Основы организации бухгалтерского учета Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Требования к ведению бухгалтерского учета. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Зачем необходимо нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета? Правовое регулирование бухгалтерского учета позволяет государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью. Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется российским правительством, которое разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете различных хозяйственных операций. В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции России бухучет находится в ведении государства. Методологическое регулирование бухучета возложено российским правительством на Министерство финансов. Регулирование отдельных аспектов ведения бухучета рядом федеральных законов возложено на таких регуляторов, как Центробанк, ФСФР и др., в пределах норм, установленных Минфином. Регулирование бухучета осуществляется путем принятия различных законов, постановлений и различных нормативных актов. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сформировано в виде четырехуровневой системы: 1-й уровень — нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. 2-й уровень — направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций. Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению, который со временем должны быть заменены на ФСБУ (федеральные стандарты бухучета). Перечень ПБУ 2020-2021 года смотрите здесь. 3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические акты (пример — план счетов бухучета) формируются на основе и для разъяснения документов 1–2-го уровней. Подробнее о главном методологическом указании по составлению бухгалтерских проводок читайте в этой статье. 4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1–3-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями. Как построена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России? Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет свою иерархию (руководящие документы приведены по убыванию значимости): Закон № 402-ФЗ. Положение по ведению бухучета и отчетности, утвержденное приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н. План счетов и ФСБУ/ПБУ, а также положение о документах и документообороте в бухучете, утвержденное Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105. К настоящему времени приняты 4 ФСБУ. С 2021 года применяется ФСБУ 5/2019 "Запасы" (оно заменило ПБУ 5/01), а с 2022 станут обязательными ФСБУ 25/2018 по учету аренды, ФСБУ 6/2020 по учету ОС и ФСБУ 26/2020 по капвложениям. Инструкции и методики, а также локальные регулирующие документы. При помощи четко прописанных правил фискальные органы могут контролировать степень их соблюдения и привлекать к ответственности нарушителей. В формировании правил ведения и организации бухучета в России за основу берется информация из Программы реформирования бухучета в соответствии с международными стандартами финотчетности, утвержденной правительственным постановлением от 06.03.1998 № 283. Требования к ведению бухгалтерского учета. В каких документах перечислены требования к бухгалтерскому учету? Требования к бухучету установлены законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета…». При этом положения этих нормативных актов, хотя и перекликаются по смыслу в части установления требований к бухучету, все же имеют некоторые нюансы. Так, закон 402-ФЗ главой 2 под названием «Общие требования к бухгалтерскому учету» устанавливает: •перечень объектов бухучета; •перечень лиц, которые обязаны вести бухучет, освобождены от него или имеют возможность вести бухучет в упрощенном варианте; •принципы организации ведения бухучета (на кого можно возложить обязанности ведения учета, какой квалификацией должно обладать лицо, отвечающее за ведение бухучета); •общие требования к учетной политике; •правила составления первичной документации; •порядок составления и ведения регистров бухучета; •общие требования к проведению инвентаризации; •правила денежного измерения объектов бухучета; •общие требования к бухотчетности; •разъяснения понятий «отчетная дата», «отчетный период»; •особенности составления бухотчетности при реорганизации и ликвидации юрлиц; •правила представления обязательного экземпляра бухотчетности; •обязанность по ведению внутреннего контроля хозсубъектом. В свою очередь, к требованиям ведения бухучета приказ № 34н причисляет: •необходимость использования двойной записи с помощью счетов бухучета; •правила утверждения рабочего плана счетов; •порядок денежной оценки объектов бухучета; •требования к языку, который используется для документирования фактов хоздеятельности в РФ; •краткие требования к учетной политике; •необходимость раздельного учета текущих и капитальных затрат. Приказ № 34н также приводит правила (которые напрямую требованиями к бухучету не называет, в отличие от закона № 402-ФЗ): •документирования хозопераций; •составления и ведения регистров бухучета; •оценки и инвентаризации активов и обязательств; •составления и сдачи бухотчетности. Таким образом, в целом рассмотренные нормативные акты составляют полную картину современных предъявляемых к бухгалтерскому учету требования. Рассмотрим их подробнее. Перечень требований, которым должен отвечать бухгалтерский учет 1. Бухучет обязаны вести все лица, кроме тех, что перечислены в п. 2 ст. 6 закона 402-ФЗ (главным образом к освобожденным от бухучета лицам относятся ИП). 2. Бухучет осуществляется непрерывно — с даты госрегистрации лица до даты его ликвидации. 3. Ответственность за организацию бухучета возлагается на руководителя компании, который в предусмотренных законом случаях (пп. 2–3 ст. 7 закона 402-ФЗ) может исполнять функцию по ведению бухучета самостоятельно. В иных случаях он обязан возложить ее на стороннее лицо или на сотрудника своей компании, обладающих соответствующей квалификацией и опытом работы. 