Загрузил viprab66

учет денежных средств

Реклама
2
Содержание
Введение
1
Теоретическая часть
1.1
Учет денежных средств на расчетном счете. Порядок
3
открытия расчетного счета и документальное
оформление операций
7
1.2
Синтетический учет операций по расчетному счету
16
1.3
Порядок ведения кассовых операций
22
2
Практическая часть
2.1
Формы денежных расчетов на предприятии
2.2
Показатели денежного обращения в бухгалтерской
2.3
28
отчетности. Анализ показателей
35
Инвентаризация денежных средств и расчетов
42
Заключение
48
Список используемой литературы
52
Приложения
3
Введение
Тема дипломной работы : «»
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных
форм
хозяйствования
и
управления
производством,
преодоления
бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому
анализу
деятельности
субъектов
хозяйствования.
С
его
помощью
вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются
планы
и
управленческие
решения,
осуществляется
контроль
за
их
выполнением, выявляются резервы повышения эффективности и производства,
оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и
работников.
Бизнес в любой сфере деятельности требует ответа на три основных
вопроса:
–
каким производственным потенциалом должен располагать субъект
хозяйствования для достижения поставленной цели?
–
где найти источники финансирования и каков должен быть их
оптимальный состав?
–
как
организовать
управление
финансами,
чтобы
обеспечить
финансовую устойчивость предприятия, его конкурентоспособность?
Забота о финансах является отправным моментом и конечным
результатом деятельности любого предприятия.
В условиях рыночной
экономики резко повышается
значимость
финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование
оптимальной
структуры
и наращивание производственного
потенциала
предприятия, а также финансирования текущей хозяйственной деятельности.
4
От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько
оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в
основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия
и результаты его деятельности.
Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах,
очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном
хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо
правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь
эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния
бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Управление денежными средствами (текущими активами) состоит в том,
чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств,
которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных
средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути
дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной
несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее
хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные
средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно
иметь в наличие на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков
денег
на протяжении длительного времени
может быть результатом
неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на
предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:
– расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного
капитала;
– инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с
целью получения выгодных процентов:
– уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения
расходов по обслуживанию долга;
– обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.
5
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками,
для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями,
для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов
выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и
заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой
денежных
средств
предприятия
является
хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных
денег,
денежных
документов,
на
счетах
в
банках,
в
выставленных
аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных
средств их правильное использование и контроль за сохранностью является
одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.
От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия,
своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность
платежей в бюджет и др.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в
укреплении
платежной
дисциплины
и
в
эффективном
использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью
использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных
документов, находящихся в кассе предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств может приносить предприятию
6
дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги).
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных
средств являются:
– проверка правильности оформления, законности документов,
– своевременное и полное отражение операций в учете.
– обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей
– своевременное проведение инвентаризации денежных средств и
отражение ее результатов в учете;
– обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в
кассе предприятия и других местах хранения;
– изыскание
возможностей
наиболее
рационального
вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,
приносящих доход.
– своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
– полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и
движения денежных средств и расчетных операций;
– соблюдение действующих правил использования денежных средств по
назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;
– организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций
денежных
средств
и
состояния
расчетов,
изыскание
возможностей
недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности;
– контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и
других счетах в банках;
7
– контроль
соблюдения
расчетно-платежной
дисциплины.
своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также
средств. полученных в порядке кредитования.
1. ТЕОРетическая часть
1.1 Учет денежных средств на расчетном счете. Порядок открытия
расчетного счета и документальное оформление операций
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие
счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке - сердцевина
взаимоотношений
организации
с
клиентами
посредством
банковской
структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный
показатель работы организации.
Взаимоотношения
между
организацией
и
банком
оформляются
договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется:
перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки
обработки платежных документов, условия размещения средств, прав,
обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное
списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка
уплату штрафа в размере 0,5% суммы за каждый день задержки, если иное не
предусмотрено
договором.
Взаимные
претензии
по
расчетам
между
плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение
выбранного ею банка следующие документы:
– заявление на открытие счета установленного образца;
– нотариально заверенные копии устава организации, учредительного
договора и регистрационного свидетельства;
– справку налогового органа о регистрации организации в качестве
налогоплательщика;
8
– карточку
с
образцами
подписей
руководителя,
руководителя и главного бухгалтера (в случае
заместителя
отсутствия в организации
должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только
руководителя организации) с оттиском печати организации по установленной
форме, заверенную нотариально;
– копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право
первой (руководителя) и второй (главного бухгалтера) подписи;
– копия справки о присвоении организации статистических кодов;
– документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального
страхования РФ.
Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов одной
организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом
Президента РФ от 23 мая 1991 г. № 1006 организация могла иметь в банках
только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по
основной деятельности.
Данный Указ отменен п. 2 Указа Президента РФ от 21 марта 1995 г.
№ 291, и организации получили возможность иметь неограниченное
количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом
и производить другие расчеты с любого расчетного счета.
Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам
регулируется
действующим
законодательством,
а
также
правилами,
инструкциями и положениями Центрального банка РФ. С расчетного счета банк
оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в
порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и
текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный
счет или списанию с него банк производит на основании письменных
распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на
взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата
платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют
9
платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного
арбитража, суда или фискальных органов.
Для проведения операций по расчетному счету используются следующие
формы (урегулированные законодательством способы исполнения через банк
денежных обязательств) безналичных расчетов: платежными поручениями;
платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; чеками; инкассо.
Расчеты платежными поручениями. Основным платежным инструментом
являются платежные поручения. Платежное поручение - это расчетный
документ,
содержащий
распоряжение
владельца
счета
(плательщика)
обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет
получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться:
– перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные
работы, оказанные услуги;
– перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;
– перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов
(займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
– перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу
физических лиц (в том числе без открытия счета);
– перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных
законодательством или договором.
Платежными поручениями рассчитываются: по взносам в бюджет, с
органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной
платы на счета работников в банк, при погашении задолженности, по
предварительной и последующей оплаты счетов за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и услуги.
Платежные поручения предъявляются в банк в течение 10 дней со дня
выписки (день выписки в расчет не принимается).С1ию-ня 2003 г. все фирмы,
перечисляя налоги, должны использовать новый бланк платежного поручения.
10
Его форма утверждена Указанием Центрального банка РФ от 3 марта 2003 г.
№ 1256-У.
Платежные поручения принимаются банком к исполнению независимо от
наличия денежных средств на счете плательщика.
1
Поставщик
1

Банк
поставщика
Покупатель



Банк
покупателя
Рисунок 1 – Схема расчетов платежными поручениями:
1– поставка продукции покупателю; 2– платежное поручение сдано в
банк покупателя; 3 – списанные с расчетного счета денежные средства с
платежным поручением направляются в банк поставщика; 4 – выписка с
расчетного счета о списании средств направляется покупателю; 5- выписка с
расчетного счета о зачислении средств направляется поставщику.
