Объекты калькулирования себестоимости продукции Калькулирование – исчисление себестоимости. В результате получают себестоимость: всего выпуска продукции; отдельных видов продукции основного, вспомогательного, а также обслуживающих производств; полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи; продукции отдельных подразделений; незавершенного производства. Указанные показатели используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен, а также результатов деятельности и т.п. Калькуляционные единицы – единицы, характеризующие физические свойства объекта калькуляции. Они указываются в единицах натуральных, условно-натуральных, времени и работы. Условно-натуральные применяются при калькулировании промежуточной продукции. Из множества единиц используется один измеритель, который рассматривается как основной. Принципы составления калькуляции: Балансовое обобщение затрат в их количественном и стоимостном выражении. То есть для исчисления себестоимости необходимо определить затраты в незавершенном производстве, на брак, побочную продукцию и отходы; Полное отражение понесенных затрат в полной сумме в их первичной группировке. Например, что при наличии возвратных отходов следует сначала выделить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на уменьшение затрат, собранных по статье «Основные материалы»; Оценка побочной и бракованной продукции по сумме затрат на их производство; Определение затрат на незавершенное производство в соответствии с характером формирования себестоимости и стабильности запасов незавершенного производства; Согласованность показателей калькулирования с организацией учета затрат на производство (в первую очередь – согласованность объектов калькулирования и объектов учета затрат); Сравнимость показателей плановых и отчетных калькуляций; Причинность – в себестоимость продукта включаются затраты, причиной возникновения которых стал данный продукт; Пропорциональность – распределяемые косвенные затраты и выбранная для этого база должны находиться в пропорциональной зависимости; Калькулирование себестоимости с учетом целевого назначения калькуляции. Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции При исчислении себестоимости отдельных видов продукции используют следующие способы: Способ прямого расчета. Деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Применяется в основном в производствах, где выпускается один вид продукции. Способ применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Способ суммирования затрат. Себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса производства или отдельным частям изделия. Нормативный способ. Виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места отклонений, причин и их виновников; учитывают изменения в текущих нормах затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зд) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле: Зф=3д±0±И. Способ применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. Применяют в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную продукцию, попутную продукцию и отходы. Способ пропорционального распределения затрат. Затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.). Комбинированный способ. Использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах. Калькулирование себестоимости продукции в комплексных производствах Особенность совместно производимой продукции – невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства – точки разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разное время. До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки полученные продукты могут считаться готовой продукцией или же подвергаться дальнейшей переработке. В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов. При выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют разные способы пропорционального распределения затрат: На основе натуральных показателей. Самый распространенный здесь – способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов. Коэффициентный способ распределения общих расходов. Применяется в комплексных производствах, где из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции. Для распределения общих затрат между видами продукции осуществляют процедуры: каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу; количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета; определяют общее количество приведенных единиц; общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют ее себестоимость; ее себестоимость умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции. Способы распределения общих расходов на основе стоимостных показателей Способ распределения общих расходов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации. Общие расходы распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи. Способ распределения общих расходов пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения. Способ применяют, когда полученные в точке разделения полуфабрикаты подвергаются дополнительной обработке. Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции: o определяют стоимость каждого вида конечной продукции по ценам продажи; o по каждому виду продукции указывают затраты после точки разделения по их обработке; o вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи последующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов; o определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов; o распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности. При использовании изложенного способа распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной. Способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж. Используют для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов из единого процесса. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции. Для его использования необходимо: составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции; осуществлять учет изменений норм затрат; выявлять отклонения фактических затрат от нормативных; определять причины и виновников этих отклонений; фактическую себестоимость отдельных видов продукции исчислять прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат. Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости, сметы затрат, определения цен продажи, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете они необходимы для оценки НЗП и брака, контроля за себестоимостью, исчисления фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции в целом. В массовых производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, изделиям. Во вспомогательных производствах по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п. Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу – документы технической подготовки производства; нормативы расхода ресурсов, вспомогательную документацию. Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем или уполномоченными лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после, основания для их внесения, дату введения, шифры подразделений, использующих нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и др. Итоговые месячные данные по изменениям используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.п. Отклонения от норм – выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на: Отрицательные. Возникают при нарушении технологического процесса производства, недостатках организации и управления производством. Положительные. Являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства. Могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости – повышают. Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ – изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают: изделия, подлежащие выполнению, объем, сроки, исполнителей и себестоимость. Каждому заказу присваивается шифр заказа. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра. Учет прямых затрат по заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр. Косвенные расходы распределяют условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах. При позаказном методе затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют после выполнения заказа. При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции (актами, ведомостями и др.). В индивидуальных производствах себестоимость определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий. По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости в будущем. Главная задача при использовании позаказного метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Метод предполагает учет затрат по видам продукции, статьям калькуляции и по переделам. Передел – совокупность технологических операций по выработке полуфабриката или готовой продукции (напр., в текстильной промышленности – выработка пряжи, изготовление ткани и т.д.). Метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки – переделов. При комплексном использовании сырья вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Выделяют: Бесполуфабрикатный вариант. Применяется, когда реализуется полностью прошедший все технологические переделы продукт. Ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. Полуфабрикатный вариант. Применяется, когда реализуется не полностью прошедший все технологические переделы продукт. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью. При попередельном методе используют элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости. Попроцессный (простой, однопередельный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса: массовый характер производства одного или нескольких видов продукции; краткий период технологического процесса; незавершенное производство отсутствует или оно незначительно. К таким следует отнести организации добывающих отраслей, промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса. После отчетного периода совокупные затраты по процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы. В зависимости от количества наименований продукции и наличия НЗП применяются три варианта начисления себестоимости: Первый. Применяется в основном производстве организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует НЗП (угольная и горнорудная промышленность, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и др.). Себестоимость в указанных производствах определяют делением суммы затрат по процессу на количество единиц выпущенной продукции. Второй. Применяют, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует НЗП (на электростанциях с электро- и теплоэнергией, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.). При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами. Третий. Применяется в производствах с длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому НЗП на конец отчетного периода – (лесозаготовка, торф и т.п.). Остатки НЗП на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость НЗП на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции. В некоторых организациях НЗП пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.
