Курсовая работа на тему развитие налоговых систем разных стран мира
advertisement
СОДЕРЖАНИЕ стр ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………. 3 РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ 5 НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ……………………………………. 1.1 Модели мировых налоговых систем………………………… 5 1.2 Общая характеристика налоговых систем развитых стран… 10 РАЗДЕЛ 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗВИТЫХ СТРАН…………... 14 2.1 Сравнение налоговых систем России и Германии…………... 14 2.2 Сравнительная характеристика налоговых систем США и России…………………………………………………………... 19 2.3 Характеристика налоговой системы Великобритании……… 27 РАЗДЕЛ 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 35 РФ НА ОСНОВЕ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА…………… ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………… 41 43 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………… 2 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что необходимо постоянно оценивать уровень удобства налоговых систем различных стран мира при разработке налоговой системы в России. Анализируя преимущества и недостатки налоговых систем развитых стран мира можно создать совершенную налоговую систему в своей стране, ориентированную и на государство, и на людей, в нем проживающих. Проблема налогов, на сегодняшний день, одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Объектом исследования в данной курсовой работе выступают налоговые системы развитых стран. Предметом исследования в данной курсовой работе выступает процесс налогообложения в различных странах, а также особенности налоговых систем развитых стран мира. Целью исследования данной курсовой работы является выявление основных направлений совершенствования налоговой системы РФ на основе зарубежного опыта. Для достижения цели в исследовании были поставлены следующие задачи: изучить модели мировых систем; рассмотреть общую характеристику налоговых систем развитых стран; сравнить налоговые системы России и Германии; 3 изучить особенности налоговой системы США; охарактеризовать налоговую систему Великобритании; выявить основные направления совершенствования налоговой системы РФ на основе зарубежного опыта. В данной курсовой работе были использованы следующие методы исследования: изучение и обобщение; анализ и синтез; графический; позитивный и нормативный анализ. Теоретическая значимость исследования данной курсовой работы построена на изучении источников литературы, законодательных и правовых актов, материалов периодических изданий и Интернет – ресурсов (официальных сайтов Правительства, Министерств, ведомств, бюджетных и внебюджетных фондов, организаций и организаций). Структурно курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка источников и приложений. Первый раздел работы посвящен теоретическим аспектам развития налоговых систем. В подпунктах первого раздела отражаются модели мировых налоговых систем и характеризуются налоговые системы развитых стран. Второй раздел посвящен сравнительным характеристикам налоговых систем развитых стран, который включает в себя характеристики налоговых систем России, Германии, США и Великобритании. В третьем разделе предлагаются основные направления совершенствования налоговой системы РФ на основе зарубежного опыта. В заключении подведены итоги достижение поставленной цели. 4 исследования, подтверждающие РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ 1.1 Модели мировых налоговых систем Налоговая система, в её обобщенном понимании – это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с национальным законодательством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; норм и правил, определяющих правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений. Налогообложение базируется на ряде принципов, которые определяют экономическую сущность налогов. Основополагающая группа принципов базируется па частной собственности, к ней относятся принципы хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика: 1) принцип справедливости — всеобщность обложения налогом, равная обязанность граждан платить налоги, учитывая платежеспособность налогоплательщиков; 2) принцип определенности — определены налогоплательщики и элементы налогообложения, т.е. сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику; 3) принцип экономии — издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления; 4) принцип удобства — простота исчисления и уплаты налога. В соответствии с российским законодательством налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: 1) объект налогообложения; 2) налоговая база; 3) налоговый период; 4) налоговая ставка; 5 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты налога. С налоговой позиции, объектом налогообложения признаются прибыль, доходы, имущество, стоимость реализованных товаров, стоимость выполненных работ, стоимость оказанных услуг, а также иной объект, имеющий стоимостную, физическую, количественную характеристики, с которым у налогоплательщика возникают обязательства по уплате налогов. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, устанавливаемая в соответствии с НК РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода или определяется на основе данных бухгалтерского учета либо иных документально подтверждающих данных об объектах, подлежащих налогообложению. Налоговый период — это временной отрезок, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени (например, квартал или месяц). Налоговый период может меняться по срокам в следующих ситуациях: - компания организована после начала календарного года, когда для нее первым налоговым периодом будет период со дня создания или государственной регистрации и до конца текущего года; - реализация имущества после начала календарного года, когда налоговый период определяется как время фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика в данном календарном году. Под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка — величина, формирующая численную характеристику налога. Налоговые ставки могут иметь как численное, так и процентное выражение. В соответствие с этим различают твердые налоговые ставки, в которых сумма налогов дана в абсолютной форме (например, акцизы), и долевые процентные ставки — сумма 6 налога исчисляется как доля суммы налоговой базы. Кроме того, налоговые ставки подразделяются на ставки, устанавливаемые на федеральные, региональные и местные налоги. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога (сбора), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных ПК РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента (например, расчет НДФЛ). Порядок и сроки уплаты налогов (сборов) устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Под сроком уплаты налога и сбора понимается период времени, в течение которого налогоплательщик обязан отчитаться перед органами налоговой инспекции и уплатить определенную сумму налога. Несоблюдение сроков признается нарушением налогового законодательства и карается в зависимости от степени и умышленности нарушения. Главным органично связанным элементом налоговой системы является налоговый механизм. Он представляет собой совокупность всех средств и методов организационно - правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. По средствам налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, и её основная направленность на решение конкретных социально – экономических задач. Наиболее значимую роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, устанавливающее конкретный механизм налогообложения, т.