Инвентаризация

Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Факультет «Аудитор»
Кафедра бухгалтерского учёта и контроля
КУРСОВАЯ РАБОТА
Дисциплина: БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЁТ
Тема:
Инвентаризация материальных ценностей в организации.
Выполнил:
Проверил: _______________________________________________________
План:
Введение.
Глава 1. Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации.
1.1. Понятие и цели инвентаризации.
1.2. Виды инвентаризации.
Глава 2. Порядок проведения и отражения в учете результатов
инвентаризации имущества и обязательств
2.1. Порядок проведения инвентаризации в организации
2.2. Документальное оформление инвентаризации
2.3. Изменение правил проведения инвентаризации с 2013 года
Глава 3. Инвентаризация отдельных видов хозяйственных средств.
3.1
Инвентаризация основных средств.
3.2
Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
3.3
Инвентаризация денежных средств и расчетов.
Заключение.
Использованная литература.
Введение
Мною была выбрана именно эта тема для написания курсовой работы
потому, что актуальной проблемой социально-экономического развития
нашего общества на современном этапе является обеспечение сохранности
хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического
использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых,
топливных и других материальных ценностей. А одним из наиболее важных
средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является
инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и
сличивается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского
учета, позволяет реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности
предприятия. Вот почему предприятия организационно-правовых форм и
видов деятельности обязаны в соответствии с “Законом о бухгалтерском
учете и отчетности” проводить сплошную инвентаризацию материальных
ресурсов перед составлением годового отчета.
Целью курсовой работы является углубленное изучение общей
характеристики инвентаризации. Систематизация и закрепление знаний по
данной теме, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщение
выводов.
Главной задачей первой главы курсовой работы является определить роль
и значение инвентаризации. Здесь так же будет рассмотрена инвентаризация
как способ первичного наблюдения за сохранностью собственности,
излагаются цели инвентаризации, отмечаются причины расхождения
фактических данных с данными бухгалтерского учета. Раскрывается связь
инвентаризации с другими элементами бухгалтерского учета.
Задачей второй главы является рассмотрение видов инвентаризации,
порядок ее проведения, а также документальное оформление. Раскрываются
результаты (недостачи, излишки) инвентаризации, причины их
возникновения и порядок отражения в учете.
В третьей главе рассматриваются порядок и сроки проведения
инвентаризации отдельных видов хозяйственных средств: основных средств,
товарно-материальных ценностей и денежных средств и расчетов.
В курсовой работе используются такие источники информации как
нормативные акты, федеральные законы, учебные пособия.
Глава 1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ.
1.1. Понятие и цели инвентаризации
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения,
перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой
из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно.
Обязательные инвентаризации проводятся:
 при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а
также в случаях, предусмотренных законодательством при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться
раз в 3 года, а библиотечных фондов - раз в 5 лет. В районах,
расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях,
инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в
период их наименьших остатков;
 при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи
дел);
 при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
 в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
 при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством Российской Федерации или
нормативными актами Министерства финансов Российской
Федерации;
 при коллективной (бригадной) материальной ответственности
инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива
(бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его
членов, а также по требованию одного или нескольких членов
коллектива (бригады).
Основными целями инвентаризации являются:
1. Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных
ошибок.
2. Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.
3. Контроль сохранности имущества.
4. Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным
договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.
5. Проверка условий и порядка хранения товаров.
6. Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.
7. Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.
8. Проверка состояния учета и организация движения товарных запасов.
9. Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в
бухгалтерском учете и т. д.
Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из
которых являются:
1. Выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к
серьезным материальным потерям - штрафам за сокрытие прибыли.
2. Изменение физических свойств товарно-материальных ценностей.
Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в
результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса,
объем и т. д.) или просто приходят в негодность. С помощью инвентаризации
выявляется действительное положение дел, что отражается документально.
3. Стихийные бедствия, пожар, авария и т. д.
4. Кражи, злоупотребления.
5. Недоверие к материально ответственному лицу.
6. Проведение ревизий, аудиторских проверок.
7. В случае смены бригадира при бригадной материальной ответственности.
8. По требованию судебно-следственных органов.
Таким образом, чтобы обеспечить контроль за сохранностью
хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета
фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей
бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета инвентаризация, т.е. установление фактического наличия средств и их
источников, произведенных затрат и т. д. путем пересчета остатков в натуре
или проверки учетных записей.
На основе данных бухгалтерского учета организации составляют
промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации должны
провести инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Федерального
закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129ФЗ).
1.2. Виды инвентаризации.