При оплате платежного поручения сумма платежа списывается со счета
плательщика и через систему межбанковских расчетов переводится в банк
получателя платежа, где и зачисляется на счет последнего. При отсутствии или
недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение
помещается в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и
оплачивается по мере поступления денежных средств в установленной законом
очередности. Клиент имеет право отозвать платежные поручения, помещенные
в картотеку № 2.
11
Расчеты платежными требованиями-поручениями представляют собой
банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет
клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по
получению от плательщика платежа. При этом платежный инструмент
(платежное
требование-поручение)
предъявляется
получателем
средств
(взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов.
В платежном требовании обязательно указываются:
– условие оплаты;
– срок для акцепта;
– дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором
документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены)
плательщику;
– наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и
дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара
(выполнение работ, оказания услуг), дата поставки товара (выполнение работ,
оказания услуг), способ поставки товара.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по
основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех
рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от
акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном
договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов по
заключенному
договору.
Исполняющий
банк
оплачивает
платежное
требование-поручение только при получении от плательщика акцепта.
Отказ плательщика от акцепта платежного требования оформляется
заявлением об отказе от акцепта установленной формы, составленным в трех
экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями
должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском
печати плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта
платежных требований они считаются акцептованными.
12
Аккредитивная форма расчетов. Она применяется в двух случаях: когда
она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту
форму расчетов в соответствии с положением о поставках продукции
производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое
банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу
получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих
условиям
аккредитива,
или
предоставить
полномочия
другому
банку
произвести такие платежи. Аккредитив предназначен для расчетов с одним
получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в
основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование
банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия,
способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный
перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем
средств и др.).
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в
банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против
представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо –
сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара..
Отличительной особенностью является то, что платеж совершается
непосредственно
соответствующие
услуг/работ,
и
за
отгрузкой.
документы,
получает
Поставщик
представляет
подтверждающие
соответствующую
отгрузку,
сумму.
Так
в
банк
все
выполнение
устраняется
возможность задержки платежа и обеспечивается его своевременность.
Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или
кредитов. При открытии аккредитива за счет собственных средств: Д 55-1 К 51,
а за счет кредитов банка: Д 55-1 К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
банка».
Соблюдение
интересов
плательщика
выполняется
условиями
аккредитива, отказ от оплаты возможен при нарушении условий договора.
13
Целевая направленность аккредитива – он не должен использоваться для
погашения дебиторской задолженности: это связано только с отгрузкой
продукта.
4
Поставщик
3
Покупатель
5
1
Банк
поставщика
Банк
покупателя
Зачисление денег на
расчетный счет
Расчетн
ый
счет
2
Аккред
итив
6
Рисунок 2 – Схема расчетов при аккредитивной форме расчетов:
1 – заявление на аккредитив;
2 – банк покупателя направляет банку поставщика поручение на
открытие аккредитива;
3 – извещение об открытии аккредитива направляется поставщику;
4 – поставщик отгружает продукцию;
5 – поставщик сдает документы на отгрузку в свой банк; 6-банк
поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный
счет клиента.
Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые;
отзывные и безотзывные.
Достоинство
аккредитивной
формы
состоит
в
возможности
контролировать выполнение условий сделки ее участниками посредством
14
включения в условия аккредитива требования предоставления определенных
документов. Продавец проверяет соответствие открываемого покупателем
аккредитива условиям контракта, а банк - соответствие представленных
продавцом
документов
условиям
аккредитива.
Недостатками
являются
сложный документооборот и задержки в движении документов, связанные с
контролем документов в банках и их пересылкой.
Расчеты
чеками. Чек
–
ценная бумага, содержащая ничем не
обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в
чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или
физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе
распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо (юридическое
или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком – банк, в котором
находятся денежные средства чекодателя.
Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной –
выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на
предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения.
Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи
(индоссамента).
Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично
посредством аваля, который проставляется на лицевой стороне чека с
указанием, кем и на кого он дан.
С позиции получения денег чеки подразделяются на денежные и
расчетные: денежные - для получения денег в банке; расчетные - применяются
для безналичных расчетов.
3
Поставщик
Покупатель
4
8
5
1
2
7
Банк
поставщика
Зачисление денег
на
Расчетный счет
Банк
покупателя
15
6
Рисунок 3 – Схема расчетов чеками:
1 – заявление на получение чековой книжки;
2 – чековая книжка;
3 – поставщик поставляет продукцию;
4 – за продукцию покупатель отдает чек поставщику;
5 – поставщик отдает чек для оплаты в свой банк;
6 – банк поставщика предъявляет банку покупателя требование об оплате
чека;
7 – банк покупателя перечисляет денежные средства банку поставщика;
8 – банк поставщика зачисляет денежные средства на расчетный счет
клиента.
Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания
средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия
организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо
в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда,
налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и
сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и
пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом.
В
безакцептном
порядке
оплачиваются
счета
энергоснабжающих,
теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
Денежные средства списываются с расчетного счета в календарной
очередности, т.е. в порядке поступления распоряжений клиента и других
документов на списание. Не допускается ограничение прав клиента на
распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением
наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по
счету в случаях, предусмотренных законом.
Для учета движения средств на расчетном счете используется активный
балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают
16
поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение
денежных средств на расчетном счете.
В случае если организация имеет несколько расчетных счетов,
необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных
счетов.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с
организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением
оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и
зачисления средств на расчетный счет.
Обязательными реквизитами выписки являются: номер счета клиента;
дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является
входящим остатком для последующей выписки; суммы, зачисленные и
списанные с расчетного счета; остаток средств на расчетном счете на дату
составления выписки.
Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета
организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций,
банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность),
поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по
кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача
наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об
этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету
расчетного счета, а списания - по кредиту.
1.2 Синтетический учет операций по расчетному счету
Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из
двух основных стадий:
– стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет,
в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на
расчетном счете организации;
17
– стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета,
в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на
расчетном счете организации. Синтетический учет наличия и движения
денежных средств в рублях на расчетном счете организации, открытом в
учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету
счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных
средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета»
отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета
организации. При наличии у организации нескольких расчетных счетов
аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету. При осуществлении безналичных расчетов по расчетному
счету, как правило, используются платежные поручения. Списание денежных
средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без
распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством
и/или договором между банком и организацией. Процесс движения денежных
средств на расчетном счете может быть представлен в виде следующей схемы:
– Выдача наличных денежных средств по чеку на заработную плату,
командировочные расходы, хозяйственные и операционные расходы
– Перечисление денежных средств в счет оплаты поставщикам и
подрядчикам за приобретенные товары, продукцию, материалы, основные
средства.
– Перечисление денежных средств в счет уплаты налогов, сборов и иных
платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.
– Выдача сторонним организациям и физическим лицам займов,
перечисление авансов.
