Черных Екатерина Алексеевна Старший преподаватель кафедры экономики труда и персонала

Черных Екатерина Алексеевна
Старший преподаватель кафедры экономики труда и персонала
экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, Москва
Затраты на корпоративную культуру как инвестиции в развитие
нематериальных активов компании, виды и особенности бухгалтерского учета.
Под корпоративной культурой компании мы понимаем уникальную совокупность
социальных норм, ценностей, символов, артефактов, убеждений и установок поведения,
которые разделяются членами организации, регламентируют действия сотрудников,
направляют организацию на достижение поставленных целей и обусловливают
индивидуальность компании. По оценкам журнала «Newsweek», ежегодные расходы
американских фирм на поддержание и развитие их корпоративных культур составляют
около 4 млрд. долларов. Такие затраты считаются оправданными, т.к. корпоративная
культура становится эффективным инструментом управления, за счёт сплоченности
коллектива, установления эффективных типов отношений, поддержания ценностей
организации и сотрудников. Развитая корпоративная культура способствует сокращению
расходов на подбор персонала, уменьшает потери в результате утечки конфиденциальной
информации, снижает затраты на маркетинг и PR в силу того, что коллектив сам
транслирует положительный имидж компании во внешнюю среду.
Необходимость таких расходов не подлежит сомнению даже в период
экономического кризиса, т.к. теряя человеческие ресурсы, компания теряет свои основные
ценности. Оборудование, сырье, материалы принципиально доступны многим, а вот
взаимоотношения в организации, квалификация и знания сотрудников, особенности и
тонкости технологии и способы организации работы – это то, чем предприятия реально
отличаются друг от друга и то, что может стать фактором формирования конкурентного
преимущества предприятия, повышения его нематериальной стоимости и инвестиционной
привлекательности. Сохранение и развитие коллектива не теряет своей актуальности во
время экономического кризиса.
Автором сделана подробная классификация возможных затрат на корпоративную
культуру и рассмотрена некоторая специфика их бухгалтерского учета. Можно выделить
следующие основные виды затрат, возникающих при управлении корпоративной
культурой:
Оплата труда управленского персонала Расходы на оплату труда (пп.2 п.2 ст.253,
(время менеджмента на создание, ст.255 НК РФ).
внедрение, контроль, доработку).
Затраты
на
создание
четкого Расходы некапитального характера, связанные
представления
о
функциональном с совершенствованием организации управления
назначении и образе корпорации у (пп.35 п.1 ст.264 НК РФ).
сотрудников.
Затраты на реализацию корпоративной Расходы некапитального характера, связанные
социальной ответственности.
с совершенствованием организации управления
(пп.35 п.1 ст.264 НК РФ).
Расходы на программы адаптации и Расходы некапитального характера, связанные
мотивации сотрудников.
с совершенствованием организации управления
(пп.35 п.1 ст.264 НК РФ).
Затраты на создание и поддержание Расходы некапитального характера, связанные
системы стимулирования инициативы и с совершенствованием организации управления
заслуг.
(пп.35 п.1 ст.264 НК РФ). Если в состав
расходов 2-5 входят затраты, связанные с
1
Затраты на создание и приобретение
специальной литературы.
Расходы
на
участие
в
специализированных конференциях и
семинарах.
Затраты на привлечение консультантов,
экспертов
в
области
повышения
эффективности
управления
корпоративной культурой.
Расходы на НОТ и нормирование.
Расходы на мероприятия по повышению
эффективности управления (разработку
положений, должностных инструкций)
Затраты на покупку, обслуживание и
адаптацию
специализированного
программного обеспечения.
Затраты на проведение корпоративных
развлекательных мероприятий.
Затраты на развитие профессиональных
знаний сотрудников, повышение их
квалификации (курсы, тренинги, второе
высшее образование и т.п.)
Расходы на анкетирование сотрудников
с
целью
оценки
уровня
их
профессиональных
знаний,
эмоционально-психологических
характеристик,
социальнопсихологического
климата
в
корпорации.