е. порядок исчисления того или иного налога (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов). Изменяя механизм налогообложения, можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить её структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это 7 достигается путём изменения ставок наиболее значимых налогов. Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов (рис. 1.1). Англосаксонская Модели системы налогов Евроконтинентальная Латиноамериканская Смешанная Рис. 1.1 «Модели системы налогов» Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. Одним из представителей англосаксонской модели является Великобритания. Её налоговая система сложилась в прошлом столетии, в нее были внесены существенные изменения в процессе реформы 1973 г. В частности, была снижена ставка личного подоходного налога с 27 до 20%, устранена многоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним (вместо действовавшей ранее шкалы установлены три ставки подоходного налога в размере 20, 24 и 40%), введено раздельное 8 налогообложение доходов супругов, значительно увеличены личные налоговые ставки и т.д. Налоги Великобритании формируют ее государственный бюджет на 90%. На долю подоходного налога с населения приходятся до 64% поступлений в госбюджет, в то время как на долю налогов с доходов компаний только 19%. Доля поступлений налога с нефтяных компаний возросла в последние годы и составляет 11,5%. На долю гербового сбора приходится не более 2%. Британский парламент обладает законодательной властью и уполномочен ежегодно вносить поправки в налоговое законодательство, которое утверждается правительством. Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных. Ярким представителем евро - континентальной модели является Франция. Систему налогообложения Франции условно можно разделить на три крупных блока (таблица 1.1). Таблица 1.1 Система налогообложения Франции Система налогообложения 1. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление 2.Налоги на прибыль или доход 3. Налоги на собственность К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты, таможенные пошлины, которые дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Важную роль в системе поступлений играют и прямые налоги, которые дают около 40% доходов общего бюджета. Среди прямых налогов значительную роль играют подоходный налог физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний. 9 Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее путно реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу систему налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Во Франции действует три уровня налогов – национальные налоги, муниципальные налоги и налоги на уровне департаментов (местные). К общегосударственным (национальным) относятся 11 видов налогов, основными из которых являются НДС, налог на доходы частных лиц, налог на прибыль компаний, прямой налог на нефтегазовый сектор, таможенные платежи. К муниципальным налогам относятся два налога - налог на недвижимость и транспортные средства и налог на передачу недвижимости и транспортных средств. Базовая ставка НДС – 13%. НДС не облагаются услуги финансового и страхового сектора, гостиничные услуги для иностранных туристов, и еще ряд услуг. Базовая ставка налога на прибыль компаний – 25%. В качестве косвенного общегосударственного налога взимается также так называемый налог на потребление, которым облагаются импорт и продажи сигарет, сигар, трубочного табака, автомобилей, мотоциклов, лодок, катеров и яхт, всех напитков в бутылках кроме минеральной воды, алкогольных напитков и пива. Ставка налога для всех вышеозначенных продуктов разная, для напитков она взимается в зависимости от литража, а не стоимости, самая высокая – для виски (0,86 долл. за литр), самая низкая для безалкогольных напитков (0,02 долл. за литр), для транспортных средств ставка налога колеблется от 10% до 18%, для табачной продукции – 50%. ляет незначительный уровень прямых налогов. Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов. Представителем смешанной модели является Россия. 10 Современная российская налоговая система сложилась на рубеже 1991-1992 гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране — вес эти факторы непосредственно повлияли на ее становление. Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: 1. Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы физических лиц; 5) единый социальный налог; 6) государственная пошлина; 7) таможенная пошлина и таможенные сборы; 8) налог на пользование недрами; 9) налог на добычу полезных ископаемых; 10) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 11) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 12) лесной налог; 13) водный налог; 14) экологический налог; 11 15) федеральные лицензионные сборы. В данном подпункте мы рассмотрели модели мировых налоговых систем и на основе этого можно сделать вывод, что существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. 1.2 Общая характеристика налоговых систем развитых стран Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе. Но настоящему она стала создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза. Испанская налоговая служба была реорганизована в 1992 г., создан единый налоговый орган - Государственное налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы собранных налогов. Налогообложение в Испании, как и в Российской Федерации, осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций. На федеральном уровне, как в России, так и в Испании, взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) - с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии также, как и в России. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, 12 поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. Налоговая система Великобритании. а) Подоходный налог Подоходный налог в Великобритании взимается по прогрессивной ставке, т.е. ставке, которая растет в зависимости от суммы дохода. Подоходный налог взимается за год начиная с 6 апреля (таблица 1.2). Правительство объявило о своем решении не поднимать основную и максимальную ставки налога в своем нынешнем составе парламента. Таблица 1.2 Ставки подоходного налога Великобритании Ставка налогообложения Доход 20% От 0 до 4 300 фунтов стерлингов 23% От 4 301 до 27 100 фунтов стерлингов 40% Свыше 27 100 фунтов стерлингов Правительство также надеется снизить минимальную ставку подоходного налога до 10%. Из приблизительно 26 миллионов налогоплательщиков 7,6 миллиона платят по минимальной ставке, 16,2 миллиона платят по основной ставке и 2,4 миллиона платят по максимальной ставке подоходного налога. б) Налоги с корпораций. Компании платят налог на прибыль после вычета определенного количества налоговых льгот и необлагаемых налогом сумм. Основная ставка налога на прибыль с предприятий - 30%. Сниженная ставка налога - 20% применяется к небольшим компаниям - тем, чьи годовые доходы не превышают 300000 фунтов стерлингов. Для компаний с ежегодным доходом от 300 тыс. до 1,5 млн. фунтов стерлингов предусмотрена льготная ставка, размер которой находится между основной и сниженной ставками. Некоторые расходы на 13 основные средства могут сопровождаться налоговыми льготами. Например расходы на машины и оборудование, производственные сооружения, сельскохозяйственные сооружения и научные