– Перечисление денежных средств в счет возврата полученных ранее
кредитов банков и займов и уплаты процентов по ним.
18
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежнорасчетных документов.
Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным
на их получение руководителем организации по согласованию с главным
бухгалтером. Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом
счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их
представителям по доверенности. По заявлению клиента выписки могут
выдаваться через абонентский ящик.
В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20
дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.
При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного
разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором
объясняются причины утраты документов.
Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях
проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный
счет»,
проверяются
документы
и
на
них
проставляются
номера
соответствующих записей в выписке с расчетного счета. Проверенные и
обработанные выписки являются основанием для записей в регистры
бухгалтерского учета.
При списании банком денежных средств организации за расчетнокассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться
мемориальные ордера по списанным суммам. Выписка банка по расчетному
счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием
для записей на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка
главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по расчетному
счету на основании приложенных к ней документов.
Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке
и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер.
19
Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер
корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной
работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежнорасчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка), то
указанные в ней суммы запрещается принимать к бухгалтерскому учету.
Выписки из банка должны храниться вместе с платежными документами
о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно
отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные
при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»).
Например, согласно платежному поручению организации (клиента) банк
должен был перечислить 450 тыс. р. другой организации за поставку сырья.
Фактически по вине работника банка была перечислена сумма 430 тыс. р.
В этом случае бухгалтер организации согласно выписке банка делает
следующую проводку на сумму 430 тыс. р.: дебет счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»; кредит счета 51 «Расчетные счета».
На разницу 450 - 430 = 20 тыс. р. составляется проводка:
Дебет счета 60 и кредит счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
Сумма 20 тыс. р. в данном случае отражена по дебету счета 60
(дебиторская задолженность перед поставщиком) и по кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по
претензиям».
После того, как банк исправит свою ошибку, и в банковской выписке со
счета организации будет отражена по дебету сумма 20 тыс. р., бухгалтер
организации имеет право сделать следующие записи: 20 тыс. р. дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
претензиям», кредит счета 51 «Расчетные счета».
Для учета операций, отраженных на счете 51 «Расчетные счета»
используется журнал-ордер № 2 и ведомость № 2, записи в которых
20
осуществляются на основании банковских выписок по расчетному счету и
приложенных к ним документов.
В журнале-ордере № 2 и ведомости № 2 записи делаются по
корреспондирующим счетам итоговыми записями по каждой банковской
выписке.
Группировка сумм (для отражения в регистрах учета необходимых
итогов) производится путем подсчета соответствующих данных в выписках или
приложенных к ним документах.
При этом корреспонденция счетов указывается как в банковских
выписках, так и на документах.
Остаток средств на расчетном счете указывается в ведомости на начало и
юнец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного руководства
денежными средствами бухгалтерия пользуется данными, отраженными в
банковской выписке.
Остатки на счете сверяют по окончании месяца по первой банковской
выписке за начало нового месяца.
Если организация имеет несколько расчетных счетов в разных банках, то
в этом случае целесообразно вести аналитический учет обособленно по
каждому счету.
Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»)
в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с
кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться
по своему оформлению, так как ЦБ РФ не утверждена единая унифицированная
форма выписки, а рекомендована в качестве основы лишь примерная форма
выписки из банка, которая названа выпиской из лицевого счета клиента.
Выписка из лицевого счета клиента – это документ, информирующий о
текущем состоянии расчетного счета организации.
21
Несмотря на некоторые различия, в выписках из банка должны быть
отражены следующие сведения:
– наименование кредитного учреждения, выпустившего форму выписки;
– дата, на которую оформляется выписка,— число, месяц и год в формате
«ДД.ММ.ГГГГ»;
– время распечатки выписки в банке – часы, минуты и секунды в
формате «ЧЧ:ММ:СС»;
– БИК (банковский идентификационный код) и корреспондентский счет
банка клиента (организации);
– наименование клиента и номер его расчетного счета;
– дата последней операции – число, месяц и год в формате
«ДД.ММ.ГГГГ»;
– входящий остаток средств клиента на начало операционного дня
(остаток средств по кредиту);
– вид проведенных операций в графе «ВО» (вид операции);
– номера документов, по которым осуществлены расходные и/или
приходные операции;
– номера
корреспондентских
счетов
банков
плательщиков
и/или
получателей средств;
– расходные операции для банка (отражаются по дебету) и приходные
операции для банка (отражаются по кредиту), проведенные в течение одного
операционного дня;
– суммы проведенных операций, отражаемые в графах «Дебет» и
«Кредит»;
– итоговые обороты по дебету и кредиту счета;
– исходящий остаток средств клиента на конец дня (остаток средств по
кредиту).
В зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных
платежными
и
иными
банковскими
документами,
в
выписке
банке
проставляются цифровые коды, установленные для той или иной операции.
22
1.3 Порядок ведения кассовых операций
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег
и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на
открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их
движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов,
их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением
кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более
рационального использования денежных средств.
Вопросы организации кассы, учета наличных денежных средств в кассе
предприятия,
регламентируются
Инструкцией
Центрального
Банка
РФ
“Порядок ведения кассовых операций в РФ” № 18 от 4 октября 1993 года.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых
машин.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих
данному предприятию, запрещается.
При этом нужно отметить, что количество наличных денег в кассе
предприятия ограничивается установленным лимитом банка (зависит от
размеров предприятия и др.). Вся сверхлимитная денежная наличность должна
сдаваться
в
банк.
Предприятие
имеет
право
хранить
деньги
сверх
установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий и др., но не
свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. После
истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть
возвращены
на
расчетный
счет
предприятия.
Предприятие
обязано
23
обеспечивать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при
транспортировке. Наличные денежные средства на предприятии должны
храниться
в
несгораемых
шкафах,
сейфах.
Полную
материальную
ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет
кассир.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:
приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер
(форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и
выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены
постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по
согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.
Наличные денежные средства, полученные с расчетного счета в банке,
предприятием должны расходоваться строго по целевому назначению.
Кассовые документы на прием и выдачу денег подписываются
руководителем
предприятия
и
главным
бухгалтером
или
лицом,
уполномоченным на подпись. При приеме денег лицу, внесшему деньги,
выдается квитанция. Рубли записываются прописью, копейки — цифрами.
Выдача зарплаты происходит по платежной ведомости. По истечении
установленного срока на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается
отметка: «депонирована», и составляется реестр депонированных сумм. В
конце платежной ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма
депонированная, и подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и
пишет расходный кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная
зарплата сдается на расчетный счет.
Кассовые документы регистрируются в журнале регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров и передаются непосредственно в кассу. Выдача
их на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и
выдача денег производится кассиром только в день составления документов.
24
Деньги выдаются лицу только после удостоверения личности. При выдаче
лицам, не состоящим в списочном составе на предприятии, в кассовых
документах указываются данные паспорта. При выдаче денег по доверенности
указываются данные паспорта получающего денежные средства и все данные
его. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись «по
доверенности».
