Лекция 6 Учет расчетов по оплате труда и по социальному страхованию и обеспечению

Тема 6 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда и по социальному
страхованию и обеспечению
Вопросы
1 Виды, формы и системы оплаты труда.
2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты.
3 Порядок расчета отдельных выплат.
4 Удержания из заработной платы.
5 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.
6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
1 Виды, формы и системы оплаты труда.
Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда
работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.
Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а
также другие виды доходов работников. В конкретной организации трудовая деятельность
регулируется путем принятия внутренних нормативных документов: коллективный
договор, трудовой договор (контракт), договора гражданско-правового характера,
положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др.
Для целей бухгалтерского учета выделяют два вида оплаты труда: основная оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество
выполненных работ; дополнительная - выплаты за не проработанное время: оплата
отпусков, больничных, выходное пособие, уральский коэффициент и т.д. В организациях
применяются две формы оплаты труда: повременная (имеет системы: простая
повременная, повременно-премиальная и др.) и сдельная (имеет системы: прямая
сдельная, сдельно-премиальная и др.).
2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты.
Для учета труда и его оплаты используют формы первичных документов:
1.
Приказ о приеме на работу – форма №Т-1 – составляется на каждого члена
трудового коллектива, на оборотной стороне приказа указывается разряд, оклад,
испытательный срок (максимум 3 месяца), подписывается руководителем, с приказом
работника знакомят под расписку.
2.
Лицевая карточка (личный листок по учету кадров) – форма № Т-2 –
заполняется на каждого работника в 1 экземпляре, содержит сведения о работнике;
3.
Приказ о переводе на другую работу – форма № Т-5 – составляется в двух
экземплярах, один хранится в отделе кадров, другой – в бухгалтерии;
4.
Приказ о предоставлении отпуска – форма № Т-6;
5.
Приказ о прекращении трудового договора – форма № Т-8 – составляется в
двух экземплярах, указывается причин, основание и расчет по начисленным суммам.
Учет использования рабочего времени должен обеспечить контроль за
своевременной явкой работников на работу, выявлением не явившихся и опоздавших,
своевременных уходом и приходом во время обеда, своевременным уходом с работы,
фактически отработанного рабочего времени, простоев и других видов недоиспользования
рабочего времени. Для осуществления табельного учета и контроля используют: табель
учета использования рабочего времени и расчета заработной платы № Т-12; табель
учета использования рабочего времени № Т-13.
Табельный учет охватывает всех работников, для идентификации каждому из них
присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для предприятия,
который указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
При сдельной оплате труда используют следующие первичные документы: наряд
на сдельную работу, учетные листы, ведомости учета выполненных работ; они
отражают количество и качество работы, расценки за единицу работы, сумму заработной
платы, шифры счетов учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.
Начисление заработной платы производится в расчетно-платежной ведомости
(начисление и выдача).
На крупных предприятиях рекомендуется использовать
расчетную ведомость (форма № Т-51) и платежную ведомость (форма № Т-53). Для
средних и малых предприятий рекомендована расчетно-платежная ведомость (форма
№ Т-49).
3 Порядок расчета отдельных выплат.
Отпуск установлен в календарных днях (не может быть менее 28 дней).
Начисление отпускных производится на основании приказа руководителя работником
бухгалтерии. Порядком для расчета суммы отпускных определяется средний дневной
заработок, при исчислении которого за основу берется фактический заработок работника
за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску (с 1 до 1 числа), называемых
расчетный период. Средний дневной заработок для оплаты отпуска определяется путем
деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 12 месяцев и на
29,3. Если не полностью отработаны один или несколько месяцев расчетного периода или
в него не включались неотработанные периоды, средний дневной заработок исчисляется
расчетным путем.
Сумма отпускных определяется путем умножения полученного среднего
дневного заработка на положенное данному работнику количество дней отпуска.
