Финансовый контроль Государственный финансовый контроль Общегосударственный Ведомственный Вневедомственный Аудиторский финансовый контроль Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: • Счетная палата Российской Федерации; • Федеральное казначейство; • Федеральная налоговая служба; •Федеральная служба по финансовому мониторингу; • Федеральная таможенная служба; • Центральный банк Российской Федерации; • контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ). Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, федеральных служб, федеральных агентств, органов управления исполнительной власти). Вневедомственный контроль осуществляется в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторский финансовый контроль – независимый контроль состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Различие государственного контроля и аудита • Цель государственного контроля – предотвращение нарушений в финансовой деятельности организации • Задача государственного контроля – проверка точного и неукоснительного соблюдения инструкций, выявление и предотвращение злоупотреблений, растрат, хищений, нецелевого использования средств • Цель аудита – повышение эффективности финансовой деятельности организации • Задача аудита – оценка и составление обоснованного мнения аудитора о финансовой деятельности организации, выработка рекомендаций по ее улучшению «Сильные» и «слабые» стороны аудита (по отношению к государственному финансовому контролю) «Сильные» стороны • • • • учитывает функциональные, отраслевые особенности деятельности проверяемой организации при разработке рекомендаций ориентирован на достижение целей организации, финансовых проектов и программ создает предпосылки для быстрого и заинтересованного устранения недостатков в финансовой деятельности организации является более комплексным и всесторонним контрольным мероприятием «Слабые» стороны • рекомендации аудита не являются обязательными для проверяемого объекта, разрабатываются совместно с его руководством и предназначены для помощи в улучшении финансовой деятельности и повышения эффективности расходования средств Аудит не заменяет государственный финансовый контроль Задачи и функции системы общегосударственного финансового контроля Задачи: • контроль за образованием и использованием государственных средств и ее субъектов; • контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на который возложено проведение финансовой, бюджетной, денежной, кредитной, налоговой и валютной политики; • контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями. Функции: • проверка правильности образования, сохранности и целевого использования государственных средств; • контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; • контроль государственного внутреннего и внешнего долга. Контроль (по времени проведения) подразделяется на предварительный, текущий и последующий Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций, носит профилактический и упреждающий характер. Текущий (оперативный) контроль осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Контроль (в зависимости от источников информации) подразделяется на документальный и фактический Документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности. Фактический контроль – контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания и других способов проверки фактического состояния объектов. Формы и методы осуществления финансового контроля Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемых ревизорами, за деятельностью подведомственных организаций и предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и целесообразность совершенных хозяйственных операций. Налоговая проверка – проверка правильности уплаты налогов и составления налоговых деклараций. Аудит (аудиторская проверка) – проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Тематическая проверка – проверка определенной темы (задачи) финансово-хозяйственной деятельности предприятий или организаций. Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих и прочих аудиторских услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудит – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. История развития аудита за рубежом Первые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX века, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите. В 1880 году в Англии и Уэльсе был основан Институт присяжных бухгалтеров. Во Франции бухгалтеры-аудиторы появились в 1867 году. В США в 1937 году. Стадии развития аудита за рубежом 1. подтверждающий аудит аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции 2. системно-ориентированный предполагает обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля аудит 3. аудит, базирующийся на риске предполагает проведение углубленной проверки областей с возможно высоким риском ошибок и нарушений 4. разработка аудиторских стандартов разработка правил аудиторской деятельности История становления и развития аудита в России Этапы развития аудита Первый этап (1987-1993 годы) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 год – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий, 1990-1993 годы). Второй этап (декабрь 1993 года – до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в августе 2001 года) – период становления аудита в России, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263, а также постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» от 6 мая 1996 года № 482, и ряд других документов. В это время была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, создавались аудиторские организации и аудиторские общественные объединения, была начата работа по проведению обязательного аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг. История становления и развития аудита в России Этапы развития аудита (продолжение) Третий этап (после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ – до начала 2010 года). В этот период были разработаны федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые заменили российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые в период с 1996 по 2000 год (37 правил (стандартов) и одна методика). Четвертый этап начался с 1 января 2010 года и продолжается по настоящее время. Охарактеризовался переходом рынка аудиторских услуг от модели лицензирования к модели саморегулирования аудиторской деятельности. Согласно принципу саморегулирования аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны в обязательном порядке вступить в члены саморегулируемых организаций аудиторов. Понятие аудиторской деятельности В процессе аудита устанавливается Соблюдение норм действующего законодательства Соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам Точность, полнота и достоверность отражения финансовых результатов за отчетный период Сопутствующие аудиту услуги Обзорные проверки Согласованные процедуры Компиляция финансовой информации Цель аудита – выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения Основные пользователи аудиторской информации Внутренние пользователи Внешние пользователи Собственники Государство в целом Акционеры Налоговые органы Менеджеры Органы статистики Работники предприятия Инвесторы Кредиторы Поставщики и покупатели Пользователи финансовой отчетности 1. Инвесторы и их представители ► рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; ► возможность и целесообразность инвестиций; ► способность организации выплачивать дивиденды; 2. Работники ► стабильность и прибыльность организации; ► ее способность гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест; Пользователи финансовой отчетности (окончание) 3. Кредитные организации Своевременность погашения предоставленных кредитов, займов и выплаты соответствующих процентов 4. Поставщики и подрядчики Своевременность выплат по контрактам 5. Покупатели и заказчики Продолжение деятельности организации 6. Органы власти 7. Общественность Осуществление возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества в целом на местном, региональном и федеральном уровнях В ходе проведения проверки аудитор должен собрать достаточно доказательств для того, чтобы сформировать и выразить свое профессиональное независимое мнение по двум аспектам: 1. соответствует ли организация и порядок ведения бухгалтерского учета экономического субъекта требованиям законодательства Российской Федерации; 2. насколько достоверно финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица отражает реальное положение дел данного экономического субъекта и фактически осуществленные операции. Отличия аудита от других форм контроля Признаки Аудит Ревизия Право Гражданское право на основе договоров Административное право на основе законов и инструкций Налоговое, Уголовное право на уголовное основе законов и право на инструкций основе законов и инструкций Проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достовернос ти Выявление и оценка недостатков, нарушений, злоупотреблений с целью их устранения и наказания виновных Определение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей Цели Налоговая проверка Судебно-бухгалтерская экспертиза Осуществление независимых экспертиз бух. отчетности, налоговых деклараций, первичных документов с целью обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы Отличия аудита от других форм контроля (продолжение) Признаки Задачи Объект Аудит Ревизия Налоговая проверка Судебнобухгалтерская экспертиза Устанавливаются заказчиком при заключении договора Определяются органом, назначившим ревизию Налоговая проверка организаций проводится на основании решения руководителя налогового органа Судебнобухгалтерская экспертиза организации проводится на основании постановления следователя или суда для сбора доказательств нарушений законодательства Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность Устанавливается органом, назначающим проверку Расчеты с бюджетом Исследование конкретных фактов, определенных правоохранительными