После
выдачи,
получения
денег
кассовые
ордера
подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами
«получено», «оплачено» с указанием даты.
Все кассовые операции по каждому приходному или расходному
кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой
книге.
Кассовая книга – это учетный регистр, в котором отражается движение
наличных денежных средств в кассе предприятия и операции по их
поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и
заверена надлежащим образом.
Записи в кассовой книге производятся кассиром в течение рабочего дня,
в конце дня подсчитываются итоги и выводится остаток денег на конец дня.
Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые
экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат
отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с
приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге
(на первом листе). Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге
не
допускаются.
Исправления,
сделанные
корректным
способом,
подписываются кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью
ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за
кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные к нему
документы, расписки, правильность написания сумм, росписи руководителей и
главного бухгалтера. Выдача денег из кассы без расписки не допускается. Эта
25
сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги,
неоправданные приходными ордерами считаются излишками и подлежат
оприходованию. Отчет кассира после проверки является основанием для учета
кассовых операций.
Для учета наличных денежных средств в кассе применяется активный
счет № 50 «Касса». При необходимости к счету "Касса" могут быть открыты
субсчета:
Операции по поступлению наличных денег в кассу на счетах
бухгалтерского учета отражаются проводками: Д 50 «Касса» К 51 «Расчетный
счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 90 «Продажи», 76 «Расчеты с
прочими кредиторами и дебиторами».
Все операции по дебету счета «Касса» при журнально-ордерной форме
бухгалтерского учета учитываются в ведомости № 1 на основе проверенных
отчетов кассира за каждый день.
Выдача наличных денег отражаются проводками: Д 51, 60, 71, 76, 62, 90
К 50 "Касса". Все операции по кредиту счета № 50 «Касса» при журнальноордерной форме учета отражаются в журнале-ордере № 1; записи также
производятся на основании отчетов кассира.
Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит операции
в иностранной валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного
учета денежных средств в иностранной валюте; эти средства и операции с ними
учитываются в рублях и параллельно в валюте. Организациям не разрешается
снимать наличную иностранную валюту со своих валютных счетов в
уполномоченных банках. Исключение сделано в отношении командировок в
иностранные государства. Наличная иностранная валюта может быть снята по
специальному
разрешению
ЦБ
РФ.
Запрещается
покупка
наличной
иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Покупка
разрешена в безналичном порядке. Купленная валюта в полном объеме
зачисляется на текущий валютный счет клиента и должна быть использована
только на командировочные расходы в иностранной валюте. Организации
26
разрешено снять наличную валюту с текущего валютного счета и оплатить ею
расходы на командировку через кассу организации.
Согласно ПБУ 3/95 пересчет стоимости денежных знаков в кассе в рубли
должен производиться на дату совершения операции и дату составления
отчетности. Пересчет может также осуществляться по мере изменения курса
валюты.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет валютных денежных
средств в рубли производится по курсу последней по времени котировки в
отчетном периоде.
Курсовые
разницы
подлежат
записи
в
финансовые
результаты
деятельности предприятия. Они могут зачисляться по мере принятия к
бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода – в этом
случае курсовая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,
а в конце отчетного периода списывается на результаты деятельности
организации (прибыль или убыток).
Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой,
то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты.
По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются итоги, и
выводится сальдо на конец месяца. Сальдо сверяется с остатком в кассовой
книге и в Главной книге.
Контроль за денежными средствами в кассе, осуществляется с помощью
ревизий; они проводятся, при смене кассира, может быть также ведомственная
или судебная ревизия.
При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе.
Результаты ревизии
оформляются актом. Недостача подлежит возмещению
кассиром. Такие операции оформляются
(виновное лицо) К 94.
проводками: Д 94
К 50 и Д 73
27
За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения
работы с денежной наличностью в соответствии с Указом Президента РФ от 23
августа 1994 года с предприятий взимается штраф:
– двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными
деньгами в сумме более 60000 рублей;
– трехкратный размер не оприходованной суммы (также за неполное
оприходование);
– трехкратный размер выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
На руководителя предприятия, допустившего эти нарушения, налагается
административный штраф в размере 50-кратной величины МРОТ.
За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин –
от 10 до 350 МРОТ, в зависимости от характера нарушения.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся
в
кассе денежные документы. Денежные документы – это документы с
зафиксированной на них номинальной стоимостью, дающие право их
владельцу получать указанную на них сумму (почтовые марки, оплаченные
авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы).
Их учитывают по номинальной стоимости по видам.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют
приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров
записывают в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром
аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных
документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в
кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Этот отчет
сдается главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам
документов.
28
Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в
кассе должны храниться на счетах в банках.
28
2. Практическая часть
2.1 Формы денежных расчетов на предприятии
С 1 января 2012 на территории РФ действует новый порядок ведения
кассовых операций, утвержденный Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П
«О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России
на территории Российской Федерации».
На предприятии магазин цифробытовой техники «Домотехника» у
индивидуального предпринимателя Трегубовой И.И. организация учета
денежных средств в кассе осуществляется на основании Порядка ведения
кассовых операций в РФ и Учетной политики предприятия, которая принята
Приказом № 25 от 25.01.2003 года.
Для учета расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу,
которая оборудована железными решетками на дверях и окнах. Помещение
кассы изолировано, а двери во время совершения кассовых операций заперты с
внутренней стороны. В конце каждого рабочего дня кассир опечатывает и сдает
кассу охраннику, о чем делается запись в журнале сдачи-приема кассы на
хранение. Утром охранник сдает под роспись кассу кассиру. Перед открытием
помещения кассы кассир в присутствии охранника проверяет сохранность
замков, дверей, оконных решеток и печатей, о чем расписывается в журнале. В
случае повреждений, снятия печатей и других поломок кассир обязан
немедленно сообщить об этом руководителю предприятия или главному
бухгалтеру. При транспортировке денежных средств кассира сопровождает
бухгалтер и охранник.
Кассир
–
должностное,
материально-ответственное
лицо,
непосредственно выполняющее кассовые операции.
Накануне выплаты зарплаты и других выплат бухгалтер делает заявку в
банк на наличные средства. Кассир получает наличные деньги из банка по
29
денежному чеку, выписанному на его имя. Полученные денежные средства
приходуются по приходному кассовому ордеру (Приложение А). Выдача
денежных средств из кассы производится по расходному кассовому ордеру
(Приложение Б). Все документы в течение дня собираются кассиром, и в конце
рабочего дня кассир делает отчет. Он заносит все документы дня в кассовую
книгу, подсчитывает итоги и выводит сальдо на конец дня. Отчет вместе с
приложенными документами кассир сдает бухгалтеру, который проверяет
правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров,
правильность составления кассового отчета, проверяет подсчеты в ведомостях
и расписывается в кассовой книге о приемке кассового отчета (Приложение В).
Бухгалтер также проверяет соблюдается ли остаток лимита кассы. Лимит
остатка кассы устанавливается банком на основании «Расчета на установление
предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование
наличных денег из выручки», которое составляется на основании поступления
и расходования денежных средств за 2 предыдущих месяца перед началом
следующего года. Лимит устанавливается на отчетный год (Приложение Г).
