Лекция 2 Налоговый учет и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость 1. Налогоплательщики и элементы налога (самостоятельно) 2. Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость (самостоятельно) 3. Особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по НДС 3.1. Документы, применяемые при расчетах налога на добавленную стоимость 3.2. Особенности учета операций, облагаемых по ставке 0 процентов 3.3. Налоговый учет налога на добавленную стоимость при получении и перечислении авансов 3.4. Особенности учета налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации 3.5. Особенности налогового учета налога на добавленную стоимость при производстве строительно-монтажных работ 3.6. Налоговые вычеты при приобретении основных средств 3.7. Раздельный учет налога на добавленную стоимость 3.8. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал 3.9. Передача имущества на безвозмездной основе 3.13. Комплексный пример, иллюстрирующий особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость 4. Порядок составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (заполнение налоговой декларации) 3 Особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по НДС 3.1. Документы, применяемые при расчетах налога на добавленную стоимость Данные для подготовки налоговой отчетности по НДС формируются с учетом особенностей налогового учета по НДС всех хозяйственных операций, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде. НК РФ устанавливает перечень документов, применяемых в налоговом учете НДС. В ст. 169 указано, что налогоплательщик обязан: - составить счет-фактуру; - вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; - вести книгу покупок; - вести книгу продаж. Формы и правила оформления документов, применяемых при расчетах НДС, установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах но налогу на добавленную стоимость». Счёт-фактура - документ налогового учёта по исчислению НДС, в котором подтверждается сумма НДС, выставляемая продавцом покупателю. Счёт-фактура - налоговый документ строго установленного образца (формата), оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Налоговым законодательством установлены жесткие требования к оформлению счетов-фактур: • счет-фактура должен выставляться продавцом не позднее 5-ти дней от даты отгрузки товаров (работ, услуг); • форма счета-фактуры должна соответствовать унифицированной форме. Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия к вычету или возмещению НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) покупателю. Счёт фактуру должны составлять: -для ИП и организаций, которые работают на общей системе налогообложения (если реализуемая ими услуга не подпадает под исключения, установленные положениями п. 2 ст. 149 НК РФ); - ИП, которые частично работают на ОСН, совмещая данный режим с ПСН (по видам деятельности, подпадающим под ОСН). С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Что такое прослеживаемость товаров. Система прослеживаемости товаров - очередная мера контроля от государства. С её помощью будут следить за движением товара от производителя к конечному покупателю. Так государство сможет противостоять серому импорту и нелегальному обороту. Правила прослеживаемости вступают в силу с 1 июля 2021 года. Они утверждены Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ. Прослеживаемость — это не маркировка. Отличие в том, что при прослеживаемости следят не за каждой единицей ввезённого товара, а за всей партией сразу. Отслеживать будут по документам — специально для этого вводят новые формы, дополняют реквизиты привычных регистров и даже меняют декларацию по НДС. Система прослеживаемости распространяется и на организации, и на предпринимателей. Система налогообложения значения не имеет. Список прослеживаемых товаров Код ТН ВЭД Наименование товара Код по ОКПД 2 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности 8418 Холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное 27.51.11 Холодильники и морозильники бытовые оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме 28.25.13 Оборудование холодильное и морозильное и тепловые насосы, кроме бытового установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415 оборудования 8427 Автопогрузчики с вилочным захватом; прочие тележки, оснащенные 28.22.15 Автопогрузчики с вилочным захватом, прочие погрузчики; тягачи, используемые на за исключением кода 8427 подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием платформах железнодорожных станций 20 900 0 8429 Бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, 28.22.15 Автопогрузчики с вилочным захватом, прочие погрузчики; тягачи, используемые на за исключением кода 8429 планировщики, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые платформах железнодорожных станций 30 000 0 погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные 28.92.21 Бульдозеры и бульдозеры с поворотным отвалом 28.92.22 Грейдеры и планировщики самоходные 28.92.24 Машины трамбовочные и дорожные катки самоходные 28.92.25 Погрузчики фронтальные одноковшовые самоходные 28.92.26 Экскаваторы одноковшовые и ковшовые погрузчики самоходные с поворотом кабины на 360° (полноповоротные машины), кроме фронтальных одноковшовых погрузчиков 28.92.27 Экскаваторы и одноковшовые погрузчики самоходные прочие; прочие самоходные машины для добычи полезных ископаемых 8450 Машины стиральные, бытовые или для прачечных, включая машины, 27.51.13.110 Машины стиральные бытовые за исключением кода 8450 оснащенные отжимным устройством 28.94.22.110 Машины стиральные для прачечных 90 000 0 8528 Мониторы и проекторы, не включающие в свой состав приемную 26.20.17 Мониторы и проекторы, преимущественно используемые в системах автоматической телевизионную аппаратуру; аппаратура приемная для телевизионной обработки данных связи, включающая или не включающая в свой состав 26.40.20 Приемники телевизионные, совмещенные или не совмещенные с широковещательными широковещательный радиоприемник или аппаратуру, записывающую радиоприемниками или аппаратурой для записи или воспроизведения звука или изображения или воспроизводящую звук или изображение 26.40.34 Мониторы и проекторы, без встроенной телевизионной приемной аппаратуры и в основном не используемые в системах автоматической обработки данных 8709 Транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не 28.22.15 Автопогрузчики с вилочным захватом, прочие погрузчики; тягачи, используемые на за исключением кода 8709 оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, платформах железнодорожных станций 90 000 0 используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций 8715 00 100 0 Коляски детские 30.92.40.110 Коляски детские 9401 71 000 1 Детские сиденья (кресла) безопасности, устанавливаемые или 29.32.20.130 Устройства удерживающие для детей 9401 79 000 1 прикрепляемые к сиденьям транспортных средств (с металлическим каркасом) 9401 80 000 1 Детские сиденья (кресла) безопасности с пластмассовым каркасом, 29.32.20.130 Устройства удерживающие для детей устанавливаемые или прикрепляемые к сиденьям транспортных средств РНПТ — это регистрационный номер партии товара. С его помощью налоговики будут отслеживать движение товаров. Указывать РНПТ нужно будет: 1. в счетах-фактурах, 2. в отчёте об операциях с прослеживаемыми товарами, 3. в декларации по НДС. Порядок получения РНПТ зависит от того, откуда товар попал в Россию: 1. Ввоз из стран ЕАЭС (Евразийский экономический союз). Налогоплательщик направляет в инспекцию по месту учёта уведомление о ввозе. Налоговая присваивает РНПТ, который затем плательщики НДС указывают в счетах-фактурах, а неплательщики - в отгрузочных документах. 