Задача 3 Для выполнения первого задания необходимо использовать табличные данные (табл. 1 и 2) вариант 3. Рассчитайте уровень существенности. Таблица 1 – Данные бухгалтерского баланса на конец года Наименование ста- № варианта тей баланса 1 2 3 4 5 Нематериальные ак48194 1 586 тивы Основные средства 1292 5390429 8250 412 18020 Незавершенное 126000 33 1406 строительство Доходные вложения и материальные цен170 ности Долгосрочные фи100 68 нансовые вложения Итого по разделу 1 1292 5564793 8251 545 20080 Запасы 1095 1358852 318 2720 38889 В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные 21 62057 49 1367 467 ценности Затраты в незавершенном производ39 27046 79 1096 стве Готовая продукция и 835 7063 141 99 товары Товары отгружен200 1236832 188 1212 37183 ные Прочие запасы и за25854 2 44 траты НДС по приобретен4986 23 242 168 ным ценностям Долгосрочная дебиторская задолжен307 ность Краткосрочная дебиторская задолжен72 35339 296 7648 1243 ность В т.ч. покупатели и 23 25747 148 7382 117 заказчики По взносам в устав146 ной капитал Авансы выданные 116 Прочие дебиторы 49 9592 148 150 980 Краткосрочные фи1 2915 600 нансовые вложения 6 3664 3664 - - - 668 197 471 42 Прочие Денежные средства Касса Расчетные счета Валютные счета Прочие счета Прочие оборотные активы Итого по разделу 2 Баланс Уставной капитал Добавочный капитал Резервный капитал Целевые финансирования Нераспределенная прибыль (убыток) Итого по разделу 3 Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Итого по разделу 4 Займы и кредиты Кредиторская задолженность - всего В т.ч. перед поставщиками и подрядчиками Перед дочерними обществами Перед персоналом Перед гос. внебюджетными фондами По налогам и сборам Авансы полученные Прочие кредиторы Задолженность по выплате доходов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу 5 Баланс 1 55 55 - 775456 6216 328381 440859 102 2 81 1+ 600 575 3 572 - 13087 279 9476 30 3302 31 1 10 20 - 7 - - - 305 5 1230 2522 8 1462 - 2177548 7742341 2094 4702819 314 739 8990 22 8190 144 12092 12637 20 275 - 53692 73772 500 20682 75 746 4410 8 3 - - 930 35 - - - (1093) 874540 12 (20) 1933 129 377 34 5580697 - 8403 - 275 - 23190 - 140 - - 200000 - - - - 34 140 200000 - 100 - - 3230 1971 1352390 430 6063 49626 1040 1280 1100913 - 2805 42387 580 - - - - 278 271 87 53278 49 31 2197 2 312 29238 42 24 870 27 282 10 - 168376 585 160 50 129 593 2544 66 2147 41 1706 127 57 3 - - 57 - 102 - - - - - 853 - - 609254 - 6299 - - 2111 2522 1961644 7742341 587 8990 12362 12637 50581 73772 4270 4410 Таблица 2 - Данные отчета о финансовых результатах за год Наименование статей отчета о финансовых результатах Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного период № варианта 1 2 3 4 5 6 6848 8486640 3891 25128 309986 777 (5246) (4243320) (2905) 1602 4243320 986 4317 65211 161 (2602) (1986474) - (341) (50183) (38) - - - (728) - - (1000) 2256846 986 3248 15028 123 - 4673 - - 74 - - - - - - - - - - - 20 86 244 (148) 122316 (245430) 77 (148) 285 (203) 1217 (4387) (17) (904) 2138405 915 3330 11952 192 - - - - 1580 - - (200000) - - (4282) - (189) (1063865) (903) (3350) (7317) (63) (1093) 874540 12 (20) 1933 129 (20811) (244775) (616) Решение: Общие затраты предприятия состоят из себестоимости, коммерческих и управленческих расходов и прочих расходов. Себестоимость = 2905 Коммерческие расходы = 0 Управленческие расходы = 0 Прочие расходы = 148 Общие затраты = 2905+148 = 3053 Таблица 1 - Определение единого показателя уровня существенности Наименование базового показателя 1 Налогооблагаемая прибыль Валюта баланса Собственный капитал Общие затраты предприятия Выручка 1) Доля, %% 2 Значения бухгалтер- Расчётные поской отчётности, т.р. казатели т.р. 3 4 5 915 45,75 2 8990 179,8 10 8403 840,3 2 3053 61,06 2 3891 77,82 На основе показателей четвертой графы рассчитаем среднее ариф- метическое: (45,75+179,8+840,3+61,06+77,82)/5=240,946 т.р. 2) Определяем размах вариации: 179,8 – 45,75 = 134,05. 3) Полученное значение сопоставляем со средней арифметической: 134,05/240,946 = 0,55 (55%). Размах вариации близок к арифметической(составляет чуть более 50%), средне арифметическая считается типичной и её можно использовать для определения уровня существенности. Задача 12 Определите объём выборки для проверки достоверности информации о долгосрочных финансовых вложениях ООО «ЗВЕЗДА». Используйте данные 6 варианта, приведенные в таблице 1. Уровень существенности для проверки операций с финансовыми вложениями составляет 852 тыс.руб. Наиболее значительные суммы финансовых вложений составляли: 175 тыс.руб, 645 тыс.руб. Стоимость векселей, с просроченным сроком погашения – 94 тыс.руб. Предприятие характеризуется низким уровнем неотъемлемого риска. Контрольный риск и риск, связанный с наличием пересекающихся процедур, оценены аудитором как высокие. Решение: Объем выборки определяется по следующей формуле: (ОС-ЭН-КЭ) * Кп N= -----------------------------УС * Кт где N- объем выборочной совокупности; ОС - общий объем генеральной (проверяемой) совокупности в стоимостном выражении; ЭН- суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости; КЭ- суммарное стоимостное выражение ключевых элементов; Kп- коэффициент проверки ; УС-уровень существенности; Кт-коэффициент точности. Неотъемлемый риск – С Риск средств контроля – С Пересекающийся риск – В Таким образом, коэффициент проверки равен 1,9 (таблица 3). Таблица 3 - Определение значения коэффициента проверки Наименование риска Оценка риска: В – высокий, С – средний, Н – низкий Неотъемлемый риск Риск средств контроля Пересекающийся риск Коэффициент проверки Н Н Н Н Н Н Н Н Н В В В С С С Н Н Н В С Н В С Н В С Н 1,90 1,61 1,05 1,39 1,20 0,66 0,66 0,66 0,66 ОС = 0 тыс. руб. В элементы наибольшей стоимости включают элементы, стоимостное значение которых превышает уровень существенности, умноженный на коэффициент точности. Значение коэффициента точности постоянно равно 0,75. То есть больше, чем 852*0,75 = 639 тыс. руб. ЭН = 645 КЭ = 94 Кп = 1,9 УС = 852 тыс. руб. Кт = 0,75 (0 − 645 − 94) ∗ 1.9 = − 2 (шт. ) 852 ∗ 0.75 Таким образом, необходимый объем выборки равен - 2 шт. 