Лимит остатка кассы может быть превышен только в дни выплаты зарплаты,
пособий по больничным листам и другим выплатам на срок не более трех дней
на основании Положения о ведении кассовых операций. Выдача зарплаты
производится на основании платежных ведомостей. Не выданная сумма
зарплаты сдается в банк.
Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам и
командировкам
на
территории
Российской
Федерации
с подотчетными лицами являются работники Организации, получившие
авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административнохозяйственные и командировочные расходы. Сумма выдачи на расходы,
связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и
ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в
пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и
расходов по найму жилого помещения. Служебная командировка – поездка
30
работника по распоряжению руководителя организации для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в
командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной
работы.
Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку
оформляется командировочным удостоверением (Приложение Д) и расходным
кассовым ордером
после расчета бухгалтерией причитающихся сумм.
Подотчетное лицо получает также служебное задание (Приложение Е) для
направления в командировку, форма которого утверждена постановлением
Госкомстата РФ №26 от 06.04.2001 г. По усмотрению руководителя
организации,
кроме
командировочного
удостоверения,
направление
в
командировку оформляется приказом (Приложение Ж). Список лиц, имеющих
право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды,
утверждается руководителем организации. Выдача наличных денежных средств
на хозяйственные нужды обычно предусмотрена сметой организации. Остаток
неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному
кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому
ордеру в день сдачи авансового отчета.
В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо
обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им
составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов,
товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и
прилагается командировочное удостоверение.
С
01.01.2002
г.
постановлением
Госкомстата
РФ
утверждена
к применению форма № АО-1 «Авансовый отчет» (Приложение З).
Прием наличных денег от населения (оплата за потребление тепловой
энергии) осуществляется при применении контрольно-кассовой машины марки
SAMSUNQ, которая зарегистрирована в определенном порядке в налоговой
инспекции. Один раз в 5 дней выручка сдается в сбербанк на расчетный счет.
Для сдачи излишних наличных денег сверх норм оптимальной потребности и
31
выручки из кассы предприятия заполняется «Объявление на взнос наличными»
в одном экземпляре, состоящем из трех частей: «Объявление на взнос
наличными», «Квитанция» и «Ордер». Наличные деньги сдаются в банковскую
приходную кассу. «Ордер» возвращается на предприятие вместе с выпиской
банка за тот день, когда выручка сдана на расчетный счет, «Квитанция»
заверенная печатью банка прилагается к расходному кассовому ордеру в день
сдачи наличных денежных средств в банк.
Лимит остатка кассы устанавливается приказом по предприятию в
пределах необходимого и разумного предела. Бухгалтер составляет сводный
отчет по кассе. В конце каждого месяца комиссией в составе бухгалтерафинансиста и главного бухгалтера проводится ревизия остатков кассы. При
ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты
ревизии оформляются актом. В Главной книге указываются остатки и движение
денежных
средств.
Бухгалтер,
принимая
кассовый
отчет,
проверяет
правильность проводок и разносит сводный кассовый отчет в Журнал-ордер №
1, причем приход денежных средств заносится в Ведомость № 1, а расход – в
Журнал- ордер № 1 (Приложение И).
В конце месяца подсчитываются итоги, и выводится сальдо на конец
месяца. Данные из Журнала-ордера № 1 заносятся в Главную книгу.
Таблица 1– Типовые проводки по счету 50 «Касса»
Хозяйственные операции
Сумма
Проводка
Д
К
Получены денежные средства по чеку
для выплаты зарплаты
Выдана зарплата по платежным
ведомостям
Сдана в банк выручка
500000
50
51
480000
70
50
15000
51
50
Депонирована не выданная зарплата
20000
76
50
Сдана в банк депонированная
зарплата
Выдано
подотчет
на
командировочные расходы
20000
51
76
500
71
50
32
Возврат подотчетных сумм в кассу
100
50
71
В ИП Трегубова И.И. открыт расчетный счет. Счет предприятию открыт в
ПАО «Дальневосточный банк» в городе Дальнереченске 1 июля 2004 года.
С ноября 2005 года по нашему заявлению на предприятии отделением
Сберегательного банка была установлена компьютерная система АРМ
«Клиент» – составная часть системы «Клиент-Сбербанк», устанавливаемая на
территории
Клиента
и
используемая
Клиентом
для
обеспечения
предоставления в Банк и получения от Банка электронных документов. Система
«Клиент-Сбербанк» состоит из:
–
аппаратных средств Клиента, комплектуемых по спецификации Банка
и установленных на территории Клиента, эксплуатируемых Клиентом;
–
аппаратных средств Банка, установленных на территории Банка
эксплуатируемых Банком;
–
программных средств Системы, установленных в соответствующих
частях на аппаратных средствах Клиента и Банка и самостоятельно
эксплуатируемых Сторонами;
–
программных
и
аппаратных
средств
доставки
электронных
документов между Сторонами.
«Электронный платежный документ»- это электронный документ,
являющийся основанием для совершения Банком операций по банковскому
счету Клиента. Электронные платежные документы, защищенные корректной
электронной цифровой подписью (ЭЦП), имеют равную юридическую силу с
расчетными
документами
на
бумажных
носителях,
подписанными
собственноручными подписями уполномоченных лиц и заверенными оттиском
печати.
«Электронная цифровая подпись (ЭЦП)» – средство защиты информации,
являющееся аналогом собственноручной подписи, и обеспечивающее контроль
целостности и подтверждение авторства электронных документов. ЭЦП
формируется по криптографическому (то есть построенному на использовании
33
ключей) алгоритму. ЭЦП позволяет установить факт неизменности с момента
подписания
электронного
документа,
включая
все
его
реквизиты,
и
подтвердить ее принадлежность зарегистрированному владельцу. Целостность
электронного документа – полное соответствие содержания хранимого или
полученного электронного документа содержанию исходного электронного
документа содержанию исходного документа в момент его подписания.
«Хэш-функция» – однонаправленное отображение (свертка) содержимого
файла
или
блока
фиксированного
данных
размера,
произвольного
обладающее
размера
заданными
в
блок
данных
математическими
свойствами; используется в системе ЭЦП и для контроля целостности
программного обеспечения и данных.
Суть этой системы заключается в следующем: бухгалтер предприятия на
своем компьютере набирает электронный платежный документ. Он состоит из
постоянного окна, где указаны все платежные реквизиты ИП Трегубова И.И. и
окна – «Списка получателей платежа». В нем открыты окна для каждого
получателя платежа с указанием всех его платежных реквизитов. Далее из
перечня выбирается «Очередность платежа», и вид платежа «Почтой»,
«Расчеты по системе сбербанка», «Электронно» или «Внутри региона» т.д.
Далее заполняется графа «Назначение платежа». Документ подписывается с
дискеты кодовой подписью «Главный бухгалтер» и документу присваивается
статус «Создан». Затем документ подписывается с дискеты кодовой подписью
«Генеральный директор» и документу присваивается статус «Подготовлен».