2. Ввоз из стран, не входящих в ЕАЭС. Налогоплательщики сами формируют РНПТ из номера грузовой таможенной декларации (код таможенного органа/дата регистрации декларации/её порядковый номер) и номера партии (32 графа). Если в ГТД (грузовая таможенная декларация) несколько партий, РНПТ присваивается каждой. Уведомлять налоговую не надо, это сделает ФТС (Федеральная таможенная служба). 3. Товар был в остатках, когда ввели прослеживаемость. Налогоплательщик подаёт в налоговую уведомление об остатках таких товаров в любой срок, но до их продажи. Есть 4 случая, в которых прослеживаемость товаров прекратится (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ): - товары выбыли из оборота, в том числе были переданы в производство, утилизированы, конфискованы и пр. - товары проданы физлицам для личных нужд, а не для ведения бизнеса; - товары вывезены из РФ; - товары исключены из списка прослеживаемых. Но вот если товары будут возвращены, прослеживаемость возобновится (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ). Такое возможно, если они не были использованы в производстве, покупательфизлицо вернул товар или их вернули из-за границы. Какие виды счетов-фактур на услуги устанавливает НК РФ Счета-фактуры, выписываемые на услуги, так же как и составляемые при продаже товаров или работ, делятся на 3 вида: - обычный, оформляемый по факту отгрузки; - авансовый, выписываемый при получении предоплаты за оказание услуги; - корректировочный, создаваемый в случаях согласования изменения цены или объема выполненных услуг, на которые уже были выставлены отгрузочные документы. ВИДЫ СЧЕТОВ-ФАКТУР Бланк обычного СЧЁТ-ФАКТУРЫ Заполнение «шапки» счета-фактуры № Наименование стр . 1 СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от________ 1а 2 2а 2б 3 Содержание Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки. Допустимо нумеровать счета-фактуры в пределах одного месяца, а с начала следующего месяца заново начинать нумерацию с первого порядкового номера. Обоснование: письмо Минфина При оформлении «исправленного» счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата исходного счета-фактуры. Дата выписки счета-фактуры: не позднее пяти календарных дней, считая: а) со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), б) со дня передачи имущественных прав, в) со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. ИСПРАВЛЕНИЕ Порядковый номер исправления и дата его внесения. Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится №___ от________ прочерк. Исправления вносятся в случае, если в исходном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка. Если по обоюдному согласию поставщика и покупателя изменена первоначальная цена поставки, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается корректировочный счет-фактура. Продавец Полное или сокращенное наименование продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами; ФИО продавца-предпринимателя. Адрес Место нахождения продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства продавца-предпринимателя. ИНН/КПП Если счет-фактура выписывается обособленным подразделением, филиалом, в строке 2б указывается ИНН продавца головной организации и КПП подразделения Грузоотправитель Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. и его адрес Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель — разные лица, пишется почтовый адрес грузоотправителя. Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Продолжение: Заполнение «шапки» счета-фактуры 4 Грузополучатель и его адрес 5 К платежнорасчетному документу №___ от________ Документ об отгрузке № п/п ______№ _________от _________ Покупатель Адрес ИНН/КПП покупателя 5а 6 6а 6б 7 8 Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату. Номер и дата документа об отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг, передачи имущественных прав), соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре. Если документов об отгрузке было несколько, их реквизиты перечисляются через знак ";" (точка с запятой) В «авансовом» счете-фактуре в строке 5а можно (но не обязательно) поставить прочерк. Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения. Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны, то покупатель теряет право на вычет. Валюта: Наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, наименование, код услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК. При отсутствии госконтракта строку 8 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870) Заполнение таблицы в счете-фактуре гр. Наименование Содержание 1 № п/п Порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) 1а Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права Наименование товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, ТТН и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-43/6103). Товары, подлежащие прослеживаемости, с одинаковым наименованием, единицей измерения, ценой за единицу, отражаются в одной строке счета-фактуры. К указанной строке заполняются отдельные подстроки граф 11-13 по каждому регистрационному номеру партии товара. 1б Код вида товара Ставится код вида товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54). Заполняется только экспортерами, вывозящими товар на территорию стран-участников ЕАЭС. Если товар не вывозится за пределы России, графа 1а не заполняется. 2 Единица измерения код Ставится код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). При отсутствии кода ставится прочерк. СМОТРИ СЛАЙД НИЖЕ 2а Единица измерения условное обозначение (национальное) Ставится условное обозначение (национальное) единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). При отсутствии обозначения ставится прочерк. 3 Количество (объем) Если в графах 2 и 2а указаны код и обозначение единицы измерения, в графе 3 указывается количество (объем) исходя из соответствующей единицы измерения. Если в графах 2 и 2а стоят прочерки, в графе 3 также ставится прочерк. Количество товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103). Продолжение: Заполнение таблицы в счете-фактуре 4 Цена (тариф) за единицу измерения Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). 5 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего 6 В том числе сумма акциза 7 Налоговая ставка Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Стоимость без НДС рассчитывается как количество (графа 3), умноженное на цену (графа 4) по соответствующей строке. Если стоимость без НДС посчитана с арифметической ошибкой, покупатель теряет право на вычет (письмо Минфина России от 18.09.14 № 03-07-09/46708). Если стоимость без НДС посчитана с погрешностью: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11). Если в графе 3 стоит прочерк, то в графе 5 указывается стоимость всех товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по данному счету-фактуре без НДС. Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Для подакцизных товаров указывается сумма акциза. Для товаров, не являющихся подакцизными, указывается «без акциза».. 1. Налоговая ставка: 0% — в случае реализации экспортных товаров и выполнения работ (оказания услуг), связанных с экспортом; 10% — при реализации отдельный видов льготных товаров, перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ; 20% — во всех остальных случаях. 