органами Отличия аудита от других форм контроля (окончание) Признаки Оплата труда Результат Аудит Заказчик услуг или орган, нуждающийся в подтверждении достоверности отчетности Аудиторское заключение Ревизия Налоговая проверка Государственный орган Акт ревизии Акт налоговой проверки Судебнобухгалтерская экспертиза Оплата производится за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг Заключение эксперта-бухгалтера Аудиторская деятельность АУДИТ Сопутствующие аудиту услуги внутренний внешний обязательный инициативный по специальным аудиторским заданиям Прочие аудиторские услуги Виды аудита (начало) Аудит Виды аудита Значение • подтверждающий аудит аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции • системноориентированный предполагает обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля 1. По стадии развития: аудит • аудит, базирующийся на риске предполагает проведение углубленной проверки областей с возможно высоким риском ошибок и нарушений Виды аудита (продолжение) 2. По характеру заказа: 3. По сфере деятельности субъекта: • инициативным (добровольным) проводится по решению руководства предприятия (организации) или ее учредителей • обязательным проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» • по специальным аудиторским заданиям выполняется по поручению правоспособного юридического лица • общий аудит • банковский аудит • страховой аудит • аудит прочей деятельности (бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов) Виды аудита (продолжение) 4. Исходя из статуса аудитора: • внешний аудит • внутренний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе, с целью оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности оценка эффективности функционирования системы управления предприятия, проводится внутренними (штатными) аудиторами Виды аудита (продолжение) • операционный аудит проверка эффективности функционирования фирмы и оценка деятельности ее администрации • аудит на соответствие контроль соблюдения персоналом предприятия (организации) законов, норм, стандартов, инструкций, внутренних положений, правил • аудит финансовой отчетности оценка достоверности финансовой отчетности предприятия 5. По объекту проверки: Виды аудита (окончание) 6. По периодичности проверки: • первоначальный аудит проведение аудитором или аудиторской организацией проверки данного экономического субъекта впервые • периодический (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской организацией (аудитором) при повторных договорных отношениях По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на: ► банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения); ► страховой аудит (проверяемые организации – страховые организации и общества взаимного страхования); ► аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организации – инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи); ► общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности). Обязательный аудит – это обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности экономических субъектов, проверка которых предусмотрена федеральным законодательством Инициативный аудит – это аудиторская проверка бухгалтерской деятельности, которая производится по инициативе предприятия, когда необходимо решить одну из следующих задач: ► выявить ошибки, которые возможно были допущены в процессе бухгалтерского учета предприятия, проконтролировать работу отдела бухгалтерии; ► определить достоверность данных и показателей финансовой и хозяйственной деятельности предприятия; ► подготовиться к серьезным для организации изменениям, таким как, к примеру, реорганизация финансов, открытие новых направлений для компании; ► передать компанию для управления новому лицу. Инициативный аудит может проводиться по всей отчетности компании, ее структурным подразделениям, а также по отдельным счетам. Аудит по специальному заданию предусматривает проверку не организации в целом, а проверку по отдельному направлению деятельности организации, и проверку выполнения отдельных статей бухгалтерской отчетности. Аудит по специальному заданию может быть только инициативным и проводится в любое время и в тех объемах, которые предварительно оговариваются в задании. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации Совет по аудиторской деятельности при Минфине России Минфин России Аудиторские организации Саморегулируемые организации аудиторов Индивидуальные аудиторы Функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ Функции Создание нормативных актов Утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности Повышения квалификации аудиторов . Контроль за соблюдением федеральных стандартов Предоставление отчетности Совет по аудиторской деятельности при Минфине России Функции Участие в подготовке и рассмотрении основных документов аудиторской деятельности Разработка федеральных стандартов Ведение государственных реестров Рассматривает обращения и вносит рекомендации Аккредитация саморегулируемых организаций аудиторов Осуществляет иные функции Министерство финансов Российской Федерации – орган государственного регулирования аудиторской деятельности Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются (ст. 15 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»): 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Федеральным законом; 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; 5) иные предусмотренные Федеральным законом функции. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при Минфине Российской Федерации создан совет по аудиторской деятельности (ст. 16 № 307 «Об аудиторской деятельности»), осуществляющий следующие функции: 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; 3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене; Совет по аудиторской деятельности (ст. 16 № 307 «Об аудиторской деятельности»), осуществляет следующие функции (продолжение): 4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов; 5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; 6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа; Саморегулируемой организацией аудиторов (ст. 17 Закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности Саморегулируемые организации аудиторов в России Аудиторская палата России - АПР Институт Профессиональных аудиторов – ИПАР Московская аудиторская палата – МоАП Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров Российская Коллегия аудиторов - РКА Аудиторская Ассоциация Содружеств - ААС Роль и задачи саморегулируемых организаций аудиторов Саморегулируемые организации аудиторов Задачи Содействие развитию профессионального аудита Основные функции Контроль за деятельностью аудиторских организаций Соблюдение требований законодательства об аудите Осуществление независимой экспертизы Координация взаимодействия между аудиторскими организациями Функции саморегулируемых организаций аудиторов Устанавливать собственные стандарты Проводить проверки Применять меры воздействия Содействие аудитору Защищать и представлять интересы аудиторов Осуществлять иные функции Функции саморегулируемой организации аудита ► осуществление контроля за качеством аудиторской деятельности и соблюдением профессиональной этики; ► рассмотрение дел о применении к аудиторам и аудиторским организациям мер дисциплинарной ответственности; ► разработка проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности; ► участие в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности; ► организация прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Аудиторские организации универсальные банковский аудит страховой аудит аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов общий аудит специализированные Классификация аудиторских организаций Вид аудиторской организации Численность работников Объем выручки от реализации аудиторских услуг Малая До 10 до 5 млн руб. Средняя 10-50 до 50 млн руб. Крупная 50 и более более 50 млн руб. Структура крупной аудиторской организации Руководитель Бухгалтерия Главный бухгалтер Бухгалтеры Кассир Отделы Юридический Административнохозяйственный Связь с филиалами и представительствами Отдел методологии Отделы организации Разработка внутрифирменных стандартов Банковский аудит Сопутствующих аудиту услуг Аудит страховых организаций Аудит инвестиционных институтов Общий аудит Структура средней аудиторской организации Руководитель аудиторской организации Бухгалтеры Кассир Отдел аудиторских проверок и методологии аудита Отдел оказания сопутствующих услуг Структура небольшой аудиторской организации Руководитель аудиторской организации – аудитор Главный бухгалтер Кассир Аудиторы (старшие аудиторы, ассистенты) Специалисты по сопутствующим услугам Правовое регулирование аудиторской деятельности в России В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая получила распространение в европейских странах, таких как ФРГ, Австрия, Франция, Испания, где аудиторская деятельность регламентируется централизованными органами, на которые фактически возложены функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Вторая концепция распространена в США, Великобритании, где аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями. Регулирование аудиторской деятельности в России проводится как органами государственного регулирования (Минфин РФ, Центральный банк РФ, и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ Уровни регулирования Виды и наименования нормативных документов Область регулирования и использования Степень разработанности I Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ Определяет место, цель и задачи аудита в финансовоэкономической системе Закон принят II Международные и федеральные стандарты аудиторской деятельности Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг Федеральные стандарты разработаны и утверждены МСА определены в качестве базовых документов нормативного регулирования аудиторской деятельности Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ (продолжение) II Законодательные и подзаконные нормативные акты Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Нормативные документы в области аудиторской деятельности разработаны в соответствии с ФЗ III Внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями Нормативные документы министерств и ведомств Регулирование специфических особенностей аудита: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский Министерствами и ведомствами принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита Внутренние аудиторские стандарты При проведении аудита и сопутствующих услуг Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами IV I. ЗАКОНЫ И ИНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: 1 января 2011 года утратил силу Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 1 января 2011 года вступил в силу новый Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года, который был принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года и одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 № 136ФЗ, от 28.12.2010 № 400-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № 358-ФЗ) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Основные положения Закона «Об аудиторской деятельности» ФЗ установил независимость проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности Установил процедуры аттестации аудиторов Дал понятие аудиторской тайны, как обеспечение сохранности Определил функции саморегулируемых организаций аудиторов Определил сферу аудита, также его цели Законодательно определил понятие обязательного аудита и случаи его проведения Охарактеризовал роль и значение аудиторской деятельности Предусмотрел обязательный Контроль качества работы аудиторов Дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды Сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям Зарегистрировал требование независимости аудиторов Определил функции уполномоченного органа по аудиторской деятельности (Минфина РФ) и Совета по аудиторской деятельности Основные требования Закона № 307-ФЗ 1. Обязательный аудит может проводиться и индивидуальными аудиторами (за исключением банковского, страхового, инвестиционных институтов, фондовых бирж и негосударственных пенсионных фондов). Внесены изменения в финансовые показатели - объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествующий год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 млн руб. 2. Численность аудиторской организации должна быть не менее 3 аудиторов. 3. Общественные организации аудиторов создаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. 4. Обязательность членства аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов. 5. Услуги, оказываемые аудиторами и аудиторскими организациями подразделяются на аудит, сопутствующие аудиту услуги и прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги. 6. Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются органом государственного регулирования аудиторской деятельности (Минфином РФ). 7. Стандарты аудита подразделяются на федеральные и стандарты саморегулируемых организаций. 8. Статьи 17-22 Закона посвящены вопросам саморегулируемых организаций. I. ИНЫЕ ЗАКОНЫ И НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: Приказ Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 118н «Об утверждении Положения об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора» Приказ Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 153н «Об утверждении положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора» Приказ Минфина России от 06 декабря 2010 г. № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора» Приказ Минфина России от 27 мая 2010 г. № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии» Федеральный закон от 01 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» II. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ III. ОТРАСЛЕВЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ IV. ВНУТРЕННИЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ В САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ V. ВНУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ В АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ Аудиторские стандарты – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности; они содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности СТАНДАРТЫ АУДИТА национальные международные федеральные саморегулируемых организаций аудиторов Международные стандарты аудита – международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Издаются Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC, МФБ) через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB). Варианты использования международных и национальных стандартов Первый вариант предусматривает использование только МСА. Второй вариант – создание и использование национальных стандартов аудита. Третий – комбинированный вариант предусматривает как разработку национальных, так и использование международных стандартов. Международные стандарты аудита (МСА) Международные стандарты аудита были переведены на русский язык в 2001 году. За 2001-2005 годы МСА были частично переработаны, и новые МСА появились на сайте МФБ в марте 2005 года. Стандарты аудиторской деятельности, как правило, имеют единую структуру построения и содержат примерно следующие разделы: • Общие принципы стандарта, основные понятия и определения, используемые в стандарте • Сущность стандарта • Практические приложения Стандарт должен содержать следующие реквизиты: • Номер стандарта • Дата ввода в действие • Цель разработки • Сфера применения • Анализ исследуемой проблемы • Возможные процедуры решения проблемы Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (начало) Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (продолжение) Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (продолжение) Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (продолжение) Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (продолжение) Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (продолжение) Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (продолжение) Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (окончание) Федеральные стандарты аудиторской деятельности – нормативные документы, регламентирующие в Российской Федерации единые требования к осуществлению и оформлению аудита, прочих и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудиторской деятельности. Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 2. Документирование аудита 3. Планирование аудита 4. Существенность в аудите 5. Аудиторские доказательства 6. (Утратило силу) 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности 9. Связанные стороны 10. События после отчетной даты 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 12. Согласование условий проведения аудита 13. (Утратило силу) 14. (Утратило силу) 15. (Утратило силу) 16. Аудиторская выборка 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников 19. Особенности первой проверки аудируемого лица Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) 20. Аналитические процедуры 21. Особенности аудита оценочных значений 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица 24. Основные принципы федеральных стандартов аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность 28. Использование результатов работы другого аудитора 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации 31. Компиляция финансовой информации 32. Использование аудитором результатов работы эксперта 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности (окончание) (ФСАД 1/2010) (от 23.08.2010) АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ (ФСАД 2/2010) (от 23.08.2010) МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ (ФСАД 3/2010) (от 23.08.2010) ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ (ФСАД 4/2010) (от 09.07.2010) ПРИНЦИПЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ И ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ УКАЗАННОГО КОНТРОЛЯ Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства", ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам", ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Особенности аудита отдельной части отчетности" Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 N 44354) Приказом предусмотрено: 1.вести в действие на территории Российской Федерации: 1) Международный стандарт аудита 210 "Согласование условий аудиторских заданий" (приложение N 1); 2) Международный стандарт аудита 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности" (приложение N 2); 3) Международный стандарт аудита 230 "Аудиторская документация" (приложение N 3); 4) Международный стандарт аудита 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление" (приложение N 4); 5) Международный стандарт аудита 510 "Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода" (приложение N 5); 6) Международный стандарт аудита 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации" (приложение N 6); 7) Международный стандарт аудита 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности" (приложение N 7); 8) Международный стандарт аудита 580 "Письменные заявления" (приложение N 8); 9) Международный стандарт аудита 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)" (приложение N 9); 10) Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности" (приложение N 10); 11) Международный стандарт аудита 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении" (приложение N 11); 12) Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (приложение N 12); 13) Международный стандарт аудита 706 (пересмотренный) "Разделы "Важные обстоятельства" и "Прочие сведения" в аудиторском заключении" (приложение N 13); 14) Международный стандарт аудита 710 "Сравнительная информация - сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность" (приложение N 14); 15) Международный стандарт аудита 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации" (приложение N 15); 16) Международный стандарт аудита 800 "Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения" (приложение N 16); 17) Международный стандарт аудита 805 "Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности" (приложение N 17); 18) Международный стандарт аудита 810 "Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности" (приложение N 18). 