исследования. Для небольших и средних компаний в первый год деятельности налоговые льготы на покупку машин и оборудования составляют 40%. в) Налог на доход с производства топлива. Налог на доход с производства топлива платят компании, добывающие нефть и газ на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности. Доходы от производства топлива облагаются 50% налогом после вычета соответствующих налоговых льгот. Новые месторождения нефти и газа, разрешение на разработку которых дано после 16 марта 1993 года, не облагаются этим налогом. г) Налог на доход от реализации основных средств. Налог на доход от реализации основных средств платят частные предприниматели и трастовые фонды. Он взимается с суммы, из которой вычитается 6800 ф. ст. для частных предпринимателей и 3400 ф. ст. для трастовых фондов. д) Налог на наследство Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом. Есть несколько важных исключений, не подлежащих налогу на наследство: переход собственности между супругами, дары и пожертвования в Британские благотворительные фонды и основные политические партии. Налог на наследство взимается с сумм более 233000 фунтов стерлингов. Ставка налога составляет 40%. Только 3% всех наследств в год облагаются этим налогом. е) Налог на добавленную стоимость (НДС). 14 НДС - основной косвенный налог со стандартной ставкой 17,5%. Сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. НДС собирается на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. В итоге налог платит потребитель. Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке. В данном разделе мы рассмотрели модели мировых налоговых систем и изучили общие характеристики налоговых систем развитых стран. Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что наиболее значимую роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, устанавливающее конкретный механизм налогообложения, т.е. порядок исчисления того или иного налога ( уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов) .Изменяя механизм налогообложения , можно придать налоговой системе качественно новые черты, например изменить её структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путём изменения ставок наиболее значимых налогов. Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. 15 РАЗДЕЛ 2 СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗВИТЫХ СТРАН 2.1 Сравнение налоговых систем России и Германии Современную экономическую жизнь в большинстве зарубежных стран можно определить по степени ее налогово-правовой обстановки. Отличительное значение налоги и налоговое право получают в развитых странах, или странах высокого налога. К числу таких стран относят Германию. Россия и Германия стоят на разных уровнях экономического развития и занимают неравные положения в мировом хозяйстве. В связи с этим невозможно не отметить сходства и различия в налоговых системах этих двух стран [2, c. 15]. Налоговые системы Германии и России схожи, так как это два федеративных государства (таблица 2.1). Таблица 2.1 Налоговые системы Германии и России Уровни системы налогообложения Германия Россия Федеральный Федеральный Земельный (региональный) Региональный Общинный (местный) Местный Налоги в рассматриваемых странах являются основным средством расходов и главным источником доходов государства, около 80% бюджета в этих странах составляют налоговые поступления. В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов, их насчитывается более 50, в отличие от России, где всего насчитывается 13 основных налогов. В отличие от России, налоги Германии, обладают большим налоговым бременем, особенно в 16 отношении лиц с высоким доходом. В России же все налогоплательщики равны между собой, они оплачивают в бюджет одинаковые пропорции от своих доходов. Таким образом, в Германии прогрессивная налоговая система. В России, я думаю, такое невозможно, так как увеличение налогового бремени негативно скажется по среднему и низшему классу людей, а лица с высоким доходом, будут стараться скрыть свои доходы, тем самым поступления в бюджет могут уменьшиться, что ударит по малоимущим семьям, которым государство помогает за счет налоговых поступлений. В Германии принята сложная и разветвленная налоговая система, все наиболее крупные налоговые поступления формируются сразу в два или три бюджета: федеральный, земельный бюджет и общинный бюджет. Федеральный бюджет Земельный бюджет Общинный бюджет Рис. 2.1 Уровни бюджета в Германии Например, подоходный налог с физических лиц распределяется таким образом (рисунок 2.1): 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% – в бюджет соответствующей земли и 15% – в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. В России действует похожая налоговая система, все налоговые поступления формируются в федеральный, региональный и местный бюджеты, но в России отсутствует распределение налогов одновременно по трем бюджетам. Большинство налогов в России распределяются между двумя бюджетными уровнями, между федеральным и региональным. В местные 17 бюджеты зачисляются такие налоги, как налог на имущество физических лиц, земельный налог, 15% от поступлений НДФЛ и часть государственной пошлины. Таким образом, в России отсутствует трехуровневое бюджетное распределение налогов, в отличие от Германии [2, c.26]. Основные виды налогов в Германии: подоходный налог с физических лиц, налог на доходы корпорации, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, поземельный налог, промысловый налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства, налог с дарения, автомобильный налог, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии [4, c.25]. В налоговую систему России, в соответствии с принципом гармонизации, то есть с необходимостью строительства налоговой системы страны с учётом международных норм и правил налогообложения, включены некоторые налоги, присущие Германии: подоходный налог (НДФЛ, налог на прибыль организаций), поимущественный налог (налог на имущество организаций), НДС, акцизы и другие. В качестве примера, проведем сравнительный анализ, подоходного налога в Германии, аналогом которого в России является налог на доход физических лиц (НДФЛ). В Германии данный вид налога является основным источником доходов государства, в России же он стоит на втором месте после налога на прибыль организации. В отличие от России подоходный налог в Германии является прогрессивным налогом, то есть, чем выше доход, тем выше ставка налога, подлежащая уплате. Минимальная ставка – 14%, максимальная – 45%. В России ставки колеблются от 13% до 35%. Сумма налога в обеих странах исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В обеих странах налогоплательщиками являются физические лица, которые являются, как резидентами, так и нерезидентами. Но и здесь присутствуют свои отличия, например, в России статус резидента или нерезидента определяется количеством дней, проведенных в стране, а в 18 Германии статус налогового резидента приобретается при таких обстоятельствах, как: покупка жилья или постоянное пребывание в Германии. Также интересно то, что при потере физическим лицом статуса резидента Германии, лицо может сохранять обязанности по уплате подоходного налога, а также обязанности по уплате других услуг. Налоговый период в Германии, как и в России составляет календарный год [3, c.36]. В Германии подоходный налог удерживается с семи источников доходов, которые можно разделить на две группы. В первую группу включаются три вида доходов: доходов