2. Расчётная ставка: 10/110 или 20/120 при получении предоплаты, при удержании НДС налоговыми агентами и в ряде других случаев (п. 4 ст. 164 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 7 указывается «без НДС». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 7 указывается «без НДС». Продолжение: Заполнение таблицы в счете-фактуре 8 Сумма налога, предъявляемая покупателю Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Сумма НДС рассчитывается как стоимость без налога (графа 5), умноженная на ставку (графа 7) по соответствующей строке. 9 Стоимость товаров (работ, Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах услуг), имущественных либо в другой валюте). прав с налогом — всего Стоимость с НДС рассчитывается как стоимость без НДС (графа 5) плюс величина НДС (графа 8) по соответствующей строке. 10 Страна происхождения товара цифровой код Ставится код страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Графа 10 заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. 10а Страна происхождения товара краткое наименование Ставится краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. 11 Номер таможенной декларации Графа 11 заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Если товар не подлежит прослеживаемости: Указывается регистрационный номер ТД (когда таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС, либо товар выпущен в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). Если товар подлежит прослеживаемости: Указывается регистрационный номер партии товара. Продолжение: Заполнение таблицы в счете-фактуре 12 Количественная единица измерения товара, используемая в целях 0 6осуществления прослеживаемости код Графа 12 заполняется только в отношении товара, подлежащего прслеживаемости. Если такого товара нет, и счет-фактура оформлен на бумаге, графу 12 можно не отображать (письмо ФНС от 17.08.21 № СД-4-3/11571@). Ставится код количественной единицы измерения товара согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ). 12а Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости условное обозначение Графа 12а заполняется только в отношении товара, подлежащего прслеживаемости. Если такого товара нет, и счет-фактура оформлен на бумаге, графу 12а можно не отображать (письмо ФНС от 17.08.21 № СД-4-3/11571@). 13 Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемое в целях осуществления прослеживаемости Графа 13 заполняется только в отношении товара, подлежащего прслеживаемости. Если такого товара нет, и счет-фактура оформлен на бумаге, графу 13 можно можно не отображать (письмо ФНС от 17.08.21 № СД-4-3/11571@). Код единицы измерения в счете-фактуре: Наименование единицы измерения Метр Килограмм Литр Киловатт Рулон Штука Погонный метр Тонна Бобина Изделие Российский рубль Код 006 116 112 214 736 796 018 168 616 657 643 Обозначение единицы измерения, указываемое в графе 2а счета-фактуры м кг л кВт рул шт пог.м т боб изд Руб. Специфика оформления счетов-фактур по услугам заключается в том, что часть этих реквизитов либо не заполняется вообще, либо допускает некоторые отступления от общих правил, т.е.: 1. не нужно приводить наименования фирмы-грузоотправителя и грузополучателя (ставится прочерк), поскольку в данном случае не происходит отгрузка каких-либо изделий (подп. «е», «ж», п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). 2. когда для услуги сложно определить конкретную единицу измерения, она может не указываться. В этом случае в соответствующих графах нужно ставить прочерки. Если единица все же определяется, ее наименование должно быть взято из классификатора ОК 015-94 (МК 002-97). 3. акцизы в отношении услуг в РФ законодательно не установлены, поэтому в соответствующей графе будет присутствовать запись: «Без акциза»; 4. данные о товарах, ввозимых из-за границы, в документе по услугам не заполняются (ставим прочерки). Задача 1. Заполните счёт фактуру по исходным данным. ООО «Альба» г. Москва ул. Цюрупы д. 12 корп.9 5 марта 2021 г. оказала услуги по маркетинговому исследованию рынка ООО «Бетта» 129337, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5 на сумму 45 тыс.р. Руководителем организации является студент, гл. бухгалтером сосед по парте. Решение задачи 1: Заполнение счета-фактуры по предоплаченным за услуги суммам Принципиальных отличий в заполнении документа, составляемого по факту оказания услуги, и авансового счета-фактуры немного: 1. в авансовом счете-фактуре можно приводить обобщенное наименование услуги, если договор между поставщиком и покупателем; 2. в авансовом счете-фактуре обязательно отражается номер документа, подтверждающего факт поступления предоплаты, но если она получена в неденежной форме, ставится прочерк; 3. при формировании авансового счета-фактуры нет необходимости указывать объем предоставленных услуг, единицы их измерения, а также цены на них. Таким образом, при формировании авансового счета-фактуры на услуги можно ставить прочерки везде, кроме пунктов, в которых приводятся: - номер и дата документа; - названия продавца и покупателя, их ИНН, адреса; - номер документа, подтверждающего предоплату; - название услуги; - наименование валюты; - сумма предоплаты; - ставка налога; - сумма НДС, которая предъявляется покупателю. ВАЖНО! Ставка налога должна быть обозначена в авансовом счете-фактуре за услуги как 20/120 или 10/110, а не как привычные многим налогоплательщикам 20 или 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Счета-фактуры: исправленные, корректировочные В практической деятельности налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда в изначально оформленный на отгрузку товара счетфактуру требуется внести корректировку. От вида корректируемой информации зависит применяемая форма счета-фактуры (исправленный или корректировочный), а от правильного ее выбора - возможность получения обоснованного налогового вычета. Исправленные счёт фактуры Если в поступившем к вам счете-фактуре неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны: • неправильно указаны реквизиты; • сумма НДС, не нужно брать налог к вычету, а необходимо попросить продавца исправить ошибку. Если ошибку найдут налоговики, вычет снимут. Об этом напоминает Минфин (письмо от 19.04.2017 № 03-07-09/23491). Алгоритм исправления арифметической ошибки такой же как при исправлении технических ошибок. Продавец создает новый счет-фактуру и вносит следующие данные: • в стр. 1 - номер и дату из строки 1 первичного экземпляра счета-фактуры. Эти данные менять нельзя; • в строке 1а - порядковый номер и дату исправления; • в графах 5, 8 и 9, в которых содержатся данные о стоимости поставки и суммы НДС, фиксирует правильные значения; • в остальных строках и графах - данные из первичного экземпляра с правильными значениями. При необходимости также вносит новые данные (ранее не отраженные). К примеру, продавец допустил арифметическую ошибку в счете-фактуре или покупатель выявил пересортицу при приемке товара — в этих случаях нужно оформить исправленный счет-фактуру (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813 и 08.08.2012 № 03-07-15/102, письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/414). То есть исправленный документ служит для исправления ошибки, допущенной при оформлении. Корректировочный счет-фактура Корректировочный счет-фактура составляется, когда изначально документ был оформлен правильно, но затем в него понадобилось внести изменения. Потребность в выставлении корректировочного счета-фактуры возникает в ситуации обоснованного изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Откорректировали цену или изменили количество отгруженных товаров - без корректировочного счета-фактуры не обойтись. Корректировочный счет-фактура помимо основных требований требует соблюдения следующих условий: 1. Предшествовать корректировочному счету-фактуре должен факт согласия покупателя на изменение стоимости и/или количества отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ). 