2. Установить, что международные стандарты аудита, указанные в пункте 1 настоящего приказа: вступают в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования; применяются начиная с года, следующего за годом, в котором вступили в силу на территории Российской Федерации; применяются для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды. 3. Установить, что в 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита, указанных в пункте 1 настоящего приказа. Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (начало) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (продолжение) Подробный перечень утвержденных федеральных стандартов аудиторской деятельности (окончание) Внутренние (внутрифирменные) аудиторские стандарты – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям стандартов аудиторской деятельности. Структура внутреннего стандарта Общие положения Цель и основания разработки Необходимость использования Основные понятия и определения Сфера применения Взаимосвязь с другими стандартами Суть стандарта Используемые нормативные акты Приложение Срок действия Основные требования Методология решения проблемы Внутренние (внутрифирменные) стандарты могут включать следующие блоки 1. Структура аудиторской организации и особенности ее деятельности 2. Стандарты, дополняющие и уточняющие положения ФСА и внутренних стандартов СРО 3. Методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета 4. Организацию прочих и сопутствующих аудиту услуг Обязательный аудит — это обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности экономических субъектов, проверка которых предусмотрена федеральным законодательством Причины обязательного аудита Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами клиентов. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества и т. д. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели и делать правильные выводы. Аудитор при проверке данных субъектов выступает посредником между заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности. Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности субъектов, имеющих большие объемы выручки от реализации и большие размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих субъектов как крупных налогоплательщиков. Обязательный аудит, в отличие от инициативного и аудита по специальному аудиторскому заданию, может быть только комплексным, т. е. охватывающим все сферы деятельности, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, деятельность всех филиалов, подразделений и представительств аудируемого субъекта. Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит проводится в следующих случаях: (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ) 1) в открытых акционерных обществах; 2) ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж; 3) в кредитных организациях; 3) в бюро кредитных историй; 4) в организациях, являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг; 5) в страховых организациях; 6) в клиринговых организациях; Обязательный аудит проводится в следующих случаях (продолжение): (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ) 7) в обществах взаимного страхования; 8) в товарной, валютной или фондовой бирже; 9) в негосударственном пенсионном или ином фонде (за исключением государственных внебюджетных фондов); 10) в акционерном инвестиционном фонде; 11) в управляющей компании акционерного инвестиционного фонда; 12) в паевом инвестиционном фонде; Обязательный аудит проводится в следующих случаях (продолжение): (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ) 13) если объем организации власти, выручки от продажи (за исключением органов органов государственных государственных государственной местного и и продукции самоуправления, муниципальных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб., или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец отчетному года превышает 60 млн руб.; предшествовавшего Обязательный аудит проводится в следующих случаях (окончание): (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ): 14) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; 15) в иных случаях, установленных федеральными законами. Экономические субъекты, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия определяют аудиторскую организацию или индивидуального аудитора, которые будут проводить в отношении их отчетности обязательную аудиторскую проверку только по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21 июля 2005 г. Аудиторская деятельность АУДИТ (аудиторская проверка) Сопутствующие аудиту услуги Прочие аудиторские услуги Сопутствующие аудиту услуги Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность. В случае выполнения согласованных процедур приглашают аудитора для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, экономическим субъектом и третьими сторонами. В случае компиляции финансовой информации аудитор приглашается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Перечень сопутствующих аудиту услуг Номер федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСА) Наименование федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСА) 1 24 Основные принципы федеральных стандартов аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами 2 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации 3 31 Компиляция финансовой информации 4 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности № Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг Сопутствующие аудиту услуги Обзорная проверка Согласованные процедуры Компиляция финансовой информации Разумная, но не абсолютная уверенность Ограниченная уверенность Уверенность не обеспечивается Уверенность не обеспечивается Позитивная уверенность по предпосылкам Негативная уверенность по предпосылкам Факты, отмеченные в результате процедур Указание на компилированную информацию Услуги Аудит Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором Вид предоставляемого отчета (заключения) Прочие аудиторские услуги Ведение, постановка, восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности Консультирование Анализ хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов, аудиторские научные исследования, обучение Другие сопутствующие аудиту услуги Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудитом и сопутствующими аудиторскими услугами могут оказывать прочие аудиторские услуги (по ст. 1 п. 7 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»): 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; Прочие аудиторские услуги (продолжение) (ст. 1 п. 7 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»): 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; Прочие аудиторские услуги (окончание) (ст. 1 п. 7 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»): 7) оценочную деятельность; 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Виды прочих услуг аудиторских организаций Виды аудиторских услуг, установленные ФЗ «Об аудиторской деятельности» Виды услуг, установленные ОКДП Примечание Постановка бухгалтерского учета Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций Восстановление бухгалтерского учета Услуги по составлению баланса Включает: услуги по составлению счетов, если клиентом утеряны первичные документы и составление первичных бухгалтерских документов возложено договором на аудиторскую организацию Ведение бухгалтерского (финансового) учета Услуги в области составления счетов; Услуги по составлению баланса Включает два вида услуг Составление деклараций о доходах Услуги по планированию индивидуального налога; Включает три вида услуг Виды прочих услуг аудиторских организаций (продолжение) Услуги по подготовке индивидуального налога; Услуги по заполнению налоговых деклараций Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Услуги по составлению баланса Анализ финансовохозяйственной деятельности Вид услуг отсутствует в классификаторе Оценка активов и пассивов экономического субъекта Проведение оценок фондов предприятий Консультирование в вопросах налогового законодательства РФ Консультативные услуги в области налогообложения Консультирование в вопросах финансового законодательства РФ Вид услуг отсутствует в классификаторе Консультирование в вопросах банковского законодательства РФ Вид услуг отсутствует в классификаторе Обучение Обучение на курсах, в платных кружках Порядок аттестации аудиторов Обучение претендента Очная форма с отрывом от производства Очная форма без отрыва от производства Заочная форма обучения Аттестация претендента Общий аудит Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов Аудит страховых организаций Аудит банков и иных кредитных учреждений Основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора Основания аннулирования квалификационного аттестата, при которых аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора Установлен факт получения квалификационного Аттестата аудитора с использованием подложных документов Установлен факт несоблюдения требований соблюдения аудиторской тайны Установлен факт несоблюдения требования независимости аудитора от аудируемого лица Установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными стандартами аудиторской деятельности Основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора (продолжение) Основания аннулирования квалификационного аттестата, при которых аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока Основания аннулирования квалификационного аттестата, при которых аудитор имеет право повторного обращаться с заявлением о получении аттестата непосредственно после принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата Установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность Аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение: 1) сдало квалификационный экзамен; 2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. 1. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. 2. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации (не менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год) Внешний и внутренний контроль качества аудита Внешний контроль аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов организуется саморегулируемой аудиторской организацией, членами которой они состоят. Каждая СРО имеет план проверок и проводит их на основе разработанных методик. Федеральная служба государственной статистики Постановлением от 14 ноября 2006 года № 66 утвердила представленную Минфином РФ годовую форму федерального государственного наблюдения № 2-аудит «Отчет об аудиторской деятельности». Сбор и обработка данных по форме № 2-аудит осуществляется Минфином РФ. Данная форма заполняется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и представляется Минфину РФ 15 апреля года, следующего за отчетным. Форма № 2-аудит включает адресную часть и пять разделов: численность персонала; объем оказанных услуг; характеристика аудируемых организаций; выданные аудиторские заключения и членство в СРО. Обработка данных разделов позволяет получить сводные данные об аудиторской деятельности в РФ, численность аудиторов, объем оказанных услуг (в тыс. руб.) по общему, банковскому, страховому и другим видам аудита. Внутренний контроль качества аудита Основные положения по контролю качества аудита и аудиторских услуг изложены в федеральных стандартах № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Система контроля качества должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов: • обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг; • кадровая работа; • этические требования; • принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества; • выполнение задания; • мониторинг. Принципы и процедуры контроля качества должны быть документально оформлены и доведены до сведения каждого работника аудиторской организации. Права аудиторов Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита Проверять в полном объеме документацию Получать у должностных лиц разъяснения в устной и письменной формах Отказаться от проведения аудиторской проверки Осуществлять иные права право на вознаграждение привлекать к проверке специалистов и экспертов право на оказание сопутствующих услуг Обязанности аудиторов Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию Передать аудиторское заключение аудируемому лицу Обеспечивать сохранность документов Исполнять иные обязанности аудиторы должны повышать свою квалификацию соблюдать конфиденциальность Права и обязанности аудируемых субъектов Права аудируемых экономических субъектов 1. 2. 3. получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ; получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений определенных договором оказания аудиторских услуги, не противоречащие законодательству РФ Обязанности аудируемых экономических субъектов 1. 2. 3. 4. 5. 6. заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ создавать аудиторской организации для своевременного и полного проведения аудиторской проверки не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов оперативно устранять нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг Ответственность аудиторов Нарушение Ответственность Нарушение условий договора или нарушение гражданского законодательства ГК РФ, статья 401; ответственность предусмотрена также УК РФ. Причиненный заказчику ущерб в результате некачественного проведения аудита Ответственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки – решением суда взыскать понесенные убытки; аннулировать лицензию. Разглашение коммерческой тайны Потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Составление заведомо ложного заключения Аннулирование квалификационного аттестата у индивидуального аудитора, исключение из СРО аудитора или аудиторской организации. Аудиторская тайна аудитор не вправе передавать сведения и документы или их копии третьим лицам При нарушении аудиторской тайны – возмещение причиненных убытков от виновного лица Независимость аудиторских организаций, аудиторов Аудит не может осуществляться (ст. 8. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»): 1) аудиторскими организациями и аудиторами, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) аудиторскими организациями и аудиторами, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Аудит не может осуществляться (ст. 8. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») (продолжение): 3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников); 4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц; 5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций. Кодекс этики аудиторов России – это свод норм профессиональной этики аудитора, т. е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Кодекс этики аудиторов Международная федерация бухгалтеров (МФБ) опубликовала Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который используется профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов для создания национальных кодексов. В августе 2003 года Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 16 от 28 августа 2003 года) был принят Кодекс этики аудиторов России, который действовал до июня 2007 года. В настоящее время принят новый кодекс этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 года). Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого МФБ. Кодекс включает предисловие и 9 разделов. В первом разделе приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации).В последующих разделах описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: а) честность – аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. б) объективность – аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений в) профессиональная компетентность и должная тщательность – аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения (продолжение): г) конфиденциальность – аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию; д) профессиональность поведения – аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. Реклама при продвижении аудиторских услуг При предложении и продвижении своих услуг на рынке аудитор не должен: а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный им опыт; б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. Основные этапы проведения аудита Аудит (аудиторская проверка) Выбор клиента аудита Этап сбора и обработки информации Подготовительный этап Тестирование средств контроля Планирование аудита Выполнение аудиторских процедур по существу Завершающий этап Формирование и изложение мнения руководству и составление аудиторского заключения Выбор экономического субъекта аудитором Аудитор Принцип независимости при проведении аудита Клиент Формально-официальный (быстрое проведение аудита) Неформальный клиент (консультации,анализ и т.д.) Процедура выбора клиентов 1.Оценка характера отросли; 2. Определение целей проверки; 3.Выяснение особенностей руководителей; 4.Предварительная оценка (риска); 5.Оценка причины смены аудиторов; 6. Знакомство с результатом аудита (прежних лет); 7. Проблема взаимоотношения с налоговыми органами и др. 8. Получение рекомендаций; 9. Экспресс-анализ отчетности 10.Предварительное знакомство с бух. учетом; 11. Оценка собственной способности Выбор аудитора Заказчик (экономический субъект) Заказчик должен убедиться, что аудитор имеет: 1. Договор страхования риска; 2. Принцип независимости; 3. Наличие рекомендаций Официальное предложение Оферта Договор Аудитор Экономический субъект самостоятельно выбирает индивидуального аудитора или аудиторскую организацию для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности или получения других аудиторских услуг. После осуществления выбора клиенту следует официально оформить отношения. Этапы официального оформления взаимоотношений аудиторской организации (аудитора) и клиента Этап 1. клиент направляет в аудиторскую организацию письмо о согласии на проведение аудита Этап 2. в случае принятия предложения аудиторская организация дает положительный ответ на письмо в форме письма о проведении аудита. Общее содержание письма: ♦ описание объектов аудита и определение его границ; ♦ ответственность клиента за достоверность предоставляемой информации; ♦ условие обеспечения свободного доступа к необходимой аудитору информации; ♦ обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны; ♦ описание формы отчетности по результатам работы аудитора; ♦ условия оплаты работы аудитора. Письмо о согласии на проведение аудита Содержание обязательные указания включает в себя 1. Условия аудиторской проверки; 2. Обязательства aудиторской организации; 3. Обязательствам экономического субъекта. дополнительная информация включает в себя 1. Общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах,квалификации ее персонала; 2. Примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов; 3. Общая характеристика применяемых методов аудита; 4. Предлагаемые условия оплаты труда; 5. Предложение об использовании услуг независимых экспертов и др. Договор на оказание аудиторских услуг Обязуется оплатить улуги Договор Аудитор (возмездного оказания услуг) Разовый Обязуется оказать услуги Клиент-заказчик Долгосрочный Договор о проведении аудита Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются: ♦ цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ♦ ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; ♦ объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; ♦ аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; ♦ информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными; ♦ требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; ♦ цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. В договоре оказания аудиторских услуг также могут быть указаны: ♦ договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; ♦ право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; ♦ обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; ♦ обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица; ♦ договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов. Взаимодействие руководства и аудитора экономического субъекта Взаимодействие руководства и аудитора основывается на : 1. Официальное разъяснение от руководителя; 2. Процедуры обращения к руководству; 3. Порядок документирования (сведений); 4. Действия аудитора при отказе разъяснений; 5. Полученные сведения – в качестве аудиторских доказательств Этапы разъяснения: 1.