ВВЕДЕНИЕ Капитальные вложения имеют важное народнохозяйственное значение, определяемое ролью, которую выполняют вновь созданные или модернизированные средства труда в процессе производства материальных благ. Как важный фактор расширенного общественного воспроизводства достижений научно-технического прогресса, что создает материальные условия для роста и совершенствования общественного производства и повышения материального благосостояния народа. Совокупность основных правил и рекомендаций, которые определяют состав источников денежных средств для капитальных вложений, порядок их мобилизации банками и предоставления субъектам инвестиционной деятельности, а также контроля за целевым и эффективным использованием этих средств образует ядро системы финансирования и кредитования капитальных вложений. Особенности воспроизводства основных фондов, строительного производства и его продукции обуславливают относительную самостоятельность и специфические черты этой системы. Основной составной частью инвестиций на предприятии являются капитальные вложения. В их состав входят затраты, которые используются на создание и внедрение новых, реконструкцию и расширение действующих основных фондов, оборудования, а на также строительно-монтажные другие затраты, работы, связанные с приобретение капитальным строительством. Для более эффективной работы оборудования предприятию необходимо его обновлять, т. е. внедрять новую технику, используя достижения научно-технического прогресса. Необходимо разработать план по внедрению новой техники, рассчитать необходимые показатели. Это позволит снизить затраты на производстве продукции (понизить себестоимость), а следовательно снизить цену на продукцию, увеличить объем продаж и получить большую прибыль. 4 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ 1.1. Сущность капитальных вложений на микроуровне. Классификация капитальных вложений Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава создание новых, расширение и модернизацию действующих. Воспроизводство основных средств – это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств. Разнообразие группировки. капитальных Рассмотрим вложений некоторые требует правильной группировочные их признаки, применяемые в планировании и бухгалтерском учете. По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты. К строительным относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и пр. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования. В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие 5 монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, – это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на установку. К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства. По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств. Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации мощностей и замены действующей устаревшего оборудования. организации Поддержание предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств. По назначению подразделяются на произведенных капитальные затрат капитальные вложения, вложения предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, предназначенные для гаражей и строительства пр.); капитальные объектов вложения, непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, 6 спортивных сооружений и пр.); капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат. По степени готовности различают капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство). Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются возводимому объем выполненных объекту, строительно-монтажных стоимость поступившего работ по оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты. Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах либо самим застройщиком – хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации. Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов. При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор только с основным подрядчиком, которого называют 7 генеральным подрядчиком. Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ в срок и за их качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию. Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по структуре расходов, определяемой сметной документацией. Можно рекомендовать вести учет по следующей структуре расходов: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; прочие капитальные затраты. Вложениями в имущество являются капитальные вложения, т.е. инвестиции не только в основные средства, но и в объекты нематериальных активов. К нематериальным активам относят приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, товарные знаки, права по использованию 8 природных ресурсов и производственной информации и др. Затраты в нематериальные, активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижение себестоимости продукции, работ, услуг), которые получает организация в результате их применения или использования в своей хозяйственной деятельности. 1.2. Источники финансирования и направления использования капитальных вложений на предприятии Способы и порядок финансирования имеют очень важное значение, прежде всего для повышения их эффективности. Различают два способа финансирования капитальных вложений: централизованный и децентрализованный. При централизованном способе источником финансирования капитальных вложений являются федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации, централизованные внебюджетные инвестиционные фонды и др.; при децентрализованном – это в основном источники предприятий и индивидуальных застройщиков. На предприятии основными источниками финансирования являются: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; амортизационные отчисления; средства, полученные от выпуска и продажи акций; кредиты коммерческих банков; источники вышестоящих организаций; средства иностранных инвесторов и др. Но главными источниками финансирования капитальных вложений на предприятии являются прибыль, направляемая предприятием на накопление, и амортизационные отчисления. За последние годы в области финансирования капитальных вложений произошли существенные изменения. Прежде всего изменилось соотношение между централизованными и децентрализованными источниками финансирования капитальных вложений: доля централизованных резко уменьшилась, а доля децентрализованных увеличилась. При переходе на рыночные отношения это закономерное явление. 9 Изменяется и структура источников финансирования капитальных вложений. В последние годы стала наблюдаться тенденция увеличения доли амортизационных отчислений, что в свою очередь связано с неоднократной переоценкой основных производственных фондов, а также с возможностью осуществления ускоренной амортизации. Здесь уместно отметить, что в развитых странах доля амортизационных отчислений в финансировании капитальных вложений в корпорациях достигает 70-85%. Во многих странах мира проводится практика по предоставлению значительных льгот по налогообложению, если фирмы свою прибыль направляют на развитие производства. Аналогичная политика проводится и нашим государством. Согласно Инструкции о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, облагаемая прибыль предприятия уменьшается на величину капитальных вложений, осуществленных за счет чистой прибыли и направленных на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Эта льгота предоставляется предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, но эта льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, начисленную без учета льгот, более чем на 50%. Важным источником финансирования капитальных вложений становится прибыль от основной деятельности, которая представляет собой часть чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия и организации. Использование прибыли для этой цели создает зависимость капитального строительства на действующих предприятиях от их основной деятельности, поскольку своевременное и полное финансирование таких вложений обусловлено выполнением плана прибыли. В настоящее время государственные предприятия и организации производят отчисления от прибыли, остающейся в их распоряжении, на техническое переоборудование 10 производства, освоение новых технологий, осуществление природоохранных мер и нового строительства. Нормативы отчислений устанавливаются органами, исполняющими функции по управлению имуществом, которое находится в государственной собственности, в размерах не менее 30 и не более 80% суммы, остающейся у предприятий и организаций прибыли после уплаты ими обязательных платежей. Амортизационные отчисления – это денежное выражение стоимости средств труда, перенесенной на продукт труда. В масштабе всего народного хозяйства амортизационные отчисления выступают как источник средств для простого воспроизводства основных фондов. Отдельные предприятия и организации могут использовать эти отчисления для расширенного воспроизводства своих основных фондов. Это обусловлено различием в возмещении основных фондов по стоимости и в натуральной форме, поскольку средства труда изнашиваются постепенно, а возобновляются в натуральной форме одновременно, через определенный относительно длительный период времени. Переход к рыночным отношениям требует коренного изменения амортизационной политики. На современном этапе технического прогресса нормы амортизационных отчислений должны соответствовать темпам физического и морального износа, активно обеспечивать ускорение обновления и замены устаревших машин, оборудования и транспортных средств. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной, восстановительной) стоимости основных фондов. С 1991г. действуют единые нормы отчислений только на полное восстановление основных фондов. Они обязательны для применения всеми предприятиями и организациями, независимо от ведомственного подчинения и форм собственности. Начисление амортизации на активную часть основных фондов имеет ряд особенностей. Так, если основные фонды используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, 11 расширения экспорта, то может применяться ускоренная амортизация этих фондов. Она обеспечивает полное перенесение стоимости основных фондов на затраты производства и обращения за более короткие сроки, чем это предусмотрено действующими нормами амортизационных отчислений. Ускоренная амортизация должна содействовать интенсивному обновлению основных производственных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств должны производиться в течение нормативного срока их службы или срока, за который стоимость этих фондов полностью перенесена на затраты производства и обращения. При списании основных фондов до полного перенесения их стоимости на затраты производства и обращения недоначисленные амортизационные отчисления компенсируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и организации. Для создания экономических условий сокращения расходов на капитальный ремонт физически изношенных машин, оборудования и транспортных средств коренным образом изменена практика финансового обеспечения затрат на эту цель. Поскольку нормы амортизационных отчислений на капитальный ремонт основных производственных фондов не устанавливаются, то предприятия и организации независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на капитальный и другие виды ремонта этих фондов в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы обеспечить равномерность такого включения, предприятия и организации имеют право создавать ремонтный фонд (резерв). К прочим собственным средствам предприятий и организаций для капитальных вложений относятся средства, мобилизуемые в ходе строительства в результате реализации лишних и ненужных материалов и оборудования, использования ранее оплаченных материальных ценностей и прежде всего оборудования, а также 12 ликвидации дебиторской задолженности, которая относится к капитальным вложениям. Этот источник называется мобилизацией внутренних ресурсов в строительстве. Бюджетные ассигнования имеют высокий удельный вес среди источников финансирования государственных капитальных вложений. Они являются основным источником финансирования капитальных вложений в непроизводственную сферу. Наряду с этим бюджетные ассигнования используются при строительстве объектов производственного назначения, которые имеют, как правило, важное народнохозяйственное значение. В последние годы наблюдается постепенный переход от безвозвратного бюджетного финансирования капитальных вложений на коммерческое кредитование за счет средств государственного бюджета. Источником денежных средств на капитальные вложения может быть долгосрочный кредит как банковский, так и государственный. Кредит предоставляется, как правило, тем инвесторам, у которых нет или недостаточно собственных средств во всех случаях технического перевооружения, реконструкции и расширения производства, приобретения оборудования, не входящего в сметы строек, а также на строительство новых предприятий и сооружений. Удельный вес долгосрочного кредита в источниках финансирования государственных капитальных вложений сравнительно мал. Переход к рынку и развитие рыночных отношений в народном хозяйстве страны должны создать условия для расширения кредитных отношений в сфере капитального строительства. Источником денежных средств для капитальных вложений выступают и различные фонды, создание которых разрешено в последние годы (Чернобыльский, инновационный, содействия конверсии). Все денежные средства, выделенные на капитальные вложения, концентрируются в банках, что является обязательным условием обеспечения непрерывного и целевого финансирования затрат. В условиях развития рыночных отношений и при комплексном обслуживании одним 13 учреждением банка предприятия и организации хранят свои собственные средства, предназначенные на капитальные вложения, как правило, на своих расчетных счетах. В этих условиях выделенные на капитальные вложения средства не должны обособляться от других средств предприятия и организации, как это было до банковской реформы 1987г. Это создает им условия для оперативного маневрирования собственными средствами. По просьбе предприятий и организаций на договорных началах за отдельную плату банки могут открывать им отдельные счета для учета собственных средств и их использования на капитальные вложения. Это имеет смысл в случаях, когда инвестор осуществляет значительный объем капитальных вложений и есть необходимость в точном учете средств на эту цель. Обособление собственных средств инвесторов, выделенных на капитальные вложения, на отдельных счетах проводится при смешанном финансировании, когда наряду с бюджетными ассигнованиями используются его собственные средства. Перечисление собственных средств предприятий и организаций на отдельные счета в указанных выше случаях, его размеры и сроки не должны создавать финансовое напряжение для них, а сроки должны быть приурочены к проведению расчетов за выполненные работы, оказанные услуги. Средства бюджетов и внебюджетных фондов для финансирования капитальных вложений, а также разрешенный долгосрочный кредит зачисляется банками на отдельные счета. Коммерческие банки должны выполнять работу по мобилизации средств на капитальные вложения, объем которой определяется соглашением, заключенным с инвестором по этому поводу. Обусловленное кризисом резкое снижение инвестиционных возможностей как бюджетов всех уровней, так и предприятий и организаций выдвигает на первый план проблему финансового обеспечения капитальных вложений для структурной перестройки экономики, конверсии и модернизации производства, внедрения новых технологий. Частичное 14 решение этой проблемы может быть достигнуто за счет таких источников, как расширение эмиссии акций и облигаций, привлечение иностранных инвестиций (в том числе кредитов), использование части средств, полученных от приватизации имущества и амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов государственных предприятий, а также части средств от реализации оружия, военной техники, имущества и передачи в аренду основных фондов, имущества Вооруженных Сил. Предприятия и хозяйственные организации осуществляют за счет собственных средств техническое перевооружение, реконструкцию и расширение производства как подрядным, так и хозяйственным способами. В условиях перехода к рынку ответственность за целевое и эффективное использования собственных средств возлагается на инвесторов, что обусловливает особенности финансирования таких капитальных вложений. Все средства на капитальные вложения аккумулируются на расчетном счете инвесторов. По их просьбе учреждения банков могут открывать отдельные счета для учета собственных средств на капитальные вложения за отдельную плату. Учреждения банков не оформляют финансирование строек, они должны предоставлять им для этого документы. Финансирование капитальных вложений производится с расчетного счета инвестора путем оплаты расчетных документов на выполненные проектные, строительномонтажные и другие работы, поставленное оборудование и другие расходы, связанные со строительствам. Состав затрат и порядок их оплаты зависят от характера капитальных вложений, способа производства строительномонтажных работ, а так - же метода финансирования затрат при хозяйственном способе строительства. Учреждения банков не контролируют целевое и эффективное использование собственных средств инвестора на капитальные вложения. Только по просьбе инвестора, на договорных началах за отдельную плату они могут осуществлять такой контроль, например, проверять качество 15 проектно-сметной документации, проводить контрольные обмеры оплаченных (представленных к оплате работ), оказывать другие виды услуг по финансированию капитальных вложений. Плата за такие услуги должна устанавливаться