1 Финансовый учет и отчетность Financial Accounting and Reporting СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA 2 Учетный цикл. Регистрация хозяйственных операций. СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ. ВИДЫ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ. КНИГИ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА 3 План лекции Структура Отчёта о финансовом положении Структура Отчета о прибылях и убытках Основное и расширенное балансовое равенство, взаимосвязь отчетов Виды хозяйственных операции в компании Виды первичных документов Виды книг первичного учета АКТИВЫ Долгосрочные активы Основные средства Нематериальные активы 4 Краткосрочные активы Запасы Дебиторская задолженность Прочие оборотные активы Денежные средства и их эквиваленты Итого активы ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Краткосрочные кредиты и займы Обязательства по налогам Собственный капитал Акционерный капитал Добавочный капитал Резерв переоценки Нераспределенная прибыль Итого обязательства и собственный капитал Отчет о финансовом положении проформа 5 Отчет о финансовом положении Это способ обобщения и группировки ресурсов предприятия и их источников на определенный момент времени Элементы, отраженные в Отчете о финансовом положении, оцениваются в денежном (стоимостном) выражении (например, рубли, доллары США и т.д.) ОФП = бухгалтерский баланс, в переводе с латыни “двухчашечные весы” Представлен в виде таблицы, отражающей актив (ресурсы предприятия) и пассив (источники их финансирования) Сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива 6 Отчет о финансовом положении Актив Внеоборотные активы Оборотные активы = Пассив Собственный капитал Заемный капитал Отчет о финансовом положении активы 7 Активы (assets) - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий (операций), от которых ожидается в будущем поступление экономических выгод (Концептуальные основы) Активы – это список хозяйственных средств (ресурсов), представленный в форме состава и функциональной роли Отчет о финансовом положении активы Внеоборотные (долгосрочные) активы / Non-current assets активы, используемые в компании в течение длительного срока (более одного года): основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции 8 Оборотные(краткосрочные) активы (current assets) активы, используемые в бизнесе в течение года отражаются в порядке возрастания ликвидности (т. е. способности быстро конвертироваться в наличные денежные средства): запасы-> дебиторская задолженность-> денежные средства Отчет о финансовом положении активы Внеоборотные (долгосрочные) активы / Non-current assets Оборотные(краткосрочные) активы (current assets) Основные средства (Земля, здание, оборудование)(Property, Plant and Equipment) Запасы (Inventory) (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция) (raw materials, work in progress, finished goods) Долгосрочные финансовые вложения (Long-term investments) Дебиторская задолженность (счета к получению) (Accounts receivable) Краткосрочные финансовые вложения (Short-term investments) Денежные средства (Cash) Нематериальные активы (Intangible assets) 9 Отчет о финансовом положении пассив Привлеченный капитал 10 Собственный капитал Долгосрочные обязательства (Noncurrent liabilities) Акционерный капитал (Share capital) Займы полученные (Long-term borrowings) Добавочный капитал (Share premium) Краткосрочные обязательства (Current liabilities) Резервный капитал (Reserves) Нераспределенная прибыль (убыток) (Retained earnings) Кредиторская задолженность (счета к оплате) (Accounts payable) Займы полученные (Short-term borrowings) 11 Отчет о прибылях и убытках проформа Выручка (Себестоимость продаж) Валовая прибыль Прочие доходы (Коммерческие расходы) (Административные расходы) (Прочие расходы) (Финансовые расходы) Прибыль до налогообложения (Расход по налогу на прибыль) Прибыль за период 12 Отчет о прибылях и убытках Отражает финансовый результат деятельности предприятия Элементы ОПУ оцениваются в денежном (стоимостном) выражении (например, рубли, доллары США и т.д.) 13 Балансовое равенство АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КАПИТАЛ Расширенное балансовое равенство – взаимосвязь ОФП и ОПУ Активы Обязательства Капитал Нераспределенная прибыль (Заработанный капитал) Вложенный капитал Выручка (доходы) 14 Расходы Дивиденды / Изъятия Расширенное балансовое равенство Нераспределённая прибыль на конец периода Нераспределённая прибыль на начало периода 15 Прибыль за период Расширенное балансовое равенство – практическое задание 16 Определите как влияют на баланс (на активы и пассивы) следующие транзакции: Приобретение автомобиля в кредит 3. Aктив + = Обязательство + Aктив + = Aктив Приобретение товаров за денежные средства Оплата кредиторской задолженности (счета к оплате) Aктив - = Обязательство - 4. Получен заем Aктив + = Обязательство + 5. Собственники вложили денежные средства, Aктив + = Капитал + 1. 2. чтобы начать новый бизнес 17 Процесс бухгалтерского учета Хозяйственные операции / транзакции • Покупка • Продажа • Производство • Выдача/получение займа • прочие Регистрация первичных документов в журналах/книгах первичного учета Анализ операций и разнесение на счета главной книги, созданные для систематизации данных о событиях, происходящих с компанией Обобщение финансовой информации и подготовка финансовой отчетности Этапы хозяйственных процессов в компании Приобретение (снабжение) материалов (material), средств производства, рабочей силы (labour) Производство продукции - при помощи рабочей силы и средств производства создается готовый продукт Реализация продукции – продажа готовых товаров, передача выполненных работ заказчикам и клиентам 18 Примеры хозяйственных операций в компании 19 Покупка товаров и услуг Продажа товаров и услуг Привлечение финансирования (получение займов, выпуск акций) Приобретение и продажа основных средств (транспортных средств, зданий и пр.) Уплата налогов Выплата заработной платы в кредит или за наличные 20 Процесс бухгалтерского учета Хозяйственная операция / транзакция • Покупка • Продажа • Производство • Выдача/получение займа • прочие Регистрация первичных документов в журналах/книгах первичного учета Анализ операций и разнесение на счета главной книги, созданные для систематизации данных о событиях, происходящих с компанией Обобщение финансовой информации и подготовка финансовой отчетности 21 Виды первичных документов Любая хозяйственная операция в компании сопровождается регистрацией в первичном документе (source document/ primary document) Первичные документы – источник информации о деятельности предприятия Виды первичных документов 22 Счет на товары или услуги (invoice) требование или подтверждение готовности оплатить товар или услугу Заказ на покупку (purchase order) подтверждает желание покупателя заказать конкретные товары или услуги и оплатить свою покупку в будущем Заказ на продажу (sales order) выпускается продавцом после получения заказа на покупку 23 Виды первичных документов Акт приемки-передачи товара (goods received notes) подтверждает получение товара (на склад) или выполнение услуги, в полном объеме и надлежащего качества Кредитовое авизо (credit note) – “negative invoice” предназначен для корректировки выставленных ранее счетов, напр. извещение продавца покупателем об отказе (частичном отказе) от платежа в случае ошибок в счете или повреждения товара Дебетовое авизо (debit note) формальное требование выставления кредитового авизо продавцу 24 Счет на оплату (Invoice) FOROFFICE USEONLY Mechanical Engineering PO Number: ________________________ Purchase Order Request Date Received: ______________________ Requester Information: Requested By: _________________________________________ Date Submitted: ______________________________ Email Address: ________________________________________ Phone Number: ______________________________ Account String: ______________________________________________________________________________________ Fund DeptID Program Project CF1 CF2 EmplID Vendor Information: Emailed Faxed __________ VM ___________ Name: ___________________________________________ Address: ________________________________________ Phone: __________________________________________ ________________________________________ Fax: ___________________________________________ Email: ________________________________________ Quantity Заказ на покупку (purchase order) FOR OFFICEUSEONLY Unit Description (provide part numbers) Cost/Unit Total Cost $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 Total Estimated Cost Justification: Is this purchase part of a fabrication? Yes No $0.00 If yes, provide the FAB ID Number:____________________ Who will benefit from this purchase? What is being purchased? Where will the items be located (Room Number)? Why is this purchase necessary? How does this purchase benefit the account being charged? Comments/Special Instructions: PI/Advisor Signature: _________________________ Accountant Signature: ________________________ 25 26 Заказ на продажу (sales order) CONFIRMATION OF RECEIPT OF GOODS AND/OR SERVICES FORM Procurement procedures state that a confirmation of receipt of goods and/or services must be obtained prior to payment of all invoices. Date of goods and/or service received: (dd-mm-yy) Date invoice received: (dd-mm-yy) Invoice Number: Акт приемкипередачи товара (goods received notes) Vendor: Standing Order Number: Your signature below acknowledges the delivery and receipt of goods and/or services depicted on the packing slip, and authorizes payment of the invoice. (Receiving Signature) (Phone Number) (Print Name) (Department/College) Other Comments: Approval & Certification: I hereby certify that the above expenditures are related to professional, teaching, research or service activities of the University of Saskatchewan, and are in accordance with the applicable policies and guidelines which I have reviewed. (Approver’s Signature) (Phone Number) (Print Name) (Department/College) Please attach the invoice and return completed form to ConnectionPoint at [email protected] or Room 258 Arts Building. 27 Книги первичного учета (books of prime entry) 28 Все транзакции отражаются в книгах первичного учета (books of prime entry)на основе первичных документов (source documents) Книги первичного учета это специальные учетные регистры (модули) в автоматизированных системах учета здесь в хронологическом порядке регистрируются индивидуальные транзакции для дальнейшей группировки и внесения итогов в Главную книгу 29 Книги первичного учета Основные современные автоматизированные системы учета: 1С SAP Oracle Navision 30 Виды книг первичного учета Книга продаж (sales day book) Книга возврата проданных товаров (sales returns day book) Книга покупок (purchase day book) Книга возврата покупок (purchase returns day book) Книга движения денежных средств (cash book) Кассовая книга мелких платежей (petty cash book) Журнал (journal) 31 Книга продаж (sales day book) В книге продаж регистрируются счета на проданные в кредит товары или услуги Дата 10.06.2019 № счета Наименование покупателя 136 137 Петров А.Б. ООО Ромашка 138 Alpha Co Общая сумма счета, руб. 145 550 234 899 48 220 428 669 32 Книга возврата проданных товаров (sales returns day book) Сюда вносятся кредитовые авизо, которые выставляются, например, в случае возврата товаров Дата 25.08.2019 № кредитового Наименование авизо покупателя Описание товара Количество Общая сумма счета, руб. 1 Петров А.Б. Вазы 2 10 000 2 ООО Ромашка Тарелки 3 3 000 13 000 Книга покупок (purchase day book) 33 В книге покупок регистрируются счета на приобретенные в кредит товары или услуги Закупки представлены в книге в виде списка, а не в виде двойной записи Дата 10.06.2019 № счета Наименование поставщика Общая сумма счета, руб. 258 Иванов С.П. 55 000 259 ООО Фиалка 152 300 260 Beta Co 34 760 242 060 Книга возврата покупок (purchase returns day book) 34 Сюда вносятся кредитовые авизо, полученные в отношении товаров, которые компания возвращает поставщику, например по причине брака Дата 10.02.2019 № кредитового авизо 1 Наименование поставщика Описание товара Количество Иванов С.П. Тумба 1 Общая сумма счета, руб. 50 000 50 000 Книга движения денежных средств (cash book) и кассовая книга (petty cash book) 35 В книге движения денежных средств регистрируются все денежные движения (поступления и выплаты) по банковским счетам (bank accounts) компании В кассовой книге отражаются операции (поступления и выплаты) с наличными денежными средствами В конце каждого месяца все записи в регистре суммируются и переносятся к Главную книгу 36 Практическое задание Назовите первичный документ, котором будет отражена данная операция Назовите книгу первичного учета, где будет регистрироваться этот первичный документ 1. Компания A продает товары в кредит компании В Отражение у компании A Отражение у компании В Счет на оплату (invoice) Счет на оплату (invoice) Книга продаж (sales day book) Книга покупок (purchases day book) 37 Практическое задание Компания B возвращает компании A часть ранее приобретенных товаров по причине брака Отражение у компании В Отражение у компании A Кредитовое авизо (credit note) Кредитовое авизо (credit note) Книга возврата продаж Книга возврата покупок (purchase returns day book) (sales returns day book) Задание к семинару 3 38 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2016 Чтение и конспект: Chapter 4 Sources Records and books of prime entry 39 Контрольные вопросы 1. Из каких основных элементов состоит Отчёт о финансовом положении? 2. Из каких основных элементов состоит Отчет о прибылях и убытках? 3. В чем состоит основное и расширенное балансовое равенство? Как связаны между собой ОФП и ОПУ? 4. Назовите основные виды хозяйственных операции в компании. 5. В чем роль первичных документов? Назовите и охарактеризуйте виды первичных документов. 6. Для чего существуют книги первичного учета? На каком из этапов учетного процесса они используются? Назовите основные виды книг первичного учета и их назначение. 1 Финансовый учет и отчетность Financial Accounting and Reporting СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA 2 Учетный цикл. Регистрация хозяйственных операций. ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА БАЛАНСОВОЕ РАВЕНСТВО. ГЛАВНАЯ КНИГА. МЕТОД ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ. 