Все проводимые на предприятии инвентаризации делятся по ряду признаков.
Инвентаризация
Охват имущества
Полная
Частичная
Основание проведения
Плановая
Внеплановая
В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают
полные и частичные.
Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые
обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и
поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового
отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу
отчетного года.
Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств
предприятия, например, только денежные средства в кассе или только
материалы на определенном складе. Она должна проводиться
систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества
предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет
своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там,
где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей
работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность
злоупотреблений и фактов хищений сводится к минимуму.
Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения
наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.
Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только
некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного
лица.
В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть
плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их
проведения не должны быть известны материально ответственным лицам.
Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного
контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации
проводятся: продовольственных товаров на складах и базах 2 раза в год,
расчетов с финансовыми органами по взносам налогов и других платежей раз
в квартал, расчетов с разными дебиторами и кредиторами 2 раза в год.
Необходимая - проводится при смене материально ответственных лиц,
после стихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.
Повторная проводится в случае, когда возникли сомнения не только в
качестве инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо
знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.
Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или
сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных
ценностей.
По частоте или периодичности проведения различают ежемесячные,
квартальные, полугодовые и годовые инвентаризации.
Так, например, ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных
материалов, наличия полуфабрикатов или продукции осуществляют в ряде
производств при передаче смен материально ответственными лицами, при
использовании инвентарного метода контроля за использованием
материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.
Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных
денежных средств и других ценностей в кассе.
Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При
этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных
ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм
созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и
других пассивов.
Следует также выделить и рассмотреть текущие и перманентные
инвентаризации.
Текущие (постоянные) инвентаризации проводятся для выявления
фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки
полноты поступающих партий материальных ценностей, соответствия
действующих норм расхода сырья и материалов на производство отдельных
видов продукции их фактическому расходу.
Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что
постоянно действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке
в натуре отдельные виды материальных ценностей в то время, когда их
остаток является минимальным. Такая организация инвентаризации
существенно снижает трудоемкость ее проведения и позволяет более
оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных видов
материальных ценностей. Ведь нередко в практике возникают такие
ситуации, когда в натуре материальных ценностей уже нет, а по учету
значится их остаток, представляющий собой естественную убыль или
недостачу этих ценностей. В условиях бухгалтерского учета на ЭВМ
организация перманентной инвентаризации позволяет повысить точность
учетно-экономической информации.
Глава 2. Порядок проведения и отражения в учете результатов
инвентаризации имущества и обязательств.
2.1. Порядок проведения инвентаризации в организации
Напомним, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
инвентаризация должна проводиться не ранее 1 октября отчетного года (п. 27
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.98 N 34н).
Проведение инвентаризации можно считать законченным после занесения
в инвентаризационные описи данных обо всем имуществе и обязательствах
организации. Однако это только часть всего комплекса работ.
Для проведения инвентаризации руководитель предприятия издает приказ по
форме ИНВ-22. Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за
выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная
форма № ИНВ –23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как
правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения
инвентаризации.
Для проведения инвентаризаций в организации создаются
инвентаризационные комиссии. Это могут быть постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.
В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии
входит проведение плановых, а также выборочных инвентаризаций и
контрольных проверок товаров в межинвентаризационный период. В течение
года, в межинвентаризационный период, в организациях с большой
номенклатурой учитываемых ценностей, могут проводиться выборочные
инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и
переработки.
Рабочие комиссии, которые непосредственно проводят плановые
инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их
хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Они
обычно создаются при большом объеме работ или территориальной
разобщенности товаров для одновременного проведения инвентаризации.
Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с
возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.
Разовые комиссии- в каждом конкретном случае состав комиссии
утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации
по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в
приказе об инвентаризации.
В этом же приказе конкретизируется:
- состав товаров, подлежащего инвентаризации,
- причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материальноответственного лица, переоценка и другие),
- определяются порядок и сроки проведения инвентаризации,
- назначается председатель инвентаризационной комиссии.
Вещественная и документальная проверка фактического наличия товаров
проводится инвентаризационной комиссией коллегиально.
Существенным правилом для всех инвентаризаций является то, что
отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации
служит основанием для признания результатов инвентаризации
недействительными. Кроме того, инвентаризация товаров проводится в
присутствии материально ответственных лиц.
Как правило, для проведения инвентаризации в организации создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме
работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение
инвентаризаций допускается возлагать на нее. В том случае, если объем
работ велик, и одной комиссии с ним не справиться, то создается несколько
рабочих инвентаризационных комиссий.
