себестоимости производства продукции (работ, услуг). Линейная модель. В отечественной практике в основном применяется линейный метод определения сумм амортизации. Однако он далеко не всегда отвечает условиям производства, сложившейся экономической обстановке и т.д. иначе говоря, его нельзя рассматривать как некий обязательный стандарт, пригодный во всех случаях жизни. Пожалуй, единственное его достоинство -это простота. Кратко остановимся на нем. Кстати, это необходимо и для того, чтобы иметь базу сравнения результатов, полученных разными методами начисления износа. Метод ускоренной амортизации предусматривает перенесение затрат на приобретение или производство объектов амортизации на себестоимость товаров и услуг в короткие сроки. Данный метод может существенно повысить уровень компенсации затрат собственнику капитальных вложений путем правильного подбора коэффициента, сокращающего срок начисления амортизации. Грубо говоря, для предприятия амортизационные отчисления, превращенные в финансовые ресурсы, представляют собой наиболее эффективную форму развития экономики предприятия и снижение базы налога на прибыль. Для предприятия амортизационные отчисления - это свободные финансовые ресурсы, перетекающие в амортизационный фонд, которые дают возможность предприятиям модернизировать и расширять свои фонды. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 17 Таблица 1 Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 18 В российской экономической практике существуют следующие четыре методов начисления амортизации, которые являются основными: 1. Линейный метод предусматривает списание стоимости основного средства на себестоимость товаров и услуг соразмерными пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования; 2. Метод уменьшаемого остатка, являющийся одним из методов нелинейного начисления амортизации, подразумевает списание стоимости основного средства на протяжении всего срока полезного использования в убывающих суммах. Данный метод дает возможность списывать существенную часть амортизации в первые периоды, значительно опережая экономическую амортизацию. Недостатком данного метода является снижение уровня рентабельности; 3. Следующий нелинейный метод начисления амортизации - это метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Такой метод используется в случае прямой зависимости износа основного средства и частоты его применения. В частности этот метод используют в промышленности, где стоимость объекта списывается пропорционально объему выпущенной продукции и в основном соответствует реальному износу оборудования; 4. В состав нелинейного метода начисления амортизации входит метод списания стоимости по сумме количества лет полезного использования - это один из скорейших вариантов списания затрат на основные средства. Суть данного метода заключается в том, что вначале применения основных средств объем списания будет высоким, но в дальнейшем размер амортизационных отчислений снижается. Одним из отрицательных черт этого метода является значительное удорожание производимой продукции (работ, услуг) в начале периода эксплуатации основного средства. Однако стоит сказать, что ни один из приведенных методов не обеспечит полного обновления основных фондов в условиях инфляции. Оптимальным методом для решения этого вопроса является ускоренная амортизация, которая широко и без особых ограничений используется за рубежом. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 19 2.АНАЛИЗ МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НА ПОДВИЖНОЙ СОСТАВ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ( 2.1 Классификация основных средств и их предприятии Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация осуществляется в целях полной замены (восстановления) основных фондов при их выбытии. Величина амортизации определяется на основе норм амортизации. Нормы амортизации и, следовательно, методика ее начисления периодически пересматриваются. Амортизируемое имущество АТП распределяется по группам в соответствии со сроками его использования. Существует несколько видов оценок основных фондов: по первоначальной, восстановительно и остаточной стоимости. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: 1) все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 20 9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования основных фондов на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта на основании классификации основных средств, которая устанавливается Правительством Российской Федерации. Пути улучшения использования основных фондов Повышение интенсивности эксплуатации основных производственных фондов является важнейшим условием и резервом роста эффективности производства. Для оценки автомобильном эффективности транспорте использования применяются основных показатели фондов на фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и рентабельности основных фондов, а также различные коэффициенты. Фондоотдача «ФО» — показатель, который отражает сумму доходов ТД, приходящуюся на 1 руб. основных производственных фондов Фо с н: ФО = ∑ Д/Фосн (8) Фондоемкость «ФЕ» — показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода ФЕ = Ф0СН/∑ Д (9) Фондовооруженность «ФВ» — показатель, характеризующий обеспеченность каждого работника основными производствен ными фондами: ФВ = Фосн /N , (10) где N — среднесписочная численность работников АТП, т. е. ко личество человек. Рентабельность основных фондов Яоф представляет собой отношение балансовой прибыли ПБАЛ автотранспортного пред приятия к сумме основных производственных фондов: R оф = ПБАЛ /Фосн (11) Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 21 Кроме перечисленных показателей, для оценки использования основных производственных