Методика управленческого аудита в организации, оказывающей геологоразведочные и геофизические работы
advertisement
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Институт магистратуры ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ) на тему: «Методика управленческого аудита в организации, оказывающей геологоразведочные и геофизические работы» Направление 38.04.01 Экономика Магистерская программа Учет, анализ и аудит в отраслях экономики Студент 2 курса группы Э415 очной формы обучения ФИО Зайцева Евгения Михайловна ______________ Руководитель магистерской диссертации доцент, к.э.н., профессор Гульпенко Кира Владимировна ______________ Рецензент К.э.н., доцент кафедры экономики и финансов предприятий и отрасли МБИ Храмова Лилия Николаевна ___________________ Нормо-контроль пройден «__» __________2017 г. _________________________________ «Допущен(а) к защите» «__»_____________2017 г. Руководитель магистерской программы д.э.н., профессор, зав. кафедрой аудита и внутреннего контроля Каморджанова Н.А __________________ (подпись) Санкт-Петербург 2017 СОДЕРЖАНИЕ СОДЕРЖАНИЕ ........................................................................................................... 2 ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА ..................... 5 1.1 История возникновения аудита ........................................................................... 5 1.2 Классификация аудита и его роль в экономике ............................................... 10 1.3Характеристика управленческого аудита .......................................................... 12 2.МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА ........... 24 2.1 Методические подходы формирования управленческого аудита ................. 24 2.2. Методика проведения управленческого аудита деятельности ООО «Фертоинг» ................................................................................................................ 28 2.3 Информационное обеспечение управленческого аудита................................ 31 3 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АУДИТ КАК ФОРМА КОНТРОЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В КОМПАНИИ ООО «ФЕРТОИНГ ............ 33 3.1 Характеристика компании ООО «Фертоинг» .................................................. 33 3.2. Анализ деятельности организации ................................................................... 38 3.3 Рекомендации по организационному, экономическому, социальному аспектам в процессе организации управленческого аудита. ................................ 54 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 63 Приложения…………………………………………………………………………71 2 ВВЕДЕНИЕ На сегодняшний день развиваются различные виды аудита, выполняемые аудиторскими организациями. Это обуславливается появлением видов новых услуг, которые тесно связаны между собой. И когда заключается договор с индивидуальным аудитором или с аудиторской компанией, возникает проблема при определении видов услуг. Актуальность темы заключается в расширении границ понятия «аудит», с появлением новых объектов аудита необходимо пересмотреть взгляды на его различные виды, в том числе на управленческий аудит, его сущность и взаимосвязь с другими видами аудита. Теоретические и практические проблемы управленческого аудита, содержащиеся в научной литературе, содержат многообразие теоретических и методических аспектов. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методологических основ управленческого аудита в организации, оказывающей геологоразведочные и геофизические работы. Методику его проведения, которая учитывает особенности отраслевого характера. В рамках поставленной цели, следует решить следующие задачи: - определить сущность управленческого аудита, выявить его цели и задачи; - рассмотреть направления управленческого аудита; - разработать методику по проведению управленческого аудита; - дать рекомендации по завершению управленческого аудита. Объектом исследования является организация, оказывающая геологоразведочные и геофизические работы. Предметом исследования является совокупность методологических, теоретических и практических аспектов осуществления управленческого аудита, которые направлены на улучшение системы управления и повышения ее эффективности. В настоящее время понятие управленческого аудита широко используется в научной литературе, но нет единого подхода к его пониманию. Различные авторы, давая определение управленческого аудита, не полностью отражают 3 все его элементы и этапы проведения. Поэтому необходимо расширить данный термин. Управленческий аудит часто путают с операционным и производственным. В работе представлены их отличия и взаимосвязь между ними. При проведении управленческого аудита необходимо соблюдать его принципы и этапы, благодаря которым информация будет более точной и достоверной. Но так как в настоящее время нет единой методики проведения управленческого аудита, необходимо ее разработать. В целях повышения конкурентоспособности организации, необходимо провести ряд мероприятий, направленных на ее повышение. Это обуславливает переход на более совершенный этап организации бизнес-процессов. Научная разработке новизна диссертационного теоретических и исследования методологических заключается положений в проведения управленческого аудита, которые помогут организации не только повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности, но и наладить взаимосвязь между подразделениями организации. В результате диссертационного исследования было расширено понятие управленческого аудита. Предложена методика его проведения и даны рекомендации на основании экономических показателей. Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что на основании исследований зарубежных и российских авторов, предложено авторское понятие управленческого аудита, предложена методика проведения управленческого аудита. Сделаны выводы и даны рекомендации по проведению управленческого аудита в организации, оказывающей геологоразведочные и геофизические работы. Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного конференциях г. исследования были Санкт-Петербурга. представлены Рекомендации на по межвузовских проведению управленческого аудита были рассмотрены руководителями организации. По теме диссертации опубликовано 3 научных работы. 4 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА 1.1 История возникновения аудита История возникновения аудита начинается еще с древних времен. На территории Древнего Востока наблюдаются возникновение системного контроля над учетной деятельностью учетной деятельностью. Во многих странах история возникновения аудита, таких как Древний Египет, Китай, Шумеры содержит общие направления, уже в те древние времена начали следить за чиновниками. Во время правления династии Чжоу (1122-256 гг. До н.э.) в Китае государственная система имела сбалансированный бюджет и ревизию всех правительственных ведомств. В Риме и Древней Греции аудит преобразился в более четкие очертания. В Афинах пятом веке. До н.э. народное собрание следило за доходами и расходами государства, а в Римской республике уже тогда государственные финансы контролировались Сенатом и целым штатом ревизоров. Именно здесь появились специализированные органы надзора, чья обязанность состояла в том, чтобы следить за правильностью записей. Квесты - работники таких служб, отправили свои отчеты в Рим для их прослушивания. Слушайте - это корень аудита. Именно данное латинское слово будет являться названием всей отрасли в сфере консалтинговых услуг в будущем. В XIX веке быстро развивалась промышленность, накапливался капитал. Собственники боялись потерять свои сбережения, так как существовало много мошенников, которые путем мошенничества овладевали большими суммами. Поэтому появилась необходимость в финансово-независимых проверяющих лиц. В это время был основан институт профессиональных аудиторов. В мировой практике существует несколько этапов его развития: Этап 1.Родиной аудита принято считать Англию. Сама профессия аудитора-бухгалтера возникла еще в XII-XIII веках, а закон о проведении аудита был принят в Великобритании только в 1862году. 5 Этап 2. В XV-XVI вв. в Шотландии для выдачи рекомендаций для дальнейшего развития хозяева организаций приглашали независимых консультантов. Этап 3. Появилась разновидность выборочного аудита. Во времена Х1ХХХвв. в мире зафиксирован экономический рост. Происходит основание транснациональных корпораций и слияние предприятий. Развивается бизнес и сегментируется по географическим и функциональным, территориальным признакам. Капитализм перешел в стадию монополии. Именно в этот период в 1904 году появляется вид консолидированного баланса. Из-за увеличения количества информации, аудиторы не могли проверять отчетность совместно, это привело к образованию выборочного аудита. Формируются учения о плане осуществления внутреннего контроля и в необходимости ее контроля во время самого процесса проведения аудита. Американский аудит становится самостоятельным и начинает отдельно развиваться от остального мира. Этап 4. Основной стимул развития аудиторской деятельности произошел во время Великой депрессии (в начале 30-х годов, в конце 20-х - ХХ века). Центром становится аудиторская деятельность Великобритании в США, там в 1937 году и был составлен первый закон об аудиторской деятельности. До этого в 1934 году была сформирована комиссия по проверке ценных бумаг и бирж. Комиссия требует от всех акционерных компаний, регистрирующихся на фондовой бирже, опубликовать свои отчеты, будучи заверенные аудитором. Этап 5. Основывается Международный комитет по аудиторской проверке. Он, в начале 1970-х годов, разрабатывал Международные стандарты в области аудита, контролируемым Международной федерации бухгалтеров в дальнейшем МФБ). МФБ - это некоммерческая, негосударственная, неполитическая международная компания, состоящая из профессиональных бухгалтеров (в России - уполномоченный орган, регулирующий бухгалтерский учет и написание стандартов в области аудиторской деятельности государственного уровня, является - Министерство финансов). В данное время, МФБ включает 153 представительств из 113 мировых стран. Главной целью 6 МФБ становится развитие профессионализма, повышении его качества с учетом социальных интересов. МФБ производит свою деятельность при помощи имеющихся у него комитетов. К 1998 г. Международные стандарты аудита (далее - МСА) стали применять в качестве государственных в 34 странах, а далее и еще в 35 странах их до сих пор применяют без сильных изменений. Примером таких стран являются: Нидерланды, Франция, Германия, Швейцария, Великобритания, Югославия, Болгария, Чешская республика и Турция. С учетом развития аудита и применения его на практике, стандарты постоянно дорабатываются. Процесс по совершенствованию МСА - постоянный и динамический. Ответом на события, происшедших на рубеже XX - XXI вв. на рынке мира при оказании аудиторских услуг, явилось написание новых Международных стандартов аудита. Пересмотрены положения МСА «Аудиторское доказательство». Появились процедуры, связанные с оценкой рисков. Предполагается, что аудитор с их помощью должен в определенной степени понять, какой деятельностью занимается аудируемое лицо, а также среду, в которой оно функционирует, систему внутреннего контроля с тем, чтобы оценить уровень риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности [29]. Обновленная версия МСА расширила список утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность. Российским и зарубежным исследователям предстоит осуществить работы по изучению, внедрению и комментированию положений о новых аудиторских стандартах зарубежным исследователям [30]. Во всех странах, граждане, которые желают получить профессию бухгалтера-аудитора, необходимо обучаться на протяжении долгих лет, а также проходить практику и сдавать много экзаменов. Представители Палаты аудиторов, компании, которые объединяют граждан с такой же профессией, постоянно проверяют их работу. Если гражданина исключат из данной Палаты, он не имеет право заниматься дальше 7 этой деятельностью. С Развитием бизнеса аудиторов на Западе привело к созданию самых крупных транснациональных компаний, которые и до настоящего периода функционируют на рынке аудиторских услуг. В России профессию аудитора ввел Петр I. Но по причине большой государственной доли собственности создается институт ревизоров. Аудит в РК возник в конце 80 годов. Официальная дата возникновения аудита является октябрь 1993 года. В этом году был издан первый закон об аудиторской деятельности. В условиях развития рыночной экономики особое значение придается аудиторской деятельности. К концу XIX века пробовали основать институт из присяжных бухгалтеров, но данная попытка оказалась неудачной. Институт прекратил свое существование уже до 1917 года. В закрытии института, большую роль сыграл человеческий фактор. Отсутствовали квалифицированные специалисты, счетные работники негативно относились к аудиторам. Развитие финансовоэкономической деятельности оказало огромное влияние на аудиторскую деятельность. Такими организациями являлись страховые организации, коммерческие банки и т. д. При подписании договора с организацией они просили подтверждения достоверности отчетов клиентов и определения их финансового благосостояния у независимых аудиторов. Такие потребности обусловили быстрый рост аудита как элемента инфраструктуры в рыночной экономике. В РК существует множество аудиторских организаций и правительства главенствующих аудиторских компаний мира, работающих в условии ожесточенной конкуренции, постоянно расширяя свой объем работ и ассортимент, совершенствуя качество аудиторских услуг [31]. В июне 2000 года аудиторская палата РК оказалась официальным участником международной федерации бухгалтеров. Дифференцируют 3 стадии в развитии аудита: -системно-ориентированная; - подтверждающая; 8 - стадия, основанная на риске. Первая стадия - аудитор просматривает каждую операцию. Вторая стадия особое значение уделяется проверки эффективности внутреннего аудита и контроль проводиться по определенным направлениям. Третья стадия, исходя из выборочного характера проверки, появляется аудиторский риск пропустить ошибки [32]. В настоящее время сформировался устойчивый рынок аудиторских услуг, это влечет за собой гармонизацию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии требованиям международных стандартов. Перед аудиторами стоит задача правильной оценки достоверности отчетности и финансовой устойчивости предприятия. Перемены в России произошли в 1990-х годах, т.