на уровне, обеспечивающем полное покрытие затрат банка на их оказание и получение соответствующей прибыли. В условиях перехода к рыночным отношениям возрастает роль долгосрочного кредита как источника денежных средств в формировании и совершенствовании основных фондов народного хозяйства. Он используется на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Перечень разнообразный. независимо от перевооружение, Так, форм объектов у долгосрочного предприятий собственности, реконструкцию и и кредитования хозяйственных это затраты расширение на очень организаций, техническое производства, на строительство объектов непроизводственного назначения и на приобретение оборудования, не входящего в сметы строек. Долгосрочный кредит используется также при строительстве новых предприятий и сооружений, имеющих важное народнохозяйственное значение. Долгосрочный кредит предоставляется предприятиям и хозяйственным организациям на указанные выше цели на принципах возвратности, срочности, платности и обеспеченности. Преимущества при долгосрочном кредитовании имеют проекты, которые обеспечивают народнохозяйственную эффективность, решают экономические и социальные проблемы страны, расширяют экспортные возможности, увеличивают производство товаров народного потребления. Обязательными условиями долгосрочного кредитования являются: статус заемщика как юридического лица, экологическая безопасность объекта кредитования, обеспеченность своевременного и полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им, соблюдение норм продолжительности строительства. 16 Долгосрочный кредит можно разделить на такие его виды: кредит, который предоставляется коммерческими банками на договорных началах за счет их собственных и привлеченных средств; государственный кредит, источником которого являются средства республиканского бюджета, и кредит под целевые производственные программы за счет централизованных кредитных средств Центрального банка. Кредитование в каждом из этих случаев существенно различается. Коммерческие банки предоставляют долгосрочные кредиты инвесторам за счет собственных и привлеченных средств на договорных началах. Основными принципами формирования кредитных отношений являются: свободный выбор партнеров этих отношений, формирование условий их выполнения, оснований и объемов, ответственности при полном невмешательстве государственных органов в выбор и реализацию этих условий. Основные источники ресурсов для долгосрочного кредитования в этом случае – это собственные средства банков (различные фонды, нераспределенная прибыль), средства централизованного ссудного фонда, предприятий и организаций, а также средства бюджетов, которые находятся на счетах банков, вклады граждан и займы у других банков. Кредитные отношения банка и заемщиков регулируются кредитным договором, которым предусматриваются размер разрешенного кредита, сроки и порядок его использования и возврата, процентные ставки за пользование кредитом, обязанности и имущественная ответственность сторон и формы обеспечения обязанностей. Оформление долгосрочного кредитования заемщиком производится документов, банком перечень на основании которых предоставляемых определяется кредитным договором. Кредитный договор действует в течение всего периода пользования кредитом. Потребность в долгосрочном кредите определяется либо полной стоимостью затрат по объекту (мероприятию), если кредит является единственным источником финансирования, либо как разность между 17 стоимостью этих затрат и собственными средствами заемщика, направляемыми на эту цель. Возможность учреждения банка выдать кредит заемщику в требуемом им размере зависит от уровня этого учреждения (отделение, региональное управление и дирекция, банк) и предоставленного ему права выдавать кредит одному заемщику той или иной категории (предприятия, организации, кооперативы, малые предприятия), а также наличия кредитных ресурсов. Общий срок пользования кредитом складывается из нормативного времени осуществления затрат и времени, в течение которого кредит возвращается банку. Сроки погашения кредита устанавливаются в пределах окупаемости затрат по проекту. Банк предоставляет долгосрочный кредит только кредитоспособным заемщикам, которые могут возвратить его в установленные сроки и уплатить проценты за пользование кредитом. Определение кредитоспособности предприятий и организаций является одной из важнейших сторон хозяйственной деятельности банков в условиях перехода к рынку. Оценка кредитоспособности заемщика производится банком до заключения кредитного договора на основе анализа его финансового состояния и эффективности кредитуемого мероприятия. Базой для такого анализа служат бухгалтерские балансы, другие отчетные и плановые документы о финансово-хозяйственной деятельности, проектно-сметная документация, планы технического перевооружения производства, прогнозные и статистические материалы, характеризующие как современное экономическое состояние заемщика, так и перспективы его развития. Анализ финансового состояния заемщика позволяет определить показатели, отражающие разные его стороны, например, ликвидность его баланса, покрытие баланса, привлечение средств. При долгосрочном кредитовании важно оценить стабильность этих показателей в период пользования кредитом. Такая оценка требует разнообразных экономических знаний, умения прогнозировать изменения 18 факторов, влияющих на доходность заемщика в условиях перехода к рынку. К таким факторам следует отнести прежде всего динамичность цен и тарифов, рентабельность производства, энерго-, материало- и фондоемкость продукции, обеспечение сырьем, кадрами и основными фондами, внедрение новых техники и технологий, рынок сбыта продукции. Эффективность кредитуемого мероприятия банки определяют путем проведения инженерно-экономической экспертизы его проекта. При этом проверяются наличие и качество проектно-сметной документации и заключений экспертизы, соответствие проектных технико-экономических показателей прогрессивным, оценивается технико-экономический уровень проекта. Важными вопросами при проведении такой экспертизы являются: наличие сырьевой базы, конкурентоспособность продукции, возможность ее сбыта, прогноз уровня цен на будущую продукцию. В процессе инженерноэкономической экспертизы необходимо изучить реальность намечаемых сроков строительства с учетом мощностей, нагрузки и материальнотехнического обеспечения подрядных строительно-монтажных организаций, надежность поставщиков оборудования и других партнеров. В настоящее время процесс установления процентной ставки за кредиты не регулируется нормативными актами. Плата за пользование долгосрочным кредитом определяется банками с учетом продолжительности срока кредитования, предоставленных заемщиками гарантий своевременного возврата кредита, спроса и предложений кредитных ресурсов и их цены, а также наличия кредитного риска. Устанавливаемые банками процентные ставки должны обеспечивать полное покрытие их расходов и получение прибыли от осуществления хозрасчетной деятельности. Повышенные кредитным размеры договором в процентной случае ставки нарушения предусматриваются нормативных сроков строительства, получения дополнительных кредитов и переуступки банков сроков возврата ссуды. 19 Процент за пользование кредитом начисляется в размерах и сроки, предусмотренные кредитным договором. Ответственность за невыполнение заемщиками своих обязательств предусматривается в виде неустойки (штрафа, пени), залога, гарантии, страхования кредитного риска. Долгосрочный кредит используется на оплату поставленных на стройку машин и оборудования, строительных конструкций, деталей, блоков и материалов, а также выполненных строительно-монтажных, проектных и других работ. Банки должны возмещать заемщику расходы по уплате пени поставщикам, за несвоевременные расчеты с ними, если это вызвано неполным и несвоевременным предоставлением кредита. После завершения кредитуемого объекта (мероприятия) заемщик оформляет в установленном порядке задолженность по кредиту срочным обязательством. Погашение кредита обычно начинается со следующего квартала после принятия ответственного решения о вводе объекта в эксплуатацию и производится за счет собственных средств заемщика. Коммерческие банки используют собственные и привлеченные кредитные ресурсы не на инвестиции в техническое развитие предприятий, а главным образом на выдачу им краткосрочных ссуд для производства расчетов и выплаты заработной платы. Такое состояние сказывается на материально-технической базе народного хозяйства страны, вызывая спад производства продукции и углубление других кризисных явлений в экономике страны. Государственный кредит используется инвесторами для оплаты расходов, связанных со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением государственного нормативного предприятий, кредита срока строек начинается строительства и через объектов. год Погашение после (реконструкции, окончания технического перевооружения) объекта кредитования и производится за счет собственных средств инвестора или заемных средств. 