Посредством
файла
«Связь»
электронный
документ
сбрасывается
на
аппаратное устройство в Банке. Одновременно документ вносится в «Базу
документов» в базу «Полученные». Отсюда его можно при необходимости
распечатать и заверить в банке. После того, как документ будет отправлен в
банк, где обслуживается получатель платежа, документу присваивается статус
«Проведен».
С помощью системы «Клиент-Банк» нет необходимости подписывать
собственноручно каждое платежное поручение и относить его в банк. С
34
помощью этой системы каждое утро банк обновляет курсы иностранной
валюты.
Каждое утро Банк посредством этой системы обновляет выписки банка,
зачисляет поступающие платежи и списывает средства на сумму полученных
платежных поручений, оформляет выписку банка за предыдущий день.
Выписку также можно распечатать с компьютера Она содержит все
необходимые реквизиты. Заверенные банком выписки можно забирать из банка
в удобное для бухгалтера время.
Выписки банка с расчетного счета обрабатываются бухгалтером
предприятия за каждую дату. В них проставляется корреспонденция счетов, и
выписки заносятся в Журнал-ордер № 2, причем поступление денежных
средств заносится в Ведомость № 2, а списание средств разносится в Журналордер № 2. В конце отчетного месяца подсчитываются итоги, и выводится
сальдо на конец месяца. Все данные из журнала-ордера № 2 разносятся в
Главную книгу.
Таблица 2 – Типовые проводки по счету 51 «Расчетный счет»
Проводка
Хозяйственные операции
Сумма
Д
К
700000
51
90
от поставщика
6000
51
60
Сумма налогов излишне уплаченная
3000
51
68
Зачислены полученные авансы от покупателя
55000
51
62
51
71
Поступило за проданную продукцию
Поступило на счет излишне перечисленная сумма
Возврат неиспользованных средств полученных 5000
подотчет
Перечислено поставщикам
40000
60
51
Перечислено на специальные счета
10000
55
51
Перечислены налоги и сборы
60000
68
51
Перечислены страховые взносы
20000
69
51
35
Получены средства на зарплату
200000
50
51
Сведения подаются в валюте Российской Федерации - рублях по счетам
50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета
в банках». Движение денежных средств показывают по видам деятельности –
текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность предприятия по
производству
продукции,
инвестиционная
деятельность
капитальными вложениями и долгосрочными вложениями,
связана
с
финансовая
деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
На основании баланса и отчета о движении денежных средств делается
анализ использования денежных средств.
2.2 Показатели денежного обращения в бухгалтерской отчетности.
Анализ показателей.
Управление денежными средствами состоит в том, чтобы держать на
счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны
для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая
необходима хорошо управляемому предприятию, – это по сути дела страховой
запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности
денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для
производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства,
находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в
наличие на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на
протяжении длительного времени может быть результатом неправильного
использования оборотного капитала.
Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот
с целью получения прибыли:
36
– расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного
капитала;
– инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с
целью получения выгодных процентов:
– уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения
расходов по обслуживанию долга;
– обновлять основные фонды, приобретать новые технологии.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в
банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков,
притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает
остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над
притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в
кредите.
Денежные потоки планируются: если прогнозируется положительный
остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то
следует предусмотреть пути выгодного их использования.
Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет
скорость
движения
денежных
средств.
Одним
из
основных
условий
финансового благополучия предприятия является приток денежных средств,
обеспечивающий
покрытие
его
текущих
обязательств.
Следовательно,
отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств,
свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. В то же
время, чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально
предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег. В
этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления
денежными средствами на предприятии.
Существуют различные способы анализа. В частности, барометром
возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли
денежных средств в составе текущих активов предприятия при возрастающем
объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения
37
денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых истекает в
текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка
(недостатка) денежных средств на предприятии.
Основные
фонды
Финансовые
вложения
Новый заемный
капитал
Погашение
дебиторской
задолженности
Выплата
заработной
платы
Денежные
потоки
Погашение
кредиторской
задолженности
Продажа за
наличный
расчет
Погашение
кредитов банка
и займов
Продажа
имущества
Наличные
платежи
Налоги
Рисунок 4 – Денежные потоки
На рисунке 4 стрелки, направленные внутрь, показывают притоки
денежных средств, а наружу – оттоки.
Существуют различные способы анализа. В частности, барометром
возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли
денежных средств в составе текущих активов предприятия при возрастающем
объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения
денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых истекает в
текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка
(недостатка) денежных средств на предприятии.
38
Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса
формы № 2, формы 4, данные Главной книги.
Таблица 3 – Анализ структуры денежных средств ИП Трегубова И.И.
Вид деятельности
Прошлый год
Отчетный год
Отклонение (+, -)
отчетного года от
прошлого
Отчетный
год в % к
прошлому
году
сумма
средства,
полученные от
покупателей
(заказчиков)
итого приток ДС
на оплату
приобретенных
товарови иных
оборотных
активов
на оплату труда
на расчеты по
налогам и сборам
на прочие
расходы
итого отток ДС
итого от текущей
деятельности
итого от
инвестиционной
деятельности
итого от
финансовой
деятельности
чистое увеличение
денежных средств
уд. вес, сумма уд. вес,
сумма уд. вес,
%
%
%
1009534 100
6737105 100
+5727571 0,00
667,35
1009534
877706 93,85
6737105
6611048 89,19
10513
1,12
282836
148460
3,82
2,00
46960
5,02
369936
4,99
935179
74355
100
100
7412280 100
675175 100
0
0
0
0
0
0
0
0
74355
100
675175
100
+5727571 0,00
+5733342 -4,66
667,35
753,22
+137947
+3,82
+0,88
1412,16
+322976
-0,03
787,77
+6194265 0,00
+600820 0,00
792,61
908,04
+600820
908,04
0
За анализированный период произошло чистое увеличение денежных
средств на сумму 600820 т. р. или на 567,35%. Данное изменение произошло за
счет увеличения денежных средств, полученных от покупателей на 5727571 т.р.
За отчетный год отток денежных средств составил 7412280 т.руб., что на
6194265 т.р. больше чем в прошлом году.
39
Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на
предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных
средств, а также увязать величину полученного финансового результата с
состоянием
денежных
средств
на
предприятии,
следует
выделить
и
проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а
также их выбытия (оттока). Такой анализ можно сделать на основании
приложения к балансу формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». Это
документ финансовой отчетности, в котором отражаются
поступление,
расходование и нетто + изменения денежных средств, в ходе текущей
хозяйственной
деятельности,
а
также
инвестиционной
и
финансовой
деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что
позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на
начало и конец отчетного периода. С помощью этого отчета отдельно
определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.
Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в
первую очередь, с получением выручки от реализации продукции, выполнения
работ и оказания услуг, а также получено авансов от покупателей и заказчиков.
К текущей деятельности предприятия принято также относить и выплаченные
проценты по кредитам.