2. Составить корректировочный счет-фактуру требуется не позднее чем через 5 календарных дней после оформления вышеуказанного согласия (п. 3 ст. 168 НК РФ). Бланк корректировочного СЧЁТ-ФАКТУРЫ Если счет-фактура при оказании услуг составляется на бумаге, графы 12 - 13 формировать не нужно (п. 2 (2) Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Задача 2. Заполните корректировочный счёт-фактуру по исходным данным. ООО «Альба» г. Москва ул. Цюрупы д12 корп.9 12.07.2021 г. реализовало ООО «Бетта» 129337, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5 10 ед. холодильников по цене 100 тыс.р. за ед. (была заполнена счет фактура №52). Страна происхождения товара: Италия. Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости 10129000/010721/0000025/001. 15.07.2021 контрагенты подписали соглашение о предоставлении скидки на всю партию товара — этот документ по отношению к счету-фактуре от 12..07.2021 № 52 содержит корректирующую информацию об изменении стоимости товара. В результате указанного соглашения стоимость товаров снизилась с 100 тыс. р. до 90 тыс.р. Решение задачи 2: Счета-фактуры регистрируются в журнале полученных и выставленных счетов-фактур. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных документов на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Книга продаж предназначена для регистрации продавцом товаров (работ, услуг) счетов-фактур и прочих документов (контрольных лент контрольно-кассовых машин и др.), на основании которых исчисляется НДСВЫХ и НДСвосст за отчетный период. Книга покупок предназначена для регистрации покупателем товаров (работ, услуг) счетов-фактур и прочих документов (грузовая таможенная декларация и пр.), на основании которых исчисляется НДСВХ за отчетный период. Разница между итоговыми суммами НДС, отраженными в книге покупок и в книге продаж, представляют собой сумму: • для уплаты суммы НДС в бюджет (при превышении суммы НДС в книге продаж над суммой НДС в книге покупок); • возмещению из бюджета (при превышении суммы НДС в книге продаж над суммой НДС в книге покупок). Книга продаж и книга покупок не являются первичными документами, а также налоговыми документами, предназначенными для исчисления НДС. Для контроля деятельности налогоплательщиков в оперативном режиме начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а при осуществлении посреднической деятельности — сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности. Налоговая декларация по НДС должна представляться в электронной форме через оператора электронного документооборота. Предполагается, что контролирующие органы смогут построчно, при помощи специальной программы, сверять данные из деклараций продавца и покупателя. Цель нововведений - убедиться, что каждый счет-фактура одновременно отражен и и книге покупок у покупателя, и в книге продаж у поставщика. Однако покупатели вправе отразить счет фактуру в книге покупок последующих налоговых периодов. Поэтому не всегда будет соответствие показателей книг продаж и книг покупок контрагентов в налоговом периоде. 3.2. Особенности учета операций, облагаемых по ставке 0 процентов Объектами налогообложения по ставке 0% признаются (п. 1 ст. 164 НК РФ): - вывезенные с территории РФ в таможенном режиме экспорта; - работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров; - товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; Ставку 0% при реализации товаров на экспорт можно применить, если представить в налоговый орган следующие подтверждающие документы: 1. копию контракта с иностранным покупателем; 2. копию грузовой таможенной декларации с соответствующими отметками таможенных органов; 3. копии транспортных и товаросопроводительных документов. Подтверждающие документы должны быть представлены в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (заполняется разд. 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»). Подтверждение ставки 0% означает, что организация: 1. начисляет НДС но ставке 0% (т.е. НДСВЫХ нет); 2. имеет право применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), связанным с реализацией товара на экспорт. Если на 181-й день с даты отгрузки требуемые документы не представлены в налоговые органы, то следует начислить и уплатить НДС по соответствующей ставке. Налоговая база исчисляется в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка, т.е. проставлена отметка «Выпуск разрешен». Налоговый вычет по неподтвержденному экспорту можно применить. Поэтому уплате в бюджет подлежит сумма НДС с учетом налогового вычета. Подается корректирующая декларация (заполняется разд. 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена») за тот период, когда произошла отгрузка. Затем перечисляется налог и пени. Если впоследствии документы буду собраны, то НДС, начисленный с налоговой базы, будет возвращен до истечения трех лет с момента налогового периода, в котором был уплачен НДС. Пени возврату не подлежат, так как это не предусмотрено НК РФ. Пример 9. 12 января 2021 г. ООО «Орион» приобрело товары у ООО «Гамма» на сумму 1180000 р., в том числе НДС 196666,7 руб. Товар поставлен на учет, счет-фактура от поставщика получен. Товар предполагается реализовать на экспорт, поэтому налоговый вычет 196666,7 руб. откладывается до подтверждения ставки 0%. 15 января 2021 г. товары отгружены на экспорт двумя партиями по 7168,35 долл. США. В бухгалтерском учете выручка отражается в рублях но курсу рубля к долл. США на дату отгрузки (79 р.). В налоговом учете: НДСВЫХ = 0 и НДСВХ = 0 (вычет откладывается до подтверждения ставки 0%). 13 июля 2021 г. На 181-й день после отгрузки товара на экспорт требуется подтверждение ставки 0% - подача пакета документов в налоговые органы. Рассчитайте сумму НДС в бюджет, если по первой партии пакет документов сдан, а по второй партии нет. Решение: • первая партия: НДСВЫХ = 0, НДСВХ = 98333,33 руб. (налоговый вычет 196666,7 /2), в налоговой декларации за III квартал 2021 г. заполняется разд. 4. Т.е. налоговый вычет составит 98333,3 р. • вторая партия: Выручка по второй партии 590000 р. = 7468,354 x 79 р. Поскольку ставка 0% не подтверждена, то следует начислить НДС с выручки: НДСВЫХ = 118000 руб. (590000х 20%). При этом можно применить налоговые вычеты НДСВЫХ = 98333,3 руб. Заполняется разд. 6 корректирующей налоговой декларации за I квартал 2021 г. (период отгрузки товара). В бюджет начисляется и перечисляется сумма НДС бюджетный = НДСВЫХ - НДСВХ =118000-98333,33 = 19997 руб. Пени уплачивается с суммы неуплаченного налога, начиная с 25 марта 2021г. (после даты, установленной для оплаты НДС за I квартал 2021 г). 3.3 Налоговый учет НДС при получении и перечислении авансов В хозяйственной деятельности организации в договорах с покупателями и поставщиками может быть установлено условие предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). НДС с авансов, полученных от покупателя. В соответствии с и. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения НБ является наиболее ранняя из дат: 1. день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Счёт-фактуру выставляет продавец. Поэтому при получении аванса от покупателя в счет предстоящей поставки организация обязана начислить НДС с аванса по расчетной ставке, выпустить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах и включить счетфактуру в книгу продаж. Один экземпляр авансового счета-фактуры передается покупателю. В момент отгрузки (частичной отгрузки) покупателю товаров (работ, услуг) в счет аванса НДС, начисленный с аванса, подлежит налоговому вычету в части, относящейся к отгрузке. Сумма НДС отражается в книге покупок на основании счета-фактуры на полученный аванс. НДС с авансов, перечисленных поставщикам. В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ организации имеют право при перечислении аванса поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и имущественных прав применить налоговый вычет в сумме НДС, предъявленного поставщиком (на основании счета-фактуры, выставленного в течение пяти дней от момента получения аванса поставщиком). В момент получения товаров от поставщика (выполнения работ, оказания услуг) в счет аванса предъявленная к вычету сумма НДС подлежит восстановлению в части, относящейся к поставке. Сумма НДС отражается в книге продаж на основании счета-фактуры на перечисленный аванс. Разъяснения Минфина России (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39) ограничивают применение такого вычета: для его применения кроме счетафактуры от поставщика необходимо иметь договор с поставщиком, в котором предусмотрен аванс под предстоящую поставку. Задача 1. ООО «Альфа» перечислила авансовый платёж 15 января ООО «Гамма» в счёт предстоящей поставке товаров. 5 февраля товар был отгружен. Предположим, что ООО «Гамма» отгружает товары на полную сумму аванса равную 35 тыс.р. Определите суммы НДС с аванса. Задача 1. Предположим, что ООО «Гамма» отгружает товары на полную сумму аванса. Симметричные расчеты НДС с авансов (вариант 1) Дата Перечень oneраций 15 января Перечисление аванса 15 января НДС с авансов 5 февраля «Альфа» (покупатель) НДСВХ - возмещение 35400*20/120= 5900 заплатили НДС при перечислении аванса 5 февраля Налоговый вычет НДС с аванса полученного НДСВХ возмещение НДСВЫХ уплата Сумма 35 400 35400*20/ 120= 5900 5900 35400 – 5900 = 29500 стоимость партии без учёта НДС 29500*0,20 = 5900 Должны заплатить при отгрузке 5 февраля Сумма 35 400 Отгрузка товаров Восстановление НДС с аванса перечисленного НДСВЫХ уплата «Гамма» (продавец) 5900 354005900 = 29500 29500*0,2 0 = 5900 5900 5900 5900 восстан 5900 овленн ый НДС 5900 5900 Пример 2. 15 января ООО «Альфа» причислила авансовый платёж на сумму 35400 р. Предположим, что ООО «Гамма» отгружает товары не на полную сумму аванса, а частично (50%). 5 февраля ООО «Гамма» отгружает «Альфе» товары на сумму 17 700 р., начисляет НДС с выручки (книга продаж) в сумме 2950 р. (17700*20/120) и передает счет-фактуру «Альфе», которая принимает на учет товары и на основании счета-фактуры применяет налоговый вычет по приобретенным товарам. В таблице 3 приведены расчеты по вышеприведенным операциям. Таблица 3 - Симметричные расчеты НДС с авансов (вариант 2) Дата 15 января 15 января 5 февраля 5 февраля 5 февраля Перечень операций Перечисление аванса НДС с авансов Отгрузка товаров Восстановление НДС с аванса перечисленного Налоговый вычет НДС с аванса полученного «Альфа» (покупатель) НДСВХ возмещение НДСВЫХ уплата «Гамма» (продавец) Сумма НДСВХ возмещение НДСВЫХ уплата 35 400 5900 35 400 5900 17700 2950 2950 2950 Сумма 5900 2950 5900 17700 2950 2950 2950 2950 У обеих организаций в результате операций в НУ отражается некорректное отражение суммы НДС для уплаты в бюджет (возмещения из бюджета) в связи с дублированием расчетов: 1. у «Гаммы» одновременного начисления авансов полученных 5900 руб. и с выручки 2950 руб.; 2. у «Альфы» одновременного применения налоговых вычетов при перечислении авансов 5900 р. и при получении товаров 2950 р. Поэтому следует отрегулировать расчеты следующим образом: • «Гамме» принять к вычету НДС, начисленный с авансов, полученных в сумме 2950 руб. (книга покупок); • «Альфе» восстановить НДС, принятый к вычету с авансов, выданных в сумме 2950 руб. (книга продаж). В итоге но всем операциям: организация «Гамма» (продавец) должна отразить к уплате в бюджет 2950 р., а организация «Альфа» отразить к уменьшению из бюджета 2950 р., т.е. суммарный итог по расчетам с бюджетом равен «0». 3.4 Особенности учета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией НДС, является объектом налогообложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Под товаром понимается любое имущество, ввозимое в Россию или вывозимое из России. НДС уплачивается на счет Казначейства России. Полномочия по администрированию НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, закреплены за ФТС России. НДС уплачивается декларантом. Декларант — это лицо, перемещающее товары через таможенную границу, и таможенный брокер, заявляющий (декларирующий) товары для целей таможенного оформления от своего имени. В соответствии со ст. 160 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате, равна: НДС = (ТС + ТП + А) * ставка налога, (1) где ТС — таможенная стоимость товара; ТП — таможенная пошлина; А - акциз. Таможенная стоимость товара - общая сумма всех платежей, осуществленных покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца, за ввозимые товары. Как правило, таможенную стоимость товара формируют следующие элементы: контрактная стоимость товара, цена страхования груза и доставка груза. Однако в процессе контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами она может быть скорректирована. Корректировка влияет на сумму таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) и никак не влияет на формирование покупной стоимости товара при его принятии к бухгалтерскому учету. НДС исчисляется в российских рублях. В связи с этим показатель таможенной стоимости пересчитывается в рубли по курсу на дату представления грузовой таможенной декларации таможенным органам. НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий: - наличие документов, подтверждающих уплату НДС таможенным органам; - товары должны быть приняты на учет в соответствии с первичными документами; - товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС. При формировании данных для составления налоговой декларации используются следующие первичные документы: - ГТД (грузовая таможенная декларация), на основании которой сумма НДС включается в книгу покупок в целях применения налогового вычета, а также для формирования покупной стоимости товара (в части таможенной пошлины); - инвойс (счет) поставщика товара - для формирования покупной стоимости товара; - инвойсы (счета) поставщиков услуг. Инвойс (англ. invoice) — это международное обозначение счёта на оплату, выдаваемого продавцом покупателю в качестве требования платежа. Инвойс включает перечень услуг, их характеристики, условия сделки и сведения об ее участниках. Пример 2. 