МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ГУМАНИТАРНО-ПЕДАГОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ (филиал) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ» КРЫМСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ В.И. ВЕРНАДСКОГО» В г. ЯЛТЕ ЭКОНОМИКО-ГУМАНИТАРНЫЙ КОЛЛЕДЖ ЦИКЛОВАЯ МЕТОДИЧЕСКАЯ КОМИССИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ СПЕЦИАЛИСТОВ СПО В СФЕРЕ ФИНАНСОВ «Допущено к защите» Председатель ЦМК ____________ Е.В.Батурина «___» ______________201_ г. Регистрационный № _______ «___» ____________ 201_г. УДК УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТУРИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ: ОСОБЕННОСТИ И АНАЛИЗ НА ПРИМЕРЕ ФБЛПУ «САНАТОРИЙ «ДНЕПР» ФНС РОССИИ» Квалификационная работа на получение квалификации специалиста среднего звена студентки 4 курса, специальности 38.02.06 «Финансы» Кирющенковой Маргариты Юрьевны Научный руководитель: преподаватель высшей категории, ЦМК по подготовке специалистов СПО в сфере финансов Батурина Е.В. Ялта – 2019 г. 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТУРИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 Финансовые результаты туристического предприятия, их значение и сущность…………….................................................. 1.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности в туристическом предприятии…………………………………..... 1.3 Нормативное регулирование учета формирования финансовых результатов………………………………..……...... РАЗДЕЛ 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ФБЛПУ «САНАТОРИЙ «ДНЕПР» ФНС РОССИИ» ЗА ПЕРИОД 2016 – 2018 гг 2.1 Особенности ведения и учета финансово – хозяйственной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России»………………………………………………….………… 2.2 Анализ объемов бюджетного и внебюджетного финансирования деятельности...................................................... 2.3 Оценка эффективности результатов от приносящей доход деятельности……………………………………………………… РАЗДЕЛ 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФБЛПУ «САНАТОРИЙ «ДНЕПР» ФНС РОССИИ»……………………………………… ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 3 ВВЕДЕНИЕ Актуальность исследования - туристический бизнес - одна из наиболее быстро развивающихся отраслей мирового хозяйства. Международный туризм входит в число трех крупнейших экспортных отраслей, уступая нефтедобывающей промышленности и автомобилестроению. Значение туризма в мире постоянно увеличивается, что связано с возросшим влиянием туризма на экономику отдельной страны. Туризм — вид экономической деятельности, ориентированной на конечного потребителя. Финансовые результаты деятельности туристского предприятия определяются объемами продаж туристского продукта, определяемые спросом, и уровнем себестоимости, обусловленным качеством туристских товаров. Все это обуславливает актуальность анализа финансовых результатов и факторов, влияющих на их величину. Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в выявлении особенностей учета финансовых результатов в туристических предприятиях. Объект исследования – процесс организации учета финансовых результатов туристических предприятий. Предмет исследования –особенности и анализ учета финансовых результатов на примере ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России». Цель выпускной квалификационной работы – внести практические предложения по повышению финансовых результатов деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России». Для достижения цели в выпускном исследовании поставлены следующие задачи: рассмотреть понятие финансовых результатов туристического предприятия, их значение и сущность; изучить методику анализа финансовых результатов в туристическом предприятии; 4 изучить нормативно – правовые акты, регулирующие формирование финансовых результатов; проанализировать особенности учета финансовых результатов ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России»; проанализировать результаты бухгалтерской прибыли и прибыли от реализации услуг за период 2016 – 2018 гг. на примере ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России»; внести предложения по совершенствованию учета финансовых результатов в ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России». Методы исследования — в процессе исследования были использованы метод изучения и обобщения, а также эмпирические методы: графический, сравнительный, метод анализа и синтеза. Выпускная квалификационная работа состоит из содержания, введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений. В первом разделе рассмотрены основные теоретические аспекты учета финансовых результатов туристического предприятия. Во втором разделе выявлены и проанализированы особенности учета финансовых результатов ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России». В третьем разделе разработаны рекомендации по повышению финансовых показателей деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России». В заключении подведены итоги исследования, подтверждающие достижение поставленной цели. 5 РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТУРИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Только после продажи продукт (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность. Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, т.к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, т.к. прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. 1.1 Финансовые результаты туристического предприятия, их значение и сущность В условиях существенного расширения прав предприятий в области финансово-экономической деятельности значительно возрастает роль своевременного и качественного анализа финансового состояния предприятий, оценки их ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и поиска путей повышения и укрепления финансовой стабильности, оздоровления предприятий и выхода из кризисного состояния. В традиционном понимании сущность финансового анализа состоит в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия по данным финансовой отчетности. 6 Финансовый анализ является одним из основных элементов финансовой политики предприятия. Финансово-хозяйственное положение предприятия, различные аспекты его производственной, финансовой и инвестиционной деятельности по тем или иным причинам интересуют многих субъектов экономических и административных отношений. Оценка финансового состояния представляет интерес для: 1. самого предприятия, которое хочет знать реальное состояние дел на своем предприятии и разрабатывать меры по повышению эффективности деятельности; 2. инвесторов, заинтересованных в эффективности и снижении риска при инвестировании свои средств; 3. кредиторов и поставщиков, которые желают убедиться в платежеспособности предприятия; 4. партнеров по бизнесу, которые хотят установить с предприятием стабильные и надежные деловые отношения; 5. других структур. Понятия бухгалтерском, «финансовые налоговом результаты», учете, «прибыль» комплексном используются экономическом в анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Для любой компании получение положительного финансового результата означает признание полезности ее деятельности. Конечный финансовый результат – итог деятельности организации за отчетный год. Он складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов, и расходов, которые не связаны с обычными видами деятельности предприятия. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток. [1, c. 78] Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или 7 убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации [2, с. 642]. Основной целью учета отчетных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики и выявление финансового результата для принятия дальнейших управленческих решений. Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются [6, c. 52]: 1. повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг); 2. постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов; 3. систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних; 4. постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии. Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно – хозяйственной деятельности предприятия, образование и использование специальных фондов, соизмерение затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. В Гражданском кодексе Российской Федерации в статье 50 прямо указано, что извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческих организаций. Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности, и чем выше уровень 8 рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования, т.к. они более полно, чем прибыль, отражают конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Прибыль представляет характеризующий собой конечный финансовый производственно-хозяйственную результат, деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. [7, c. 5] Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия. За счет неё осуществляется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Прибыль является важнейшей категорией для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, и от их увеличения зависит темп экономического развития страны. Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Сумма прибыли от реализации продукции и прочей реализации представляет собой прибыль до налогообложения предприятия. Прибыль до налогообложения является объектом распределения. Прибыль, независимо от трактовки выполняет ряд важнейших функций [5, с. 248]: 1. является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий; 2. стимулирует поведение хозяйствующих субъектов. Выступая конкретным финансово экономическим результатом ключевую роль. закрепляется За ней предприятий, статус цели, прибыль что приобретает предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов; 3. является источником социальных благ для трудового коллектива. За счет прибыли осуществляется материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот; 9 4. является источником формирования бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций. 5. поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная необходимость успешной деятельности предприятия в рыночной экономике. Недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса и является одной из причин банкротства. В результате распределения прибыли образуется чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. Как правило, задачи, направленные на корректировку финансовой политики предприятия, ставятся руководством (менеджерами, собственниками). В этом случае можно сказать, что результаты финансового анализа предназначены для внутренних пользователей; они должны помочь определить наиболее эффективные пути улучшения финансового положения организации. Результатом проведения анализа для внутреннего пользователя является комплекс управленческих решений – сочетание различных мер, направленных на оптимизацию состояния предприятия, который пересматривается под влиянием изменений макро и микроэкономической среды. С точки зрения бухгалтерского учета прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно–хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. 1.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности в туристическом предприятии На текущем этапе развития экономики Российской Федерации значительно повышаются требования к полноте и качеству аналитического обеспечения управления деятельностью субъектов хозяйственной деятельности. 10 Поскольку финансовый результат выступает обобщающим показателем, характеризующим эффективность, и отражает все аспекты их деятельности, отработки методических вопросов анализа финансового результата выступает актуальным сегодня. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия проводится при помощи различных методов и приемов. Методические приемы анализа разнообразны, их выбор определяется: целями и задачами анализа, полнотой и качеством исходной информации, содержанием системы обобщающих и частных показателей. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования. Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения. [8, c. 216] Задачей финансового анализа является определение состояния компании на сегодняшний день, приемлемых параметров работы компании и их сохранение на сложившемся уровне, определение отрицательных тенденций в деятельности компании, требующих оперативного вмешательства. В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень их воздействия. 