к. стали сокращаться министерства, ведомства государственного управления во многих сферах. Также, как и ведомства, сократили ведомственный контроль. Появилась необходимость в организации альтернативного контроля, т.к. в рыночной экономике влияние государства ограничено. Очень быстро стали развиваться аудиторские организации, которые специализировались на аудите отчетности совместных предприятий налоговом аудите. В данный период еще не было создано никаких законодательных и нормативных документов по аудиту и стандартам аудиторской деятельности. Так как отсутствовало нормативное регулирование, вышел Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (от 22 декабря 1993 г. № 2263) и временные правила, утвержденные им «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». Эти документы впервые определили нормативную базу проведения аудита в России как независимого вневедомственного финансового контроля [33]. В 2001 г. вышел Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Это первый законодательный документ, который отражает порядок проведение аудита в России, который учитывает отечественную практику деятельности аудиторских организаций в течение первых 15 лет. За основу этого закона были 9 взяты международные положения. Существующие сейчас отечественные стандарты аудиторской деятельности получили одобрение Комиссией по аудиторской деятельности, она была организована и действовала при Президенте РФ. В настоящее время Комиссия прекратила свое существование. До разработки и утверждения правительством новых федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствии с постановлением Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 6 февраля 2002 г. № 80 на территории России будут применяться стандарты аудиторской деятельности, одобренные Комиссией. В будущем, российские стандарты должны развиваться только в соответствии с МСА, а стандарты, которые уже существуют, при необходимости, должны пройти стадию доработки, т. к. применение специфических стандартов может негативно повлиять на российские организации. 1.2 Классификация аудита и его роль в экономике Информация о финансовом состоянии экономических субъектов в условии рыночных отношений интересна для различных пользователей. Для администрации является необходимым своевременно следить за процессом хода хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предвидеть негативное развитие. Для этого управленческий персонал получает сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы при принятии управленческого решения используют бухгалтерскую отчетность. Для полной уверенности, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим законодательством, необходимо привлечь специалиста квалифицированного по данной деятельности. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы [34]. Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Это говорит о том, что между аудитором и клиентом возникают доверительные отношения. Задачей аудитара заключается в проверке финансово-хозяйственной 10 деятельности организации, сформулировать выводы и дать рекомендации, на основании которых руководитель может принять важное решение. Аудиторы и аудиторские компании не могут заниматься другим видом деятельности, за исключением аудиторской [37]. Стандарты аудита - это нормативные документы, устанавливающие единые требования для проведения аудита и определяют его принципы, порядок проведения аудита. Стандарты аудита рассматриваются на собрании Республиканской палаты аудиторов, и утверждается органом. Стандарты представлены в таблице 1. Таблица 1- Стандарты аудита Стандарты аудита 1 Общие стандарты. 2Рабочие стандарты 3Стандарты отчетности 4Специфические стандарты Соблюдение стандартов Содержание основные принципы аудита, цель и объем аудита планирование аудита, использование в аудите материалов другого аудита, оценка состояния бухгалтерского учета отчеты о проведении проверки, виды аудиторских заключений стандарты аудитов банков, стандарты страховой деятельности. аудита гарантирует высокое качество аудиторской проверки, помогает внедрению новых научных достижений и определяет действие аудитора в конкретных ситуациях [35]. Аудиторы могут оказывать не только услуги, связанные с составлением аудиторского заключения, но и осуществлять другие виды аудита [48]. Рассмотрим классификацию видов аудита, представленную в таблице 2. Таблица 2- Классификация видов аудита Классификация 1.По отношению к пользователю информации Вид Внешний Внутренний Обязательный Содержание Осуществляется аудиторскими компаниями, защищаются интересы внешних пользователей, итогом проведенного аудита является письменное заключение Осуществляется внутренним аудитором, внутренней службой, которая подчиняется руководителю организации Проведение данного вида аудита регламентируется государством 11 Продолжение таблицы 2 Аудит финансовой отчетности Управленчески й аудит 2. По назначению Аудит на соответствие требованиям Аудит хозяйственной деятельности Специальный Общий Банковский 3. По объектам проверки Заключается в проверке бухгалтерской отчетности, соответствие ее на общепринятые стандарты Заключается в проверке и внесений рекомендаций по совершенствованию управленческого процесса и принятию решения Заключается в проверке на соответствие законодательным актам, инструкций, которые влияют на операционную деятельность Заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности Заключается в проверке финансово-хозяйственной деятельности по прочим видам деятельности Заключается в проверке финансово-хозяйственной деятельности по банковской деятельности Заключается в проверке финансово-хозяйственной деятельности страховых общества взаимных страхований организаций Заключается в проверке финансово-хозяйственной деятельности внебюджетных фондов Аудит страховых организаций Аудит внебюджетных фондов Первоначальны Осуществляется в первые для организации, й поэтому работа будет трудоемкой Согласованный Осуществляет повторно аудиторской компанией или индивидуальным аудитором Операционный Кратковременная аудиторская проверка Подтверждающ Проверка и подтверждение бухгалтерских ий документов и отчетности 4. Повремени осуществления 5. По характеру проверки Для правильного выбора применения аудита необходимо определить цель и задачи компании. 1.3Характеристика управленческого аудита Одним из наиболее актуальных направлений аудита является управленческий аудит [34]. Актуальность управленческого аудита обусловлена в увеличении эффективности менеджмента коммерческой организации в условиях растущей конкуренции, а также в осуществлении управленческого аудита руководством. Современная система законодательного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации не имеет термина «управленческий аудит», а осуществляет всего лишь юридическое толкование 12 самому понятию «аудит». Соответственно Федеральному Закону РФ №307 от 30.12.2018 п.3, аудиторской деятельностью считается независимая проверка отчетов финансовой деятельности аудируемого лица, с целью выражения стороннего мнения о ее достоверности. Показателем такого учета и отчетности являются нормативные акты, различные методические указания и рекомендации в целях улучшения проведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В соответствии с законодательным актом управленческий аудит можно отнести к необязательному виду проверок. Но с другой стороны, так как он включает в себя элементы аудита эффективности, а он подразумевает обязательную аудиторскую проверку, то в некоторых случаях его можно назвать обязательным Он является не обязательным. Если управленческий аудит проводится в компании преобладающей собственностью государства не менее 25%, то в п.3 ст. 5 федерального закона «Об аудиторской деятельности», указывается, что такой аудит может носить обязательный характер. Но это зависит от решения собственников [2]. В настоящее время вопросы о необходимости и существовании управленческого аудита являются дискуссионными и открытыми. С точки зрения менеджмента управленческий аудит необходим для оценки управленческой деятельности организации. Менеджмент выделяет 2 подхода к рассмотрению управленческого аудита. Первый подход заключается в рассмотрении деятельности только менеджеров, а не в целом показателей эффективности организации. Такой подход не дает точной картинки о результатах деятельности компании, так как эффективность руководителя оценивается по количественным показателям и редко затрагивает качественные характеристики. Второй подход заключается в рассмотрении показателей эффективности в целом. Такой подход дает более развернутую информацию о компании и можно сделать более точные выводы о показателях, которые в большей степени влияют на работу организации. Наиболее заметный вклад в изучение целей, задач, методов и функций управленческого аудита внесли О.А. Александров, А.А. Беляев, А. Бурес, В.В. 13 Бурцев, Е.Б Вакина, Дж. Винтен, Р.Кумар, Е.Н Лищук, Т.В.Лоуренс, Л.Д Никонова, Ю.Г. Одегов, И.А. Рабенко, Т. Ревуцкий, ДЖ. Робертсон., Ч. Хорнгрен, В. Шарма. Существует достаточное количество определений управленческого аудита, но следует отметить тот факт, что нет единого взгляда среди ученых на его сущность и единого подхода для его проведения, является одной из проблем становления управленческого аудита. Исследование экономической литературы, посвященные менеджменту, маркетингу, теории организации, управленческому учету, управленческому консультированию, экономическому анализу, аудиту можно говорить о том, что они имеют более узкую специфику, ни одно понятие не раскрывает полностью сущность понятия управленческого аудита, а только его некоторые аспекты. В таблице 3 рассмотрены позиции авторов к понятию управленческого аудита [35]. Таблица 3- Содержание понятия управленческого аудита с позиции авторов Автор О.А Александрова Ю.Г. Одегов, Т.В. Никонов А. А Беляев В.В Бурцев И. А Рабенко Е.Б Вокина Е. Н Лищук Л.Д Ревуцкий А. Бурнес А.Хорнгрен Р. Кумар, В. Шарма Дж. Винтен Понятие управленческого аудита Подсистема хозяйственного механизма, которая обеспечивает проверку и контроль над процессами и результатами деятельности организации и ее подразделений Диагностическое исследование управленческих технологий, цель которых заключается в определении их фактической эффективности и внесения необходимых корректировок в управленческий процесс на основании методологии аудиторской деятельности и разработанных рабочих заданий. Процесс анализа системы управления предприятия цель которых заключается в выявлении проблем и определения путей их решения, поиска повышения результативности и эффективности работы компании. отождествляет процесс ведения управленческого аудита с разработкой и мониторингом показателей бизнес- плана, рекомендации по проведению управленческого аудита описаны в общих чертах Диагностика стратегического и тактического управления Оценка эффективности менеджмента Диагностика управления и оценка эффективности менеджмента управления и деятельности организации Сопоставление фактических результатов с нормативными Оценка системы управления Оценка достижений целей, поставленных менеджментом Оценка работы менеджмента Система, которая включает в себя финансовый и операционный аудит 14 Часто управленческий производственным аудит аудитом. путают Операционный с операционным аудит – и осуществление оптимизации или формирование управленческих технологий, направленных на рост эффективности работы отдельных элементов хозяйствующего субъекта. Исходя из мнений таких отечественных ученных, как В.П. Суйц и А.А.Ситнов, операционный аудит намного шире понятия «производственный аудит». Производственный аудит - производственных операций, это организация достоверного учета и уже понятие «управленческий аудит», представляет собой системный процесс исследования бизнес - операций, входящих в качестве простейших элементов бизнес - процессов любого хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности), с целью оценки их эффективности и выработки управленческих рекомендаций. Из данного определения видно, что операционный аудит нацелен на исследование конкретного бизнес-процесса, включающего в себя различные бизнес операции, в то время, как управленческий аудит исследует всю совокупность таких бизнес-операций, финансово- определяет хозяйственной пути деятельности повышения коммерческих эффективности организаций посредством их корректировки и, одновременно, формирует программу, по совершенствованию их системы. Многие авторы нередко приравнивают содержание и сущность управленческого аудита с содержанием и сущностью аудита хозяйственной деятельности. Отечественные авторы М.А. Азарская, А.Д. Шеремет и В.