В 2016 году поступило денежных средств на 144885 тыс. р. больше, чем в
2015 году. Это свидетельствует о том, что предприятие продало товаров в 2016
г. на 158948 тыс. р. больше, чем в 2015 году. Получено авансов от покупателей
и заказчиков в 2016 году на 15329 тыс. р., а в 2015 году их не было вообще. Это
говорит о том, что на предприятии устойчивая договорная система.
Отток денежных средств связан с уплатой по счетам поставщиков и
прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, отчислениями в
государственные внебюджетные фонды, с платежами в бюджет. В 2016 году
израсходовано денежных средств больше, чем в 2015 году на 42510 тыс. р. в
том числе на оплату труда выплачено в 2016 году на 13567 тыс. р., чем в 2015
40
году в результате повышения тарифных ставок с увеличением минимального
размера оплаты труда. С увеличением выплат на оплату труда в 2016 году в 1,3
раза по сравнению с 2015 годом увеличились отчисления в государственные
внебюджетные фонды и платежи в бюджеты разных уровней.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности
связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное
использование. В первую очередь, это касается поступления (выбытия)
основных средств и нематериальных активов.
Финансовая деятельность предприятий связана в основном с притоком
средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и
займов и их оттоком в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности
по полученным ранее кредитам.
Необходимо отметить незначительное снижение на выдачу подотчетных
сумм в 2016 году и увеличение сумм, осуществляемых перечислениями. Это
свидетельствует о том, что приобретение товаров, работ и услуг, оплачивается
безналичными способом. Снижение расчетов наличными дает экономию
денежных средств так как за выдачу наличных денег по чеку банк взимает
плату 0,5% от получаемой суммы.
Как
видим,
анализ
денежных
средств
позволяет
оценить
платежеспособность предприятия, поскольку он детально раскрывает движение
денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные
выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих
обязательств, а также о
возможности осуществления
инвестиционной
деятельности.
Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств
на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по
каждому виду деятельности.
Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к
увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае
41
разность между значением дебиторской задолженности на начало и конец
периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.
Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм
воздействия на движение денежных средств. Если остаток по счетам
обязательств в отчетном периоде увеличивается, то это означает, что по ним
было заплачено меньше, чем показано в расходах (себестоимость реализации
завышена) и сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли.
Если сальдо уменьшается, следовательно, по счетам обязательств было
заплачено больше, чем указано в Отчете о финансовых результатах, и сумма
уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.
Инвесторы, располагая информацией о движении денежных потоков на
предприятии, имеют возможность судить о том, насколько стабильно
финансовое положение предприятия, в которое они вложили свои средства,
более обоснованно подойти к разработке политики распределения и
использования прибыли.
Таким образом, в отличие от ранее сложившихся подходов к оценке
финансового положения предприятия, анализ движения денежных средств дает
возможность сделать более обоснованные выводы о том:
– в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на
предприятия денежные средства;
– каковы основные направления их использования;
– достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления
текущей и инвестиционной деятельности;
– чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и
наличия денежных средств.
2.3 Инвентаризация денежных средств и расчетов
Инвентаризация является одним из методов контроля за сохранностью
денежных средств в кассе и на счетах в банке и проводится в соответствии с
42
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
Порядок проведения инвентаризации кассы дополнительно регулируется
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от
22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.
В кассе организации могут храниться денежные средства, денежные
документы, бланки ценных бумаг и документов строгой отчетности.
Денежные средства представлены денежной наличностью.
К
денежным
документам
относятся:
почтовые
марки,
марки
государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и
санатории, авиабилеты и другие документы.
Бланками строгой отчетности являются: квитанционные книжки, бланки
удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, билеты, бланки
товарно-сопроводительных документов и др.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств,
хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются
руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и
документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа
(распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя
администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного
лица).
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в
кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все
приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны
соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных
документов.
43
Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные
ведомости
(по
которым
осуществляется
выплата
заработной
платы),
выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и
приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные
суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной
сумме.
На практике для маскировки фактов растраты денежных средств
зачастую в качестве учетных документов используют различного рода
расписки, которые не могут служить документальным подтверждением
расходования
денежных
средств,
так
как
они
не
соответствуют
унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат
подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации.
О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к
расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях) разрешительной
подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток
наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача (п. 27
Порядка ведения кассовых операций в РФ).
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до
инвентаризации на «____» (дата). Этот отчет, составленный на момент
инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения
учетных остатков денежных средств и документов.
Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все
приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных
средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся
денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а
выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений
кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в
последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением
правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на
44
момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой
книге и в журнале-ордере.
В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой
книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой
книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности
подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных
денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная
обоснованность записей в кассовой книге.
При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать:
соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое
использование полученных из банка денежных средств по назначению,
указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции
и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в
кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков
денежных
средств
по
не
выданной
заработной
плате;
правильность
документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым
унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным
бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при
получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне
кассового помещения; законность произведенных операций наличными
денежными
средствами
в
пределах
одной
сделки;
соответствие
корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.
Фактическое наличие денежных
средств и
документов в кассе
подтверждается их полным полистным пересчетом.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и
денежные документы.
Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов
инвентаризационной комиссии.
45
Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности
(как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего
номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо
составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и
сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков
документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам,
категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя,
привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров
тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные
документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении
результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой
книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных
документов
и
бланков
строгой
отчетности
используются
сведения
аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.
Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен
активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса
организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006
«Бланки строгой отчетности».
Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется
результат инвентаризации: излишек или недостача.
Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина
России от 31.10.2000 г. № 94н и в соответствии с п. 77 Приказа Минфина
России от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке
формирования
показателей
бухгалтерской
отчетности
организации»,
выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат
оприходованию
(принимаются
к
учету)
и
отражаются
в
составе
46
внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки
денежных средств и документов приходуются следующей записью:
Дебет 50 «Касса» субсчета 1 «Касса организации» или 3 «Денежные
документы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1«Прочие доходы».
При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они
отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной
(номинальной) оценке.
В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим
денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их
фактическая стоимость.
На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств
и документов в учете осуществляется запись:
Дебет 94 Кредит 50 Субсчета 1 или 3.
Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту
счета 006 «Бланки строгой отчетности». Если недостача денежных средств и
документов допущена по вине материально-ответственного лица–кассира, то ее
сумма списывается в учете проводкой:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей».
Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира,
что отражается следующей записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73/2
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском
учете производится запись:
Дебет 50/1«Касса организации» Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба».
47
При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных
средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав
внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией
счетов:
Дебет91/2 «Прочие расходы» Кредит счет 94
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.
При этом составляется акт инвентаризации наличных денежных средств по
установленной форме ИНВ-15. (Приложение К)
48
Заключение
Для
усовершенствования
учета
денежных
средств
необходимо
использовать компьютерную обработку первичных бухгалтерских документов.
На основании компьютерных распечаток можно быстро и качественно
составлять баланс и всю отчетность предприятия.