фондов на автомобильном транспорте используются следующие коэффициенты: 1) экстенсивного использования Кэ ; 2) интенсивного использования Кин 3) интегральной нагрузки Ки ; 4) сменности работы основных фондов Кс м . Коэффициент экстенсивного использования основных фондов (или коэффициент экстенсивной загрузки) представляет собой отношение фактически отработанного времени в часах Тф за смену (сутки, месяц, год) к возможному Тв: КЭ =ТФ /ТВ (12) Если в числителе принимается плановое Тп , календарное Тк , режимное (номинальное) ТР время, то в результате могут быть рассчитаны плановый, календарный и режимный (номинальный) коэффициенты экстенсивного использования. Коэффициент интенсивного использования основных фондов определяется соотношением фактически выполненного объема работ в единицу времени 1УФ к плановому Ки1=Wф/Wn, (13) или к максимально возможной выработке WMAX за то же время: К и2 = WФ / WN (14) Коэффициент учитывает интегральной использование нагрузки основных фондов основных во фондов времени с КИНТ учетом производительности труда и вычисляется как произведение коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования основных фондов предприятия: Кннт - КЭ К И (15) Среди показателей экстенсивного использования орудий тру да заслуживает внимания коэффициент сменности работы оборудования, который демонстрирует, сколько смен в течение суток работала в среднем каждая единица установленного оборудования. Он определяется посредством деления числа Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 22 отработанных во всех сменах машиносмен Мс на количество установленного оборудования М: Ксм = Мс /М (16) Улучшение использования основных фондов является зада чей первостепенной важности для всех работников АТП и может быть достигнуто в результате повышения производительности автомобильного парка. Нормы амортизации. Сроки службы основных фондов. Порядок использования амортизационных отчислений. Обновление основных фондов. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, согласно законодательству Российской Федерации, включаются в со став соответствующей амортизационной группы с момента доку ментально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Амортизация начисляется одним из двух методов: линейным или нелинейным и подсчитывается отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Линейный метод начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, т. е. А = СЛ х Н А /100%, (17) где А — месячная (годовая) сумма амортизации (руб.); Сп — первоначальная стоимость основных средств (руб.); НА — норма амортизации (%). Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле: НА =1x100% /N (18) где N — срок полезного использования (месяцев). Нелинейный метод обусловливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. В данном случае месячная сумма амортизации определяется как Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 23 произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, т. е.: А = С0 х НА /100%, (19) где Со —- остаточная стоимость основных средств (руб.). При этом норма амортизации определяется по формуле: НА = 2x100% /N (20) Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию, месячная сумма которой рассчитывается по формуле: А = Б/М, (21) где Б — базовая стоимость объекта, применяемая для дальнейших расчетов (руб.); М — количество месяцев, оставшихся до истечения полезного использования объекта (месяцев). В отношении амортизируемых основных средств, которые эксплуатируются в условиях агрессивной среды и (или) повышен ной сменности, к основной норме амортизации их владелец вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Основным источником покрытия затрат, связанных с приобретением новых основных фондов взамен изношенных, являются собственные средства предприятий, к которым относятся амортизационные отчисления. Первоначальная стоимость ОПФ это сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж. Восстановительная стоимость ОПФ затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях; она устанавливается обычно во время переоценки фондов. Так, например, осуществлялся переход от первоначальной оценки к восстановительной в СССР и Российской Федерации. В стране проводились переоценки основных фондов по состоянию: Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 24 на 1 октября 1926 г.; на 1 января 1960 г.; на 1 января 1972 г.; на 1 июля 1992 г.; на 1 января 1994 г.; на 1 января 1995 г.; на 1 января 1996 г.; на 1 января 1997 г.; на 1 января 1997 г.; Остаточная стоимость ОПФ представляет собой разность между первоначальной и восстановительной стоимостью основных производственных фондов и суммой их износа, т. е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Оценка основных средств по их оста точной стоимости производится для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа. Пример 2 Условия. Цена приобретения автомобиля (ЦАВТ) — 500 тыс. руб.; транспортно-заготовительские расходы (73ш) — 40 тыс. руб.; среднегодовые темпы роста производительности труда в отрасли (П0ТР) — 3%; норма амортизации (НА ) — 15%; период амортизации (Тэ л ) — 7 лет. Определить первоначальную (ЦПЕР), восстановительную (Цвое) И остаточную (Цост) стоимость автомобиля. Первоначальная стоимость одного автомобиля — это стоимость приобретения ЦАВТ плюс затраты ТЗтм: Ц первонач = Ц авт + ТЗтм (22) Восстановительная стоимость — это стоимость автомобиля на год переоценки: Цпервонач Цвос = (1+Потр)𝑡 (23) где t — время между годами выпуска техники и переоценки. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 25 Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость, уменьшенная на величину перенесенной стоимости: Цост=Цпервонач-Цпервонач∙НА∙Тэк=Цпервонач(1-На∙Тэк)(24) Решение: 1. Первоначальная стоимость: ЦПЕР = 500 + 40 = 540 тыс. руб. 2. Восстановительная стоимость: Цвос = 540/(1 + 0,03)5 = = 540/1,23 = 439,024 тыс. руб. 3. Остаточная стоимость: Цост = 540(1 -0,1-7) = 162 тыс. руб. Ликвидационная стоимость ОПФ — это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных производственных фондов (часто это цена лома). Капитальное строительство — один из главных способов воспроизводства основных средств. Оно может осуществляться в виде нового строительства, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Капитальное строительство позволяет предприятию развивать производство, увеличивать выпуск продукции, пользующейся спросом, выходить на международный рынок. Финансовые ресурсы, предназначенные для воспроизводства ОПФ, называются капитальными вложениями. Капитальные вложения включают в себя следующие основные компоненты: 1) затраты на строительно-монтажные работы; 2) затраты на приобретение различных видов машин, оборудования, механизмов; 3) затраты на проектно-изыскательскую деятельность. Источники финансирования капитального строительства в основном формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также капитальное строительство может финансироваться за счет заемных финансовых средств или средств, получаемых от продажи акций. Критерием экономического выбора направлений капитальных вложений является дисконтирование, т. е. приведение разно временных затрат и результатов к одному моменту времени (расчетному году). Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 26 В условиях рыночных отношений развитие каждого предприятия осуществляется прежде всего на основе научно-технического прогресса, который выражается во внедрении новой техники, прогрессивных технологических процессов и передовых форм организации производства. Экономическая эффективность от внедрения новой техники оценивается по ряду стоимостных и натуральных показателей, среди которых выделяются в первую очередь капитальные вложения, срок их окупаемости и др. Рис 2 Классификация основных средств Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 27 2.2 Методы начисления амортизации и эффективность их применения Прежде, чем начислить амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. Методы начисления амортизации а) линейный способ; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). а) Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. А(мес.) = (А.С. × На) / 12, (25) где А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств, На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования, 12 – количество месяцев в году. На = (1 / СПИ) × 100%,(26) где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 28 определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов. Срок полезного использования объектов основных средств при отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия определяют самостоятельно. При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. б) Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта. Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле: На = ЧОЛ / СЧЛ × 100%,(27) где ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта. Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя способами. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 29 1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ): СЧЛ =1 + 2 + 3 + 4 = 10. 2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ): СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) / 2 = 4 (4 + 1) / 2 = 10. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией. Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом: А1-й год = А.С. × На.(28) А2-й год = (А.С. - А1-й год) × На.(29) А3-й год = (А.С. - А1-й год - А2-й год) × На.(30) А4-й год = (А.С. - А1-й год - А2-й год - А3-й год) × На и т. д.,(31) где А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств, На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования, 12 - количество месяцев в году. На =(1 / СПИ) × 100% × k,(32) где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств, k - коэффициент ускорения. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А(мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам: Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 30 А(мес.)1-й год = А1-й год /12. А(мес.)2-й год = А2-й год /12. А(мес.)3-й год = А3-й год /12. А(мес.)4-й год = А4-й год /12. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта. Ресурс объекта – это количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле: АОi = (А.С. / ∑ ОПРi = 1n ОПРi) × ОПРi,(33) где ОПРi - объем выпуска продукции в отчетном периоде, АОi - сумма амортизационных отчислений в отчетном году, А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств, ∑ОПРi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации, i = 1,… - годы срока полезного использования объекта. В целях контроля использования начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учет формирования и использования которого ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 31 и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". По дебету забалансовых счетов отражаются: - организациями торговли и общественного питания - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга); - организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) - суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей); - организациями, передающими амортизируемое имущество в аренду, суммы амортизационных отчислений по данным объектам, включенные в состав операционных расходов; - коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга, сумм амортизационных отчислений по транспортным средствам, приобретенным коммерческими организациями за счет средств государственного бюджета, отнесенных на увеличение внереализационных доходов), если особенности деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство; - в иных случаях - суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Коммерческие организации, осуществляющие несколько видов деятельности, формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из видов деятельности. Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 32 реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года. Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения, вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по организации), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах. При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной организацией другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов учитываются в целом по организации и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются. При установлении амортизационных обособленных фондов децентрализованного определяется подразделений) и порядка организацией отдельно каждым (без величина включения обособленным подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 33 и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения. При расчете удельного веса суммы амортизации (основных средств с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) по организации затраты на производство принимаются в расчет в целом по экономическим элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов (бухгалтерские записи по дебету счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и других счетов и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Передача готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг между структурными подразделениями организации для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция. По кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде: - капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, строительство, осуществляемых затрат при организации выполнении работ на жилищное хозяйственным, подрядным способами (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей - инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации; Эффективность Использования Метода Ускоренного Начисления Амортизационных Отчислений. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 34 Экономическая эффективность использования метода ускоренного начисления амортизационных отчислений заключается в создании более благоприятных экономических условий для своевременного вывода из эксплуатации морально устаревшего оборудования. Экономический эффект в этом случае может быть определен с использованием методики, изложенной в данном учебнике при рассмотрении морального износа объектов основных производственных фондов. Помимо этого, эффективность использования метода ускоренного начисления амортизационных отчислений заключается в воможности получения дополнительного эффекта за счет календарной отсрочки в уплате установленных налогов на часть прибыли, численно равной дополнительно начисленной амортизации. Количественно величину дополнительной прибыли, которую может получить предприятие, используя метод ускоренной амортизации, можно проиллюстрировать и оценить на следующем конкретном цифровом примере. Величина возможного экономического эффекта при применении ускоренного метода начисления амортизационных сумм определена путем сопоставления величин дисконтированной интегральной чистой прибыли за весь период эксплуатации конкретных объектов основных фондов при использовании ускоренного метода и линейного метода начисления амортизации. В качестве ускоренного метода мы приняли способ уменьшаемого остатка. Оценка экономической эффективности использования ускоренного метода начисления амортизации выполнена на примере конкретного оборудования со средним сроком службы в 10 лет в расчете на 100 руб. его балансовой стоимости. При этом ликвидационная стоимость в соответствии с уже выполненным в предшествующем примере расчетом принята равной 7,4 % от балансовой стоимости. Годовая ставка налога на прибыль принята равной 24 %. Коэффициент приведения разновременных затрат и прибыли соответствует норме дисконта Е, равной 0,15 руб/год на 1 руб. денежных средств. Общим моментом приведения разновременных величин принят первый год десятилетнего расчетного периода. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 35 Начисления амортизации в налоговом учете В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. В частности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Особый порядок начисления амортизации действует для основных средств, бывших в эксплуатации, по которым была проведена реконструкция или модернизация и т. д. В нашей статье эксперты Бератора рассмотрят типичные случаи. Повышение норм амортизации Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое: используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1 сельскохозяйственным – 3 амортизационных компаниям групп; (птицефабрикам, принадлежит зверосовхозам, животноводческим комплексам); принадлежит фирмам – резидентам особой экономической зоны; относится к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем таких объектов, установленным постановлением Правительства РФ от 22 июня 2015 г. № 600; относится к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое: сдают в лизинг. Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам 1 – 3 амортизационных групп независимо от метода начисления амортизации; используют в научно-технической деятельности; которое используется исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Такая возможность может быть использована только Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 36 операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и организациями, владеющими лицензиями на пользование соответствующим участком недр. При этом если это имущество начинает использоваться в других видах деятельности ранее перового числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения повышающего коэффициента. Возникшая разница включается в состав внереализационных доходов начиная с года, в котором впервые был применен коэффициент Пример 3 АО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 мес.). Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом. Норма амортизации по станку составит: (1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%. Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза. В этой ситуации норма составит: 1,667% × 2 = 3,334%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 120000руб.×3,334%=4000руб. Руководитель фирмы может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 37 приобретением. Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна. Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования Рис 6. Сумма амортизации в налоговом учете Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 38 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования. На основании примеров, приведенных в разделе 2 данной курсовой работы, мы можем сделать вывод, что линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, все обстоит иначе с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа. В течение срока службы случаются простои, поломки и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве транспорт изнашивается неравномерно... Таким образом, ускоренная амортизация позволяет: · ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии; · накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства; · уменьшить налог на прибыль; · избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 39 производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости. · компенсировать убытки, происходящие вследствие экономической нестабильности (инфляция). Дать однозначный ответ на вопрос о выборе определенного метода начисления амортизации на подвижной состав автомобильного транспорта нельзя. У руководителя предприятия согласно действующим нормам и инструкциям, есть возможность выбора, в первую очередь, следует анализировать ситуацию на рынке и спрос на объект амортизации. Производительный метод гарантирует простое воспроизводство, зато и в себестоимость включается пропорциональная часть амортизации транспортного средства, что уменьшает себестоимость и тем самым поднимает спрос на этот объект амортизации. На предприятиях автомобильного транспорта, как правило, подвижной состав достаточно разнообразен: на определенные виды транспортных средств спрос больше, чем на другие. Если спрос на определенную единицу подвижного состава гарантирован и стабильно высок, то вполне разумно применять метод ускоренной амортизации к этой единице подвижного состава, тем самым появляется возможность инвестировать средства в наиболее рентабельные транспортные средства и производственные процессы. Учитывая специфику автомобильного транспорта можно сказать, что при стабильной экономике основным методом является производительный метод - это самый объективный и стабильный в долгосрочной перспективе метод, для отклонений от стабильности предусмотрены методы ускоренной амортизации. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 40 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты: 1. Форма: Свидетельство о производстве амортизируемого основного средства в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта (Постановление Правительства РФ от 22.04.2017 N 484) 2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 27.12.2019) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" Учебная литература: 3. Анисимов А. П. Экономика, планирование и анализ деятельности автотранспортных предприятий: Учебник для техникумов. 4. Бенсон Д, Уайтхед Дж. Транспорт и доставка грузов / Пер. с англ. М.: Транспорт, 1990. 5. Веселовская Л. И. Методика проведения рекламной кампании. М., 1991. 6. Гостев А. К. Как надо работать. Практическое введение в науку об организации труда. 2-е изд. М.: Экономика, 1972. 7. Грачев Ю. Н. Транспортировка товаров при импортно-экспортных операциях: Практич. пособие АО «Мострансэкспедиция». М., 1995. 8. Закон РФ «Патентный Закон Российской Федерации» / / Российская газета. 1992. № 228. 9. Кожин А. П., Мезенцев В. Н. Математические методы 10.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб, пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. 11.Котляр Ф. Основы маркетинга / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1990. 12.Кудрина Е. В., Божук С. Г. Маркетинг транспортных услуг: Учеб, пособие. СПб.: ГИЭА, 1995. 13.Липсиц И. В. Бизнес-планоснова успеха. М.: Машиностроение, 1993. 14.М.: Транспорт, 1998. 15.Медынский В. Г., Шаршукова Л. Г. Инновационное пред 16.права. М.: Юридическая литература, 1985. Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 41 17.принимательство: Учеб, пособие. М.: ИНФРА-М, 1997. 18.Туревский И. С. Экономика отрасли. Автомобильный транспорт. – М.: Высшая школа, 2007. 79 с. Интернет-ресурсы: 19.https://msd.com.ua/ekonomika-gornoj-promyshlennosti/ekonomicheskayaeffektivnost-primeneniya-uskorennogo-metoda-amortizacii-konkretnyxobektov-osnovnyx-proizvodstvennyx-fondov/ 20.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66684/71e965cc6d17ccb6 77b51eb5ad7c0ca6e2639914/ 21.https://molotokrus.ru/lineynyy-sposob-nachisleniya-amortizatsii-avtomobilyaprimer/ 22.https://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete 23.https://www.buhgalteria.ru/article/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-vnalogovom-uchete Изм. Лист № документа Подпись Дата КР.23.02.07.9004 2021 Лист 42