П. Суйц в своих работах отмечают, что аудит хозяйственной деятельности достаточно близок к управленческому аудиту, однако, в полной степени, ему не может быть равнозначен. При этом авторами не указывается необходимый перечень отличительных особенностей одного вида аудита от другого. Между управленческим аудитом и аудитом хозяйственной деятельности, по нашему мнению, существуют различия. Однако, в силу непрерывного совершенствования и развития отечественного аудита, такие различия становятся, более размыты, и, на наш взгляд, управленческий аудит может быть равнозначен аудиту хозяйственной 15 деятельности, о чем утверждают М.А. Азарская, А.Д. Шеремет и В.П. Суйц. На рисунке 1 представлена взаимосвязь управленческого аудита с операционным аудитом, производственным аудитом и аудитом хозяйственной деятельности, широко используемыми в настоящее время [42]. Аудит хозяйственной деятельности Управленческий аудит Операционный аудит Производственный аудит Рисунок 1- Взаимосвязь управленческого аудита с операционным, производственным и аудитом хозяйственной деятельности [4] Рассмотрим сравнительную характеристику операционного и управленческого аудита в таблице 4. Таблица 4 - Сравнительная характеристика операционного, управленческого и производственного аудитов Параметры сравнения Управленче ский Операционн ый Цель Задача Оптимизация управленческих процессов в целом Оценка текущей стратегии экономического субъекта, комплексная оценка бизнес-процессов Зависит от поставленной цели и конкретного объекта аудита Осуществление оптимизации или формирование управленческих технологий, направленных на рост эффективности работы отдельных элементов хозяйствующего субъекта 16 Объект Вся деятельность хозяйствующего субъекта Регламенты организации, и ее управленческая отчетность Продолжение таблицы 4 Производст венный Организация достоверного учета производственных операций Оценка текущей стратегии экономического субъекта, комплексная оценка бизнес-процессов Материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д. Из данной таблицы можно сделать вывод, что операционный аудит исследует отдельные объекты хозяйствующей деятельности, операционный аудит отдельные операции, а управленческий же аудит исследует все это в комплексе [36]. Аудиторы, в процессе своей деятельности могут осуществлять судебно-бухгалтерские экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие от аудита не может существовать отдельно от уголовного или арбитражного дела. Она проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Эксперт-бухгалтер, исследуя совершенные хозяйственной операции на основе своих знаний, самостоятельно определяет какие методы исследования он будет использовать, и обосновывать свои выводы [43]. Управленческий аудит представляет собой комплекс аудиторских коммерческого услуг предприятия и и мероприятий разработки по изучению рекомендаций по операций наиболее эффективному использованию ресурсов организации, с учетом стратегических целей его развития [37]. Таким образом, с помощью управленческого аудита руководство коммерческой организации обеспечивает контроль решений, которые направлены на повышение эффективности деятельности предприятия. С целью исследование сущностных характеристик управленческого аудита на рисунке 2 представим его основные элементы [5]. Целью управленческого аудита является оценка эффективности использования материальных, финансовых, трудовых ресурсов предприятия и разработка рекомендаций по их совершенствованию с целью достижения стратегических заданий предприятия и получения прибыли. Если рассматривать цель управленческого аудита более глобально, то целями управленческого аудита 17 являются исследование и контроль процессов управления, технологий управления, конъюнктуры рынка и других аспектов деятельности предприятия [7]. Исследуем каждый из элементов, которые представлены на рисунке 1, таким образом, обобщив информацию о сущности управленческого аудита. Основные элементы управленческого аудита Система бухгалтерского учета Контрольная среда Конкретные формы и методы учета в сопровождении строительства Практическая деятельность и осведомленность руководителя Отдельные средства Проведение внутреннего контроля по этапам сопровождения строительства Рисунок 2- Основные элементы управленческого аудита [6]. Главная задача аудита заключается в определении и сопоставлении фактических и нормативных достигнутых эффективных показателей, в экономическом развитии организации, а также в трудовой активности [38]. Предметом исследования являются процессы и факты, которые зафиксированы в документах и связаны с управленческой деятельностью предприятия. Необходимо отметить, что управленческий аудит не может включать те процессы, которые не за документированы. Поэтому, если предприятие осуществляет свою деятельность, обходя законы, то управленческий аудит не сможет дать ответы на вопросы в чем проблемы его деятельности, поскольку проблема в отсутствии правильной отчетности и прозрачной деятельности [39]. 18 Объектами управленческого аудита являются элементы, на исследование которых направлена деятельность аудитора. Объекты управленческого аудита достаточно многообразны. Общий перечень объектов управленческого аудита и задания, которые стоят в рамках аудита, представлен в таблице 5 [8]. Таблица 5-Общий перечень объектов управленческого аудита и задания, которые стоят в рамках аудита № 1 2 3 4 5 6 7 Объекты Задание управленческого аудита Общая система Проверка эффективности системы управления менеджмента Общая оценка эффективности бизнеса Проверка системы управления бизнесом Административное Проверка эффективности организационной структуры управление предприятия Проверка эффективности системы учета Проверка организации ведения подсистем учета: Финансовый менеджмент - финансового и управленческого учета - налогового учета Проверка управленческих решений по: - поиску и подбору кадров Управление - заработной плате и другим видам мотивации персоналом - антикризисные мероприятия - общей корпоративной культуре Проверка процесса управления: - производством, запасами - повышение производительности - рационального использования ресурсов Управление Оценка эффективности производства производством Оценка продуктивности Контроль формирования оптимальной себестоимости продукции Планирование производства Анализ исследования рынка закупок продукции Анализ исследования рынка сбыта продукции Маркетинговое Анализ ценообразования управление Проверка процесса управления активами и обязательствами Управление Проверка эффективности автоматизированной системы информационными управления технологиями Данная таблица показывает какие основные объекты аудита используют аудиторы при проведении управленческого аудита. 19 Субъектами управленческого аудита могут быть: уполномоченные квалифицированные сотрудники предприятия и внешние аудиторы. При проведении управленческого аудита рекомендуется отдавать приоритет именно внешним аудиторам, которые могут более объективно оценить деятельность предприятия. Однако внутренние аудиторы имеют намного больше информации и в некоторых случаях их выводы будут более точными. Поэтому в данном случае, необходимо руководствоваться приоритетами выбора субъекта аудита [44]. Управленческий аудит предприятия проводят внешние аудиторы, но в крупных компаниях его могут осуществлять внутренние аудиторы. Если аудит выполняется сторонней организацией, то его отождествляют с управленческим консультированием. Такая расширительная трактовка приводит к смешению услуг в области аудиторской деятельности с прочими услугами, связанными с ней [45]. Спектр услуг, оказываемых в рамках управленческого аудита аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, весьма широк и требует дополнительного исследования. Основные направления управленческого аудита, выявленных во время проведения анализа официальных данных, опубликованы на Интернет-сайтах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, нами были обобщены и сгруппированы по основным разделам и направлениям финансовохозяйственной деятельности организации и представлены на рисунке 3 На данный момент в России нет определенной классификации управленческого аудита. Классификация видов управленческого аудита представлена в приложении А. Характеристика классификационных признаков и их элементов представлена в приложении Б. Управленческий аудит дает прозрачную информацию управленческих процедур [49]. Благодаря ей, можно сделать выводы и принять должное и верное управленческое решение, которое выведет компанию на новый уровень развития. 20 Рассмотрим направления управленческого аудита, представленные на рисунке 3. Управленческий аудит . Управление Документооборот Эффективность Управленческий Операционная Бухгалтерский Финансовая Инвестиционная Социальная Рисунок 3-Направления проведения управленческого аудита [9] Существует много направлений управленческого аудита, но мы выделили только 3, которые на наш взгляд являются основными. Функциями аудита являются (рис.4): Коммуникативная Защитная Функции управленческого аудита Превентивная Информативная Упорядочивающая Оперативная Рисунок 4- Функции управленческого аудита [10] Оперативная функция осуществляет в процессе исполнения принятия решений [46]. Превентивная функция осуществляется в процессе планирования и прогнозирования деятельности. Осуществляется управленческих решений. 21 на стадии принятия Защитная функция позволяет выяснить и не допустить лишние затраты. Рассмотрим функции служб внутреннего аудита, представленные на рисунке 5. Функции служб внутреннего аудита Проверка достаточности процедур контроля Экспертиза организации и методологии бухгалтерского Анализ внешних факторов Организация подготовки к проведению управленческо го Рисунок 5- Функции служб внутреннего аудита Чтобы осуществить функции проверки служба должна состоять из квалифицированных и компетентных специалистов, которые придерживаются положений, установленных руководителями компаний. При проведении управленческого аудита, важную роль играет составление вопросников. Аудиторы дают инструкцию проверяющим лицам и гарантию, что каждый этап проверен. При составлении вопросников следует учесть: 1. Какой вид деятельности; 2. Какие документы используются; 3. Какие процедуры проводятся. При проведении управленческого аудита аудиторы собирают собрания и сообщают о результатах руководителям. В отчете о проведении управленческого аудита: 1. Отмечают объем проведенного аудита; 2. Отмечают результат. 22 3.Выявляют, какие недостатки выявлены в ходе проверки и дают рекомендации по устранению проблем. Рассмотрим основных пользователей управленческого аудита. Ими окажутся следующие лица: 1. Учредители предприятия; 2. Начальники и руководители подразделений; 3. Кредитные организации, которые сотрудничают с аудируемыми компаниями; 4. Страховые компании; 5. Центры, подбирающие управленческие кадры. Часть полученной информации можно передать коммерческим партнерам компании. Результаты управленческого аудита могут быть открыты полностью или частично. Некоторая информация может быть закрытой, так как является коммерческой тайной [47]. По результатам управленческого аудита разрабатываются мероприятия, направленные на устранение недостатков в деятельности организации. Появляется возможность объективно осуществлять аттестацию команды, проводящей управленческий аудит по итогам работы организации, а также выявить в каких зонах ответственности стоит персонал, не отвечающий уровню квалификации и требованиям организации. Своевременно таких сотрудников заменить и отобрать на заранее подготовленных, интеллектуальным и творческим потенциалом. 23 которые обладают 2.МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА 2.1 Методические подходы формирования управленческого аудита В настоящее время, в современном мире быстро сменяется процесс развития экономической науки. Примером из таких изменений является экономическое стремление, которое приводит к негативному влиянию, как на финансовое состояние страны, так и на отдельную хозяйствующую отрасль. Субъекты не успевают противостоять современным условиям рыночных отношений и оказываются под влиянием факторных угроз со стороны других субъектов. Поэтому роль управленческого аудита выросла, так как в процессе его проведения корректируются хозяйствующие процессы и проводятся мероприятия по повышению финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Вопросы, решающиеся аудиторами во время проведения управленческого аудита, не заканчиваются только на методике проведения бухгалтерского учета и контроля за ним. Тщательное планирование аудита позволит в короткие сроки провести анализ деятельности предприятия и вовремя принять управленческое решение. Во время осуществления управленческого аудита используются стандартизированные методы: анализ документов, экспертные и установочные интервью, сбор данных, построение схем, формализованное описание процедур, и моделирование бизнес-процессов и основополагающих функций. Эти методы основываются на технологии проектирования и структурного анализа. Вышеуказанные методы применяются в следующей последовательности: Первый этап аудита. Производятся установочные интервью с лицами, принимающими решения. В их процессе уточняются границы бизнеса, сотрудники, подразделения, выявляются ответственные за ключевые функции бизнеса, определяют стратегические цели, документы, которые доступны для анализа. Результатом интервью является график проведения аудиторской деятельности и данные по стратегическим целям. 