Этап предварительного планирования аудита; 2.Этап подготовки общего плана и программы; 3. Этап тестирования средств контроля; 4. Этап составления аудиторских заключений Формы разъяснения: Устная Письменная: - официальный документ; - письмо, составленное руководителем; - копии писем Общение аудитора с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки Аудитор Принципы аудитора: 1.Независимость; 2. Компетентность; 3.Конфиденциальность; 4. Профессиональное поведение Общение Руководство экономического субъекта и персонал Обсуждаемые вопросы: 1. Планирование аудита; 2. Получение аудиторских доказательств; 3. Оценки аудиторского риска; 4. Изучение системы бух. учета, внутреннего контроля; 5. Привлечение экспертов; 6. Организационные вопросы и д.р. Общение с руководством экономического субъекта • в устной форме (во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта) • в письменной форме (путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта) При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входящими в исполнительные органы или ответственными за ведение дел экономического субъекта) аудиторской организации следует придерживаться общепринятыми моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. Цель общения с руководством экономического субъекта до начала аудита – оценка возможности проведения аудита и заключение договора. На стадии переговоров с руководством экономического субъекта определяются и согласовываются существенные условия предстоящего договора. Его подписанию может предшествовать подготовка письма о согласии. Во время общения с руководством экономического субъекта обсуждается оптимизация аудиторских процедур для достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью: • • • • планирования аудита; получения аудиторских доказательств; оценки аудиторского риска и уровня существенности; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; • использования работы экспертов; • организационные вопросы; • другие вопросы, связанные с проведением аудита. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта обсуждаются: • выявленные в ходе проверки проблемы и согласовываются предлагаемые аудиторской организацией поправки к бухгалтерской отчетности; • проблемы, выявленные аудиторской организацией в ходе аудита; • вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; • поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, независимо от того, произведены ли они в этой отчетности; • нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность, а также выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности); • существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины таких расхождений и в случае необходимости пересмотреть надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, сделанных по аналогичным или другим вопросам. Письменные заявления и разъяснения являются более надежным аудиторским доказательством, нежели устные. Действия аудитора в случае отказа руководства аудируемого лица предоставить заявления и разъяснения. Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита, и аудитору следует выразить в связи с данным вопросом мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитору следует также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений, сделанных руководством аудируемого лица в ходе аудита, и рассмотреть, может ли такой отказ оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение. Изучение и использование внутреннего аудита • Использование внутреннего аудита в ходе аудиторской проверки регламентируется Международным стандартом аудита 610, а также ФСА № 29. • Аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита. • Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить. Служба внутреннего аудита Внутренний аудит может быть организован: В форме постоянной действующей ревизионной комиссии В форме специального отдела внутреннего контроля (аудита) В форме договора с аудиторской фирмой Внутренний контроль Постоянный процесс, созданный и осуществляемый руководством и сотрудниками в целях обеспечения: соответствия операций нормативным правовым документам; соответствия управленческих решений принципам, правилам и политике руководства; подготовки и своевременного представления достоверной отчетности; сохранности активов; эффективности использования материальных, человеческих и информационных ресурсов и/или предотвращение их неэффективного, нерационального использования; достижения поставленных целей и задач деятельности; адекватности израсходованных на достижение поставленных целей ресурсов полученным выгодам и результатам; идентификации и оценки рисков . Основная задача внутреннего контроля состоит в том, что он в системе управления экономическим субъектом исполняет роль обратной связи, посредством которой руководители различных уровней получают необходимую информацию о действительном состоянии экономического субъекта, его подразделений или иных объектов управления и степени реализации управленческих решений. Элементы системы внутреннего контроля Контрольная среда Процедуры оценки рисков Информация и коммуникации Контрольная деятельность Мониторинг средств контроля Внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри экономического субъекта службой внутреннего аудита. Основные цели и задачи внутреннего аудита: изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, в том числе, в подведомственных организациях анализ достоверности и своевременности финансовой и управленческой отчетности органа/организации мониторинг расходования бюджетных средств по отдельным проектам или программам определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, выработка рекомендаций по снижению риска или минимизации потерь специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях разработка и представление предложений руководству по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности управления Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация обязана найти дополнительные доказательства эффективности этой работы. Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторская организация должна: • рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период; • определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; • заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. Изучение и использование внутреннего аудита внешними аудиторами • Проверяющий составляет программу оценки внутреннего аудита, а в своей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает, может ли быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита. • Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут предусматривать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита. Использование работы внутреннего аудита (продолжение) • Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. • В ходе проверки аудиторская организация не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективы в намеченной работе не требуются. • В случае выявления расхождений принимают адекватные меры, например, изменяют содержание или увеличивают объем аудиторских процедур. Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с Федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются: ► недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; ► отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения Определение уровня существенности ошибок Аудитор Выявление ошибки на основе стандартов аудиторской деятельности Существенная (материальная) ошибка Уровень материальности 1. Ошибки и попуски (не влияют на отчетность); 2. Материальные ошибки (влияют на принятие решений); 3. Ошибки, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации Несущественная (нематериальная) ошибка Выявление ошибок по степени материальности (аудитор) Индуктивный подход Дедуктивный подход Аудиторский риск – это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Аудит – деятельность основанная на риске Конфликт с клиентом Аудит – деятельность, основанная на риске Аудиторский риск основан на модели: АР=ВХР *РК *РН Внутрихозяйственный риск Зависит от следующих факторов Зависит от следующих факторов 1.Конкурентоспособности аудитора; 2. Недружественной рекламы деятельности аудитора; 3. Вероятность судебных исков; 4. Финансового состояния клиента; 5. Характера операции клиента; 6. Компетентности администрации и персонала; 7. Сроков проведения аудита и т.д. 1. Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли; 2. Специфические особенности деятельности проверяемого предприятия; 3. Опыт и квалификация бухгалтерского персонала; 4.Возможность контроля со стороны собственников Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском Уровень существенности Аудиторский риск 1. Чем выше уровень существенности (допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск; 2. Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск Аудитор устанавливает качественные искажения Классификация рисков • Внешние – вызваны влиянием политических, экономических, социальных и иных факторов, не зависящих от проверяемой организации и воздействующих на ее деятельность извне (административная реформа, новые законы, воздействие окружающей среды и т. п.). • Внутренние – связаны с деятельностью самой проверяемой организации (бездеятельность администрации в отношении недостатков, выявленных контролирующими органами, наличие сложной и неопределенной системы управления, частые структурные изменения и смена руководителей подразделений, высокая текучесть кадров). • Финансового характера – недофинансирование, нецелевое использование государственных средств, проблемы в учете и отчетности отсутствие системы внутреннего контроля или наличие недостатков в его осуществлении. • Нефинансового характера – наличие в средствах массовой информации противоречивых дискуссий о сфере деятельности или работе объекта контроля, недоброжелательное отношение руководства проверяемого министерства, ведомства или организации. ► Аудитор должен снизить риск до приемлемо низкого уровня. ► Значение приемлемо низкого уровня риска стандарт не определяет. ► Уровень риска аудиторы определяют во внутренних (внутрифирменных) стандартах аудиторской деятельности. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск – 5%. Стадия подготовки к аудиту перед составлением общего плана и программы проверки состоит из следующих этапов: 1. выявления внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность клиента; 2. оценки приемлемого аудиторского риска; 3. оценки существенности. Факторы (продолжение) Факторы (продолжение) Факторы (оконачние) Этап подготовки аудита определяет: 1.цель аудита; 2.объем работы (разделы учета, подлежащие аудиту); 3.характер проверки (сплошной или выборочный); 4.состав групп аудиторов и распределение их труда; 5.сроки и график работы; 6.процедуры, методические приемы проверки, тесты. Общий план аудита (начало) ФСА № 3 Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства; Общий план аудита (продолжение) ФСА № 3 б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу; в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей; г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита; Общий план аудита (окончание) ФСА № 3 д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом; е) прочие аспекты, в том числе: возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. Общий план аудита Аудиторская организация ________________________________________________ Период аудита _________________________________________________________ Трудоемкость проведения аудита, человека-час _____________________________ Руководитель аудиторской группы _________________________________________ Состав аудиторской группы ______________________________________________ Планируемый риск необнаружения ________________________________________ Планируемый общий уровень существенности ______________________________ № п/п Планируемые виду работ Период проведения Руководитель аудиторской организации Исполнитель Примечания ________________ (подпись) Руководитель аудиторской группы, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени аудиторской организации ________________ (подпись) Программа аудита ФСА № 3 Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Программа аудита Аудиторская организация ________________________________________________ Период аудита _________________________________________________________ Трудоемкость проведения аудита, человека-час _____________________________ Руководитель аудиторской группы _________________________________________ Состав аудиторской группы ______________________________________________ Планируемый риск необнаружения ________________________________________ Планируемый общий уровень существенности ______________________________ № Перечень Период п/п аудиторских процедур проведения по разделу аудита Руководитель аудиторской организации Исполнитель Рабочие Примечания документы аудитора ________________ (подпись) Руководитель аудиторской группы, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени аудиторской организации ________________ (подпись) Изменения в общем плане и программе аудита ФСА № 3 Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. Аудиторские доказательства ФСА № 5 Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Методы сбора аудиторских доказательств Методы сбора аудиторских доказательств Тесты средств внутреннего контроля Процедуры проверки по существу Детальные тесты проверки операций и остатков средств на счетах бухгалтурского учета Аналитические процедуры К аудиторским доказательствам относятся: ► первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности; ► письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; ► информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства получают при помощи комплекса тестов средств внутреннего контроля действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля процедур проверки по существу получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности с помощью детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, а также аналитических процедур Виды аудиторских доказательств • Материальные доказательства получают при наблюдении за какими-либо событиями или действиями людей, а также при проверке имущества. Они могут быть представлены в форме фотографий, схем, карт, графиков или в ином графическом виде. • Документальные доказательства получают на бумажных носителях или в электронном виде. Они могут быть как внутренними, полученными в самой проверяемой организации, так и внешними, полученными за ее пределами. • Устные доказательства получают в результате бесед членов группы проверяющих с руководством и сотрудниками проверяемых и вышестоящих организаций, внешними экспертами, а также проведения соответствующих опросов и интервью. • Аналитические доказательства получают в результате анализа отдельных показателей, их совокупности или различных данных о деятельности проверяемой организации. Аудиторские доказательства Внутренние По значению: 1. Внешние 2. Смешанные 3. Внутренние Внешние Смешанные Аудиторские доказательства аудитор получает путем выполнения различных процедур: 1. Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности: ► документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); ► документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); ► документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация). Получение аудиторских доказательств (продолжение) 2. Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита) 3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Получение аудиторских доказательств (окончание) 4. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. 5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 6. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аудиторы могут • • • • Беседовать с любым сотрудником Перепроверять полученную информацию и ответы Проводить перекрестные проверки Проверять взаимодействие между подразделениями Аудиторы могут • • • Проверять взаимодействие внутри подразделения Проверять рабочую документацию и данные Отыскивать объективные доказательства для подтверждения выявленных несоответствий Использование работы другой аудиторской организации Использование работы другого аудитора регламентируется Международным стандартом аудита 600, а также Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 28. • Основная аудиторская организация – это организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация. • Другая аудиторская организация – это любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемых в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация. Подразделение – это часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. • • • • Подразделением может быть: филиал; представительство; иное подразделение юридического лица; дочернее и зависимое общество (товарищество). • Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита. • Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней. • Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для основной аудиторской организации, то она должна уведомить ее об этом. Это может быть сделано путем непосредственной передачи важной информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении. • Если руководство подразделения не согласно с тем, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию основной организации, то другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию. • Основная организация не обязана представлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта. • Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, помогли бы в работе другой аудиторской организации, то она должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта. • Основная аудиторская организация обязана уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы результаты ее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии планирования аудита. • Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, какие вопросы требуют особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения, какие процедуры необходимы для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, а также сроки проведения и завершения аудита. • Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задокументировать все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения. • Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не содержит указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы другой аудиторской организации. В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта заключения, модифицированное аудиторское заключение. • В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет возможности осуществить все действия, она может подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта только на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений). • В таких случаях в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта фиксируется данный факт, но не упоминается величина (существенность) той части показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудит в отношении которых проводила другая аудиторская организация. Раскрытие такой информации в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как какая-либо оговорка основной аудиторской организации в отношении выраженного ею мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Использование работы эксперта • Использование работы эксперта в аудите регламентируется как Международным стандартом аудита 620, так и Федеральным стандартом № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта». • Эксперт – это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. • В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться эксперт. 