Курсовая работа - Формирование себестоимости продукции предприятия
advertisement
Образовательная автономная некоммерческая организация высшего образования «МОСКОВСКИЙ ОТКРЫТЫЙ ИНСТИТУТ» Факультет «Экономики и управления» Направление «Экономика» КУРСОВАЯ РАБОТА На тему: Формирование себестоимости продукции предприятия Обучающийся группы Требунских Михаил Сергеевич Москва, 2020 г. СОДЕРЖАНИЕ Введение ……………………………………………………………………стр. 3. Понятие себестоимости ……………………………………………………стр. 5. Виды себестоимости по различным признакам ………………………… стр. 6. Виды затрат по различным признакам ……………………………………стр. 8. Методы формирования себестоимости продукции……………….………стр. 10 Затраты, включаемые в себестоимость, и их классификации……………стр. 13 Принципы калькулирования и его объект.…….......………………………стр. 21 Методы калькулирования себестоимости продукции…………………….стр. 23 Практическая часть. Пример расчета себестоимости продукции на предприятии……………..стр. 35 Заключение…………………………………………………………………..стр. 39 Список использованной литаретуры……………………………………….стр. 42 Введение Темой данной курсовой работы является вычисление себестоимости. Само по себе понятие и значение себестоимости – одно из самых важных и основополагающих в экономике любого хозяйствующего субъекта. Оно кардинально влияет на все итоги и результаты деятельности предприятия. Понятие "себестоимость продукции" отражает важнейшие экономические отношения. В первую очередь, себестоимость характеризует проблему простого и расширенного воспроизводства. Все затраты, полученные в процессе выпуска продукции, должны быть возмещены, в противном случае, рано или поздно, предприятие будет объявлено банкротом, и не сможет продолжать свою деятельность. Поэтому цена продукции – важнейшая часть экономики, и изначально формируется на основе вычислений себестоимости. Себестоимость продукции, таким образом, служит основой экономических связей между объектами экономики. При этом, предприятие – это элемент более крупных систем, таких как экономика региона, отрасли и страны в целом. Учитывая, что каждый элемент должен сообразовываться с требованиями системы, а не наоборот, связь предприятия с другими хозяйствующими субъектами осуществляется как раз через категорию цены. Следовательно, цена продукции предприятия, если она исходит только из себестоимости, может не отражать тех требований, которые предъявляются со стороны внешних действующих сил. Завышенная цена также может служить причиной ликвидации предприятия, из-за отсутствия спроса на его продукцию. Разрешить эту проблему предприятие может только на основе уменьшения себестоимости. Чем ниже будет стоимость производства, тем выше вероятность адекватно вписаться в экономику региона и страны в целом, реализовывать миссию предприятия и добиваться необходимого объема и нормы прибыли. Экономное использование имеющихся ресурсов - одно из условий рациональной деятельности хозяйствующего субъекта и наращивания прибыли. В этой связи представляет интерес вся совокупность расходов предприятия, т.е. все расходы, произведенные в интересах получения экономических выгод. В условиях рыночной экономики расходы зависят от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий производственного коллектива. С экономической точки зрения расход рассматривается, как любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход – это уменьшение актива. Итак, себестоимость продукции есть основа всех хозяйственных связей, а ее снижение является ключевым фактором рыночного успеха предприятия, тем более в условиях цивилизованных, упорядоченных рыночных отношений, которые формируются в экономической системе страны. Это определяет актуальность и значимость выбранной для данной работы темы, как исходя из теоретических положений, так и с практической точки зрения. Любое предприятие просто обязано грамотно рассчитывать себестоимость продукции, анализировать достигнутые результаты и проводить тщательную, постоянную системную работу по поиску и реализации вариантов снижения ее. В современной рыночной экономике это основной путь повышения экономической эффективности производства. Исходя из всего вышесказанного, целью курсовой работы является изучение процесса формирования себестоимости продукции. Реализации поставленной цели опирается на решение следующих задач: 1. Анализ себестоимости продукции, и ее роль в системе экономических показателей производства. 2. Исследование процесса формирования себестоимости продукции: элементы затрат относимых на себестоимость. 3. Рассмотрение путей снижения себестоимости продукции. 4. Расчет экономии от снижения себестоимости. При выполнении курсовой работы применялись методы изучения литературных источников, сбора и анализа экономической информации, элементы обобщения и абстрагирования. ПОНЯТИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В законодательстве себестоимость характеризуется как оценка стоимости используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, сырья, энергии, трудовых ресурсов и какихлибо прочих затрат на её производство и реализацию. Получение максимального эффекта с минимальными затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, какие меры применяет предприятие для снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают техникоэкономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения. Любое предприятие независимо от специфики деятельности и формы собственности использует материальные, трудовые, финансовые, информационные и другие виды ресурсов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Привлечение и использование этих ресурсов связано с затратами. Затраты — это объем используемых предприятием ресурсов для производства и реализации продукции за определенный период времени (месяц, квартал, год), в денежном эквиваленте. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (либо списаны не полностью) на выпуск продукции, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. 1.1 Виды себестоимости по различным признакам. Категория себестоимости имеет количественную и качественную определенность: 1. Количественная категория отражается в себестоимости величины текущих затрат, необходимых для обеспечения простого воспроизводства в форме определенной денежной суммы, размер которой обуславливает возможность простого воспроизводства. 2. отражает Качественная же определенность означает, что себестоимость степень предприятия, т.е. использования результаты основного хозяйственной и оборотного деятельности. капитала Данное обстоятельство позволяет использовать себестоимость в качестве интегральной характеристики уровня производства и труда. Себестоимости продукции соответствует ряд функций, а именно: 1. Учетная – учет затрат на производство и реализацию продукции, что также выступает основой расчета оптовых цен, прибыли и рентабельности производства и продаж. 