Затраты
на
организацию
и
осуществление
деятельности
по
планированию, набору, отбору и
оплатой труда, то такие расходы
учитываются как расходы на оплату труда.
Затраты на приобретение специальной
литературы включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и
реализацией (пп.6 п.2 ст.256 НК РФ). Затраты
на создание специальной литературы относятся
к расходам на создание нематериального
актива (п.3 ст.257 НК РФ).
Прочие расходы на информационные,
консультационные и иные аналогичные услуги
(пп.пп.14,15 п.1 ст.264 НК РФ).
Прочие расходы на информационные,
консультационные и иные аналогичные услуги
(пп.пп.14,15 п.1 ст.264 НК РФ). Между
расходами 7,8 и деятельностью организации
должна прослеживаться непосредственная
связь.
Расходы некапитального характера, связанные
с совершенствованием организации управления
(пп.35 п.1 ст.264 НК РФ).
Расходы некапитального характера, связанные
с совершенствованием организации управления
(пп.35 п.1 ст.264 НК РФ).
Прочие расходы, связанные с приобретением
права на использование программ для ЭВМ по
договорам с правообладателями (пп.26 п.1
ст.264 НК РФ).
Указанные затраты не подлежат включению в
состав расходов организации. Часть таких
затрат можно учесть как представительские
расходы, включаемые в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или)
реализацией ( пп.22 п.1, п.2 ст.264 НК РФ).
Прочие расходы на подготовку и
переподготовку кадров (пп.23 п.1, п.3 ст.264
НК РФ).
Расходы некапитального характера, связанные
с совершенствованием организации управления
(пп.35 п.1 ст.264 НК РФ).
Расходы по набору работников (пп.8 п.1 ст.264
НК РФ).
2
подготовке
новых
сотрудников
(адаптация),
в
контексте
их
соответствия
существующей
организационной культуре.
Расходы на поощрение поведения,
соответствующего нормам и ценностям
корпоративной культуры (грамоты,
ценные
подарки,
путевки,
торжественные мероприятия и т.п.
Расходы на разработку и внедрение
корпоративных этических кодексов.
Расходы на оплату труда (пп.25ст.255 НК РФ).
Данный вид поощрений должен быть
предусмотрен трудовым договором и (или)
коллективным договором.
Расходы некапитального характера, связанные
с совершенствованием организации управления
(пп.35 п.1 ст.264 НК РФ).
В российской практике особенности бухгалтерского учета в конечном итоге
сводятся к налоговому учету, поэтому основная цель при рассмотрении расходов на
корпоративную культуру – понять, как они учитываются в налогообложении.
Понятно, что предприятие может финансировать расходы либо из чистой прибыли
(как бы из собственного кармана), либо списывать их на себестоимость, уменьшая, таким
образом, налогооблагаемую базу и платя меньше налог на прибыль.
Практически все расходы на корпоративную культуру так или иначе можно
отнести на себестоимость (по российским стандартам бухучета, а по международным
стандартам могут быть некоторые отклонения). При этом расходы должны
соответствовать трем базовым условиям (относятся ко всем затратам): 1) затраты должны
быть обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме); 2) затраты должны быть документально подтвержденные
(подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ);
3) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Соответственно, грамотный бухгалтер должен соблюдать все эти условия и при
налоговой проверке предъявлять все нужные «доказательства». В НК есть так же такой
пункт (НК РФ часть 2, ст. 252): «Если некоторые затраты с равными основаниями могут
быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты».
Любое корпоративное мероприятие – это неотъемлемая часть корпоративной
культуры компании. Проведение корпоративных мероприятий - уникальный инструмент
формирования, управления и развития корпоративной культуры.
Правильно и умело организованное корпоративное мероприятие может решить
целый ряд важных задач в области внешнего пиара компании, в области повышения
общей эффективности работы (элемент внутреннего PR, продвижение имиджа компании
среди сотрудников) и в области трудовых отношений между работниками.