от сельского и лесного хозяйства, промысловых предприятий, самостоятельной работы. Для этой группы основополагающей для налогообложения частью дохода является разница между общим доходом и затратами на деятельность предприятия или на самостоятельную профессиональную деятельность. Вторая группа включает в себя такие доходы, как, доход от работы по найму, доходы от капитала, доходы от сдачи в наем и аренду, другие доходы. Для этой группы из величины дохода вычитаются издержки, связанные с получением доходов. Затраты на жизнь (питание, одежда) не должны вычитаться как производственные издержки или как издержки при получении доходов. Общая сумма доходов получится суммированием положительных результатов по отдельным источникам доходов. После вычитания из общей суммы доходов специальных затрат (церковный налог, страховые взносы и другие), непредвиденных расходов и налоговых льгот получается налогооблагаемый доход. Специальные затраты могут вычитаться полностью или дифференцировано до максимальной суммы. Налог на заработную плату не является самостоятельным налогом. Это только форма удержания подоходного налога [2, c. 51]. Основными видами доходов в России являются: дивиденды и проценты, полученные страховые выплаты, доходы от сдачи в аренду имущества, доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и другие. Применяются группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные 19 и профессиональные. При определение налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него появилось, а также доходы в виде материальной выгоды. Исходя из приведенного сравнения двух налоговых систем и порядка исчисления подоходного налога в Германии и России, можно сделать вывод, что общие сходства подоходного налога этих стран существуют, но они невесомы, так как уровни развития данных стран различные. Налоговая система Германии показательна, так как при правильном сочетании всех ее элементов Германии удалось достичь высокого уровня экономического развития государства, а также обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан. Германия является прогрессивной страной налогообложения, то есть, чем больше доходов получаешь, тем больший налог уплачивается в бюджет. В нашей стране применение прогрессивной ставки налогообложения, на мой взгляд, является невозможным. Многие обеспеченные слои населения не захотят оплачивать налог по большей ставке и будут пытаться скрыть свои доходы. Это приведет к тому, что государство будет получать еще меньшее количество налогов, чем сейчас. В налоговой системе Германии имеет большое значение принцип справедливости распределения доходов в обществе, который, как было сказано выше, объясняется тем, что ставка уплаты налога зависит от дохода, получаемого лицом. Также в Германии супруги и многодетные семьи платят меньшую сумму налога, чем бездетные и одинокие лица. В настоящее время в России принцип справедливости уплаты налогов серьезно нарушается, и для того, чтобы Россия вышла на уровень Германии, необходимо обеспечить соблюдение данного принципа. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании государства соразмерно получаемым доходам. При увеличении дохода лица, должна повышаться налоговая ставка, налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке [3, c.62]. 20 В данном подпункте мы рассмотрели налоговые системы России и Германии. Исходя из приведенного сравнения двух налоговых систем и порядка исчисления подоходного налога в Германии и России, можно сделать вывод, что общие сходства подоходного налога этих стран существуют, но они невесомы, так как уровни развития данных стран различные. Налоговая система Германии показательна, так как при правильном сочетании всех ее элементов Германии удалось достичь высокого уровня экономического развития государства, а также обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан. Германия является прогрессивной страной налогообложения, то есть, чем больше доходов получаешь, тем больший налог уплачивается в бюджет. В нашей стране применение прогрессивной ставки налогообложения, на мой взгляд, является невозможным. Многие обеспеченные слои населения не захотят оплачивать налог по большей ставке и будут пытаться скрыть свои доходы. Это приведет к тому, что государство будет получать еще меньшее количество налогов, чем сейчас. В налоговой системе Германии имеет большое значение принцип справедливости распределения доходов в обществе, который, как было сказано выше, объясняется тем, что ставка уплаты налога зависит от дохода, получаемого лицом. Также в Германии супруги и многодетные семьи платят меньшую сумму налога, чем бездетные и одинокие лица. В настоящее время в России принцип справедливости уплаты налогов серьезно нарушается, и для того, чтобы Россия вышла на уровень Германии, необходимо обеспечить соблюдение данного принципа. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании государства соразмерно получаемым доходам. При увеличении дохода лица, должна повышаться налоговая ставка, налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке. 21 2.2 Особенности налоговой системы США По мнению ряда специалистов, современная российская налоговая система не является совершенной. В связи с этим высказываются идеи применения зарубежного опыта в этой области. Так как Россия - это федеративное государство, то российских ученых в большей степени интересует опыт налогообложения федеративных государств. Если сравнивать налоговые системы России и США, то можно выделить следующие принципиальные отличия налоговой системы США от налоговой системы России, которые представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 Сравнительный анализ налоговых систем США И РФ п/п Характеристика США РФ № 1 Преобладающий характер налогового изъятия прямой косвенный 2 Метод налогообложения прогрессивный пропорциональный 3 Основное пополнение Местные налоги местного бюджета Федеральные налоги (около 30%) 4 Содержание перечня федеральных, региональных и местных налогов в законодательных актах нет да 5 Возможность самостоятельно устанавливать налоги на региональном уровне да нет нет да 6 Наличие НДС 22 Налоговая система США – это одна из наиболее развитых систем налогообложения. США ориентируется на либеральную модель экономики и является федеративным государством. Налоговая система США, как и России, включает три уровня: федеральный, уровень штата и местный уровень, который состоит из муниципалитетов, графств и школьных округов [15, c. 43]. Для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплаты лежит на обеспеченных слоях населения страны. А местные налоги напротив имеют плоскую или, в некоторых случаях, регрессивную шкалу, что способствует более или менее равномерному участию жителей той или иной территории в формировании доходной части ее бюджета. Налоги составляют самую крупную долю в расходах работающего населения США. Если сложить федеральный, налоги штатов и все мелкие налоги, то в среднем получится сумма около 35% от общего дохода. Пенсионеры, студенты, безработные и люди, занятые на низкооплачиваемых работах, платят меньше. Американцы, являющиеся владельцами бизнеса или имеющие несколько источников доходов, пользуются услугами профессиональных бухгалтеров для легального уменьшения налогооблагаемых сумм. Ежегодно в апреле миллионы жителей США подают налоговые декларации [11, c. 40]. Из характерных особенностей системы налогов в США хотелось бы отметить: 1) штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов главное при этом соблюдать конституционные принципы налогообложения. 