3 План лекции Отражение хозяйственных операций при помощи основного бухгалтерского равенства Главная книга Метод двойной записи Отражение хозяйственных операций при помощи Т-счетов 4 Основное балансовое равенство АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КАПИТАЛ 5 Основное балансовое равенство - пример Расширенное балансовое 6 равенство – взаимосвязь ОФП и ОПУ Активы Обязательства Нераспределенная прибыль (Заработанный капитал) Вложенный капитал Выручка (доходы) Капитал Расходы Дивиденды / Изъятия 7 Основное балансовое равенство Активы Обязательства Капитал Основные средства Кредиторская задолженность Уставный капитал Запасы Кредиты и займы полученные Добавочный капитал Дебиторская задолженность Денежные средства Оценочные обязательства Прибыль = Выручка – Расходы Изъятия собственников 8 Основное бухгалтерское равенство Ситуация 1.1 Взнос денежных средств в уставный капитал Общества Активы Денежные средства Обязательства Капитал Уставный капитал 9 Основное балансовое равенство Ситуация 1.2 Покупка оборудования для производства за денежные средства Активы Основные средства Денежные средства Обязательства Капитал 10 Основное балансовое равенство Ситуация 1.3 Покупка материалов для производства в кредит Активы Запасы Обязательства Кредиторская задолженность Капитал 11 Основное балансовое равенство Ситуация 1.4 Продажа произведенной продукции за денежные средства Активы Обязательства Капитал Денежные средства Выручка Запасы Себестоимость 12 Основное балансовое равенство Ситуация 1.5 Получение кредита Активы Денежные средства Обязательства Кредиты и займы Капитал 13 Основное балансовое равенство Ситуация 2.1 В январе 2019 года Сергей решил заняться пошивом одежды и учредил ООО «Облик», вложив в Уставный капитал 100 000 рублей Активы Денежные ср-ва 100 000 рублей = Капитал Уставный капитал 100 000 рублей + Обязательства 14 Основное балансовое равенство Ситуация 2.2 В январе 2019 года ООО «Облик» купило ткань и фурнитуру на 50 000 рублей для изготовления продукции Активы Денежные ср-ва: 100 000 рублей -50 000 рублей Запасы: 50 000 рублей = Капитал + Обязательства Уставный капитал: 100 000 рублей 15 Основное балансовое равенство Ситуация 2.3 В январе 2019 года ООО «Облик» купило швейную машинку за 40 000 рублей в кредит Активы Денежные ср-ва: 50 000 рублей Запасы: 50 000 рублей Основное средство: 40 000 рублей = Капитал Уставный капитал: 100 000 рублей + Обязательства Кредиторская зад-ть: 40 000 рублей 16 Основное балансовое равенство Ситуация 2.4 За январь 2019 года ООО «Облик» (1)сшило 5 платьев и 10 юбок, полностью использовав купленную ткань и фурнитуру, и (2) продало их за 80 000 рублей Активы = Капитал Денежные ср-ва: Уставный капитал: 50 000 рублей 100 000 рублей +80 000 рублей Запасы: Доходы: 50 000 рублей 80 000 рублей -50 000 рублей Расходы: Основное средство: -50 000 рублей 40 000 рублей + Обязательства Кредиторская зад-ть: 40 000 рублей Основное балансовое равенство 17 Ситуация 2.5 В начале февраля Сергей изъял из бизнеса 30 000 рублей в качестве компенсации за свою работу Активы Денежные ср-ва: 130 000 рублей -30 000 рублей Запасы: 0 рублей Основное средство: 40 000 рублей = Капитал Уставный капитал: 100 000 рублей Доходы: 80 000 рублей Расходы: -50 000 рублей Изъятия: -30 000 рублей + Обязательства Кредиторская зад-ть 40 000 рублей Ключевые бухгалтерские концепции 18 Принцип обособленности предприятия (Business entity concept) Не зависимо от формы собственности, бизнес всегда обособлен от его собственников и является самостоятельной единицей Основное балансовое равенство 19 Ситуация 2.6 ООО «Облик» (1) погасило задолженность за приобретенную швейную машину и (2) купило ткань и фурнитуру на 60 000 рублей Активы = Капитал + Обязательства Денежные ср-ва: Уставный капитал: Кредиторская зад-ть 100 000 рублей 100 000 рублей 40 000 рублей -40 000 рублей -40 000 рублей -60 000 рублей Запасы: Доходы: 60 000 рублей 80 000 рублей Основное средство: Расходы: 40 000 рублей -50 000 рублей Изъятия: -30 000 рублей 20 Основное балансовое равенство Ситуация 2.7 В феврале ООО «Облик» из приобретенной ткани изготовило и реализовало продукцию на 100 000 рублей (50% продукции будет оплачено позднее) – (1,2) –> концепция соотнесения (!) Активы = Капитал Денежные ср-ва: Уставный капитал: 100 000 рублей 50 000 рублей Запасы: Доходы: 60 000 рублей 80 000 рублей -60 000 рублей 100 000 рублей Основное средство: Расходы: 40 000 рублей -50 000 рублей -60 000 рублей Дебиторская зад-ть: Изъятия: 50 000 рублей -30 000 рублей + Обязательства Кредиторская зад-ть: 0 рублей 21 Основное балансовое равенство Ситуация 2.8 В начале марта покупатели полностью оплатили приобретенную продукцию Активы = Капитал Денежные ср-ва: Уставный капитал: 50 000 рублей 100 000 рублей +50 000 рублей Запасы: Доходы: 0 рублей 180 000 рублей Основное средство: Расходы: 40 000 рублей -110 000 рублей Дебиторская зад-ть: Изъятия: 50 000 рублей -30 000 рублей -50 000 рублей + Обязательства Кредиторская зад-ть 0 рублей 22 Основное балансовое равенство Итоговая таблица Активы = Капитал + Обязательства Денежные ср-ва: Уставный капитал: 100 000 рублей 100 000 рублей Доходы: 180 000 рублей Основное средство: Расходы: 40 000 рублей -110 000 рублей Изъятия: -30 000 рублей Процесс бухгалтерского учета Хозяйственная операция / транзакция • Покупка • Продажа • Производство • Выдача/ получение займа • прочие Регистрация первичных документов в журналах/ книгах первичного учета Анализ операций и разнесение на счета главной книги, созданные для систематизации данных о событиях, происходящих с компанией 23 Обобщение финансовой информаци ии подготовка финансовой отчетности Главная книга (General (nominal)) ledger 24 Книги первичного учета – регистрация операций Главная книга – обобщение и систематизация всех хозяйственных операций, отраженных на счетах книг первичного учета Содержит агрегированную информацию обо всех движениях по статьям (счетам): активов, обязательств и капитала; доходов и расходов; Главная книга (General(nominal) Ledger 25 Примеры счетов главной книги: Основные средства (property, plant and equipment) Амортизация основных средств (depreciation) Оборудование к установке (equipment) Материалы (inventory – raw materials) Готовая продукция (inventory – finished goods) Общехозяйственный расходы (general expenses) Прочие доходы и расходы (other income and expenses) Расчётные счета (cash) Добавочный капитал (share premium) Главная книга – понятие бухгалтерского счета 26 Счет (account) - это особый учётный регистр, представляющий собой способ группировки и учета однородных по экономическому содержанию ресурсов и их источников, хозяйственных процессов и результатов. Каждому счету присваивают уникальное наименование и номер Все операции на счетах отражаются в хронологическом порядке и накопительным итогом Главная книга – понятие бухгалтерского счета 27 На счетах отражается остаток (сальдо)(balance) на начало периода (opening balance) и все изменения, вызванные произошедшими за период событиями Saldo - в переводе с латыни “расчет, остаток” Главная книга – понятие бухгалтерского счета 28 Каждый счёт имеет две стороны: дебет (слева) (лат. debit “он должен”) и кредит (справа) (credit “он верит”) Остатки и увеличение/уменьшение учитываемых объектов и операций отражаются на разных сторонах счета справа или слева, в зависимости от того, что учитывается Слева – ресурсы, справа – источники (ОФП) Главная книга – понятие бухгалтерского счета 29 Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом Сумма всех операций, отражённых по кредиту, — кредитовым оборотом Конечное сальдо (closing balance) - результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов Главная книга – понятие бухгалтерского счета 30 Счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными Активный счет Основные средства Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Расходы Изъятия Пассивный счет Кредиторская задолженность Кредиты и займы полученные Оценочные обязательства Уставный капитал Добавочный капитал Выручка/доходы Главная книга – понятие бухгалтерского счета Структура активного счета Дт 1. Остаток (сальдо) на начало периода 2. Операции, вызывающие увеличение счета (+) 4. Остаток на конец периода (дебетовое сальдо) (1 + 2 – 3) Кт 3. Операции, вызывающие уменьшение (-) 31 Главная книга – понятие бухгалтерского счета 32 Структура пассивного счета Дт 3. Операции, вызывающие уменьшение (-) Кт 1. Остаток (сальдо) на начало периода 2. Операции, вызывающие увеличение счета (+) 4. Остаток на конец периода (кредитовое сальдо) (1 + 2 – 3) Главная книга – понятие бухгалтерского счета Активный счет Дебет счета Кредит счета 33 Пассивный счет Дебет счета Кредит счета Начальное сальдо Начальное сальдо + - - + Операции по дебету счета Операции по дебету счета Операции по дебету счета Операции по дебету счета = Конечное сальдо = Конечное сальдо Главная книга – понятие бухгалтерского счета 34 Активный счет Сальдо на конец периода = Сальдо на начало периода + Обороты по дебету счета – Обороты по кредиту счета Пассивный счет Сальдо на конец периода = Сальдо на начало периода + Обороты по кредиту счета – Обороты по дебету счета Активно-пассивный счет Сальдо на конец периода = Сальдо на начало периода с + если остаток дебетовый и – если кредитовый + Обороты по дебету счета – Обороты по кредиту счета 35 Метод двойной записи Метод двойной записи балансовом равенстве основывается на Суть метода - любая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и записывается в одинаковых суммах дважды: в дебет одного счета и в кредит другого Таким образом происходит равнозначное и одновременно противоположное изменение статей баланса Метод двойной записи правила Запись по дебету счета: Увеличивает активы Уменьшает обязательства Увеличивает расходы Запись по кредиту счета: Уменьшает активы Увеличивает обязательства Увеличивает доходы 36 37 Метод двойной записи - правила Обязательство Дебет Кредит Актив Дебет Кредит Капитал Дебет Кредит 38 Метод двойной записи - правила Доходы Дебет Кредит Расходы Дебет Кредит 39 Метод двойной записи Хозяйственные операции отражаются несколькими способами: При помощи Т-счетов (в мануальной системе учета) При помощи бухгалтерских проводок (универсальный способ) 40 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.0 В январе 2019 года Сергей решил заняться пошивом одежды и учредил ООО «Облик», вложив в Уставный капитал 100 000 рублей Денежные средства ДТ КТ 100 000 Уставный капитал ДТ КТ 100 000 41 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.1 В январе 2019 года ООО «Облик» купило ткань и фурнитуру для изготовления продукции на 50 000 рублей Денежные средства ДТ КТ 100 000 Запасы ДТ 50 000 КТ 50 000 42 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.2 В январе 2019 года ООО «Облик» купило швейную машинку за 40 000 рублей в кредит Основные средства ДТ КТ 40 000 Кредиторская задол-ть ДТ КТ 40 000 43 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.3 За январь 2019 года ООО «Облик» сшило 5 платьев и 10 юбок, полностью использовав купленную ткань и фурнитуру, и продало их за 80 000 рублей Денежные средства Выручка ДТ КТ 100 000 ДТ КТ 50 000 80 000 80 000 Расходы (себ-ть) ДТ КТ 50 000 Запасы ДТ КТ 50 000 50 000 44 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.4 В начале февраля Сергей изъял из бизнеса 30 000 рублей в качестве компенсации за свою работу Денежные средства ДТ КТ Изъятия ДТ 100 000 50 000 80 000 30 000 КТ 30 000 45 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.5 ООО «Облик» погасило задолженность за приобретенную швейную машину и купило ткань и фурнитуру на 60 000 рублей, оплатив ее Кредиторская задол-ть ДТ КТ Денежные средства 40 000 40 000 Запасы ДТ КТ 50 000 60 000 50 000 ДТ КТ 100 000 50 000 80 000 30 000 40 000+60 000 46 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.6 (1) В феврале ООО «Облик» из приобретенной ткани изготовило и продало продукции на 100 000 рублей (50% продукции будет оплачено позднее) Денежные средства ДТ КТ 100 000 50 000 80 000 50 000 30 000 100 000 Дебиторская задол-ть ДТ КТ 50 000 Выручка ДТ КТ 80 000 100 000 47 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.6 (2) В феврале ООО «Облик» из приобретенной ткани изготовило и продало продукции на 100 000 рублей (50% продукции будет оплачено позднее) – отражение расходов в соответствии с концепцией соотнесения Расходы (себ-ть) Запасы ДТ КТ ДТ КТ 50 000 50 000 60 000 60 000 50 000 60 000 48 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 1.7 В начале марта покупатели полностью оплатили приобретенную продукцию Денежные средства ДТ КТ ДТ 100 000 50 000 80 000 30 000 50 000 100 000 50 000 Дебиторская задол-ть КТ 50 000 50 000 49 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Результат Денежные средства ДТ КТ 100 000 50 000 80 000 30 000 50 000 100 000 Дебиторская задол-ть ДТ 50 000 С. 100 000 Расходы (себ-ть) ДТ КТ 50 000 С. С. 110 000 КТ 50 000 50 000 60 000 60 000 0 Изъятия ДТ 60 000 КТ 30 000 С. 50 000 0 Запасы ДТ 50 000 С. КТ 30 000 50 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Уставный капитал ДТ КТ Основные средства ДТ 100 000 С. Выручка ДТ 100 000 КТ КТ 40 000 С. 40 000 Кредиторская задол-ть ДТ КТ 80 000 100 000 С. 180 000 40 000 40 000 С. 0 51 Контрольные вопросы 1. Объясните суть основного и расширенного балансового равенства 2. Что такое Главная книга? Какова ее роль? 3. Дайте определение бухгалтерскому счету? 4. Какие виды счетов вы знаете? 5. В чем суть метода двойной записи? 6. Как отражаются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в дебете и кредите счетов? 7. Какие существуют способы отражения операций при помощи метода двойной записи? 8. Как отражаются операции на Т-счетах? Что такое входящее, конечное сальдо, обороты по счетам? 52 Задание к семинарам 3-4 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2016 Чтение и конспект: Chapter 5 Ledger accounts and double entry, стр. 60 - 73, до 4.4. Credit transactions 1 Финансовый учет и отчетность Financial Accounting and Reporting СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA 2 Учетный цикл. Регистрация хозяйственных операций. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ. БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ. 