20 Кредит на приобретение оборудования, которое не входит в сметы строек, погашается, начиная со следующего за годом его выдачи в течение не более двух лет. Гарантом погашения государственного кредита выступает министерство, ведомство или другой орган хозяйственного управления. Средства, поступающие от инвесторов в погашение долга по кредиту, а также значительная часть платы за пользование этим кредитом перечисляются финансирующими банками в доход государственного бюджета. На покрытие расходов по обслуживанию государственного кредита эти банки оставляют 0,4 начисленных процентов за пользование кредитом и 0,3 так называемых "штрафных" процентов. При нарушении сроков строительства более чем на 3 месяца и при консервации или прекращении строительства на такой же срок по инициативе инвестора процентная ставка повышается на 100%. Инвесторы, не соблюдающие сроки платежей, должны уплачивать дополнительно 25% годовых от сумм, которые не уплачены в установленные сроки. Контроль за целевым использованием инвесторами государственного кредита, а также за своевременным его возвратом в государственный бюджет осуществляют финансирующие банки и Министерство финансов. Срок кредитования должен обеспечивать реализацию производственной программы, но не может превышать 5 лет. Каждое предприятие составляет такую программу, утверждает ее в министерстве, разрабатывает календарный план работ по этой программе, составляет смету затрат и представляет обслуживающему его коммерческому банку заявку на долгосрочный кредит с обоснованием его потребности и эффективности намеченной программы. Коммерческие банки дают экспертную оценку предложенной заявки. При необходимости получения централизованных ресурсов Центрального банка коммерческие банки подают Центрального банка. 21 заявки областному управлению Региональные управления Центрального банка анализируют заявки коммерческих банков и свои предложения относительно целесообразности кредитования целевых производственных программ и экономических возможностей этих банков направляют в управление кредитного регулирования Центрального банка. Целесообразность коммерческим банком предоставления предварительно долгосрочного рассматривается кредита в кредитном коммерческими банками, комитете и утверждается правлением Центрального банка. Центральный банк заключает с кредитующими целевые программы, договор, где определяет размеры платы за кредит и маржи. Центральный банк открывает коммерческому банку кредитную линию, что должно обеспечить оперативное целевое и эффективное использование централизованных ресурсов для кредитования производственных программ. Коммерческие банки предоставляют заемщикам кредит только на цели, предусмотренные их кредитными заявками, и в пределах средств, перечисленных им Центральным банком для целевого кредитования. Каждый заемщик должен заблаговременно сообщать коммерческому банку о необходимой ему сумме кредита для оплаты расчетных документов по кредитуемому объекту. Только при соблюдении этого условия Центральный банк сможет своевременно предоставлять коммерческому банку средства в пределах открытой ему кредитной линии. Использование, погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся в установленном порядке. Контроль за целевым использованием кредита коммерческими банками осуществляет Центральный банк и его региональные управления, а за целевым использованием кредита заемщиками – коммерческие банки. При выявлении фактов нецелевого использования кредита Центральный банк (региональные управления Центрального банка) взыскивает с коммерческого 22 банка штраф в размере 5% суммы кредита, использованной не по назначению. Опыт свидетельствует, что долгосрочный кредит, предоставляемый на капитальные вложения, способствует сокращению сроков строительства, снижению его себестоимости и ускорению окупаемости затрат, если строительный объект своевременно обеспечен качественной проектносметной документацией, оборудованием, строительными материалами, конструкциями и деталями, а капитальные вложения и средства выделяются соответственно нормам продолжительности строительства. Стройка также должна быть обеспечена достаточными мощностями строительной индустрии, которые следует эффективно использовать. 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ Открытое акционерное общество «Кропоткинский хлебокомбинат» расположено в г. Кропоткине Краснодарского края, созданного 1935г. Предприятие является коммерческой организацией с уставным капиталом 2283141 руб. Имеет большой опыт работы в своей сфере деятельности. Общество организует на законодательства является юридическим лицом и свою деятельность основании РФ. настоящего (Приложение 1) Устава Оно и является действующего коммерческой организацией и создано без ограничения срока деятельности. ОАО «Кропоткинский хлебокомбинат» вправе в уставном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Основными целями деятельности общества являются: расширение рынка товаров и услуг, удовлетворение потребностей жителей города и ближайших районов в хлебобулочных и кондитерских изделиях, а также получение прибыли. 23 Предметом деятельности общества является: – производство хлебобулочных, кондитерских, бараночных, макаронных изделий; – деятельность по строительству зданий и сооружений; – оптовая и розничная торговля, в том числе путем создания фирменных магазинов в целях повышения уровня обслуживания населения; – проведение всех видов торговых и товарообменных сделок по продукции, выпускаемой обществом, а также другой продукции и услугам, имеющие целью получения прибыли; – внешнеэкономическая деятельность (реализация продукции, покупка оборудования, запчастей, технологии, сырья). Деятельность общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории РФ, так и за ее пределами в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество имеет право: – приобретать ценные бумаги, находящиеся в обращении; – проводить операции на товарных и фондовых биржах; – проводить открытую подписку на выпускаемые обществом акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований ФЗ «Об акционерных обществах» и иных правовых актов РФ; – проводить закрытую подписку на выпускаемые обществом акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена требованиями правовых актов РФ; 24 – проводить аукционы, лотереи, выставки; – приобретать и реализовать продукцию предприятий; – осуществлять иные права и исполнять другие обязанности, совершать иные действия не запрещенные законодательством. 2.1. Организационная структура бухгалтерской службы Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. Основными задачами бухгалтерского учёта являются: – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности, - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности; – обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами; – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости. Первичным организации. организации звеном бухгалтерского Бухгалтерия и организационного не может учета самостоятельная входить подразделения. в состав является структурная какого-либо Ответственность 25 бухгалтерия за единица другого организацию бухгалтерского учета на предприятии несёт его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений. В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации. Бухгалтерия в ОАО «Кропоткинский хлебокомбинат» делится на два отдела: товарно-материальная и расчетная группы, которые непосредственно подчиняются главному бухгалтеру. Бухгалтера назначаются на должность и освобождаются от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом начальника депо. Главный работников бухгалтер устанавливает бухгалтерии, согласовывает служебные назначение, перемещение материально-ответственных лиц. обязанности увольнение для и Главный бухгалтер несёт ответственность наравне с руководителем за формирование и исполнение учетной политики; за нарушение правил и положений регламентирующих финансово-хозяйственную предоставления полной деятельность; и достоверной за нарушение бухгалтерской сроков отчетности соответствующим организациям; за контроль наличия имущества и выполнения обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации. Документы по денежным и хозяйственным операциям должны подписываться главным бухгалтером или лицом уполномоченным. 