2) в США не существует налога на добавленную стоимость, но почти все штаты взимают налог с продаж [15, c.34]. Состав налогов различных уровней и их ставки представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 23 Виды налогов США Уровень налоговой системы Виды налогов и сборов Налогооблагаемая база Ставки налогов Федеральный уровень Подоходный налог Доходы налогоплательщика Прогрессивные 10-35% Социальный налог Зарплата налогоплательщика 4,2% - работник 6,2% - работодатель Налог на медицинское обслуживание Зарплата налогоплательщика 1,45% - работник Топливный налог на дороги Стоимость бензина 18,4 цента за галлон Подоходный налог Доходы налогоплательщика Устанавливается штатом 3,07% в Пенсильвании Уровень штата Устанавливается штатом и муниципалитетом: 6% в штате Стоимость Пенсильвания приобретаемых товаров 1% в графстве Аллегейни Итого 7% Налог с продаж Топливный налог Местный уровень (графства, муниципалитеты, школьные округа) Стоимость бензина Устанавливается штатом 31,1 цента за галлон в Пенсильвании Сбор за регистрацию транспортных средств Стоимость Устанавливается штатом транспортного средства Разрешения на рыбную ловлю Устанавливается штатом (комиссия по рыболовству) Налог на недвижимость (собственность) Подоходный налог Оценочная стоимость имущества, определенная специальным органом графства Устанавливается органами власти графства (1-2,5%) Распределяется между графством, муниципалитетами и школьными округами Доходы налогоплательщика Устанавливается местными органами власти 3% в г. Питтсбурге, из них 1% - в бюджет города, 2% - в бюджет школьного округа Налог на местные услуги Устанавливается местными органами власти $1 в г. Питтсбурге Сборы – лицензии на строительство Устанавливается местными органами власти 24 Граждане и резиденты США обязаны платить налоги со своих доходов по всему миру, даже если они проживают за пределами Соединенных Штатов Америки. В США даже применяемые ставки налога зависят от статуса налогоплательщика-резидента, существуют четыре категории налогоплательщиков-резидентов: 1) лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию; 2) лица, содержащие на иждивении членов семьи; 3) физические лица, не состоящие в браке; 4) состоящие в браке физические лица, подающие раздельные налоговые декларации [17, c. 76]. Лица, состоящие в браке, могут подавать либо раздельные декларации по подоходному налогу, указывая собственные доходы и вычеты, либо они могут выбрать подачу совместной налоговой декларации, указав в ней совместные доходы и вычеты. Иностранные граждане уплачивают - только если они становятся резидентами США или если они извлекают определенные виды дохода из источников на территории Соединенных Штатов Америки. Исчисление налогов осуществляется следующим образом: суммируются все полученные доходы: 1) заработная плата; 2) доход от предпринимательской деятельности; 3) пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами; 4) государственные пособия свыше определённой суммы; 5) доходы от продажи имущества и т.д. [15, c.56] Ставки подоходного федерального налога в США зависят от уровня дохода, семейного положения и характера подачи декларации о доходах. Налог на социальное обеспечение 25 Налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. Этот налог представляет собой совокупность двух налогов: 1) налог на страхование по старости, потери кормильца и потери трудоспособности (OASDI); 2) налог на госпитальное страхование (Medicare). Корпорационный налог Компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. Объектом налогообложения является валовой доход, который включает валовую выручку от реализации товаров и услуг, дивиденды, поступления рентных платежей, доход от реализации на рынке ценных бумаг, все иные доходы за исключением разрешенных законом вычетов: 1) обычные вычеты: - зарплата; - налоги, уплаченные штатам и местным органам власти; - налог на социальное обеспечение; - рентные платежи; - расходы на ремонт и амортизацию; - расходы на проведение НИОКР; - расходы на рекламу; - проценты за кредит; - невозвратные (безнадежные) долги. 2) специальные вычеты: - чистые операционные убытки; - 85-100% от суммы полученных дивидендов; - для некоторых корпораций, работающих в секторах экономики, такими вычетами могут быть, например, затраты на освоение нефтяных или газовых скважин и т.д. [19, c.78]. 26 120 100 Налог 15 Налог 25 Налог 34 Налог 35 <50 000$ 50 000$ —75 000$ 75 000$ —10 000 000$ 10 000 000$ > 80 60 40 20 0 Рисунок 2.2 Федеральный корпорационный налог, в % от дохода Налог на имущество юридических лиц. Налог на находящуюся в собственности лица недвижимость не взимается на федеральном уровне. Налоги на недвижимое имущество взимаются местными муниципалитетами и графствами штатов. Соответственно как ставки налога, так и методы оценки стоимости имущества варьируются в зависимости от штата нахождения юридического лица. Налог с продаж. Почти все штаты и муниципалитеты взимают налоги с розничных продаж товаров и услуг (налоги с продаж). Лишь в некоторых из них, таких как Аляска, Делавер, Орегон, данный налог не взимается. Ставки – до 6%от стоимости товара, в зависимости от штата или муниципалитета, где совершена соответствующая сделка и вида товара [23]. На сегодняшний день США является мировым лидером во многих направлениях, функционирование этого огромного государства обеспечивает эффективная налоговая система. 27 Подоходный налог ФЛ Социальные налоги Прямые налоги на корпоративный сектор Другие Рис. 2.3 Доходы консолидированного бюджета США, в млрд долларов Доходы консолидированного бюджета США в 2013 году составили 5 363 млрд.$. В частности подоходный налог на физических лиц составил 1 663 млрд.$, или 31%, социальные налоги составили 1 346 млрд.$, или 25%, прямые налоги на корпоративный сектор дают 815 млрд.$, или 15% (рисунок 2.2). Существенную роль в консолидированном бюджете играют разнообразные прочие налоги идущие в местные бюджеты и бюджеты штатов. Такие как, налог на продажи 415 млрд.$ (8%) и налог на собственность 413 млрд.$ (7,5%). По своему объёму они сравнимы с налогом на корпоративный сектор [20]. Доходы федерального бюджета в 2 755 млрд.$ складываются из подоходного налога физических лиц 48%, налоги на корпорации 13%, социальных налогов 34% и прочих. 28 Прочие 5% Различные платы 11% Подоходные налоги граждан 22% Налог на продажи 22% Налог на корпорации 15% Социальные налоги 25% Подоходные налоги граждан Налог на корпорации Социальные налоги Налог на продажи Различные платы Прочие Рис. 2.4 Доходы органов власти штатов Доходы органов власти штатов 1 518 млрд.$, состоят из подоходных налогов граждан 21%, налоги на корпорации 15%, социальные налоги 24%, налог на продажи 21%, всякие платы за образование здравоохранение транспорт и коммуналку 11% и прочее (рисунок 2.3). Доходы местных органов власти 1 071 млрд.$, в основном состоят из налога на собственность 37%, всякие платы за образование здравоохранение транспорт и коммуналку 25%, налоги на корпоративный сектор 22%. Подоходный и социальный налоги на этом уровне не играют существенной роли. Так, основными налогами в общем следует считать подоходный налог и социальные налоги. Роль подоходного налога - в консолидированном бюджете он не превышает 1/3. Налог на корпоративный сектор по своему абсолютному значению практически поровну поделен между бюджетами всех трёх уровней. Доля его в среднем 15% [18, c.25]. Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплаты лежит на обеспеченных слоях населения страны. А местные налоги напротив имеют плоскую или, в некоторых случаях, регрессивную шкалу, что 29 способствует более или менее равномерному участию жителей той или иной территории в формировании доходной части ее бюджета. Налоги составляют самую крупную долю в расходах работающего населения США. Если сложить федеральный, налоги штатов и все мелкие налоги, то в среднем получится сумма около 35% от общего дохода. Пенсионеры, студенты, безработные и люди, занятые на низкооплачиваемых работах, платят меньше. Американцы, являющиеся владельцами бизнеса или имеющие несколько источников доходов, пользуются услугами профессиональных бухгалтеров для легального уменьшения налогооблагаемых сумм. 2.3. Характеристика налоговой системы Великобритании Налоговая система Великобритании включает два уровня налогообложения -общегосударственный и местный. Основными государственными налогами Великобритании являются: 1. Индивидуальный подоходный налог; 2. Взносы и отчисления на социальное страхование; 3. НДС; 4. Налог на прибыль корпораций; 5. Налог на нефтедоходы; 6. Акцизы; 7. Налог на прирост стоимости капитала. Местные налоги: 1. На жилую недвижимость; 2. Налог на деловую собственность [22]. Налогоплательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, которые в британской модели делятся на: 1. Резиденты 2. Обычные резиденты 3. Домицилии 4. Нерезиденты 30 В зависимости от группы исчисляется, по каким доходам человек должен выплачивать налог. Если физическое лицо является одновременно и резидентом, и обычным резидентом, оно должно уплачивать налоги с доходов, полученных от работы на территории страны, пенсий и инвестиций в Великобритании. Если лицо имеет домициль в Соединенном Королевстве, то под обложение подоходным налогом для него будут также попадать доходы, полученные в других юрисдикциях, но при этом Оно(лицо) будет иметь право претендовать на вычет 10% полученного за рубежом пенсионного дохода. Если лицо является резидентом страны, но не имеет в ней домициля, то под налогообложение будут попадать только те доходы, полученные за рубежом, которые были переведены в страну [21]. Если лицо признается резидентом, но не является обычным резидентом, то налогом облагаются только доходы, полученные на территории страны, и доход от работ, выполненных за рубежом, и переведенные в страну. Для нерезидентов под налогообложение попадают доходы от работ, осуществленных в стране, а также рентные доходы, полученные от собственности на территории Великобритании. В Великобритании применяется принцип глобального дохода, однако ее налоговая система сохранила формально некоторые элементы, которые восходят к шедулярному режиму. Исходя из него все источники дохода группируются по отдельным категориям и, несмотря на единую шкалу для всех категорий, такие категории, как дивиденды, доходы от инвестиций и сбережений облагаются по отдельной ставке [22]. Если суммарный доход ниже определенного минимума, то человек освобождается от уплаты части налога, получает персональную скидку. В 20132014 гг. эта сумма равнялась 6475 , в 2015-2016 гг. это сумма была повышена до 7450 . Для лиц в возрасте 64-75 лет эта скидка составит 9490 , а для лиц старше 75 лет - 10090. Однако если доход налогоплательщика превышает 100 000, он лишается возможности получить данную льготу (таблица 2.3). 31 Также существует дополнительная скидка для слабовидящих - еще 1980 к персональной скидке. Таблица 2.3 Суммарный облагаемый доход Суммарный облагаемый доход, фунтов стерлингов (свыше первоначальной суммы не облагаемой налогом) Ставка налога, % (на прочие доходы) Ставка налога с дивидендов, % Ставка налога для накопительных банковских вкладов, % Менее 2440 - - 10% От 2441 до 35 000 20(основная ставка) 10% 20% От 35 001 до 150 000 40(повышенная ставка) 32,5% 40% Более 150 000 50(дополнительная ставка) 32,5% 40% Каждый гражданин работающий в Великобритании обязан отчислять часть заработной платы на социальное страхование. Взносы и отчисления на социальное страхование осуществляются по четырем классам застрахованных. 1. Первый класс - лица наемного труда и работодатели( работодатель обязан отчислять определенный процент за каждого наемного рабочего, процент от заработной платы наемного рабочего). Самый многочисленный из четырех; 2. Второй класс – самозанятые; 3. Третий – неработающие лица, осуществляющие добровольные взносы; 4. Четвертый –самозанятые с высоким уровнем дохода [16, c.28]. Ставки страховых платежей для первого класса за 2016 год, как пример: Таблица 2.4 Ставки страховых платежей 32 Доходы в неделю Ставка, % Работники Работодатели Стандартная схема При участии в дополнительных схемах страхования Стандартная схема При участии в дополнительных схемах страхования Менее 102 0 0 0 0 От 103 до 817 12 10,4 13,8 12,2 818 и выше 2 1 13,8 10,1 Если работник участвует в дополнительном добровольном социальном страховании, ставки по обязательному страхованию для них понижаются. Таким образом государство стимулирует развитие негосударственных страховых схем и пенсионного страхования в первую очередь. По остальным классам: 1. По второму - 2,5 фунта (для некоторых видов деятельности -3,15 или 5,10); 2. По третьему - 12,60; 3. По четвертому - 42 475 фунтов (в среднем, платеж варьируется) [16, c.29]. В соответствии с данными классами впоследствии будут производиться выплаты (пенсии к примеру). Часть средств, направляется на финансирование Национальной системы здравоохранения (примерно 21% общей суммы средств). Остальная часть направляется в Национальный страховой фонд, который впоследствии производит выплаты застрахованным. Далее следует налог на добавленную стоимость, который был Введен в Великобритании в 1973 году. Плательщиками являются лица, осуществляющие продажи товаров, работ, услуг на территории страны и импортирующие их, если объем продаж превышает 67тыс. фунтов в год. 33 На протяжении длительного периода ставка составляла 17,5%. На кризисный период с 1 декабря 2008 года понижена до 15%, а с 4 января 2011 г. повышена до 20%. Действует также пониженная ставка 5% в отношении таких товаров, как топливо и энергия, используемые домашними хозяйствами и благотворительными организациями, некоторые виды строительных работ, отдельные предметы санитарии и гигиены. Нулевая ставка налога действует в отношении товаров поставляемых на экспорт, а также продовольственных товаров первой необходимости, лекарств, строительства жилья, детской одежды, услуг водоснабжения и канализации. Не облагаются этим налогом банковские, страховые, медицинские, почтовые, сдача в аренду и некоторые другие виды деятельности. С 2002 г. фирмы с объемом продаж менее 187,5 тыс. фунтов в год, имеют право применять упрощенную систему расчета НДС. В рамках данной схемы налогоплательщики платят налог по пониженной ставке и при этом не могут выставлять "входящий" НДС к зачету. В зависимости от вида деятельности упрощенная ставка устанавливается в интервале от 2 до 12% [22]. Налог на прибыль корпораций действует в Великобритании с 1965 г. Плательщиками налога признаются компании, зарегистрированные в Великобритании в соответствии с законом о компаниях. Кроме них под налогообложение попадаю некорпоративные образования, строительные общества, общества взаимного страхования, государственные предприятия, организации коммунального хозяйства. Объектом налогообложения являются