24 Второй этап аудита. Документы анализируются. Главными источниками информации считаются нормативные, нормативные и организационные за документированные источники предприятия: положения о различных подразделениях, приказы, должностные инструкции и т. д. Результатом анализа становится информация исходного документа о главных функциях бизнеспроцессов и процедур. Если в организации отсутствует или плохо налажена система управления документами, то перед анализом проводится установочное собеседование, исходя из которого, выявляется, какие документы есть в организации, какие существуют барьеры главных функций бизнес-процессов, а также ответственных лиц за составление управленческих процедур. После проведения анализа задокументированных операций проводятся экспертные собеседования со специалистами и руководителями существующих отделов, после которых выявляются содержание процедур, сценарий их внедрения, оценивания контрольные качества точки, услуг, стандарты эффективности, информационные и критерии функциональные взаимодействия. Конечным результатом экспертного собеседования является модель бизнес-процесса. Следующим шагом является анализ моделей и их перепроверка на соответствие общепринятым стандартам менеджмента. Результатом является определение недостатков в реализации главных функций управления и бизнеспроцессов. Недостатки проявляются на двух уровнях. Сначала проверяются все этапы, необходимые для эффективного менеджмента. Затем производят анализ состава каждой процедуры, чтобы определить ее соответствие задачам. Итогом анализа модели является список потребностей в изменении системы менеджмента. Потребность в реструктуризации системы менеджмента может быть фундаментальной и беспринципной. Основные изменения стоит осуществлять только в тех случаях, когда в системе контроля отсутствуют целостные процедуры или их реализации недостаточно для эффективного управления. Непринципиальные изменения - оптимизация отдельных процедур. При необходимости внедрения кардинальных 25 изменений в систему менеджмента, можно провести детальную оценку кадров реорганизованных подразделений, чтобы использовать имеющиеся человеческие ресурсы в ходе реорганизации для снижения сопротивления реструктуризации со стороны персонала компании. В настоящее время в научной литературе аудит рассматривается как одно из направлений деятельности независимого коммерческих контроллинга предприятий. Это финансово-хозяйственной связано с возникшими существенными изменениями в плане улучшения и дальнейшего развития новых оболочек и видов аудита, каждое из которых предназначается для выявления текущего состояния конкретных областей функционирования аудируемых субъектов. Контроллинг - комплексная система, поддерживающая управление организацией, направленная на взаимодействие систем менеджмента и контроля их эффективности. Также, аудит может быть раздроблен по различным признакам в зависимости от выполнения требуемых от него целей и задач, и, что не менее важно, направлений и объектов исследования [11]. Управленческий аудит занимает немаловажное место в современной системе аудита, обеспечивающий выполнение заявленных аудируемым лицом заданий, касающихся проведения исследования по их назначению. Также, управленческий аудит, включая элементы аудита эффективности, способен решать различного рода задачи: от определения эффективности финансовой информации до исследования эффективности образовательной деятельности субъектов хозяйствования. Несоответствие персонала предприятия выполняемым задачам приводит к снижению результативности и эффективности работы предприятия, оказывает влияние инвестиционную привлекательность, на конечную стоимость его оценки и на расходы, связанные с возможной дальнейшей реструктуризацией, управлением кризисами или инновационным проектированием данной организации. В рамках проверки кадрового потенциала аудиторы по пунктам менеджмента занимаются выполнением работ по хронометражу и анализу вышеуказанных нормативных потерь 26 рабочего времени для костяка производственных работников предприятия за дополнительную плату. В результате этого, разрабатывается соответствующий план мероприятий, обеспечивающий максимальное сокращение неоправданных внеплановых простоев СРМ по выполнению главенствующих процедур по выполнению работ на предприятии. Кроме того, аудиторы, осуществляющие управленческий аудит, могут производить анализ статистических показателей уровня профессионализма костяка производственных рабочих на основании показателей эффективности, определенных для каждого из них. В результате все основные производственные организации будут распределены на три категории: недовыполненные, выполненные и превышение установленных норм стандартов производства. На основании подобного анализа, аудиторы могут составить предложения по уменьшению числа работников, которые не соответствуют утвержденным стандартам производства, а также разработать определенные рекомендации для корректировки стоимости существующих норм производства. Подготовки и обучение кадров управленческих аудиторов одна из важных проблем в современном обществе. Из-за этого целесообразно проводить обучение персонала по различным программам обучения. Легче обучение будет даваться тем людям, которые в свое время занимался учетом, аттестацией и т.д. Со временем из этих людей в дальнейшем вырастут преподаватели в области управленческого аудита. На самых первых порах существования развития данной области аудиторами управленческого аудита могут являться службы внутреннего контроля, специалисты в области аудита, консалтинговые компании. Но когда, со временем, спрос на данный вид услуг возрастет, то будут появляться компании, который проводят и специализируются индивидуально на управленческом аудите. В будущем определение качества обучения, уровень квалификации специалистов по управленческому аудиту будут решаться саморегулируемыми организациями аудиторов управления. В будущем эти работники будут 27 периодически проходить соответствующую переквалификацию, аттестацию или повторную переаттестацию, присваивая определенные квалификации и знаки отличия в зависимости от установленных критериев с учетом каких-либо персональных заслуг. 2.2. Методика проведения управленческого аудита деятельности ООО «Фертоинг» В современных условиях рыночной экономики, большинство компаний проводят активную политику для усиления своей конкурентоспособности в занимаемой нише. Это позволяет расширить область сферы влияния на рынке товаров и услуг не только в России, но на зарубежном рынке. Считается, что интенсивный рост эффективности финансово-хозяйственной деятельности будет только при тех условиях, если руководство компании внимательно проанализирует потребительские предпочтения рынка сбыта и услуг занимаемой ниши [54]. Методика для проведения управленческого аудита может включать в себя направления: анализ доходов и расходов организации; анализ кадрового потенциала; SWOT анализ Анализ расходов и доходов производится на основании данных формы «Отчет о финансовых результатах». В нем содержится такая информация, как о видах расходов и доходов за отчетный и предыдущие периоды деятельности организации. Это обеспечивает составление более четкой динамики структуры доходов и расходов. Выявить какие факторы влияют на рост и снижение доходности организации. Для оценки влияния факторов доходности необходимо провести анализ структуры доходов. 28 И.А Либерман считает, что структура доходов - то доля, составляющая любой доходов общих доходах. Данный расчет осуществляется по следующей формуле: (1) Где D-доля определенного вида дохода; Дi-доходы от вида деятельности; Д-общие доходы. Данный анализ показывает, какой вид доходов приносит большую прибыль. Чтобы оценить степень влияния каждого вида дохода нужно использовать индексный метод. Наибольший удельный вес по доходности имеет выручка от продаж. Ее рассчитаем по следующей формуле [12]. (2) I=1, Где Ni- количество произведенной продукции в натуральной величине: Ci- цена реализации i продукции; N-количество реализованных услуг. Для более глубокого анализа используется метод факторного анализа: 1) Рентабельность продаж: (3) 2) Выручка от продаж: (4) Анализ расходов происходит по форме «Отчет о финансовых результатах», сопоставляя данные за отчетный и предыдущий периоды. 29 После проведения анализа структуры расходов необходимо рассчитать следующие показатели: 1) Рентабельность затрат: (5) 2) Доходы на 1руб. расходов∑ (6) Анализ кадрового потенциала заключается в выяснении кадрового потенциала, наличии высококвалифицированных, компетентных сотрудников, которые способствую развитию организации. Руководителю, проводящий кадровый аудит необходимо знать какие виды деятельности и с какой эффективностью осуществляются в организации. Рассмотрим направления кадрового аудита на рисунке 6. Направления кадрового аудита Планирование трудовых ресурсов Оценка трудовой деятельности Набор персонала Повышение, понижение, перевод, увольнение Отбор персонала Разработка системы стимулирования Подготовка руководящих кадров Адаптация персонала Мониторинг социальнопсихологической ситуации в организации Обучение персонала Рисунок 6 - Направления кадрового аудита [13] 30 Следующим шагом следует проанализировать кадровый потенциал сотрудников. Для этого необходимо составить анкету и опросить сотрудников. На этом основании сделать выводы и принять управленческое решение. Для оценки внешних и внутренних факторов организации проводится SWOT-анализ. С помощью него выявляются сильные и слабые стороны организации и на основании этого производятся выводы о том, какую стратегию нужно выбрать организации, чтобы быть конкурентоспособным на рынке. 2.3 Информационное обеспечение управленческого аудита Во время сбора аудиторских доказательств, при осуществлении управленческого аудита различных направлений финансово-хозяйственной деятельности компании, аудитор может столкнуться с различного рода специфической информацией, изучение которой позволит понять сущность бизнес-процессов, протекающих в организации, определить степень их влияния, а также найти оптимальные пути решения существующих проблем, которые возникли в текущем периоде, изыскать потенциальные возможности, с целью избежать возможных проблем в будущем [14]. Аудитор при обосновании выводов и рекомендаций по результатам проведенного управленческого аудита должен стремиться сформировать такую информационную базу аудиторских доказательств из различных информационных источников, которая учитывает весь характер объекта исследования. На рисунке 7 представлен процесс сбора и [15] формирования информационного обеспечения управленческого аудита. Информационное обеспечение управленческого аудита Внутренние источники Внешние источники Документальная проверка данных Запрос информации у контрагентов, государственных. органов и др 31 Рисунок. 7- Информационное обеспечение управленческого аудита [16] Формирование информационного обеспечения управленческого аудита представляет собой последовательный процесс выполняемых аудитором процедур по конкретному объекту исследования в соответствии с выбранной методикой и последующим отражением полученных аудиторских доказательств в рабочих документах [55]. Методика и подходы к сбору аудиторских доказательств самостоятельно определяются аудитором с целью получения объективной и достоверной информации об эффективности деятельности организации по каждому, отдельно взятому направлению исследования. 32 3 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АУДИТ КАК ФОРМА КОНТРОЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В КОМПАНИИ ООО «ФЕРТОИНГ» 3.1 Характеристика компании ООО «Фертоинг» Общество с ограниченной ответственностью «Фертоинг» - это многопрофильная организация, занимается выполнением работ в области комплексных морских изысканий, инновационных исследований, внедрения и разработки в производство системных инженерных методик по обеспечению строительства и эксплуатации объектов морского, речного и трубопроводного транспорта. Компанией выполняются инновационные исследования, внедрение и разработка в производство системных инженерных методик в области комплексного обеспечения безопасности объектов морской инфраструктуры. Организация существует с 2002 года. На данный момент коллектив состоит более чем из 300 специалистов различного профиля и направлений деятельности [25]. Развитие трубопроводного и морского транспорта с каждым годом требует увеличения технологической сложности работ, увеличение глубины, а также времени нахождения под водой и напряженности. В данное время организацией ООО «Фертоинг» выполняются техническо-инженерные работы на глубинах различной величины (до 3000 м.), что делают ее конкурентоспособной в данной нише. В своей деятельности компания ООО «Фертоинг» использует только новейшие технологии, производится отслеживание свежих достижений в области науки и техники, безостановочно модернизируется и совершенствуется парк оборудования. Компания входит в число первых по оценке технической оснащенности не только в Российской Федерации, но и на зарубежном рынке среди компаний, оказывающих инжиниринговые услуги. Принципы, на которых основывается компания в вопросах качества: - уважение к персоналу; - долгосрочная рентабельность; 33 - честность; - один из главных показателей, влияющих на продвижение коммерческих целей и дальнейшее развитие компании - это профессионализм сотрудников; - компания придерживается системного подхода к вопросам по управлению охраны труда, качеством, обей и промышленной безопасностью, забота об окружающей среде с целью совершенствования результатов деятельности компании; - компания соблюдает этику в деловом общении, соответственно законодательству; - компания стремится модернизировать технику и