1. История возникновения и формирования бухгалтерского учета 6000 лет до н.э. люди стали вести хозяйство, бухгалтерский учет возник как практическая деятельность (счетоводство). В Европе (особенно в Англии) широкое распространение получили бирки, отсюда возник термин бирочный учет. В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная бухгалтерия исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации в камеральной бухгалтерии подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета в простой бухгалтерии велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств. Основоположником бухгалтерского учета был великий математик Лука Пачоли (1445 1517) Дата рождения: 1445 Место рождения: Борго-Сан-Сеполькро, Тоскана,Флорентийская республика Дата смерти: 19 июня 1517 Место смерти: Борго-Сан-Сеполькро, ТосканаФлорентийская республика Страна: Флорентийская республика Научная сфера: математика, теология Место работы: Университет Перуджи (14 октября 1477 — 11 декабря 1480) Университет Перуджи (с 1487) Миланский университет: кафедра математики (1496 — 1499) Известен как: один из основоположников современных принциповбухгалтерии Лука Пачоли на Викискладе Творческое наследие Л. Пачоли Творческое наследие Л. Пачоли постигла несчастливая участь. Содержание Трактата о счетах и записях переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. Только в конце XIX в. было восстановлено имя автора. Так как других имен известно не было, именно Л. Пачоли стали считать отцом бухгалтерской науки, хотя он сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал действующую практику. Тем не менее значение труда Л. Пачоли для развития бухгалтерского учета, несомненно, велико. Основные идеи, описанные Л. Пачоли, сводятся к следующему: 1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета: получение информации о состоянии дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований»; исчисление финансового результата, «ибо цель всякого купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную выгоду для своего содержания». 2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета — элементы системы — показывают группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием. Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двойной записи. По мнению Л. Пачоли, «…счета - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет…», т. е. план счетов, говоря современным языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. 3. Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя: сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов; сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов. 4. Л. Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ. 5. Л. Пачоли описал одну из первых форм счетоводства — староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации: факты хозяйственной жизни фиксируются в мемориальной (память) книге — она заменяла современные первичные документы; по данным мемориала бухгалтер составляет записи по счетам (проводки) в журнале — сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи); записи о фактах группируются по экономическому содержанию в Главной книге (систематическая запись). 6. Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и отстаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким ценам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оценки по действующим рыночным ценам. 7. Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как перевести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом: опубликовал переводную таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно. 8. Л. Пачоли считал, что ни одного, как теперь сказали бы, хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия. Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты. 9. В книге «О божественной пропорции» он представил такие оптимальные коэффициенты, как соотношение налогов и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают учету законченный вид. 10. Учение Пачоли о человеческом факторе в хозяйственной деятельности вообще и бухгалтерском деле в частности заложило основу деловой этики того времени. Автор считал, что бухгалтерский учет — дело честных и грамотных людей. Более 100 лет назад возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоводство). Бухгалтерский учет развивался под воздействием внешних причин (необходимость вести хозяйство), затем внутренних (саморазвитие). Труды ученых: Книга Бенедетто Которульи «О торговле и совершенном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г Книги Лука Пачоли - Трактат «О счетах и записях» , написанная в 1494 г. «О божественной пропорции», 1509 г. Книга Соколова Я.