15 февраля 2021 г. ООО «Альфа» ввезла товары на сумму 1000 евро. Курс на дату представления ГТД составил 71,3243. Ставка таможенной пошлины равна 20%. Таможенная стоимость товара соответствует его контрактной стоимости. Товар акцизом не облагается. Ставка НДС 20%. Рассчитайте сумму НДС. Решение: Расчет НДС: (ТС + ТП) х 20% = (71 324,3 + 14 264,86) х 20% = 17117,83 р. где ТС = 1000 х 71,3243 = 71 324,3 000 руб., ТП = 71 324,3 х 20% = 14 264,86 руб. 3.5 Особенности налогового учета НДС при производстве строительно-монтажных работ Строительно-монтажные работы (СМР) - это работы по строительству производственных и непроизводственных объектов и монтажу (установке) в них оборудования. CMP могут производиться тремя способами: хозяйственный, подрядный, смешанный. Хозяйственный способ - организационная форма строительства, при которой СМР выполняются собственными силами застройщика для собственного потребления. Объемы работ, выполненных данным способом, включают такие элементы затрат, как материалы, заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и др. Подрядный способ - организационная форма строительства, при которой СМР выполняются специализированными строительными организациями (подрядчиками). Строительство подрядным способом может осуществляться с использованием материалов подрядчика или заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ. Для расчета НДС при выполнении СМР для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия: 1. Рассчитывается НБ по выполненным СМР. 2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога. 3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР. 4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету. 5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС. 6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате. Определение налоговой базы по НДС при СМР Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. При этом суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядной организацией по СМР, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Начисление НДС на строительные работы НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал. В последний день квартала выписывается счет-фактура. Составить документ необходимо в одном экземпляре, так как покупатель, которому следует передать второй экземпляр - отсутствует. Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами. Оформленный таким образом счет-фактура регистрируется в книге покупок и книге продаж. одновременно Вычет НДС в строительстве При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС: 1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ. 2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом. 3. НДС, который был начислен при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления. При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков. Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет. Задача 1. ООО «Ромашка» строит здание смешанным способом: собственными силами с привлечением сторонних подрядчиков. За III квартал 2021 г. в работе были затрачены материалы на сумму 500 000 рублей. Начислена заработная плата рабочим, участвующим в строительстве, на сумму 600 000 рублей, страховые взносы с нее составили 181 200 рублей. Сумма амортизации по основным средствам, задействованным в строительстве, составила 100 000 рублей. Кроме того, стоимость работ подрядчика по укладке фундамента составила 450 000 рублей, в т.ч. НДС 75 000 рублей. Определите НБ и сумму НДС по CMP для собственного потребления. Решение: Бухгалтер отразит данные операции в III квартале 2021 г.: Налоговая база на 30.09.2021 г. в целях определения стоимости CMP для собственного потребления будет складываться из следующих сумм: 500 000 + 600 000 + 181 200 + 100 000 = 1 381 200 рублей. Расчет НДС: 1 381 200 х 20% = 276 240 руб. Сумма, руб. Учитывается ли в стоимости CMP для собственного потребления Содержание 500 000 Списаны материалы на стоимость строительства Да 600 000 Оплата труда работников, участвующих в строительстве Да 181 200 Отражены страховые взносы с сумм заработной платы Да 100 000 Начислена амортизация по основным средствам, задействованным в строительстве Да 375 000 Отражены услуги подрядчика Нет 75 000 Отражен входящий НДС по услугам подрядчика — Задача 2. Организация решила построить дополнительный склад для хранения готовой продукции собственными силами. Во II квартале осуществлены строительные работы хозяйственным способом. Затраты на строительство склада составили: материальные расходы — 250 000 руб.; оплата труда - 80 000 руб.; страховые взносы — 24 160 руб. 02 июля строительство закончено, склад введен в эксплуатацию. Рассчитайте сумму НДС к вычету заполнив таблицу. Таблица 2 - Расчёт суммы НДС Дата Сумма Наименование операции Документы (отчеты) в 1С Списание материалов на строительство ОС II кв. Списание материалов Требование-накладная Начисление заработной платы Начисление заработной платы II кв. Удержание НДФЛ Начисление зарплаты Начисление страховых взносов Начисление НДС на СМР хозспособом 30 июня Начисление НДС по СМР хозспособом Начисление НДС по СМР хозспособом Выставление СФ на СМР хозспособом Счет-фактура выданный на реализацию Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж Принятие НДС к вычету по СМР хозспособом 30 июня Принятие НДС к вычету Отражение вычета НДС в Книге покупок Формирование записей книги покупок Отчет Книга покупок Решение: Таблица 2 - Расчёт суммы НДС Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Дт Кт Наименование операции Документы (отчеты) в 1С Списание материалов на строительство ОС II кв. 08.03 10.01 250 000 250 000 250 000 Списание материалов Требованиенакладная Начисление заработной платы II кв. 80 000 Начисление заработной платы 08.03 70 80 000 80 000 70 68.01 10 400 10 400 Удержание НДФЛ 08.03 69.XX 24 160 24 160 Начисление страховых взносов Начисление зарплаты Начисление НДС на СМР хозспособом 19.08 30 июня 68.02 70832 = 354160 * 0,2 354160 = 250000+80 000+ 24160 Начисление НДС по СМР хозспособом Начисление НДС по СМР хозспособом Счет-фактура выданный на реализацию — — 354160+70832=424992 Выставление СФ на СМР хозспособом — — 70832 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж 70832 Принятие НДС к вычету Формирование записей книги покупок 70832 Отражение вычета НДС в Книге покупок Принятие НДС к вычету по СМР хозспособом 68.02 19.08 30 июня — — Отчет Книга покупок 3.6 Налоговые вычеты при приобретении основных средств Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если: 1. объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия. 2. объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приемапередачи (ОС-1). 3. сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом. Если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом: 1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства (т.е. отражён на счёте 01 «Основные средства»). 2. По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07 «Оборудование к установке». 3. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит. ВАЖНО! Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если приобретено дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, может возникнуть НДС к возмещению. Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Задача 1. 17 августа 2019 г. организация «А» приобрела на территории РФ два объекта ОС, не требующих монтажа: 1. стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) 2. стоимостью 76 700 руб. (в том числе НДС 11 700 руб.). Оба объекта были поставлены на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС, т.