До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко
организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для
этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие
факты:
1) осуществляется ли охрана территории торговой организации, оборудованы
ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной
индивидуальной или бригадной материальной ответственности с
работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;
3) соответствуют ли должности материально-ответственных лиц
утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых
работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные
договоры о полной материальной ответственности;
4) созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения
сохранности товаров, имеются ли закрываемые складские помещения,
шкафы, сейфы, емкости для хранения;
5) оснащены ли места хранения товаров необходимыми измерительными
приборами;
6) существует ли контроль над порядком вывоза товаров из торговой
организации и выдачей доверенностей на их получение;
7) хранятся ли товары, принадлежащие третьим лицам, отдельно;
8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия
для проверки сохранности товаров.
Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и
точной проверки фактического наличия товаров в установленные сроки;
предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания,
взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.
Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи товаров, не заполняя
графу "По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным
подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух
экземплярах. Подготовленные инвентаризационные описи товаров раздаются
всем материально-ответственным лицам для заполнения графы "Фактическое
наличие" с указанием сроков заполнения.
Материально-ответственное лицо перед проведением инвентаризации
должно подготовить все товары (рассортировать), оформить все приходные и
расходные документы.
Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую
подсчету остатков товаров:
- пломбирует помещения, в которых находятся товары;
- проверяет весы, мерную тару;
- получает от материально-ответственных лиц отчеты со всеми документами,
подтверждающими движение товаров и денежных средств, а также расписку.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на
приобретение (или доверенности на получение) товаров. Таким образом,
полнота передачи первичных документов подтверждается расписками
материально-ответственных лиц, а также расписками держателей
подотчетных сумм или доверенностей на получение товаров.
Согласно Закону №129-ФЗ, если в организации отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель организации.
Подготовительные мероприятия к проведению инвентаризации товаров
заключаются еще и в разработке внутренних нормативных документов -
правил, инструкций, распоряжений и тому подобного, регламентирующих
деятельность комиссий на каждом этапе проведения инвентаризации.
В указанных внутренних документах необходимо отразить:
- конкретную методику проведения инвентаризации с учетом специфики
деятельности данной торговой организации;
- соответствующие описания действий членов рабочих комиссий при
проверке наличия и состояния отдельных товаров;
- порядок получения подтверждений учетных данных контрагентами
торговой организации - поставщиками, покупателями, банками, налоговыми
органами и другими;
- порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных
комиссий;
- не типовые формы необходимых первичных учетных документов для
оформления результатов инвентаризации товаров, разработанных и
утвержденных организацией самостоятельно.
Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации товаров
визирует все предоставленные приходные и расходные документы,
приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "___"
(дата)", что является основанием для определения остатков товаров к началу
инвентаризации по учетным данным.
Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со
слов материально-ответственных лиц.
2.2. Документальное оформление инвентаризации
Следующим этапом будет сверка результатов инвентаризации с данными
учета, составление сличительных ведомостей и отражение результатов
инвентаризации в бухгалтерском учете.
При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными
учета составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18
"Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" и
ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей", которые утверждены Постановлением
Госкомстата России от 18.08.98 N 88.
Обобщенные данные результатов всех проведенных в отчетном году
инвентаризаций отражаются в Ведомости учета результатов, выявленных
инвентаризацией по форме ИНВ-26, утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.
По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в
учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а
при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в
годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи
должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь
отчетного года (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.06.95 N 49, далее - Методические указания по инвентаризации).
Отражение в учете излишков
Бывают случаи, когда при инвентаризации выявляются излишки, т.е.
превышение фактического количества имущества над учетными данными.
Такая ситуация возможна, например, при обнаружении ранее не учтенного
имущества.
Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей,
денежных средств и другого имущества в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N
129-ФЗ (а также в соответствии с п. 5.1 Методических указаний по
инвентаризации) подлежат оприходованию и зачислению на финансовые
результаты.
При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о
порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по
которой "излишние" ценности необходимо оприходовать.
Ответ на первый вопрос содержится в п. 77 Методических рекомендаций о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Согласно
этому пункту принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по
результатам инвентаризации, производится по статье "Внереализационные
доходы" в составе прочих поступлений.
Возникновение вопроса об определении стоимости оприходования
ценностей связано зачастую с тем, что п. 4.1 Методических указаний по
инвентаризации предусмотрено отражение суммы излишков и недостач
товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях в соответствии
с их оценкой в бухгалтерском учете.
Однако более поздние нормативные акты говорят о том, что излишки
имущества, выявленные при инвентаризации, следует оприходовать по
рыночным ценам.