26 Бухгалтера в товарно-материальной и расчетной группах должны знать: законодательные акты, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета; правила и нормы охраны труда, структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития. А так же положения и инструкции бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения; экономического формы и анализа порядок финансовых расчетов; хозяйственно-финансовой методы деятельности предприятия; порядок, условия, сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности. В материальном отделе ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками, материалов, учет основных средств. В этом отделе работает 3 бухгалтера. Они выполняют работу по ведению бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей и затрат на производство; осуществляют прием первичной документации и проверку правильности и своевременности документирования операций по движению материальных ценностей по кладовым; отражают на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей, осуществляют контроль за использованием материалов в процессе производства в соответствии с нормами расхода. А так же ежемесячно проводят взаимосверку складского учета производственных запасов с данными бухгалтерского учета, с целью проверки правильности и полноты отражения операций в карточках складского и бухгалтерского учета. В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и ответственности Российской Федерации бухгалтера товарно-материального отдела проводят инвентаризации на основании приказов директора и обеспечивают формирование и своевременное представление полной и достоверной информации о движение и остатках товарно-материальных ценностей. Бухгалтер по учету товарно-материальных ценностей имеет право: требовать от всех причастных служб, работников, клиентов правильного и своевременного оформления первичных документов с указанием следующих 27 реквизитов: наименование документа, дату составления, краткое содержание хоз. операции, количественный и суммовой измерители, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. А также могут давать текущие рекомендации через главного бухгалтера по изменению технологии обработки учетной информации на отдельных участках с целью упрощения учета с соблюдением правил описанных в Учетной политике. В расчетной группе бухгалтера занимаются учётом и начислением заработной платы. В этом отделе работает 2 бухгалтера. Они выполняют работу по ведению бухгалтерского учета заработной платы работников ОАО «Кропоткинский хлебокомбинат»; осуществляют прием первичной документации и проверку правильности заполнения табеля по учёту использования рабочего времен и ведомостей по выполнению сдельных работ; занимаются обработкой на компьютере табелей и нарядов по заработной плате, расчет заработной платы и премий по каждому работнику. Также начисляют отпускные и оплаты по листкам нетрудоспособности; удерживают из заработной платы по исполнительным листам и заявлениям работников. К их обязанностям еще относятся: печать расчетных листов и разноска их по лицевым счетам; формирование сводных ведомостей по балансовым счетам, статьям расходов и видам оплат; начисление взносов во внебюджетные фонды, заполнение и сдача отчетов в Фонд социального страхования и налоговую инспекцию. Бухгалтера расчетной группы имеют право требовать от всех причастных лиц, работников отдела правильного и своевременного оформления документов, предоставляемых в кассу. Бухгалтера в товарно-материальной и расчетной группах несут ответственность в пределах обязанностей. Режим работы бухгалтеров определяется в соответствии с Правилами внутреннего распорядка, установленного на предприятии. 28 2.2. Права и обязанности работников бухгалтерской службы Основные права и обязанности главного бухгалтера определены Законом «О Бухгалтерском учете». 1. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Главный бухгалтер несет ответственность наравне с руководителем за: – формирование и исполнение учетной политики; – нарушение правил и положений, регламентирующих финансово хозяйственную деятельность; – нарушение сроков предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности соответствующим организациям; – контроль наличия имущества и выполнения обязательств. 29 Главный бухгалтер обязан: – формировать в соответствии с Законом «О Бухгалтерском Учете» учетную политику. – организовывать разработку форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, обеспечить порядок проведения инвентаризации и порядок документооборота; – обеспечить рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности, и контроля формирования и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку; – организовать учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета; – обеспечить законность, своевременность и правильность оформления документов; – принимать меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Общее положение бухгалтера по учету товароматериальных ценностей. – Бухгалтер выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета. – Подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. – Режим работы устанавливается в соответствии с правилами внутреннего распорядка. – Назначается на должность и освобождается приказом директора. Общее положение бухгалтера по учету финансово-хозяйственной деятельности. – Бухгалтер выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета. – Назначается непосредственно главному бухгалтеру. – Режим работы устанавливается в соответствии с правилами внутреннего распорядка. 30 – Назначается на должность и освобождается приказом директора по представлению главного бухгалтера. Экономическая служба на предприятии. Экономическая служба состоит из 1 человека – экономист. 1. Общее положение: 1.1. Должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность Экономиста. 1.2. Экономист назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора. 1.3. Экономист подчиняется непосредственно директору. 1.4. На должность Экономиста назначается лицо, имеющее высшее экономическое образование и стаж работы по специальности не менее 1 (одного) года. 1.5. Экономист должен владеть компьютером на уровне уверенного пользователя, в том числе уметь использовать специальные компьютерные программы. 1.6. Экономист должен знать: – законы, постановления, распоряжения, приказы, руководящие документы и нормативные акты, касающиеся работы предприятия торговли; – основы экономики, организацию плановой работы; порядок разработки перспективных и годовых планов хозяйственной деятельности предприятия; – порядок разработки бизнес-планов; – планово-учетную документацию; – порядок разработки нормативов материальных, трудовых и финансовых затрат; – методы экономического анализа и учета показателей деятельности предприятия; 31 – методы определения экономической эффективности внедрения новой техники и технологии, организации труда, рационализаторских предложений и изобретений; – методы и средства проведения вычислительных работ; – организацию оперативного и статистического учета; – порядок составления отчетности; рыночные методы хозяйствования; – организацию труда и управления; основы маркетинга и организации рекламы; – законодательство о труде; Правила внутреннего трудового распорядка; – правила и нормы охраны труда; – правила техники безопасности, производственной санитарии и гигиены, противопожарной безопасности, гражданской обороны. 1.7. Экономист должен обладать организаторскими способностями, коммуникабельностью, должен быть энергичен и позитивно настроен. 1.8. В период временного отсутствия Экономиста его обязанности возлагаются на бухгалтера. 2. Функциональные обязанности: 2.1. Экономист: 2.1.1. Осуществляет работу по экономическому планированию, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с потребностями рынка и возможностями получения необходимых товаров, по выявлению и использованию резервов с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия. 2.1.2. Осуществляет подготовку проектов текущих планов предприятия по всем видам деятельности и заключенным договорам, а также обоснований и расчетов по ним. 2.1.3. Разрабатывает стратегию предприятия с целью адаптации его хозяйственной деятельности и системы управления к изменяющимся в условиях рынка внешним и внутренним экономическим условиям. 32 2.1.4. Руководит комплексных планов составлением среднесрочных деятельности и долгосрочных (бизнес-планов) предприятия, согласовывает и взаимно увязывает все их разделы. 2.1.5. Организует разработку прогрессивных плановых техникоэкономических нормативов материальных и трудовых затрат, проектов цен на товары с целью обеспечения запланированного объема прибыли. 2.1.6. Обеспечивает подготовку заключений на проекты оптовых цен на продукцию, поставляемую предприятию. 2.1.7. Осуществляет руководство проведением комплексного экономического анализа всех видов деятельности предприятия и разработкой мероприятий по эффективному использованию капитальных вложений, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышению конкурентоспособности, производительности труда, снижению издержек хозяйственной деятельности, повышению рентабельности, увеличению прибыли, устранению потерь и непроизводительных расходов. 