2. Контрольная – контроль за выведенными затратами. 3. Аналитическая – себестоимость служит важнейшим экономическим показателем, основываясь на котором, разрабатываются наиболее эффективные и оптимальные способы управления предприятием, решаются вопросы осуществления капитальных вложений в те или иные инвестиционные проекты. Себестоимость, в зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия, делится на следующие виды: 1. Цеховая отражает затраты цеха на производство продукции – основные материалы, заработная плата рабочих, инженерно-технического персонала и служащих с учетом начислений, затраты на энергию, амортизация, расход инструмента, и прочие расходы по цеху. (При необходимости рассчитывают себестоимость на более низком уровне – участка, группы, бригады). 2. Производственная (фабрично-заводская) себестоимость – к затратам цеха прибавляются общехозяйственные и общепроизводственные расходы на управление предприятием – заработная плата персонала управляющего штата, амортизация и ремонт зданий общего назначения. Этот вид себестоимости включает общезаводские расходы в процентном отношении от общезаводской себестоимости, что отражает следующая формула: СФЗ = СЦ * (1 + ОЗР) где СФЗ – фабрично-заводская себестоимость, СЦ – цеховая себестоимость, ОЗР – общезаводские расходы в долях единицы (часто это 5%). 3. Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма фабричнозаводской себестоимости (ФЗС) и внепроизводственных расходов (стоимость тары, отчисления сбытовым организациям в соответствии с нормами и договорами ). Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции). Полная себестоимость определяется по формуле: Спол.= СФЗ *(1+0,03), где 0,03 – расходы, не связанные с производством, в долях единицы. Себестоимость, в зависимости от уровня расчета. 1. Индивидуальная себестоимость, означает себестоимость отдельного хозяйствующего субъекта, детерминированную определенными специфическими внешними обстоятельствами, характерными для внешней и внутренней среды данного предприятия. 2. Среднеотраслевая себестоимость является средневзвешенной величиной себестоимости отрасли в целом. Она стремится к величине общественно необходимых затрат труда (ОНЗТ). На основе среднеотраслевой себестоимости, отражающей общественные среднеотраслевые издержки, формируются цены на данном отраслевом рынке. С управленческой позиции можно также выделить в качестве самостоятельных видов: 1. Расчетная себестоимость. Применяется при составлении технико- экономических обоснований инновационных мероприятий по внедрению в производство достижений научно-технического прогресса. 2. Плановая себестоимость. Рассчитывается на стадии планирования. В ее состав входят необходимые затраты предприятия на имеющемся техникотехнологическом и организационном уровне. Этот вид определяется с помощью нормативного метода (затраты рассчитываются, исходя из норм расхода сырья, материалов, энергии, труда и т.д.); 3. планового Отчетная периода себестоимость. по Она фактическим определяется затратам. по Сравнение истечению отчетной себестоимости с плановой служит контрольным целям и позволяет выявить улучшение либо ухудшение работы предприятия, степень реализации намеченных плановых заданий. 1.2 Виды затрат по различным признакам. По способу включения в себестоимость продукта труда. Затраты на производство разделяются на косвенные и прямые. Такое ранжирование затрат используется в сложных производствах отличающихся многономенклатурным производством, таких как машиностроение, легкая промышленность, сельское хозяйство. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) - это затраты материалов, сырья, заработной платы работников, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного продукта, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно. По экономическому составу. Затраты классифицируются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием – это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным процессом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание цикла производства. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением, и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством. По участию в процессе производства. Затраты разделяют на производственные и связанные с процессом сбыта продукции (коммерческие). Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость. Затраты на сбыт продукции – это затраты поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции В зависимости от эффективности. Затраты делятся Производительные на затраты производительные относятся и непроизводительные. непосредственно к производству продукции определенного качества при наличии конкретной подготовленной технологии и организации производства, а непроизводительные затраты вызваны недочетами в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также из-за влияния внешних факторов. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной платы, амортизации и т.п.), комплексные – из нескольких элементов. К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и прочие одноэлементные расходы. Смета затрат на производство - наиболее широкий показатель, который отражает общую сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены: все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции. Кроме того, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, научно-исследовательские, транспортные, проектные и др.); Так же учитываются затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота. Для контроля уровня себестоимости на различных предприятиях и анализа динамики за разные периоды времени, затраты на производство должны в итоге сводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и сбыт конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе. Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий. 1.3 Методы формирования себестоимости продукции Планирование и учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера производства могут осуществляться на основе нормативного, попроцессного, попередельного и позаказного калькулирования, что предусмотрено официальными документами. методов Нормативный метод (стандарт-костинг). Такой метод себестоимости учет затрат продукции на как производство правило и калькулирование применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Он заключается в следующем: Отдельные типы затрат учитываются по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями; Отдельно ведется учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и ответственных за их образования; Учитываются все изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате ведения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Попередельный метод. Попередельный метод - это метод калькуляции себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходное сырье в процессе производства проходит ряд обработок и изменений, или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции. Он применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после завершения каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и перепроданы третьим лицам. Расходы на остатке незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса. Попередельный метод характерен: Для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья на нескольких этапах, следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит, все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки. Другие части могут пройти только определенное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов; Для производства более или менее однородной продукции; В случае недлительного технологического цикла; При условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции. Попередельный метод учета расходов и калькулирование себестоимости продукции может быть: Бесполуфабрикатным - контроль за перемещением полуфабрикатов осуществляется отделом бухгалтерии оперативно, в натуральных величинах и без записи на счетах. Полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Попроцеcсный метод. Является разновидность попередельного. Планирование, учет затрат и калькуляция себестоимости продукции ведется по производственному процессу в целом, без калькуляции себестоимости на каждой фазе производства. Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех затрат (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции. Позаказный метод. Учет затрат на производство применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работах. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнений. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. Позаказный способ применяется: При единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнений работ (оказании услуг); При производстве сложных и крупных продуктов (изделий); При производстве с длительным технологическим циклом. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах, как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги. 1.4 Затраты, включаемые в себестоимость, и их классификации В себестоимость продукции следует включать: 1. Затраты на подготовку и освоение производства. 2. Затраты, связанные непосредственно с производством продукции. 3. Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога. 4. Затраты, связанные с использованием природного сырья. 5. Некапитальные затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции. 6. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями. 7. Затраты на текущий, средний и капитальный ремонт. 8. Затраты на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности. 9. Расходы, связанные с набором рабочей силы. 10. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного значения. 11. Расходы, связанные с управлением производством. 12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров. 13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно. 14. Затраты на страхование имущества предприятия. 15. Затраты на уплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата банковских услуг. 16. Затраты по гарантийному обслуживанию. 17. Затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение и транспортировка). 18. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов. 19. Амортизация нематериальных активов. 20. Потери от брака продукции. 21. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Многообразие видов затрат и расходов, включаемых в себестоимость, предполагает необходимость классификации затрат, осуществляемую различными методами, в частности, поэлементным и постатейным. При поэлементной методе классификации, затраты, учитываемые при формировании себестоимости, объединяются по пяти основным элементам, каждый из которых также может подразделяться на более мелкие. В состав каждого из них включаются одинаковые по своему экономическому содержанию, роли в создании продукции, статьи затрат. 1. Материальные затраты, куда относят: сырье, основные материалы (ресурсы, входящие в состав продукта, приобретаемые у третьих лиц); покупные полуфабрикаты (подвергаются на предприятии обработке или сборке, монтажу); вспомогательные используются материалы (добавляются к основным или для сохранения непрерывности процесса производства, обеспечивают продолжение технологического процесса); топливо и энергию (во всех видах) для производственных и общезаводских нужд; упаковку; инструменты и запчасти. Из затрат на материальные ресурсы вычитаются так называемые возвратные отходы, образовавшиеся после потребления исходных ресурсов и имеющие стоимость в связи с возможностью их вторичного использования. Материальные затраты рассчитываются на основе цен приобретения ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость). 2. Затраты на оплату труда: Заработная плата основного производственного персонала и внештатных работников, относящихся к основной деятельности; Плата, начисленная по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; Доплаты, надбавки, премии; Оплата отпусков и т.п. Не связанные непосредственно с оплатой труда и выплачиваемые из специальных фондов и целевых поступлений выплаты в себестоимость не относятся. 3. Отчисления на социальные нужды, выплачиваемые во внебюджетные фонды – Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения. Все эти платежи, ранее осуществлявшиеся отдельно, ныне аккумулируются в едином социальном налоге. 4. Амортизация основных производственных фондов – амортизационные отчисления по основным средствам, рассчитанные исходя из балансовой стоимости фондов и норм амортизационных отчислений, при этом не только собственных, но и арендованных фондов, а также основные фонды непроизводственного назначения. 5. Прочие затраты, не относящиеся к предыдущим четырем элементам. К их числу относятся: износ по нематериальным активам; налоги; сборы и отчисления в бюджет и государственные внебюджетные фонды; оплата процентов по краткосрочным кредитам; платежи за выбросы в окружающую среду (в рамках предельно допустимых концентраций, при превышении установленных нормативов оплачивается из прибыли); командировочные и представительские расходы; затраты на страхование имущества предприятия; реклама; подготовка кадров; арендная плата; гарантийный ремонт продукции; оплата сертификации товаров; затраты на вознаграждение рационализаторских предложений и т.