Так, в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина
России от 28.12.01 N 119н, и в п. 34 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина
России от 20.07.98 N 33н, изложено требование принимать к бухгалтерскому
учету излишки материальных ценностей, обнаруженных при
инвентаризации, по рыночной стоимости.
Следует обратить внимание, что суммы оприходованных по результатам
инвентаризации излишков материальных ценностей при исчислении налога
на прибыль также подлежат зачислению в состав внереализационных
доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).
При этом п. 5 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные
доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы
учитываются с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются
в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего
счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках
при инвентаризации, следует применять, по нашему мнению, счет 08
"Вложения во внеоборотные активы".
Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно данной Инструкции принятие к бухгалтерскому учету основных
средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". При
этом из описания к счету 08 следует, что он предназначен для обобщения
информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Кроме того, в списках допустимых корреспонденций счетов, приведенных
в описаниях счетов, только дебет счета 08 корреспондируется с кредитом
счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках
объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими
записями:
1. Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"
- основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.
2. Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы"
- принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке
основное средство оприходовано по окончательно сформированной
первоначальной стоимости.
Отражение в учете недостач
Значительно чаще, чем излишки, при инвентаризациях выявляются
недостачи.
Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12
Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности.
Эти документы предусматривают списание недостач имущества в
пределах норм естественной убыли на издержки производства или
обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях когда виновные
лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки
от недостачи имущества списываются на финансовые результаты.
Согласно п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации предложения
о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений
фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета
представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное
решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета
виновных лиц принимает руководитель организации.
Как видим, отражение в учете недостач ценностей зависит от величины
недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по
данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также
установлены ли конкретные виновные лица.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для
всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком
счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются
записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в
корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10
"Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.).
Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по
фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной.
Отражение недостач в пределах естественной убыли.
В результате естественных физико-химических процессов, таких, как
выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка,
разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара
или продукции во время хранения может измениться.
Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или
разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или
других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к
естественной убыли товаров.
Под нормами естественной убыли следует понимать предельно
допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают
при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей
вследствие изменения физико-химических и биологических свойств
материалов. И для этих процессов государственными органами
устанавливаются ее нормы, в пределах которых организация может
списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать
при налогообложении.
Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров
хранения: климатической зоны, условий и срока хранения.
К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный
режим, качество помещений.
Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта
и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко
испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие
грузы).
Как я уже отметила, списание выявленных недостач товарно-материальных
ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки
производства или обращения.
Обращаю внимание!
Применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если
такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих
министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача
считается сверхнормативной и подлежит отнесению на виновных лиц в
полном размере.
Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей", в пределах естественной убыли списываются по
фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство
(расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".
Рассмотрю сказанное на конкретном примере - аптечном учреждении. Для
аптечных учреждений сегодня существуют нормы естественной убыли,
утвержденные Приказом Минздрава России от 20 июля 2001 года №284 "Об
утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий
медицинского назначения в аптечных организациях независимо от
организационно-правовой формы и формы собственности".
Пример.
Аптека "Здоровье" изготавливает лекарственные средства. В результате
инвентаризации в производственном отделе аптеки была выявлена недостача
этилового спирта - 200 мл на сумму 100 рублей, которая образовалась
вследствие изготовления лекарственных средств по рецептам врачей.
В соответствии с приложением 1 к Приказу Минздрава России от 20 июля
2001 года №284 "Об утверждении норм естественной убыли лекарственных
средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях
независимо от организационно-правовой формы и формы собственности"
норма естественной убыли - 1,9% от реализованного количества спирта за
межинвентаризационный период.
Чтобы определить, какое количество спирта подлежит списанию на
издержки производства, бухгалтер аптечного учреждения должен составить
бухгалтерскую справку, отразив в ней, какое количество спирта было
использовано аптечным учреждением с момента предыдущей
инвентаризации. Затем количество спирта, использованное в период между
инвентаризациями, необходимо умножить на норму естественной убыли.
Предположим, что в период между инвентаризациями аптека "Здоровье"
использовала 15 л этилового спирта, умножив их на норму, получим
количество спирта, которое списывается на издержки производства и
обращения: 15 л х 1,9% = 0,28 л. Исходя из данного расчета, недостача
спирта (200 мл) может быть в полном объеме отнесена на издержки.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:
Дебет 20 "Основное производство",
Дебет 44 "Расходы на продажу"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 100 рублей - недостача
в пределах норм естественной убыли списана на издержки.