Необходимо урегулировать отношения предприятия и банка. При
составлении и заключении договора на расчетно-кассовое обслуживание
необходимо руководствоваться следующими рекомендациями:
–
договорные отношения с банком должны предусматривать оплату
за временное пользование средствами предприятия, находящимися на
расчетном счете;
–
в договоре должно быть определено, что зачисление средств на
расчетный счет предприятия производится в течение операционного дня на
дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банк
обязан уплатить пени за каждый день просрочки;
–
установить ответственность банка за задержку платежей в связи с
неправильной адресацией платежных документов, с начислением пеней за
каждый день просрочки;
–
банку принимать и выдавать денежные средства по первому
требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном счете, и
в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану;
–
в случае неоднократного нарушения банком своих обязательств,
предприятие оставляет за собой право расторгнуть договор на расчетнокассовое обслуживание в одностороннем порядке.
Другим
немаловажным
фактором
является
совершенствование
договорной дисциплины. В условиях рыночных отношений необходимо в
договорах с покупателями упор делать на предоплату за продукцию, и
окончательный расчет производить сразу же после исполнения каждой сделки.
Заключать с банком договора об автоматическом начислении штрафа за
49
каждый
день
просрочки
при
несвоевременной
оплате
продукции,
с
выставлением платежного требования в адрес банка, обслуживающего
покупателя. Это позволит сократить дебиторскую задолженность, особенно
просроченную, которая дает рост риска непогашения долгов и уменьшение
прибыли. Все это позволит предприятию иметь свободные денежные средства,
которые можно будет использовать на расширение собственного производства,
приобретение необходимых для производства горюче-смазочных материалов,
своевременно оплачивать налоги, повышать оплату труда, вкладывать в
инвестиции других предприятий, снизить кредиторскую задолженность.
Для сокращения объема расчетов наличными денежными средствами и
обеспечения их сохранности можно порекомендовать упростить процесс
выдачи зарплаты сотрудникам предприятия. Для этого необходимо постепенно
внедрить в магазине цифробытовой техники «Домотехника» ИП Трегубова И.
И. выдачу заработной платы сотрудникам предприятия с использованием
пластиковых карточек. Это очень перспективный и быстро внедряемый вид
безналичных расчетов. Преимущества такой формы расчетов очевидны и для
предприятия, и для его работников.
Необходимо проводить аудиторскую проверку учета денежных средств и
сразу исправлять указанные аудиторами замечания:
–
не допускать
исправления в приходных и расходных кассовых
ордерах;
–
заполнять все необходимые данные при выдаче денежных средств по
доверенности;
–
правильно указывать корреспонденции
счетов для правильного
отнесения на затраты производства;
–
сдавать выручку в установленные банком сроки;
–
строго соблюдать установленный лимит остатка кассы на каждый
–
строго соблюдать целевое использование средств, полученных из
день
банка;
50
–
не превышать установленный размер 60000 рублей при расчетах
наличными деньгами между предприятиями;
–
тщательно проверять обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Работая в ИП Трегубова И.И. и оценивая его работу можно сказать, что
предприятие платежеспособно, финансово – устойчиво. Но, как и на любом
другом предприятии есть резервы, которые необходимо использовать для
улучшения организации бухгалтерского учета и в частности в учете денежных
средств. Предложенные рекомендации по улучшению учета денежных средств
позволят:
– сократить время обработки первичных документов, составлять учетные
регистры, качественно и быстро составлять баланс и всю отчетность
предприятия, за счет того, что компьютер автоматически разносит проводки в
различные регистры вплоть до составления Главной книги;
– усовершенствование
договорной дисциплины позволит сократить
дебиторскую задолженность, тем самым увеличить прибыль. Этого можно
добиться за счет того, что будут соблюдаться сроки поставок продукции и
оплаты ее. С применением новых видов электронной, модемной связи и новых
компьютерных программ сократится время документооборота;
– урегулирование отношений банка и клиента позволит исключить
задержки платежей и сократит взимание и оплату штрафов. Это позволит
сэкономить денежные средства банка и клиента и на доверительных
отношениях внедрять взаимовыгодные новейшие компьютерные программы;
– внедрение расчетов пластиковыми карточками дает преимущества и
для предприятия и для его работников. Для предприятия: не нужно иметь дело
с наличностью, нанимать охрану для перевозки ее из банка, тратить рабочее
время на выдачу денег из кассы, депонировать зарплату и сдавать ее в банк,
если работник отсутствует в дни выдачи зарплаты, платить банку за выдачу
наличных
средств
(0,5%
от
суммы).
Для
работника:
приобретают
дополнительные гарантии безопасности – в случае потери карточки или кражи,
ее можно заблокировать, деньги останутся целыми. Если работник потратил не
51
все деньги, то банк может начислить проценты на остаток средств, но это
должно быть оговорено с банком;
– проведение аудиторских проверок позволит бухгалтеру вовремя
исправить свои ошибки и тем самым сберечь денежные средства, которые
могут быть взысканы в виде штрафа за допущенные ошибки.
Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что правильно поставленный
учет денежных средств, внедрение новых компьютерных программ и средств
связи позволят сохранить денежные средства, преумножить их и выгодно их
использовать для развития предприятия.
52
Список литературы
1.
Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России:
практическое
руководство
с
документами
и
комментариями.
–
М.:
АО «МЕНАТЕП-ИНФОРМ», 2001. – 576 с. – (Русская деловая литература).
2.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского
учета. - Ростов Н/Д:
Издательский центр «МарТ», 2002.- 448 с.
3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные
пособия». – Ростов Н/Д: Феникс, 2002.- 608 с.
4.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.
Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – Новосибирск, фирма
«ЭКОР», 2001 г.670 с.
5. Джаарбеков С. М., Старостин С. Н.,- Справочник бухгалтера 2001 – 2-е
изд. доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического
развития, 2001 – 736 с.
6.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3 изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 635 с. – (Серия «Высшее
образование»).
7. Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет:
Учебник - М.: Юристъ, 2001.- 550 с.
8.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.:
Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176 с.
9. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е
изд., переработано и доп.: ООО «Новое знание»,2000 – 688 с.
10. Справочник финансиста предприятия.- 3-е изд., доп. И перераб.- М.:
ИНФРА-М, 2001.- 493 с. – (Серия «Справочники ИНФРА – М»)
15. Федотов А. В. Кассовые операции. – М.: Главбух, 2000. – 120 с.16.
Финансы.
Денежное
обращение.
Кредит.
Учебник
для
вузов
/
53
Л. А. Дробозина, Л. П. Окунева, Л. Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л. А.
Дробозиной. – М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997.- 479 с.
17.
Шеремет А. Д. , Сайфулин Р. С. Финансы предприятий.- М.:
ФРА – М, 1999.- 343 с.
18.
Реформа
бухгалтерского
учета.
Федеральный
закон
«О бухгалтерском учете». Шестнадцать положений по бухгалтерскому учету. –
10-е изд., изм. и доп. – М.: Издательство «Ось-89», 2001. – 304 с.
Скачать