Каким методом списывать материалы Методы списания материалов остались прежними: ФИФО, по средней себестоимости и по себестоимости единицы запасов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 39 ФСБУ 5/2019). Если выбрали метод «по средней себестоимости», проверьте, чтобы в учетке было написано, как именно эту стоимость считаете: по средней взвешенной оценке, когда средняя цена запасов определяется один раз в конце периода; по средней скользящей оценке, когда средняя цена запасов определяется перед каждым списанием. Укажите также в учетной политике за какой период будете считать среднюю себестоимость: месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии и за другой период. Создавать ли резерв Осталась и обязанность создавать резерв под обесценение запасов для всех, кроме компаний с правом на упрощенный бухучет. Только раньше сравнивали себестоимость запаса с рыночной стоимостью, а с 2021 года нужно сравнивать с чистой стоимостью продажи. Плюс поменялись проводки по созданию резерва. Теперь создание резерва под обесценение запасов отражают по дебету счета 90 «Продажи», а не 91 «Прочие доходы и расходы». Прописывать это в учетной политике не надо. Но если у вас в прежней учетной политике был прописан подробный порядок формирования и использования резерва, уточните его по новым правилам. Как учитывать запасы Пропишите в учетной политике единицу запаса: номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу. Это нужно сделать, несмотря на то что показатель можно менять в течение года по мере необходимости. Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет ускорить учет готовой продукции по плановой себестоимости. В прочих ситуациях придется отражать запасы по фактической себестоимости. Ведь в новом стандарте даже запасы в пути сначала можно считать по стоимости в договоре, но затем все равно нужно довести до фактической себестоимости. Новый порядок учета запасов может потребовать от компании новые субсчета рабочего плана счетов. Пересмотрите их, чтобы обеспечить контроль за спецодеждой, спецоснасткой, запасами для управленческих нужд, объектами с признаками основных средств дешевле лимита по стоимости и т. д. Пример рабочего плана счетов на 2021 год можете скачать в приложениях к уроку. В каком порядке переходить на ФСБУ и делать пересчет ФСБУ 5/2019 «Запасы» применяется с отчетности за 2021 год или досрочно по желанию организации. Как перейти на новый порядок, компания решает сама: с проведением ретроспективного пересчета всех оставшихся запасов или без такого пересчета. Для этого пропишите в учетной политике для целей бухучета на 2021 год условия перехода. Ретроспективно. В этом случае в отчетности за 2021 год нужно пересчитать входные данные, как если бы стандарт применялся с самого начала. Этот способ трудоемок в момент перехода, но дает сопоставимые показатели на начало и конец отчетного периода. Перспективно. В этом случае входные показатели на 1 января 2021 года не пересчитываются. Новый стандарт применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые имели место после начала применения стандарта. Этот способ проще ретроспективного пересчета. В зависимости от того, какой способ вы выберите, в учетную политику добавьте пункт: “Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 ретроспективно / перспективно. Основание: пункт 47 ФСБУ 5/2019.” Как быстрее списать запасы для управленческих нужд По новому стандарту компания может не относить запасы для управленческих нужд на счет 10, а сразу списывать в расходы отчетного периода на счета затрат: 26 или 44 (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства. Преимущество списания сразу в том, что компания раньше признает расход: в периоде покупки, а не передачи сотруднику. Но в любом случае придется организовать учет офисных принадлежностей. Его можно вести в регистре, журнале или за балансом. Более быстрое списание в расход не уменьшит объем работы бухгалтера. Если решите воспользоваться ускоренным способом списания канцелярки, то первым делом пропишите в учетной политике, что компания относит к категории запасов для управленческих нужд. Как учитывать незавершенное производство С 2021 года незавершенное производство нужно относить к запасам. Если в вашей учетной политике был прописан порядок учета незавершенного производства и выпуска готовой продукции, его теперь надо пересмотреть исходя из положений ФСБУ 5/2019. В частности, конкретизируйте перечень прямых расходов, которые относятся на незавершенное производство. Их перечень найдете в пункте 23 ФСБУ 