4. Бухучет имущества, обязательств и хозопераций осуществляется с использованием двойной записи с помощью счетов бухучета, включенных в рабочий план, который должен быть основан на плане счетов, утверждаемом Минфином РФ. 5. Бухучет активов, обязательств и хозопераций осуществляется в рублях. 6. Документирование фактов деятельности, ведение регистров бухучета и бухотчетности должно осуществляться на русском языке. Первичка, составленная на языках, отличных от русского, должна быть переведена на язык, используемый в РФ. 7. Первичные документы должны содержать перечень реквизитов, приведенных в п. 1 ст. 9 закона 402-ФЗ. Документация может иметь как бумажный вид, так и электронный (при условии ее заверения электронной подписью). 8. Задокументированные и зафиксированные в учете данные должны найти отражение в бухгалтерских регистрах, которые содержат перечень реквизитов, приведенный в п. 3 ст. 10 закона 402-ФЗ. 9. Активы и обязательства хозсубъекта подлежат периодической инвентаризации, сроки и порядок проведения которой должен быть согласован с локальными, отраслевыми и федеральными нормативными актами. 10. Организации формируют учетную политику, в соответствии с которой ведется бухучет. При этом должны быть соблюдены принципы: •имущественной независимости компании; •непрерывности ее хоздеятельности; •последовательности применения учетной политики; •временной определенности фактов хоздеятельности; •осмотрительности; •полноты; •приоритетного внимания к содержанию, а не к форме; •согласованности и рациональности. 11. Текущие затраты в бухучете учитывают отдельно от затрат капитального и финансового характера. 12. Бухотчетность должна достоверно отражать финансово-экономическое состояние субъекта на отчетную дату и представляется в рублях. Состав отчетности для различных ситуаций определяет ст. 14 закона 402-ФЗ. 13. Отчетным периодом в бухучете в общем случае признается календарный год. Нюансы, отличные от этого правила, приведены в пп. 2–6 ст. 15, ст. 16, 17 закона 402-ФЗ. 14. Если не установлено иное, хозсубъекты по завершении отчетного года обязаны сдавать экземпляр годовой бухотчетности в органы статистики. 15. Субъекты обязаны организовать действенный внутренний финансовый контроль. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Для начала — немного теории, отражающей сущность бухучета. В соответствии с п. 4 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н под бухгалтерским учетом понимается система сбора, фиксации и обобщения сведений об имуществе, обязательствах хозяйствующего субъекта, а также их движении посредством регулярного документального учета осуществляемых субъектом хозяйственных операций. Схожее определение бухучета приводится в п. 2 ст. 1 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ: бухучет — это формирование и отражение в документах систематизированных сведений об объектах учета, а также составление на основе данных сведений отчетности. Основные объекты бухучета (ст. 5 закона № 402-ФЗ): •факты хозяйственной жизни фирмы; •активы и пассивы; •источники капитала; •доходы и расходы; •иные объекты — в соответствии с федеральным законодательством. Основная цель ведения бухучета — формирование совокупности сведений, позволяющих руководству фирмы, ее владельцам, акционерам и иным заинтересованным лицам дать достоверную оценку ее экономического положения. Другая значимая цель ведения бухучета — содействие работе государственных органов в части: •мониторинга исполнения фирмой законодательства о бухучете, налогах и сборах (данную задачу решает ФНС — и является, таким образом, получателем сведений бухучета); •сбора статистических данных о деятельности различных хозяйствующих субъектов (данную задачу решает Росстат — туда также могут направляться источники информации по бухучету). Главные задачи бухучета: •формирование полной и достоверной совокупности сведений о деятельности предприятия, его экономическом положении; •своевременное представление документации, отражающей данные сведения, заинтересованным лицам; •обеспечение соответствия процедур, выполняемых в рамках решения двух первых задач, нормам закона и локальным нормативам. Основные функции бухучета: •контроль над хозяйственными процессами на предприятии, порядком управления капиталами; •информирование заинтересованных лиц о фактах хозяйственной жизни предприятия и иных сведениях, имеющих отношение к деятельности фирмы; •проведение аналитической работы, направленной на выявление закономерностей в формировании денежных показателей по тем или иным объектам бухучета; •предоставление руководству фирмы возможности вести мониторинг хозяйственной деятельности в различных структурных подразделениях и принимать необходимые решения по ее оптимизации; •предотвращение ошибок менеджмента и собственников фирмы в управлении бизнесом; •содействие выявлению менеджментом и собственниками компании резервов для развития бизнеса. Основные принципы ведения бухгалтерского учета Достижение целей бухучета, решение его задач и осуществление функций, отмеченных выше, реализуется при условии, что ответственные за ведение бухучета лица следуют принципам ведения бухгалтерского учета: •регулярность, достоверность и полнота отражения информации в источниках бухучета; •актуальность и своевременность формирования учетной документации; •единство используемых подходов к денежному измерению объектов бухучета, а также формированию документации; •корректность ведения документооборота, формируемого в рамках бухучета. В чем заключается предмет бухгалтерского учета? Выше мы рассмотрели определение бухучета и его объектов, приведенное в нормативных актах. В свою очередь, сущность предмета бухучета на уровне законодательства не определена. Однако исходя из определения бухучета под предметом бухгалтерского учета следует понимать хозяйственную деятельность предприятия. К основным ее направлениям