11 Цель итогового анализа — выявить резервы увеличения прибыли. В процессе анализа решаются следующие задачи [9, c. 288] : 1. изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли; 2. исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия; 3. выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат; 4. выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия. Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют: 1. бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов; 2. отчёт о финансовых результатах форма № 2, составляется за отчетный период. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности; Анализ отчета о финансовых результатах позволяет оценить потенциально возможные изменения в ресурсах компании, спрогнозировать движение денежных потоков, основываясь на уже имеющихся ресурсах, а также обосновать эффективность использования дополнительных ресурсов. 3. годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; 4. в отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств. 12 Анализ финансовых результатов проходит в несколько этапов [10, c. 224]: 1. анализ бухгалтерской прибыли (убытка) по составу в динамике; 2. факторный анализ прибыли (убытка) от продаж; 3. анализ показателей рентабельности; 4. поиск резервов повышения прибыли. Разные авторы предлагают различные методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Но наиболее доступной и детально изложенной является методика, предложенная Л.В, Донцовой и Н.А. Никифоровой. На первом этапе проводится анализ динамики и структуры прибыли предприятия - определяется изменение прибыли от продажи в отчетном периоде по сравнению с базисным (абсолютное отклонение). В ходе анализа рассчитываются следующие показатели [11, c. 272]: 1. Абсолютное отклонение: ±∆П= П1 – П0 (1) Где ПО – прибыль базисного периода; П1 – прибыль отчетного периода; ∆П – изменение прибыли. Данный показатель определяет изменение прибыли, произошедшее в абсолютном выражении за анализируемый период. 2. Темп роста: Темп роста= П1/П0 * 100% (2) Темп роста показывает отношение величины прибыли (убытка) в данное время к его показателю на начало анализируемого периода. 3. Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %): Удв= Пi/B * 100% (3) Где Пi – показатель затрат по статьям. Данный показатель характеризует удельный вес каждого показателя в структуре выручки и рассчитывается в базисном и отчетном периодах. 13 На втором этапе необходимо провести факторный анализ финансовых результатов. Данный этап разработан Г.В. Савицкой. Факторный анализ целесообразно проводить методом цепных подстановок. Прибыль организации рассчитывается как за отчетный, так и за базисный периоды по следующим формулам [11, c. 273]: П1= В1–Зпер1–Зпост1 (4) П0= В0–Зпер0–Зпост0 (5) После расчета показателей за отчетный и базисный периоды необходимо определить их изменение с помощью расчета показателя абсолютного отклонения. Данный показатель характеризует изменение прибыли в отчетном периоде по отношению к базисному периоду. После расчета прибыли за периоды необходимо рассчитать влияние каждого отдельного фактора на итоговый результат прибыли. На следующем этапе проводится анализ эффективности формирования и использования рентабельности прибыли, для анализируемой чего необходимо организации. рассчитать Показатели показатели рентабельности, характеризующие прибыль предприятия, можно определить в несколько групп, представленных в ниже сформированной таблице 1.1 Таблица 1.1 Показатели рентабельности, характеризующие прибыль предприятия № 1 Наименование показателя Способ расчета Пояснения Рентабельность Rпр=Прибыль от продаж/ Показывает, сколько прибыли продаж Выручка от продаж приходится на единицу реализованной продукции 2 Бухгалтерская Rбг=Прибыль рентабельность обычной от Показывает уровень прибыли деятельности/ после выплаты налога Выручка от продаж 14 Продолжение табл. 1.1 3 Чистая Rч = Чистая прибыль/ Показывает, рентабельность Выручка от продаж прибыли сколько чистой приходится на единицу выручки 4 Валовая Rвал = Валовая прибыль/ Показывает, сколько прибыли рентабельность Выручка от продаж от продажи приходится на единицу выручки 5 Затратоотдача Rзо= Прибыль от продаж/ Показывает, сколько прибыли Затраты на производство от продажи приходится на 1000 рублей затрат На заключительном этапе изыскиваются резервы увеличения суммы прибыли и сокращения переменных и постоянных затрат. Таким образом, на основе изложенного материала, можно сделать вывод, что деятельность любого предприятия направлена на получение прибыли, то есть положительного финансового результата, без которого существование организации было бы невозможно. И для нормального функционирования организации в процессе её деятельности необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и проводить анализ финансовых результатов. 1.3 Нормативное регулирование учета формирования финансовых результатов Порядок определения доходов и их классификация регламентируются двумя важнейшими документами. С одной стороны — это Налоговый кодекс Российской Федерации, а с другой Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Налоговый кодекс относит к доходам в целях налогообложения прибыли, следующие доходы [12]: 1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2. внереализационные доходы. 15 При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. В соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса, доходами от реализации считаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы [12]: 1. от долевого участия в других организациях; 2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 16 3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Полный перечень доходов приведен в ст. 249 Налогового Кодекса Российской Федерации, однако необходимо учесть и особенности формирования доходных источников при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно. Особую группу составляют доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Они определены ст. 251 Налогового Кодекса Российской Федерации. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы [13]: 1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщицами, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку которые поучены в виде взносов в уставный капитал организации включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью. Расходы организации, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли, определены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99». Расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продаже продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. 17 В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерством Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Положения по Бухгалтерскому Учету. Положения по Бухгалтерскому Учету - это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в Положении по Бухгалтерскому Учету, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации. В нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения Бухгалтерского Учета по их направленности можно подразделить на три условные группы: 1. положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов; 2. положения, регулирующие общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов; 3. положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. 18 В таблице 1.2 представлен более подробный перечень Положений для каждой группы. Таблица 1.2 Нормативные документы, регулирующие учет финансовых результатов Наименование Нормативный документ группы Активы и 1. Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. обязательства Приказа МФ РФ от 16.05.2016 № 44н); организаций 2. Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 16.05.2016 № 26н); 3. Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.2006 № 115н); 4. Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 16.05.2016 №153н); 5. Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 107н); 6. Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 66н). Общие 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской принципы отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от раскрытия 11.04.2018 N 186н); информации 2. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015 № 167н). Финансовые 1.Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ результаты РФ от 28.04.2017 № 69н); деятельности 2.Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. организации Приказа МФ РФ от 08.11.2010 № 142н). 19 Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 17.08.2012 г № 113н ), где следует отметить в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах. В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей. Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов. Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные взаимодействия вопросы, нормативного касающиеся, регулирования прежде всего, бухгалтерского и принципов налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета. 20 РАЗДЕЛ 2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ФБЛПУ «САНАТОРИЙ «ДНЕПР» ФНС РОССИИ» ЗА ПЕРИОД 2016 – 2018 гг Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную, и правовую среду функционирования предприятия. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий. Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д. В условиях становления рыночных отношений учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходной конкурентоспособной деятельности и включает различные направления – правовое, экономическое, финансовое и т.д. Они основаны на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления. 2.1 Особенности ведения и учета финансово – хозяйственной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» Санаторно-курортные учреждения являются учреждениями здравоохранения, не только выполняющими лечебно-профилактическую деятельность, но и осуществляющими деятельность по обеспечению условий пребывания (проживание, питание и т.д.). "Бюджетные" санаторно-курортные учреждения созданы для реализации государственных гарантий по оказанию медицинской помощи. При этом 21 в хозяйственной деятельности таких учреждений присутствуют как бюджетный учет (учет бюджетного финансирования), так и учет предпринимательской деятельности. Охрана здоровья является делом государственной важности. Поэтому целесообразно выделить основные задачи государства в области охраны здоровья Улучшение качества и повышение доступности медицинской помощи охраны здоровья Задачи государства в области граждан (рис. 1.1). Реализация программ, федеральных и направленных на территориальных обеспечение целевых санитарно – эпидемиологического благополучия населения Создание экономических и социальных условий, способствующих снижению распространенности негативных факторов риска и уменьшению их влияния на человека Рисунок 2.1 Основные задачи государства в области охраны здоровья В целом на территории Российской Федерации расположено 18 курортных регионов с уникальными природными лечебными ресурсами. Курортный регион (район) — это территория с компактно расположенными на ней курортами. Курортом является освоенная и используемая в лечебнопрофилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для их эксплуатации зданиями, и сооружениями. [14, c. 305] Уникальными являются курорты, располагающие разнообразными минеральными водами или лечебными грязями, или климатом. Уникальность природных лечебных ресурсов, расположенных на территории тех или иных курортов, предопределяет создание и развитие на их основе 22 санаторно-курортных организаций. В свою очередь, природные лечебные факторы определяют медицинский профиль санаторно-курортной организации. Лечебно - профилактическое учреждение – сложная, динамическая социально - экономическая относительно система, представляющая обособленное планомерно самостоятельно организованное функционирующее и звено непроизводственного сектора экономики, в котором осуществляется лечебно профилактическая деятельность с целью обеспечения системы общенародных, коллективных и личных экономических интересов, характеризующаяся технологическим и организационным единством и социально-экономическими связями.