е. 50 000 руб. и 65 000 руб. соответственно). Счета-фактуры получены от поставщиков, объекты предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС. 30 сентября 2019 г. объект стоимостью 50 000 руб. был переведен в состав ОС (учтен на счете 01). На какую сумму будет включён в налоговую декларацию НДС за 3 квартал? Решение: В налоговую декларацию за III квартал 2019 г. будет включен налоговый вычет в сумме 9000 руб. 3.7. Раздельный учет налога на добавленную стоимость Если неделимое имущество, работы и услуги используются как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, то необходимо вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это объясняется тем, что существуют различия в применении налоговых вычетов в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС: 1. в облагаемых НДС операциях вычет НДС применяется; 2. в необлагаемых НДС операциях вычет не применяется, а НДС, предъявленный поставщиками, включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и учитывается при расчете налога на прибыль. К неделимому имуществу, работам и услугам, используемым в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, можно отнести следующее: ОС, НМА, общехозяйственные расходы (аренда офисных помещений, амортизация офисной техники, офисные товары, информационно-консультационные услуги и т.п.). Задача 1. Компания «А» арендует торговое помещение, которое используется для реализации товаров, облагаемых НДС и не облагаемых НДС. Прочей выручки в налоговом периоде не было. Арендная плата за II квартал 2019 г. составила 271 400 р. (НДС 4140 р.). Суммарная выручка от реализации товаров в отчетном периоде товаров составила 1 244 000 р., в том числе: - выручка, облагаемая НДС — 944 000 руб., (НДС 144 000 руб.); - выручка, не облагаемая НДС — 300 000 руб. Рассчитайте сумму налогового вычета по НДС и суммарный расход на аренду, учитываемый при расчете налога на прибыль. Решение: Рассчитаем сумму налогового вычета: НДСвычет = 4140x800 000/(1 244 000 - 144 000) = 4140 х 800 000/1 100 000 = 3010,9 р. Сумма НДС, включаемая в расходы на аренду: НДСвкл. в расходы= 4140 - 3010,9 = 1129,1 руб. Суммарный расход на аренду, учитываемый при расчете налога на прибыль, равен (271 400 4140) + 1129,1 = 268 389,1 р. Задача 2. Компания «В» приобрела в I квартале 2019 г. основные средства стоимостью 2 360 000 руб. (НДС 360 000 руб.). Суммарная выручка от реализации в отчетном периоде товаров составила 1 652 000 руб., в том числе: • выручка, облагаемая НДС - 1 062 000 руб., (НДС 162 000 руб.); • выручка, не облагаемая НДС - 590 000 руб. Рассчитаем сумму налогового вычета по НДС. Решение: НДСвычет = 360 000 х 900 000/(1 652 000 - 162 000) = 217 449,66 руб. Сумма НДС, включаемая в стоимость ОС: НДСпоим = 360 000-217 449,66 = 142 550,34 руб. Часть НДС по приобретенным ОС, не принятая к вычету, будет включена в стоимость ОС (2 000 000 + 142 550,34 = 2 142 550,34 руб.) и формировать расходы на амортизацию в течение срока полезного использования ОС. Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 170 НК РФ). НК РФ не устанавливает порядок определения доли совокупных расходов. Однако по существующим разъяснениям Минфина России (письма от 12.02.2013 № 03-07-11/3574, от 28.06.2011 № 03-07-11/174 и др.) и ФНС России (письмо от 13.11.2008 № ШС-6-3/827) доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг) в общей доле расходов должна рассчитываться с учетом общехозяйственных расходов. Поэтому налогоплательщики должны установить в учетной политике для налогового учета порядок распределения общехозяйственных расходов между прямыми расходами, связанными с деятельностью, облагаемой НДС и не облагаемой НДС. Если в учетной политике НУ установить базу для распределения общехозяйственных расходов сумму прямых расходов, то пропорция для применения «правила 5%» будет аналогична пропорции распределения по прямым расходам. Задача 3. Организация «А» ведет торговую деятельность как облагаемую НДС, так и не облагаемую НДС. В учетной политике НУ установлена база для распределения общехозяйственных расходов сумма прямых расходов по видам деятельности. Прямыми расходами торговой компании является стоимость реализованных товаров. В IV квартане 2019 г. общая сумма расходов составила 2 547 000 р., в том числе: • сумма прямых расходов по продажам, облагаемым НДС, составила 1818000 р.; • сумма прямых расходов по продажам, не облагаемым НДС, составила 89000 р.; • сумма общехозяйственных расходов составила 640000 р.; • НДС по общехозяйственным расходам (подлежащий распределению) составил 61 200 р. Определите сумму налогового вычета по НДС за 4 квартал 2019 г. 3.8 Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал Передача имущества в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией товаров (работ, услуг)(и. 3 ст. 39 НК РФ) и не является объектом налогообложения по НДС (п. 1ст. 146 НК РФ). Однако организация, передающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, обязана восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету при приобретении данного имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170). Рассмотрим порядок НУ учета НДС при передаче имущества в уставный капитал у передающей и принимающей имущество стороны. У передающей стороны передача товаров, оказание услуг, выполнение работ на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется исходя из рыночных цен на дату передачи. Сумма начисленного НДС отражается в прочих расходах и не учитывается при расчете налога на прибыль. Имущество передается по документам (актам приема-передачи), в которых указывается сумма восстановленного налога. Сумма восстановленного НДС не включается в состав расходов при расчете налога на прибыль, а формирует стоимость финансовых вложений в уставный капитал (счет 58 «Финансовые вложения»). У принимающей стороны. Восстановленные передающей стороной суммы НДС подлежат вычету (ст. 171 и 172 НК РФ) на основании документов о передаче имущества в уставный капитал (например, акт приема- передачи) с указанием восстановленной суммы НДС. Документы, которыми оформляется передача имущества (как правило, акт приема-передачи), регистрируются в книге покупок принимающей стороной по мере возникновения права на налоговые вычеты (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Право на применение налоговых вычетов у принимающей стороны возникает при соблюдении следующих условий: принятие на учет имущества, наличие документа о передаче-приемке имущества с обязательным указанием суммы НДС, использование имущества в операциях, облагаемых НДС. Пример 1. В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО следующее имущество: • материалы (НДС, принятый к вычету при их приобретении, равен 100 000 руб.); • оборудование (куплено у «упрощенца», «входной» НДС отсутствует). Организация обязана восстановить НДС в размере 100 000 руб. Пример 2. В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО транспортное средство, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского учета составляет 2 000 000 руб., остаточная стоимость – 1 500 000 руб. Размер предъявленного продавцом и принятого к вычету НДС – 360 000 руб. НДС необходимо восстановить в размере 270 000 руб. (360 000 х 1 500 000 / 2 000 000). Задача 1. В 2019 г. ООО «Альфа» вносит в уставный капитал организации ООО «Гамма» имущественный взнос (оборудование) в сумме 330 000 р. по акту приема-передачи от 03.10.2019. Оборудование было приобретено в 2018 г. и использовалось в хозяйственной деятельности. На основании счета-фактуры от 02.03.2018 № 32 поставщика оборудования был предъявлен к вычету НДС в сумме 69 300 р. Остаточная стоимость оборудования на момент передачи составила 230 000 р. Определите сумму подлежащую восстановлению ООО «Альфа». Решение: ООО «Альфа». НДС, подлежащий восстановлению, равен: 230 000 х 20% = 46000 р. Сумма регистрируется в акте приема-передачи оборудования. Счет-фактура от 02.03.2018 № 32 регистрируется в книге продаж. ООО «Гамма». Организация предполагает осуществлять деятельность, облагаемую НДС. На основании акта приема-передачи оборудование принимается к бухгалтерскому учету в сумме 230 000 р. Акт регистрируется в книге покупок и НДС в сумме 46000 руб., т.