совершенствовать применяемые технологии для повышения качества в выполнении работ; Спектр услуг, которым располагает компания ООО «Фертоинг»: Работы гидрографического характера Направления комплексного обеспечения национальных масштабных проектов, выполняемые специалистами компании: - комплексное сопровождение работ навигационно-гидрографического характера для обустройства комплекса добычи под водой, а также обеспечение работ инженерно-подводного характера, выполняемыми аппаратами подводным телеуправлением; - обеспечение стационарных и высокоточных плавучих объектов высокоточной навигацией; - комплексное сопровождение работ навигационно-гидрографического характера (контроль качества) по дноуглублению, прокладке трубопроводов под водой; - комплексные работы гидрографического характера, направленные на повышение безопасности мореплавания, включая обеспечение материалов в 280 ЦКП ВМФ; - работы топогеодезического характера эксплуатации, строительстве инженерных объектов; 34 при проектировании, - высокоточное, качественное координирование инженерных сетей и подводных объектов с помощью поисковых комплексов, высокотехнологичных систем спутникового и подводного позиционирования. Геолого-инженерные работы: Испытания грунтов под водой, бурение скважин, забор проб - все это опасные и технически сложные работы, реализуемые специалистами компании ООО «Фертоинг». Здесь всегда учитываются высокие требования к качеству и безопасности, так как результаты геологических исследований являются наиболее важными на этапе проектирования различных инженерных сооружений. Геолого-инженерные изыскания: - забор проб геохимического и геотехнического характера; - бурение геологическо-инженерных скважин; -используется метод статистического зондирования для испытания полевых грунтов. Геофизические исследования: - производится наземная и морская магнитная съемка полевым методом; - (ГБО) гидролокация бокового обзора; - работы на акватории геологоразведочного характера;- микрорайонирование сейсмическое; - профилирование сейсмоакустическое непрерывное; - поиск предметов, представляющих угрозу взрыва на акватории; - оценка риска и опасности от геологическо-инженерных и геологических процессов; - производится мониторинг окружающей среды. Специалисты отдела мониторинга окружающей среды (ОМОС) проводят гидрометеорологическое сопровождение изыскательских и строительных работ на протяжении всего производственного цикла жизнедеятельности объектов морской инфраструктуры. Проведение мониторинга позволяет минимизировать 35 риски простоев дорогостоящего оборудования и технического флота, вырабатывать наиболее благоприятный режим его использования. Сегодня в отделе мониторинга окружающей среды работают специалисты различного профиля и направлений деятельности: океанологи, метеорологи, химики, гидрохимики, гидробиологи, экологи Отделом используется в работе современное океанографическое и пробоотборное оборудование. Основные направления деятельности: - экологические и гидрометеорологические изыскания; - оперативное реагирование и обеспечение - изучение физических показателей воды, ее пространственной изменчивости, методом зондирования водной толщи; - наблюдения за волнением воды, параметров течений, в том числе уровенные исследования гидрологическим методом; - забор проб воды, производимых на дне; - количественное определение естественной заносимости каналов, акваторий и фарватеров; -глубоководные работы. Компания ООО «Фертоинг», несомненно, лидер в нише услуг по предоставлению глубоководного инженерного сервис не только в РФ, но и на мировом уровне. Компания имеет в оснащении большой парк подводных аппаратов, управляемых через спутник, а также собственным персоналом для обслуживания данных аппаратов: - тпа осмотрового класса (глубина до 1000 м) 3 единицы: - seaeye tiger, mojave, sub-fighter. - тпа легкого рабочего класса (глубина до 2000 м) 2 единицы: comanche 27 и comanche 31; - тяжелый рабочий класс (глубина до 3000 м) 2 единицы: - tritonxlx 150 hp. Основные направления деятельности ООО «Фертоинг»: 36 - произведение работ по бурению эксплуатационных и разведывательных скважин под водой; - инспекционные работы разных объектов и конструкций, гидротехнических сооружений, участков дна; - мониторинг окружающей среды, сбор данных гидрологического типа; - осуществление обслуживания и эксплуатации подводных объектов; - обследование затонувших объектов; - обследование подводных частей с помощью плавсредств; - тестирование и сопровождение установки подводных комплексов, разработанных сторонними организациями; - обеспечение навигацией; - обеспечение и разработка документации по средствам навигационного обеспечения акваторий, строящихся и уже функционирующих портов на протяжении всех стадий проектирования; - анализ документации по проектной работе, разработанной сторонними организациями, разработка и консультирование по безопасности плавания в морях и обеспечению средств навигационного оборудования; - производство и организация пусконаладочных работ радиотехнических средств навигационного оборудования, светооптической аппаратуры, систем по энергосбережению, комплектующих к ним на установленные плавучие и береговые плавучие предостерегательные знаки согласно рабочей документации; - осуществление поставки заказчику плавучих и береговых средств навигационного оборудования, систем энергосбережения, светооптической аппаратуры, включая дополнительное оборудование; - проведение оплавывания как вновь установленных, так и действующих средств навигационного оборудования, чтобы проверить соответствие наблюдаемых параметров объявленным. Рассмотрим организационную структуру компании, представленную на рисунке 8. 37 Дирекция ЭПО Отдел кадров ОВС Отдел перспектив ных проектов ФЭУ СГМ Производственно-техническое управление Группа главных специалистов Начальник производственнотехнического управлениятехнический директор Техническое управление Плановотехнический отдел Заместитель технического директора по управлению комплексными инженерными работами Группа главных инженерного проекта ОИГР ОГР СНО ОМОС ОПТР ОИТР Рисунок 8 - Организационная структура предприятия [17]. Анализ представленной схемы показывает, что структура организации является достаточно сложной. Каждое структурное подразделение выполняет присущие только ей по функциональному признаку работы. 3.2. Анализ деятельности ООО «Фертоинг» Планирование управленческого аудита является значимым этапом всего исследования, поскольку максимальный эффект и результативность от его осуществления во многом зависит от качественных спланированных процедур. Схема организации процесса планирования представлена на рисунке 9. 38 управленческого аудита Хозяйствующий субъект Аудиторская организация Письмо согласования задания Подготовка и последующее заключение договора на оказание аудиторских услуг по проведению управленческого аудита Планирование управленческого аудита Подготовительный этап Осуществление предварительного исследования финансовохозяйственной деятельности, оценка степени влияния внешних и внутренних факторов Сбор информации по каждой проблеме Диагностика информации на уровень ее качества и степени достоверности Уточнение задания Рисунок 9 - Процесса планирования управленческого аудита [18]. Необходимо отметить, что на этапе планирования управленческого аудита по улучшению системы управления и увеличению эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий, как и в любом другом случае исследования, появляются неясности в необходимости определения приемлемого и оптимального уровня аудиторского риска и существенности [26]. При проведении управленческого аудита в рамках финансовой отчетности выявляется аудиторский риск. Методология таких показателей предусматривает: - установление аудиторского риска; - установление уровня существенности; 39 - имеется обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью. От рода деятельности организации зависит необходимость определения аудиторского риск и существенности. В самом начале проведения управленческого аудита необходимо учитывать то, что объект для исследования может оказывать и негативное влияние на эффективность хозяйствующего субъекта. Следовательно, в самом начале исследования следует определить главенствующие факторы возникновения рисков, влияющие на макроэкономическую среду страны и региона. Внутренние факторы коррелируют с особенностями финансовоэкономической деятельности предприятия. Компания ООО Фертоинг является многопрофильной компанией, оказывающей комплекс услуг в морских изысканиях и главным фактором, влияющим на исполнение работ для заказчиков, являются климатические условия. На этом основании рассмотрим портфель клиентов, формируемый с учетом отраслевой особенности компании в соответствии с рисунком 10. Этапы формирования портфеля клиентов 1 Этап. Согласование портфеля 2 Этап. Создание договоров 3Этап. Рассмотрение условий для определенного периода 4Этап. Определение ответственных Рисунок 10- Этапы формирования портфеля клиента. 40 В соответствии с данными таблицы 6, рассмотрим портфель клиентов для наглядности проведения управленческого аудита. Таблица 6- Портфель клиентов Названия организации СК Мост Вид работ Номер договора Гидротехнические 126/ио16 работы Мордрага Глубоководные 144/ио-16 работы ГТ Морстрой Геодезические 124/ио-16 работы Газпром флот Гидрографические 111/ио18 работы ЧОП Ральф Навигационное 94/ио-16 обеспечение Ямал СПГ Инженерно45/ио-16 геологические изыскания Фонд Чистые Мониторинг 23/ио-15 моря окружающей среды Срок Ответственный договора 6мес. Логвинов И.А Сумма 2 мес. 3500000 3 мес Никандрова Е.О Бирюлин А.А 1 мес Лопырев Е.А 1200000 2 мес. Татаринов А.Н 400000 6 мес. Овсяннико В.Г 20000000 1 мес. Густайтис. А.Н 1500000 15000000 5000000 Из этой таблицы можно сделать вывод, что самый прибыльный проект был заключен с компанией Ямал СПГ. Проведем анализ динамики доходов организации на основе таблицы 7. Таблица 7- Динамика доходов ООО «Фертоинг» Вид деятельности Показатель Выручка продаж гидротехнические работы; глубоководные работы; геодезические работы; 2016 2015 от 641644579 81663511 Изменения 511523248 70027115 42834744 11636396 498283370 86028416 72454355 65074152 4097002 13602996 5000000 102029717 39956747 73074749 5999820 92663114 90125418 86057351 гидрографические работы; навигационное обеспечение; инженерногеологические изыскания; мониторинг окружающей среды. 70074152 141986464 79074569 41 Продолжение таблицы 7 гидротехнические Доходы от работы; участия в других глубоководные организациях работы; геодезические работы; - - гидрографические работы; навигационное обеспечение; инженерногеологические изыскания; мониторинг окружающей среды. Прочие доходы 32420130 1113557 31306573 Всего доходов 674364709 512636805 161727904 Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что доходы компании увеличились на 161727904 тыс. рублей. Доходы увеличились за счет заключения договоров на большие суммы. Увеличилась оплата труда в следствии увеличения сотрудников в организации [27]. Рассмотрим расходы организации по экономическим показателям в таблице 8. Таблица 8- Расходы ООО «Фертоинг» Службы Показатель организации гидротехнические Себестоимость работы; глубоководные работы; геодезические работы; гидрографические работы; навигационное обеспечение; инженерногеологические изыскания; ОМОС 2016 2015 Изменения 430182630 310826634 119355996 42 Продолжение таблицы 8 Материальные расходы гидротехнические работы; глубоководные работы; геодезические работы; гидрографические работы; навигационное обеспечение; инженерногеологические изыскания; мониторинг окружающей среды. 75000 50000 25000 13250 16000 7150 5150 6100 10850 7670 8370 8150 7150 9150 6100 7150 1235 2660 1365 1570 1220 2016 42000 32420130 2015 24000 1113557 Изменения 18000 31306573 12600 7200 5400 674364709 34676485 512636805 3120943 161727904 31555542 9385 9810 10515 Показатель Затраты на оплату труда Затраты на отчисления Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие расходы Из данной таблицы можно сделать вывод, что по сравнению с 2015 годом расходы увеличились за счет увеличения персонала и приобретения нового оборудования. Увеличилась себестоимость услуг на 119355996 тысяч рублей. Это приводит к снижению спроса на услуги. Руководителю нужно принять меры по снижению себестоимости оказанных услуг и привлечению новых клиентов. Для оценки финансово-экономической устойчивости организации, необходимо рассмотреть следующие показатели, приведенные в таблице 9. 43 Таблица 9- Оценка финансово-экономической устойчивости организации Обознач Формула ение Ка СК/Валюта баланса Величина показателя 2015 2016 0,418 0,529 2Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 3Коэффициент финансовой независимости 4Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 5Выручка от реализации услуг и работ Косс 0,313 0,343 0,418 0,493 1,394 1,029 6416445 79 84064491 6Коэффициент абсолютной ликвидности 7Прибыль до налогообложения КофАЛ Отчет о результатах финансовой деятельности (ДС+КФВ) /ТО 0,125 0,767 EBITDA =П+А 72592748 8.Коэффициент рентабельности продаж 9 Коэффициент рентабельности активов 10Коэфффициент Рентабельности собственного капитала 11Собственный капитал ROS П/ВР 1018256 54 0,158 ROA ЧП/А 0,439 0,200 ROE ЧП/СК 0,783 0,3 По Балансу УК+ДК+РК+НП 1438025 65 181792317 Наименование показателя 1Коэффициент автономии (СК-ВА) /ОА Кпс Ксизисс N СК/(СП+КП+ДО) ЗК/СК 0,088 Приведенный список основных показателей может быть дополнен аудитором, если отсутствуют какие-либо показатели в финансовой отчетности 1. Ка показывает долю активов организации, которые она может покрыть с помощью своих средств, оставшаяся часть покрывается с помощью заемных средств. Нормативное значение коэффициента должно быть больше 0,5. В нашем случае в 2016 году данный коэффициент увеличивается, а это значит, что организация сможет покрыть долю активов собственными средствами. Инвесторы и кредиторы обращают внимание. Чем выше показатель, тем организация более независима. 