доходы, полученные из всех источников в стране, так и за рубежом. Единственным исключением являются дивиденды, полученные от компаний налогооблагаемых в Великобритании. При налогообложении прибыли применяется целая система налоговых льгот, многие из которых направлены на поддержание малых и средних предприятий. Так, например, стоимость станков и оборудования может быть списана на издержки, а первые 50 тыс. фунтов могут быть списаны на расход непосредственно в момент постановки на баланс. Существенные льготы 34 предусмотрены для малых и средних предприятий, чьи расходы на НИОКР превышают 100 тыс. фунтов. Такие предприятия могут получить "налоговый кредит" в размере 75% от их расходов [20]. Налоговый период по налогу на прибыль корпораций начинается с 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. Таблица 2.5 Ставки по налогу на прибыль с корпораций: Налогооблагаемая прибыль, фунтов Ставка налога, % стерлингов Менее 1 500 000 20 Свыше 1 500 00 30 Далее следуют акцизы. Также как и в других странах, в Великобритании, к группе товаров, облагаемых акцизами, относится: 1) алкоголь и алкогольная продукция; 2) табак и табачные изделия; 3) топливо. Используются комбинированные как специальные, налоговые ставки специфические (специфические ставки, так и дополняемые адвалорными). Последние применяются к табачным изделиям. Так, например, ставки акциза по вину установлены в размере - 145,7 пенсов за одну бутылку и 33,2 пенса за пинту пива. Ставки акциза по сигаретам составляют - 224,1 пенса за пачку плюс 24% розничной цены, включающей НДС [11, c. 48]. Местные налоги Основных местных налогов два - налог на жилую недвижимость и налог на деловую собственность. 35 Налог на жилую собственность. Плательщиками являются физические лица - собственники или арендаторы жилых зданий. Определение налогоплательщика определяется поэтапно. Так, если собственник жилого здания проживает в нем, то он признается налогоплательщиком. Если же собственник не проживает, то плательщиком признается арендатор или же если в здании никто не проживает, в таком случае налог выплачивать собственнику. Налогоплательщиками не признаются студенты, лица, находящиеся в больницах и домах престарелых и некоторые другие категории [15, c.54]. При установлении налоговой ставки муниципалитет фактически устанавливает только ставку для основного интервала, из которого в дальнейшем, путем умножения этой ставки на установленные государством коэффициенты получаются ставки налогообложения для других интервалов. Таблица 2.6 Налог на жилую собственность Интервал стоимости имущества Коэффициент Менее 40 000 2/3 От 40 000 до 52 000 7/9 От 52 000 до 68 000 8/9 От 68 000 до 88 000 1 От 88 000 до 120 000 От 120 000 до 160 000 14/9 От 160 000 до 320 000 12/3 Свыше 320 000 2 Каждый муниципалитет определяет ставку исходя из запланированных расходов на финансовый год. Второй местный налог - Налог на деловую собственность. 36 Плательщиками этого налога выступают физические лица и юридические лица, которые являются собственниками или арендуют не жилую собственность в коммерческих целях База данного налога - сумма годовой арендной платы. Также как и в случае с налогом на жилую собственность, переоценка производится раз в пять лет. Элементы данного налога устанавливаются государством и для разных регионов страны проценты по данному налогу установлены разные. 37 РАЗДЕЛ 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА ОСНОВЕ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА В зарубежных странах с развитой рыночной экономикой доминирует прямое налогообложение с высокими прогрессивными налоговыми ставками, и с расширенной системой льгот и вычетов. Вычеты по подоходному налогу увеличиваются в соответствии с составом семьи и количеством детей в ней. Также, хочется отметить налоги, носящие сугубо регулирующий характер, такие как, например, налог на собак, который ежегодно платят немцы в размере от 100 до 615 евро за первую и каждую последующую собаку в зависимости от породы. Уровень ставок основных бюджетообразующих налогов зарубежных стран намного превышает ставки аналогичных российских налогов. Высокие ставки акцизов на табак и табачную продукцию призваны контролировать его потребление. Некоторые налоги, например, налог на наследство и дарение вообще отсутствуют в системе налогов России. Также в российской налоговой системе отсутствует инвестиционная составляющая. Полностью отсутствуют какие-либо массовые льготы для стимулирования инвестиционной деятельности предприятий в развитие собственного производства. Решения Правительства РФ носят точечный характер помощи конкретным инновационным компаниям [8, c.23]. На протяжении последнего десятилетия Россия находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством. Анализ исполнения федерального бюджета показывает, что основные причины бюджетного кризиса имеют воспроизводственный характер и кроются в накопившихся глубинных негативных явлениях в экономике, сужающих базу налогообложения и 38 снижающих уровень поступления налоговых доходов. Особенно обнаружили всю неустойчивость социально- экономического и финансового положения страны решения Правительства РФ и Банка России о девальвации обменного курса рубля, реструктуризации государственных краткосрочных обязательств, введении моратория на валютные операции капитального характера. Президентом России В.В. Путиным в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике» в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития. Реформы, проводимые в российском обществе в последние годы, обусловили необходимость совершенствования налогового законодательства, а избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложные налоги. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой. По всей стране процветают «налоговые оазисы», создающие легальную основу для массового уклонения от налогов. Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них [24]. Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень. По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений. 39 Экспертные оценки, основанные на реальном анализе практики налогообложения, эффективности действовавших норм налогового законодательства, механизмов и процедуры сбора налогов и их экстраполяции, дают основание полагать, что Налоговый кодекс, призванный обеспечить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообложения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых правоотношений, но и по ряду положений усугубляет и без того критическую ситуацию по сборам налогов. В настоящее время с особой остротой встал вопрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению федерального налогового законодательства. Существенный недосбор налогов связан, прежде всего, с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков [24]. В среднем в стране около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме того, примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегодно не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность. Каковы же главные цели совершенствования налоговой политики Российской федерации? Это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами. Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога. В Налоговом кодексе РФ установлена норма о постановке налогоплательщиков на 40 учет в налоговом органе по месту своего нахождения. Доктор экономических наук В.Г. Пансков считает, что этого недостаточно. В.