Окончание примера.
Обращаю внимание!
Нормы естественной убыли очень важны для многих отраслей народного
хозяйства, в особенности для торговли и общественного питания. Однако
именно в отношении данных отраслей этот вопрос остается
неурегулированным.
Возмещение недостач за счет виновных лиц.
Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм
естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном
порядке норм относятся на виновных лиц.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы,
подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском
учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в
корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей".
Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач
суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению
материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда".
Обращу внимание, что суммы налога на добавленную стоимость по
недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были
предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц.
Данный вывод, по моему мнению, следует из формулировки п. 2 ст. 171
НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть
использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС
подлежит восстановлению.
Пример 2 .В результате инвентаризации на складе организации была
выявлена недостача писчей бумаги формата А3 в количестве 8 пачек на
сумму 1600 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя недостача на общую сумму 1920 руб.
(1600 руб. + (1600 руб. х 20%)), первоначально учтенная на счете 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей", была отнесена на виновное лицо кладовщика, который возмещает недостачу в добровольном порядке. Сумма
недостачи удержана из его заработной платы.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 73-2 Кредит 94
- 1920 руб. - списана недостача на виновное лицо.
2. Дебет 70 Кредит 73-2
- 1920 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.
При оформлении возмещения недостач имущества за счет виновных лиц
необходимо руководствоваться также положениями Трудового кодекса РФ.
Так, ст. 238 ТК РФ установлена обязанность работника возмещать
причиненный работодателю прямой действительный ущерб.
Работник несет материальную ответственность как за прямой
действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так
и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба
иным лицам.
По общему правилу, предусмотренному ст. 241 ТК РФ, за причиненный
ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего
среднего месячного заработка. Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ
или иными федеральными законами, на работника может возлагаться
материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба.
Случаи возложения на работников обязанности возмещать причиненный
ущерб в полном размере предусмотрены ст. 243 ТК РФ.
Возмещение ущерба в полном размере предусмотрено, например, в
случаях, когда в соответствии с ТК РФ или федеральными законами на
работника возложена материальная ответственность в полном размере за
ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых
обязанностей, в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании
специального письменного договора или полученных им по разовому
документу, при умышленном причинении ущерба, при причинении ущерба в
состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, при
причинении ущерба в результате преступных действий, установленных
приговором суда, в случае причинения ущерба в результате
административного проступка, если таковой установлен соответствующим
государственным органом, в результате разглашения сведений,
составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или
иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в
случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых
обязанностей.
Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать
фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной
местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости
утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа)
(ст. 246 ТК РФ).
При взыскании сумм причиненного недостачей имущества ущерба
необходимо учитывать также положения ст. 248 ТК РФ.
Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного
заработка может производиться по распоряжению работодателя. При этом
такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня
окончательного установления размера ущерба.
Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить
причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию
с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание
осуществляется в судебном порядке.
Работник может добровольно возместить недостачу полностью или
частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с
рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное
обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков
платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается
возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается
в судебном порядке.
Кроме того, ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при
каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а
при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.
Списание недостач при отсутствие виновных лиц.
Законом N 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи
имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.
В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации в
документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей,
должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие
виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с
виновных лиц.
В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы
недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц
соответствующим органом такие убытки признаются внереализационными
расходами при исчислении налога на прибыль (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом в соответствии со ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с
учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб,
полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Если работодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом
случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач
будут относиться за счет нераспределенной прибыли организации после
уплаты налога на прибыль.
Зачет недостач излишками (пересортица).
При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного
выявления излишков и недостач у одного и того же ответственного лица.
В таких случаях согласно п. 5.3 Методических указаний по
инвентаризации предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в
результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за
один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица,
в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных
количествах.
Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель
организации на основании предложений, представленных ему председателем
инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о
причинах пересортицы.
Возможно, что при зачете недостач излишками недостающих ценностей
будет больше, чем ценностей, оказавшихся в излишках. В этом случае не
покрытая излишками разница относится на виновных лиц.
Пример 3. В результате инвентаризации на складе организации была
выявлена недостача бумаги "MegaCopy" в количестве 8 пачек по цене 150
руб. на общую сумму 1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги "SvetoCopy" по
цене 130 руб. на общую сумму 650 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя произведен зачет недостач излишками, а
остающаяся после перезачета недостача относится на виновное лицо кладовщика, который согласился возместить недостачу добровольно. Сумма
недостачи удерживается из его заработной платы.