2.Косс отражает наличие собственных оборотных средств. Нормативное значение данного коэффициента равно 0, 1.Если коэффициент меньше данного показателя - это означает, что компания существует только с помощью заемных 44 средств. И улучшение финансового положения невозможен без эффективного управления оборотным капиталом. Данный показатель 2016 году по сравнению с 2015 значительно снизился, а это означает, что организация стала больше брать кредитов [28]. 3.Кпс - показывает зависимость предприятия от внешних источников финансирования. Нормативное значение коэффициента от 0,5 до 0,7. В 2016 году по сравнению с 2014 годом снизилось значение данного коэффициента и стало ниже нормы. Но предприятие все равно остается финансово-устойчивым, так как государственных проектов стало больше. 5 Выручка от реализации услуг – сумма денежных средств, полученная от реализации услуг. По сравнению с 2015 годом в 2016 году выручка увеличилась за счет реализации новых проектов и достижения поставленных целей. Это является положительным фактором для компании. В дальнейшем компания планирует весь спектр услуг по изыскательным работам оказывать самостоятельно, что приведет к большему спросу на услуги компании. 6 Коэффициент АЛ- способность организации погашать текущие обязательства за счет за счет ликвидных оборотных активов. Данный коэффициент не превышает нормальное ограничение 0,2, 2015 и 2016 годах. Значение показателя меньше 0,2, говорит об утрате платежеспособности. Компания не способна погасить свои текущие обязательства за счет ликвидных оборотных активов. Если рассмотреть с точки зрения управления, такие накопления запасов связано с неэффективным распределением активов, что наша компания использует не все возможности по получению займов и кредитов. 7 Коэффициент до налогообложения по сравнению с 2016 годом снизился, в следствии увеличения себестоимости оказанных услуг, что приводит к меньшему доходу. 8 Рентабельность продаж по сравнению с 2015 годом снизилась в следствии увеличения цен на оказанные услуги. Необходимо принять меры для снижения уровня цен. 45 9. Снижение рентабельности собственного капитала, свидетельствует о неэффективном использовании имущества на предприятии. Следует провести инвентаризацию имущества и выяснить, каким образом и куда используется имущество предприятия. 10 Собственный капитал снизился. Это говорит о снижении спроса на услуги. Необходимо снижать цены. Для выявления проблемы текучести кадров необходимо провести кадровый аудит. На подготовительном этапе мы рассмотрим документальные источники информации компании ООО «Фертоинг»: Документальные источники информации: «Сведения о численности. Заработной плате и движения работников» Регистры аналитического и синтетического бухгалтерского учета: Учредительные документы Решения о назначении в должности Должностные инструкции Штатное расписание Положения о персональных данных, правила внутреннего распорядка: Приказы Трудовые книжки Личные карточки Анкеты Оценим систему внутреннего аудита ООО «Фертоинг» исходя из данных, приведенных в таблице 10 Таблица 10-Эффективность системы управленческого аудита Фактор Надежность контролируемой среды 1Эффективность управленческого низкая средняя высокая аудита 2Организационная структура. + Понимание руководства поставленных целей и осуществление планов + 46 Продолжение таблицы 10 3Порядок исполнения трудовых договоров 4Компетентность сотрудников Наличие должностных инструкций 5Распределение ответственности Установка материально-ответственных лиц 6Учет поступления и движения ТМЦ 7Наличие служб контроля 8Наличие лицензий 9Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства 10 Контроль за соблюдением графика документооборота Наличие охраны труда и соответствующие меры системы безопасности Правильность оформления документации + + + + + + - + + + + + Нарушение сроков Выполнение рекомендаций аудитора Допуск ошибок Неправильное оформление + Общий план проверки. 1. Планируемый риск аудит R= 0,40 2. Планируемый уровень существенности= 1,69 3. Планируемая трудоемкость = 300 человек 4. Планируемый состав аудиторской группы Матвеева СК Афонин С.Е Предлагаемая программа аудита ООО «Фертоинг» Показатели, которые учитываются при планировании, отражены в таблице 11. Таблица 11-Показатели, принимаемые во внимание при планировании Показатели Вид деятельности Организационно-правовая форма Годовая выручка Численность работающих Объем документа оборота за год Значение Морские изыскания ООО 511523248 250 4500 641644579 300 5000 47 В таблице 12 рассмотрим перечень вопросов по разделам управленческого аудита. Таблица 12- Анкета по вопросам управленческого аудита Перечень проверяемых вопросов по разделам Трудое Применяемые аудиторские аудита мкость, процедуры чел/час Опрос. Просмотр документов. Подтверждение. Формальная поверка документов. Аудит персонала 300 Аналитические процедуры: - сравнивание различных периодов, анализ соотношения данных о заработной плате Проработка системных документов в области оплаты труда (положение о премировании, 15 штатное расписание, положение об оплате труда, график отпусков работников и т.д.) Сверка наличия и правильности в оформлениипервичной документации во время приема на работу, увольнения, 8 размещения работников (распоряжения и приказы) Определение уровня профессиональных, личностных и психологических качеств 2 сотрудников (опросники, анкеты, шкалы оценок) Осуществление проверки во время проведения аттестации 4 сотрудниковпредприятия (отчеты) Осуществление проверкисоциальных и 10 экономических показателей деятельности предприятия с нормами законодательства, нормативами, или их сверка лучшими в сфере деятельностипоказателями . Проведение оценки особенностей взаимоотношений с коллегами, руководством Проведение оценки производительности сотрудников, полноты и уровня качества выполняемых работ и главные особенности в 3 рабочем поведении, например, дисциплинированность, конфликтность (наблюдение,опрос, отчеты по продажам) Организация совещания с руководителем Проведение опроса. аудируемого лица по результатам 30 Просмотр документации. проведенного аудита 48 Продолжение таблицы 12 информации по результатам проведения аудита Разработка отчета и документированной информации по результатам проведения аудита 4 Разработка аудиторского заключения 2 4 Формальная поверка документов. Осмотр документов. Сверка в арифметических итогах бухгалтерии. Осмотр документации. Опрос. Сверка в арифметических итогах бухгалтерии. Формальная поверка документов. Подтверждение. Аналитические процедуры: - сравнивание; - документации. С помощью данной анкеты, мы можем выяснить какие задачи стоят перед аудитором, и на основании каких данных мы будем делать выводы. Анализ аудита персонала ООО «Фертоинг». В зависимости от вида деятельности работ и от уровня опасности, сотрудники получают разную заработную плату. На этом основании необходимо провести аудит заработной платы. Самая высокооплачиваемая должность у руководителя организации, а также у водолазов, исходя из сложности и профессиональной опасности работников. Работа водолазов связана с погружением на глубину в акваторию, это является опасным для жизни и в связи с этим в зависимости от глубины меняется коэффициент надбавок для заработной платы установленным законом РФ. Из данной таблицы видно, что все сотрудники имеют высшее образование. Каждый год проводятся мероприятия по повышению квалификации. Сотрудник проходит обучение и сдает экзамены и только в этом случае сотрудника могут повысить в должности или поднять заработную плату в зависимости от уровня квалификации. Для проведения аудита персонала необходимо выявить личностные, психологические и другие качества сотрудников. Рассмотрим виды деятельности работ и стоимостное соотношение оплаты труда в зависимости от степени опасности, а также наличие квалифицированных кадров в таблице 13. 49 Таблица 13- Квалификация сотрудников по состоянию на 01.01.2015-2016 г Сотрудники Дирекция 7 человек Начальник ЭПО Отдел ЭПО Начальник ОВС ОВС Отдел кадров Начальник ФЭУ ФЭУ ОПП СГМ Группа главных специалистов Технический директор Заместитель технического директора ПТО ГГИП ОИГР ИГР СНО ОМОС ОПТР ОИТР Технический директор Заместитель технического директора Наличие высшего образования Да Наличие специальной лицензии Нет Среднегодовая заработная плата 2015 2016 1800000 2520000 да да да да да да да да да да Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Да Нет 108000 720000 720000 480000 480000 840000 480000 480000 600000 660000 1140000 780000 780000 540000 540000 1080000 600000 600000 720000 720000 да Нет 840000 1020000 да Нет 840000 1020000 да да да да да да да да да Нет Да Нет Нет Нет Нет Да Нет Нет 480000 600000 600000 50000 50000 55000 85000 55000 840000 540000 720000 720000 55000 55000 60000 100000 60000 1020000 да Нет 840000 1020000 В качестве вопросника работникам предложили заполнить анкету и в дальнейшем устно прокомментировать свои ответы на вопросы. Приложение В. На основании этого аудитор делает выводы. Сотрудник, обладающий самым высоким статусом, является директор. Он обладает большей властью и полномочиями. Позитивным моментом является то, что ни один сотрудник не остается за рамками компании. Время на отведения заполнения анкет составляло 30 минут. Каждого сотрудника вызывали индивидуально, и он устно отвечал на некоторые вопросы. По 50 результатам анкетирования составляется таблица, в которой ответы группируются исходя из 6 факторов, представленные на рисунке 9. Факторы анализа Ф.к.л. – коэффициент, отражающий личное взаимодействие сотрудников Ф.к.с. – коэффициент, отражающий служебное взаимодействие К+ - коэффициент компетентности С+ - коэффициент симпатий сотрудников С- - коэффициент антипатий сотрудников Л.у. – коэффициент личной вовлеченности в работу сотрудников Рисунок 9- факторы анализа анкетирования Отрицательным фактом является низкий уровень взаимопонимания отделов и сплоченности в целом. Директор имеет самый высокий коэффициент служебного взаимодействия, обычно это характерно для должности «исполнительный директор». Отдел ОТП имеют несколько более высокий коэффициент, чем предполагает их должность, это говорит о незадействованном управленческом потенциале данных респондентов. Наибольшие коэффициенты компетентности имеет руководитель общества, это свидетельствует о том, что он пользуется уважением подчиненных. Низкий, особенно относительно занимаемой должности, коэффициент компетентности у водолазов. Рекомендуется продолжение обучения и помощь внешних консультантов. 51 Самый высокий показатель некомпетентности сотрудник казначейства. Самый высокий показатель некоммуникабельности имеют водолазы, мы относим это на счет некомпетентности, считаем, что с повышением профессионализма показатель уменьшится. Сортировка по личным контактам – позволяет наглядно продемонстрировать в какой степени задействует каждый респондент личные связи в служебных. Самые высокие позиции занимают начальники подразделений по вышеперечисленным причинам. В целом, состояние кадров компании мы оцениваем, как удовлетворительное. Имеется значительный незадействованный ресурс, который при рациональном его использовании, эффективности может сыграть работы существенную компании. роль Аудиторское в повышении решение об удовлетворительные значения аудита персонала. Для выявления сильных и слабых сторон организации проведем SWOT анализ-анализ внутренней и внешней среды организации. Анализ внешней среды заключается в формировании факторов, влияющих на эффективное функционирование организации. На рисунке 11 рассмотрим ключевые факторы внешней среды ООО «Фертоинг». ООО «Фертоинг» Законодательство и правовое регулирование Научно-технический прогресс Природно- климатическое и экологическое состояние региона Политическая система Экономическое состояние в стране и регионе Рисунок 11-ключевые факторы внешней среды [19] 52 Эти факторы позволяют ООО «Фертоинг» развиваться и не отставать по развитию новых технологий от Европы. Организация успешно освоилась на зарубежных рынках и продолжает сотрудничать с иностранными контрагентами. Рассмотрим факторы внутренней и внешней среды, влияющие на конкурентоспособность организации в таблице 14 Таблица 14- SWOT анализ Внутренние факторы влияние Сильные стороны Доступный уровень цен Устойчивое финансовое положение Хорошая репутация Хорошая кредитная история Внешние факторы влияния Возможности Высокий спрос на оказываемые услуги Снижение цен на услуги за счет увеличения объемов работ Новые возможности завоевания доли рынков Слабые стороны Нехватка квалифицированных кадров Очень высокая текучесть кадров Большие затраты на продвижение компании Слабая взаимосвязь между отделами Угрозы -появление новых конкурентов - увеличение темпов инфляции -увеличение налогов По итогам данного анализа, можно сделать вывод, что требуется стратегия развития компании, которая ориентирована на использовании конкурентных преимуществ и мероприятий по подбору квалифицированных кадров. При осуществлении мероприятий по обеспечению роста потенциальных возможностей организации перед управленческим аудитом ставится задача определить показатели безошибочности обработки и реализации финансовохозяйственных операций: их наличие и полнота, методически верная разноска, точность в расчетах счетов бухгалтерского учета, а также последующее раскрытие информации и их представление в бухгалтерской отчетности [20]. Вышеуказанная задача должна быть решена во время проведения аудита отчетности, который является неотъемлемым элементом. Во время оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, [21] коммерческой деятельности 53 необходимо определить эффективность отдельных ее структурных подразделений, что подразумевает применение индуктивного метода. Во-первых, это позволит обеспечить степень влияния полученной эффективности отдельно взятого подразделения на цельную эффективность коммерческой компании в целом, во-вторых, это позволит увеличить точность в выявлении тех бизнес - операций и бизнеспроцессов, которые наименее эффективны, с целью их пересмотра и упрощения. В ходе реализации данной задачи, аудитор сможет определить потенциальные резервы для увеличения эффективности финансово- хозяйственной деятельности объекта исследования. При этом следует учесть, что слишком высокие показатели единичного из структурных подразделений коммерческого предприятия, не могут оказывать большого влияния на эффективность деятельности целого экономического субъекта, если это будет единичным явлением, при неэффективности его остальных звеньев. Таким образом, для осуществления выше поставленной задачи, во время проведения управленческого аудита, особой актуальностью обладает индуктивный метод исследования. 