3 7 февраля 2020, 17-00, R201 4 План лекции Дебиторская Книги и кредиторская задолженность дебиторской задолженности Отражение и кредиторской хозяйственных операций помощью Т-счетов (пример про Максима) Отражение с хозяйственных операций с помощью бухгалтерских проводок (пример про Сергея) Дебиторская задолженность (accounts receivable) 5 Это актив это задолженность перед компанией, т. е. сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов) = счета к получению возникает, когда товары (услуги) реализованы, а денежные средства за них еще не получены, или когда поставщику выплачен аванс (авансы выданные), а товары (услуги) в счет него еще не поступили торговая дебиторская задолженность (trade accounts receivable) входит в состав статьи ОФП “дебиторская задолженность”, является результатом обычной деятельности бизнеса Торговая дебиторская задолженность (trade accounts receivable) 6 1.1 Компания A продала компании В товары на сумму 10 000 руб. Оплата за товары не произведена Торговая дебиторская задолженность Кт Дт Выручка (Sales) 10 000 Выручка Дт Кт Торговая дебиторская задолженность (trade accounts receivable) 10 000 Торговая дебиторская задолженность (trade accounts receivable) 7 1.2 Компания B оплатила купленные у компании A товары. Торговая дебиторская задолженность Кт Дт Выручка (Sales) 10 000 Денежные средства Денежные средства Дт Торговая дебиторская задолженность (trade accounts receivable 10 000 Кт 10 000 Кредиторская задолженность (accounts payable) 8 Это обязательство задолженность компании перед кредиторами (поставщиками, подрядчиками и проч.) за полученные, но не оплаченные товары или услуги – дата поступления не совпадает с датой оплаты = счета к оплате возникает, когда товары (услуги) получены, а денежные средства за них еще не уплачены, или когда покупатель выдал аванс (авансы полученные), а товары (услуги) в счет него еще поставлены Торговая кредиторская задолженность (trade accounts payable) входит в состав статьи ОФП “кредиторская задолженность” = задолженность перед поставщиками, возникшая в ходе обычной деятельности Торговая кредиторская задолженность (trade accounts payable) 9 Компания A приобрела у компании В товары на сумму 20 000 руб. Оплата за товары не произведена Торговая кредиторская задолженность Кт Дт Закупки/расходы (Purchases/expenses) 20 000 Закупки/расходы Дт Торговая кредиторская задолженность (trade accounts payable) 20 000 Кт Торговая кредиторская задолженность (trade accounts payable) 10 Компания A оплатила купленные у компании В товары Торговая кредиторская задолженность Кт Дт Денежные средства 20 000 Закупки/расходы (Purchases/expenses) 20 000 Денежные средства Дт Кт Торговая кредиторская задолженность (trade accounts payable) 20 000 Книги дебиторской и кредиторской задолженности 11 в Главной книге содержится только сумма остатков по счетам торговой дебиторской и кредиторской задолженности. Счет для каждого покупателя, которому осуществляются продажи в кредит, регистрируется в книге дебиторской задолженности. Счет для каждого поставщика, у которого приобретаются товары или услуги в кредит, регистрируется в книге кредиторской задолженности. В книги дебиторской и кредиторской задолженности вносятся личные счета отдельных контрагентов. В этих книгах не используется метод двойной записи. 12 Метод двойной записи - правила ПАССИВ АКТИВ Обязательство Актив Дебет Дебет Кредит Кредит Капитал Дебет Кредит 13 Метод двойной записи - правила Доходы Дебет Кредит Расходы Дебет Кредит 14 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.1 В январе 2019 года Максим решил заняться производством экологичной деревянной мебели и учредил ООО «Комфорт», вложив в Уставный капитал 200 000 рублей ! Увеличение капитала всегда записываем в кредит счета ! Увеличение актива всегда записываем в дебет счета Денежные средства ДТ 200 000 КТ Уставный капитал ДТ КТ 200 000 15 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.2 В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило станок для изготовления мебели за 100 000 рублей ! Уменьшение актива всегда записываем в кредит счета Основные средства ДТ 100 000 КТ Денежные средства ДТ 200 000 КТ 100 000 16 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.3 В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило материалы для производства мебели за 70 000 рублей в кредит ! Увеличение обязательства всегда записываем в кредит счета Запасы ДТ 70 000 Кредиторская задол-ть КТ ДТ КТ 70 000 17 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.4 За январь 2019 года ООО «Комфорт» произвело и реализовало 10 шкафов за 120 000 рублей наличными, полностью использовав купленную древесину ! Увеличение доходов всегда записываем в кредит счета Денежные средства ДТ 200 000 120 000 КТ 100 000 Выручка ДТ КТ 120 000 18 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.4 За январь 2019 года ООО «Комфорт» произвело и реализовало 10 шкафов за 120 000 рублей наличными, полностью использовав купленную древесину ! Увеличение расходов всегда записываем в дебет счета Запасы Расходы ДТ 70 000 КТ ДТ 70 000 КТ 70 000 19 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.5 В конце января ООО «Комфорт» заплатило 40 000 рублей за аренду помещения Денежные средства Расходы ДТ КТ ДТ 200 000 100 000 70 000 120 000 40 000 40 000 КТ 20 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.6 В конце января ООО «Комфорт» полностью погасило задолженность за приобретенные ранее материалы ! Уменьшение обязательства всегда записываем в дебет счета Кредиторская задол-ть ДТ 70 000 КТ 70 000 Денежные средства ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 40 000 70 000 21 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.7 В начале февраля ООО «Комфорт» взяло кредит в банке на 150 000 рублей под 12% годовых и приобрело материалы на 100 000 рублей, заплатив за них наличными. Проценты начисляются и выплачиваются в последний день месяца. Денежные средства ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 150 000 40 000 70 000 100 000 Кредит (заем) ДТ КТ 150 000 Запасы ДТ 70 000 100 000 КТ 70 000 22 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.8 В феврале ООО «Комфорт» из 70% приобретенных материалов изготовило и продало продукции на 150 000 рублей (50% продукции будет оплачено позднее) Денежные средства ДТ КТ Выручка ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 120 000 40 000 150 000 150 000 75 000 70 000 100 000 Дебиторская задол-ть ДТ 75 000 КТ 23 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.8 Запасы Расходы ДТ КТ ДТ 70 000 70 000 40 000 70 000 100 000 КТ 70 000 70 000 24 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.9 В конце февраля ООО «Комфорт» оплатило аренду за февраль на сумму 40 000 рублей и проценты банку 1 500 рублей. Операц. расходы Денежные средства ДТ ДТ КТ 70 000 200 000 100 000 40 000 120 000 40 000 70 000 150 000 70 000 40 000 75 000 100 000 40 000 1 500 КТ Фин. расходы ДТ 1 500 КТ 25 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Результат Денежные средства ДТ С. ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 40 000 150 000 70 000 75 000 100 000 193 500 Дебиторская задол-ть КТ 75 000 С. 75 000 Запасы ДТ КТ 40 000 70 000 70 000 1 500 100 000 70 000 С. 30 000 26 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Уставный капитал ДТ Основные средства ДТ КТ 100 000 200 000 С. 200 000 С. 100 000 Кредиторская задол-ть ДТ Кредит КТ 70 000 КТ ДТ КТ 70 000 С. 0 150 000 С. 150 000 27 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Операцион. расходы Выручка ДТ ДТ КТ 70 000 120 000 40 000 150 000 С. КТ 70 000 270 000 40 000 С. 220 000 Финансовые расходы ДТ КТ 1 500 С. 1 500 28 Метод двойной записи Хозяйственные операции отражаются несколькими способами: При помощи Т-счетов (в мануальной системе учета) При помощи бухгалтерских проводок (универсальный способ) 29 Бухгалтерские проводки Бухгалтерская проводка (double entry) процедура определения счетов, которые затрагивает определенная хозяйственная операция, и отражение в дебете и кредите этих счетов суммы произведенной операции составляется на основе первичных документов Бухгалтерские проводки 30 Ситуация 1.0 В январе 2019 года Сергей решил заняться пошивом одежды и учредил ООО «Облик», вложив в Уставный капитал 100 000 рублей Дебет: Денежные средства Кредит: Уставный капитал Активы Денежные средства 100 000 100 000 100 000 = Капитал Уставный капитал 100 000 + Обязательства 31 Бухгалтерские проводки Ситуация 1.1 В январе 2019 года ООО «Облик» купило ткань и фурнитуру для изготовления продукции на 50 000 рублей Дебет: Запасы 50 000 Кредит: Денежные средства Активы Денежные средства: 50 000 Запасы: 50 000 50 000 = Капитал Уставный капитал: 100 000 + Обязательства Бухгалтерские проводки 32 Ситуация 1.2 В январе 2019 года ООО «Облик» купило швейную машинку за 40 000 рублей в кредит Дебет: Основные средства 40 000 Кредит: Кредиторская задолженность 40 000 Активы Денежные ср-ва: 50 000 Запасы: 50 000 Основное средство: 40 000 = Капитал Уставный капитал: 100 000 + Обязательства Кредиторская зад-ть: 40 000 Бухгалтерские проводки 33 Ситуация 1.3 За январь 2019 года ООО «Облик» сшило 5 платьев и 10 юбок, полностью использовав купленную ткань и фурнитуру, и продало их за наличные за 80 000 рублей Дебет: Денежные средства 80 000 Кредит: Выручка 80 000 Дебет: Расходы 50 000 Кредит: Запасы 50 000 Активы = Капитал Денежные ср-ва: 130 000 Уставный капитал: 100 000 Запасы: 0 Доходы: 80 000 Основное средство: 40 000 Расходы: -50 000 + Обязательства Кредиторская зад-ть: 40 000 Бухгалтерские проводки 34 Ситуация 1.4 В начале февраля Сергей изъял из бизнеса 30 000 рублей в качестве компенсации за свою работу Дебет: Изъятия 30 000 Кредит: Денежные средства 30 000 Активы = Капитал Денежные ср-ва: 100 000 Уставной капитал: 100 000 Запасы: 0 Доходы: 80 000 Основное средство: 40 000 Расходы: -50 000 Изъятия: -30 000 + Обязательства Кредиторская зад-ть: 40 000 35 Бухгалтерские проводки Ситуация 1.5 ООО «Облик» погасило задолженность за приобретенную швейную машину и купило ткань и фурнитуру на 60 000 рублей, оплатив ее Активы = Капитал Денежные ср-ва: 0 Уставной капитал: 100 000 рублей Запасы: 60 000 Доходы: 80 000 Основное средство: 40 000 Расходы: -50 000 Изъятия: -30 000 + Обязательства Кредиторская зад-ть: 0 Бухгалтерские проводки 36 Ситуация 1.5 ООО «Облик» погасило задолженность за приобретенную швейную машину и купило ткань и фурнитуру на 60 000 рублей, оплатив ее Дебет: Кредиторская задолженность 40 000 Кредит: Денежные средства 40 000 Дебет: Запасы 60 000 Кредит: Денежные средства 60 000 Бухгалтерские проводки 37 Ситуация 1.6 В феврале ООО «Облик» из приобретенной ткани изготовило и продало продукции на 100 000 рублей (50% продукции будет оплачено позднее) Активы = Капитал Денежные ср-ва: 50 000 Уставной капитал: 100 000 Запасы: 0 Доходы: 180 000 Основное средство: 40 000 Расходы: -110 000 Дебиторская зад-ть: 50 000 Изъятия: -30 000 + Обязательства Кредиторская зад-ть: 0 Бухгалтерские проводки 38 Ситуация 1.6 В феврале ООО «Облик» из приобретенной ткани изготовило и продало продукции на 100 000 рублей (50% продукции будет оплачено позднее) Дебет: Денежные средства 50 000 Дебет: Дебиторская задолженность 50 000 Кредит: Выручка 100 000 Дебет: Расходы Кредит: Запасы 60 000 60 000 Бухгалтерские проводки 39 Ситуация 1.7 В начале марта покупатели полностью оплатили приобретенную продукцию Дебет: Денежные средства 50 000 Кредит: Дебиторская задолженность 50 000 Активы = Капитал Денежные ср-ва: 100 000 Уставной капитал: 100 000 Запасы: 0 Доходы: 180 000 Основное средство: 40 000 Расходы: -110 000 Дебиторская зад-ть: 0 Изъятия: -30 000 + Обязательства Кредиторская зад-ть: 0 Бухгалтерские проводки Результат 1.0 ДТ Денежные средства 100 000 КТ Уставный капитал 1.1 ДТ Запасы КТ Денежные средства 1.2 ДТ Основные средства КТ Кредиторская задол-ть 100 000 50 000 50 000 40 000 40 000 40 Бухгалтерские проводки 1.3 ДТ Денежные средства КТ Выручка ДТ Расходы КТ Запасы 1.4 ДТ Изъятия (дивиденды) КТ Денежные средства 80 000 80 000 50 000 50 000 30 000 30 000 41 Бухгалтерские проводки 1.5 ДТ Кредиторская задол-ть КТ Денежные средства ДТ Запасы КТ Денежные средства 40 000 40 000 60 000 60 000 42 43 Бухгалтерские проводки 1.6 ДТ Денежные средства ДТ Дебиторская задол-ть КТ Выручка ДТ Расходы КТ Запасы 1.7 ДТ Денежные средства КТ Дебиторская задол-ть 50 000 50 000 100 000 60 000 60 000 50 000 50 000 Бухгалтерские проводки 44 Денежные средства = + 100 000 - 50 000 + 80 000 - 30 000 40 000 - 60 000 + 50 000 + 50 000 = 100 000 Запасы = + 50 000 - 50 000 + 60 000 - 60 000 = 0 Дебиторская задолж-ть = +50 000 – 50 000 = 0 Основные средства = + 40 000 Уставный капитал = - 100 000 Выручка = - 80 000 - 100 000 = -180 000 Расходы (себ-ть) = +50 000 + 60 000 = 110 000 Изъятия = +30 000 Кредиторская задол-ть = - 40 000 + 40 000 = 0 45 Контрольные вопросы Что такое дебиторская задолженность? Что такое кредиторская задолженность? Как торговая дебиторская и кредиторская задолженность отражаются на Т-счетах? Какие существуют способы отражения операций? Что такое бухгалтерская проводка? 46 Задание к семинарам 3-4 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2016 Чтение и конспект: chapter 5 Ledger accounts and double entry (читать полностью, до конца) пример про Лизу Дулитл проработать и законспектировать 1 Финансовый учет и отчетность Financial Accounting and Reporting СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA 2 Завершение учетного цикла. СОСТАВЛЕНИЕ ПРОБНОГО БАЛАНСА. ПОДГОТОВКА ОТЧЕТНОСТИ. 3 План лекции Составление Счета пробного баланса “Прибыли и убытки”, “Капитал” Подготовка Ошибки ОФП и ОПУ в финансовом учете Процесс бухгалтерского учета Хозяйственная операция / транзакция • Покупка • Продажа • Производство • Выдача/ получение займа • прочие Регистрация первичных документов в журналах/ книгах первичного учета Анализ операций и разнесение на счета главной книги, созданные для систематизации данных о событиях, происходящих с компанией 4 Обобщение финансовой информаци и подготовка финансовой отчетности 5 Пробный баланс (Trial Balance) Представляет собой таблицу, в которой указывается наименование счета и конечное сальдо по каждому счету главной книги Составляется для проверки отражения операций на счетах Если ошибок в отражении операций не было, то в соответствии с методом двойной записи все итоги по дебету должны быть равны итогам по кредиту счетов, т.е. итоговая сумма всех средств компании равна итоговой сумме их источников правильности Этапы составления пробного баланса 1. Рассчитать конечное сальдо всем по счетам главной книги 2. Определить к дебету или кредиту счета относится сальдо 3. Перечислить статьи, разнеся их в соответствующие столбцы Порядок имеет перечисления статей значения не 6 Альтернативный способ расчета сальдо 7 1. Рассчитать итоговые суммы по дебету и кредиту счета. Денежные средства 2. Большую сумму записать нижней ДТ КТ строчкой в дебетовой и кредитовой Сн. 100 000 50 000 колонке, оставив над ней свободную строку для записи к переносу. 80 000 Сальдо на 30 000 (balance carried down). Эту сумму 50 000 конец периода 100 000 подчеркнуть. Сальдо на 50 000 С к/п 100 000 3. Вставить в колонку с меньшей начало периода 280 000 280 000 итоговой суммой “сальдо к С п/п 100 000 переносу” - это разность между итоговыми суммами по дт и кт. 4. Записать ту же величину на другой стороне счета под итогами. Это сальдо после переноса (balance brought down). 