В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками
5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости
недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х
(150 руб. - 130 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.
Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму
450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 94 Кредит 10 - 100 руб.
- отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной
стоимостью ее излишка.
2. Дебет 94 Кредит 10 - 450 руб.
- отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.
3. Дебет 94 Кредит 68 - 110 руб.
- восстановлен НДС с общей суммы недостачи
4. Дебет 73-2 Кредит 94 - 660 руб.
- недостача отнесена на виновное лицо.
5. Дебет 70 Кредит 73-2 - 660 руб.
- удержано из зарплаты в погашение недостачи.
Возможна ситуация, когда ценностей, оказавшихся в излишках, будет
больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках (после
зачета) ценности приходуются и их стоимость зачисляется во
внереализационные доходы по рыночной стоимости по тем же правилам,
которые приведены ранее.
Пример 4. Изменю условия примера 3.
В результате инвентаризации на складе организации была выявлена
недостача бумаги "MegaCopy" в количестве 5 пачек по цене 150 руб. на
общую сумму 750 руб. и излишек 8 пачек бумаги "SvetoCopy" по цене 130
руб. на общую сумму 1040 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя производится зачет недостач излишками.
При этом окончательный излишек приходуется по рыночной цене - 135 руб.
В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками
5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости
недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х
(150 руб. - 130 руб.)), которая подлежит отнесению на виновное лицо.
Окончательный излишек бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму
405 руб. (3 пачки х 135 руб.) подлежит оприходованию.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 94 Кредит 10 - 100 руб.
- отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной
стоимостью ее излишка.
2. Дебет 10 Кредит 91-1 - 405 руб.
- оприходованы окончательные излишки.
3. Дебет 73-2 Кредит 94 - 100 руб.
- недостача отнесена на виновное лицо.
4. Дебет 70 Кредит 73-2 - 100 руб.
- удержано из зарплаты в погашение недостачи.
2.3. Изменение правил проведения инвентаризации с 2013 года
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень
объектов, подлежащих инвентаризации, в соответствии с Законом № 402-ФЗ
определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного
проведения инвентаризации.
При этом в Законе № 402-ФЗ не содержится перечня случаев обязательного
проведения инвентаризации, как это было в старом законе, а лишь включено
положение о том, что обязательное проведение инвентаризации
устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми
стандартами.
В частности, сохраняют свою силу положения об обязательности проведения
инвентаризации в случаях, закрепленных в пункте 27 Приказа Минфина РФ
от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
Кроме того, изменен порядок отражения результатов инвентаризации:
выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую проводилась инвентаризация (до вступления в силу
Закона № 402-ФЗ результаты инвентаризации отражались в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете).
Глава 3. Инвентаризация отдельных видов хозяйственных
средств.
3.1 Инвентаризация основных средств.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
 наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического учета;
 наличие и состояние аналитических паспортов или другой
технической документации;
 наличие документов на основные средства, сданные или принятые
предприятием (учреждением) в аренду и на хранении. При отсутствии
документов
 необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского
учета или технической документации должны быть внесены
соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных
средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их
наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или
эксплутационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости
комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и
другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности
предприятий(учреждений). При выявлении объектов, не принятых на учет, а
также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует
или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим
объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные
материалы из которых они построены, объекты (по наружному или
внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число
этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки м другое; по
каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности),
искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам –
место нахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам – тип
дороги (шоссе, профилированная),протяженность, вид покрытия, ширину
полотна и т.п. Оценка выявленных инвентаризацией неуточненных объектов
должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по
действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об
оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с
основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению,
реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого
изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под
наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера
(надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных
элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по
соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения
балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных
изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера
предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и
т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из
структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по
типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по
наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства которые в момент инвентаризации находятся вне места
нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и
речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен
в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до
момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись
с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти
объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств,
находящихся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается
ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
соответственное хранение или в аренду.
При проведение инвентаризации имеют место недостатки и ошибки при
проверке и оформлении результатов.
1. Не проверяется правильность установления первоначальной
стоимости основных средств на соответствие технической документации.
Нередко бывает так, что обозначенная в техдокументации комплектность не
включена в состав основного средства, к которому она относится, а
учитывается отдельно в составе материалов.
