Загрузил olesjamit

Анализ и практика применения МСФО на предприятии

Реклама
1. РАЗДЕЛ 1
• Практическая ситуация 2.
Классификация обязательств по кредитной линии
Компания получила от банка кредитную линию. Соглашение составлено таким образом, что
компания может в любой момент в течение длительного периода воспользоваться кредитом в
пределах оговоренного лимита. Каждый транш имеет свой срок погашения. Банк не имеет права отказать в выдаче кредита в одностороннем порядке. Кредитная линия доступна в течение
трех лет.
Вопрос.
Как должны классифицироваться обязательства по кредитной линии?
Решение.
Обязательства по кредитной линии, описанной в условиях, должны классифицироваться как
долгосрочные. В реальности эти средства не представляют часть оборотного капитала компании, т.к. даже при наступлении срока погашения одного транша компания тут же может взять
ещё один. В тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по желанию должника, а
требует подтверждения кредитора, подобные кредитные обязательства будут считаться текущими.
2. РАЗДЕЛ 2
•
Практическая ситуация 2
Компания «Солевар» осуществляет поставки дорожной соли. Неблагоприятные погодные
условия могут привести к неожиданно резкому увеличению спроса, а у «Солевара» не
всегда имеются достаточные запасы дорожной соли для того, чтобы сразу удовлетворить
этот спрос. «Солевар» заключает договор с «Соляной компанией», поставщиком дорожной соли в другом регионе, согласно которому каждая из сторон обязуется поставить дорожную соль другой стороне в период локальных неблагоприятных погодных условий,
так как они редко случаются в двух регионах одновременно. Выплаты денежного или
иного возмещения сторонами не предусмотрено.
Вопрос:
Регламентируется ли учет данного договора стандартом по признанию выручки?
Ответ:
Нет. Данное соглашение не регламентируется стандартом по признанию выручки, так как
в сферу применения стандарта, в частности, не входят операции по обмену активами
между компаниями одного направления деятельности для целей увеличения продаж существующим или потенциальным покупателям.
3. РАЗДЕЛ 3
• Практическая ситуация 3
Менеджмент компании А обменял автомат по продаже напитков на холодильник компании
Б . Помимо холодильника компания А получила $325 денежными средствами. Данные об
остаточной и справедливой стоимости этих объектов представлены ниже:
Остаточная
Справедливая
стоимость, $
стоимость, $
Автомат по продаже напитков
1,300
1,325
Холодильник
1,150
1,000
Задание.
Отразить бухгалтерские записи по данной операции.
Решение.
Холодильник должен быть признан в отчёте о финансовом положении компании А по первоначальной стоимости = 1,000 (справедливая стоимость полученного актива).
Прибыль в размере 25 (1,325 – 1,300) должна быть признана в отчёте о прибылях и убытках.
Проводки:
Дт Основное средство (холодильник)
1,000
Дт Денежные средства
325
Кт Основное средство (автомат)
1,300
Кт Доход от выбытия основного средства (отчёт о прибылях и убытках) 25
4. РАЗДЕЛ 4
• Практическая ситуация 2.
Компания Лиз 1 января 2017 года заключила договор финансовой аренды . Справедливая
стоимость арендуемого актива – $1,700, процентная ставка – 10.4%, график платежей – 5
платежей по $400 в конце года (31 декабря). Срок аренды – 5 лет. Коэффициент дисконтирования k (10.4%, 5 лет) ежегодных арендных платежей (аннуитетов) равен 3.75.
Задание.
Представить выдержки из финансовой отчётности компании Лиз на 31.12.2017 года.
Решение.
Первоначальное признание и оценка
1 декабря 2017 года компания Лиз отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство по аренде в сумме $1500 ($400 x 3.75 – приведенная стоимость арендных платежей,
которые подлежат уплате по договору аренды и еще не были уплачены на 1 января 2017 года)
и актив в форме права пользования в сумме $1500.
Последующий учет
Актив в форме права пользования амортизируется линейным методом в течение 5 лет (срока
аренды). Амортизация за год, закончившийся 31 декабря 2017 года составит $300 ($1500/5
лет). Балансовая стоимость актива на 31 декабря 2017 года составит $1200 ($1500 – $300).
Последующий учет обязательства по аренде:
Период
Сальдо нач.
Финансовый
расход
Платеж
Сальдо кон.
2017 г.
1500
1500*10,4%=156
400
1256
2
2018 г.