п. Поэлементная классификация является основой составления сметы затрат на производство выпускаемой продукции на некоторый период времени (год, квартал, месяц). В ней отражаются расходы по общности экономического содержания и природному назначению. Смета представляет собой таблицу примерно следующего образца: № п/п Элементы затрат 1 Сырье и основные материалы 2 Вспомогательные материалы 3 Полуфабрикаты 4 Топливо 5 Энергия 6 Заработная плата ППП 7 ЕСН 8 Амортизация 9 Прочие расходы 10 Итого себестоимость: Состав Квартал в целом элементов, отражаемых сметой Январь затрат, Февраль может Март несколько видоизменяться или перегруппировываться. Например, элемент "Топливо" может быть объединен с элементом "Энергия". Отдельно могут выделяться затраты на проведение различных ремонтов. В состав сметы затрат входят только ресурсы, приобретаемые на стороне. В частности, если на предприятии есть своя блок-станция, то затраты на производство собственной электроэнергии раскладываются в смете на соответствующие элементы затрат (зарплата, амортизация и др.). На основе группировки затрат по экономическим элементам и смет рассчитывается фабрично-заводская себестоимость продукции. При расчете себестоимости фабрично-заводской валовой продукции используется формула: Св = Зпр – Зн ± Об ± Оп где Зпр – затраты на производство; Зн – затраты, не включаемые в состав валовой продукции; Об – изменение остатка расходов будущих периодов; Оп – изменение остатка предстоящих расходов. Фабрично-заводская себестоимость товарной продукции определяется в соответствии с формулой: Ст = Св ± Онп где Онп – изменение остатков незавершенного производства. Полная себестоимость рассчитывается как: СТП = Ст + Рв где Рв – внепроизводственные расходы. Поэлементная классификация затрат и их смета служит целям упорядочивания показателей производственной программы и экономического плана предприятия, финансового обоснования вложений, ранжирования затрат по экономическому необходимость потребляемый содержанию. предприятия объем в ресурсов, По смете затрат финансовых средствах, использование живого рассчитывается определяется труда и уже изготовленных ранее полуфабрикатов при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости продукции. Вместе с поэлементной классификацией так же часто и широко применяют группировка затрат по калькуляционным статьям (постатейная). Она предполагает классификацию затрат не по роли в производстве, а по месту их возникновения и назначения (направления). Классификация затрат по статьям калькуляции характеризует себестоимость единицы конкретной продукции, каждого типа, вида выпускаемого товара; а также соотношение отдельных видов затрат в ее структуре. Основные статьи калькуляции следующие: 1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) рассчитанные по нормам расхода и ценам с учетом транспортных затрат. 2. Полуфабрикаты, комплектующие изделия, производственные услуги, купленные у третьих лиц, рассчитывают как и в предыдущем пункте. 3. Топливо и энергия на технологические цели, рассчитываются по тем же принципам. 4. Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе норм трудоемкости и сдельных расценок. 5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих рассчитывается путем умножения величины основной на коэффициент, подсчитываемый как отношение величины дополнительной заработной платы к тарифному фонду. 6. Отчисления на социальное страхование – величина единого социального налога. 7. Расходы на подготовку и освоение производства образуются затратами некапитального характера: переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.п. 8. Износ приспособлений и инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы. 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на техобслуживание, ремонт, амортизацию, износ малоценных и быстроизнашивающихся пропорционально производственных предметов. основной рабочих, Определяются заработной либо путем либо плате основных прямого перерасчета пропорционально коэффициенто-машино-часам, исходя из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за "базу". 10.Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.п.) определяются по соответствующим элементам сметы путем деления их общего объема на количество производимой продукции. 11.Общезаводские расходы включают затраты на амортизацию и ремонт общезаводских зданий, заработную плату общезаводского персонала. Методы расчета те же, что и в предыдущем пункте. 12.Потери от брака. 13.Прочие производственные расходы. 14.Внепроизводственные (коммерческие) расходы – на упаковку, транспортировку, комиссионные сборы и отчисления, прочие затраты на сбыт, расходы на рекламу. Эта номенклатура статей не является унифицированной, например, первую и вторую статью иногда объединяют, статью "топливо и энергия" разделяют на две. Первые десять пунктов образуют цеховую себестоимость, производственная себестоимость включает пункты с 1 по 13 включительно. А все статьи образуют, очевидно, полную себестоимость. Отраслевые особенности предприятия, зачастую требуют выделить специфические статьи затрат (например, "холод на технологические нужды" в пивоваренной, "тара" в кондитерской). Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для расчета себестоимости единицы продукции, определения объема расходов по ассортиментным группам и видам работ, производственным подразделениям. На основе калькуляционных статей осуществляется бухгалтерский учет и составляется отчетность. Калькуляции себестоимости единицы продукции может быть: нормативная – рассчитанная, исходя из нормативов материальных и трудовых затрат, плановая – планируемая на предстоящий период, фактическая – характеризует реальные итоги работы предприятия за определенный период, сметная – разрабатывается при технико-экономическом обосновании производства новой продукции. Нормативные и сметные калькуляции называются текущими. 2. ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И ЕГО ОБЪЕКТ. Калькулирование себестоимости на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами: 1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. 2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. В добывающих отраслях промышленности, при отсутствии незавершенного производства, (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы - прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования - готовая продукция, т.