8 Составление пробного баланса (trial balance) – пример про Сергея Результат Денежные средства ДТ КТ 100 000 50 000 80 000 30 000 50 000 100 000 Дебиторская задол-ть ДТ 50 000 С. 100 000 Расходы (себ-ть) ДТ КТ 50 000 С. С. 110 000 КТ 50 000 50 000 60 000 60 000 0 Изъятия ДТ 60 000 КТ 30 000 С. 50 000 0 Запасы ДТ 50 000 С. КТ 30 000 9 Составление пробного баланса (trial balance) – пример про Сергея Уставный капитал ДТ КТ Основные средства ДТ 100 000 С. 100 000 Выручка ДТ КТ 40 000 С. 40 000 Кредиторская задол-ть КТ ДТ КТ 80 000 100 000 С. 180 000 40 000 40 000 С. 0 10 Пробный баланс (Trail Balance) ДТ Денежные средства Дебиторская задолженность Запасы Основные средства Кредиторская задолженность Уставный капитал Изъятия Себестоимость Выручка Итого 100 000 40 000 30 000 110 000 280 000 КТ 100 000 180 000 280 000 Отчет о финансовом положении 11 ООО “Облик ” на 31.03.2019 (вертикальный формат) Активы Основные средства Денежные средства Итого активы 40 000 100 000 140 000 Капитал и обязательства Уставный капитал 100 000 Нераспределенная прибыль 40 000 Итого капитал и обязательства 140 000 Отчет о прибылях и убытках ООО 12 “Облик ” за 1 квартал 2019 г. Выручка 180 000 Себестоимость (110 000) Прибыль за период 70 000 13 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.1 В январе 2019 года Максим решил заняться производством экологичной деревянной мебели и учредил ООО «Комфорт», вложив в Уставный капитал 200 000 рублей Денежные средства ДТ 200 000 КТ Уставный капитал ДТ КТ 200 000 14 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.2 В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило за наличные станок для изготовления мебели за 100 000 рублей Основные средства ДТ 100 000 КТ Денежные средства ДТ 200 000 КТ 100 000 15 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.3 В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило материалы для производства мебели за 70 000 рублей в кредит Кредиторская задол-ть Запасы ДТ 70 000 КТ ДТ КТ 70 000 16 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.4 За январь 2019 года ООО «Комфорт» произвело и реализовало 10 шкафов за 120 000 рублей наличными, полностью использовав купленную древесину Денежные средства ДТ КТ 200 000 100 000 Выручка ДТ КТ 120 000 120 000 Запасы Себестоимость ДТ 70 000 КТ ДТ 70 000 КТ 70 000 17 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.5 В конце января ООО «Комфорт» заплатило 40 000 рублей за аренду помещения Денежные средства ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 40 000 Расходы на аренду ДТ 40 000 КТ 18 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.6 В конце января ООО «Комфорт» полностью погасило задолженность за приобретенные ранее материалы Кредиторская задол-ть ДТ 70 000 КТ 70 000 Денежные средства ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 40 000 70 000 19 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.7 В начале февраля ООО «Комфорт» взяло кредит в банке на 150 000 рублей под 12% годовых и приобрело материалы на 100 000 рублей, заплатив за них наличными Денежные средства ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 150 000 40 000 70 000 100 000 Кредит ДТ КТ 150 000 Запасы ДТ 70 000 100 000 КТ 70 000 20 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.8 В феврале ООО «Комфорт» из 70% приобретенных материалов изготовило и продало продукции на 150 000 рублей (50% продукции будет оплачено позднее) Денежные средства ДТ КТ Выручка ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 120 000 40 000 150 000 150 000 75 000 70 000 100 000 Дебиторская задол-ть ДТ 75 000 КТ 21 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.8 Запасы Себестоимость ДТ 70 000 70 000 КТ ДТ 70 000 100 000 КТ 70 000 70 000 22 Отражение хозяйственных операций с помощью Т-счетов Ситуация 3.9 В конце февраля ООО «Комфорт» оплатило аренду за февраль на сумму 40 000 рублей и проценты банку 1 500 рублей. Расходы на аренду Денежные средства ДТ КТ ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 40 000 150 000 70 000 75 000 100 000 40 000 1 500 40 000 40 000 Расходы по процентам ДТ 1 500 КТ 23 Составление пробного баланса (trial balance) – пример про Максима Результат Денежные средства ДТ С. ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 40 000 150 000 70 000 75 000 100 000 193 500 Дебиторская задол-ть КТ 75 000 С. 75 000 Запасы ДТ КТ 40 000 70 000 70 000 1 500 100 000 70 000 С. 30 000 24 Составление пробного баланса (trial balance) – пример про Максима Уставный капитал ДТ Основные средства ДТ КТ 100 000 200 000 С. 200 000 С. 100 000 Кредиторская задол-ть ДТ Кредит КТ 70 000 КТ ДТ КТ 70 000 С. 0 150 000 С. 150 000 25 Составление пробного баланса (trial balance) – пример про Максима Выручка ДТ Себестоимость КТ ДТ 120 000 70 000 150 000 С. КТ 70 000 270 000 С. 140 000 Расходы на аренду ДТ КТ Расходы по процентам ДТ 40 000 1 500 40 000 С. 80 000 КТ С. 1 500 26 Пробный баланс ДТ Денежные средства Дебиторская задолженность Запасы Уставный капитал Кредиторская задолженность Основные средства Кредит Выручка Себестоимость Расходы на аренду Расходы по процентам Итого 193 500 75 000 30 000 100 000 КТ 200 000 - 150 000 270 000 80 000 140 000 1 500 620 000 620 000 Счет “Прибыли и убытки” (Profit and Loss Account) 27 Первый этап в подготовке отчетности – открытие счета “Прибыли и убытки” (Profit or Loss account) Cчет “Прибыли и убытки” позволяет определить чистую прибыль или убыток за отчетный период Это временный счет, является частью системы двойной записи Временные и постоянные счета 28 Временные счета – закрываются в конце отчетного периода Доходы Расходы Изъятия (дивиденды) Постоянные счета – конечное сальдо счета одного отчетного периода является входящим сальдо для следующего отчетного периода Обязательства Активы Капитал (нераспределенная прибыль) Этапы закрытия временных счетов 29 1. В конце периода все счета прибылей и убытков (счета доходов, расходов и дивидендов (изъятий)) обнуляются 2. Обороты всех счетов доходов и расходов переносятся на счет “Прибыли и убытки” 3. Оборот счета “Прибыли и убытки” переносится на счет Капитал (“Нераспределенная прибыль” (Retained Earnings)) в Баланс 30 Подготовка отчета о Прибылях и убытках – пример про Максима Выручка ДТ ПиУ Себестоимость КТ 270 000 120 000 З. 70 000 Д.С. 150 000 З. 70 000 С. 0 0 Расходы на аренду ДТ КТ 40 000 Д.С. 40 000 С. 0 КТ Д.С. С. Д.С. ДТ ПиУ 80 000 ПиУ 140 000 Расходы по процентам ДТ Д.С. С. КТ 1 500 ПиУ 0 1 500 31 Подготовка отчетности – пример про Максима Прибыли и убытки ДТ Капитал КТ ДТ А. 80 000 В. 000 120 П. 1 500 150 000 С/c К. 140 000 48 500 КТ Д.С. 200 000 ПиУ 48 500 С. С. 0 Конечное сальдо до обнуления счета 48 500 – прибыль за период 248 500 Отчет о прибылях и убытках ООО “Комфорт” за 1-й квартал 2019 г. Выручка Себестоимость Валовая прибыль Расходы на аренду Расходы по процентам Прибыль за период 270 000 (140 000) 130 000 (80 000) (1 500) 48 500 32 33 Составление Отчета о финансовом положении – пример про Максима Результат Денежные средства ДТ С. ДТ КТ 200 000 100 000 120 000 40 000 150 000 70 000 75 000 100 000 193 500 Дебиторская задол-ть КТ 75 000 С. 75 000 Запасы ДТ КТ 40 000 70 000 70 000 1 500 100 000 70 000 С. 30 000 34 Составление Отчета о финансовом положении – пример про Максима Уставный капитал ДТ Основные средства ДТ КТ 100 000 200 000 С. 200 000 С. 100 000 Кредиторская задол-ть ДТ Кредит КТ 70 000 КТ ДТ КТ 70 000 С. 0 150 000 С. 150 000 Отчет о финансовом положении 35 ООО «Комфорт» на 31.03.2019 (горизонтальный формат) Активы Долгосрочные активы Основные средства 100 000 Краткосрочные активы Запасы 30 000 Дебиторская задол-ть 75 000 Денежные средства 193 500 Итого 398 500 Капитал и обязательства Долгосрочные обязательства Заем Капитал Уставный капитал Нераспр. прибыль Итого 150 000 200 000 48 500 398 500 Ошибки в финансовом учете (errors in accounting) 36 Ошибки записи (перестановки) (errors of transposition) Возникают при случайной перестановке цифр в числе Например, при отражении выручки вместо 563, переставлена цифра на 653, в результате нарушена двойная запись Дт Дебиторская задолженность Кт Выручка 563 653 Выручка завышена на 90 – итоги по дебиту не будут равны итогам по кредиту Ошибки в финансовом учете (errors in accounting) 37 Пропуски (errors of omission) Возникают, если транзакция вообще не была отражена на счетах или была отражена только одна сторона проводки (или дебит, или кредит) Ошибки в финансовом учете (errors in accounting) 38 Ошибочные отражения на счетах (errors of commission) Возникают, когда бухгалтер совершает ошибки при отражении операций на счетах Например, внесение дебетовой или кредитовой записи на некорректный счет Ошибки в финансовом учете (errors in accounting) 39 Принципиальные ошибки (errors of principle) Возникают, когда бухгалтер нарушает бухгалтерские концепции как таковые, ошибочно отражая какую либо статью по счету другого типа Ошибки в финансовом учете (errors in accounting) 40 Взаимно-компенсирующие ошибки (сompensating errors) Возникают, когда несколько ошибок аннулируют друг друга 41 Промежуточный счет Промежуточный счет (suspense account) используется, когда бухгалтер сомневается в дебет или кредит какого счета необходимо отразить хозяйственную операцию Если после подготовки пробного баланса сумма сальдо по дебету не равна сумме сальдо по кредиту, разность записывается в промежуточный счет Промежуточный счет никогда не включается в финансовую отчетность, все невыясненные суммы на счете должны быть разнесены на соответствующие счета 42 Контрольные вопросы 1. Что такое пробный баланс? 2. Какова роль счета “Прибыли и Убытки”? 3. Как происходит закрытие временных счетов? 4. Воспроизведите проформу Отчета о финансовом положении и Отчета о прибылях и убытках. 5. Назовите 5 типов ошибок в финансовом учете? Охарактеризуйте каждый тип. Приведите примеры. 43 Задание к семинарам Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2016 Чтение и конспект: Chapter 6 From Trial Balance to Financial Statements Chapter 16 Types of Errors in Accounting 1 Финансовый учет и отчетность Financial Accounting and Reporting СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA 2 Предоплаты и начисления. 3 План лекции Принцип начисления Начисленные расходы Предоплаты Незаработанные доходы 4 Принцип начисления Принцип начисления (Accruals basis) Хозяйственные операции должны отражаться в том периоде, в котором они произошли, независимо от уплаты или получения денежных средств, и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся 5 Метод начисления В отчете о прибылях и убытках должны отражаться только те суммы расходов и доходов, которые относятся к отчетному периоду Доходы отражаются в том периоде, в котором они заработаны Расходы отражаются в том периоде, в котором они понесены и соотносятся с доходами (концепция соотнесения) 6 Метод начисления При расчете соотносится с товаров: валовой прибыли выручка себестоимостью проданных Выручка (sales) признается в момент продажи, не в момент получения денежных средств Себестоимость (cost of goods sold) включает только себестоимость проданных товаров. Не проданные товары – это актив (запасы на конец отчетного периода, и одновременно запасы на начало следующего периода). 7 Метод начисления Прибыль за период рассчитывается путем вычитания доходов и расходов, которые относятся только к отчётному периоду В расходы также могут включаться расходы на электричество, отопление, аренду, страхование, телефон и другие Эти расходы также должны быть отражены в том периоде, в котором понесены независимо от того, когда они оплачены Пример 1 8 В соответствии с методом начисления в отчетном периоде Компания A получила и оплатила следующие должны бытьсчета отражены за все расходы, которые к нему электричество: относятся, => в 4-м квартале 31.03.2019 – 50 000 руб. компания А расходовала электричество, поэтому не 30.06.2019 – 50 000 руб. смотря на то, что счет не был 30.09.2019 – 50 000 руб. получен, она должна отразить расходы за 4-й квартал Счет за 4-й квартал получен не был. Отчётный период компании А заканчивается 31.12.2019. В какой сумме расходы на электричество должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках? 50 000 + 50 000 + 50 000 + 50 000 = 200 000 9 Метод начисления На счетах расходов по разным причинам (например, отсутствие первичных документов, схема оплаты расходов не соответствует их реальному возникновению) может отсутствовать информация о расходах, понесенных в отчетном периоде, или наоборот могут они содержать суммы, не относящиеся к расходам отчетного периода Эта проблема решается за начисленных расходов и предоплат счет отражения Начисленные расходы (Accrued expenses or accruals) 10 Начисленные расходы (accrued expense or accruals) расходы понесенные, но не оплаченные в отчетном периоде. В отчете о финансовом положении отражаются как обязательство. Начисленные расходы (Accrued expenses or accruals) 11 Все расходы отчетного периода должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках На бухгалтерских счетах расходов должны регистрироваться как оплаченные, так и неоплаченные суммы этого отчетного периода В случае отсутствия первичных документов (счета, счета-фактуры) компания делает оценку дополнительных расходов на основе прошлых первичных документов (например, счетов, счетов-фактур, заказ-нарядов) 12 Начисления – пример 1.1. Компания Y, основанная 28.02.2019, получает счета за коммунальные услуги за 3 прошедших месяца. Первый счет получен 31.05.2019. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря 2019 года. Рассчитайте расходы на коммунальные услуги за 2019 год. Получены счета: 1. 31.05.2019 25 000Р 2. 31.08.2019 25 000Р 3. 30.11.2019 27 000Р 4. 29.02.2020 27 000Р Начисления – пример 1.1. 01.01.19 - 28.02.19 – начало основана компания года 13 31.12.19 - конец отчетного периода -> понесены расходы, счет не получен, отражаем начисленные 1/10 расходы 9/10 30.11.19 – получены и оплачены счета 1, 2, 3 на оплату -> отражаем расходы 14 Начисления – пример 1.1. Расходы на коммунальные услуги за год, закончившийся 31.12.2019: 1 января – 28 февраля 2019(нет компании) 0₽ 1 марта – 31 мая 2019 25 000₽ 1 июня – 31 августа 2019 25 000₽ 1 сентября – 30 ноября 2019 27 000₽ 1 декабря – 31 декабря 2019(1/3 * 27 000) Итого 9 000₽ 86 000₽ Начисления – проводки Начисленные расходы 1. Получен счет на оплату Дт Расходы Кт Денежные средства 2. Корректировка в конце отчётного периода Дт Расходы Кт Начисленные расходы (Обязательство) 3. Сторно в начале следующего периода Дт Начисленные расходы (Обязательство) Кт Расходы 15 16 Пример 1.1. - проводки 31.05.2019 Дт Расходы 25 000 Кт Денежные средства 25 000 31.08.2019 Дт Расходы 25 000 Кт Денежные средства 25 000 30.11.2019 Дт Расходы 27 000 Кт Денежные средства 27 000 31.12.2019 Дт Расходы 9 000 Кт Начисленные расходы 9 000 Пример 1.1. – представление в отчетности 17 Отчет о прибылях и убытках компании Y за год, закончившийся 31.12.2019 Расходы – 86 000Р Отчет о финансовом положении компании Y по состоянию на 31.12.2019 Краткосрочные обязательства Начисленные расходы – 9 000Р 18 Начисления – пример 1.2. Финансовый год компании Z заканчивается 31 декабря. Компания получала счета за воду следующим образом: 2012 ₽ 2013 ₽ 2014 ₽ 31 Января - 4500 6000 30 Апреля 4000 4200 3300 31 Июля 4500 4700 5200 31 Октября 5000 5000 21000 19 Начисления – пример 1.1. Расходы на воду за год, закончившийся 31.12.2012: Заплатили в течение года Начисления (2/3 * 4500) Итого 13 500₽ 3 000₽ 16 500₽ Бухгалтерские проводки: Дт Расходы на воду Кт Денежные средства Дт Расходы на воду Кт Начисления (обязательство) 13 500₽ 13 500₽ 3 000₽ 3 000₽ 20 Начисления – пример 2.1. Расходы на воду, 2012 ДТ КТ Денежные средства 4 000 ОПУ Денежные средства 4 500 Денежные средства 5 000 С.