2.1.8. Организует контроль за выполнением плановых заданий, а также статистический учет по всем производственным и технико-экономическим показателям работы предприятия, подготовку периодической отчетности в установленные сроки, систематизацию статистических материалов. 2.1.9. Подготавливает предложения по конкретным направлениям изучения рынка с целью определения перспектив развития предприятия. 2.1.10. Осуществляет совместно с бухгалтерией методическое руководство и организацию работы по учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности, разработку рациональной учетной документации. 2.1.11. Должен беречь имущество предприятия, не разглашать информацию и сведения, являющиеся коммерческой тайной предприятия. 2.1.12. Не дает интервью, не проводит встречи и переговоры, касающиеся деятельности предприятия, предприятия. 33 без разрешения руководства 2.1.13. Соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования противопожарной безопасности, гражданской обороны. 2.1.14. Исполняет распоряжения и приказы администрации предприятия. 2.1.15. Информирует руководство об имеющихся недостатках в работе предприятия, принимаемых мерах по их ликвидации. 2.1.16. Способствует созданию благоприятного делового и морального климата на предприятии. 3. Права 3.1. Экономист имеет право: 3.1.1. Давать распоряжения и указания и предпринимать соответствующие действия по устранению препятствий для осуществления его функциональных обязанностей. 3.1.2. Вносить предложения улучшению работы, относящейся администрации к предприятия функциональным по обязанностям Экономиста и всего предприятия в целом. 4. Ответственность: 4.1. Экономист несет ответственность: 4.1.1. За невыполнение своих функциональных обязанностей. 4.1.2. За недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения. 4.1.3. За невыполнение приказов, распоряжений Генерального директора. 4.1.4. За нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, гражданской обороны, установленных на предприятии. 4.1.5. За разглашение коммерческой тайны. 4.1.6. За не сохранность, порчу товаров и иных материальных ценностей, если не сохранность, порча произошли по вине Экономиста. 34 5. Условия работы: 5.1. Режим работы Экономиста определяется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными на предприятии. 2.3. Законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету ОАО «Кропоткинский хлебокомбинат», создано в процессе приватизации Арендного помещения «Кропоткинский хлебокомбинат» в соответствии с пунктом 3 ст. 6 Федерального Закона от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 10 Положения по ведения бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34 н, ПБУ 1-98 «Учетная политика организации». Главный бухгалтер формирует и осуществляет учетную политику организации на основе Положения, которую утверждает руководитель организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утверждается Министерством Финансов Российской Федерации приказом от 09.12.1998г. №60н. В положении помимо Учетной политики организации отражается правила ведения учета материально-производственных запасов, основных средств, договоров на капитальное строительство, имущества и обязательств организации, бухгалтерская отчетность, доходы и расходы организации. Основные права и обязанности главного бухгалтера определены Законом «О Бухгалтерском учете». Оплата труда работников организуется на основе положений следующих нормативных актов: – трудового кодекса РФ; – отраслевого тарифного соглашения по производственно- продуктовой отрасли Российской Федерации; – других нормативных актов, законодательство Российской Федерации. 35 регулирующих трудовое Исчисление среднего заработка ОАО «Кропоткинский хлебокомбинат» осуществляет в соответствии с «Порядком исчисления среднего заработка», утверждённым Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 17.05.2000г. №38 и утверждённым Минюстом РФ от 08.08.2000г. №2336. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 года; и временной инструкцией о порядке удержания алиментов. Учёт товарно-материальных ценностей в ОАО «Кропоткинский хлебокомбинат» осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённого приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44-Н. Лимит кассового остатка каждому предприятию определяется индивидуально банком с помощью расчета по форме № 0408020, утвержденной Положением Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. № 14П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и при необходимости может быть пересмотрен. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического оперативно - технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями. 36 В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и график документооборота; план инвентаризации; план отчетности; план организации труда работников бухгалтерии. В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организация использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляют с соблюдением требований, предусмотренных Законом РФ «О бухгалтерском учете». Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. В графике документооборота определён круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывают порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. В плане инвентаризации определён порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составлен с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам. В плане отчетности указан перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, фамилии 37 должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, ответственных за составление отчетности, с точным указанием выполненных ими работ. План отчетности состоит из двух частей; в первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй – сведения по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия. В плане организации труда работников бухгалтерии определена структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дана должностная характеристика каждому работнику, намечены мероприятия по выполнению их квалификации, составлены графики учетных работ. На данном предприятии применяют мемориально - ордерную форму учёта. Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, связью между документами и регистрами, а также между регистрами и способом записи в них, т. е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. Недостатки мемориально - ордерной формы учета – трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах); – отрыв и частое отставание аналитического учета от синтетического, его громоздкость; – формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности. В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и 38 группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях. 3. МЕХАНИЗМ ВЛИЯНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РАЗРАБОТКИ ПРЕДПРИЯТИЯ При создании деятельностью, предприятия, целесообразно связанного разрабатывать с производственной технико-экономическое обоснование (ТЭО) предприятия. В состав ТЭО рекомендуется включить следующее: – Анализ спроса на продукцию, товары или услуги, планируемые к производству; – Производственные показатели; – Финансовые показатели; – Анализ эффективности капитальных вложений и пути её повышения. 3.1. Производственные и финансовые показатели В данной работе рассмотрены основные методы расчетов техникоэкономических и организационных показателей производственного участка, отражающие технологический процесс изготовления. Грамотно сделанные расчеты, позволяют инженеру-руководителю правильно организовать работу на участке, выявить пути повышения производительности труда, отдачи производственных фондов, снижения себестоимости продукции и многих других задач. 1. Расчет программы запуска На основании принятого к расчету объема выпуска должен быть рассчитан объем запуска ее в производства, что позволяет учесть добавочный объем работ, вызванный наличием брака продукции. Кроме того, следует учитывать число тех деталей, которые используются в качестве пробных при отладке оборудования в процессе производства и т.д. 39 Объем запуска и изделий в производство определяется по формуле: N зап N r 1 ; 100 Примем для расчета =2%, тогда 2 N зап 100001 10200 ; 100 2. Расчет действующего фонда времени работы оборудования Для определения производительности оборудования и потребности в нем необходимо знать фонды времени его работы. Различают календарный, номинальный, действительный и эффективный фонды времени работы оборудования. Календарный фонд времени определяется общим числом часов за рассматриваемый период. Номинальный фонд времени равен календарному времени за вычетом нерабочих дней, смен и часов в течении периода. Действительный фонд времени определяется на основе номинального фонда и плановых простоев оборудования в ремонте. Для единицы оборудования он рассчитывается по формуле, ч/ед: Р рем Fд Д р Т сут Д р.