Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» работы Выполнения процент выполнения работы Процент выполнения работы Институт экономики и управления Кафедра налогов и налогообложения Номер учебной недели ЗАДАНИЕ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» ТЕМА: «Действующий механизм исчисления и уплаты НДС и его совершенствование» Выполнил: студент группы ЭК-347 Хисматуллин Р.В. (подпись) Руководитель: доцент кафедры НиН Зуева Ольга Константиновна (дата и подпись) Уфа – 2016 Содержание Введение……………………………………………………….………………3 1. Теоретические основы НДС…………………………………………….…4 2. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС в РФ……...………....…10 3. Совершенствование системы исчисления и уплаты НДС……………..15 Заключение…………………………………………………………...........….19 Список использованной литературы………………………..……………….21 Расчетная часть…………………………………………………………….….22 Приложения………………………………………………………………...…30 2 Введение Одним из самых значимых и стабильных источников доходов федерального бюджета Российской Федерации является налог на добавленную стоимость (НДС): на его долю в течение последних пяти лет приходится порядка четверти бюджетных доходов. По величине поступлений НДС уступал только доходам от внешнеэкономической деятельности. Налог на добавленную стоимость (НДС) - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Цель данной работы - определить нынешний механизм исчисления и уплаты НДС, а также выявить пути совершенствования. Для выполнения данной цели поставлены следующие задачи: ·ознакомиться с теоретическими аспектами НДС; · проанализировать механизм исчисления и уплаты НДС в РФ; · определить направления его совершенствования. 3 1. Теоретические основы НДС НДС – косвенный налог, который представляет собой надбавку к цене товара, которая оплачивается конечным потребителем. НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Применение и распространение НДС обосновывается фискальным, экономическими и психологическими преимуществами налога. Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ и услуг, чем в других косвенных налогах. НДС позволяет оперативно реагировать на необходимость дополнительных доходов простым поднятием ставки налога. НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченным размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушения зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых проверок, эффективности налогового контроля, что во многом обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами 4 хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех налогоплательщиках. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных предприятием товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте. [9] Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступлений по налогу достигается почти незаметно, т.к. конечные потребители неосознанно уплачивают его в стоимости товаров, таким образом избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога. НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения. Плательщиками НДС (субъектами налогообложения) признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД. 5 Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: * реализация производственных (приобретенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, осуществляемая на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе; * передача на территории РФ товаров для собственных нужд внутри предприятия от одного структурного подразделения другому, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций; * выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; * ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектом налогообложения следующие операции. 1. Передача любого имущества организацией ее правопреемнику при реорганизации этой организации. 2. Передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. В случае реализации этой некоммерческой организацией полученного имущества сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налог исчисляется и уплачивается ею в общеустановленном порядке. 3. Передача имущества во вклады (уставный капитал, по договору простого товарищества), паевые взносы в фонды кооперативов (т.е. передача имущества носит инвестиционный характер). 4. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, других объектов социально-культурного назначения, дорог, электрических сетей, газовых сетей и т.д. органам государственной власти или специализированным организациям по решению органов власти. 5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. 6 6. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления бюджетных учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. 