к п. - начисления 3 000 16 500 16 500 16 500 21 Начисления – пример 2.1. Расходы на воду, 2013 ДТ КТ Денежные средства 4 500 С. п п. - сторно начислений 3 000 Денежные средства 4 200 ОПУ (1500+4200+4700+5000+4000) 19 400 Денежные средства 4 700 Денежные средства 5 000 С.к п. - начисления (2/3*6000) 4 000 22 400 22 400 ПАО «АЭРОФЛОТ» консолидированная промежуточная финансовая отчетность за 9 месяцев 2019 года 22 Предоплаты (Prepaid expenses or prepayments) 23 Предоплаты (Prepaid expenses or prepayments) расходы, которые оплачены в текущем отчетном периоде, но фактически относятся к следующему. В отчете о финансовом положении отражаются как актив. Предоплаты (Prepaid expenses or prepayments) 24 Все расходы, понесенные в отчетном периоде, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках Но оплаченные расходы будущих периодов наоборот не должны попасть в отчет о прибылях и убытках 25 Предоплаты и начисления Неоплаченные, но понесенные расходы Начисления Предоплаченные расходы, относящиеся к будущим периодам Предоплаты Предоплаты и начисления – проводки (подход ACCA) Предоплаченные расходы 1. Получен счет на оплату Дт Расходы Кт Денежные средства 2. Корректировка в конце отчётного периода Дт Предоплаты (Актив) Кт Расходы 3. Сторно в начале следующего периода Дт Расходы Кт Предоплаты (Актив) 26 Предоплаты – проводки (практический подход в бизнесе в РФ) Предоплаченные расходы 1. Получен счет на оплату Дт Предоплаты (Актив) Кт Денежные средства 2. Корректировка в конце отчётного периода Дт Расходы Кт Предоплаты (Актив) 27 28 Предоплаты (Prepaid expenses or prepayments) – пример 2.1. 1 апреля 2019 года компания X оплачивает 40 000 рублей за 12-месячную страховку вперед (заранее). Отчетный год компании заканчивается 30 июня 2019 года. Укажите: 1. Бухгалтерские проводки для учета данной хозяйственной операции 1 апреля 2019 года и 30 июня 2019 года. 2. Остаток на счете «Предоплата по страховке» по состоянию на 30 июня 2019 года. 29 Предоплаты (Prepaid expenses or prepayments) – пример 2.1. 1 июля 2018 начало отчетного периода 9/12 30 июня 2019 конец отчетного периода -> корректируем предоплату на сумму понесенных 3/12 расходов 1 апреля 2019 - получен счет на оплату -> отражаем предоплату 30 Предоплаты (Prepaid expenses or prepayments) – пример 2.1. 1. Бухгалтерские проводки: 1 апреля 2019 года: Дт Предоплата страхования Кт 40 000 Денежные средства 40 000 30 июня 2019 года: Дт Расходы на страхование Кт Предоплата страхования 10 000 10 000 Расходы на страхование = 40 000 x 3/12 = 10 000 31 Предоплаты (Prepaid expenses or prepayments) – пример 2.1. 2. Предоплата страхования ДТ Денежные средства КТ 40 000 Расходы на страхование С.к п. 40 000 10 000 30 000 40 000 Предоплаты и начисления – представление в отчётности 32 ПАО «АЭРОФЛОТ» консолидированная промежуточная финансовая отчетность за 9 месяцев 2019 года ПАО «АЭРОФЛОТ» Примечания к сокращенной консолидированной промежуточной финансовой отчетности за 9 месяцев 2019 года 33 Незаработанные доходы (Unearned income/ revenue) 34 Компании могут также иметь доходы, которые на конец отчетного периода могут быть предоплаченными (deferred income) или начисленными (accrued income) Незаработанные доходы (Unearned income) 35 Незаработанные доходы (Unearned income) доходы, за которые в текущем отчетном периоде получена оплата, но услуги в отношении которых не оказаны. В отчете о финансовом положении отражаются как обязательство. Незаработанные доходы (Unearned income) Примеры: Аренда Подписки, клубные карты, абонементы Подарочные Авиа карты и железнодорожные билеты 36 Незаработанные доходы – пример 3.1. 37 10 января 2020 компания “Лучшие авиалинии” продает авиабилеты на сумму 300 000 рублей. Авиаперелет по данным билетам должен состояться 20 марта 2020. 10 января поступил авансовый платеж за билеты: Дт Денежные средства 300 000 Кт Незаработанные доходы (обязательство) 300 000 20 марта обязательство по оказанию услуг продавцом выполнено: Дт Незаработанные доходы (обязательство) 300 000 Кт Выручка 300 000 ПАО «АЭРОФЛОТ» Консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2018 года 38 ПАО «АЭРОФЛОТ» консолидированная финансовая отчетность за 2018 год 39 Незаработанные доходы – пример 3.2. 40 Компания “Офис будущего” сдает в аренду офисные помещения. Ежеквартальная арендная плата выплачивается клиентами авансом. Выплаты производятся 1 марта, 1 июня, 1 сентября и 1 декабря в размере 150 000 рублей. Отчетный год компании заканчивается 31 декабря. Отразите данные хозяйственные операции на Т-счете “Доходы от аренды” Незаработанные доходы – пример 3.2. 41 Доходы от аренды, 2019 ДТ КТ С.п п. Незар. доходы 100 000 01.03 Денежные средства 150 000 600 000 01.06 Денежные средства 150 000 С.к п. Неза-танные доходы 100 000 150 000*2/3 01.09 Денежные средства 150 000 01.12 Денежные средства 150 000 700 000 700 000 ОПУ 42 Контрольные вопросы Укажите суть принципа начисления Дайте определение начислениям предоплатам незаработанным доходам Как отражаются в учете начисления предоплаты незаработанные доходы Приведите примеры 43 Задание к семинару 7 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2016 Чтение и конспект: Chapter 10 Accruals and Prepayments Финансовый учет и отчетность / Financial Accounting and Reporting Сенаторова Елена Александровна Доцент Школы Финансов, кандидат экономических наук НИУ Высшая Школа Экономики [email protected] Запасы / Inventory 1. МСФО 2 “Запасы” (IAS 2 Inventories) 2. Методы оценки запасов 3. Раскрытие информации в отчётности 4. Оценка оборачиваемости запасов 1. МСФО 2 “Запасы” (IAS 2 Inventories) МСФО 2 “Запасы” Целью МСФО 2 является определение порядка учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива. Стандарт содержит указания по определению первоначальной стоимости и ее последующему признанию в качестве расходов. Запасы Пример увеличения Запасов: покупка товаров за 700 тыс. рублей (денежные средства выплачены) Изменения в Бухгалтерском балансе (Отчёте о финансовом положении): АКТИВЫ + 700 Запасы - 700 Денежные средства ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 6 Запасы Пример уменьшения Запасов: продажа товаров за 800 тыс.рублей (балансовая стоимость товаров – 700 тыс.рублей). Денежные средства получены. Изменения в Бухгалтерском балансе (Отчёте о финансовом положении): АКТИВЫ - 700 Запасы + 800 Денежные средства ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) + 800 - 700 7 Признание в качестве расходов: При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка 8 Запасы Запасы – это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг. 9 Запасы Примеры Запасов: Сырьё, материалы (Raw materials) Незавершённое производство (Work In Progress or WIP) готовая продукция (Finished goods) 10 Запасы: сырье, материалы стоимость сырья, материалов, комплектующих и запасных частей, топлива, тары и других аналогичных ценностей 11 Запасы: незавершенное производство затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий обработки 12 Запасы: готовая продукция и товары для перепродажи фактическая стоимость нереализованной готовой (произведенной компанией) продукции стоимость нереализованных товаров, приобретенных с целью перепродажи 13 Запасы Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости (cost) и чистой возможной цены продажи (net realisable value (NRV)) 14 Запасы Себестоимость включает все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и расположения Чистая возможная цена продажи - расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи 15 Пример 1 Запасы компании состоят из трёх наименований товаров, стоимость которых приведена в таблице. Рассчитайте общую балансовую стоимость запасов. Наименование Себестоимость Цена продажи Расходы на продажу A 12 15 2 B 14 13 2 C 16 20 3 Итого: 42 44 7 16 Пример 1 Решение: 12 + 11 + 16 = 39 Наименование Себестоимость NRV Наименьшая величина A 12 15-2=13 12 B 14 13-2=11 11 C 16 20-3=17 16 Итого: 42 41 39 17 Себестоимость запасов Затраты на приобретение (cost of purchase) включают: • цену покупки • импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами) • затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся приобретению готовой продукции, материалов и услуг. к Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение 18 Себестоимость запасов Затраты на переработку (costs of conversion) включают: • прямые затраты (например, на оплату труда (direct labor)), которые непосредственно производством продукции связаны с • постоянные и переменные производственные накладные расходы (production overheads), возникающие при переработке сырья в продукцию и систематически распределенные готовую В процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной основе 19 Себестоимость запасов Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства (например, амортизация и обслуживание производственных зданий), а также связанные с производством управленческие и административные затраты Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства (например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда) 20 Примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов (признаваемых в качестве расходов в период возникновения): • затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства • затраты на продажу • административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов • сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат 21 2. Методы оценки запасов Основные методы оценки запасов •Средневзвешенная стоимость (AVERAGE COST (AVCO)) •ФИФО (FIFO (First In, First Out)) Организация должна использовать одну и ту же формулу расчета себестоимости для всех запасов, имеющих сходные свойства и характер использования организацией 23 Средневзвешенная стоимость • себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода • среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии 24 ФИФО Метод ФИФО исходит из допущения: •те единицы запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми •те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними 25 Пример 2 По состоянию на 01.01.2018г. по статьям бухгалтерского баланса компании А были отражены следующие суммы (тыс. рублей): Уставный капитал - 600, Запасы (товары для перепродажи) – 600. Запасы компании А состоят из трех последовательно приобретенных партий одинаковых товаров по 1000 единиц в каждой. Первая партия приобретена в октябре, вторая - в ноябре, третья – в декабре 2017 г. Партии Цена за единицу Количество единиц товаров товара, руб. товаров Стоимость товаров, руб. (п.2 x п.3) 1 2 3 4 1 100 1000 100 000 2 200 1000 200 000 3 300 1000 300 000 3000 600 000 Итого 26 Пример 2 (продолжение) В 2018г. была произведена продажа 2100 единиц товаров по 350 рублей за единицу. Деньги за товары были получены. Для упрощения ситуации предполагается, что других операций в 2018г. не производилось, налог на прибыль начислен не был, НДС не учитывается. Задание: составить и проанализировать бухгалтерский баланс (Отчёт о финансовом положении) компании А на 31.12.2018 при следующих способах оценки запасов: • средневзвешенной стоимости • ФИФО 27 Пример 2 (Решение: Средневзвешенная стоимость) Прежде всего определяется средневзвешенная стоимость единицы товара: (100 000 рублей + 200 000 рублей + 300 000 рублей) : 3000 единиц = 200 рублей. Себестоимость проданных товаров составит: 2100 единиц x 200 рублей = 420 000 рублей. Балансовая стоимость товаров по состоянию на 31.12.2018г.: 600 000 рублей – 420 000 рублей = 180 000 рублей. Прибыль = 2100 x 350 – 420 000 = 315 000 рублей. 28 Пример 2 (Решение: Средневзвешенная стоимость) Отчёт о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), в тысячах рублей АКТИВЫ Запасы Денежные средства Итого КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 01.01.18 31.12.18 600 180 0 735 600 915 01.01.18 31.12.18 Уставный капитал 600 600 Нераспределённая прибыль 0 315 600 915 Итого 29 Пример 2 (Решение: ФИФО) Себестоимость проданных товаров составит: 100 000 рублей + 200 000 рублей + 300 рублей x 100 единиц = 330 000 рублей. Балансовая стоимость товаров по состоянию на 31.12.2018г.: 600 000 рублей – 330 000 рублей = 270 000 рублей. Прибыль = 2100 x 350 – 330 000 = 405 000 рублей. 30 Пример 2 (Решение: ФИФО) Отчёт о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), в тысячах рублей АКТИВЫ Запасы Денежные средства Итого КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 01.01.18 31.12.18 600 270 0 735 600 1005 01.01.18 31.12.18 Уставный капитал 600 600 Нераспределённая прибыль 0 405 600 1005 Итого 31 Метод себестоимости каждой единицы Себестоимость статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться по себестоимости каждой единицы (Specific Identification) Метод себестоимости каждой единицы предполагает, что понесенные затраты относятся на установленные единицы запасов 8 Прочие методы оценки себестоимости: • метод учета по нормативным затратам (standard cost method) нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности; они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий • метод учета по розничным ценам (retail method) себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на 8 соответствующий процент валовой маржи Системы учёта запасов •Система непрерывного учёта запасов (AVCO-continuous): ведется непрерывный учет количества и себестоимости товаров по мере осуществления покупок и продаж •Система периодического учёта запасов (AVCO-periodic): непрерывный учет не ведется, запасы оцениваются в конце отчетного периода 34 3. Раскрытие информации в отчётности Финансовая отчетность должна раскрывать: принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемую формулу расчета себестоимости общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам, используемым компанией балансовую стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу величину запасов, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода 36 Финансовая отчетность должна раскрывать: сумму любого списания стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде сумму любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списания стоимости запасов балансовую стоимость запасов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств 37 Себестоимость продаж: Величина запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов 38 4. Оценка оборачиваемости запасов Оценка оборачиваемости запасов Inventory Turnover Ratio (показатель оборачиваемости товарноматериальных запасов). Варианты расчета: отношение выручки от продаж к величине товарно-материальных запасов (ТМЗ) Inventory Turnover Ratio = Sales Inventories отношение себестоимости проданных товаров (работ, услуг) к ТМЗ Inventory Turnover Ratio = Cost of Goods Sold / Inventories При вычислении ITR наиболее эффективно использовать среднюю (средне-арифметическую) величину ТМЗ в течение года. Как правило, чем выше показатель оборачиваемости ТМЗ, тем лучше осуществляется управление запасами в компании. Оценка оборачиваемости запасов Оценка оборачиваемости запасов Продолжительность оборота запасов (inventory turnover period): Продолжительность оборота запасов = (Запасы/Себестоимость)*365 дней Оценка оборачиваемости запасов Продолжительность оборота запасов (inventory turnover period) показывает, сколько дней в среднем за год запасы находятся на балансе компании (от момента поступления до момента выбытия). Снижение показателя, как правило, – благоприятная тенденция. Показатели оборачиваемости характеризует качество запасов компании, эффективность управления ими. Рекомендуемые значения показателей зависят от отрасли. Пример 3 ПАО “СИБУР ХОЛДИНГ” http://investors.sibur.com/~/media/Files/S/SiburIR/Financial-results/IFRS%2012m%202016_signed_rus.pdf 44 ПАО «СИБУР ХОЛДИНГ»: АКТИВЫ (Из Отчёта о финансовом положении, млн.