[15, c. 249] В соответствии с Единой номенклатурой государственных и муниципальных учреждений здравоохранения (п. 1.7 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития России от 06.08.2013 № 529н) к санаторно-курортным учреждениям относятся: 1. бальнеологическая лечебница; 2. грязелечебница; 3. курортная поликлиника; 4. санаторий, в том числе детский, а также для детей с родителями; 5. санаторий-профилакторий; 6. санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия. Перечень услуг санаторно – курортных учреждений можно представить в таблице 2.1. Таблица 2.1 Перечень предоставляемых услуг санаторно – курортными учреждениями Санаторно – курортные организации Предоставляемые услуги Санаторий, в том числе детский, а также Лечение для детей с родителями Питание Проживание Организация досуга 23 Продолжение табл. 2.1 Грязелечебница Лечение грязями Бальнеологическая лечебница Проведение процедур бальнеологических (минеральные и морские ванны) Курортная поликлиника Лечение (дневной стационар) Санаторий - профилакторий Лечение без отрыва от производства Пансионат Проживание Питание Организация досуга На территории Российской Федерации располагаются 2147 санаторнокурортных организаций всех форм собственности. Санаторно-курортные учреждения в основной массе представлены 792 санаториями для взрослых, 409 детскими санаториями, 59 санаториями для детей с родителями. В рамках реализации базовой программы обязательного медицинского страхования может финансироваться медицинская помощь, предоставляемая в санаториях, в том числе детских и для детей с родителями. Медицинская помощь, предусмотренная федеральными законами для определенных категорий граждан, оказываемая в соответствии со сформированным государственным заданием в порядке, определяемом Правительством РФ, финансируется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета. Тарифы медицинской помощи, оказываемой в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, включают расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, приобретение медикаментов и перевязочных средств, продуктов питания, расходы по оплате стоимости лабораторных и инструментальных исследований, производимых в других учреждениях (при отсутствии своей лаборатории и диагностического оборудования), а также расходы по оплате организации питания предприятиями общественного питания (при отсутствии своего пищеблока). В состав затрат на 24 оказание медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования могут быть включены иные расходы в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации при условии выполнения установленных Программой: 1. подушевых нормативов финансового обеспечения, в том числе базовой программы обязательного медицинского страхования; 2. нормативов финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи. Размер финансирования санаторно-курортных учреждений, оказывающих санаторные услуги гражданам, имеющим право на получение государственной социальной помощи, устанавливается ежегодно Минздравсоцразвития России. Так, в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 26.12.2018 установлена стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях граждан, имеющих право на получение социальной помощи в 2019 г. [16]: 1. для граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг (за исключением граждан, указанных в абзаце третьем настоящего пункта), лиц, сопровождающих граждан, имеющих инвалидность I группы, а также детей-инвалидов в размере, не превышающем 1 237,8 рублей; 2. для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, с заболеваниями и травмами спинного мозга в размере, не превышающем 1 936,0 рублей. Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основе государственной Деятельность лицензии, предоставленной санаторно-курортной в организации установленном не порядке. лицензируется на государственном уровне в обязательном порядке как санатория, а согласно п.1 ст. 17 Перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и постановления Правительства Российской Федерации от 21.05.2001 № 402 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности с 25 Перечнем работ и услуг, входящих в медицинскую деятельность, осуществляемую на основе лицензии», лицензируются только медицинские услуги. В международной практике сформировалось три системы финансирования здравоохранения (рис. 1.2). Система финансирования здравоохранения За счет средств предполагает государственного бюджета, формирование которая доминирующей ответственности государства за состояние и развитие национального здравоохранения За счет страховых взносов. Она основана на формировании и использовании целевых фондов, источником которых являются обязательные страховые взносы работодателей. За счет средств домохозяйств (частичное страхование), при которой оплата любой медицинской услуги осуществляется за счет средств пациента в полном объеме. В этом случае инструментом развития национального здравоохранения выступает конкурентная среда. Рисунок 2.2 Система финансирования здравоохранения Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом. [17, c. 356] Бюджетное учреждение здравоохранения осуществляет в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности в сфере здравоохранения. Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания 26 Реформируя систему здравоохранения, Россия пошла по пути сохранения государственного сектора, развития частной медицины и введения медицинского страхования. Такое направление реформ было обусловлено стремлением расширить источники финансирования здравоохранения (рисунок 2.3), получить новые каналы стабильного поступления дополнительных средств. Источники финансовых ресурсов Бюджетные средства Взносы в ОМС Средства населения Средства ведомств Финансовые ресурсы здравоохранения Направления использования Содержания ЛПУ Содержание медицинских научно – исследовательских учреждений Содержание скорой медицинской помощи, санэпидемстанции и др. Рисунок 2.3 Современное финансовое обеспечение здравоохранения в РФ При этом бюджетное финансирование здравоохранения в России осуществляется, с точки зрения распределения валового внутреннего продукта и совокупных бюджетных ресурсов, по остаточному принципу. Стоимость одного дня пребывания граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, в санаторнокурортных учреждениях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов. 27 Бухгалтерский учет в санаторно-курортных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией № 148, а также отраслевыми особенностями бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденными Минздравсоцразвития России в части, не противоречащей Инструкции № 148. В таблице 2.2 представлены типовые бухгалтерские записи по бюджетному учёту в санаторно – курортных учреждениях. Таблица 2.2 Типовые бухгалтерские записи по бюджетному учёту в санаторно – курортных учреждениях Содержание операции Включение санаторно в – Первичный документ стоимость Акт оказанных услуг Бухгалтерская запись Дебет Кредит 1 106 04 340 1 302 09 730 курортных услуг, затрат учреждения по изготовлению бланков путевок Принятие к учету на Накладная Забалансовый - забалансовый счет бланков счет путевок «Бланки 03 строгой отчетности» Списание с забалансового Накладная счета бланков путевок после передачи путевок департаменту - Забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности» 28 Продолжение табл. 2.2 Отражение расходов по Расчетно – платежная 1 401 01 2ХХ 1 302 ХХ 730 оказанию 1 105 ХХ 440 санаторно курортных услуг – ведомость; Акты «Расходы выполненных учреждения» работ, 1 104 ХХ 410 оказанных услуг; Ведомость начисления амортизации и др. Так, в отраслевых особенностях сказано, что оказание санаторно-курортных услуг учреждениями здравоохранения осуществляется на основании договора оказания санаторно-курортных услуг, который оформляется санаторно-курортной путевкой. Санаторно-курортная путевка является бланком строгой отчетности и учитывается на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности". Основной вид деятельности санаторно-курортных учреждений (комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху) оформляется бланками строгой отчетности: санаторно-курортная путевка, путевка, курсовка. Бланки могут быть изготовлены типографским способом либо с использованием автоматизированных систем. Форма бланка должна содержать все необходимые реквизиты, которые перечислены в п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 [3]: 1. наименование документа, шестизначный номер и серия; 2. наименование и организационно-правовая форма - для организации; фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя; 3. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного 29 органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности); 4. идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ; 5. вид услуги; 6. стоимость услуги в денежном выражении; 7. размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; 8. дата осуществления расчета и составления документа; 9. должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя); 10. иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель). Затраты на оказание санаторно-курортных услуг отражаются в бюджетном учете по дебету счета 1 401 01 2XX "Расходы организации" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", соответствующих счетов аналитического учета счета 1 105 00 000 "Материальные запасы", соответствующих счетов аналитического учета счета 1 104 00 000 "Амортизация". Доход от реализации санаторно-курортных услуг отражается по продажной стоимости на основании талона к санаторно-курортной путевке по дебету счета 1 205 05 560 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" и кредиту счета 1 401 01 100 "Доходы организации". Таким образом, создание системы финансирования здравоохранения, соответствующей задачам реформирования, состоянию и темпам экономического роста национальной экономики, представляет собой одну из актуальных проблем управления финансовыми ресурсами государства. Реформируя систему 30 здравоохранения, Россия пошла по пути сохранения государственного сектора, развития частной медицины и введения медицинского страхования. В соответствии со ст. 82 Федерального «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», источниками финансового обеспечения в сфере охраны здоровья являются: средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов; средства обязательного медицинского страхования; средства организаций и граждан; средства, поступившие от физических и юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования; иные не запрещенные законодательством РФ источники. 2.2 Анализ объемов бюджетного и внебюджетного финансирования деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» осуществляет свою финансовую и хозяйственную деятельность самостоятельно в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Крым. Санаторий — это бюджетное учреждение, которое не создает национального дохода, а удовлетворяет общественно-социальные потребности членов общества. Имущество учреждения является муниципальной собственностью, отражается в самостоятельном балансе и закреплено за учреждением на праве оперативного управления. [18, c. 495] При осуществлении права оперативного управления имуществом учреждение эффективно использует имущество, обеспечивает сохранность и использование имущества строго по целевому назначению, не допускает ухудшения технического состояния имущества помимо его ухудшения, связанного с нормативным износом в процессе эксплуатации, осуществляет текущий ремонт имущества. В основе расчетов расходов учреждения здравоохранения лежат показатели деятельности санатория, характеризующие обслуживаемый контингент. При этом учитывается время функционирования в течение года. Эти показатели служат расчетными. Денежный расход насчитывается функционирование и развитие санатория. по норме, которая обеспечивает 31 Основной принцип расходования бюджетных средств - строгое их регламентирование по назначению. Санаторий не вправе использовать средства на цели, которые не предусмотрены сметой. Финансовые и материальные средства используются им по своему усмотрению, но в пределах целевого финансирования. Не использованные в текущем году средства не могут быть изъяты или зачтены в объем финансирования на следующий год. Учредителями учреждения являются органы управления, которые несут ответственность за финансирование расходов по выполнению государственного заказа. Основными документами, регулирующими ответственность и права учредителя и учреждения здравоохранения, являются договор о взаимоотношении между ними и Устав санатория. Санаторий обязан своевременно предоставлять учредителю обоснованные информацию о потребности в бюджетных средствах, расходовании бюджетных средств, о внебюджетных источниках денежных средств. Денежные средства направляются на пять основных статей баланса: 210 Оплата труда; 220 Приобретение услуг; 260 Социальные пособия; 290 Прочие расходы; 300 Приобретение нефинансовых активов. Расчет фонда оплаты труда работников санатория основывается на действующем штатном расписании, где отражается заработная плата административного, врачебного и прочего персонала в соответствии с единой тарифной сеткой и надбавки. Все закупки товаров, работ, услуг ведутся в соответствии с федеральным законом № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Санаторий является бюджетным учреждением - использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета, которые ведутся казначейством. 