7. Другие операции. [10] Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1. Объект налогообложения 1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации Налоговая база 2) операции по передаче товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций Стоимость этих товаров (работ, услуг), Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. исчисленная исходя из цен реализации Правовая норма Пункт 1 ст. 154 НК РФ Пункт 1 ст. 159 НК РФ идентичных (а при их отсутствии однократных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. 3)Выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение Пункт 2 ст. 159 НК РФ 4) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью) Пункт 1 ст. 160 НК РФ Таблица 1 Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: 7 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. [5] Налоговый исполняющих период обязанности (в том числе налоговых для агентов) налогоплательщиков, устанавливается как календарный месяц, кроме налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., для которых налоговый период устанавливается как квартал. В настоящее время налоговые ставки НДС установлены в следующих размерах: Специальная (0%) ставка применяется: 1. при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы установленного пакета утвержденных документов; 2. при проведении работ и оказания услуг, связанных с проведением экспортных операций, а так же перемещения по территории РФ товаров в таможенном режиме «транзит»; З. реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления на территории РФ, а назначения -- другая страна, при оформлении единых перевозных документов; 4. при реализации драгоценных металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или производство государственному фонду драгоценных металлов и камней, Центральному Банку, уполномоченным банкам; 5. реализация товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для 8 личного пользования административно- техническим персоналом, включая членов семей; 6. припасы, вывозимые с территории РФ, в режиме перемещения припасов. Пониженная (10%): 1. при реализации проданных товаров по установленному законом перечню; 2. при реализации товаров для детей по установленному перечню; З. при реализации периодических платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной и эротической); 4. реализация медицинских товаров и лекарственных средств отечественного и зарубежного производства, а так же услуги, связанные с этой реализацией. Общая (18%,): для остальных работ, товаров и услуг. Расчетные ставки налогообложения по НДС применяются в случаях: - получение аванса по поставку товаров (работ, услуг); - удержания налога, будучи налоговым агентом; - продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС; - реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ. [6] 9 2. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС в РФ Сумма НДС, как и большинство других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ и (или) услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налогом периоде. В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно НК РФ имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по другим аналогичным налогоплательщикам. Определенная в соответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ и (или) услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ и (или) услуг по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам, в которые не включен НДС. В этом случае соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в 10 первичных учетных документах и в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ и (или) услуг населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна включаться в указанные цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться. К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов для контроля над облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога налоговое законодательство предъявляет особо повышенные требования. Кроме общепринятых реквизитов в счете - фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены данные, необходимые для исчисления и уплаты налога. К их числу относятся: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав с НДС. [7] При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, операции по которым освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры. Но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога. Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетных документах также выделяются НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т.д. [4] Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им для производственных целей, сырья, материалов, топлива, энергии и других 11 товаров, работ и (или) услуг, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитываться отдельно. Такой же порядок установлен в части суммы налога, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе сырья и тому подобного на территорию России. Одновременно предусмотрело и с этим российское отдельные налоговое случаи, когда законодательство предъявленные налогоплательщику или уплаченные им суммы НДС включаются в затраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции. Это имеет место в случае использования приобретенных или оплаченных товаров, работ и (или) услуг при производстве или реализации товаров, работ и (или) услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения. Включаются в затраты производства, т.