руб.) 45 46 Продолжение Примера 3 Продолжительность оборота запасов (inventory turnover period): Продолжительность оборота запасов = (Запасы/Себестоимость)*365 дней Продолжительность оборота запасов = (30992 + 27306) : 2 * 365 308681 Продолжительность оборота запасов = 35 дней Это означает, что в 2016 году у ПАО «СИБУР ХОЛДИНГ» от момента возникновения запасов на балансе компании до их выбытия в среднем проходило 35 дней Как правило, считается, что чем меньше продолжительность оборота запасов, тем выше уровень управления запасами Оценка оборачиваемости запасов Оценка оборачиваемости является важнейшим элементом анализа эффективности управления материально- производственными запасами. Для показателей оборачиваемости общепринятых нормативов не существует, их необходимо анализировать в рамках одной отрасли и в динамике - для конкретной компании (как минимум, за последние 5 лет). Оценка оборачиваемости запасов Повышение продолжительности оборота запасов может отражать накопление избыточных запасов, неэффективное складское управление, накопление непригодных к использованию материалов. Снижение продолжительности оборота запасов не всегда является позитивным трендом, поскольку может свидетельствовать об истощении складских запасов, что может приводить к перебоям в деятельности компании. Контрольные вопросы: 1. Что такое запасы? 2. Как должны оцениваться запасы? 3. Что такое чистая возможная цена продажи? 4. Что включает себестоимость запасов? 5. Каковы основные методы оценки запасов? 6. По каким формулам производится расчёт продолжительности оборота запасов и оборачиваемости запасов? 7. Что характеризует продолжительность оборота запасов? Базовый учебник АССА: Chapter 7 стр. 107 - 132, Chapter 26 стр. 469-470 разделы 4.10 и 4.11 Inventory turnover period 51 Thank you for your attention! 52 1 Финансовый учет и отчетность Financial Accounting and Reporting СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA АЛИЕВА ШАФИГА ШАИГОВНА, FCCA 2 Учет торговых операций. Выручка. 3 План лекции 1. Снабжение (учет со стороны покупателя) Учет возврата приобретенных товаров Учет скидок, предоставленных поставщиком Торговые скидки Расчётные скидки 4 План лекции 2. Система учета запасов Непрерывная Периодическая 3. Производство 4. Реализация (учет со стороны поставщика) Учет возврата проданных товаров Учет скидок, предоставленных покупателям МСФО 15 “Выручка по договорам с покупателями” Бизнес-процессы в компании Сырье и материалы Доставка Налоги (пошлины) Скидки Заработная плата персонала Электроэнерги я Аренда и др. Упаковка Налоги (пошлины) Доставка Скидки 5 6 Бизнес-процесс “Снабжение” В процессе снабжения компания закупает сырье и материалы необходимые для производства реализуемой продукции (оказания услуг) В затраты на приобретенное сырье и материалы включены: Стоимость сырья и материалов Расходы на доставку до производства (carriage inwards) Расходы на хранение перед производством Уплаченные таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги Данные затраты уменьшаются на предоставленные поставщиком скидки Учет возврата приобретенных товаров 7 При приобретении товаров компания имеет право вернуть товар в случаях предусмотренных условиями договора или законодательства Причины возврата товаров: Низкое качество или несоответствие техническим требованиям Повреждение или неисправность Учет возврата приобретенных товаров 8 Возврат товаров в финансовом учете у покупателя отражается следующим образом: В случае немедленного возврата денежных средств покупателю поставщиком ДТ Денежные средства КТ Запасы Учет возврата приобретенных товаров 9 В случае отложенного возврата денежных средств покупателю поставщиком ДТ Дебиторская задолженность КТ Запасы В случае уменьшения имеющейся у покупателя задолженности перед поставщиком ДТ Кредиторская задолженность КТ Запасы 10 Учет возврата приобретенных товаров Пример 1.1 01 марта 2019 года ООО «Облик» купило ткань и фурнитуру на 50 000 рублей для изготовления продукции, заплатив наличными ДТ Запасы 50 000 КТ Денежные средства 50 000 10 марта 2019 года ООО «Облик» вернуло поставщику ткань на 10 000 рублей из-за плохого качества, сразу же получив обратно наличные ДТ Денежные средства 10 000 КТ Запасы 10 000 Учет возврата приобретенных товаров 11 Пример 1.2 10 марта 2019 года ООО «Облик» вернуло поставщику ткань на 10 000 рублей из-за плохого качества. Возврат денежных средств будет осуществлен в течение 7 дней. ДТ Дебиторская задолженность КТ Запасы 10 000 10 000 Учет возврата приобретенных товаров 12 Пример 1.3 01 марта 2019 года ООО «Облик» купило (оплата через 30 дней) в кредит ткань и фурнитуру на 50 000 рублей для изготовления продукции ДТ Запасы 50 000 КТ Кредиторская задолженность 50 000 10 марта 2019 года ООО «Облик» вернуло поставщику ткань на 10 000 рублей из-за плохого качества ДТ Кредиторская задолженность 10 000 КТ Запасы 10 000 Учет скидок, предоставленных поставщиком При покупке товаров предоставлять скидки: поставщики Торговые скидки (trade discount) Расчетные скидки (cash/settlement discount) 13 могут 14 Учет скидок, предоставленных поставщиком – торговые скидки Торговые скидки (trade discounts received) – сумма уменьшения розничной цены товара, предоставленная в момент приобретения товара. Примеры скидок: За оптовую покупку Постоянным покупателям 15 Учет скидок, предоставленных поставщиком– торговые скидки В финансовом учете стоимость приобретенной продукции отражается за вычетом торговых скидок Пример: ООО «Рогалик»» закупило у поставщиков крупную партию муки – 110 кг. Розничная цена муки составляет 30 рублей. При покупке более 100 кг поставщик предоставляет скидку 20%. По какой стоимости будет отражена купленная мука у ООО «Рогалик»? 2 640 = 110*30*0,8 16 Учет скидок, предоставленных поставщиком – расчетные скидки Расчетные скидки (cash or settlement discounts received) – уменьшение величины задолженности перед поставщиком за оплату в установленный срок. В мировой практике есть расхождения по учету данных скидок: Отражение скидки в качестве прочего дохода Уменьшение себестоимости приобретенной продукции на величину скидки 17 Учет скидок, предоставленных поставщиком – расчетные скидки Комитет по интерпретациям МСФО считает, что суммы расчетных скидок должны уменьшать стоимость запасов, т.е. уменьшать себестоимость приобретенной продукции Однако, на момент приобретения компания должна оценить, будет ли она пользоваться данной скидкой и отразить в учете, исходя из данных ожиданий Учет скидок, предоставленных 18 поставщиком – расчетные скидки В случае если фактическое использование скидки отличается от ожидаемого, то признается соответствующий доход или расход. Если не отличается, то сумма фактической оплаты соответствует стоимости приобретённых запасов за вычетом скидки Учет скидок, предоставленных 19 поставщиком Пример 2.1. 01 марта 2019 года ООО «Облик» купило ткань и фурнитуру на 50 000 рублей для изготовления продукции. При оплате в течение 30 дней предоставляется скидка 10%. ООО «Облик» планирует произвести оплату через 20 дней. ДТ Запасы 45 000 КТ Кредиторская задолженность 45 000 20 Учет скидок, предоставленных поставщиком Пример 2.2. Фактическая оплата произошла через 25 дней ДТ Кредиторская задолженность КТ Денежные средства 45 000 45 000 Пример 2.3. Фактическая оплата произошла через 50 дней ДТ Кредиторская задолженность ДТ Финансовые расходы 5 000 КТ Денежные средства 50 000 45 000 21 Учет скидок, предоставленных поставщиком Пример 3.1. 01 марта 2019 года ООО «Облик» купило ткань и фурнитуру на 50 000 рублей для изготовления продукции. При оплате в течение 30 дней предоставляется скидка 10%. ООО «Облик» планирует произвести оплату через 40 дней. ДТ Запасы 50 000 КТ Кредиторская задолженность 50 000 22 Учет скидок, предоставленных поставщиком Пример 3.2. Фактическая оплата произошла через 50 дней ДТ Кредиторская задолженность КТ Денежные средства Пример 3.3. 50 000 50 000 Фактическая оплата произошла через 25 дней ДТ Кредиторская задолженность КТ Финансовые доходы 5 000 КТ Денежные средства 45 000 50 000 Система учета запасов 23 Учет запасов может осуществляться при помощи двух систем учета: Непрерывная (perpetual) система учета запасов Периодическая (periodic) система учета запасов Система учета запасов непрерывная система учета 24 Непрерывная система учета запасов: Ведется детальный учет по количеству, и, как правило, по стоимости каждой единицы запасов Поступление запасов отражается проводкой: ДТ Запасы КТ Денежные средства / кред. задолженность При реализации продукции ее себестоимость переносится со счета “Запасы” на счет “Себестоимость реализации”: ДТ Себестоимость КТ Запасы Система учета запасов периодическая система учета 25 Периодическая система учета запасов: Имеющиеся в наличии запасы подсчитываются на конец отчетного периода (инвентаризация) Поступление запасов отражается проводкой: ДТ Закупки КТ Денежные средства / кред. задолженность Себестоимость реализованной продукции определяется как: Запасы на начало периода + Закупки – Запасы на конец периода 26 Система учета запасов - пример Непрерывная Периодическая В начале февраля ООО «Комфорт» приобрело материалы на 110 000 рублей, заплатив за них наличными ДТ Запасы 110 000 КТ Ден. ср-ва 110 000 ДТ Закупки 110 000 КТ Ден. ср-ва 110 000 Проверив качество продукции, ООО «Комфорт» вернуло материалы на 10 000 рублей поставщику, получив обратно денежные средства ДТ Ден. ср-ва 10 000 КТ Запасы 10 000 ДТ Ден. ср-ва 10 000 КТ Закупки 10 000 27 Система учета запасов - пример Непрерывная Периодическая В феврале ООО «Комфорт» из 70% имеющихся материалов изготовило и продало свою продукцию ДТ Себ-ть 70 000 КТ Запасы 70 000 Нет проводок 28 Система учета запасов – пример Непрерывная Периодическая 28 февраля 2019 года Нет проводок. Результаты инвентаризации подтверждают конечное сальдо счета Запасы. *В РФ обязательная инвентаризация проводится раз в год (обычно по состоянию на 31 декабря) Согласно инвентаризации остатков баланс Запасов = 30 000 ДТ Запасы 30 000 КТ Закупки 30 000 ДТ Себ-ть 70 000 Кт Закупки 70 000 29 Система учета запасов Для периодической формула расчета следующий вид: Закупки системы учета себестоимости Запасы на начало периода запасов имеет Запасы на конец периода Отчет о прибылях и убытках – проформа для периодической системы учета Выручка 30 Х Запасы на начало периода Х Закупки Х Запасы на конец периода (Х) Себестоимость продаж (Х) Валовая прибыль ХХ Прочие доходы Х Коммерческие расходы (Х) Административные расходы (Х) Прочие расходы (Х) Финансовые расходы (Х) Прибыль до налогообложения ХХ Расход по налогу на прибыль (Х) Прибыль за период ХХ 31 Бизнес -процесс “Производство” В процессе производства компания перерабатывает сырье и материалы и изготавливает продукцию для продажи В затраты на производство продукции включаются: Затраты на сырье и материалы Расходы на заработную плату производственного персонала Расходы на обслуживание производственных мощностей Амортизация производственных мощностей и др. Бизнес-процесс “Реализация продукции и услуг” (сбыт) В процессе сбыта компания произведенную продукцию В затраты на реализацию включаются: Расходы 32 реализует на хранение Расходы на транспортировку (carriage outwards) Расходы на обслуживание торговых площадей Амортизация и др. торговых площадей Учет возврата проданных товаров 33 При продаже товаров в случаях предусмотренных условиями договора или законодательства покупатель имеет право вернуть товар Причины возврата: Повреждение или неисправность Низкое качество или несоответствие техническим требованиям Учет возврата проданных товаров 34 Согласно требованиям МСФО (IFRS) 15 выручка признается в сумме возмещения, которое компания ожидает получить (variable consideration) Если ожидается возврат товара, то выручка по данной части реализации не признается Факт наличия обязательства по возврату отражается в учете так: ДТ Денежные средства КТ Обязательство по возврату ДТ Актив по договорам с покупателями КТ Запасы Учет возврата проданных товаров 35 Пример 4.1. ООО «Облик» продало 100 платьев по 10 000 рублей за наличные. Покупатели имеют право в течение 14 дней вернуть купленные платья. По опыту 10% от проданных платьев возвращаются ООО «Облик». Себестоимость проданных платьев 5 000 рублей. ДТ Денежные средства 1 000 000 КТ Выручка 900 000 КТ Обязательство по возврату 100 000 ДТ Себестоимость 450 000 ДТ Актив по договорам с покупателями КТ Готовая продукция (запасы) 50 000 500 000 Учет скидок, предоставленных покупателям 36 При покупке товаров покупателям предоставлять скидки/уступки в цене могут Согласно требованиям МСФО (IFRS) 15 при определении цены необходимо оценить вероятность предоставления скидок/уступок в цене и уменьшить цену на эту величину. Учет скидок, предоставленных покупателям 37 Торговые скидки – сумма уменьшения розничной цены товара, предоставленная в момент продажи товара. Примеры скидок: За оптовую покупку Постоянным покупателям Учет скидок, предоставленных покупателям 38 В бухгалтерском учете выручка отражается за вычетом торговых скидок Пример: ООО «Рогалик»» продали постоянным покупателям 20 кренделей по цене 100 рублей за штуку. Постоянным покупателям предоставляется скидка 5%. Какой размер выручки будет признан ООО «Рогалик»? 1 900 = 20*100*0,95 39 Учет скидок, предоставленных покупателям Пример 5.1. 01 марта 2019 года ООО «Облик» предоставляет скидку, зависящую от объема продаж за год. 0-50 юбок 0% 51-100 юбок 5% Более 101 10% Компания заключила договор с магазином ООО «Шик» о продаже юбок. Цена юбки – 5 000 рублей. Ожидаемое количество проданных за год юбок – 80. По какой цене будет признаваться выручка? 40 Учет скидок, предоставленных покупателям Цена реализации рассчитывается, исходя из общего ожидаемого потока поступлений от контрагента. 