В. «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней» Бенедетто Которульи (Бенедикт Которульевич, хорв. Benedikt Kotruljevic, итал. Benedetto Cotrugli; 1416, Дубровник — 1469, Л’Акуила) — итальянский купец XV века и неаполитанский дипломат, автор книги «О торговле и совершенном купце» (1458), один из создателей итальянской бухгалтерии. В трудах Бенедетто Которульи впервые говорится о бухгалтерском учёте как о науке. Бенедетто Которульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учёта как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки — с другой. Которульи располагал кредит на левой, а дебет на правой странице (стороне) счета. Для учёта денежных средств он предусматривал две колонки, в первой приводилась оригинальная валюта, во второй — её перевод в местную. При этом он не приводил методов исчисления валютных разниц, но подчеркивал их значение, указывая, что тот, кто не понимает необходимости подобных пересчетов, не заслуживает звания бухгалтера. Которульи также изложил порядок заполнения счета убытков и прибылей и указал, что сальдо должно переносится на счёт капитала. Соколов Ярослав Вячеславович Дата рождения: 11 января 1938 Место рождения: Ленинград Дата смерти: 21 июля 2010 (72 года) Место смерти: Санкт-Петербург Научная сфера: бухгалтерский учёт Место работы: Санкт-Петербургский государственный университет(1999—2010), СанктПетербургский торгово-экономический институт (1975—2000) Учёная степень: доктор экономических наук (1973) Учёное звание: профессор Альма-матер: Ленинградский институт советской торговли им. Ф. Энгельса (с 1992 — СанктПетербургский торгово-экономический институт) Далее 2. Факторы возникновения и развития бухгалтерского учета Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных фактора: хозяйство должно достигнуть значительных размеров (требуется его учет); возникновение алфавита и элементарной арифметики. Лука Пачоли выделял следующие приемы бухгалтерского учета: инвентаризация; счета расчетов (записи: кому ты, сколько должен и кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты находишься в деловых отношениях). 3400-2980 до н.э. – бухгалтерский учет был развит в Древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация), затем дискретная инвентаризация была заменена текущей инвентаризацией (постоянной). В Древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистическая концепция учета (как можно более точный учет), которая заключалась в фиксировании информации на листах папируса, поэтому в настоящее время используют понятие «ведение учета на листах». В Вавилоне зародился бухгалтерский учет на глиняных карточках. Лука Пачоли понимает под бухгалтерией «ведение дел в своем порядке и как следует». Это очень общее и процедурное определение, которое долго сохраняло популярность. В 1910 году Габриэль Фор дал еще одно определение, ставшее классическим: «Бухгалтерский учет - это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами». Вышеприведенное определение бухгалтерского учета, записанное в Законе о бухгалтерском учете, лежит в русле методического подхода. Подходы к определению бухгалтерского учета 1. Методический подход делал в определении упор на том, как строится учет, из чего складываются его инструменты. 2. Содержательный подход исходит из того, что бухгалтерский учет отражает финансовое состояние предприятия. Типичную формулировку определения бухгалтерского учета по содержательному подходу сформулировал французский экономист Жан Фурастье (1907-1990): «Бухгалтерский учет есть отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в денежном выражении стоимости имущества предприятия и определению величины его собственного капитала» ( Ж. Фурастье) 3. Целевой подход. В конце XIX века многие бухгалтера стали обращать внимание на то, что учет нужен не сам по себе, что цель состоит не в ведении книг и счетов, и не в исчислении стоимости имущества и собственного капитала. Учет существует для целей управления. Исходя из данной цели итальянский бухгалтер Эмануэль Пизани (1845-1915) дал целевое определение бухгалтерского учета: «Бухгалтерский учет - это наука, которая следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы с наименьшими средствами достигнуть наибольшего экономического эффекта». ПИЗАНИ, Эмануэль (1845-1915) - представитель итальянской бухгалтерской науки, создатель статмографии. Пизани, находясь под влиянием идей Д. С. Милля, уподоблял хозяйственный процесс механизму, поэтому он и ввел в учет заимствованные из механики понятия -статика и динамика. Причем под динамикой он понимал имущественные счета, под статикой - счета чистого имущества. Каждая хозяйственная операция, по Пизани, предполагает вход и выход, причем объем информационного входа равен объему выхода. Пизани различал два пути изложения бухгалтерского учета: логический и исторический. Первый - рациональный, идущий от сложного к простому, от общего к частному, одобрялся Пизани, второй - чисто эмпирический, идущий от Бесты, от простого к сложному, от частного к общему - осуждался им. Основное сочинение: "Основы общей бухгалтерии", Рим, 1901 Все три подхода исходят из допущения, что данные бухгалтерского учета могут полностью отразить и достаточно адекватно отражают хозяйственные процессы. В традиционной бухгалтерии предполагается тождественность учетных данных реально протекающим хозяйственным процессам. Однако данные бухгалтерского учета отклоняются от хозяйственных процессов и по времени, и по месту, и по лицам, которые их осуществляют. Учет и хозяйственная жизнь существуют сами по себе, хотя и вступают в тесное взаимодействие. Со временем в бухгалтерии с целью управления хозяйственными процессами факты хозяйственной жизни заменяются знаками-символами. Ярослав Вячеславович Соколов (1938 – 2010) российский учёный-экономист, заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор, был заведующийм кафедрой статистики, учёта и аудита Санкт-Петербургского государственного университета, первым президентом Института профессиональных бухгалтеров России, членом Методологического совета по бухгалтерскому учёту при Минфине РФ, членом президиума Дома ученых им. М. Горького РАН, членом экспертного совета ВАК РФ по экономике, автором более 600 публикаций по методологии и истории бухгалтерского учёта Сам Я.