32 Счета открываются в банках, осуществляющих кассовое исполнение бюджета, для учета операций по кассовому исполнению этих бюджетов. Анализ доходов плана финансово-хозяйственной деятельности представлен в таблице 2.3 Таблица 2.3 Анализ доходов плана финансово-хозяйственной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 - 2018 гг. Наименование 2016 Тыс. 2017 % Руб. Целевые 20657,7 субсидии Субсидии Тыс. % Руб. 16, 4511,4 Темп 2018 Тыс. % Руб. 4,0 1371,6 1,2 роста Тыс. ,% Руб. 6,6 - - 19286, 15, 1 1 3221 12, 3 на 104580, выполнение 82, 107801, 95, 3 2 3 2,7 4000 3,5 266,7 2500 2,4 126737, 100 112734, 100 113172, 100 89,3 - 0,0 5 1500 1,2 103,1 % 93, 2 105223 ±∆ 7 государственно го задания Платные услуги Итого 9 3000 4 8 13565, 1 Наблюдаем, что за 2016 - 2018 гг. финансирование санатория сократилось на 13 565,1 тыс. руб. Целевые субсидии сократились на 19 286,1 тыс. руб., субсидии на выполнение государственного задания увеличились на 3 221,0 тыс. руб., платные услуги увеличились на 2 500,0 тыс. руб. В структуре доходов большую долю занимают субсидии на выполнение государственного задания, так в 2016 г. они составляли 82,5 %, в 2017 г. 93,3 %, в 33 2018 г. 95,3 %, меньшую долю занимают целевые субсидии, так в 2018 г. они составляли 1,2 %. За 2016 - 2018 гг. структура финансирования санатория изменилась. Структура доходов представлена на рисунке 2.4 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 1,2 2,7 3,5 93,3 95,3 4 2017 1,2 2018 82,5 16,3 2016 Платные услуги Субсидии на выполнение государственного задания Целевые субсидии Рисунок 2.4 Структура доходов плана финансово – хозяйственной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» Удельный вес целевых субсидий сократился на 15,1 %, субсидий на выполнение государственного задания увеличился на 12,7 %, платные услуги увеличились 2,4 %. Темп роста общего финансирования 89,3 %. Темп роста целевых субсидий 6,6 %, субсидий на выполнение государственного задания 95,3 %, платных услуг 3,5 %. Динамика и структура инструментов финансирования представлена в таблице 2.4. 34 Таблица 2.4 Анализ динамики и структуры инструментов финансирования ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» Наименование 2016 Тыс. 2017 % Руб. Субсидии на 75297,7 выполнение Тыс. % Руб. 60, 74708,3 1 Темп 2018 Тыс. % Руб. 68, 74382,8 1 68, ±∆ роста Тыс. ,% Руб. 98,8 -914,9 8,0 8,8 - - 14135, 11, 3 1 - 3,1 % 1 государственно го задания Иные субсидии 15493,2 12, 3293,3 3,0 1357,8 1,2 4 Бюджетные 34446,8 инвестиции Итого 27, 31732,7 5 28, 33432,0 9 30, 6 125237, 100 109734, 100 109172, 100 9 4 97,1 8 1014,7 87,2 - 0,0 16065, 1 По инструментам финансирования произошло сокращение на 16 065,1 тыс. руб., а именно субсидии на выполнение государственного задания сократились на 914,9 тыс. руб., иные субсидии на 14 135,4 тыс. руб., бюджетные инвестиции на 1 014,5 тыс. руб. Основными инструментами финансирования ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» являются бюджетные инвестиции, субсидии на выполнение государственного задания и иные субсидии. Основную часть финансирования составляют субсидии на выполнение государственного задания. Структура инструментов финансирования представлена на рисунке 2.5 35 120 100 80 27,5 60 40 20 12,4 28,9 3 30,6 1,2 60,1 68,1 68,1 2016 2017 2018 0 Бюджетные инвестиции Иные субсидии Субсидии на выполнение государственного задания Рисунок 2.5 Структура инструментов финансирования ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Удельный вес субсидий на выполнение государственного задания 60,1 % в 2016 г., 68,1 % в 2017 г., 98,8 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 8,0 %, иные субсидии 12,4 % в 2016 г., 3,0 % в 2017 г., 1,2 % в 2018 г. Общее изменение – снижение на 11,1 %, Бюджетные инвестиции 27,5 % в 2016 г., 28,9 % в 2017 г., 30,6 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 3,1 %. Представленные виды финансового обеспечения у подавляющего большинства учреждений составляют основу выделяемого им бюджетного финансирования. Однако учреждения сферы здравоохранения имеют иную структуру финансового обеспечения, поскольку они являются получателями средств фонда обязательного медицинского страхования, т.е. поступлений за медицинскую помощь, оказываемую в рамках программ обязательного медицинского страхования. Динамика и структура финансирования из различных уровней бюджетной системы и платные услуги представлена в таблице 2.5. 36 Таблица 2.5 Анализ динамики и структуры финансирования из различных уровней бюджетной системы и внебюджетной деятельности Наименован ие 2016 2017 Тыс. % руб. Тыс. Тем 2018 % руб. Тыс. % руб. ±∆ п Тыс. рост руб % а, % Региональн 24713,8 19,5 22321,4 19,8 55272,2 48,8 ый бюджет Федеральны 223, 30558,3 29, 6 1005240 79,3 8741298 77,5 5390060 47,6 й бюджет 09 9 Внебюджетн 1500000 1,2 3000000 53,6 - - 466234 31, 09 7 266, 250000 2,4 7 0 89,3 - 0 2,7 4000000 3,5 ые 3 источники Итого 1267379 100, 1127344 100, 1131728 100, 00 0 00 0 00 0 0,0 135651 00 В финансировании основная доля принадлежала федеральному бюджету в 2016 – 2017 гг. Финансирование из федерального бюджета сократилось на 46 623,4 тыс. руб., из регионального бюджета увеличилось на 30 558,3 тыс. руб. Рассмотрев виды источников финансирования, важно отметить индивидуальность состава данных источников в каждой конкретно взятой финансово – хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, как с точки зрения фактического наличия, так и в степени их значимости. Такая неоднородность обусловлена в первую очередь разносторонней спецификой деятельности, уровнем коммерческой привлекательности деятельности ФБЛПУ, а также составом и сроком полезного использования материально – технической базы. 37 Структура финансирования представлена на рисунке 2.6. 120 100 1,2 2,7 3,5 80 60 47,6 79,3 77,5 40 48,8 20 19,5 19,8 2016 2017 0 Региональный бюджет 2018 Федеральный бюджет Внебюджетные источники Рисунок 2.6 Структура финансирования из различных уровней бюджетной системы и внебюджетной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Удельный вес внебюджетных источников невелик, 1,2 % в 2016 г., 3,5 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 2,4 %, из регионального бюджета 19,5 % в 2016 г., 19,8 % в 2017 г., 48,8 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 29,3 %, из федерального бюджета 79,3 % в 2016 г., 77,5 % в 2017 г., 47,6 % в 2018 г. Общее изменение – снижение на 31,7 %. Финансирование за счет платных услуг составляет 1,5 - 3 % от всех расходов. Так за счет внебюджетного финансирования в 2016 г. приобретены основные средства на сумму 34 тыс. руб.; работ и услуг по содержанию имущества оказано на 50 тыс. руб.; на оплату труда с начислениями израсходовано 1 031,4 тыс. руб.; работы и услуги 234,6 тыс. руб.; прочие услуги на сумму 50 тыс. руб.; стоимость материальных ценностей увеличилась на 100 тыс. руб. В 2017 г. из внебюджетных доходов на оплату труда с начислениями израсходовано 2 548,2 тыс. руб.; на работы и услуги было использовано 400 тыс. 38 руб. и получены прочие услуги на сумму 100,3 тыс. руб. Стоимость материальных ценностей увеличилась на 150 тыс. руб. В 2018 г. из внебюджетного источника потрачено на работы и услуг по содержанию имущества 100 тыс. руб.; оплату труда с начислениями израсходовано 2 476,2 тыс. руб.; работы и услуги 620 тыс. руб.; прочие услуги на сумму 119,2 тыс. руб.; расходы на социальное обеспечение 284,2 тыс. руб. Стоимость материальных ценностей увеличилась на 500 тыс. руб.; За исследуемый период расходы, финансируемые из внебюджетного источника, увеличились на 2 633,6 тыс. руб. В 2016 г. из федерального бюджета финансируется 79,3 % расходов, из регионального бюджета финансируется 19,6 % расходов, из внебюджетных источников 1,1 %. В 2017 г. из федерального бюджета финансируется 77,5 % расходов, из регионального бюджета финансируется 19,8 % расходов, из внебюджетных источников 2,7 %. В 2018 г. из федерального бюджета финансируется 47,6 % расходов, из регионального бюджета финансируется 49,3 % расходов, из внебюджетных источников 3,1 %. Таким образом, ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» осуществляет свою финансовую и хозяйственную деятельность самостоятельно в соответствии с законодательством РФ и Республики Крым. Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов санатория являются: бюджетные средства; имущество, переданное учреждению на праве оперативного управления, средства от добровольных пожертвований других физических и юридических лиц; другие источники в соответствии с законодательством РФ. Расходы на здравоохранение относятся к расходам на социальные нужды, которые определяются на основе принципов сметного планирования и финансируются по конкретным видам затрат. Наблюдаем, что за 2016 - 2018 гг. финансирование санатория сократилось на 13 565,1 тыс. руб. Целевые субсидии сократились на 19 286,1 тыс. руб., субсидии на выполнение государственного задания увеличились на 3 221,0 тыс. руб., платные 39 услуги увеличились на 2 500,0 тыс. руб. В структуре доходов большую долю занимают субсидии на выполнение государственного задания, так в 2016 г. они составляли 82,5 %, в 2017 г. 93,3 %, в 2018 г. 95,3 %, меньшую долю занимают целевые субсидии, так в 2018 г. они составляли 1,2 %. Удельный вес целевых субсидий сократился на 15,1 %, субсидий на выполнение государственного задания увеличился на 12,7%, платные услуги увеличился 2,4%. Темп роста общего финансирования 89,3%. Темп роста целевых субсидий 6,6%, субсидий на выполнение государственного задания 95,3%, платных услуг 3,5%. В финансировании основная доля принадлежала федеральному бюджету в 2016 - 2017 гг. Финансирование из федерального бюджета сократилось на 46 623,4 тыс. руб., из регионального бюджета увеличилось на 30 558,3 тыс. руб. Удельный вес внебюджетных источников невелик, 1,2 % в 2016 г., 3,5 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 2,4 %, из регионального бюджета 19,5 % в 2016 г., 19,8 % в 2017 г., 48,8 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 29,3 %, из федерального бюджета 79,3 % в 2016 г., 77,5 % в 2017 г., 47,6 % в 2018 г. Общее изменение – снижение на 31,7 %. По инструментам финансирования произошло сокращение на 16 065,1 тыс. руб., а именно субсидии на выполнение государственного задания сократились на 914,9 тыс. руб., иные субсидии на 14 135,4 тыс. руб., бюджетные инвестиции на 1 014,5 тыс. руб. Удельный вес субсидий на выполнение государственного задания 60,1 % в 2016 г., 68,1 % в 2017 г., 98,8 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 8,0 %, иные субсидии 12,4 % в 2016 г., 3,0 % в 2017 г., 1,2 % в 2018 г. Общее изменение – снижение на 11,1 %. Бюджетные инвестиции 27,5 % в 2016 г., 28,9 % в 2017 г., 30,6 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 3,1 %. Коечный фонд санатория – 289 коек. Расходы бюджета на 1 к/день сократились на 163 руб. или 13,6 %. 2.3 Оценка эффективности результатов от приносящей доход деятельности Проведем анализ и оценку общих (экономических, технических) показателей в таблице 2.6 40 Таблица 2.6 Анализ и оценка общих показателей ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Показатель 2016 2017 2018 ±∆ 12 5 7 -5 в 91,3 91,5 92,0 0,7 размера 1,05 1,08 1,1 0,05 74,7 81,4 86,0 11,3 20,4 0 0 -20,4 Дефицит кадров, чел. Обеспеченность кадрами среднем по отрасли, % Темп роста среднего месячной оплаты труда работника в среднем (по отрасли), % Коэффициент износа основных средств, % Коэффициент обновления материальной базы, % В санаторно-курортных организациях, как показывает практика, присутствуют все виды доходов. Кроме того, для доходов от обычных видов деятельности применяется система субсчетов нескольких порядков. Динамика темпа роста среднего размера месячной оплаты труда работника в среднем (по отрасли) представлена на рисунке 2.7. 