0-50 юбок 5 000 * 50 51-80 юбок 4 750 (5000*0,95)* 30 Итого 392 500 Средняя цена 392 500/80 = 4 906,25 41 Учет скидок, предоставленных покупателям – расчетные скидки Расчетные скидки – уменьшение величины задолженности покупателя за оплату в установленный срок Учет скидок, предоставленных покупателям 42 ООО «Рогалик»» продали 300 пирожков с курицей столовой по 30 рублей за штуку в кредит. При оплате в течение 30 дней предоставляется скидка в 10% Какую выручку признает ООО «Рогалик»? На момент продажи необходимо оценить будет ли покупатель пользоваться данной скидкой и отразить в учете исходя из данных ожиданий В случае если фактическое использование скидки отличается от ожидаемого, то признается соответствующий доход или расход. Учет скидок, предоставленных 43 покупателям Пример 6.1. 01 марта 2019 года ООО «Облик» продало 20 пиджаков магазину ООО «Шик» на 50 000 рублей в кредит. При оплате в течение 30 дней покупателю предоставляется скидка 10%. ООО «Облик» ожидает, что ООО «Шик» заплатит в течение 20 дней ДТ Дебиторская задолженность 45 000 КТ Выручка 45 000 44 Учет скидок, предоставленных покупателям Пример 6.2. Фактическая оплата произошла через 25 дней ДТ Денежные средства 45 000 КТ Дебиторская задолженность 45 000 Пример 6.3. Фактическая оплата произошла через 50 дней ДТ Денежные средства 50 000 КТ Выручка (доначисление, т.к. нет скидки) 5 000 КТ Дебиторская задолженность 45 000 45 Учет скидок, предоставленных покупателям Пример 7.1. 01 марта 2019 года ООО «Облик» продало 20 пиджаков магазину ООО «Шик» на 50 000 рублей в кредит. При оплате в течение 30 дней покупателю предоставляется скидка 10%. ООО «Облик» ожидает, что ООО «Шик» заплатит в течение 40 дней ДТ Дебиторская задолженность КТ Выручка 50 000 50 000 46 Учет скидок, предоставленных покупателям Пример 7.2. Фактическая оплата произошла через 50 дней ДТ Денежные средства 50 000 КТ Дебиторская задолженность 50 000 Пример 7.3. Фактическая оплата произошла через 25 дней ДТ Денежные средства ДТ Выручка 45 000 5 000 КТ Дебиторская задолженность 50 000 МСФО 15 Выручка по договорам с покупателями 47 Издан в 2014, обязателен к применению с 1 января 2018 года Заменил стандарт 18 (IAS) “Выручка”, МСФО (IAS) 11 “Договоры на строительство” и проч. и оказал существенное влияние на учет долгосрочных договоров по оказанию услуг МСФО 15 Выручка по договорам с покупателями 48 Выручка возникает: при продаже товаров при оказании услуг Выручка – доход, возникающий в ходе обычной деятельности компании МСФО 15 Выручка по договорам с покупателями 49 МСФО 15 предлагает использовать 5-ступенчатую модель для работы c договорами при учете выручки: 1. Идентификация договора с покупателем 2. Идентификация обязанностей к исполнению по договору 3. Определение цены сделки 4. Распределение цены сделки на конкретные обязанности к исполнению 5. Признание выручки по мере исполнения обязанностей к исполнению Шаг 1 - идентификация договора с покупателем 50 Договор - это соглашение между двумя или более сторонами, в результате чего возникают права и обязательства, подлежащие исполнению. Договор может быть заключен как письменной форме, так и в устной форме в 51 Шаг 1 - идентификация договора с покупателем Договор с покупателем имеется в наличии при соблюдении следующих критериев: стороны по договору утвердили договор; организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы; определены договор условия оплаты товаров или услуг; имеет коммерческое содержание; получение вероятным. возмещения (оплаты) является 52 к Шаг 2 - идентификация обязанностей исполнению по договору При заключении договора : компания получает права по договору на денежные потоки или другие активы от клиента у компании возникает обязанность к исполнению (performance obligation) поставить товары или предоставить услуги клиенту 53 Шаг 2 - идентификация обязанностей к исполнению по договору Обязанность к исполнению (performance obligation) – это обещание в договоре с покупателем передать ему товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме. Шаг 3 - определение цены сделки Цена сделки для договора сумма возмещения, право получить организация в передачу обещанных услуг покупателю, исключая от имени третьих сторон. 54 с покупателем - это на которое ожидает обмен на товаров или суммы, полученные Шаг 4 - распределение цены сделки на конкретные обязанности к исполнению 55 Компания может признавать выручку по мере исполнения своих обязанностей по договору то есть, в течение времени или в определенный момент времени 56 Шаг 5 - признание выручки по мере исполнения обязанностей к исполнению Выручка признается компанией, когда (или по мере того как) она выполнила свои обязанности к исполнению по договору путем передачи товара или услуги (актива) покупателю Признание выручки осуществляется при переходе контроля над активом от продавца к покупателю Контроль над активами - это возможность определять порядок использования актива и получать все заложенные в активе выгоды 57 Контрольные вопросы 1. Назовите три основных бизнес-процесса, существующих в компании 1. Как происходит учет возврата приобретенных товаров? 2. Как происходит учет торговых скидок, предоставленных поставщиком? 3. Как происходит учет расчетных скидок, предоставленных поставщиком? 4. Назовите расходы, возникающие в процессе производства и реализации товаров? 5. Как происходит учет возврата проданных товаров? 6. Как происходит учет скидок, предоставленных покупателям? 7. Дайте определение контроля, выручки, договора, цены сделки, обязанности к исполнению 8. Опишите 5-шаговую модель учета выручки в соответствии с МСФО 15 58 Задание к семинару 9 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2017-2018 Чтение и конспект: Chapter 14 Section 2 Discounts (p. 237 – 246) Chapter 20 Section 7 (p. 361 – 365) Учебник ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning Media, 2016 использовать нельзя! (в 2018 году произошло изменение учета скидок и выручки) Финансовый учет и отчетность / Financial Accounting and Reporting Сенаторова Елена Александровна Доцент Школы Финансов НИУ Высшая Школа Экономики [email protected] Дебиторская задолженность / Accounts receivable 1. Дебиторская задолженность 2. Резерв по сомнительным долгам 3. Безнадёжная задолженность 4. Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности 1. Дебиторская задолженность Дебиторская задолженность (accounts receivable): ▪ право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного сторонами договора ▪ классифицируется в МСФО как финансовый актив, который является финансовым инструментом 5 Пример 1: ПАО “СИБУР ХОЛДИНГ” http://investors.sibur.com/~/media/Files/S/SiburIR/Financialresults/IFRS%2012m%202016_signed_rus.pdf 6 ПАО «СИБУР ХОЛДИНГ»: АКТИВЫ (Из Отчёта о финансовом положении, млн.руб.) 7 Дебиторская задолженность Пример 2: увеличение Дебиторской задолженности Компания “А” продаёт товары компании “В” за 230 тыс.руб. (балансовая стоимость товаров – 200 тыс.руб.), денежные средства будут выплачены через год Изменения в Бухгалтерском балансе компании “А” (Отчёте о финансовом положении): АКТИВЫ - 200 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ + 230 Запасы Нераспределённая прибыль + 230 Дебиторская задолженность - 200 8 Дебиторская задолженность Продолжение Примера 2: уменьшение Деб.задолженности: Компания “В” выплатила компании “А” денежные средства 230 тыс.руб. Изменения в Бухгалтерском балансе компании “А” (Отчёте о финансовом положении): АКТИВЫ - 230 Дебиторская задолженность + 230 Денежные средства ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 9 Дебиторская задолженность: ▪ задолженность одной стороны перед другой по торговым операциям, займам и облигациям; векселя к получению ▪ может быть краткосрочной и долгосрочной ▪ отражается в балансе за минусом резерва по сомнительным долгам 10 2. Резерв по сомнительным долгам Сомнительная задолженность Сомнительная задолженность (doubtful debts) — это Дебиторская задолженность: •не погашенная в срок, установленный соответствующим договором, и •не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией в отношении отдельно взятых дебиторов, •а также задолженность, определенная как сомнительная на основании анализа сроков возникновения 12 Резерв по сомнительным долгам (allowance for receivables) •формируется с целью отражения в финансовой отчетности рисков возможной неоплаты дебиторской задолженности в соответствии с принципом осмотрительности •создается исходя из оценок менеджмента, основанных на данных о вероятности взыскания, сроках задолженности 13 Пример 3: ПАО “ЛУКОЙЛ” http://www.lukoil.ru/FileSystem/9/207779.pdf 14 Пример 3: ПАО “ЛУКОЙЛ” 15 Пример 3: ПАО “ЛУКОЙЛ” 16 Пример 3: ПАО “ЛУКОЙЛ” 17 Резерв по сомнительным долгам Пример 4: Компания “А” создаёт резерв по сомнительным долгам на сумму 30 тыс.руб. Изменения в Бухгалтерском балансе компании “А” (Отчёте о финансовом положении): - 30 АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ Дебиторская задолженность Нераспределённая прибыль - 30 18 Резерв по сомнительным долгам Продолжение Примера 4: ДЕБЕТ Расходы по безнадежной задолженности/ 30 Irrecoverable debt expense (в Отчёте о прибылях и убытках) КРЕДИТ Резерв по сомнительным долгам/ Allowance for receivables (в Отчёте о финансовом положении) 30 19 Увеличение суммы резерва по сомнительным долгам ДЕБЕТ Расходы по безнадежной задолженности КРЕДИТ Резерв по сомнительным долгам 20 Уменьшение суммы резерва по сомнительным долгам ДЕБЕТ Резерв по сомнительным долгам КРЕДИТ Расходы по безнадежной задолженности 21 Пример 5 По состоянию на 01.01.2018г. по статьям бухгалтерского баланса компании А были отражены следующие суммы (млн. рублей): Запасы (Товары) - 300 Дебиторская задолженность - 400 Денежные средства – 200 Уставный капитал – 800 Нераспределённая прибыль - 100 22 Пример 5 (продолжение) В 2018г. была произведена продажа всех имеющихся товаров за 500 млн.руб. Деньги за товары были получены. Кроме того, был начислен резерв по сомнительным долгам 20 млн.руб. Для упрощения ситуации предполагается, что других операций в 2018г. не производилось, налоги не учитываются. Задание: составить отчёт о прибылях и убытках (отчёт о совокупном доходе); бухгалтерский баланс (отчёт о финансовом положении) компании А, 2018год 23 Пример 5 (Решение) Отчёт о прибылях и убытках в млн. рублей: Выручка Себестоимость реализации 500 (300) Валовая прибыль 200 Прочие расходы (20) Прибыль за год (Чистая прибыль) 180 24 Пример 5 (Решение) Отчёт о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), в млн. рублей: АКТИВЫ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 01.01.18 31.12.18 Запасы 300 0 Дебиторская задолженность 400 380 Денежные средства 200 700 Итого 900 1080 01.01.18 31.12.18 Уставный капитал 800 800 Нераспределённая прибыль 100 280 900 1080 Итого 25 Резервы по сомнительным долгам: Общие резервы (General allowance) Специальные резервы (Specific allowance ) 26 Специальные резервы по сомнительным долгам Специальный резерв создается в разрезе конкретных контрагентов (или конкретных задолженностей данных контрагентов) и оценки вероятности погашения долга по каждому из них 27 Общие резервы по сомнительным долгам Общий резерв создается по задолженностям, под которые не создавался специальный резерв. Предполагается, что отсутствует информация для адекватной оценки конкретных задолженностей, поэтому создаётся общий резерв: исходя из усредненной аналитической оценки невозврата долга. 28 Пример 6 Дебиторская задолженность компании “А” – 300 млн.рублей. В 2018 году компания “А” создаёт специальный резерв 50% по задолженности 10 млн.рублей и общий резерв по остальной задолженности в размере 3%. Задание: рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам 29 Решение Примера 6: 10*50% = 5 – специальный резерв (300-10)*3% = 8,7 – общий резерв 5 + 8,7 = 13,7 – резерв по сомнительным долгам 30 3. Безнадёжная задолженность Безнадежная задолженность Безнадежная задолженность (irrecoverable debts) — это Дебиторская задолженность: • взыскание которой невозможно в связи с ликвидацией организации-должника • по которой истек установленный срок исковой давности • признаваемая безнадежной на основании внутренней политики группы, к взысканию которой менеджмент компании приложил все необходимые усилия 32 Безнадежная задолженность Подлежит списанию: ДЕБЕТ Расходы по безнадежной задолженности/ Irrecoverable debt expense (в Отчёте о прибылях и убытках) КРЕДИТ Дебиторская задолженность/ Accounts receivable (Trade receivable) (в Отчёте о финансовом положении) 33 Если списанная задолженность была возвращена: ДЕБЕТ Денежные средства/ Cash (в Отчёте о финансовом положении) КРЕДИТ Расходы по безнадежной задолженности/ Irrecoverable debt expense (в Отчёте о прибылях и убытках) 34 Пример 7 Компания “А” в 2017 году списывает безнадежную задолженность в размере 100 тысяч рублей Изменения в Бухгалтерском балансе компании “А” (Отчёте о финансовом положении): - 100 АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ Дебиторская задолженность Нераспределённая прибыль - 100 35 Продолжение Примера 7: Бухгалтерская запись: ДЕБЕТ Расходы по безнадежной задолженности 100 КРЕДИТ Дебиторская задолженность 100 36 Продолжение Примера 7 В 2018 году Компании “А” возвратили задолженность, которая была списана в 2017 году на сумму 100 тысяч рублей Изменения в Бухгалтерском балансе компании “А” (Отчёте о финансовом положении): + 100 АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ Денежные средства Нераспределённая прибыль + 100 37 Продолжение Примера7: Бухгалтерская запись: ДЕБЕТ Денежные средства 100 КРЕДИТ Расходы по безнадежной задолженности 100 38 Пример 8 По состоянию на 01.01.2018г. по статьям бухгалтерского баланса компании Альфа были отражены следующие суммы (млн. рублей): Запасы (Товары) - 500 Дебиторская задолженность - 200 Денежные средства – 100 Уставный капитал – 500 Нераспределённая прибыль - 300 39 Пример 8 (продолжение) В 2018г. была произведена продажа всех имеющихся товаров за 600 млн.руб. Деньги за товары были получены. Кроме того, был начислен резерв по сомнительным долгам 30 млн.руб.; была списана безнадёжная задолженность 50 млн.руб.; была возвращена задолженность 40 млн.руб., списанная в 2017 году. Для упрощения ситуации предполагается, что других операций в 2018г. не производилось, налоги не учитываются. Задание: составить отчёт о прибылях и убытках (отчёт о совокупном доходе); бухгалтерский баланс (отчёт о финансовом положении) компании Альфа, 2018год 40 Пример 8 (Решение) Отчёт о прибылях и убытках в млн. рублей: Выручка Себестоимость реализации 600 (500) Валовая прибыль 100 Прочие расходы (40) Прибыль за год (Чистая прибыль) 60 41 Пример 8 (Решение) Отчёт о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), в млн. рублей: АКТИВЫ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 01.01.18 31.12.18 Запасы 500 0 Дебиторская задолженность 200 120 Денежные средства 100 740 Итого 800 860 01.01.18 31.12.18 Уставный капитал 500 500 Нераспределённая прибыль 300 360 800 860 Итого 42 4. Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности Days Sales Outstanding (DSO) - продолжительность (период) оборота дебиторской задолженности (receivables collection period), определяется как отношение дебиторской задолженности к среднедневной выручке от продаж: Продолжительность оборота деб.