е. не учитываются отдельно, предъявленные или уплаченные суммы НДС в случае использования приобретенной продукции при производстве или передаче товаров, работ и (или) услуг, операции по передаче которых для собственных нужд не подлежат налогообложению. И наконец, не учитываются отдельно предъявленные или уплаченные суммы НДС при реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория РФ. [5] В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Исчисление сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, конкретными налогоплательщиками можно продемонстрировать на условном примере (таблица 2). 12 Стоимость закупленных сырья, материалов, топлива. Полуфабрикатов, готовой продукции, Созданная на Стоимость продукции, тыс. руб движения подлежащая товара НДС стоимость, тыс. руб Сумма НДС, предприятии добавленная Этап реализованной тыс. руб. Без НДС выставлен в счете- фактуре Стоимость в счете- фактуре с уплате в бюджет, тыс. руб. учетом НДС Сумма Без НДС уплаченного поставщику (гр4+гр2) (гр5*18% (гр5+гр6) (гр6-гр3) 4 5 6 7 8 100 100 18 118 18 НДС (гр 2 * 18%) 1 2 Предприятие 3 - первичный производитель сырья Обрабатывающее предприятие Оптовый продавец Розничный продавец 100 18 200 300 54 354 36 300 54 50 350 63 413 9 350 63 100 450 81 531 18 81 Конечный потребитель (НДС, уплаченный покупателем 531 продавцу в цене товара) Таблица 2 Как видно по данным таблицы 2, общая сумма добавленной стоимости. Созданной на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. рублей, и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким образом, несмотря на то что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как 13 стоимость реализованных товаров (работ, услуг), предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости. Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных с определением созданной на предприятии добавленной стоимости, с другой – обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, так как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного потребителя. В случае превышения в каком-либо налоговом периоде величины налоговых вычетов над суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС возникающая при этом отрицательная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику из бюджета. [8] 14 3. Совершенствование системы исчисления и уплаты НДС Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости. Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ: 1. Так, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость. 2. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ. Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ): ДС = В - МЗ, где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг); МЗ - стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, услуг и другие материальные расходы, приобретенные у других производителей и потребленные в процессе производства, которые определены НК РФ. В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость - это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением). 3. В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 15 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки. [1] Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога. SUM НДС в бюджет = ДС x Ставка налога. 4. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета. 5. Можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства. 6. Прямой многопрофильных бухгалтерский метод методологически предприятий, для сложен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих развитую собственную перерабатывающую базу. Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода 16 позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет. Сумма НДС для перечисления - это сумма налога, исчисленная от созданной добавленной стоимости самим предприятием. По нашему издержки мнению, погрешность существующей в расчета настоящее оправдает время административные методики уплаты и предоставления льгот по НДС. 7. Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет. То есть происходит изъятие налоговых доходов с территории регионов в другие регионы, следовательно, назрела необходимость рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом. 8. Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Суммы НДС, предъявленные и оплаченные покупателем, называются: "НДС входной", "НДС покупателя", "НДС горизонтальный", "НДС вертикальный", а НДС, определяемый НК РФ как вычет, - "НДС поставщика", "НДС выходной", "НДС исходящий", "НДС, подлежащий зачету". Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах. 9. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически 17 создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его. В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС. 10. С изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса. [11] 18 Заключение Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг. Налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства. Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению. Исходя из проведенного в работе анализа теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость возможно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить устранение противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС. Необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ. Кроме того следует разработать особый порядок налогообложения малых предприятий и продукции сельского хозяйства. Какова будет система налогообложения России в будущем, во многом зависит от правильно принятых решений сегодня. Совершенствование системы косвенных налогов, в частности, путем снижения ставки НДС до 19 15% как одного из ее элементов благоприятно, особенно в рамках процесса формирования оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. Следует признать, что в настоящее время в обществе сложилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности механизмов взимания НДС. Планируемое снижение ставки НДС - это первый шаг его совершенствования, последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования, и в результате - сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов. Таким образом, подводя итоги вышеуказанному можно сделать вывод о том, что необходимо совершенствовать налоговое законодательство для того, чтобы избежать правонарушений по расчету, уплате налогов и четко определиться с механизмом предоставляемых льгот и гарантий. 20 Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Принят 16.07.1998 г. № 146- ФЗ // Консультант Плюс. 2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Принят 5.08.2000 г. // Консультант Плюс. 3. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Принят 21.10.1994 г. // Консультант Плюс. 4. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие - М.: Эксмо, 2008. - с. 486 с. 5. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. - М.: Магситр, 2007. - 576 с. 6. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008. 7. Налоги: практика налогообложения: учеб. - метод. Пособие / под. Ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. - 369 с.: ил. 8. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для вузов/ В.Г. Пансков. - М.: Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2010. - 680 с. 9. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС / финансы, 2, 2008 с. 10. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / И.А. 36-37 Майбуров, Н.В. Ушак, Н.Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИДАНА, 2010. - 423 с. 11. Налоги №6, 2007. Гончаров А.И., Землянская И.С. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России. 21 Расчетная часть Определение налоговой нагрузки на примере ООО «Энерго-Центр» Вид экономической деятельности – передача электроэнергии. Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью/акционерное общество. № Наименование налога Ставка налога Примечание 1 НДС 18% 100% в Федеральный бюджет 2 Налог на прибыль 3 20% Страховые взносы 2% в Федеральный бюджет 18% в бюджеты субъектов РФ 22% в Федеральный бюджет 2,9% в фонд страхования 30% социального 5,1% в фонд обязательного медицинского страхования: 1) 1,1% в Федеральный ФОМС 2) 2% в территориальный ФОМС 4 Отчисления на страхования от несчастных случаев на 0,2% производстве и проф.заболеваний 5 Налог на имущество 2,2% 2,2% в РБ 2% в Москве № Наименование налога Сумма налогов (тыс.руб) 1 НДС с учётом налогового вычета 17177,26 0,68 2 Налог на прибыль 2168,4 0,09 3 Страховые взносы 2789,3 0,11 4 Налог на имущество 2957,5 0,12 Итого налогов 25092,46 1% Удельный вес % 22 1) НДС с учётом налогового вычета = (Выручка * 0,18) – НДС по приобретённым ценностям =(110557*0,18) –2723=17177,26 2) Налог на прибыль =10842*0,2=2168,4 = Прибыль до налогообложения * 0,2 3) Отчисления на страховые взносы = Фонд оплаты труда * (30+0,2)% Фонд оплаты труда = 10% от с/с =>9236,3*30,2/100%=2789,3 4) Налог на имущество = среднегодовая стоимость имущества * 2,2% =(141154+127712)/2 *0,022=2957,5 № Показатель 1 Среднегодовая валюта баланса Значение (тыс. руб) 168461,5 2 Фонд оплаты труда 9236,3 3 Амортизация ОС 11083,56 4 Материальные затраты 4209 5 Среднегодовая стоимость имущества 134433 6 Среднегодовая капитала величина собственного 16116 1) Среднегодовая валюта баланса =(184827+152096)/2=168461,5 2) Фонд оплаты труда = 10% от с/с =>92363*0,1=9236,3 3) Амортизация ОС = 12% от с/с =>0,12*92363=11083,56 5) Среднегодовая стоимость имущества=(141154+127712)/2 =134433 6) Среднегодовая величина собственного капитала=(11739+20493)/2=16116 № Показатель Значение (тыс.