2. Нередко в учете продолжают числится основные средства, на
которые имеются утвержденные соответствующими комиссиями на их
списание. Бывают и такие случаи, за основные средства перечислены
денежные средства и они значатся на дебиторской задолженности за
предприятием-поставщиком, а на самом деле это основные средства
длительное время находятся в организации как не оприходованные, и
инвентаризационные комиссии это не обнаруживают, а обнаруживается это в
ходе последующих аудиторских проверок.
3. Нередко комиссии не обращают внимание на отсутствие на
основных средствах инвентарных номеров.
4. Практически не подпадают под инвентаризацию арендованные
основные средства.
5. Часто переоборудованные основные средства (особенно
автотранспорт) значатся в учете в первоначальном их виде и предназначении,
и комиссии принимают это за должное, вместо того, чтобы внести
соответствующие изменения в их техническую характеристику.
6. Бывают случаи, когда комиссия не устанавливает ни недостачи, ни
излишки основных средств, в то время как последующими поверками
выявляетсяэтот факт.
3.2 Инвентаризация товарно-материальных
ценностей.
При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей
необходимо соблюдать следующие требования:
 инвентаризации подвергаются не только собственные товарноматериальные ценности, но и в обязательном порядке находящиеся на
ответственном хранении, полученные для переработки от других
организаций и др. (на такое имущество составляют отдельные описи);
 в состав инвентаризационной комиссии обязательно включаются
материально ответственные лица, отвечающие за сохранность проверяемого
в ходе проведения инвентаризации имущества;
 если комиссия проводит инвентаризацию в неполном составе, то
это является основанием для признания инвентаризации недействительными;
 проверка фактического наличия имущества должна производится
только при обязательном участии материально ответственных лиц.
Инвентаризационная комиссия приступает к проведению инвентаризации в
строго установленные руководителем организации сроки. Наличие товарноматериальных ценностей должно определятся путем их обязательного
подсчета, взвешивания, обмера. Допускается в виде исключения количество
материалов и товаров, хранящихся в неподвижной упаковке поставщика,
фиксировать на основании документов при обязательной (выборочной)
проверке в натуральной части этих ценностей.
Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со
слов материально ответственных лиц. При хранении материальных
ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально
ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам
хранения. После проверки ценностей, в первом помещении, вход в него
пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Особое внимание необходимо обратить на ситуации, когда в ходе проведения
инвентаризации:
1)
происходит смена материально ответственных лиц;
2)
поступают товарно-материальные ценности;
3)
возникает необходимость отпуска товарно-материальных ценностей.
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая
продукция, товары, прочие запасы) заносятся в опись по каждому
отдельному наименованию с указанием вида, группы количества и других
необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило,
проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.
Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально
ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных
ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания или
перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках
ценностей по данным учета без проверки их фактического наличия.
В исключительных случаях, когда перевешивание продукции может
привести к порче, например, при сезонном хранении плодовоовощной
продукции в буртах, овощехранилищах, когда продукция хранится навалом,
и в других аналогичных случаях перевешивание можно не производить, а
остатки брать по бухгалтерским данным. Результаты выводить при зачистке
продукции по окончании ее реализации. Товарно-материальные ценности,
они принимаются материально ответственным лицом в присутствии всех
членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или отчету
после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в
отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности,
поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается дата
поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного
документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно
на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной
комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка “после
инвентаризации”. При длительном проведении инвентаризации в
исключительных случаях, и только с письменного согласия руководителя и
главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации могут
отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов
инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись
под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время
инвентаризации”. Оформляется опись по аналогии с документами на
поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В
расходных документах делается отметка за подписью председателя
инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не
оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других
организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на
соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент
инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары
отгруженные и др.), могу оставаться только суммы, подтвержденные
надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути –
расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их
документами, по отгруженным – копиями предъявленных покупателям
документов (платежных поручений, векселей и др.), по просроченным
оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка;
по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными
расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения
инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих
счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету “
Товары отгруженные” следует установить, не числятся ли на этом счете
суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (“ Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами” и тд.), или суммы за материалы и
товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и
находящиеся на складах других предприятий (учреждений).
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой
отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование,
количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера
документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах
бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности,
отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной
отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарноматериальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер
расчетного документа.
В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку
другому предприятию (учреждению), указываются наименование
перерабатывающего предприятия (учреждения), наименование ценностей,
количество, фактическая стоимость по данным учета, дата подачи ценностей
в переработку, номера и даты документов.
Предметы спец одежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт,
должны записываться в инвентарную опись на основании ведомостей –
накладных или квитанций предприятий (учреждений), осуществляющих эти
услуги. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в
негодность и не списанные, в инвентарную опись не включаются, а
составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности,
возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному
состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
На тару пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией
составляется акт на списание с указанием причин порчи.