3.3 Рекомендации по организационному, экономическому, социальному аспектам в процессе организации управленческого аудита. В стране, в которой наблюдаются кризисные явления, в условиях рыночных отношений, предлагается находить наиболее эффективные и рациональные методы управления хозяйствующими субъектами предпринимательства. На микроуровне кризисные явления нередко вызывают ослабление экономических связей между организациями, росту задолженности, дефициту оборотных средств. Исходя из этого, необходимо организовать четкую систему управленческого аудита издержек производства и стоимости услуг [50]. Чтобы предварительно оценить систему управленческого аудита, а также учета издержек производства рекомендуемыми методами являются устные 54 опросы производственных работников, специалистов, старших сотрудников организации и тестирование при помощи специальных анкет. Таблица 6. При помощи тестирования, аналитического обзора и опроса, аудитор может предварительно оценить систему управленческого аудита и определить, в дальнейшем увеличить или уменьшить риск контроля, нуждается ли программа аудита во внесении в нее изменений, увеличить или уменьшить количество требуемых аудиторских процедур. Первоначальным этапом для проведения управленческого аудита является планирование. Планирование включает в себя список предстоящих работ и сроки их проведения, а также фамилии самих исполнителей, представлены в таблице 15. Для осуществления подробного всестороннего аудита, разрабатывается программа аудита учета затрат на производство и себестоимость конечной продукции, представлены в таблице 16. Для осуществления системы оценки внутреннего контроля учета затрат на производство продукции, оказания услуг, а также для подтверждения достоверности показателей отчетности, аудитор должен применить специальные аналитические методы (такие как корреляционно-регрессионный метод, метод группировок, метод цепных подстановок и другие методы экономико-статистического анализа) для определения корреляции, выявления закономерностей в количественном выражении между основными факторами производства и выявления количественных показателей отдельно взятых факторов в формировании себестоимости продукции (услуг, работ) организации. Применение аналитических методов целесообразно осуществлять в самом начале калькулирования себестоимости и проведения учета затрат на производство продукции (выборочно по особенно значимым объектам производства). Это обеспечит ревизору осуществить обоснованные заключения и предложения по дальнейшему использованию выявленных резервов для роста производства и снижению издержек на производство. 55 Аудитор, применяя технико-экономические расчеты, может выявить значительные отклонения показателей результатов анализа от нормативных показателей, недоиспользование ресурсов, как и их существенный перерасход. Применение данного метода позволит сделать вывод об эффективности системы управленческого аудита производственных процессов [7]. Таблица 15 - Образец анкеты «Оценка системы управленческого аудита учета затрат и калькулирования себестоимости работ» N п/п Вопросы тестирования 1 Имеется ли доступ у кого-либо еще, кроме ответственных лиц к учетным листам, реестрам накладных, требованиям, лимитно заборным картам? Проверяются ли начальником структурного подразделения таблицы учета рабочего времени и требования на материалы после их разработки? Подлежат ли проверке отчеты об использованных материалах и отчеты о труде, составленные структурным подразделением? Осуществляется ли нумерация табелей, накладных, нарядов, учетных листов, требований для последующего выявления фиктивных или недостающих документов Накладные, заявки, наряды-заказы составляют специальные ответственные лица? Осуществляется ли проверка в расхождении данных первичных документов, производственных отчетов (ведомостей), учета труда? Производится ли время от времени осмотр нормативных затрат на производство? Фиксируются ли различия отчетов об осуществлении услуг и отчетов об оказываемых услугах? Правильно ли осуществляется классификация затрат по статьям затрат и элементам? Были ли выбраны методы калькулирования себестоимости услуг и методы учета затрат? Производится ли проверка сводного учета и данных учета по сегментам лицами, ответственными за учет затрат? 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Ответы (примерные) Да Нет 56 + Примечание Реестры хранятся в бухгалтерии + Проверяются главным бухгалтером + Проверяются главным бухгалтером Регистрируютс яв специальных журналах Подготавливает кладовщик Проверяется главным бухгалтером + + + + Два раза в год + - + - + - + Проверяются бухгалтером На основании этой анкеты можно понять кто имеет доступ к управленческой информации и кто за какие разделы отвечает. Таблица 16 - Рабочий документ аудитора «План управленческого аудита, учета затрат и исчисления себестоимости продукции» N п/п 1 2 3 4 5 Планируемые виды работ Оценка системы внутреннего контроля Проверка документирования операций Проверка обоснованности организации синтетического и аналитического учета затрат Аудит исчисления себестоимости продукции производства Документирование результатов аудита Данный документ позволяет Сроки проведения аудита 14.03.2016 - 15.03.2016 16.03.2016 - 17.03.2016 18.03.2016 - 21.03.2016 Исполнитель В.Р. Сидоров И.С. Дроздов И.С. Дроздов 22.03.2016 - 23.03.2016 В.Р. Сидоров 24.03.20156- 25.03.2016 В.Р. Сидоров определить сроки проведения управленческого аудита, количество человек, входящие в группу аудиторов, обеспечивающих проверку конкретной области Рассмотрим рабочий документ аудитора, представленный в таблице 17. Таблица 17 - Рабочий документ аудитора «Программа управленческого аудита учета затрат и исчисления себестоимости продукции» N п/п 1 2 3 Аудиторские работы Аудиторские источники информации Оценка показателей системы внутреннего аудита статьи затрат на производство Определение уровня качества Распоряжения организации, приказы, внутреннего аудита приказ об учетной политике Аудит документирования производимых операций Аудит первичных документов учета Табель фиксирования рабочего затрат во время производства времени, ведомости начисления амортизации, ведомость фиксирования расхода сырья на производство, авансовые отчеты, платежнорасчетные ведомостии др. Аудитобоснованияосуществления аналитическогои синтетическогоучета затрат Правдивость критериев отчетности по Отчетность, журнал-ордер затратам данным синтетического учета, соответствие данных отчетности Аккуратностьв формировании Журнал-ордер, главная книга и т.д. бухгалтерских проводок учета затрат и дальнейшего формирования себестоимости продукции производства Проверка данных аналитического учета Ведомости распределения расходов, по затратам на производство продукции с карточки заказов, журналы-ордера данными в учетных регистрах Проверка данных инвентаризации Журналы-ордера, опись производимого в данный момент инвентаризации производства и сравнение результатов 57 4 проверки с данными аналитического учета Проверкатождественности данных Бухгалтерские регистры, карты учета аналитического, синтетического и на складе оперативного учетов выпуска Проверкакалькулирования себестоимости продукции на производстве Определениеправдивости учета затрат по Ведомости и карточки распределения объектам и статьям калькулирования, затрат на производство и применениесуществующихна предприятии формирование себестоимости услуг и методов распределения косвенных продукции расходов и прямых затрат по статьям калькуляции Проверка выполнениясуществующего Бухгалтерские справки-расчеты, метода учета затрат на производстве учетная политика на предприятии Проверка обоснованности и составляющих Карточки по отдельных видов затрат на себестоимость требованиям,заказам,карточка учета продукции рабочего времени, расчеты по начислению заработной платы работникам производства и т.д. Продолжение таблицы 17 4 5 Проверканачисления себестоимости продукции на производстве Определение уровня соответствия учета Ведомости распределения учета затрат по объектам и статьям затрат, учетная политика в калькулирования, производстве и себестоимости услуг произведениесуществующих в и продукции организации методов распределения прямых и косвенных расходов по статьям калькуляции Проверкасоответствиясуществующего Бухгалтерские справки-расчеты, метода учета затрат на производство учетная политика Проверкасоставляющих и обоснованности Карточки по распределения отдельных видов расходов требованиям,заказам,карточка учета на себестоимость продукции рабочего времени, начисление заработной платысотрудникам на производстве и т.д. Проверка соответствиярасчета Разработочные таблицы,карточки себестоимости продукции заказов, ведомость общего учета затрат на производство продукции Проверкатождественности расчета Справки-расчеты, регистры в фактических затрат товарной продукции бухгалтерии Аудит в отчетности по себестоимости и Специальная ведомость готовой продукции производства Существование в организации Распоряжения и приказы, отчеты мероприятий по повышению технических работников эффективности себестоимости и другие мероприятия Документирование результатов аудита 58 Разработкаобщей документации – Документы аудита на производстве письменной информации в строгой форме экономическим субъектам Данный документ аудитору помогает ставить цели и задачи, которые необходимо выполнить на этапах проведения управленческого аудита и указать, где и в каких документах можно найти нужную информацию. После этого аудитором производится выборочный анализ составляющих структуры себестоимости услуг. Такой анализ следует производить в динамике (по итогам нескольких отчетных периодов), данная методика позволит определить тенденции изменения составляющих структуры себестоимости с целью дальнейшей разработки методов для увеличения эффективности использования ресурсов на предприятии. Если в анализируемой структуре себестоимости были выявлены значительные отклонения, то аудитор должен запросить письменные объяснения несоответствия от ответственных лиц предприятия. Чтобы оценить качественный уровень системы управленческого аудита за рациональным использованием материальных потоков производственных процессов, трудовых ресурсов, ревизору рекомендуется произвести анализ и сравнить фактические показатели себестоимости с плановыми показателями продукции. Если в ходе анализа выявятся существенные отклонения, то необходимо выяснить их причины. Это в какой-либо мере позволит аудитору оценить систему управленческого аудита [22]. Способности сотрудников организации определяют эффективность ее деятельности при особых финансово-экономических, социальных и организационно-технических условиях осуществления, поставленных перед ними задач [51]. Диссонанс между требуемыми выполняемыми задачами и кадровым составом влияет на привлекательность организации для инвесторов, оценку ее стоимости, включающие в себя затраты на возможную дальнейшую реструктуризацию, инновационный потенциал и антикризисное управление. 