1.Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.). 2.Определение количества или состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.). 3.Производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.). 4.Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных, и др.). 5.Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов. • Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам. • Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом), и опыт или репутацию, подтвержденные соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками. • Эксперт (физическое лицо) должен быть объективным, поэтому он не может быть ни основным учредителем (участником), ни руководителем экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, ни лицом, состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве. • Эксперт (юридическое лицо) не должен быть основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, а экономический субъект, в отношении которого проводится аудит, не должен быть основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта (юридического лица). • • • • • • Помимо общепринятых условий договор с экспертом должен предусматривать: цели и объем работы эксперта; описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта; описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются; конфиденциальность информации экономического субъекта; сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта); форму и содержание заключения эксперта. Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме, которое должно быть достаточно полным и подробным. • • • • Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата документа; личная подпись эксперта и ее расшифровка; заключение эксперта – юридического лица скрепляется его печатью. • Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, а второй – аудиторской организации. • В случае невозможности получить заключение эксперта или существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита модифицированного аудиторского заключения. • Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. • Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. • В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита модифицированного аудиторского заключения. • Работа эксперта осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг. Документирование аудита ФСА № 2 Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используются: – при планировании и проведении аудита; – при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; – для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: – характер аудиторского задания; – требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; – характер и сложность деятельности аудируемого лица; – характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; – необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; – конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. Реквизиты рабочего документа аудитора 1. Наименование документа. 2. Наименование экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит. 3. Период, за который проводился аудит. 4. Дата составления документа. 5. Содержание документа. 6. Личная подпись лица, создавшего документ. 7. Дата проверки документа. 8. Личная подпись лица, проверившего документ. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Каждый документ, входящий в рабочую документацию, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров устанавливается аудиторской организацией. Устранение несоответствий Аудируемому лицу рекомендуется устранять выявленные несоответствия в ходе аудита и представить аудиторам документально оформленные доказательства устранения выявленных несоответствий и замечаний Письменная информация (отчет) по результатам аудита Письменная информация (отчет) аудитора передается Лицу, прямо указанному в договоре Лицу, подписавшему договор на аудит После передачи документа соблюдается конфиденциальность сторон Иному лицу, при наличии письменного указания лица, подписавшего договор Письменный отчет Содержание: Административная информация (номер, дата и т.п.) Область и цели аудита Имена и функции аудиторов Имена и функции ключевых работников Копия программы аудита Выводы по наблюдениям Выявленные несоответствия и замечания План корректирующих мероприятий Подпись ведущего аудитора и представителя организации \ подразделения Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 (от 23.08.2010) АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ ФСАД 2/2010 (от 23.08.2010) МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ ФСАД 3/2010 (от 23.08.2010) ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ ФСАД 4/2010 (от 09.07.2010) ПРИНЦИПЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ И ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ УКАЗАННОГО КОНТРОЛЯ Аудиторское заключение Аудиторское заключение включает в себя Изучение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово–хозяйственной деятельности аудируемого лица Заведомо ложное аудиторское заключение (ответственность в виде аннулирования квалифицированного аттестата аудита) Оценка принципов и методов бухгалтерского учета и правил подготовки финансовой отчетности Определение главных оценочных знаний Оценка общего Представления о финансовой отчетности Порядок оформления аудиторского заключения Порядок оформления аудиторского заключения Наименование –аудиторское заключение Адресат – кому адресовано Сведения об аудиторе и аудируемом лице Вводная часть Часть, описывающую объем аудита Часть, содержащую мнение аудита Дату аудиторского заключения Подпись аудитора Аудиторское заключение должно содержать: 1) наименование «Аудиторское заключение»; 2) указание адресата; 3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций; Аудиторское заключение должно содержать (продолжение): 5) перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной финансовой (бухгалтерской) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; 6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (объем аудита); 7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; 8) указание даты заключения. Структура аудиторского заключения Вводная часть Часть, описывающая объем аудита Часть, содержащая мнение аудитора — Период, за который проводится проверка. — Нормативная база аудиторской проверки. — Состав проверяемой отчетности. — Объем аудита. — Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации. — Цель проверки. аудиторской — Обязанности аудитора по договору. — Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности. — Выборочный метод проверки. — Описание основных аудиторских процедур. — Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения. — Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе проверки. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда ► В аудиторском заключении четко указываются основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета ► Аудиторское заключение датируется числом, когда был завершен аудит ► Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит ► К аудиторскому заключению обязательно прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение Виды аудиторских заключений Немодифицированное аудиторское заключение Модифицированное аудиторское заключение - мнение с оговоркой; - с отрицательным мнением; - с отказом от выражения мнения. Аудиторское заключение является модифицированным, если имеются: 1. факторы не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой финансовой отчетности; 2. факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудиторское заключение может содержать следующие мнения: 1. Немодифицированное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; 2. Модифицированное аудиторское заключение выражается в случае, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению; Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка) Отказ от выражения мнения выражается в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. События, произошедшие после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности События, которые могут существенно изменить финансовое положение клиента Незаконченные судебные процессы Разногласия с налоговыми органами Гарантии по обязательствам третьих сторон Аудитор несет ответственность о событиях произошедших после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения Классификация методик проведения аудита 1. Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке элементов проверки по различным разделам и счетам бухгалтерского учета (учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по оплате труда, учета расчетов с подотчетными лицами и т. д.) 2. Юридический подход предполагает разработку положений по проверке различных аспектов составленных документов и выполненных операций экономического субъекта с юридической точки зрения. 3. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (организационно-правовой формой, налоговым режимом, структурой управления, структурой капитала, численностью сотрудников и т. д.) 4. При отраслевом подходе разрабатываются методики проведения аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности (банков и банковских холдингов, страховых организаций, инвестиционных институтов, предприятий торговли, строительных организаций, сельскохозяйственных организаций и т. д.)