задолж.=(Деб.задолж./Выручка)*365 дней или DSO = Accounts Receivable = Accounts Receivable Average Sales Per Day Annual Sales / 365 При вычислении DSO наиболее эффективно использовать среднюю (среднеарифметическую) величину дебиторской задолженности в течение года. Пример 9: ПАО “ГМК “НОРНИКЕЛЬ” https://www.nornickel.ru/files/ru/results/ifrs/2017/ifrs_rus_ usd_consolidation_reporting_12m2017.pdf 45 Продолжение Примера 9: ПАО “ГМК “НОРНИКЕЛЬ” 48 Продолжение Примера 9: ПАО “ГМК “НОРНИКЕЛЬ” 49 Продолжение Примера 9 Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности Продолжительность оборота дебиторской задолженности характеризует период времени, который в среднем проходит с момента продажи товаров, работ, услуг до момента получения оплаты. Снижение показателя, как правило, – благоприятная тенденция. Данный показатель позволяет оценить эффективность управления дебиторской задолженностью. Рекомендуемые значения зависят от отрасли, специфики деятельности компании. Контрольные вопросы: 1. Объясните значение терминов «сомнительная задолженность» и «безнадежная задолженность». 2. Что такое резерв по сомнительным долгам? 4. Приведите пример двойной записи для создания резерва по сомнительным долгам; списания безнадёжной задолженности. 5. Каким образом создаются специальные и общие резервы по сомнительным долгам? 6. По какой формуле производится расчёт продолжительности оборота дебиторской задолженности? 7. Что характеризует продолжительность оборота дебиторской задолженности? Базовый учебник АССА: Chapter 12 стр. 207 - 222, Chapter 26 стр. 469 разделы 4.8 и 4.9 Receivables collection period 53 Thank you for your attention! 54 Финансовый учет и отчетность / Financial Accounting and Reporting Сенаторова Елена Александровна Доцент Школы Финансов НИУ Высшая Школа Экономики [email protected] Основные средства (Property, plant and equipment) 1. МСФО 16 “Основные средства” (IAS 16 Property, plant and equipment) 2. Амортизация основных средств (Depreciation) 3. Оценка после признания (Measurement after recognition) 4. Выбытие (Disposal) 5. Отражение в финансовой отчётности (Disclosure in financial statements) 1. МСФО 16 “Основные средства” (IAS 16 Property, plant and equipment) МСФО 16 “Основные средства” Целью МСФО 16 является определение порядка учета основных средств, с тем чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях. Основными вопросами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию. МСФО 16 “Основные средства” Основные средства: материальные активы, которые • предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях • предполагаются к использованию в течение более чем одного периода Примеры Основных средств здания оборудование компьютеры мебель транспортные средства земельные участки 7 Основные средства Пример 1: увеличение Основных средств: Покупка оборудования за 200 тысяч рублей, денежные средства выплачены Изменения в Бухгалтерском балансе (Отчёте о финансовом положении): АКТИВЫ + 200 Основные средства - 200 Денежные средства ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 8 Основные средства Пример 1 (продолжение): уменьшение Основных средств: Начисление амортизации 20 тысяч рублей Изменения в Бухгалтерском балансе (Отчёте о финансовом положении): - 20 АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ Основные средства Нераспределённая прибыль - 20 9 Основные средства Пример 1 (продолжение): уменьшение Основных средств: Продажа оборудования за 180 тысяч рублей, денежные средства получены Изменения в Бухгалтерском балансе (Отчёте о финансовом положении): АКТИВЫ - 180 Основные средства + 180 Денежные средства ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 10 МСФО 16 “Основные средства” Определения: Балансовая стоимость (carrying amount) – сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения Первоначальная стоимость (cost) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения Элементы первоначальной стоимости: • цена покупки (включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок) • затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации • первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка Затраты, включаемые в первоначальную стоимость. Примеры: • затраты на вознаграждения работникам, возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта • затраты на подготовку площадки • затраты на доставку и проведение погрузочноразгрузочных работ • затраты на установку и монтаж • затраты на проверку надлежащего функционирования актива • суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги Затраты, не включаемые в первоначальную стоимость. Примеры: • затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению) • административные расходы и иные общие накладные Затраты: Капитальные затраты: Затраты, понесенные при создании, приобретении или усовершенствовании долгосрочного актива. Выгода от капитальных затрат будет поступать на протяжении ряда учетных периодов. Капитальные затраты добавляются к активам. Примеры капитальных затрат: • покупка здания • реконструкция Текущие затраты: Затраты, понесенные для текущих нужд. Выгода от текущих затрат поступает, как правило, только в текущем отчетном периоде. Текущие затраты относятся на счета расходов. Примеры текущих затрат: • текущий ремонт здания • покупка материалов • административные, финансовые затраты 2. Амортизация основных средств (Depreciation) Амортизация основных средств Определения: Амортизируемая величина (Depreciable amount) – первоначальная стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости Амортизация основного средства (Depreciation) – систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования Ликвидационная стоимость (residual value) – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива (после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования) Амортизация основных средств Определения: Срок полезного использования (useful life)– это: •период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией; или • количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива. Амортизация основных средств Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг; прочие расходы Амортизация начисляется ежемесячно В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за минусом суммы начисленной амортизации). 21 Амортизация основных средств Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива. Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования. Амортизация актива прекращается на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи или на дату прекращения признания данного актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше. Амортизация основных средств Методы начисления амортизации основных средств: линейный (straight-line method) уменьшаемого остатка (diminishing (reducing) balance method) производственный - списание стоимости пропорционально объему продукции (units of production method) Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемые особенности потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. 23 Пример 2 Компания “А” приобрела станок стоимостью 240 000 рублей. Срок полезного использования станка - 5 лет. Ликвидационная стоимость – 0. Задание: рассчитать суммы амортизационных отчислений, используя различные методы Продолжение Примера 2 При использовании линейного метода начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (Первоначальная стоимость–ликвидац.стоимость)x 20% (240 000 – 0) x 20% = 48 000 Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Продолжение Примера 2 Изменения в Бухгалтерском балансе компании “А” (Отчёте о финансовом положении): - 4000 АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ Основные средства Нераспределённая прибыль - 4000 26 Продолжение Примера 2 ДЕБЕТ Расходы на амортизацию/ Depreciation expense (в Отчёте о прибылях и убытках) КРЕДИТ Накопленная амортизация/ Accumulated depreciation account (в Отчёте о финансовом положении) 4000 4000 27 Продолжение Примера 2 При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка годовая норма амортизационных отчислений определяется так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. Годовая норма амортизации по станку составит 20 процентов (100% : 5 лет). Продолжение Примера 2 Метод уменьшаемого остатка: В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Во второй год начисления амортизации ее годовая сумма составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года будет равна 153 600 руб. (192 000 - 38 400). В последующие годы амортизацию необходимо начислять в аналогичном порядке. Продолжение Примера 2 При производственном методе амортизацию начисляют, как правило, исходя из количества выпущенной продукции при помощи данного основного средства. Допустим, в соответствии с технической документацией при помощи станка можно выпустить 10000 единиц продукции. В январе 2018г. на станке было выпущено 90 единиц продукции, в феврале – 120 единиц, в марте – 100 единиц. Сумма амортизационных отчислений в январе составит: 90 шт. : 10000 шт. x (240 000 – 0) = 2160 руб. В последующие месяцы амортизация определяется в аналогичном порядке. Продолжение Примера 2 Использование дополнительных методов: При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация начисляется следующим образом. Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет. Продолжение Примера 2 В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит: 5 лет : 15 лет x (240 000 – 0) = 80 000 руб. Во второй год начисления амортизации ее годовая сумма составит: 4 года : 15 лет x (240 000 – 0) = 64 000 руб. В последующие годы амортизацию необходимо начислять в аналогичном порядке. Амортизация основных средств 3. Оценка после признания (Measurement after recognition) Последующий учёт основных средств: Модель учета по первоначальной стоимости (Cost model): Объект основных средств должен учитываться: по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения МСФО 16 “Основные средства” Определения: Убыток от обесценения (impairment loss) – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму Возмещаемая сумма (Recoverable amount) – большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или ценности его использования Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model): Объект основных средств подлежит учету: по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью. Если переоценивается какой-либо объект основных средств, то переоценке подлежат все активы, относящиеся к тому же классу. Учёт переоценки (увеличение стоимости): ДЕБЕТ ДЕБЕТ Внеоборотный актив (переоцененная стоимость минус первоначальная стоимость) Накопленная амортизация КРЕДИТ Резерв переоценки/ Revaluation surplus (переоцененная стоимость минус остаточная стоимость) 39 Резерв переоценки: • в течение периода эксплуатации актива постепенно переносится на нераспределенную прибыль (в размере разности между суммой амортизации, рассчитанной исходя из переоцененной стоимости и суммой амортизации, рассчитанной на базе первоначальной стоимости актива) ИЛИ • в момент прекращения признания актива полностью переносится на нераспределенную прибыль 40 4. Выбытие (Disposal) Выбытие Прибыль или убыток, возникающие в результате выбытия объекта основных средств (например, продажи, списания), определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью данного объекта Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка Учёт выбытия основных средств: ДЕБЕТ КРЕДИТ Счёт выбытия внеоборотного актива (Отчёт о прибылях и убытках (ОПУ)) Внеоборотный актив (Отчёт о финансовом положении (ОФП)) ДЕБЕТ Накопленная амортизация (ОФП) КРЕДИТ Счёт выбытия внеоборотного актива (ОПУ) ДЕБЕТ Денежные средства или Дебитор.задолженность (ОФП) КРЕДИТ Счёт выбытия внеоборотного актива (ОПУ) Далее: перенос конечного сальдо Счёта выбытия внеоборотного актива на счет Прибыли и убытки 43 Пример 3 К моменту продажи легкового автомобиля, принадлежащего организации «С», его первоначальная стоимость не менялась и составляла 700 тысяч рублей. Сумма начисленной к моменту продажи автомобиля амортизации - 300 тысяч рублей. Величина уставного капитала организации «С» – 500 тысяч рублей, денежные средства – 100 тысяч рублей. Продолжение Примера 3 Автомобиль был продан за 550 тысяч рублей. Денежные средства за автомобиль поступили на расчетный счет организации «С». Для упрощения ситуации предполагается, что других операций за отчетный период не производилось. Задание: составить бухгалтерский баланс (отчёт о финансовом положении) организации «С» за отчетный период (2018г.) Пример 3 (Решение) Отчёт о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), в тыс. рублей: АКТИВЫ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 01.01.18 31.12.18 Основные средства 400 0 Денежные средства 100 650 Итого 500 650 01.01.18 31.12.18 Уставный капитал 500 500 Нераспределённая прибыль 0 150 500 650 Итого 46 Пример 3 (Решение) ДЕБЕТ КРЕДИТ Счёт выбытия внеоборотного актива 700 Внеоборотный актив ДЕБЕТ Накопленная амортизация КРЕДИТ Счёт выбытия внеоборотного актива 300 ДЕБЕТ Денежные средства КРЕДИТ Счёт выбытия внеоборотного актива 550 ДЕБЕТ Счёт выбытия внеоборотного актива КРЕДИТ Прибыли и убытки 150 700 300 550 150 47 5. Отражение в финансовой отчетности (Disclosure in financial statements) Финансовая отчетность должна раскрывать: • применяемые методы амортизации • применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации • валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода • сверку балансовой стоимости на дату начала и дату окончания соответствующего периода 49 Финансовая отчетность должна раскрывать: Если объекты основных средств отражаются по переоцененной стоимости, то необходимо также раскрыть следующую информацию: • дату, по состоянию на которую проводилась переоценка • привлекался ли к оценке независимый оценщик • применительно к каждому классу переоцененных основных средств: балансовую стоимость, в которой признавались бы эти активы, если бы они учитывались с использованием модели учета по первоначальной стоимости • прирост стоимости от переоценки с указанием изменения его величины за период и с указанием ограничений по его распределению 50 Пример 4: ПАО “АЭРОФЛОТ” http://investors.sibur.com/~/media/Files/S/SiburIR/Financialresults/IFRS%2012m%202016_signed_rus.pdf - 51 Продолжение Примера4: ПАО “АЭРОФЛОТ” 52 Продолжение Примера 4: ПАО “АЭРОФЛОТ” 53 Контрольные вопросы: 1. Что такое основные средства? 2. Перечислите элементы первоначальной стоимости основных средств. 3. Охарактеризуйте основные методы начисления амортизации. 4. В чём состоит суть модели учёта основных средств по переоценённой стоимости? Что такое резерв переоценки? 5. Приведите пример двойной записи при выбытии основных средств. 6. Что должна раскрывать финансовая отчётность в отношении основных средств? Базовый учебник АССА: Chapter 8 стр. 133 - 168 55 Thank you for your attention! 56