Начисление отпускных: Дт 20, 23, … Кт 70 - на сумму отпускных за дни отпуска,
приходящиеся на текущий месяц; Дт 96 Кт 70- если предусмотрено учетной политикой,
создание резерва на оплату отпускных; Дт 70 Кт 50, 51 - выплачивается сумма
отпускных.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности. Пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в следующем размере: имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 % среднего заработка; от 5 до 8 лет, - 80 %
среднего заработка; до 5 лет, - 60 % среднего заработка.
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего
заработка работника за 2 календарных года, предшествующих году наступления
страхового случая..
Средний дневной заработок для целей исчисления пособий определяется путем
деления заработка начисленного работнику за расчетный период, на 730.
Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
определяется путем умножения среднего дневного заработка на число календарных дней,
приходящихся на период временной нетрудоспособности.
4 Удержания из заработной платы.
Содержание ФХЖ
Удержан из заработной платы работника налог на доходы физических
лиц
Удержаны из заработной платы невозвращенные в срок подотчетные
суммы
Удержаны из заработной платы работника суммы материального
ущерба, за форменную одежду, выданной ему ранее ссуды
Удержана из заработной платы работника квартплата, родительская
плата за детский сад, по договорам личного страхования, по
исполнительным листам, профсоюзные и др.
Дебет
Кредит
70
68
70
71
70
73
70
76
5 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат
ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Содержание ФХЖ
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата рабочим основного, вспомогательного
20,
производства, общепроизводственному и общехозяйственному
70
23,25,26
персоналу
Начислена заработная плата работникам, занятым реализацией
44
70
продукции и персоналу торгового предприятия
Начислена заработная плата персоналу обслуживающих цехов и
29
70
подразделений
Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве
08
70
20, 23,
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за первые 3
70
25…
дня болезни
Начислены дивиденды работникам предприятия
Начислены премии, не предусмотренные договором, материальная
помощь и т.д.
Удержан из заработной платы работника налог на доходы физических
лиц
Удержаны из заработной платы невозвращенные в срок подотчетные
суммы
Удержаны из заработной платы работника суммы материального
ущерба, за форменную одежду, выданной ему ранее ссуды
Удержана из заработной платы работника квартплата, родительская
плата за детский сад, по договорам личного страхования, по
исполнительным листам
Выплачена заработная плата, отпускные, пособия, дивиденды
наличными, на счет
Выплачена заработная плата собственной продукцией предприятия
Депонирована неполученная в срок заработная плата
82, 84
70
91
70
70
68
70
71
70
73
70
76
70
50, 51
70
70
90
76
Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.
6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников
организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Чаще всего счет является пассивным.
Начисленные суммы в Фонд социального страхования относят на затраты
производства на те же счета, на которые была отнесена заработная плата и иные выплаты,
являющиеся базой для начисления данного налога - Дт 08, 20, 23, 25, 26, 28… Кт 69-1.
Перечисление сумм оформляется - Дт 69-1 Кт 51. За счет Фонда социального
страхования
идет выплата социальных пособий: пособие по временной
нетрудоспособности; пособие по беременности и - единовременное пособие к декретному
отпуску; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком и др.
Помимо отчислений указанных выше, предприятия обязаны уплачивать в Фонд
социального страхования взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые
тарифы установлены в зависимости от класса профессионального риска, присваиваемого
организации в зависимости от ее вида деятельности при постановке на учет в органе
социального страхования. Базой для начисления данных взносов являются оплата труда
по всем основаниям и вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Начисляемые
суммы включаются в себестоимость продукции и относятся на те счета, на которых
учитывается база - Дт 08, 20, 26, 44, … Кт 69 .
Для учета фатов по учету страховых взносов по обязательному пенсионному
страхованию применяется счет 69, субсчет 2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
начисление - Дт 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44… Кт 69-2; уплата производится ежемесячно Дт 69-2 Кт 51.
Страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования, учитываются
на счете 69-3. Начисление страховых взносов отражают Дт 08, 20, 23, 25… Кт 69-3.
Перечисление оформляют проводкой Дт 69-3 Кт 51.