1256
1256*10,4%=131
400
987
Отчет о финансовом положении компании Лиз на 31 декабря 2017 года:
Необоротные активы
Актив в форме права пользования
1200
Долгосрочные обязательства
Обязательство по аренде
987
Краткосрочные обязательства
Обязательство по аренде (1256 – 987)
269
Отчет о прибылях и убытках компании А за год, закончившийся 31 декабря 2017
года
Операционные расходы
Амортизация
(300)
Финансовые расходы
Процентный расход по аренде
(156)
5. РАЗДЕЛ 5
• Практическая ситуация 2.
Компания решила выкупить у университета одну из научных лабораторий, занимающуюся
научными исследованиями в области деятельности этой компании. Цена сделки существенно превышала справедливую стоимость активов и обязательств лаборатории, так как в
ней велись серьезные научные исследования, в результате которых компания рассчитывала
окупить свои вложения и получить существенный экономический эффект. Научные разработки являлись уникальными в этой области и находились на завершающей стадии. Компания рассчитывала продолжить их финансирование и получить первые пробные образцы
продукции года через два.
Задание.
Возможно ли капитализировать часть затрат на приобретение лаборатории в качестве отдельного идентифицируемого нематериального актива?
Решение.
Несмотря на то, что предприятие получило полный контроль над результатами исследований лаборатории, надежно оценить будущие экономические выгоды от этих исследований
не представляется возможным. В связи с этим все превышение цены приобретения над
справедливой стоимостью активов и обязательств должно быть учтено в качестве гудвила.
Признать исследования как отдельный нематериальный актив нельзя.
6. РАЗДЕЛ 6
•
Практическая ситуация 2
Компания предполагает, что через несколько лет ей потребуются денежные средства
на капитальные затраты. Компания инвестирует свободные денежные средства в
краткосрочные и долгосрочные долговые финансовые активы с тем, чтобы профинансировать будущие капитальные затраты, когда появится такая потребность. По
многим финансовым активам сроки погашения наступят уже после завершения капитальных вложений. Компания будет удерживать финансовые активы до получения
3
предусмотренных договором потоков денежных средств, а когда появится возможность, продаст финансовые активы для реинвестирования денежных средств в финансовые активы с более высокой доходностью. Отвечающие за портфель финансовых активов менеджеры получают вознаграждение на основе общей доходности от портфеля в
целом.
Вопрос:
Как компания должна классифицировать такие финансовые активы?
Ответ:
Как финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
Цель бизнес модели достигается за счет как получения предусмотренных договором потоков денежных средств, так и за счет продажи финансовых активов. Компания будет на
постоянной основе, до момента, когда появится потребность в инвестированных средствах, принимать решения, как максимизировать доходность по портфелю: или путем
получения предусмотренных потоков денежных средств (процентов и основной суммы)
или путем продажи финансовых активов.
7. РАЗДЕЛ 7
• Практическая ситуация 4
Компания Х приобрела 100% компании Y. Договор купли-продажи устанавливает дату приобретения 10 марта. Директора в компанию Y были назначены руководством компании Х 1 апреля, день, когда все условия договора купли-продажи были выполнены . Обыкновенные акции
компании Y были переданы компании Х в день уплаты денежного вознаграждения 15 апреля.
Задание.
Определить дату приобретения.
Решение.
Основываясь на данных, указанных выше, датой приобретения является 1 апреля – день, когда
компания Х получила возможность определять финансовую и операционную политику компании
Y. Это день, в который компания Х назначила директоров в компанию Y.
Вознаграждение в данном случае – это обязательство сделать оплату позже даты получения контроля. Уплата вознаграждения 15 апреля не влияет на дату приобретения.
8. РАЗДЕЛ 8
• Практическая ситуация 1
Материнская компания продала дочерней компании товары на $10,000. Себестоимость проданных товаров для М составляла $6,000. На отчетную дату на складе дочерней компании
оставалась часть этих товаров на сумму $2,000 по цене приобретения у материнской компании.
Задание.
Рассчитать нереализованную прибыль группы.
Решение.
Нереализованная прибыль в части этой поставки определяется в следующем порядке:
4
Прибыль материнской компании от продажи = $10,000 – $6,000 = $4,000.
Дочерняя компания не реализовала на сторону 20% товаров ($2,000 / $10,000).
Таким образом, нереализованная прибыль группы составит $4,000 х 20% = $800.
5
Скачать