5/2019. Далее установите порядок распределения косвенных затрат, формируемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы», между конкретными видами продукции, работ, услуг. Управленческие расходы теперь не могут входить в стоимость незавершенки и готовой продукции. Соответственно, счет 26 «Общехозяйственные расходы» с 2021 года нельзя закрывать на счет 20 «Основное производство». Теперь он закрывается на счет 90 «Продажи». Исключение – случаи, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом случае пропишите в учетной политике, как выделить такие расходы из общего состава управленческих расходов. С 2021 года незавершенное производство и готовую продукцию также нужно учитывать по фактической себестоимости. Стандарт приводит примеры признаков обесценения: моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. Однако в учетной политике можно сузить круг таких признаков, чтобы реже создавать резерв. Например, как в примере ниже. Когда в первичке потребуются две даты Как вы узнали, по новому стандарту дата составления документа может не совпадать с датой, когда была совершена хозяйственная операция (п. 8 ФСБУ 27/2021). Чем это может грозить? Из-за нестыковок в датах инспекторы по итогам проверки доначисляют налоги. Претензий две — учли доходы/расходы не в том периоде или сделка вовсе нереальна. Чтобы избежать споров с ИФНС, следите, чтобы в первичке стояла дата, когда ее подписали. Если она отличается от той, когда совершили операцию, указывайте обе даты. Если речь идет об услугах, пропишите период, за который их предоставляли. Как правило, тогда вы должны показать и выручку, даже если заказчик завизировал акт позже (письмо Минфина от 26.05.2020 № 03-07-11/44391). Что касается приемки работ, вы сможете отразить выручку позже — в тот день, когда их принял заказчик (письмо Минфина от 19.11.2019 № 03-07-11/89224). Но только в том случае, если он укажет дату подписания документа. Покажем на примере. Пример 1. Как отразить в первичке две даты Компания-исполнитель выполняла работы по ремонту помещения с 10 по 30 сентября. По условиям договора заказчик вправе принять их в течение нескольких дней после завершения, поэтому акт подписали только в октябре Вот образец первички. Если укажете только период, когда выполняли работы, инспекторы потребуют отразить выручку в III квартале. В таком случае вам придется доказывать, что их заказчик принял позже. Как можно сократить количество первички Новый стандарт позволяет составлять один первичный документ сразу на несколько операций. Это возможно, если все они связаны между собой (подп. «а» п. 9 ФСБУ 27/2021). Однако нет конкретики, какие факты хозяйственной жизни можно связать между собой. Не исключено, что ваш подход не разделят инспекторы и это приведет к спорам. Как решить проблему? В одном первичном документе объединяйте только операции, которые точно связаны между собой и в этом у вас нет никаких сомнений. Иначе есть риск, что у налоговиков возникнут претензии. Рассмотрим ситуацию из практики. Например, компания поставляет оборудование и производит его монтаж. В таком случае вы можете составить один УПД, в котором отразите сразу обе операции: и отгрузку, и монтаж. Вот образец универсального документа для таких случаев с контрольными точками. Внести исправления должно исключительно то лицо, которое составило первоначальный вариант документа. Если сотрудник, который составил первичный документ, уволился, то к исправленному варианту можно приложить бухгалтерскую справку. В ней укажите, что человек больше не трудится, в связи с чем исправление заверил другой работник. Другой вариант — подписать исправление заместителю главбуха, который был при уволенном сотруднике. Это тоже можно указать в бухгалтерской справке. Как перейти на новый стандарт Если вы решили досрочно перейти на новый стандарт, внесите изменения в учетную политику. Для этого составьте приказ и завизируйте его подписью директора. Укажите дату, с которой компания начала его применять. Но учтите, что вам тогда придется соблюдать и другие требования к первичке. Есть два варианта, как составить учетную политику: Первый вариант — перенесите в нее все основные положения из документов, которые регулируют деятельность организации. В этом случае компании потребуется указать в учетной политике не только досрочное применение ФСБУ 27/2021, но еще и внести в нее основные положения нового стандарта. Второй вариант — организация указывает в учетной политике только выбранные ею способы учета. Например, оформлять связанные операции одним первичным