с. Т сокр 1 100 , где Др– число рабочих дней в планируемом периоде; Тсут– число рабочих часов в сутки; Др.с. – число рабочих дней сокращенной продолжительности в планируемом периоде; Тсокр– число часов, на которое сокращаются рабочие сутки; 40 Ррем– время простоя оборудования в плановом ремонте, выраженное в процентах от номинального фонда (для универсального оборудования примем 3%); Эффективный фонд времени работы оборудования Fэ определяется, как действительный фонд его за организационно-техническим вычетом причинам внутрисменных (отсутствие потерь по технической документации, задержка с подачей заготовок и деталей на рабочее место, выход оборудования из строя и т.д.). 3. Расчет необходимого количества оборудования Расчетное число единиц оборудования по каждой операции определяется по формуле: Ср t штч N зап , 60 k bi Fд где tштi– штучное время на i-той операции, мин; kbi– коэффициент, учитывающий выполнение норм (при наличии технически обоснованных норм времени примем 1,1). Принятое число единиц оборудования Спр находится округлением Ср до ближайшего большего целого числа. Загрузка оборудования по времени определяется по формуле: k загр Ср С пр 100 0 0 4. Выбор технологического оборудования Технологическое оборудование выбирается из имеющегося в наличии оборудования с учетом технических данных. Мощность оборудования и число единиц ремонтной сложности определяется по паспортным данным выбранного оборудования. 41 5. Расчет стоимости основного и вспомогательного оборудования Балансовая стоимость средств устанавливается по данным предприятий, а при их отсутствии – на основе прейскурантов цен с учетом транспортных расходов, затрат на строительно-монтажные работы. В необходимых случаях учитываются затраты на модернизацию, доводку и приспособление действующего оборудования к требуемым производственным условиям. 6. Расчет стоимости основных производственных фондов Капиталовложение в здание (руб.) по одному какому-либо процессу изготовления продукции: k К зд S oi k fi h i Ц зд , i 1 где Soi – производственная площадь, занимаемая единицей дополнительную площадь, оборудования,м2; kfi – коэффициент, учитывающий приходящуюся на оборудование; hi – высота помещения цеха, в котором выполняется операция, м; Цзд – стоимость 1м3 производственного здания, руб. Производственная площадь Soi , занимаемая отдельной единицей оборудования или рабочим местом, определяется по справочникам, каталогам, прейскурантам на оборудование или компановку. В случае приближенных расчетов Soi принимается, как средняя величина для данного вида оборудования или рабочих мест. Коэффициент kfi учитывает площадь, добавляемую по всему периметру зоны, обеспечивающую достаточный разрыв с соседним оборудованием в соответствии с нормами техники безопасности и удобством эксплуатации, а также дополнительную площадь, которая включает проходы, проезды, служебные и бытовые помещения. 42 7. Расчет стоимости прочих производственных фондов Капиталовложения в подъемно-транспортное оборудование Ко.п.т.принимаются в размере 10-15% от стоимости технологического оборудования, при условии если механические и транспортирующие устройства не закреплены за отдельными рабочими местами. При отсутствии достоверных исходных данных для расчета отдельных элементов капиталовложений прямым порядком можно принять приближенные, косвенные методы их расчета. Стоимость контрольно-измерительных и регулирующих приборов, не закрепленных за отдельными рабочими местами и обслуживающих одновременно весь участок или цех, устанавливают пропорционально стоимости технологического оборудования. Международная практика обоснования проектов применяет несколько обобщающих показателей для подготовки решения о целесообразности вложения средств. В их числе: – чистая текущая стоимость; – рентабельность; – внутренний коэффициент эффективности; – период возврата капитальных вложений; – максимальный денежный отток; – норма безубыточности. Показатель чистой текущей стоимости (называемый нередко в отечественных источниках «интегральным экономическим эффектом») представляет собой разность совокупного дохода от реализации продукции, рассчитанного за период реализации проекта, и всех видов расходов, суммированных за тот же период с учетом фактора времени (т. е. с дисконтированием разновременных доходов и расходов). Рентабельность исчисляется как отношение прибыли к капитальным вложениям или как отношение прибыли к акционерному капиталу; 43 рассчитывается для каждого года реализации предпринимательского проекта и как среднегодовая величина. При этом учитывается и налогообложение. Внутренний коэффициент эффективности определяется как такое пороговое значение рентабельности, которое обеспечивает равенство нулю интегрального эффекта, рассчитанного за экономический срок жизни инвестиций. Проект считается рентабельным, если внутренний коэффициент эффективности не ниже исходного порогового значения. Период возврата капитальных вложений – этот показатель широко применяется в отечественной практике как срок окупаемости капитальных вложений. Он представляет собой количество лет, в течение которых доход от продаж за вычетом функционально-административных издержек возмещает основные капитальные вложения. Остается дискуссионным вопрос о том, должен ли период возврата рассчитываться с дисконтированием или без него. Максимальный денежный отток – это наибольшее отрицательное значение чистой текущей стоимости, рассчитанной нарастающим итогом. Этот показатель отражает необходимые размеры финансирования проекта и должен быть увязан с источниками покрытия всех затрат. Норма безубыточности – минимальный размер партии вы пускаемой продукции, при котором обеспечивается «нулевая прибыль», т. е. когда доход от продаж равен издержкам производства. 3.2. Анализ эффективности капитальных вложений и пути её повышения Как известно, основные средства – это совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. В процессе эксплуатации основные средства морально устаревают, физически изнашиваются, временно выходят из строя. Поэтому предприятию 44 для сохранения и расширения производственного потенциала необходимо обеспечивать воспроизводство основных средств и поддержание их в работоспособном состоянии. Последнее достигается проведением текущего и капитального ремонтов. Воспроизводство основных средств может быть простым, расширенным и суженным. В первом случае происходит простая замена изношенных основных средств на основные средства со сходными техникоэкономическими характеристиками. Расширенное воспроизводство предполагает увеличение производственных мощностей интенсивным или экстенсивным путем, т. е., соответственно, через повышение качества основных средств с использованием достижений научно-технического прогресса либо наращивание количества основных средств. Под суженным воспроизводством понимают отсутствие обновления основных средств и их постепенную деградацию. На сегодняшний день в нашей стране преобладает суженное и простое воспроизводство основных средств, расширенное же имеет место лишь на отдельных экспортоориентированных предприятиях газовой и нефтяной промышленности, черной и цветной металлургии, лесной промышленности и в финансово-банковском секторе. Сложившаяся ситуация обусловлена в первую очередь непрерывным падением в течение 8 лет объема капитальных вложений и ростом сроков их освоения. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций под долгосрочными инвестициями в основные средства следует понимать затраты на создание и воспроизводство основных средств. Инвестиции могут осуществляются в форме капитального строительства и приобретения объектов основных средств. По признаку инвестиционных взаимозависимости проектов: 1) можно альтернативные выделить два вида (взаимоисключающие) (принятие одного из них означает невозможность принятия другого) и 2) 45 независимые (принятие одного из них не влияет на решение о принятии другого). При анализе инвестиционных проектов исходят из определенных допущений. Во-первых, с каждым инвестиционным проектом принято связывать денежный поток (Cash Flow), элементы которого представляют собой либо чистые оттоки (Net Cash Outflow), либо чистые притоки денежных средств (Net Cash Inflow). Под чистым оттоком в k-м году понимается превышение текущих денежных расходов по проекту над текущими денежными поступлениями (при обратном соотношении имеет место чистый приток). Денежный поток, в котором притоки следуют за оттоками, называется ординарным. Если притоки и оттоки чередуются, денежный поток называется неординарным. Чаще всего анализ ведется по годам, хотя это ограничение не является обязательным. Анализ можно проводить по равным периодам любой продолжительности (месяц, квартал, год и др.). При этом, однако, необходимо помнить о сопоставимости величин