Ошибки, встречающиеся, при проведении инвентаризации товарноматериальных ценностей:
I. Не поверяются должным образом наличие правильно оформленных
договоров с материально ответственными лицами.
II. При значительном объеме хранящихся материальных ценностей очень
часто не полностью проверяется содержание тары, в которой хранятся
материальные ценности.
Такие нарушения часто наблюдаются в организациях торговли.
III. Проверяя сличительные ведомости, нередко просто удивляешься
программной схожести фактического наличия материалов с их учетными
данными, особенно по тем материалам, которые приходуются и отпускаются
большими партиями.
IV. При установлении излишков и недостач материалов (товаров) у одного
материально ответственного лица комиссии нередко выносят заключения о
суммарном зачете недостач излишками. Такое можно делать лишь по
взаимозаменяемым материальным ценностям.
Такие нарушения при последующей проверке сортируются и
вносятся в соответствующие изменения в учетные данные.
V. В ходе инвентаризационных проверок не выявляется потеря
качественных характеристик товара.
VI. В ряде случаев комиссии не обнаруживают товары длительное время
хранящиеся без движения. Не предполагаются меры по их дальнейшему
использованию.
VII. Часто выявляются и такие случаи, когда по учетным данным материалы
по приходу не значатся, а по расходу они длительное время (в т.ч. и в период
проведения инвентаризации)списываются в расход, и в складском учете
появляются ‘красные’ остатки. Особенно часто это наблюдается в
строительстве.
VIII. В большинстве случаев не составляются отдельные описи на
материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах
других организаций, подвергшихся порче, ненужные, неликвидные, а также
не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.
IX. При выявлении недостач и излишков материалов, а также при условии
фактов их порчи с материально ответственных лиц комиссии не истребуют
объяснительные записки.
X. Не редко инвентаризационные описи не подписаны отдельными членами
комиссии.
3.3.Инвентаризация денежных средств и
расчетов.
Инвентаризация проводится периодически в сроки, установленные
руководителем, особенно при смене кассиров.
Для проведения инвентаризации денежных средств в организации
создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей
службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций,
представителей администрации организации, работников бухгалтерской
службы, других специалистов.
Результаты контрольных проверок, правильность проведения
инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета
контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей
в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные
документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, путевки в дома отдыха, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков
документов строгой отчетности производится по видам бланков (например,
по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и
обыкновенные), с учётом начальных и конечных номеров тех или иных
бланков, а также по каждому листу хранения и материально ответственным
лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций
учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном
валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии
организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями
по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными
лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами
заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные
суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а
также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных
лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также
суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи,
целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия должна также установить:
 правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми
органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также
со структурными подразделениями организации, выделенными на
отдельные балансы;
 правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности по недостачам и хищениям;
 правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и
кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой
давности.
В заключение следует отметить, что обнаруженные при инвентаризации
денежных средств недостачи взыскиваются с кассиров следующим образом:
 списание недостающих денег в кассе;
 предъявление иска кассиру;
 по мере взносов кассира в возмещении недостачи.
За нарушение установленного порядка налагаются различные
административные штрафы.
Заключение
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия
имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверка
полноты отражения обязательств в бухгалтерском учете. Правила проведения
инвентаризации регулируются Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации. В общем, инвентаризация выявляет
правильность ведения бухгалтерского учета, материалы и оборудование,
пришедшее в негодность, своевременное их списание, ведет к правильности
расчета налога на имущество, выявляет излишки материалов.
В ходе данной курсовой работы мною был изучен большой объем
литературы по правилам проведения инвентаризации на производственных
предприятиях, в организациях и на предприятиях торговли. Полученные
теоретические основы бухгалтерского учета в этой области мною были
закреплены на практике. Я узнала, как проводится инвентаризация,
оформляются ее результаты, составляются акты, описи и сличительные
ведомости.
Инвентаризация актуальна, потому что налаживает бухгалтерский учет и с ее
помощью мы проверяем фактическое наличие имущества у организации или
предприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. - М.: ТОО «ДеКА»,
1993.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА М, 1997.
3. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Метод.пособие
/Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев. - М.: Из-во "ФБК",
1996
4. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.:
ИКЦ "ДИС", 1997
5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ
(в ред. от 23.07.1998г.), Трудовой кодекс Российской Федерации от
30.12.2001г. №197-ФЗ,
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от
06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.1999г.),