41 1,11 1,1 1,1 1,09 1,08 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,04 1,03 1,02 2016 2017 2018 Рисунок 2.7 Динамика темпа роста среднего размера оплаты труда работника в среднем (по отрасли) ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» Темп роста среднего размера месячной оплаты труда работника увеличился на 0,05 процентных пункта. Динамика коэффициента износа основных средств представлена на рисунке 2.8. 88 86 84 82 80 78 76 74 72 70 68 86 81,4 74,7 2016 2017 2018 Рисунок 2.8 Динамика коэффициента износа основных средств ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» 42 Подтверждается катастрофическое состояние основных средств и коэффициент обновления материальной базы, значение которого в 2016 и 2017 гг. равно нулю. На 5 чел. снизился дефицит кадров санатория. Обеспеченность кадрами в среднем по отрасли увеличилась на 0,7 процентных пункта. Проведем анализ и оценку финансовых показателей в таблице 2.7. Таблица 2.7 Анализ финансовых показателей ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» Показатель 2016 2017 2018 ±∆ Процент выполнения плана по бюджетной 100,0 100,0 100,0 - 100,0 100,0 - 97, 93,5 -7,0 100,0 100,0 - 100,2 100,5 0,5 смете, % Процент выполнения плана по внебюджетной 100,0 смете, % Темп роста бюджетного финансирования на 100,5 подготовку и проведение мероприятий в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, % Прирост расходов на подготовку и повышение 100,0 квалификации кадров в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, % Темп роста расходов на коммунальные услуги в 100,0 сравнении с аналогичным периодом прошлого года, % 43 Негативным фактором является увеличение темпа роста расходов на коммунальные услуги за 2016 - 2018 гг. на 0,5 процентных пункта. Прибыль, полученная от предпринимательской, а также добровольные пожертвования и целевые взносы юридических и физических лиц являются источниками внебюджетного финансирования. Внебюджетный доход и приобретаемое за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение санатория учитываются отдельно. Рассмотрим доходы и расходы по внебюджетной деятельности в таблице 2.8. Таблица 2.8 Доходы и расходы по внебюджетной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Показатель 2016 2017 2018 ±∆ Темп роста, % Доля в объеме дохода, % 0,01 0,02 0,02 0,01 Доходы 720058 1005838 1103804 383746 153,3 Расходы 714603 1004792 1102923 388320 154,3 Прибыль 5455 1046 881 -4574 16,2 Динамика удельного веса доходов от платных услуг в общих доходах санатория представлена на рисунке 2.9. 0,025 0,02 0,02 2017 2018 0,02 0,015 0,01 0,01 0,005 0 2016 Рисунок 2.9 Динамика удельного веса доходов от внебюджетной деятельности 44 Доходы, получаемые от внебюджетной деятельности составляют очень маленькую долю в объеме доходов санатория 0,01 % или 720 тыс. руб. в 2016 г.; 0,02 % или 1 005,8 тыс. руб. в 2017 г.; 0,02 % или 1 103,8 тыс. руб. в 2018 г. Темп роста доходов 153,3 %, расходов 154,3 %. Динамика прибыли санатория представлена на рисунке 2.10. 6000 5455 5000 4000 3000 2000 1046 881 2017 2018 1000 0 2016 Рисунок 2.10 Динамика прибыли от внебюджетной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Прибыль, получаемая от внебюджетной деятельности 5,5 тыс. руб. в 2016 г., 1 тыс. руб. в 2017 г., 0,9 тыс. руб. в 2018 г. Темп роста прибыли 16,2 %. Уровень прибыли незначителен для осуществления самофинансирования. Доходы и прибыль от осуществления внебюджетной деятельности можно увеличить путем увеличения услуг на договорной основе, например, массаж, косметические процедуры и так далее. Анализ затрат на 1 руб. продаж представлен в таблице 2.9 Таблица 2.9 Анализ затрат на 1 руб. продаж деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Показатель 2016 2017 2018 ±∆ Темп роста, % Доходы 720058 1005838 1103804 383746 153,3 45 Продолжение табл. 2.9 Расходы 714603 Затраты на 1 руб. продаж 0,992 1004792 1102923 0,999 0,999 388320 154,3 0,007 100,7 Динамика затрат представлена на рисунке 2.11 4 3,5 3,5 3 2,5 2 1,5 1 0,992 0,999 2016 2017 0,5 0 2018 Рисунок 2.11 Динамика затрат внебюджетной деятельности на 1 руб. продаж ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Затраты на 1 руб. продаж увеличиваются в динамике на 0,007 руб./руб. или на 0,7 %, что является негативным фактором внебюджетной деятельности. Стоимость проживания 1 дня в ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» зависит от времени года, местоположения номера и в среднем составляет 2500 руб. чел./день. В эту стоимость входит: проживание в номере, лечебные процедуры, 3-х разовое питание, культурно – досуговые мероприятия, Wi – fi, посещение бассейна/пляжа. Дополнительно ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» оказывает следующие процедуры представленные в Приложении А. Для полного анализа необходимо провести расчет показателей рентабельности. Рассчитаем рентабельность предприятия в таблице 2.10. 46 Таблица 2.10 Показатели рентабельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» за 2016 – 2018 гг. Показатель 2016 2017 2018 Рентабельность 0,001 0,022 0, 035 0,003 0,030 0,029 0,001 0,30 0,028 0,005 0,087 0,082 0,004 0,059 0,066 продаж, % Общая рентабельность Чистая рентабельность Рентабельность собственного капитала Рентабельность перманентного капитала Анализируя предприятия, относительные необходимо показатели отметить наличие эффективности как деятельности положительных, так и отрицательных моментов. Так в 2017 и 2018 годах заметно возросла рентабельность продаж, ее величина составила 0,035, тогда как в 2016 году ее уровень составлял всего лишь 0,001. Негативным моментом является уменьшение рентабельность собственного капитала в 2018 году по сравнению с 2017 г. на 0,005. Хотя, если сравнивать 2016 г. и 2017 г. этот показатель значительно вырос. Общий рост рентабельности является результатом эффективной работы ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» в отчетном периоде. Таким образом, темп роста среднего размера месячной оплаты труда работника увеличился на 0,05 процентных пункта. На 5 чел. снизился дефицит кадров санатория. Обеспеченность кадрами в среднем по отрасли увеличилась на 0,7 47 процентных пункта. Анализируя общие показатели ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России», можно сказать о незначительном улучшении показателей за исследуемый период 2016 - 2018 гг. Выполнение плана по бюджетной смете 100 %. Выполнение плана по внебюджетной смете 100 %. Негативным фактором является увеличение темпа роста расходов на коммунальные услуги за 2016 - 2018 гг. на 0,5 процентных пункта. Доходы, получаемые от внебюджетной деятельности составляют очень маленькую долю в объеме доходов санатория 0,01 % или 720 тыс. руб. в 2016 г.; 16 0,02 % или 1 005,8 тыс. руб. в 2017 г.; 0,02 % или 1 103,8 тыс. руб. в 2018 г. Темп роста доходов 153,3 %, расходов 154,3 %. Прибыль, получаемая от внебюджетной деятельности 5,5 тыс. руб. в 2016 г., 1 тыс. руб. в 2017 г., 0,9 тыс. руб. в 2018 г. Темп роста прибыли 16,2 %. Уровень прибыли незначителен для осуществления самофинансирования. Затраты на 1 руб. продаж увеличиваются в динамике на 0,007 руб./руб. или на 0,7 %, что является негативным фактором внебюджетной деятельности. Стоимость проживания 1 дня в ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» составляет 2500 руб. чел./день. В эту стоимость входит: проживание в номере, лечебные процедуры, 3-х разовое питание, культурно – досуговые мероприятия, Wi – fi, посещение бассейна/пляжа. 48 РАЗДЕЛ 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФБЛПУ «САНАТОРИЙ «ДНЕПР» ФНС РОССИИ» По результатам анализа деятельности санатория видно, что санаторию удалось увеличить объем реализации санаторно-курортных услуг на 38%, однако удержать рост затрат на уровне не больше роста выручки санаторий не смог, что привело к ухудшению финансовых показателей деятельности. В этой связи основным направлением совершенствования финансовохозяйственной деятельности санатория и повышения его рентабельности представляется дальнейшая работа по наращиванию объемов санаторно-курортных услуг, повышение качества и уровня сервиса вместе с повышением эффективности системы контроля над затратами. При этом при разработке стратегии своего развития, определения и разработки перспективных мероприятий по использования резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» должен учитывать общеотраслевые резервы и тенденции. Современные тенденции развития санаторно-курортной отрасли, существование санатория в режиме жесткой внутренней и внешней конкуренции заставляют искать пути снижения себестоимости и повышения качества услуг, пересмотра маркетинговой политики. Во-первых, при реорганизации некоторых форм собственности санаторнокурортного сектора (санатории и пансионаты министерств, ведомств, ФНПР), часть объектов перешла в частные руки. Быстрыми темпами началась постройка новых и реконструкция старых объектов. Во-вторых, увеличение коечной емкости в мини-гостиницах и частном секторе, предлагающих цены, ниже себестоимости, на проживание. В условиях специфики сотрудничества с промышленными предприятиями, сотрудничество с туристскими компаниями продолжает оставаться перспективным 49 направлением работы по привлечению клиентов, с достаточно большими внутренними резервами, для использования которых, тем не менее, необходимы серьезные корректировки методов и инструментов процесса организации продаж. Продажи, базирующиеся, во многом, на уровне стихийного спроса, для формирования и направления которого не прилагается достаточных усилий, средств и новых форм, не позволяют пока решить по-прежнему остро стоящую проблему так называемого «низкого сезона», при этом основной объем продаж турфирм приходится на период «высокого спроса» и, как следствие, усиливается конкуренция между туроператорами за привлечение клиентов и турагентов, ощущается острая нехватка мест. Значение вышеназванных тенденций с течением времени будет только нарастать и оказывать все большее влияние на процесс и объемы продаж, и, все очевиднее становится необходимость заложить под ныне существующий спрос серьезную основу в виде продвижения и продажи курортных лечебных программ как круглогодичного высокоэффективного лечебно – профилактического курортного продукта. На современном этапе развития основная цель санатория состоит в том, чтобы стать здравницей, стабильно оказывающей наиболее полный комплекс санаторно-курортных услуг, и обеспечивающей безупречное обслуживание клиентов в соответствии с наивысшими стандартами санаторно-медицинской деятельности. Задачей санатория является достижение организационного европейских здравниц по четырём основным направлениям: 1. лечение; 2. проживание (гостиничные услуги); 3. питание; 4. расширение спектра дополнительных услуг. Приоритеты: 1. укрепление ликвидности санатория; уровня 50 2. постоянная работа по повышению квалификации персонала санатория, обеспечивающая высочайший уровень профессионализма по всем направлениям деятельности и предоставление услуг любой сложности; 3. внедрение и поддержание необходимых систем и процедур контроля для осуществления санаторно-курортной деятельности на уровне мировых стандартов; 4. укрепление позиций санатория на рынке предоставления санаторнокурортных услуг клиентам. Решение этих задач невозможно без соответствующего развития материально-технической базы санатория и совершенствования турпродукта. Качественное улучшение и развитие материальной базы позволит достичь следующих экономических и маркетинговых показателей: 1. усиление динамики роста спроса и увеличение загрузки для обеспечения стабильности доходов в течение всего года; 2. существенное повышение качества и уровня обслуживания клиентов, получение в распоряжение номеров, полностью отвечающих международным стандартам, что повысит категорийность санатория, расширит возможности приема VIP клиентов, повысит загрузку и конкурентоспобность, приведет к значительному увеличению доходов как по санаторно-курортным путевкам, так и от реализации различных дополнительных услуг. 3. расширение спектра предлагаемых дополнительных услуг, развитие высокотехнологичной системы отдыха и развлечений, как дополнительного аргумента для привлечения отдыхающих; 4. решение проблемы территориальной обособленности корпусов друг от друга, что позволит воспринимать санаторий как единый курортный комплекс, что, несомненно, послужит для удобства отдыхающих, а также создаст дополнительные возможности для более равномерной загрузки в течение всего года; 5. улучшение позиции санатория на конкурентном рынке санаторнокурортных услуг и закрепление санатория в своей «нише» с имиджем здравницы для более обеспеченных клиентов (с достатком выше среднего). 