В. Соколов предлагает три определения бухгалтерского учета. «Бухгалтерский учет - это язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющий описать хозяйственную деятельность и ее результаты». Правила употребления - это ограничения, которые вводятся в бухгалтерский язык и которые, устанавливая информационные связи между знаками, обеспечивают необходимую коммуникацию между участниками хозяйственных процессов. Однако с развитием бухгалтерского учета на следующей стадии символ начинает выполнять функцию представления. Бухгалтера осознают, что символы являют собой общность, отличную от объектов, которые они заменяют. Именно на этой стадии происходит разделение бухгалтерского учета на практику и теорию. Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917) – глава петербургской школы бухгалтерского учета. В теории учета Сиверс выделял две части (два отдела): теорию учета (теорию бухгалтерского учета в общем смысле) и теорию книг, где излагается методика ведения различных регистров, причем под регистрами понимались только книги. Теория книг трактовалась Сиверсом как наука о методах бухгалтерского учета. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Значение, придаваемое Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета, то есть в данном случае он трактовал двойную запись подобно природному закону, например, закону всемирного тяготения. Исходя из позиции меновой теории, Сиверс группировал и все хозяйственные обороты, трактуемые как меновые, причем присвоение прибыли рассматривалось как обмен ценностей на "права" собственника. Положение о мене как о причине двойной записи привело его к выводу, что баланс является следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря. Основные работы: "Лекции по общему счетоводству", СПб., 1898; "Счетоведение и счетоводство", СПб., 1892. Эти выводы дали основание Я. В. Соколову дать еще два определения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как научная дисциплина «есть наука о сущности и структуре сущности фактов хозяйственной жизни». Задача этой научной дисциплины - раскрытие содержания хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются. А бухгалтерской учет как практическая деятельность Я.В. Соколов определяет как «практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни». Его основная задача – представление информации для принятия управленческих решений. Практически организованный процесс предполагает создание информации, под которой в данном случае понимаются сведения о юридических и экономических отношениях, возникающих в хозяйстве. Наблюдение за фактами хозяйственной жизни происходит или непосредственно (путем инвентаризации), или через документы, причем первый способ постепенно вытеснялся вторым в ходе развития бухгалтерского учета. Регистрация данных в бухгалтерском учете осуществляется путем фиксации информации на разного рода носителях. Группировка данных - это научная операция, так как предполагает заранее установленные классификационные признаки, а сводка состоит из операции по установлению тождества между взаимно контролируемыми итогами. Между теорией и практикой бухгалтерского учета существуют самые тесные отношения двоякого рода. Теория может рассматриваться как часть практики. В этом случае теория описывает методы, сложившиеся на практике, выясняя при этом, какие из этих методов удобны и адекватны, а какие - нет. Также практика может рассматриваться как часть теории. В это случае логически формулируются разные варианты возможных решений. Часть решений из них уже имеют место на практике, а остальные - варианты новых решений. Теория в этом случае интерпретирует все решения и показывает их достоинства и недостатки с точки зрения всех пользователей данных бухгалтерского учета. Бухгалтер - кладовщик финансов предприятия, призванного на основании действующих нормативно-правовых актов отразить поступление, движение и выбытие активов и пассивов хозяйствующего субъекта. Бухгалтер - посредник между предприятием и государством, предприятием и собственниками, предприятиями и его контрагентами, предприятием и его работниками. Он регистрирует поступление и выбытие активов и обязательств, следит за движениями ресурсов разного рода, отражает их по установленным правилам языком символов, готовит отчетность, но сам не принимает решений о том, куда направить или как израсходовать эти средства.