документом. Если же никаких конкретных изменений в порядок оформления первички вносить не собираетесь, то можно ограничиться записью в учетной политике о досрочном применении нового стандарта. Теперь предлагаем закрепить новые правила работы. Перед вами шесть карточек с утверждениями. Если ответите правильно, при переворачивании окантовка будет зеленая. При неверном ответе - красная. Не переживайте, если ошибетесь — вы сразу увидите верный ответ. Первый способ учета Посмотрим, что же меняется. Раньше компании отражали в учете только текущие расходы по аренде. Кроме того, арендованный объект нужно было учитывать на счете 001. Нередко компании этого не делали и не раскрывали информацию об арендованных объектах в пояснениях. По отчетности не было видно, что есть арендованное имущество и обязательства по договору. С 2022 года компании, которые используют первый способ учета, будут отражать аренду на балансе. На дату, когда компания получила объект, бухгалтер отражает в учете право пользования активом. Одновременно бухгалтер учитывает обязательство по аренде. Это задолженность компании по арендным платежам за весь срок договора аренды. По какой стоимости учесть обязательство по аренде и право пользования активом Это сумма будущих арендных платежей по договору. Но учесть их нужно по приведенной стоимости, которую определяют дисконтированием. Что это такое, разберем дальше на уроке. Для начала определим, что в стоимость права пользования активом включают: — сумму приведенной стоимости арендных платежей за весь срок действия договора; — арендные платежи, которые компания перечислила арендодателю на дату получения объекта и до его получения; — затраты, например, на доставку и подготовку объекта к использованию; — оценочное обязательство по демонтажу и другим будущим затратам, которые арендатор должен будет понести согласно договору аренды. Что такое дисконтирование Допустим, вы положили на вклад в банке 1000 руб. Ставка по вкладу — 5 процентов. Через год сумма вклада с процентами будет равна 1050 руб. То есть сумма в 1000 руб., которую вы вложили, через год будет эквивалентна сумме в 1050 руб. В примере с банком мы определили, сколько в будущем будет стоить сумма 1000 руб. В ситуации с арендой нужно, наоборот, рассчитать, сколько сегодня стоят платежи, которые компания в будущем уплатит по договору. Это называется дисконтированием. А ставка процентов, которую применяют при расчете, это ставка дисконтирования. Допустим, через год компания должна уплатить арендную плату 250 000 руб. Чтобы определить, чему эквивалентна эта сумма сейчас, нужно ее умножить на коэффициент дисконтирования: Какую ставку дисконтирования использовать при учете аренды Например, при аренде с выкупом применяют такую ставку, чтобы приведенная стоимость арендных платежей была равна рыночной стоимости объекта. Если таким образом ее рассчитать нельзя, то используют ставку, по которой арендатор берет или может взять займы на срок, сопоставимый со сроком аренды. Дисконтированная стоимость меньше, чем сумма арендных платежей, предусмотренная в договоре. Поэтому компания учтет на балансе общую стоимость арендных платежей на сумму меньше, чем указано в договоре. В нашем примере выше это 238 095,25 руб. Но по завершении срока аренды в учете должна быть сумма арендных платежей, которую установили в договоре, — 250 000 руб. Для этого компания периодически увеличивает обязательство по аренде на проценты. Это нужно делать на отчетную дату или в зависимости от периодичности арендных платежей. Проценты определяют по ставке дисконтирования. Одновременно компания уменьшает обязательство по аренде на уплаченные арендные платежи. Пример 1. Как учесть арендованный автомобиль по ФСБУ Компания заключила договор аренды автомобиля на пять лет. Общая сумма арендных платежей составляет 1 652 000 руб. (без НДС, так как арендодатель применяет упрощенку). Ежегодный платеж равен 330 400 руб. Компания уплачивает его по истечении каждых 12 месяцев аренды. После того как завершится срок аренды, объект переходит в собственность арендатора. Бухгалтер установил срок полезного использования автомобиля по правилам учетной политики компании — семь лет. Также бухгалтер узнал в банке, по какой ставке компания может получить кредит на сумму 1 652 000 руб. на пять лет — 10 процентов годовых. Эту ставку бухгалтер использует при расчете коэффициента дисконтирования: На дату получения объекта бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 01 субсчет «Право пользования активом» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» 