51 В целях продвижения продукта и рекламы возможностей санатория на рынке санаторно-курортных и туристских услуг следует на регулярной основе проводить следующие маркетинговые мероприятия: 1. участие в международных и региональных выставках; 2. контекстная реклама на Яндекс - директе в целом санатория и продвижение отдельных специальных акций. Реализация предложенных мер позволит предприятию нарастить объемы производства и реализации и, тем самым, улучшить финансовые результаты его функционирования и в том числе повысить рентабельность деятельности. Для оценки эффективности предложенной совокупности мер необходимо сопоставить затраты, связанные с их реализацией с ожидаемым доходом. Первое мероприятие дополнительных услуг, предполагает развитие расширение спектра высокотехнологичной предлагаемых системы отдыха и развлечений, как дополнительного аргумента для привлечения отдыхающих. Следует обобщить эффект от реализации всех предложенных мер и сравнить прогнозные результаты с фактическими данными за 2018 г. Для этого составим следующую аналитическую таблицу. Таблица 3.1 Прогнозируемые результаты деятельности ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» Показатели Год Отклонение 2018 Прогноз ±∆ % Выручка от реализации 168072 171144 3072 1,023 Себестоимость проданных товаров 167907 169514 1607 0,543 Валовая прибыль 165 311 146 31,808 Прибыль (убыток) от продаж 165 311 146 31,808 Прочие доходы 1494 1494 0 0,000 Прочие расходы 1170 1170 0 0,000 (работ, услуг) 52 Продолжение табл. 3.1 Прибыль балансовая (до 489 635 146 50,776 192 309 117 51,081 налогообложения) Прибыль чистая Данные таблицы 3.1 отражают определенное улучшение финансовых результатов после реализации предложенных мер. Так, выручка растет на 3072 тыс. руб. или на 1,02%, себестоимость продукции предприятия возрастает на 1607 тыс. руб., в результате этого валовая прибыль увеличивается на 146 тыс. руб. или на 31,8%, балансовая – почти на 51%, а чистая прибыль на 117 тыс. руб., что составляет 51%. В целом, финансовые результаты отражают превышение (снижение) стоимости произведенной продукции (товаров, работ, услуг) над затратами на их производство, реализацию, превышение чистой прибыли над понесенными убытками, что является финансово - экономической базой для увеличения собственного капитала предприятия. Полученный положительный финансовый результат предприятия говорит о целесообразности и эффективности использования активов, собственного, оборотного капитала. Прибыль, с одной стороны, является источником финансирования деятельности предприятия, а с другой - источником доходов бюджетов разных уровней. Полученная прибыль обеспечивает дальнейшее развитие предприятия, а также является главным условием деловой активности, гарантом эффективного осуществления функций обеспечения потребителей (товарами, услугами) в соответствии со спросом на них. Исследование финансовых результатов с целью более эффективного использования ресурсов, а также поиска факторов, влияющих на их размер, имеет большое значение, так как от правильности использования полученного результата зависит эффективность функционирования хозяйствующего субъекта. 53 Анализ финансовых результатов является важным аспектом исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью анализа финансовых результатов является количественная оценка причин, вызывающих изменение финансовых результатов. Увеличению рентабельности будет способствовать рост реализации услуг, обусловленный ростом числа новых клиентов, объемов приобретения услуг постоянными клиентами, снижением цен и стоимости самого процесса реализации. В результате преобразований в ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» может быть внедрена система управления, ориентированная на бизнес-процессы с целью организации многопрофильного подхода к работе медперсонала и повышению гибкости и адаптивности инфраструктуры медицинского обслуживания организации. В результате реализации такого проекта санаторий сможет ускорить процессы диагностики и лечения пациентов, а также качество предоставляемых медицинских услуг. Кроме того, обеспечивается существенное сокращение издержек. Указанные улучшения можно достигнуть путем оптимизации процессов, последующего устранения неэффективных действий и повышения производительности системы управления. Таким образом, результаты расчетов свидетельствуют о том, что реализация предложенных мер позволяет улучшить финансовые результаты санатория, следовательно, их следует считать экономически выгодными и целесообразными. Направления совершенствования финансирования бюджетных организаций предлагается в виде общих и частных направлений. Общие направления совершенствования формирования и использования финансовых ресурсов относятся к системе финансирования бюджетных учреждений в целом, что непосредственным образом влияет на деятельность рассматриваемой организации. Частные направления относятся только к санаторию, исходя из особенностей его функционирования и выявлены исходя из проведенного анализа. 54 Общие направления совершенствования финансирования санатория сводятся к следующему – рисунок 3.1. Решение проблемы неурегулированности вопросов полномочий бюджетных учреждений по распоряжению внебюджетными доходами, получаемыми от предоставления платных услуг Направления Дальнейшее реформирование соответствии с бюджетного установленными процесса в приоритетами государственной политики Решение проблемы повышения эффективности управления государственными финансами Решение проблемы организации и осуществления ведомственного контроля и ведомственного финансового контроля Рисунок 3.1 Общие направления совершенствования финансирования деятельности федерального государственного бюджетного учреждения здравоохранения Дело в том, что существующая организация финансирования сети бюджетных учреждений находится в серьезном противоречии не только с принципами эффективного распределения бюджетных средств, но и с демографическими и экономическими тенденциями в России. Содержание бюджетных учреждений по факту их существования на основе сметы, а не по результатам деятельности, стимулирует иждивенчество за счет государства, ставит негосударственные организации, занимающиеся аналогичной деятельностью, в заведомо худшие условия. 55 Как следствие, снижается уровень конкуренции, что в свою очередь, не позволяет развивать качество услуг, создаются предпосылки для нелегальных и полулегальных со платежей. В этой связи требуется осуществить целый ряд мер по изменению принципов функционирования сети бюджетных учреждений, механизмов их финансирования и контроля за качеством и объемами услуг. Анализ законодательства по реформированию межбюджетных отношений и бюджетного процесса в России в целом показал, что основными целями реформирования сети бюджетных учреждений являются: 1. совершенствование управления действующей сетью получателей бюджетных средств; передача части бюджетных учреждений, находящихся в федеральной собственности, на субфедеральный уровень в соответствии разграничением полномочий между уровнями власти; 2. внедрение новых механизмов бюджетного финансирования с учетом специфики конкретных видов общественных услуг; 3. расширение возможностей привлечения организаций различных организационно-правовых форм к предоставлению государственных услуг за счет бюджетного финансирования; 4. формирование условий для преобразования организаций бюджетного сектора в иные организационно-правовые формы, предполагающее в случае необходимости предоставление большей экономической самостоятельности при отказе от субсидиарной ответственности по их обязательствам со стороны государства; 5. изменение порядка распоряжения внебюджетными средствами, полученными от деятельности, приносящей доход. Также анализ показал, что для достижения данных целей необходимо: 1. произвести переподчинение ряда бюджетных учреждений в соответствии с отраслевой направленностью основного вида деятельности; 2. ликвидировать или объединить бюджетные учреждения, деятельность которых дублируется; 56 3. передать федеральные бюджетные учреждения на субфедеральный уровень в соответствии с разграничением полномочий между уровнями власти; 4. сократить количество уровней подчинения в сети бюджетных учреждений; ликвидировать практику выполнения функций главного распорядителя бюджетных средств организациями, не являющимися органами государственной власти или органами власти местного самоуправления; 5. установить соответствие объемов и качества предоставляемых услуг путем применения принципов нормативно-подушевого финансирования для организаций, предоставляющих услуги за бюджетные средства, внедрения конкурсного социального заказа, устанавливающего виды и объем услуг, контролируемых по результату их оказания; повысить финансовое наполнение оплаты услуг, предоставляемых за счет бюджетных средств; 6. установить возможность участия органов государственной власти и органов местного самоуправления в автономных некоммерческих учреждениях; 7. смягчить законодательные ограничения на приватизацию государственных учреждений; 8. обеспечить формирование правовых механизмов, предоставляющих возможность преобразования государственных и муниципальных бюджетных учреждений в иные организационно-правовые формы, реализацию программ переподготовки управленческих кадров преобразуемых учреждений; 9. наделить государственные и муниципальные учреждения правом принимать на себя только те договорные обязательства, которые прямо предусмотрены утвержденной для них сметой доходов и расходов. Второе направление. Это переход преимущественно к программно-целевым методам бюджетного планирования, обеспечивающим прямую взаимосвязь между распределением бюджетных ресурсов и фактическими или планируемыми результатами их использования в соответствии с установленными приоритетами государственной политики. В отличие от преобладающего в настоящее время сметного планирования (на основе индексации сложившихся затрат по дробным позициям бюджетной 57 классификации) программно-целевое бюджетное планирование исходит из необходимости направления бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых и, как правило, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем за достижением намеченных целей и результатов, а также обеспечением качества внутриведомственных процедур бюджетного планирования и финансового менеджмента. Расширение сферы применения и повышение качества программно-целевых методов бюджетного планирования предлагается осуществить путем: 1. предоставления ежегодно субъектами бюджетного планирования докладов о результатах и основных направлениях своей деятельности; 2. совершенствования методологии разработки и реализации федеральных (региональных, муниципальных) целевых программ; 3. использования в бюджетном процессе ведомственных целевых программ; 4. распределения части бюджета принимаемых обязательств на конкурсной основе по результатам оценки действующих и предлагаемых к принятию бюджетных программ; 5. расширения полномочий администраторов бюджетных программ в процессе исполнения бюджета. Реформирование бюджетной сети должно осуществляться в направлении разделения функций поставщиков и заказчиков социальных услуг, расширения круга потенциальных поставщиков услуг и механизмов их взаимодействия с государством. Третье направление. Сложившиеся традиции и организация бюджетного процесса существенно ограничивают возможности и институциональные стимулы повышения эффективности управления государственными (муниципальными) финансами и переориентации деятельности администраторов бюджетных средств с освоения, выделенных им ассигнований на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов. 58 Бюджетная классификация и бюджетный учет должны стать надежным и качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности органов власти и администраторов бюджетных средств и обеспечивающим необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса - от анализа финансовых результатов деятельности за прошедший период, подготовки и представления проекта бюджета и его исполнения в течение финансового года до составления соответствующей финансовой отчетности. Мероприятия по повышению эффективности расходов в рамках комплексной реформы бюджетной системы включают в себя помимо реформирования бюджетного процесса также реформирование бюджетного сектора (которое складывается из мероприятий по реформированию бюджетных организаций и принципов их функционирования), переход к новым формам финансового обеспечения предоставления государственных (муниципальных) услуг, совершенствование процедур исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включая элементы управления ликвидностью единых счетов этих бюджетов, реформу межбюджетных отношений. Четвертое направление. Ведомственный контроль является одной из основных составляющих общей проблемы совершенствования государственного финансового контроля. Вопросы, стоящие перед ведомственным финансовым контролем как составной частью государственного финансового контроля, особенно актуальны в современных условиях - после реформирования федеральных органов исполнительной власти РФ, перераспределения и упорядочения их функций. В настоящее время Правительство Российской Федерации активно реализует концепцию бюджетирования, ориентированного на результаты. В числе прочего она должна решить задачу разработки и внедрения в бюджетный процесс системы мониторинга и оценки выполнения соответствующих программ и эффективности функционирования главных распорядителей бюджетных средств, а также обеспечить сбор, анализ и использование в бюджетном процессе информации о результатах деятельности главных распорядителей бюджетных 59 средств и их подведомственных учреждений (организаций), объеме и качестве предоставления бюджетных услуг и эффективности бюджетных расходов. В целом в отчетном 2018г. санаторию удалось увеличить объем реализации санаторно-курортных услуг на 38%, однако удержать рост затрат на уровне не больше роста выручки санаторий не смог, что привело к ухудшению финансовых показателей деятельности, т.