𝑁= Задача 17 При выполнении третьего задания необходимо воспользоваться ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении». Укажите форму аудиторского заключения и составьте его итоговую часть. Аудитор проводит проверку, используя учетные документы, бухгалтерской и налоговой отчетности. При проверке были выявлены следующие факты нарушений: нецелевое использование денежных средств, недостача имущества, нарушение сроков выплаты заработной платы работникам предприятия, факты мошенничества. Решение: По результатам экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации составляется аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения в связи с существенным искажением годовой бухгалтерской отчетности. 3.2. Примерная форма аудиторского заключения с выражением отрицательного мнения в связи с существенным искажением годовой консолидированной финансовой отчетности [Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудируемым лицом является головная организация группы, указанной в части 2 статьи 1 Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности"; аудит проводился в отношении годовой консолидированной финансовой отчетности, составленной руководством аудируемого лица в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за годовую консолидированную финансовую отчетность соответствуют требованиям Международных стандартов финансовой отчетности; в ходе аудита установлено, что годовая консолидированная финансовая отчетность существенно искажена в связи с невключением в нее показателей дочернего общества. Влияние существенного искажения на годовую консолидированную финансовую отчетность признано всеобъемлющим, но количественная его оценка не производилась, поскольку сделать это с достаточной надежностью не представлялось возможным.] АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ о годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества "YYY" за 2014 год Акционерам акционерного общества "YYY" Аудируемое лицо: акционерное общество "YYY", ОГРН 8800000000000, 115621, Москва, улица Профсоюзная, дом 220. Аудиторская организация: акционерное общество "ZZZ", ОГРН 9900000000000, 111421, Москва, улица Королева, дом 101, член саморегулируемой организации аудиторов "AAA", ОРНЗ 01234567890. Мы провели аудит прилагаемой годовой консолидированной финансовой отчетности акционерного общества "YYY", состоящей из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X1 года, консолидированных отчетов о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, изменениях в капитале и движении денежных средств за 20X1 год, а также примечаний, состоящих из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации. Ответственность аудируемого лица за годовую консолидированную финансовую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной годовой консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления годовой консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности годовой консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что годовая консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в годовой консолидированной финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность годовой консолидированной финансовой отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления годовой консолидированной финансовой отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения отрицательного мнения о достоверности годовой консолидированной финансовой отчетности. Основание для выражения отрицательного мнения Основаниями для выражения отрицательного мнения являются: 1) нецелевое использование денежных средств; 2) недостача имущества; 3) нарушение сроков выплаты заработной платы работникам предприятия; 4) факты мошенничества. Данные факты хозяйственной деятельности предприятия говорят о существенном искажении бухгалтерской отчетности предприятия. Отрицательное мнение По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, годовая консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение акционерного общества "YYY" по состоянию на 31 декабря 2014 года, его финансовые результаты и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Руководитель, аудиторская организация "ZZZ" "__" __________ 2015 года [подпись] Инициалы, фамилия Задача 26 В январе 2018 года организация получила безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 180 000 рублей. Сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования 1500 рублей. Необходимо оприходовать оборудование и начислить амортизацию с месяца, следующего за месяцем оприходования оборудования. Бухгалтер сделал следующие проводки: Д-т 08 К 98-2 – 180 000 руб. оприходовано безвозмездно полученное оборудование Д-т 01 К-т 08 – 180 000 руб. оборудование введено в эксплуатацию Д-т 20 К-т 02 – 1500 руб. начислена амортизация Сделайте аудиторскую проверку этой операции, выявите ошибки и неточности в расчетах. Решение: На основании Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Допущена ошибка , верно: Д-т 08-4 К 98-2 – 180 000 руб. Ввод в эксплуатацию – верно: Д-т 01 К-т 08 – 180 000 руб. По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Проводка отсутствует: Д-т 98-2 К-т 91-1 – 180 000 руб. Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Здесь ошибок не допущено, верно: Д-т 20 К-т 02 – 1500 руб.