е. ткань. Иными словами, выбор объекта учета затрат зависит от технических и технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условнонатуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве - тонна литья определенного сплава, в продуктовом производстве – условные единицы продуктов); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы - одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов. 3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года. 4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Этот принцип состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами или расходами, поступившими или понесенными в данном периоде. 5. Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям. 6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. 3. МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. Нормативный метод. Нормативный метод, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений этих норм. На данный момент это наиболее удобный и актуальный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативную себестоимость исчисляют для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции можно составлять последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделие в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. В калькуляции на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управления, а затраты на материалы расшифровываются по их группам. Нормативные калькуляции обычно формируют плановые отделы предприятием с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии. Нормативный метод позволяет своевременно выявлять причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов по рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в т.ч. вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм уточнений нормативных калькуляций. Например, в машиностроительного завода извещения об изменении норм и для условиях расхода материалов выписывает, как правило. Технологическая служба, норм времени и расценок – отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменении норм вносят изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы. Учет изменений норм нужен не только для внесения изменений в техническую и плановую документацию, чтобы модифицированные нормы оперативно применялись в работе подразделений предприятия, но и для организации контроля за проведением подразделениями мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. В учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. Следует указывать также, какие подразделения провели изменения и каков вклад этих подразделений в общие результаты. В большинстве случаев изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают отдельно. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е число следующего месяца. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм. На предприятиях таких видов промышленности, в которых плановые нормы затрат близки к действующим (в швейной, обувной, трикотажной, резиновой, мебельной и некоторых других отраслях), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут применяться плановые калькуляции. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна быть использована единая номенклатура статей расходов. На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях рационально применение в бухгалтерском учете плановой себестоимости продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», в противном случае увеличивается трудоемкость ведения бухгалтерского учета готовой продукции. Плановую (нормативную) себестоимость определяют в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическую себестоимость продукции определяют в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановую (нормативную) и фактическую себестоимость исчисляют по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции. Планирование себестоимости продукции является прерогативой предприятий отрасли и нефтяных компаний и служит составной частью планирования их производственно-хозяйственной деятельности. Спецификой сельскохозяйственных предприятий является определение фактической себестоимости готовой продукции только в конце отчетного года, что вызвано сезонностью производства. В течение отчетного года на данных предприятиях готовая продукция отражается в бухгалтерском учете только по плановой (нормативной) себестоимости. В конце года после калькулирования фактической себестоимости появляется возможность скорректировать затраты, а именно: дополнительные затраты списывают при превышении фактической себестоимости над плановой либо сторнируют затраты при превышении плановой себестоимости над фактической. Выявленную разницу между фактической и плановой себестоимостью распределяют между себестоимостью реализованной продукции и остатком готовой продукции на конец отчетного года. Как было уже упомянуто выше, нормативный метод используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции ( З ф ) определяют сложением суммы затрат по текущим нормам ( З н ) и величины отклонений от них (О) и размера изменений (И), т.е. по формуле: Зф = Зн + О + И Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, когда преобладают физико-химические и термические производственные процессы и сырье превращается в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической, металлургической промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности). Попередельный метод применяется также в производствах с комплексным использованием сырья. «Производство при попередельном методе». Готовая продукция 1 Основной (преобладающий )вид сырья Процесс соединения предметов и средств труда – процесс производства Готовая продукция 2 Готовая продукция Х При данном методе затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленные в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. При попередельном методе должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода: систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в некоторых отраслях – от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход по нормам или основанным на них производственных заданиям (рецептурам, смескам и т.п.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в соответствующих отраслевых инструкциях. При попередельном методе в качестве объекта учета калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и пр. При этом расходы могут учитываться по цеху в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, исчисляется с помощью экономически обоснованных методов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисление себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Попроцессный вариант учета затрат и калькулирования предполагает его организацию не только в разрезе объектов, но и по каждому объекту в разрезе технологических процессов (переделов) и периодов времени осуществления затрат. Этот вариант признан оптимальным для растениеводства. Например, в процессе выращивания с/х культур предметом учета выступают затраты, произведенные на каждом этапе технологического процесса (предпосевная обработка почвы, вспашка, посев, послепосевная обработка почвы, уход за посевами и т.