1 252 475,71 руб. — отразили право пользования активом и обязательства по аренде. Бухгалтер начислил амортизацию за первый год аренды: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация права пользования активом» 178 925,10 руб. (1 252 475,71 ₽ : 7 лет) — начислили амортизацию права пользования активом. На конец первого года аренды бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» 125 247,57 руб. (1 252 475,71 ₽ × 10%) — увеличили арендные обязательства на сумму процентов за первый год аренды; ДЕБЕТ 76 субсчет «Текущие арендные платежи» Кредит 51 330 400 руб. — перечислили арендную плату; ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Текущие арендные платежи» 330 400 руб. — уменьшили арендные обязательства на сумму уплаченного арендного платежа. Ежегодно бухгалтер будет делать аналогичные проводки. Проценты бухгалтер будет начислять на сальдо счета 76 субсчет «Арендные обязательства» на начало периода, за который их рассчитывает. Например, проценты по завершении второго года аренды бухгалтер отразит проводкой: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» 104 732,33 руб. ((1 252 475,71 ₽ + 125 247,57 ₽ – 330 400 ₽) × 10%) — увеличили арендные обязательства на проценты за второй год аренды. Второй способ учета ФСБУ предусматривает и другой, упрощенный способ, близкий к привычному учету аренды. Компания равномерно в течение срока аренды включает в расходы арендную плату. Право пользования активом и обязательство по аренде отражать в учете не нужно. Посмотрим на примере, как это работает. Пример 2. Как упрощенно учесть арендованное имущество по ФСБУ Компания заключила договор аренды офиса на срок 11 месяцев. Арендная плата составляет 150 000 руб. в месяц. Выкуп предмета аренды и сдача его в субаренду не планируются. Поэтому компания вправе применять второй способ учета аренды. В договоре не указана стоимость объекта аренды. Согласно учетной политике в этом случае компания отражает объект на забалансовом счете по стоимости, равной сумме арендных платежей за период действия договора. Бухгалтер сделал в учете проводку: ДЕБЕТ 001 1 650 000 руб. (150 000 ₽ × 11 мес.) — отразили объект на забалансовом счете. Ежемесячно бухгалтер учитывает арендную плату в расходах: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 150 000 руб. — отразили в расходах арендную плату. Применять упрощенный порядок могут не все компании. Арендатор не применяет новый стандарт к договорам, которые не предполагают выкуп имущества и сдачу его в субаренду. При этом должно выполняться хотя бы одно из условий: – арендатор вправе вести бухучет упрощенно; – предмет аренды в новом состоянии стоит не более 300 тыс. руб.; – срок аренды – меньше 12 месяцев. Заметьте: под последнее условие не подпадают договоры, которые заключены на 11 месяцев и которые продлевают несколько раз, чтобы избежать госрегистрации (п. 2 ст. 651 ГК). По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев. Для учета по новому ФСБУ 25/2018 арендатору следует предусмотреть в учетной политике субсчета, где отражать права пользования имуществом, и порядок расчета их фактической стоимости. Например, арендаторы, которые ведут упрощенный учет, могут оценивать обязательство по аренде как номинальную сумму будущих арендных платежей без дисконтирования. На какой лимит стоимости ОС ориентироваться по новому ФСБУ Вспомним для начала, какой сейчас по ПБУ 6/01 стоимостный лимит для признания основного средства. Верно – 40 000 руб. Более дешевое имущество организация вправе учитывать на свое усмотрение: в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов. Главное, закрепить это в учетной политике. А вот по новому стандарту организация вправе сама установить любой лимит стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020). Активы с признаками основных средств и со стоимостью ниже лимита признавайте расходами текущего периода. Помните, какой должна быть стоимость основных средств для признания их в налоговом учете? Да, 100 000 руб. Если установить такой же лимит для целей бухучета, будет меньше разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Но будьте внимательны - сэкономить на налоге на имущество вряд ли получится, поскольку им облагается только недвижимое имущество. Как думаете, новое правило о том, что организация вправе установить в бухучете свой лимит стоимости для основного средства, это плюс? Станет это для вас стимулом применять новый стандарт досрочно? Что прописать в учетной политике: лимит и способ контроля активов. Можете использовать пример формулировки