элементов денежного потока, процентной ставки и длины периода. Предполагается, что все вложения осуществляются в конце года, предшествующего первому году реализации проекта, хотя в принципе они могут осуществляться в течение ряда последующих лет. Приток (отток) денежных средств относится к концу очередного года. Показатели, используемые при анализе эффективности капитальных вложений, можно подразделить на две группы в зависимости от того, учитывается или нет временной аспект стоимости денег: а) основанные на дисконтированных оценках; б) основанные на учетных оценках. В настоящее время основным источником финансирования капитальных вложений являются собственные средства предприятия и долгосрочные кредиты. Это повышает ответственность предприятий за более 46 эффективное использование капитальных вложений и своевременности ввода объектов в эксплуатацию. Выбор эффективности капитальных вложений осуществляется на основе оценки эффективность их экономической капитальных эффективности. вложений определяется Экономическая соотношением полученного эффекта с вложенными средствами, обусловившими этот эффект. Рассчитывают абсолютную и сравнительную эффективность. Абсолютную эффективность определяют по каждому объекту вложения в отдельности: Эф = С1-С2/К Где: Эф – экономическая эффективность капитальных вложений К – капитальные вложения С1 (С2) – полная себестоимость продукции до (после) внедрения новой техники Определяется также срок окупаемости капитальных вложений, обратный экономической эффективности: Ток = К/С1-С2 Где: Ток – срок окупаемости капитальных вложений К – капитальные вложения С1 (С2) – полная себестоимость продукции до (после) внедрения новой техники. При выборе оптимального варианта решения применяется сравнительная экономическая эффективность. Ее показателем является минимум произведенных затрат, которые представляют собой сумму текущих затрат (годовая себестоимость) и капитальных вложений. 47 Зmin = С + Еn * К Где: Еn – нормативный коэффициент эффективности К – капитальные вложения С – себестоимость продукции При внедрении новой техники определяется годовой экономический эффект: Эг = З1 – З2 Где: Эг – годовой экономический эффект З1 (З2) – минимум затрат на весь объем производства до (после) внедрения новой техники Важно изучить влияние новой техники на фондоотдачу. Это влияние определяется по формуле: ΔФо = ΔВПнт/Фсг Где: ΔФо – изменение фондоотдачи в результате внедрения новой техники ΔВПнт – изменение объема выпускаемой продукции внедрения новой техники Acu – среднегодовая стоимость ОПФ Изменение объема выпускаемой продукции в результате внедрения новой техники в свою очередь находится по формуле: ΔВПнт = ΔВПв + ΔВПз + ΔВПс 48 Где: ΔВПв – изменение объема выпускаемой продукции за счет ввода и освоение нового оборудования ΔВПз – изменение объема выпускаемой продукции за счет замены оборудования (модернизации) ΔВПс – изменение объема выпускаемой продукции за счет совершенствования организации труда При анализе влияния внедрения новой техники на фондоотдачу необходимо изучать, как отразились на ее изменении не только рост объема продукцию, но и стоимость промышленно-производственных основных средств, так как зачастую новая техника значительно дороже заменяемой и это удорожание может не компенсироваться соответствующим ростом ее производительности. Приведенные показатели позволяют выявить эффективность капитальных вложений во внедрение новой техники, принять наиболее оптимальное решение. Обобщающая оценка выполнения плана по эффективности внедрения новой техники проводится по сводным данным, которые отображают эффект от внедрения. Это дает возможность составить представление о степени выполнения задания по эффективности внедрения новой техники и изучить тенденции ее развития и динамики. Результаты обобщающей оценки эффективности внедрения новой техники используются для определения масштабов его влияния на экономические показатели, характеризующие эффективность хозяйственной деятельности. Такую оценку нужно проводить по всем группам показателей: по группе обобщающих показателей эффективности внедрения новой техники на использование трудовых ресурсов, капитальных вложений основных производственных фондов, затрат на амортизацию и материальных затрат. Оценка выполнения плана по эффективности внедрения новой техники позволяет предприятиям наиболее точно планировать свою дальнейшую 49 деятельность, как в области нововведений, так и принимать наиболее оптимальные управленческие решения. Выполнение и перевыполнение по основным результатам хозяйственной деятельности и повышению эффективности производства зависят, прежде всего, от полноты выполнения плана по внедрению новой техники, куда включается техническая перевооруженность предприятия, обеспечивающая повышение технико-экономического уровня производства и продукции. Поэтому задача анализ выполнения плана по эффективности внедрения новой техники состоит в том, чтобы установить причины, оказавшие влияние на отклонение фактических показателей эффективности от плана. Результаты такого анализа используются в дальнейшем для разработки управленческих решений, направленных на устранение недостатков, выявленных в ходе анализа, а также для оценки работы функциональных служб и отделов, принимавших участие во внедрении научно-технических мероприятий. Невыполнение плана по прибыли объясняется действием двух факторов: невыполнением плана по снижению себестоимости и невыполнением плана по росту выпуска товарной продукции. При невыполнении плана предприятию следует задуматься о дальнейшем применении данных видов новой техники. Невыполнение планов ставит вопрос об эффективности и целесообразности внедрения новой техники. Внедрение новой техники и анализ эффективности ее внедрения очень важны для финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внедрение новой техники позволяет снизить себестоимость продукции, а значит увеличиться прибыль предприятия, а также анализ внедрения новой техники позволяет руководству предприятия принимать наиболее оптимальные и точные управленческие решения. 50 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы: В настоящее время основным источником финансирования капитальных вложений являются собственные средства предприятия и долгосрочные кредиты. Это повышает ответственность предприятий за более эффективное использование капитальных вложений и своевременности ввода объектов в эксплуатацию. В современных условиях экономическая наука должна разработать более эффективные методы ценообразования, цены должны быть увязаны с экономическим эффектом от внедрения новой техники. Целью внедрения новой техники является уменьшение стоимости товара, а значит и цены товара, удешевление его, т.е. сокращение рабочего времени на производство единицы товара, сокращение материальных затрат, увеличение мощности основных фондов и т.п. В условиях рынка, внедрение новой техники способствует выполнению основной задачи предприятия – получение максимальной прибыли при минимальных затратах. Прирост прибыли, полученной благодаря расширению объемов производства, является, также как и прирост прибыли от снижения себестоимости продукции, частью эффекта полученного от внедрения новой техники. Улучшение эффективности производственной деятельности предприятий в значительной степени достигается за счет ежегодного внедрения значительного количества новой техники. Среди таких мероприятий ведущая роль принадлежит тем из них, которые обеспечивают повышение технического уровня производства и качества продукции. К ним относятся: внедрение прогрессивных технологий, механизация и автоматизация производственных процессов, техническое перевооружение предприятий и освоение новых изделий. 51 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Нормативы капитальных вложений: Справ, пособие /А.А.Малыгин и др.- М.: Экономика, 2013. 2. «Бухгалтерский и финансовый учет» , Н. Г. Сафронова, А. В. Яцюк, изд. «Инфра-М» 2012 г. 3. Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. 4. Ковалев В. В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2012. 5. Крылов Э.И. «Анализ эффективности производства, научно- технического прогресса и хозяйственного механизма» Москва, «Финансы и статистика», 2010. 6. Дикая Л.Г. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие: Дикая Л.Г. Издательство: ИНФРА-М, 2008 – 222 с. 7. Сергеев И.В. Экономика предприятия М: Финансы и статистика, 2007г. 8. Финансы: Учебник для вузов /Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2013. 9. Финансы: Учебник / Под ред. В. М. Родионовой.–М.,2006. 10. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник/Под ред. Бабич А. М, Павловой Л. Н. — М., 2006. 11. Экономика. Финансы. Управление. 2006, № 11. 52 ПРИЛОЖЕНИЯ 1. Устав 2. Годовая отчетность за 2011 год 3. Годовая отчетность за 2012 год 4. Годовая отчетность за 2013 год 53
