Директ-костинг : секретный метод принятия управленческих решений История развития системы «директ-костинг» • В 1936 г. американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему директ-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. • Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Основа системы учета «директ-костинг» • деление затрат на постоянные и переменные • исчисление сокращенной себестоимости продукции • определение маржинального дохода Фактическое внедрение системы директ-костинг • В 1953 г. Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов США в своем отчете опубликовала описание системы «директ-костинг» • В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему Наименование системы «директ-костинг» в странах Европы • В Германии и Австрии - «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия» • В Великобритании - «учет маржинальных затрат» • Во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет» 1. Затраты постоянные + Прибыль 2. Выручка – Затраты переменные Маржинальный доход Основные черты системы директ-костинг - постоянная направленность учета на определение промежуточного результата маржинального дохода; -учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости; -учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата; -определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием; -определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью; -установление точки безубыточности Основные преимущества системы учета директ-костинг • Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции • Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. • Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа. • Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции. • Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. • Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне. Недостатки системы «директ-костинг» • Трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. • Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. • Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета • При реализации продукции по заведомо заниженным ценам масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков. Схема определения финансового результата по системе директ-костинг 1. Выручка от продажи продукции 2. Переменные затраты 3. Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2) 4. Постоянные затраты 5. Операционная прибыль Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде уравнения: Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль • Важно помнить, что в точке нулевого уровня прибыли чистая прибыль равна нулю. • Можно вычислить Количество изделий, которое необходимо продать для достижения уровня нулевой прибыли, по следующей формуле (которая получается непосредственно из уравнения, рассмотренного в предыдущем методе): • • Количество изделий, которое нужно продать Постоянные затраты для достижения уровня = ----------------------------------------------------нулевой прибыли Удельная маржинальная прибыль (УМП) • УМП = (Выручка – Переменные затраты)/ объем продукции Определение точки безубыточности Объем выпуска (Зпос+Зпер+Пр) Затраты общие (Зпос+Зпер) Затраты Точка бу Затраты постоянные 0 Объем критический Объем выпуска Кейс 1. Представьте себя на месте продавца кондитерского магазина. Ваша заработная плата привязана к величине маржинального дохода, полученного в результате продаж кексов и пирожных. По трудовому контракту продавец получает бонус к жалованию при увеличении совокупного маржинального дохода от продаж. Один из покупателей желает купить десять одинаковых кексов для вечеринки и сомневается в выборе; другой желает приобрести одинаковые кексы на примерную сумму в 1 000 руб. и так же не уверен, какие купить. У Вас есть шанс уговорить того и другого, имея в виду свою выгоду, т.е. Вам нужно так продать торты, чтобы совокупный маржинальный доход был бы максимальный. Выберете ли Вы однотипную модель поведения с разными покупателями или нет? Данные для принятия решения Продукция Цена, руб. Переменные затраты, руб. Маржинальный Уровень доход, руб. маржинального дохода, % 36 60 Кекс 1 60 24 Кекс 2 66 33 33 50 Кекс З 99 48 51 51 Решение ситуации, когда покупатель хочет купить 10 кексов: Данные для принятия решения Продукция Цена, руб. Переменные затраты, руб. Маржинальный Уровень доход, руб. маржинального дохода, % 36 60 Кекс 1 60 24 Кекс 2 66 33 33 50 Кекс З 99 48 51 51 • нужно уговорить купить кексы с наибольшим удельным маржинальным доходом, т.е. 51 руб. • Сумма маржинального дохода 10 кексов: кекс 1 - 360 руб; • кекс 2 – 330 руб; • кекса 3 – 510 руб. Решение ситуации, когда покупатель хочет купить кексов на 1000 руб: Данные для принятия решения Продукция Цена, руб. Переменные затраты, руб. Маржинальный Уровень доход, руб. маржинального дохода, % 36 60 Кекс 1 60 24 Кекс 2 66 33 33 50 Кекс З 99 48 51 51 Решение ситуации, когда покупатель имеет 1 000 руб. и хочет на всю сумму купить одинаковые кексы • Путь 1. На 1000 руб. можно купить: • кекс 1 – 16 шт.; • кекс 2 – 15 шт.; • кекс 3 – 10 шт. • Рассчитывается маржинальный доход на все кексы: Продукция Кекс 1 Кекс 2 Кекс 3 • Объем продаж, руб. 960 990 990 Переменные затраты, руб. 384 495 480 Маржинальный доход, руб. 576 495 510 Путь 2. Уровень маржинального дохода умножается на предлагаемую сумму 1000 р: • • • • Маржинальный доход : кекс 1 – 600 руб (60% *1000), кекс 2 – 500 руб (50%*1000), кекс 3 - 510 руб (51%*1000). Кейс 