Юридическая и экономическая трактовка статического баланса
Вспомним, что баланс должен ответить на два вопроса: каково
финансовое положение организации и каков финансовый результат ее
деятельности. Мы понимаем, что баланс может удовлетворительно ответить
только на один из этих вопросов. Отсюда, как было отмечено, существуют
две трактовки баланса: статическая и динамическая.
Статический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в
денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние
средств предприятия и источники их формирования.
Динамический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в
денежной оценке и на определенный момент времени изобразить
кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый
результат.
В практике бухгалтерского учета почти всех стран преобладало и
преобладает смешение этих двух подходов, что может быть иногда
оправдано жизнью, но не наукой. Только последовательное рассмотрение
обеих трактовок позволяет понять, оправдано или нет подобное сочетание.
В счетоведении на протяжении нескольких десятилетий
предпринимались и предпринимаются попытки интерпретировать баланс.
Отсюда возникает множество интерпретаций. Все они могут быть
сведены по двум основаниям в четыре большие группы. Первое основание
вытекает из мантий фактов хозяйственной жизни, второе — из понимания
природы баланса. В первом случае, прежде всего, следует выделить
юридическую и экономическую мантии, во втором — понимание объектов
учета: изображают ли они состояние средств и источников фирмы в момент
{; или же показывают положение в этот момент элементов капитала в
различных фазах его движения. В первом случае говорят о статической, во
втором — о динамической трактовке баланса.
Юридическая трактовка статического баланса. В этом случае
бухгалтеры исходят из того, что объектом баланса выступает имущество
организации. Это имущество, представленное в юридической мантии,
отражается в трех слоях:
а) в вещном — имущество может быть представлено в активе баланса.
Это то, что находится в собственности организации, или то, что
находится под ее контролем (владением).
Структура пассива в этом случае производна от структуры актива, так
как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе фирмы.
Если в учетной политике выбирается учет собственного имущества, то объем
пассива остается неизменным, если в балансе предполагается отразить
имущество, находящееся во владении, то в пассиве возникает
дополнительная кредиторская задолженность;
б) в обязательственном слое в активе баланса фиксируется не
имущество, а права организации на причитающееся ей имущество, а в
пассиве — ее обязательства передать имущество собственникам и
кредиторам. (В данном случае показываются обязательства, вытекающие из
заключенных договоров.)
в) в административном — речь идет о разложении самостоятельного
баланса на отдельные балансы.
В содержательном смысле может быть выбрана идея или вещного, или
обязательственного, или административного права.
Структура статического баланса (юридическая трактовка)
Представленная матрица показывает соотношения по строкам, указывая
долю, которую агенты получили, и поэтому должны собственникам, другим
агентам и корреспондентам. Корреспонденты, представленные в активе,
должны собственникам, агентам и другим корреспондентам. По столбцам
раскрываются отношения собственника, который имеет право на долю
средств, закрепленных за агентами и корреспондентами (они
рассматриваются как дебиторы). Агенты могут увидеть причитающиеся им
доли, которые в данный момент принадлежат агентам и корреспондентам. И
наконец, то же самое могут увидеть корреспонденты, т.е. кредиторы, ибо из
баланса должно быть ясно, о каких ценностях идет речь, в чьих руках
(агентов или дебиторов) находятся ссуженные кредиторами
(корреспондентами) ценности.
Экономическая трактовка статического баланса. В данном случае
бухгалтеры полагают, что они учитывают не вымышленные искусственные
категории в виде прав и обязательств, а подлинные предметы: средства,
ресурсы организации и источники этих средств и ресурсов. В активе
представлены средства, в пассиве — их источники. Считается, что наиболее
полную трактовку статического баланса дал Г. Никлиш.
Генрих Никлиш (1876—1946) — немецкий бухгалтер, создатель теории
статического баланса, согласно которой баланс дает точное исчисление
стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия. Это
имущество должно быть представлено по цене возможной реализации на
дату составления баланса. Никлиш считал, что только в этом случае баланс
будет отражать реальное финансовое положение предприятия. Он полагал,
что основная задача баланса — защита интересов кредиторов. При этом
прибыль предприятия он рассматривал как следствие использования не
только собственного, но и привлеченного капитала.
В экономическом смысле решающая задача статического баланса
сводится к оптимизации структуры актива и пассива. Изменение структуры
актива, как правило, может повлиять на эффективность хозяйственной
деятельности. Так, рост запасов может указывать на замедление
оборачиваемости и, следовательно, приводит к снижению рентабельности.
Изменение структуры пассива свидетельствует о социальных конфликтах в
фирме, например, рост премиального фонда сотрудников означает, что
акционеры могут недополучить дивидендов.
Поскольку объектом учета в этой версии баланса выступают средства и
их источники, то и принцип целостности поддерживается только фактами
изменения стоимости учитываемых объектов. Любопытно подчеркнуть, что в
этом случае все факты хозяйственной жизни рассматриваются как
модификации.
Суть такого баланса в том, что его трактуют как ликвидационный, т.е.
такой баланс, который показывает, сколько можно выручить или за
предприятие в целом, или же за его элементы, если его продать или
ликвидировать путем распродажи.
И, наконец, надо иметь в виду, что этот баланс очень близок к
юридической трактовке, но истолкованный не с точки зрения имущества и
его принадлежности, а с точки зрения ресурсов (средств) и их распределения
(источников).
В наиболее общем виде структуру статического баланса (экономическая
трактовка) можно представить следующим образом:
Каждый элемент этой матрицы имеет два коэффициента: один по
строкам, другой по столбцам. В первом случае фиксируется доля средств в
источниках (собственных, долгосрочно и краткосрочно привлеченных). Во
втором случае раскрывается доля источников в средствах (основных,
оборотных и отвлеченных).
В счетоведении можно обойтись без отвлеченных средств, но в
счетоводстве их использование удобнее, так как расширяются аналитические
возможности баланса.
Наконец, необходимо отметить два важных новшества, внесенных
западными и советскими авторами. Первые ввели понятие релевантности,
т.е. в балансе должны быть представлены те условные объекты, информация
о которых может повлиять на решения пользователей; вторые выдвинули
категорию «устойчивые пассивы».
В юридической мантии — это бесспорно привлеченные средства
(кредиторская задолженность), но в экономической мантии — это
собственные средства, если не собственников организации, то по крайней
мере, согласно принципу самостоятельности, самой организации.
В это понятие включается часть долгосрочной и краткосрочной
кредиторской задолженности, которая постоянно находилась в распоряжении
организации, т.е. чужие средства, которые приравниваются к своим. Сюда
включаются: задолженность покупателям и заказчикам по полученным
авансам; комитентам по расчетам; но заработной плате и отчислениям на
социальное страхование; резерв предстоящих расходов и платежей;
свободный остаток специальных фондов. Но во внимание принимаются не
все эти суммы, а только та их часть, которая постоянно находится в
распоряжении организации.