59 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Как показывает проведенное исследование, управленческий аудит является комплексом мероприятий по изучению операций коммерческого предприятия и разработки рекомендаций по увеличению эффективности использования ресурсов предприятия, учитывая при этом стратегические цели его развития. Таким образом, руководство коммерческой организации с помощью управленческого аудита обеспечивает контроллинг методов, направленных на увеличение эффективности деятельности предприятия. Целью управленческого аудита является оценка эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов предприятия, подготовке рекомендаций по их совершенствованию с целью достижения стратегических задач предприятия и получения прибыли. Если рассматривать цель управленческого аудита более глобально, то целями управленческого аудита являются исследование и контроль процессов управления, технологий управления, конъюнктуры рынка и других аспектов деятельности предприятия [23]. Главной задачей аудита является в определение и сопоставление фактических и нормативных достигнутых эффективных показателей, в экономическом развитии организации, а также в трудовой активности. Предметом исследования являются процессы и факты, которые зафиксированы в документах и связаны с управленческой деятельностью предприятия. Объектами управленческого аудита являются элементы, на исследование которых направлена деятельность аудитора. Объекты управленческого аудита достаточно многообразны. Субъектами управленческого аудита могут выступать: уполномоченные квалифицированные сотрудники предприятия и внешние аудиторы. Во время проведения управленческого аудита рекомендуется отдавать приоритет именно внешним аудиторам, которые могут дать наиболее объективную оценку деятельности предприятия. Однако внутренние аудиторы имеют намного 60 больше информации и, в некоторых случаях, их выводы будут более точными. Следовательно, в этом случае необходимо руководствоваться приоритетами выбора субъекта аудита. Управленческий аудит предприятия проводят внешние аудиторы, но в крупных компаниях его могут осуществлять внутренние аудиторы. Если аудит будет выполняться сторонней организацией, то его отождествляют с управленческим консультированием. Такая расширительная трактовка приводит к смешению услуг в сфере аудиторской деятельности с другими услугами, связанными с ней. Спектр услуг, оказываемых в рамках управленческого аудита аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами, весьма широк и требует дополнительного исследования. Так же в работе были рассмотрены классификация аудита и функции служб, проводящих управленческий аудит. Чтобы осуществить функции проверки, служба должна состоять из квалифицированных и компетентных специалистов, которые обязаны придерживаться положений, установленных руководителями компаний. При осуществлении управленческого аудита, важную роль играют составление анкет. Они дают инструкцию проверяющим лицам и гарантию на то, что каждый этап достоверен. Компания ООО «Фертоинг» является многопрофильной компанией, оказывающей услуги в морских изысканиях. Основополагающим фактором, оказывающим влияние на выполнение работ для заказчиков, являются климатические условия. На этом основании был создан портфель клиентов, с помощью которого можно ориентироваться на количество проектов и их стоимость. Самый крупный проект- сотрудничество с компанией ООО «Ямал СПГ». Этот проект являлся для компании самым приоритетным, чтобы выполнить его точно в срок, руководитель организации дал четкие указания, на основании которых работы выполнены точно по графику и в строго определенный срок. Управленческий аудит в ООО «Фертоинг» представлен тремя методами это анализ финансовой деятельности организации, кадровый аудит, а также анализ внутренней и внешней среды предприятия. На основании анализа 61 финансовой деятельности организации, можно сказать, что компания финансово-устойчива, но она теряет много клиентов из-за увеличения стоимости выполнения работ. Стоимость выполнения работ зависят от сроков, чем дольше выполняются работы, тем больше наша компания теряет денежных средств, затрачивая свои ресурсы за простои во времени. На основании анализа SWOT матрицы можно сделать вывод, что компания становится менее конкурентоспособной из-за появления более сильных предприятий, работающих в той же области, которые имеют более развитые инновационные технологии, способствующие за меньший период времени выполнять данные виды работ. На основании управленческого аудита кадрового персонала, мы пришли к выводу, что из-за отсутствия мотивации к работе и недопонимание поставленных целей и задач сотрудниками, а также низкое взаимодействие отделов между собой, привело к очень большой текучести кадров [52]. В связи с этим всей организации необходимо принять меры по снижению текучести кадров, проводить тренинги с сотрудниками, мотивируя их премиями или дополнительным отпуском, либо дополнительными бонусами, которые сотрудник в дальнейшем мог использовать для своего блага. Для увеличения уровня конкурентоспособности организации необходимо разработать стратегию по снижению себестоимости оборудования, используемого для работ, разработать стратегию по снижению цен на оказываемые услуги [56]. При реализации мероприятий по обеспечению роста потенциальных возможностей организации перед управленческим аудитом, стоит задача по выявлению показателей безошибочной регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций: их наличие и полнота, точность в расчетах и методологически верное распределение по счетам бухгалтерского учета, а также последующее их представление и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности [24]. Данная задача должна быть решена в ходе проведения аудита отчетности, являющейся неотъемлемым элементом данной процедуры. 62 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) [Электронный ресурс]: от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017); от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017). Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс». 2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 1 и Часть 2 [Электронный ресурс]: принят 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014 г.); принят 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014 г.). Доступ из справ. – правовой системы КонсультантПлюс. 3. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 22.12.2011 №696, № 405 от 05.05.2014, № 532 от 28.01.2015, № 228, от 07.07.2016 ,№ 523 от 22.07.2008, № 557 от 11.08.2015). 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 03.05.2016 г.). Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс». 5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.). Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс». 6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017 г.). Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс». 7. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 25.02.1999 г. №39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г. №396-ФЗ). Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс». 8. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности», утвержденный Постановлением 63 Правительства РФ № 696 от 22.12.2011 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». // Собрание законодательства РФ. (ред. от 16.08.2011). – № 39 – Ст. 3797. 9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности». // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 39. – Ст. 3797. 10. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 // Собрание законодательства РФ. – 08.12.2008. – № 49. – Ст. 5830. 11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», введенное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696» // Собрание законодательства РФ. – 08.10.2004. – № 42. – Ст. 4132. 12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (ФСАД 5/2010), утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 17.08.2010 г. № 90н // Российская газета. – 24.11.2010. – № 265. 13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ФСАД 7/2011), утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 16.08.2011 г. № 99н // Российская газета – 19.10.2011. – № 234. 14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», введенное Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные 64 Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696» // Российская газета. – 13.09.2006. – № 203. 15. Об утверждении методических рекомендаций по оценке эффективности инвестиционных проектов [Электронный ресурс]: приказ Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Государственным комитетом РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике 21 июня 1999 года № ВК 477. Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс». 16. Кодекс профессиональной этики аудиторов [Электронный ресурс]: одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол № 9 и от 18 декабря 2014 г., протокол №15. Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс». 17. Национальный стандарт Российской Федерации «Системы менеджмента качества. Требования. ГОСТ Р ИСО 9001-2008» утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.12.2008 г. № 471-ст // Ценообразование и сметное нормирование в строительстве. – 2011 – № 4с. 18. Адаптация персонала: осознанная необходимость. Материалы VI Афанасьевских чтений. Кадровый потенциал управления социальной сферы России: теория и практика формирования / Медведева Е. В., Виниченко М. В. / Под ред. проф. Уржа О. А. – М.: Издательство РГСУ «Союз», 2014. – С. 194. 19. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: учеб.пособие / Крылов, Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 608 с. 20. Аренс, А. Аудит / Аренс А., Лоббек Дж.: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 560 с. 21. Аудит: Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О’Рейлли, М.Б. Хирш. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014. – 542 с. 22. Аудит. Теория и практика. Учебник /Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2014. – 400 с. 65 23. Аудит: учебник для бакалавров / Т.М. Рогуленко [и др.]; под ред. Т.М. Рогуленко. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 540 с. 24. Аудит: Учебное пособие / Хахонова И.И., Хахонова Н.Н., Богатая И.Н./ под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. 2-е изд, доп. и перераб. – Ростов-на/Дону: ООО «Мини Тайп», 2014. – 442 с. 25. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2013. – 744 с. 26. Аудит и контролинг персонала: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. / Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. – М.: Издательство «Экзамен», 2014. – 560 с. . 27. Андреев, В.Д. Практический аудит: Справочное пособие / В.Д. Андреев. – М.: Экономика, 2013. - 336 с. 28. Архипов, В.М. Стратегическая эффективность управленческих решений / Проблемы теории и практики управления. – 2012. – №5. – с.117-122. 29. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2014. – 448 с. 30. Богатая, И.Н. Эволюция аудита, как науки и практической деятельности / И.Н. Богатая, А.Н. Кизилов / Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 32. - С. 43-57. 31. Булыга, Р.П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П. Булыга, М.В. Мельник / под.ред. Р.П. Булыги. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2013. -263 с. 32. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. – М.: «Экзамен», 2014. – 320 с. 33. Бурцев, В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты / Аудиторские ведомости. – 2012. – № 8. – С. 41-50. 34. Бурых, Н.И. Управленческий аудит, как оценка системы управления компаний [Электронный ресурс] / Проблемы современной экономики. – 2014 – 66 №4. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/upravlencheskiy-audit-kakotsenka-sistemy-upravleniya-kompaniy 35. Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности / С.М. Бычкова, Л.Н. Растамханова / Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2013. – 416 с. 36. Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Порядок формирования итоговых документов аудита / МСФО и МСА в кредитной организации. – 2014. – №4. – С. 93-109. 37. Вечканов, Г.С. Современная экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов, Г. Р. Вечканова. – СПб.: Лань, 2012. – 880 с. 38. Глущенко, А.В., Худякова, А.С. Система обеспечения качества аудита / А.В. Глущенко, А.С. Худякова / Международный бухгалтерский учет. – 2011. № 6. – С.20 - 28. 39. Голубков, Е.П. Технология принятия управленческих решений / Е.П. Голубков. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2015. – 544 с. 40. Голосов, О.В. Перспективы развития аудита / О.В. Голосов, М.В. Мельник / Аудиторские ведомости – 2015. – № 12. – с. 3-13. 41. Графова, Г.Ф., Аврашков, Л.Я. О критериях оценки эффективности (привлекательности) инновационно-инвестиционных проектов / Аудитор – 2013. – № 9. – С. 62-66. 42. Данилевский, Ю.А. Аудит: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Ю.А. Данилевский, С.М, Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. – 544 с. 43.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. – 306 44. Дженсер, П. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей / П. Дженсер, Д. Хасси; пер. с англ. – М.: Вильямс, 2014. – 368 с. 45. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Р. Додж / Пер. с англ. М.: Сирин, 2014. – 224 с. 67 46. Дорофеева, Л. И. Менеджмент. Конспект лекций. / Л.И. Дорофеева. – М.: Эксмо, 2015. – 97 с. 47. Друкер, П. Эффективное управление / П. Друкер / Пер. с англ. М. Котельниковой. – М.: ООО «Издательство Астрель»; ООО «Издательство ACT»; ЗАО НЛП «Ермак», 2014. – 284 с. 48. Ефремов, В.С. Стратегическое планирование в бизнес-системах / В.С. Ефремов – М.: Издательство «Финпресс», 2013– 240 с. 49. Жминько, С.И. Внутренний аудит: учебное пособие / С.И. Жминько, О.И. Швырева, О.И. Сафонова / Ростов н/Д: Феникс, 2014. – 320 c. 50. Зуб, А.Т. Стратегический менеджмент: Теория и практика: учебное 226 пособие для вузов / А.Т. Зуб – M.: Аспект Пресс, 20013. – 415 с. 51. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников / Под ред. С.И. Гайдаржи. – М.: КНОРУС, 2014. – 328 с. 52. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов / С. Д. Ильенкова, Л. М. Голберг, С. Ю. Ягудин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 343 с. 53. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 552 с. 54. Коттер, Джон. Лидерство Мацуситы. Уроки выдающегося предпринимателя XX века / Джон Коттер – М.: «Альпина Паблишер», 2014. – 256 с. 55. Лебедева, Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. – 176 с. 56. Методология и методика практического аудита: учебное пособие для магистров / А.Н. Кизилов, И.Н. Богатая. Рост. Гос. эконом. Ун-т (РИНХ) – Ростов н/Д, 2012. – 312 с 68