д.) согласно технологическим картам выполнения работ и норм расходов. При получении же урожая предметом учета становится фактическая себестоимость продукции объектов производства (видов и групп культур). При попроцессном варианте в растениеводстве отдельные с/х культуры должны выступать как объекты производства, а не как объекты учета затрат. На выбор определения метода учета затрат и калькулирования влияет не только тип и характер производства, но и предмет учета, его цели и задачи. С помощью попередельного (попроцессного) метода можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькулирования. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских документов движение полуфабрикатов не отражают; его контролируют от одного передела к другому по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех промежуточных переделов не исчисляется. переделов. Себестоимость же При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован с использованием или без использования активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдают на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью по Дебету 21 и Кредиту 20. Во втором случае продукты переделов не сдают на склад, а в соответствии с технологической документацией передают в смежный цех. В этом случае бухгалтерия делает записи в аналитическом учете к синтетическому сч. 20, т.е. запись будет следующая : Дебет 20 (цех А) Кредит 20 (цех Б). Позаказный метод. Позаказный метод калькулирования применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), когда заказы формируются в зависимости от индивидуальности спроса (выполнение работ по индивидуальным заказам клиентов), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других подобных работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. Только позаказный метод корабле(самолето)строении, при применяется, осуществлении например, НИОКР в (особенно длительного цикла с привлечением субподрядных организаций). А вот швейные предприятия могут организовать учет затрат на производство любым методом: нормативным, позаказным или поиздельным в зависимости от особенностей производства и реализации продукции в отчетном периоде. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного исчисления фактической себестоимости продукции производственные заказы в большинстве случаев следует выдавать на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы можно выдавать не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции. Графически подобную схему можно представить так: Сырье, материалы и комплектующие изделия 1 Процесс соединения предметов и средств труда – процесс производства Сырье, материалы и комплектующие изделия 1 Готовая продукция Сырье, материалы и комплектующие изделия Х При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькулирования, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составлять развернутые отчетные калькуляции, учет затрат может осуществляться только по статям расходов без расшифровки материалов по группам. Всю первичную документацию заполняют с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическую себестоимость единицы изделий или работ определяют после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленных по этому заказу изделий. При сдаче изделий заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом их оценивают по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в конструкции, технологии и в условиях производства. Чтобы при позаказном методе правильно распределять затраты, нужно организовать тщательный контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно- технической документацией. Следует помнить, что в индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются: - на детали и узлы, изготавливаемые только для отдельного конкретного изделия (заказа); - на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов , изготавливаемых, как правило, а порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. По комплектам таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость. Полная себестоимость изготавливаемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу ( в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготавливаемых в порядке серийного или массового производства. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В условиях массового производства одного наименования швейного изделия используется поиздельный метод учета затрат и калькулирования. Объектом калькулирования и учета затрат при данном методе выступает конкретный вид изделия (одежды), изготавливаемого по заказу в зависимости от прейскуранта (артикул, сорт, размер и т.п.). Как было уже отмечено выше, позаказный метод обязателен при учете затрат на создание научно-технической продукции, что прямо указано в Типовых методических калькулированию рекомендациях себестоимости по планированию, научно-технической учету и продукции, утвержденных приказом Миннауки России от 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46. Затраты по созданию научно-технической продукции группируются след. образом: - по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции; - календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат; - видам затрат (элементам и статьям); - источникам финансирования; - месту возникновения затрат (отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям ) – только для целей внутреннего хозяйственного расчета в научной организации. Затраты учитываются основной с деятельности помощью научной позаказного метода. организации Объектом обычно учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку. Косвенные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научнотехнической продукции. Затраты на оплату труда, подлежащие отнесению на отдельные работы (договоры, заказы), определяются на основании оформленных в установленном порядке первичных документов: нарядов, табелей, ведомостей отработанного времени и др. документов по установленным формам. учета Сводный аналитический и синтетический учет основного производства научных организаций осуществляется с использованием карточек учета затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство. Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции и калькулирование ее полной себестоимости должны быть организованы посредством позаказного метода. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое название. Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за каллиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон и переплетные и др. материалы и т.д. составляют с обязательным указанием номера названия (заказа). Фактическую себестоимость тиража каждого названия (заказа) определяют после его выполнения. Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведут по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре статье расходов. К недостаткам позаказного метода следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. Метод директ-костинга. Распространен на предприятиях экономически развитых стран. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукции определяют в объеме прямых издержек производства, а накладные расходы относятся непосредственно на счет продаж. Если необходимо исчислить себестоимость для расчета продажной цены и прогнозирования производства данной продукции всегда есть условия для прибавления к сокращенной себестоимости доли накладных расходов по установленным на предприятиях нормам. Практическая часть. Пример расчета себестоимости продукции на предприятии. Закрепим теоретический блок практикой. Начнем с простого примера, который постепенно усложним. Ко всем ситуациям примéним метод абзорпшен-костинг, то есть систему производственную себестоимость калькуляции, включаются все при которой в производственные затраты (сырье, заработная плата и производственные накладные расходы). Пример 1. Однономенклатурное производство, фактические затраты. ИП «Lyaxov A.G.» изготавливает кухонные полки одного вида. Незавершенного производства не возникает. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Затраты в июле на производство 1 000 шт. изделий указаны в таблице. Так как это однономенклатурное производство, то нет смысла выделять косвенные затраты. Причина: их не требуется разносить между видами продукции. Значит, решение сведется к суммированию всех трат и делению на 1 000 штук. Показатель Сумма, тыс. сум Материальные затраты 75 000 Зарплата 45 000 Отчисления с зарплаты (включают выплаты в случае несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) 13 500 45 000 × 30 % Амортизация 2 250 Прочие операционные траты 6 450 Итого: Себестоимость одной полки, сум 142 200 тыс. сум 142 200 142 200 000 ÷ 1 000 Пример 2. Многономенклатурное производство, фактические затраты. Предположим, что ИП «Lyaxov A.G.» изготавливает полки двух видов – «А» и «Б». В июле выпустили 700 и 800 шт. соответственно. База распределения косвенных затрат – основная зарплата. Исходные данные, а заодно расчет – в таблице. Прямые затраты, тыс. сум Показатель Косвенные затраты, Полка «А» Полка «Б» тыс. сум Материальные 60 000 90 000 4 500 Зарплата 45 000 52 500 12 000 Отчисления с зарплаты (30%) 13 500 15 750 400 Амортизация × × 3 000 Прочие операционные × × 9 000 Итого, тыс. сум 118 500 158 250 28 900 13 338,46 15 561,54 28 900 ÷ (45 000 + 52 500) × 45 000 28 900 ÷ (45 000 + 52 500) × 52 500 188 340,65 217 264,42 × (118 500+ 13 338,46) ÷ 700 × 1 000 (158 250 + 15 561,54) ÷ 800 × 1 000 × Косвенные затраты, распределенные на вид продукта, тыс. сум Себестоимость одной полки, сум Пример 3. Многономенклатурное производство, 28 900 нормативные затраты. Дополним условие предыдущего примера информацией о нормативной себестоимости одной полки по видам: А – 157 500 сум; Б – 210 500 сум Как отмечали выше, в реальной практике сложно вести учет продукции по фактической себестоимости. Ведь о том, что она равняется 188 340,65 и 217 264,42, бухгалтер узнает только в конце месяца. А принимать ее из цеха на склад нужно по мере изготовления. Поэтому по ходу месяца полки приходуются по стоимости 157 500 и 220 500 сум. По итогам отчетного периода считается отклонение. С одной полки оно равно: А: 157 500 – 188 340,65 = - 30 840,65 сум (перерасход); Б: 210 500 – 217 264,42 = - 6 664,42. (перерасход). В течение периода выпуска эти суммы числятся на счете 40 и увеличивают стоимость запасов на остатке. В конце месяца они относятся в расходы на увеличение себестоимости продаж. Пример 4. Многономенклатурное производство долгого цикла ИП «Lyaxov A.G.» изготавливает резную мебель на заказ. В марте в производстве находятся три шкафа. Два начаты в прошлом месяце и к концу периода будут завершены. Еще один останется в НЗП с готовностью 80%. Так как производство – единичное, то НЗП оценивается по полной стоимости исходя из фактических затрат. База распределения косвенной составляющей – основная зарплата. Вот данные о затратах за март, а также о величине НЗП на начало месяца по двум шкафам (в тыс. сум). Шкаф А Шкаф Б Шкаф В × Полная фактическая себестоимость данной модели шкафа 10 500 13 500 21 000 × Процент готовности/ Величина НЗП на начало месяца 50% / 5 250 80% / 10 800 × × Показатель Косвенные затраты Прямые затраты Материальные Зарплата Отчисления с зарплаты (30%) 750 450 3 000 1 200 1 650 750 4 200 6 750 495 225 1 260 2 025 Амортизация × × × 1 425 Прочие операционные × × × 1 650 2 895 1 425 8 460 13 050 3 262,5 1 482,95 8 304,54 13 050÷ 13 050 ÷ 13 050 ÷ Итого Косвенные затраты, распределенные на продукт Процент готовности/ Величина НЗП на конец месяца Фактическая себестоимость одного шкафа (1 650 + 750 (1 650 + 750 (1 650 + 750 + 4 200) × + 4 200) × + 4 200) × 750 1 650 4 200 100% / 0 100% / 0 80% / 16 764,54 11 407,5 13 707,95 × (5 250 + (10 800 + 2 895 + 3 262,5 – 0) 1 425 + 1 482,95– 0) Шкаф еще не готов 13 050 × × Заметьте: мы сознательно упростили и хозяйственные ситуации, и расчеты по ним. Например, все косвенные затраты собрали в одной величине общей суммой. Но в реальности это не так. В их составе одновременно находятся: общепроизводственные; общехозяйственные; сбытовые. Причем у организации есть право выбирать, куда и как их относить. Первые однозначно пойдут на продукт в полной сумме при калькулировании по абзорпшен-костинг. Вторые и третьи могут стать расходом периода, если так написано в учетной политике. А могут сформировать стоимость продукта. Формулы для разных вариантов мы приводили выше. Выходит, расчет себестоимости продукции на производстве – не только сложный, но еще и весьма вариативный процесс. Только пóмните: перемены систем расчета не происходят от месяца к месяцу. Обычно они приурочиваются к началу нового календарного года. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Выполнение данной курсовой работы помогло прийти к определенным выводам, и получить более точное понимание всей системы калькулирования себестоимости. Понятие "себестоимость продукции" – одно из важнейших основ экономики, отражающая ключевые экономические отношения и характеризующая первостепенные проблемы экономического развития. Она представляет собой денежную форму выражения текущих затрат предприятий на производство и реализацию продукции. Себестоимость является формой выражения экономических взаимоотношений, связанных с проблемой простого воспроизводства, и характеристикой эффективности использования основных и оборотных средств предприятия. Вопросы, связанные с проблемами формирования и сокращения себестоимости производимой продукции постоянно находятся в центре внимания теоретиков и практиков. И это не удивительно – себестоимость продукции играет краеугольную роль в формировании других основных экономических показателей эффективности производства. Поэтому, наряду с доходом и прибылью ее считают конечным показателем работы хозяйствующего субъекта. В зависимости от конечных целей, конкретных функций, уровня исчисления и т.п. различают различные виды и типы себестоимости. Например, индивидуальная и среднеотраслевая характеризуют степень конкурентоспособности предприятия на отраслевом рынке. Исчисление себестоимости должно опираться на определенную методику. Поскольку в состав себестоимости входят весьма разнообразные затраты, их необходимо классифицировать. С этой целью различные расходы предприятия делят, исходя из двух критериев: либо роли затрат в производственном процессе, либо места их возникновения. Первая классификация называется поэлементной и служит основой составления сметы затрат. Вторая носит наименование постатейной, а применяется для калькуляции себестоимости единицы продукции. Для управленческих (плановых, аналитических, осуществления учета всех видов) задач предприятия необходимы обе классификации. По той причине, что себестоимость крайне важна для хозяйствующих субъектов, логично что и уделяется огромное внимание проблемам ее минимизации. Эта задача – одна из основных для предприятия и повышения эффективности его производства. Анализ структуры себестоимости, поэтому представляет собой выявление факторов, влияющих на динамику издержек и затрат. Круг этих факторов весьма широк и только простое перечисление займет очень много времени. Но для практики важно то, что на их основе устанавливаются пути снижения себестоимости, т.е. решается одна из самых важных задач. В конечном счете, эти пути могут быть реализованы либо за счет мероприятий по повышению технологического уровня, либо вследствие улучшения организации производства. Разумеется, в идеале необходимо и наиболее эффективно проводить и те, и другие мероприятия в комплексе. Но недостаточность инвестиционных средств в реальном секторе отечественной экономике общеизвестна. Как полагается, именно это противоречие представляет собой основную проблему для дальнейшего развития предприятий и экономики страны в целом. Вероятно, можно предположить, что предприятиям следует, по возможности, предпринять меры по задействованию тех путей минимизации издержек и себестоимости, которые не связаны с необходимостью привлечения больших объемов инвестиционных средств. Эти меры уже дадут определенный эффект, высвободятся некоторые средства на повышение технического уровня производства. Но основное решение этой проблемы, видимо, не может опираться только на внутренние резервы предприятий. Собственные средства предприятий нигде в мире не являются основным источником финансирования расширенного воспроизводства: кардинального технического перевооружения, смены технологий и т.п. Необходимо привлечь в реальный сектор средства банков и иных финансовых организаций. Сейчас же они почти не вкладываются в производство, получить долгосрочный кредит большинству предприятий неимоверно трудно. Задача это сложная, но нет оснований полагать, что решить ее не удастся. Хотелось бы коснуться и еще одной проблемы функционирования отечественных предприятий, связанной с вопросами формирования себестоимости. Речь идет о том, что действующие в стране нормативноправовые документы, по сути дела, предписывают рассчитывать себестоимость в двух вариантах. Один предназначен для целей налогового учета и то, что разрешается относить на себестоимость, в нем весьма жестко ограничено. В "бухгалтерском варианте" расчета себестоимости отражаются все фактические затраты. Эта ситуация приводит к серьезному усложнению планово- экономической работы на предприятии. Значительно растут накладные расходы, что особенно отражается на малых и средних предприятиях, где нет возможности содержать бухгалтерию, плановой экономический отдел с большими штатами и т.п. Следовательно, и проблема сближения налогового и бухгалтерского учета также является далеко не технической. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия.- М.: Финансы и статистика, 2003. 2. Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 3. Зайцев Н.Л. Экономика организации: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Экзамен, 2004. 4. Коуз Р. Фирма, рынок и право.- М.: Дело Лтд., 1993. 5. Лузан С. Регулирование и управление предприятиями с государственным участием // Вопросы экономики.- 2004.- №9.- С. 35-43. 6. Мезоэкономика переходного периода: рынки, отрасли, предприятия / Под ред. Г.Б. Клейнера.- М.: Наука, 2001. 7. Попов Е.В., Крючкова О.Н. Ценообразование: методы установления цен и их классификация // Маркетинг.- 2002.- №5.- С. 111-120. 8. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2002. 9. Э.А. Уткин. Управление фирмой. М., 1996. 10. Экономика и статистика фирм / Под ред. С.И. Ильенковой.- М.: Финансы и статистика, 1996. 11. Экономика предприятия / Под ред. Ф.К. Бея, Э.Т. Дихтла, М. Швайтцара: Пер. с нем.- М.: ИНФРА-М, 1999. 12. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 13. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова.- М.: Юристъ, 1999. 14. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О.И. Волкова.- М.: ИНФРА- М, 1997. 15. Гуккаева «Учетная политика организаций» —М.: Финансы и статистика, 2003. 16. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет» - М.: Экономист, 2006 г. 17. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987. 18. «Учетная политика в целях бухгалтерского учета, в целях налогообложения». Коллектив авторов под ред. Юцковской И.Д. —М.: «ИД ФБК-ПРЕСС», 2003. 19. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для менеджеров: Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2005 г.; 20. 9. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проa. Ю.А. Бабаева. - М., 2001-476 с.; 21. 10. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проa. Ю.А. Бабаева. - М., 2006-527 с.;