можно отнести: •приобретение сырья, материалов, ТМЦ в целях последующего использования в производстве или решения иных задач; •непосредственно производство — выпуск товаров, услуг, работ; •реализацию — поставку произведенных товаров заказчикам и клиентам. Основные элементы метода бухгалтерского учета К элементам метода бухгалтерского учета относятся: •двойную запись с использованием счетов бухучета; •документирование операций и формирование отчетности по ним; •инвентаризацию; •формирование баланса активов и пассивов; •оценку и калькулирование. То, каким образом задействуются отмеченные методы бухучета, руководство предприятия определяет в учетной политике. Методы бухгалтерского учета. Основы организации бухгалтерского учета Классификация активов и обязательств организации. Понятия бухгалтерского баланса. Типы балансовых изменений. Понятие учетной политики. Состав учетной политики. Изменения и дополнения учетной политики. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение и строение. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Рабочий план счетов. Классификация активов и обязательств организации. В первую очередь определим, что признано считать активами предприятия. Активы предприятия (АП) — это суммарное сочетание имущества и финансов экономического субъекта, сформированное и контролируемое его владельцами (учредителями). То есть к АП можно отнести и денежные средства (в кассе и на расчетных счетах), и материальные запасы, и основные средства, и патенты, и прочее имущество. Все АП можно разделить на три ключевые группы: • материальные или их еще называют реальные АП; • финансовые или денежные; • нематериальные. Реальные активы — это объекты имущества организации, которые имеют конкретно выраженные физические свойства (вес, форму, объем). Например, здания, машины, товары, сырье. Нематериальные (НМА), в свою очередь, не имеют физических свойств. Например, патент или исключительные права на изобретение, товарный знак. К финансовым АП относят все денежные средства, находящиеся в распоряжении экономического субъекта (наличка, валюта, безналичные и электронные деньги). Однако все виды активов имеют один ключевой момент — данные объекты способны приносить прибыль предприятию, которому они принадлежат. В этом материале приведем классификацию активов. По степени ликвидности По степени ликвидности, т. е. по скорости превращения активов в денежные средства, выделяют следующие виды активов предприятия: • наиболее ликвидные активы (А1); • быстро реализуемые активы (А2); • медленно реализуемые активы (А3); • труднореализуемые активы (А4). В зависимости от срока обращения В зависимости от срока обращения активы делятся на: • оборотные (краткосрочные); • внеоборотные (долгосрочные). Примеры оборотных активов: готовая продукция, товары, материалы, денежные средства. Оборотные активы также часто называются мобильными. Общая величина мобильных активов в балансе – это сумма по строке 1200 (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы и др. (строка 1100 бухгалтерского баланса). По материальности активов Активы могут быть материальные, нематериальные и финансовые. Материальные активы часто также называют реальными активами или физическими активами. Реальные активы – это активы, имеющие материально-вещественную форму. К материальным (реальным) активам можно отнести основные средства, товары, материалы и др. Нематериальными активами являются товарные знаки, секреты производства, программы для ЭВМ, деловая репутация и др. К финансовым активам относятся денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения. По источнику формирования В зависимости от источников формирования активов они могут быть валовые (суммарные) и чистые. Валовые активы представляют собой совокупные активы в балансе (строка 1600) (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). В отличие от суммарных активов, чистые активы – часть активов, сформированных за счет собственных источников организации. Отрицательные активы при подсчете чистой величины, как правило, свидетельствуют о финансовой неустойчивости компании и являются одним из оснований для ее ликвидации. В зависимости от характера владения По характеру владения активы могут быть собственные, арендуемые и используемые безвозмездно. Прочие классификации активов Классификация активов может быть проведена по множеству других критериев. Так, активы могут быть реально существующие и условные. Понятие условных обязательств и условных активов, а также порядок их отражения в бухгалтерской отчетности раскрываются в ПБУ 8/2010. Организация может разделять свои активы на основные и прочие. Основные активы представляют для нее бОльшую ценность в силу их состава, структуры или стоимости. Прочие активы – это активы, не являющиеся для компании основными. В бухгалтерском балансе, к примеру, прочие активы представляются отдельно в составе внеоборотных (строка 1190) и оборотных активов (строка 1260) (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Понятие и классификация активов не ограничиваются приведенными выше. Так, при расчете налога на прибыль возникает понятие отложенных активов (ПБУ 18/02), а при работе с производными финансовыми инструментами – базовый актив. При отражении процентов по заемным средствам в соответствии с ПБУ 15/2008 организация определяет, относится ли вид имущества, приобретенного за счет заемных средств, к инвестиционному активу. А при приобретении другой компании или анализе финансового положения исследуются состав, структура и величина проблемных активов. Понятия бухгалтерского баланса. Баланс бухгалтерский — важнейший документ бухгалтерской отчетности организации. Рассмотрим, что он собой представляет и по каким правилам следует его заполнять, а также приведем актуальный бланк для отчета за 2020 год и расскажем какие нюансы нужно учесть в 2021. Последние изменения в балансе С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы: теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя; ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2; в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе). Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ. Классификация бухгалтерских балансов Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов. По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть: •статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату; •динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период. По отношению к моменту составления различают балансы: •вступительный — на начало деятельности; •текущий — составляемый на отчетную дату; •ликвидационный — при ликвидации организации; •санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству; •разделительный — при разделении организации на несколько фирм; •объединительный — при объединении организаций в одну. По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы: •единичный — по одной организации; •сводный — по сумме данных нескольких организаций; •консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают. По назначению бухгалтерский баланс может быть: •пробным (предварительным); •окончательным; •прогнозным; •отчетным. В зависимости от характера исходных данных бывает баланс: •инвентарный (составленный по результатам инвентаризации); •книжный (составленный только по учетным данным); •генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации). По способу отражения данных: •брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка); •нетто — с исключением данных регулирующих статей. Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная). По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму. Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов: •горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств; •вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств. Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе. Структура бухгалтерского баланса предприятия Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны. Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела: •внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям); •оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово. Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов: •капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы); •долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени; •краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации. Содержание разделов бухгалтерского баланса Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором. Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации: •внеоборотные активы используют более 12 месяцев; •оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены. При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов: •капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности; •долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности; •краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев. Понятие и значение статей бухгалтерского баланса Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах: •полном (приложение 1); •сокращенном (приложение 5). Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»). Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса. Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям: •внеоборотные активы: o резервный капитал; o нематериальные активы; o нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); o результаты исследований и разработок; •долгосрочные обязательства: o нематериальные поисковые активы; o заемные средства; o материальные поисковые активы; o отложенные налоговые обязательства; o основные средства; o оценочные обязательства; o доходные вложения в материальные ценности; o прочие обязательства; o финансовые вложения; •краткосрочные обязательства: o отложенные налоговые активы; o заемные средства; o прочие внеоборотные активы; o кредиторская задолженность; •оборотные активы: o доходы будущих периодов; o запасы; o оценочные обязательства; o НДС по приобретенным ценностям; o прочие обязательства. o дебиторская задолженность; o финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); o денежные средства и денежные эквиваленты; o прочие оборотные активы; •капитал и резервы: o уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей); o собственные акции, выкупленные у акционеров; o переоценка внеоборотных активов; o добавочный капитал (без переоценки); При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса. Состав статей бухгалтерского баланса Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н): •Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов. •В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды. •Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации. •Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают. •ОС и НМА показывают по остаточной стоимости. •Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки). Типы балансовых изменений. Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа. 1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается. В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести: ● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51); ● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50); ● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10); ● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20). При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется. 2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается. В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести: ● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ); ● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП); ● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82); При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется. 3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину. Примерами хозяйственныхопераций третьего типа могут быть: ● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67); ● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70); ● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69). При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются. В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса. 4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве. При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину. Примерами таких операций могут быть: ● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52); ● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50); ● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51). При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются. В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину. Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе: Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса. Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса. Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения. Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения. Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице Тип хозяйственной операции Актив (имущество) I +– II Пассив (источники) +– III + + IV – – Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции. Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях. Понятие учетной политики. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. В вопросах учетной политики организации должны разбираться: •руководитель организации, так как он утверждает учетную политику; •бухгалтер организации, поскольку он формирует учетную политику, т. е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание; •аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки и с нее обычно начинается сам процесс проверки; •налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения. В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организаций и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц. Таким образом, учетная политика организации – это средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Состав учетной политики. Раздел 1. Общие положения Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения; измерения; текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления коммерческой деятельностью, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др. При выборе учетной политики исходят из таких требований, как: •постоянство учетной политики в течение длительного периода; •регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой; •извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике. Действие положения распространяется: •в части формирования учетной политики – на организации независимо от организационно-правовых форм; •в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. Раздел 2. Формирование учетной политики Под формированием учетной политики понимается ее выбор и обоснование. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства организации, а также того, какие вопросы еще остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается: •рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; •формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; •порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; •методы оценки активов и обязательств; •правила документооборота и технология обработки учетной информации; •порядок контроля хозяйственных операций; •другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Раздел 3. Раскрытие учетной политики Под раскрытием учетной политики понимается ее гласность. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений, заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности. Существенными при этом признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания и применения которых невозможна достоверная оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности организации заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К способам введения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерский отчетности относятся способы амортизации основных средств; нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно объяснить, чем она обусловлена. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годовой отчетности организации за отчетный год. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности. Раздел 4. Изменение учетной политики Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: •изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; •разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; •существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном ПБУ 1/98. Оно должно вводиться с 1 января (начало финансового года) года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Всякое изменение учетной политики, оказавшее или способное оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация об изменениях должна включать, в частности: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации. Изменения и дополнения учетной политики. Положение об УП оформляют одним из двух способов: •в двух самостоятельных документах. В таком случае каждое положение утверждается своим распоряжением; •одним документом с двумя разными разделами: один — по бухгалтерскому, второй — по налоговому учету. Тогда подписывается одно распоряжение об утверждении УП. В процессе хозяйственной деятельности организации возникает необходимость внесения дополнений и (или) коррекций в бухгалтерскую или налоговую УП, которые утверждаются распоряжением руководителя. Рассмотрим образцы распорядительной документации. Если документ не корректируется, а дополняется, составляется распоряжение о внесении дополнений в УП. Следует учитывать следующее: •дополнения в УП вносятся в случае появления у организации новых фактов хозяйственной деятельности, например, помимо оптовой торговли, она начала осуществлять услуги по перевозке грузов. В УП следует отразить порядок учета доходов и расходов в отношении нового вида деятельности. Дополнения в УП вносятся в любое время года и применяются с момента их утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008; [K=14; P=313; T=ст. 313 НК РФ); •изменение УП допускается по трем причинам: если она решила изменить применяемый ранее способ учета фактов своей хозяйственной жизни, если начала осуществлять новый вид деятельности или если в законодательство внесены соответствующие исправления. Надо учесть, что корректировать документ разрешается только с начала года или с момента вступления в силу нормативного акта, который внес коррективы в нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение и строение. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Таким образом, счет – это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления разных сводных показателей и отчетности. Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (сч. «Касса», сч. «Основные средства», сч. «НМА»). По внешнему виду счет представляет собой таблицу Т-образной формы (Т-счет), состоящий из двух частей. Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т, ), а правая кредитом (сокращенно К-т, ). Следовательно дебет, кредит счета соответствуют его сторонам. Схема счета имеет следующий вид. Счет (наименование счета) Дебет Кредит Счета открываются на каждую статью баланса. Открыть счет – это значит дать ему название (оно, как правило, соответствует названию статьи баланса) и по соответствующей стороне счета записать начальное состояние объекта. Для обозначения начального состояния объекта используют термин «сальдо». Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как С1 , а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) – С2 . Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные и электронные носители, причем любой из них должен иметь юридическую силу. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо только дебетовое. Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивные счетах сальдо только кредитовые. При отражении хозяйственных операций на счетах необходимо руководствоваться следующими правилами. Суммы, увеличивающие начальный остаток записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток – на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получится сумма оборота. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне счета, что и начальный. Схема записей на активном счете имеет следующий вид. Активный счет (наименование счета) Дебет Кредит – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее вУменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций результате хозяйственных операций Оборот по дебету счета (сумма всехОборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций хозяйственных операций) – остаток на конец проведения операции Таким образом, по активному счету отражаются: 1. По дебету счета – сальдо на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, влекущие за собой увеличение наличия средств. 2. По кредиту счета – хозяйственные операции, влекущие за собой уменьшение наличия средств. Если обозначим оборот по дебету счета ОбД, а оборот по кредиту – ОбК, то тогда сальдо конечное или остаток на конец проведения операции можно подсчитать по следующей формуле: Ситуация 1: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется сальдо на конец проведения операции, которое определяется по формуле (1). Ситуация 2: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету равны сумме оборота по кредиту. В этом случае сальдо конечного не будет. Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид. Пассивный счет (наименование счета) Дебет Кредит – остаток на начало проведения операции Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственныхУвеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций операций Оборот по дебету (сумма всех хозяйственных операций) Оборот по кредиту (сумма всех хозяйственных операций) – остаток на конец проведения операции. Таким образом, по пассивному счету отражаются: 1.По кредиту – сальдо на начало и конец проведения операции и хозяйственные операции, влекущие за собой увеличение источника. 2.По дебету – хозяйственные операции, влекущие за собой уменьшение источника. Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец периода составим формулу: При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только 2 ситуации: Ситуация 1: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, отраженной по дебету счета. В этом случае имеется кредитовое сальдо на конец проведения хозяйственных операций. Ситуация 2: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равна сумме, отраженной по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет. Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество предприятия, и по пассивным счетам, на которых показывается источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе баланса. Помимо активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют так называемые активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета бывают 2 видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счету, с односторонним сальдо относится счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым. Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым. К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относятся счет «Расчеты с разными дебиторами и кредитами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывают разных счетов для предприятий, организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета, либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности. На практике пользуются счетами более сложной формы, чем указанная выше. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Рассмотрим самую распространенную форму счета. Счет (наименование счета) Дата Дебет Проводка Содержание № документа операции Сумма Дата Кредит проводка Содержание № документа операции Сумма Двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает 2 объекта учета, т. е. 2 счета. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, т. к. требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы объектов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их видов. Они должны быть равны между собой, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Таким образом, суть двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета в равновеликих величинах. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Составление корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка выражается записью хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого на одинаковую сумму. ПРИМЕР. Поступили от поставщиков материалы на сумму 200 тыс. руб. Счет «Материалы» является активным, запасы материала увеличиваются, поэтому счет будет дебетоваться на 200 тыс. руб. Счет «Расчеты с поставщиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличиваются, поэтому счет будет кредитоваться на 200 тыс. руб. Проводка будет иметь следующий вид: Д-т счета «Материалы» К-т счета «Расчеты с поставщиками» - 200 тыс. руб. Различают простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой проводкой является запись, в которой один счет дебетуется, а другой ровно настолько кредитуется. Сложной бухгалтерской проводкой называется запись, при которой один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются, и наоборот. ПРИМЕР. Перечислены с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам: 10 тыс. руб. и в погашение задолженности бюджету по налогам и сборам – 12 тыс. руб., всего 22 тыс. руб. В этом случае бухгалтерская проводка имеет вид: Д-тсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 тыс. руб. Д-т счета «Расчеты по налогам и сборам» – 12 тыс. руб. К-т счета «Расчетный счет» – 22 тыс. руб. Чтобы составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие 4 процедуры. Например, приобретены за наличные деньги у поставщика материалы на 100 тыс. руб. 1 процедура: Согласно содержанию хозяйственной операции определяем, какие объекты учета в ней участвуют и какие счета затрагиваются. В данном случае это счет «Материалы» и счет «Касса». 2 процедура: Устанавливаем, как эти объекты учета связаны с балансом, т. е. что они характеризуют: актив баланса (имущество) или пассив (источники формирования). В нашем случае это что счета активные и остатки по этим счетам отражаются в активе баланса. 3 процедура: Определяем, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса. В данном случае это первый тип балансовых изменений, при которой валюта баланса не изменилась, так как произошел перелив средств из одной статьи в другую (запасы материалов увеличились, а денег в кассе стало меньше). 4 процедура: Устанавливаем, как данную операцию отразить на счетах. В результате приобретения материалов на активном счете «Материалы» произошло увеличение, поэтому этот счет дебетуется, а в кассе средств стало меньше, значит, счет «Касса» кредитуется. В результате будет составлена следующая бухгалтерская проводка: Д-т счета «Материалы» К-т счета «Касса» 100 тыс. руб. Следует иметь в виду, что в финансово-хозяйственной деятельности на практике имеют место операции, которые отражаются по дебету одного и по кредиту нескольких счетов, т. е. составляются сложные корреспонденции счетов. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ Список изменяющих документов Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) (см. текст в предыдущей редакции) На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.). В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией. •Раздел I. Внеоборотные активы •Раздел II. Производственные запасы •Раздел III. Затраты на производство •Раздел IV. Готовая продукция и товары •Раздел V. Денежные средства •Раздел VI. Расчеты •Раздел VII. Капитал •Раздел VIII. Финансовые результаты •Забалансовые счета Рабочий план счетов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные счета, пассивные и активнопассивные счета. Активный счет Начальное и конечное сальдо записывается по дебету счета / увеличение по дебету, уменьшение по кредиту. Пассивный счет Начальное и конечное сальдо записывается по кредиту счета / увеличение по кредиту, уменьшение по дебету. Активно-пассивный счет Бывают: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) / с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета. По наличию субсчетов их можно разделить на три группы: Группа Синтетические счета, входящие в группу Счета, которые содержат субсчета, обозначенные в плане счетов 08, 10, 19, 41, 50, 55, 58, 69, 73, 75, 76, 79, 90, 91, 98 Счета, которые нужно делить на субсчета по рекомендованному признаку 01, 03, 04, 66, 67, 68, 86, 96, 97 Счета, которые представлены в плане счетов только в синтетическом виде 02, 05, 07, 09, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 45, 44, 45, 46, 51, 52, 57, 59, 60, 62, 63, 70, 71, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 94, 99 У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом: Группа Синтетические счета, входящие в группу В инструкции к плану счетов есть требования к детализации счета, которые должны быть реализованы с помощью субсчетов 01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98 В инструкции к плану счетов есть требования к аналитике счетов, которые могут быть реализованы с помощью других признаков (например, в соответствии с инвентарным и складским учетом, с помощью отдельных складов, заказов, мест возникновения затрат и т.п.), но без использования субсчетов 01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86 В инструкции нет требований к аналитике 81, 82, 94 Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам. ВНИМАНИЕ! С 01.01.2022 утратит силу ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а учет ОС будет регулироваться двумя новыми ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и 26/2020 "Капитальные вложения".