ниже. Что прописать в учетной политике: виды и группы основных средств. В случае сомнений выгоднее сделать больше групп, чем меньше. Дело в том, что для всех объектов одной группы применяется один способ последующей оценки, способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). По разным же группам можно выбирать разные способы. Таким образом, чем больше групп основных средств, тем больше возможности маневра у компании. С какого момента начислять амортизацию и когда прекращать По ПБУ 6/01 амортизацию начисляют начиная с месяца, следующего за тем, когда объект приняли к учету. По новому ФСБУ ждать следующего месяца не придется. Амортизацию начисляют сразу с даты признания, а прекращают с даты его списания в бухучете (п. 33 ФСБУ 6/2020). Но обратите внимание, что по решению организации можно, как и прежде, начинать начислять и прекращать амортизацию с 1-го числа следующего месяца. Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которую оценивают по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020). Что прописать в учетной политике: момент начала и прекращения амортизации. Выберите, как вы будете начинать и прекращать начислять амортизацию: с даты признания объекта в бухучете или с 1-го числа следующего месяца. Проще выбрать второй вариант - он давно знаком. Плюс не нужно изобретать способ, как начислять амортизацию пропорционально дням месяца, в котором признали объект. Каким способом начислять амортизацию Если кратко говорить про отличия, то в ФСБУ 6/2020 нет способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Остальные способы сохранили. Независимо от способа амортизацию нужно рассчитать так, чтобы к концу срока полезного использования остаточная стоимость основного средства сравнялась с его ликвидационной стоимостью. О том, как считать такую стоимость, – в пунктах 30 и 31 ФСБУ 6/2020. Ее нужно утверждать в приказе по каждому основному средству при его постановке на учет наряду со сроком полезного использования и способом амортизации. Что прописать в учетной политике: способы амортизации по группам. Для каждой группы основных средств выберите один из трех способов амортизации, которые прописаны в пунктах 35 и 36 ФСБУ 6/2020. Пройдемся по каждому способу и вы сможете выбрать наиболее подходящий для своей компании. Линейный способ Самый простой и популярный способ, который применяется и сейчас по ПБУ 6/01. В учетной политике пропишите формулировку. Способ уменьшаемого остатка Этот способ подходит для групп основных средств, которые наибольшую выгоду приносят в начале срока полезного использования. Например, для компьютерной техники, которая быстро морально устаревает. При выборе этого способа организация должна сама разработать формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. Эта формула должна обеспечить систематическое уменьшение суммы амортизации в следующих периодах. Формально никто не запрещает использовать формулу из пункта 19 ПБУ 6/01. В этом случае амортизация считается исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента не выше 3. Способ пропорционально количеству продукции или объему работ в натуральном выражении Этот способ разрешено выбирать, если срок полезного использования основных средств определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, которые организация ожидает получить от использования объекта. В этом случае амортизация начисляется пропорционально количеству продукции или объему работ в натуральном выражении. Как пересчитывать показатели для отчетности Если вы начали применять новый ФСБУ по основным средствам досрочно, уже с 2021 года, то в бухгалтерской отчетности такой переход надо отразить ретроспективно (п. 48 ФСБУ 6/2020). В отчетности за 2021 год нужно пересчитать входные данные, как если бы стандарт применялся с самого начала. Корректировки в этом случае делаются в межотчетный период, а разница между конечными данными в отчетности за 2020 год и входными данными в отчетности за 2021 год раскрывается в учетной политике Как можно упростить учет ОС для малого предприятия Для организаций, которые вправе вести бухучет упрощенно, предусмотрены послабления, которые выгодно зафиксировать в учетной политике. Так, такие компании вправе: не создавать оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды; не проверять стоимость основных средств на обесценение; не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию, которая предусмотрена подпунктами «б», «в», «ж»–«о» пункта 45, а также пунктами 46 и 47 ФСБУ 6/2020; начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.