е. принимается к вычету, так как для этого соблюдены все условия. Пример 4. В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО производственное здание, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского учета составила 3 100 000 руб., остаточная стоимость – 2 800 000 руб. Размер НДС, предъявленного продавцом и принятого к вычету, – 540 000 руб. НДС необходимо восстановить в размере 487 742 руб. (540 000 х 2 800 000 / 3 100 000). В случае передачи в качестве вклада в УК объекта незавершенного строительства восстанавливается весь ранее принятый к вычету НДС. Пример 5. В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО объект незавершенного строительства. Недостроенное здание было приобретено в ноябре 2018 года по цене 3 540 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 590 000 руб.). С момента приобретения объект находился на консервации. В апреле 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 590000 р. В обоих случаях (передача недвижимого ОС, объекта незавершенного строительства) применимы сделанные выше выводы об отсутствии обязанности восстановления налога, если он не принимался к вычету. Пример 6. В 2018 году организация приобрела у фирмы-»упрощенца» производственное здание стоимостью 2 000 000 руб. После приобретения в здании проводились работы по реконструкции. Общая сумма затрат составила 1 600 000 руб., размер принятого к вычету «входного» НДС – 300 000 руб. Здание первоначальной стоимостью 3 600 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2019 году. В апреле 2020 года организация передала здание в качестве вклада в уставный капитал ООО. Остаточная стоимость ОС на момент передачи – 3 500 000 руб. В феврале 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 291 667 руб. (300 000 х 3 500 000 / 3 600 000). 3.9. Передача имущества на безвозмездной основе Безвозмездную передачу товаров (безвозмездное выполнение работ, оказание услуг) на территории России относят к объектам налогообложения НДС. Это прямая норма, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Поэтому при безвозмездной передаче нужно не только начислить НДС, но и решить вопросы: • как определить налоговую базу; • по какой ставке начислить налог; • что делать с входным НДС. С какой суммы платить НДС при безвозмездной передаче Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, налоговая база при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. Норма пункта 1 статьи 105.3 НК РФ гласит, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются не взаимозависимые лица, признаются рыночными. Эта норма распространяется и на случаи безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). Исходить нужно тоже из требования НК РФ. Так, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитываются в размере: • не ниже определяемой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу; • не ниже затрат на производство (приобретение). Рассмотрим порядок НУ учета НДС при передаче имущества в уставный капитал у передающей и принимающей имущество стороны. У передающей стороны передача товаров, оказание услуг, выполнение работ на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется исходя из рыночных цен на дату передачи. Сумма начисленного НДС отражается в прочих расходах и не учитывается при расчете налога на прибыль. «Входной» НДС по товарам принимается к вычету и не восстанавливается, если он был принят к вычету до передачи товаров. Нередко при безвозмездной передаче наряду с начислением НДС с рыночной цены НДСВХ восстанавливается. Очевидно, что в данном случае возникает двойное налогообложение. Передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре для ее отражения в книге продаж. У принимающей стороны НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости полученных товаров. Задача 2. 23 июня 2019 г. ООО «Альфа» приобрела комплект офисного оборудования стоимостью 64 900 руб., в том числе НДС - 9900 руб. НДС был принят к вычету на основании счета-фактуры поставщика. 17 июля 2019 г. комплект оборудования был безвозмездно передай ООО «Гамма». Рыночной стоимостью оборудования признается его покупная стоимость (без НДС). Определите НДС к вычету к вычету у передающей и принимающей стороне. Решение: У передающей стороны: начисление НДС с рыночной цены переданного оборудования и отражение в книге продаж на основании счета-фактуры (64900 - 9900) х 18% = 9900 руб. Предъявленный к вычету НДС не восстанавливается. У принимающей стороны: к учету принимается оборудование по стоимости 64 900 р., указанной в передаточных документах, включая НДС. НДС к вычету не принимается. 9.13 Комплексный пример, иллюстрирующий особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (контрольная работа по исходным данным) 4. Порядок составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость Заполнить налоговую декларацию по ДНС Заполнение налоговой декларации Декларацию по НДС подают плательщики этого налога, а иногда и лица, которые его не платят. Например, если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога или в силу закона приобрел обязанность налогового агента. Обратите внимание! С 2019 года НДС должны платить все субъекты на ЕСХН, если они не получили освобождение по статье 145 НК РФ. Они заполняют декларацию в общем порядке. Отчет подается в электронной форме всеми налогоплательщиками. На бумаге декларацию по НДС примут только у налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают. Форма подается в ИФНС четыре раза в год, за каждый квартал. Срок подачи — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сроки отчетности в 2022 году приведены в следующей таблице: Таблица 1. Сроки подачи декларации по НДС в 2022 году Период Крайняя дата подачи За IV квартал 2021 года 25.01.2022 За I квартал 2022 года 25.04.2022 За II квартал 2022 года 25.07.2022 За III квартал 2022 года 25.10.2022 За IV квартал 2022 года 25.01.2023 В следующей таблице перечислены разделы декларации по НДС, а также случаи, когда субъекты должны их заполнять. Таблица 2. Разделы декларации по НДС Раздел Кто заполняет / Что отражается Титульный лист Все Раздел 1 Все Раздел 2 Налоговые агенты Раздел 3 Все, кто производил облагаемые операции. Отражается расчет суммы налога к уплате / возврату Раздел 4 Если велась деятельность по ставке НДС 0%, и есть документы для подтверждения ее правомерности Раздел 5 Если велась деятельность по ставке НДС 0%, но документов на подтверждение нет Раздел 6 Если ранее было заявлено о применении ставки 0%, но право на льготу получено только в текущем периоде Раздел 7 Если есть операции, освобожденные от НДС Раздел 8 Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги покупок Раздел 9 Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги продаж Раздел 10 Посредники отражают данные о выставленных счетах-фактурах Раздел 11 Посредники отражают данные о полученных счетах-фактурах Раздел 12 Неплательщики НДС при выставлении ими счетов-фактур