Но более эффективно работают не единичные мероприятия, а целостная система
корпоративных мероприятий, которая должна быть выстроена с учетом стратегических
целей предприятия, типа его корпоративной культуры, особенностей и структуры
персонала. Использование при подготовке праздника творческого потенциала
сотрудников компании может стать дополнительным инструментом повышения
мотивации персонала. Вовлекая в подготовительный процесс людей, которым подготовка
к празднику доставляет удовольствие, но не является их должностными обязанностями,
можно добиться у этих людей сильнейшего ощущения идентичности компании.
3
По законодательству корпоративные мероприятия (вечеринки, развлекательные
программы) финансируются из чистой прибыли. Их нельзя списать на себестоимость. Тот
факт, что нельзя списывать затраты на развлекательные мероприятия, объясняется тем,
что данные затраты не относятся непосредственно к производству и их проведение не
связано прямо с дальнейшим получением дохода. Можно, конечно, дискутировать о том,
что «работники отдохнут на вечеринке и у них сразу же повысится производительность
труда», но такой подход предполагает фундаментальный пересмотр основ налогового
законодательства, что вряд ли возможно в ближайшей перспективе. Кроме того, такое
разрешение чревато расширением возможностей для отмывания денег (как это произошло
с благотворительностью).
Правда и тут есть «лазейка» – если пригласить на мероприятие партнеров или
клиентов, то можно назвать такие расходы представительскими (что и делают многие
компании) – тогда их можно списать на себестоимость, при условии соблюдения трех
вышеописанных условий. Но к представительским расходам по закону нельзя относить
развлекательные мероприятия! Проблема решается по-разному. Можно провести это как
консалтинг (но для этого нужно заключать с какой-то компанией договор на оказание
консультационных услуг), а уж как эта компания у себя проведет по счетам мероприятие
(ресторан, концерт и все остальное) это большой вопрос, но в принципе это возможно.
Что касается ценных подарков, то только подарки сотрудникам на Новый год
можно финансировать за счет фонда социального страхования. Поэтому часто вместо
подарков выдают премии.
Таким образом, любое предприятие так или иначе несет затраты на развитие своей
корпоративной культуры, только часто руководство делает это неосознанно, не понимая,
что развивает корпоративную культуру, а не просто отправляет работников, например, на
курсы повышения квалификации, или тратит деньги, допустим, на покупку
профессиональных и учебных книг для сотрудников.
Поэтому очень трудно по целевой функции отделить затраты именно на
корпоративную культуру от каких-то других. Одни и те же расходы могут производиться
сразу с несколькими целями.
Основная цель бухгалтера при проведении затрат - чтобы не возникло вопросов у
налоговой инспекции, поэтому все стараются максимально упростить свою бухгалтерию.
Например, затраты на повышение лояльности сотрудников и донесение до них
внутрифирменной философии будут учтены в бухучете как оплата труда менеджера по
персоналу и премии и надбавки сотрудникам (за производственные результаты, т.е.
производственно обоснованные! – иначе их нельзя отнести на себестоимость).
Кроме того, менеджеры по персоналу должны позаботиться о том, чтобы всяческие
поощрения были отражены в Приказах (документальное подтверждение), а также на
каждом конкретном предприятии есть свои Положения (о премировании, о выслуге лет и
т.п.).
Нормативные акты России не содержат таких понятий, как корпорация,
корпоративная культура, корпоративная социальная ответственность, корпоративный
этический кодекс. Следовательно, затраты на проведение мероприятий, имеющих
отношение к указанным понятиям, не могут быть признаны экономически оправданными
расходами для целей налогообложения. Для признания подобных затрат расходами
необходима замена понятий, не установленных на уровне нормативных актов, на
общеупотребительные понятия, содержащиеся в нормативных актах по бухгалтерскому
учёту и актах законодательства о налогах и сборах. В частности, возможны следующие
замены понятий:
4
Управление корпоративной культурой - Управление организацией;
Этический Кодекс - Правила внутреннего распорядка организации;
Система стимулирования инициативы и заслуг - Система премирования;
Эффективность управления корпоративной культурой - Эффективность организации
управления и т.д.
5