Г. Пансков также считает, что следовало бы запретить регистрацию юридических лиц – коммерческих организаций в жилых помещениях. Необходимо установить, что регистрация вновь создаваемых предприятий и организаций, а также предприятий и организаций, создаваемых на базе ликвидируемых хозяйствующих субъектов или вследствие проведения реорганизационных процедур, должна осуществляться только по представлении регистрирующему органу справки налогового органа об отсутствии у них и их учредителей задолженности по уплате налогов или иных обязательных платежей. Одновременно с этим следует пересмотреть и меры ответственности налогоплательщиков за нарушение срока или уклонение от постановки на учет в налоговом органе. В целях усиления ответственности налогоплательщиков за указанные налоговые правонарушения представляется целесообразным существенно повысить сумму штрафа [21]. В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются: 1) обеспечение стабильности налоговой системы; 2) максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование; 3) ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий; 4) оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов; 5) усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу; 6) приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов; 41 7) максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью; 8) совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса; 9) развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов. В частности, совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС предусматривает следующие направления: 1) расширение круга налогоплательщиков за счет индивидуальных предпринимателей; 2) упорядочение системы исчисления и уплаты налога; 3) введение единого порядка возмещения входного НДС для всех сфер деятельности, включая розничную торговлю и общественное питание; 4) закрепление в законодательном порядке методики исчисления налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур; 5) сокращение налоговых льгот. Главным недостатком кодекса является то, что, он основан на далеко не бесспорных посылках, положенных в основу нынешней налоговой политики России, в частности, переориентации налоговой системы с преимущественно прямых налогов на налоги на потребление, а также усилении налогового пресса в отношении физических лиц при недостаточной проработке системы подоходного налогообложения. В новых условиях развития рыночных отношений изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большую экономическую свободу, способны самостоятельно решать большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить в свою очередь три основные задачи: 42 1) финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; 2) обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований (космические программы, проблемы экологии и другие исследования); 3) финансирование систем управления и обороты страны в пределах достаточности. 4) Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев предопределяющим в нашей условием стране для являются отработки исходной оптимального основой, уровня налогообложения: 5) сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; 6) создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это – снижение налогового бремени для предприятийпроизводителей конкурентно способных товаров и услуг; 7) государственное стимулирование инвестиций различными методами. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит 43 формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста. Проведенное исследование налоговой системы Российской Федерации, теоретических основ построения налоговых систем и анализ соответствия структуры налоговой системы России основным принципам и экономическим законом формирования налоговой системы позволяет сформировать следующие выводы: - российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем, неизбежны, но должны быть сведены к минимуму; - налоговая система, устанавливаемая Налоговым кодексом России, стала «качественнее», более упорядоченная, это проявилось, в первую очередь, в отмене действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы, - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи; - налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо «дискриминации» налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление; - проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины. Еще одной проблемой, которая также не может быть решена в самые ближайшие сроки, является отсутствие на сегодняшний день качественного электронного документооборота между всеми участниками 44 процесса налогового администрирования. Качественное администрирование является достаточно дорогим и сложным. Для правильного исчисления налога необходимо собирать, обрабатывать и периодически актуализировать значительный объем информации. Предполагается также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и налогоплательщиков: например, в сфере налогообложения природных ресурсов это платежи за право пользования этими ресурсами, акцизы на минеральное сырье, плата за воспроизводство минерально-сырьевой базы. Ряд налогов подлежит принципиальному реформированию. К ним относится замена налогов на землю, на имущество юридических и физических лиц налогом на недвижимость, что требует отработки механизма реализации налога и проведения эксперимента. А это в свою очередь предполагает создание кадастра земли, кадастра недвижимости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью, а также системы юридического консультирования по вопросам оценки земли. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. 2. Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. 2011.-208с. 3. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. 2012.-240с. 45 4. Банхаев Ф. Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства \\ Налоговый вестник №2-2012. 135-137с. 5. Банхаев Ф. Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства \\ Налоговый вестник №3-2014. 93-97с. 6. Брызгалин А.В. Принципы налогового права: теория и практика \\ законодательство и экономика. 2015. №19-20 7. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. 2014. 8. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования \\Финансы-2012-№4. 9. Егорова Е.Н. Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия. 2014. 10. Карбушев Т.И., Зимин В.Н. Совершенствование налоговой системы России.\\ ЭКО-2014 №2. 11. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. 2007.-289с 12. Никитин С. Глазова Е. Налоги в странах рыночной экономики и в России \МЭМО №4-2014. 13. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне. 2013. 14. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России. 2012. 15. Тютюрков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. 2015. 16. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия \\ Финансовый менеджмент. 2015. №3. 17. Шараев С.Ю. Законность и правопорядок а сфере налоговых отношений\\ Законодательство и экономика 2014. № 3. 18. [Электронный ресурс] . – Режим доступа : http:// www.sander.ru 19. [Электронный ресурс] . – Режим доступа : http:// www.zefix.admin.ch 46 20. [Электронный ресурс] . – Режим доступа : http:// www.uandream.com 21. [Электронный ресурс] . – Режим доступа : http:// www.polit.ru 22. [Электронный ресурс] . – Режим доступа : http:// www.ebiblioteka.ru 23. [Электронный ресурс] . – Режим доступа http://global.factiva.com/ha/default.aspx 24. [Электронный ресурс] . – Режим доступа : http://te3.ru/file132.htm 47 :