2. Перед бухгалтерией поставлена задача обосновать выбор продукции для производственной программы. Компания выпускает два вида продукции. Мощности ограничены - 5000 машино/ч. За 1 ч. можно произвести 5 ед. продукта А или 15 ед. продукта Б Данные для принятия решения Показатель Продукт А Продукт Б Цена за единицу, руб. 75 50 Переменные расходы на единицу, руб. 45 35 Удельный маржинальный доход, руб. 30 15 Уровень маржинального дохода, % 40 30 Преамбула: Предприятию предстоит отобрать на определенный период продукцию, которая даст наибольший маржинальный доход и покроет постоянные расходы. При этом типичной ошибкой будет выбор продукции с наибольшим удельным маржинальным доходом без дополнительных расчетов. Необходимо учесть, сколько продукции можно произвести в единицу времени, и решение обосновать наибольшим маржинальным доходом, получаемым в единицу времени. • Решение. • Итак, «бутылочным горлом» будет выступать 1 машино-час. • 1 машино-час производства продукта А даст МД: • 30руб. *5 ед.=150 руб. • 1 машино-час производства продукта Б даст МД: • 15руб.*15 ед=225 руб. • Сумма маржинального дохода на 5000 машино-часов: • продукта А: 5000 м/ч*150р = 750 тыс.руб. • продукта Б: 5000 м/ч*225р = 1125 тыс.руб • Следовательно, выбирается продукт Б. Кейс 3. Компания «X» производит сланцы. Мощности предприятия используются не полностью (проектная мощность позволяет выпустить 110 000 пар в год). Плановый расчет прибыли на год (метод полной себестоимости) Показатели На выпуск На единицу Объем продаж - 80 000 пар по 10 долл. 800 000 продукции 10,000 Производственная себестоимость реализованной продукции (включая 250 000 долл. постоянных и 5 долл. на одну пару переменных расходов) Валовая прибыль (валовая маржа) Коммерческие расходы (включая 80 000 долл. постоянных и 0,5 долл. переменных расходов на одну пару) Операционная прибыль 650 000 8,125 150 000 120 000 1,875 1,500 30 000 0,375 Новый заказчик предложил купить оптом 20 000 пар по 7,50 долл. за пару, всего на 150 000 долл. Он берет на себя транспортные расходы. Принятие заказа никак не отразится на традиционном объеме продаж. Директор настроен против спецзаказа, так как цена (7,50 долл.) ниже полной себестоимости (8,125 долл.). Следует ли принять заказ? При первом приближении можно сделать следующий вывод: Себестоимость единицы продукции по методу полной себестоимости составляет 8,125 долл. А так как предлагаемая цена доп.заказа (7,50 долл.) ниже себестоимости (8,125 долл.) то предложение о таком заказе необходимо отвергнуть • Решение. • При принятии решения нужно ориентироваться на маржинальный подход (используется метод «директ-костинг») Показатели На выпуск На единицу продукции Объем продаж - 80 000 пар по 10 долл. 800 000 10,000 Производственная себестоимость реализован- 650 000 8,125 ной продукции (включая 250 000 долл. постоян Показатели ных и 5 долл. на одну пару переменных расходов) Валовая прибыль (валовая маржа) 150 000 1,875 Объем продаж Коммерческие расходы (включая 80 000 долл. 120 000 1,500 Переменные расходы: Без спецзаказа 80 000 ед всего на единицу 800 000 продукции 10 постоянных и 0,5 долл. переменных расходов производственные 400 000 5,0 на одну пару) коммерческие 40 000 0,5 Всего переменных расходов 440 000 5,5 Маржинальный доход 360 000 4,5 Производственные 250 000 3,125 коммерческие 80 000 1,000 Всего постоянных расходов 330 000 4,125 Операционная прибыль 30 000 0,375 Операционная прибыль 30 000 0,375 Постоянные расходы: • Решение. • При принятии решения нужно ориентироваться на маржинальный подход (используется метод «директ-костинг») Показатели Без спецзаказа 80 000 ед Со спецзаказом 100000ед 000000 ед. всего на единицу всего продукции 10 800 000 производственные 5,0 400 000 коммерческие 0,5 40 000 Всего переменных расходов 5,5 440 000 Маржинальный доход 4,5 360 000 Производственные 3,125 250 000 250 000 коммерческие 1,000 80 000 80 000 Всего постоянных расходов 4,125 330 000 330 000 Операционная прибыль 0,375 30 000 Объем продаж разница 150 000 Переменные расходы: 40000 Постоянные расходы: • Решение. • При принятии решения нужно ориентироваться на маржинальный подход (используется метод «директ-костинг») Показатели Объем продаж Без спецзаказа 80 000 ед Со спецзаказом 100000ед на единицу всего продукции 10 800 000 000000 ед. всего разница 950 000 150 000 500 000 100 000 100 000 Переменные расходы: производственные 5,0 коммерческие 0,5 40 000 40 000 Всего переменных расходов 5,5 440 000 540 000 Маржинальный доход 4,5 360 000 410 000 Производственные 3,125 250 000 250 000 коммерческие 1,000 80 000 80 000 Всего постоянных расходов 4,125 330 000 330 000 Операционная прибыль 0,375 30 000 80 000 400 000 50 000 Постоянные расходы: 50 000 • Решение. • При принятии решения нужно ориентироваться на маржинальный подход (используется метод «директ-костинг») Показатели Объем продаж Без спецзаказа 80 000 ед Со спецзаказом 100000ед на единицу всего продукции 10 800 000 000000 ед. всего На единицу 950 000 9,5 500 000 5,0 Переменные расходы: производственные 5,0 коммерческие 0,5 40 000 40 000 0,4 Всего переменных расходов 5,5 440 000 540 000 5,4 Маржинальный доход 4,5 360 000 410 000 4,1 Производственные 3,125 250 000 250 000 2,5 коммерческие 1,000 80 000 80 000 0,8 Всего постоянных расходов 4,125 330 000 330 000 3,3 Операционная прибыль 0,375 30 000 80 000 0,8 400 000 Постоянные расходы: • Полная Себестоимость стала (4,1+3,3) = 7,4 долл вместо 7,5 долл