руб) 1 Выручка (Вобщ) 110557 Общая сумма налогов (Нобщ) 25092,46 2 НБ = Нобщ/Вобщ* 100% => налоговая нагрузка= 23 =25092,46/110557*100%=22,7% Вывод: общая сумма налоговых платежей в выручке от реализации составит 22,7% № Показатель 1 Выручка (В) Значение (тыс.руб) 110557 2 Затраты за вычетом косвенных налогов(Ср) 89640 3 Фактическая прибыль, остающаяся после 8754 уплаты всех налогов (Пч) 2) Затраты за вычетом косвенных налогов = с/с – НДС по приобретенным ценностям НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100% =110557-89640-8754/11055789640=58,1% Вывод: НБ=58,1% - это означает, что суммарная величина налогов отличается от прибыли, оставшейся в распоряжении ООО «Энерго-Центр» в 0,581 раза, т.е. налоговое бремя завышено и требует оптимизации. № Показатель Значение (тыс.руб) 110557 1 Выручка (В) 2 Затраты на оплату труда + страховые взносы 12025,6 (ЗП) 3 Амортизация (АМ) 11083,56 4 Материальные затраты (Мз) 4209 5 Внереализационные доходы (Вд) 9 6 Внереализационные расходы (Вр) 0 7 Чистая прибыль (Чп) 8754 8 Общая сумма налогов 25092,46 24 2) ЗП = Фонд оплаты труда + страховые взносы= 9236,3+2789,3=12025,6 ВСС = В – Мз – АМ + Вд – Вр=95273,44 ДС = ВСС + АМ =106357 К0= ДС/В =0,96 Кзп= ЗП / ДС=0,11 Кам= АМ/ДС =0,1 № Показатель АКТИВЫ Значение (тыс.руб) 1 Нематериальные активы 0 2 ОС 141154 3 Незавершенное строительство 0 6 Доходные вложения в материальные 0 ценности Долгосрочные и краткосрочные финансовые 0 вложения 0 Прочие внеоборотные активы 7 Запасы 4209 8 НДС по приобретенным ценностям 2723 9 Дебиторская задолженность 28163 10 Денежные средства 4046 11 Прочие оборотные активы 0 Итого активы, принимаемые к расчету 180295 4 5 ПАССИВЫ Долгосрочные обязательства по займам и 126984 12 кредитам 0 13 Прочие долгосрочные обязательства 14 15 16 Краткосрочные обязательства по займам и 1833 кредитам 43909 Кредиторская задолженность Задолженность участникам (учредителям) по 0 выплате доходов 25 17 Резервы предстоящих расходов 0 18 Прочие краткосрочные обязательства 0 Итого пассивы, принимаемые к расчету 172726 Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивов, 7569 принимаемые к расчету Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивов, принимаемые к расчету => сумма всех налогов НБ = ( чистые активы чистая прибыль ) / ( чистые активы )= (25092,46/7569)/(8754/7569)=2,8 Вывод: доля налогов в чистых активах в 2,8 раза превышает долю прибыли в чистых активах, т.е. налоговое бремя умеренное и оптимизация налоговых платежей не требуется. № Показатель 1 Вновь созданная стоимость (ВСС) Значение (тыс.руб) 95273,44 2 Налоговые платежи (НП) 25092,46 3 Социальные отчисления (СО) 2789,3 Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100% =((25092,46+2789,3)/95273,44)*100%=29,26 Вывод: относительная налоговая нагрузка (ДН)=29,26%, т.е. отношение налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Налоговое бремя умеренное и оптимизация не требуется. № Показатель 1 Выручка (В) Значение (тыс.руб) 110557 2 НДС с учётом налогового вычета 17177,26 26 3 Затраты (З) 99503 4 Страховые взносы (СВ) 2789,3 5 НДФЛ не принимаем в расчет 6 Налог на имущество (НИ) 2957,5 7 Среднегодовая стоимость имущество (СИ 134433 среднегод.) 3) Затраты = с/с + коммерческие расходы + управленческие расходы Т = ST/TY * 100% = (НДС/В+СВ/З+ НИ/СИ) =(17177,26/110557+2789,3/99503+2957,5/134433)*100%=21% * 100= Вывод: суммарная налоговая нагрузка составляет 21%. Умеренный показатель налоговой нагрузки, оптимизация не требуется. № Показатель 1 Выручка (В) Значение (тыс.руб) 110557 2 Затраты (З) 99503 3 Валовая прибыль (П) 18194 4 Чистая прибыль (ЧП) 8754 5 Численность работников (ЧР) 25984 6 Налоговые издержки в т.ч.: 25092,46 7 НДС с учетом налогового вычета 17177,26 8 Налог на имущество (НИ) 2957,5 9 Налог на прибыль (НП) 2168,4 10 Страховые взносы 2789,3 11 Среднегодовая валюта баланса (ВБср) 168461,5 12 Среднегодовая капитала (СКср) величина собственного 16116 27 № Показатель Значения (тыс.руб) 1 Налоговая нагрузка на выручку (НБд) 0,2 2 Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы 0,15 (НБф) 3 Налоговая нагрузка на собственный капитал 1,5 (НБск) 4 Налоговая нагрузка на валовую прибыль 1,3 (НБп) 5 Налоговая нагрузка в расчете на 1 работника 0,9 (НБраб) 5) НБд = НИ/В =0,2 НБф = НИ/ВБср=0,15 НБск = НИ/СКср=1,5 НБп = НИ/П=1,3 НБраб = НИ/ЧР =0,9 № Показатель Значение (тыс.руб) 1 Налоговая нагрузка на реализацию (НБр) 0,15 2 Налоговая нагрузка на затраты (НБс) 0,02 3 Налоговая нагрузка на налогообложения (НБфр) 4 Налоговая нагрузка на чистую прибыль и 0,24 фонды специального назначения (НБнп) прибыль до 0,16 НБр = НИр/Вр=0,15 НБс = НИс/З=0,02 НБфр = НИфр / ФР=0,16 28 НБнп = НИнп/ЧП =0,24 Вывод: Вклад одного работника в совокупную налоговую нагрузку составил 0,9. Наименьшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывают финансовые ресурсы (15 %), наибольшее – на собственный капитал (150%) и валовая прибыль(130%). 29