е. прибыли и рентабельности. В этой связи основным направлением совершенствования финансовохозяйственной деятельности санатория и повышения его рентабельности представляется дальнейшая работа по наращиванию объемов санаторно-курортных услуг, повышение качества и уровня сервиса вместе с повышением эффективности системы контроля над затратами. 60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В условиях рыночной экономики, когда развитие любого предприятия осуществляется за счет собственных средств, важное значение имеет устойчивое финансовое состояние, которое характеризуется системой показателей. Важнейшим финансовым показателем предприятия является выручка от реализации - сумма денежных средств, полученная туристским предприятием за проданный туристский продукт и оказанные услуги. Другим финансовым показателем оценки хозяйственной деятельности является прибыль — денежное выражение основной части накоплений, создаваемых предприятием. Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. [4, c. 100] Финансовый результат деятельности организации служит своего рода показателем значимости данной организации в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любая организация заинтересована в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя она способна расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данной организации и т.д. С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности. Общий финансовый результат деятельности предприятия, бухгалтерская прибыль или убыток, представляет собой сумму результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности, операционной деятельности, доходов и расходов от прочих внереализационных операций. 61 Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объема поставок товаров, снижением покупательского спроса. Эффективность хозяйственной деятельности выражается экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде выступает как доходность, прибыльность. То есть получение прибыли позволяет говорить об эффективности организации и осуществления хозяйственной деятельности. Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются [6, c. 52]: 1. повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг); 2. постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов; 3. систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних; 4. постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия проводится при помощи различных методов и приемов. Разные авторы предлагают различные методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Но наиболее доступной и детально изложенной является методика, предложенная Л. В. Донцовой и Н. А. Никифоровой. На первом этапе проводится анализ динамики и структуры прибыли предприятия - определяется изменение прибыли от продажи в отчетном периоде по сравнению с базисным (абсолютное отклонение). В ходе анализа рассчитываются следующие показатели: 62 1. абсолютное отклонение; 2. темп роста; 3. уровень каждого показателя к выручке от реализации. На втором этапе необходимо провести факторный анализ финансовых результатов. Данный этап разработан Г. В. Савицкой. Факторный анализ целесообразно проводить методом цепных подстановок. Прибыль организации рассчитывается как за отчетный, так и за базисный периоды. После расчета показателей за отчетный и базисный периоды необходимо определить их изменение с помощью расчета показателя абсолютного отклонения. Данный показатель характеризует изменение прибыли в отчетном периоде по отношению к базисному периоду. После расчета прибыли за периоды необходимо рассчитать влияние каждого отдельного фактора на итоговый результат прибыли. На следующем этапе проводится анализ эффективности формирования и использования прибыли, для чего необходимо рассчитать показатели рентабельности анализируемой организации. На заключительном этапе изыскиваются резервы увеличения суммы прибыли и сокращения переменных и постоянных затрат. Порядок определения доходов и их классификация регламентируются двумя важнейшими документами. С одной стороны — это Налоговый кодекс Российской Федерации, а с другой Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и представляет собой многоуровневую систему. К нормативным документам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации. 63 Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обязательств и обеспечение единообразного хозяйственных операций, ведения учета осуществляемых имущества, организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении. Рассмотрим основные нормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние на методологию формирования прибыли. Важное место в документах первого уровня занимает федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Важнейшим документом первого уровня является Налоговый кодекс. Он устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. В пункте 1 статьи 39 впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. Важным моментом Кодекса является установление принципов определения цены товаров, работ или услуг. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Корректировка цены для целей налогообложения производится в случае, когда происходит колебание уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени более чем на 30 процентов в ту или иную сторону. Второй уровень системы нормативного регулирования составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. 64 Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Здесь же приводится состав внереализационных доходов и расходов. Четвертый уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер. В рамках реализации базовой программы обязательного медицинского страхования может финансироваться медицинская помощь, предоставляемая в санаториях, в том числе детских и для детей с родителями. Медицинская помощь, предусмотренная федеральными законами для определенных категорий граждан, оказываемая в соответствии со сформированным государственным заданием в 65 порядке, определяемом Правительством РФ, финансируется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета. Тарифы медицинской помощи, оказываемой в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, включают расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, приобретение медикаментов и перевязочных средств, продуктов питания, расходы по оплате стоимости лабораторных и инструментальных исследований, производимых в других учреждениях (при отсутствии своей лаборатории и диагностического оборудования), а также расходы по оплате организации питания предприятиями общественного питания (при отсутствии своего пищеблока). В состав затрат на оказание медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования могут быть включены иные расходы в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации при условии выполнения установленных Программой: 1. подушевых нормативов финансового обеспечения, в том числе базовой программы обязательного медицинского страхования; 2. нормативов финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи. Размер финансирования санаторно-курортных учреждений, оказывающих санаторные услуги гражданам, имеющим право на получение государственной социальной помощи, устанавливается ежегодно Минздравсоцразвития России. Так, в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 26.12.2018 установлена стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях граждан, имеющих право на получение социальной помощи в 2019 г.: 1. для граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг (за исключением граждан, указанных в абзаце третьем настоящего пункта), лиц, сопровождающих граждан, имеющих инвалидность I группы, а также детей-инвалидов в размере, не превышающем 1 237,8 рублей; 2. для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, с заболеваниями и травмами спинного мозга в размере, не превышающем 1 936,0 рублей. 66 Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основе государственной Деятельность лицензии, предоставленной санаторно-курортной в организации установленном не порядке. лицензируется на государственном уровне в обязательном порядке как санатория. В санаторно-курортных организациях при постановке бухгалтерского учета необходимо учитывать особенности их деятельности. Хозяйственная деятельность санаторно-курортных организаций является сложной и многообразной. Основной вид деятельности - комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху - оформляется бланками строгой отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 17 декабря 2008 г. № 257 «Об утверждении бланков строгой отчетности». К ним относятся: 1. санаторно-курортная путевка; 2. путевка (ф. № 1 и 2); 3. курсовка (ф. № 3). В перечень услуг, оказываемых санаторием по путевке, включаются такие основные услуги, как медицинское обеспечение, проживание, лечебное и диетическое питание, организация досуга, в том числе спортивно-оздоровительные мероприятия. Для успешной реализации всего комплекса услуг основного вида деятельности санатории развивают сеть сопутствующих и дополнительных услуг, входящих и не входящих в стоимость путевки. Таким образом, в санатории функционируют вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства, каждое из которых представляет самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития. Оказание сопутствующих и дополнительных услуг позволяет не только получать доход, но и улучшать качественные стороны процесса отдыха и лечения, поднимая его на более высокий уровень современного сервиса. Залог успешного функционирования санаторно-курортного предприятия во многом определяется организацией бухгалтерского учета, учитывающей отраслевые 67 особенности, позволяющие получать достоверную оперативную информацию о доходах и расходах каждого вида деятельности, услуги; своевременно выявлять отклонения от применяемых санаторием норм и нормативов с учетом их корректировки на фактическую загрузку; выявлять внутрихозяйственные резервы снижения расходов и повышения культуры обслуживания и уровня сервиса. Санаторий является бюджетным учреждением - использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета, которые ведутся казначейством. Счета открываются в банках, осуществляющих кассовое исполнение бюджета, для учета операций по кассовому исполнению этих бюджетов. ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» осуществляет свою финансовую и хозяйственную деятельность самостоятельно в соответствии с законодательством РФ и Республики Крым. Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов санатория являются: бюджетные средства; имущество, переданное учреждению на праве оперативного управления, средства от добровольных пожертвований других физических и юридических лиц; другие источники в соответствии с законодательством РФ. Расходы на здравоохранение относятся к расходам на социальные нужды, которые определяются на основе принципов сметного планирования и финансируются по конкретным видам затрат. Наблюдаем, что за 2016 - 2018 гг. финансирование санатория сократилось на 13 565,1 тыс. руб. Целевые субсидии сократились на 19 286,1 тыс. руб., субсидии на выполнение государственного задания увеличились на 3 221,0 тыс. руб., платные услуги увеличились на 2 500,0 тыс. руб. В структуре доходов большую долю занимают субсидии на выполнение государственного задания, так в 2016 г. они составляли 82,5 %, в 2017 г. 93,3 %, в 2018 г. 95,3 %, меньшую долю занимают целевые субсидии, так в 2018 г. они составляли 1,2 %. Удельный вес целевых субсидий сократился на 15,1 %, субсидий на выполнение государственного задания увеличился на 12,7%, платные услуги увеличился 2,4%. Темп роста общего финансирования 89,3%. Темп роста целевых субсидий 6,6%, субсидий на выполнение государственного задания 95,3%, платных услуг 3,5%. 68 В финансировании основная доля принадлежала федеральному бюджету в 2016 - 2017 гг. Финансирование из федерального бюджета сократилось на 46 623,4 тыс. руб., из регионального бюджета увеличилось на 30 558,3 тыс. руб. Удельный вес внебюджетных источников невелик, 1,2 % в 2016 г., 3,5 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 2,4 %, из регионального бюджета 19,5 % в 2016 г., 19,8 % в 2017 г., 48,8 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 29,3 %, из федерального бюджета 79,3 % в 2016 г., 77,5 % в 2017 г., 47,6 % в 2018 г. Общее изменение – снижение на 31,7 %. По инструментам финансирования произошло сокращение на 16 065,1 тыс. руб., а именно субсидии на выполнение государственного задания сократились на 914,9 тыс. руб., иные субсидии на 14 135,4 тыс. руб., бюджетные инвестиции на 1 014,5 тыс. руб. Удельный вес субсидий на выполнение государственного задания 60,1 % в 2016 г., 68,1 % в 2017 г., 98,8 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 8,0 %, иные субсидии 12,4 % в 2016 г., 3,0 % в 2017 г., 1,2 % в 2018 г. Общее изменение – снижение на 11,1 %. Бюджетные инвестиции 27,5 % в 2016 г., 28,9 % в 2017 г., 30,6 % в 2018 г. Общее изменение – увеличение на 3,1 %. Коечный фонд санатория – 289 коек. Расходы бюджета на 1 к/день сократились на 163 руб. или 13,6 %. Темп роста среднего размера месячной оплаты труда работника увеличился на 0,05 процентных пункта. На 5 чел. снизился дефицит кадров санатория. Обеспеченность кадрами в среднем по отрасли увеличилась на 0,7 процентных пункта. Анализируя общие показатели ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России», можно сказать о незначительном улучшении показателей за исследуемый период 2016 - 2018 гг. Выполнение плана по бюджетной смете 100 %. Выполнение плана по внебюджетной смете 100 %. Негативным фактором является увеличение темпа роста расходов на коммунальные услуги за 2016 - 2018 гг. на 0,5 процентных пункта. Доходы, получаемые от внебюджетной деятельности составляют очень маленькую долю в объеме доходов санатория 0,01 % или 720 тыс. руб. в 2016 г.; 16 69 0,02 % или 1 005,8 тыс. руб. в 2017 г.; 0,02 % или 1 103,8 тыс. руб. в 2018 г. Темп роста доходов 153,3 %, расходов 154,3 %. Прибыль, получаемая от внебюджетной деятельности 5,5 тыс. руб. в 2016 г., 1 тыс. руб. в 2017 г., 0,9 тыс. руб. в 2018 г. Темп роста прибыли 16,2 %. Уровень прибыли незначителен для осуществления самофинансирования. Затраты на 1 руб. продаж увеличиваются в динамике на 0,007 руб./руб. или на 0,7 %, что является негативным фактором внебюджетной деятельности. Стоимость проживания 1 дня в ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России» составляет 2500 руб. чел./день. В эту стоимость входит: проживание в номере, лечебные процедуры, 3-х разовое питание, культурно – досуговые мероприятия, Wi – fi, посещение бассейна/пляжа. По результатам анализа деятельности санатория видно, что санаторию удалось увеличить объем реализации санаторно-курортных услуг на 38%, однако удержать рост затрат на уровне не больше роста выручки санаторий не смог, что привело к ухудшению финансовых показателей деятельности. В этой связи основным направлением совершенствования финансовохозяйственной деятельности санатория и повышения его рентабельности представляется дальнейшая работа по наращиванию объемов санаторно-курортных услуг, повышение качества и уровня сервиса вместе с повышением эффективности системы контроля над затратами. На современном этапе развития основная цель санатория состоит в том, чтобы стать здравницей, стабильно оказывающей наиболее полный комплекс санаторно-курортных услуг, и обеспечивающей безупречное обслуживание клиентов в соответствии с наивысшими стандартами санаторно-медицинской деятельности. Задачей санатория является достижение организационного европейских здравниц по трем основным направлениям: 1. лечение; 2. проживание (гостиничные услуги); 3. питание; уровня 70 4. расширение спектра дополнительных услуг. Приоритеты: 1. укрепление ликвидности санатория; 2. постоянная работа по повышению квалификации персонала санатория, обеспечивающая высочайший уровень профессионализма по всем направлениям деятельности и предоставление услуг любой сложности; 3. внедрение и поддержание необходимых систем и процедур контроля для осуществления санаторно-курортной деятельности на уровне мировых стандартов; 4. укрепление позиций санатория на рынке предоставления санаторнокурортных услуг клиентам. Решение этих задач невозможно без соответствующего развития материально-технической базы санатория и совершенствования турпродукта. Качественное улучшение и развитие материальной базы позволит достичь следующих экономических и маркетинговых показателей: 1. усиление динамики роста спроса и увеличение загрузки для обеспечения стабильности доходов в течение всего года; 2. существенное повышение качества и уровня обслуживания клиентов, получение в распоряжение номеров, полностью отвечающих международным стандартам, что повысит категорийность санатория, расширит возможности приема VIP клиентов, повысит загрузку и конкурентоспобность, приведет к значительному увеличению доходов как по санаторно-курортным путевкам, так и от реализации различных дополнительных услуг. 3. расширение спектра предлагаемых дополнительных услуг, развитие высокотехнологичной системы отдыха и развлечений, как дополнительного аргумента для привлечения отдыхающих; 4. решение проблемы территориальной обособленности корпусов друг от друга, что позволит воспринимать санаторий как единый курортный комплекс, что, несомненно, послужит для удобства отдыхающих, а также создаст дополнительные возможности для более равномерной загрузки в течение всего года; 71 5. улучшение позиции санатория на конкурентном рынке санаторнокурортных услуг и закрепление санатория в своей «нише» с имиджем здравницы для более обеспеченных клиентов (с достатком выше среднего). В целях продвижения продукта и рекламы возможностей санатория на рынке санаторно-курортных и туристских услуг следует на регулярной основе проводить следующие маркетинговые мероприятия: 1. участие в международных и региональных выставках; 2. контекстная реклама на Яндекс - директе в целом санатория и продвижение отдельных специальных акций. Реализация предложенных мер позволит предприятию нарастить объемы производства и реализации и, тем самым, улучшить финансовые результаты его функционирования и в том числе повысить рентабельность деятельности. 72 Приложение А Прейскурант платных медицинских услуг, оказываемых в ФБЛПУ «Санаторий «Днепр» ФНС России" № Наименование работы и услуги Единица измерения Стоимость работы и услуги (руб.) 1 Спелеотерапия 1 процедура 200 2 Акустический вибромассаж лёгких (синглетная терапия) 1 процедура 100 3 Ингаляции 1 процедура 100 4 Минеральная вода (3-кратный приём) 1 процедура 100 5 Кислородный коктейль (1 порция) 1 процедура 100 6 Бассейн 1 посещение 200 7 Криосауна 1 процедура 1300 8 Финская сауна (не более 6 человек) 1 час 800 9 Кишечное оршение (гидроколонотерапия) 1 процедура 550 10 Компьютерная тракция позвоночника (1 сеанс -15 минут) 15 мин 400 ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ДИАГНОСТИКА 1 Электрокардокардиография 1 процедура 260 2 Тредмил-тест 1 процедура 750 3 Реовазография периферических 1 процедура 380 73 сосудов 4 Реоэнцефалография сосудов головного мозга 1 процедура 380 5 Спирография 1 процедура 300 6 Доплерография 1 процедура 380 ПРОЦЕДУРНЫЙ КАБИНЕТ 1 Инъекции внутримышечные 1 процедура 150 2 Инъекции внутривенные 1 процедура 200 3 Внутривенно - капельное введение растворов 1 процедура 330 4 Внутривенное лазерное облучение крови 1 процедура 330 5 Надвенное лазерное облучение крови 1 процедура 260 6 Фотогемотерапия внутривенно 1 процедура 330 УЛЬТРАЗВУКОВАЯ ДИАГНОСТИКА 1 Исследование ультразвуковое щитовидной железы 1 исслед. 380 2 Исследование ультразвуковое молочных желез 1 исслед. 380 3 Исследование ультразвуковое мочевыделительной системы 1 исслед. 520 4 Исследование ультразвуковое 1 исслед. 520 74 желудочно-кишечного тракта 5 Исследование ультразвуковое для женщин: матка, яичники 1 исслед. 520 ОТОРИНОЛАРИНГОЛОГИЯ 1 Промывание ушей 1 процедура 200 2 Продувание ушей 1 процедура 200 3 Пневмомассаж барабанных перепонок 1 процедура 100 4 Смазывание слизистой носоглотки 1 процедура 200 5 Заушная блокада 1 процедура 200 6 Эндонозальная блокада 1 процедура 200 7 Эндоларингальные инстилляции 1 процедура 200 8 Санация уха с лечебными манипуляциями 1 процедура 200 9 Санация нёбных миндалин 1 процедура 200 10 Туширование слизистой носа лечебными растворами 1 процедура 200 11 Промывание придаточных пазух носа (носовой душ) 1 процедура 100 БАЛЬНЕОТЕРАПИЯ 1 Ванна ароматическая 1 процедура 250 75 2 Ванна жемчужная 1 процедура 300 3 Ванна Бишофит 1 процедура 350 4 Ванна «Акваделиция» 1 процедура 400 5 Ванна вихревая (сидячая) 1 процедура 300 6 Ванна вихревая (ручная) 1 процедура 250 7 Ванна вихревая (ножная) 1 процедура 250 8 Ванна «Бопарт» (гальваническая) 1 процедура 300 9 Ванна «Бопарт» (сухая углекислая) 1 процедура 350 10 Ванна «Флоренция» 1 процедура 400 11 Подводный душ-массаж 1 процедура 400 ЛЕЧЕБНАЯ ФИЗКУЛЬТУРА 1 Занятия на тренажерах 1 час 200 2 Настольный теннис 1 час 200 3 Занятия лечебной гимнастикой в группе: 30 мин 200 — сердечно-сосудистая 30 мин — дыхательная 30 мин — опорно-двигательная 30 мин — детская 30 мин 76 4 Индивидуальные занятия по лечебной гимнастике : 30 мин — сердечно-сосудистая 30 мин — дыхательная 30 мин — опорно-двигательная 30 мин — детская 30 мин 400 5 Индивидуальные занятия на профилакторе Евминова 1 процедура 300 6 Лечебная гимнастика в воде 1 процедура 150 МАССАЖ (1 ЕДИНИЦА) 1 Классический единица 2 Сегментарный единица 3 Перкуссионный единица 4 Механический массаж единица 100 5 Механический массаж + термотерапия (1 сеанс — 20 мин.) 20 минут 150 250 77 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Управление финансово – товарными потоками на предприятиях торговли, Невешкина Е. В., 2016 2. Бухгалтерский учет, Лытнева А. А., Малявкина Л.И., Федорова Т. В., 2015 3. audit-it.ru/articles/account/assets/a15/42892.html 4. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта, Балабанов И. Т., 2014 5. Бухгалтерский учет и анализ, Рачек С. В., Еремина И. В., 2016 6. Финансовый анализ. Учебник для вузов, Ефимова О. В., 2015 7. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа, Колачева Н. В., Быкова Н. Н., 2015 8. Организация финансово-экономической деятельности в учреждениях здравоохранения: Практическое пособие, Левицкий М.Л., Шевченко Т.Н., 2013 9. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организаций, Нечитайло А. И., 2014 10. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Бердникова Т. Б., 2015 11. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, Абрютина М. С., Грачев А. В., 2014 12. base.garant.ru/10900200/ 13. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ 14. Современное здравоохранение: возможности и пределы настоящего, Григорьева Н. С., 2013 15. Экономические методы управления научно-техническим прогрессом в здравоохранении, Кадыров Ф. Н., 2014 16.garant.ru/products/ipo/prime/doc/56679482/ 17. Учетная политика медицинской организации, Гервиц Л. Я., Масталыгина И. Л., 2014 78 18. Аудит учета финансового результата и распределения прибыли, Антонова Н.В., 2017
