Лекция 1 Сущность, методика составления бухгалтерской отчетности

Сущность и назначение анализа бухгалтерской отчетности предприятия
Эффективное управление любой организацией требует, в первую очередь, владения
информацией о том, как она существовала и развивалась в предшествующие периоды. Для
успешного развития организации необходимо профессиональное управление имеющимися у нее
ресурсами. Очень важно умение правильно и рационально управлять активами организации, т.к.
именно от этого зависит эффективность производства, максимизация прибыли и повышение
конкурентоспособности организации.
Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия подразделяют на:
- финансовый (внешний)
- управленческий (внутренний).
К финансовому анализу относят анализ, основывающийся на данных публичной
бухгалтерской отчетности, этот вид анализа считают внешним по отношению к предприятию.
К управленческому анализу по традиции относят внутрихозяйственный финансовый и
внутрихозяйственный производственный анализ, которые основываются на данных управленческого
учета. Этот вид анализа считают внутренним анализом, выполняемым на предприятии.
Кроме финансового и управленческого анализа существует комплексный экономический
анализ. В наиболее общем виде в той или иной степени он должен включать:
- экономический анализ;
- отраслевой анализ;
- фундаментальный анализ;
- анализ финансового рынка;
- стратегический анализ;
- оперативный внутрифирменный анализ.
Одним из важнейших составляющих эффективного управления имеющимися активами
является анализ финансовой отчетности организации.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной
деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская финансовых результатах, отчета об
изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу,
пояснительной записки и аудиторского заключения, которое подтверждает достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если отчитывающаяся организация в соответствии с
федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Анализ бухгалтерской отчетности - процесс расчета финансово-экономических показателей
(индикаторов), применения прочих методов экономического анализа для формирования выводов и
рекомендаций с использованием данных финансовой отчетности предприятия за определенный
период. Как результат, аналитик (человек, который рассчитал показатели, провел горизонтальный и
вертикальный анализ, применил прочие методы) может сформировать общее представление о
финансовом положении организации.
Анализ финансовой отчетности организации необходим:
- собственникам данной организации – для оценки доходности вложений
капитала, стабильности финансового положения фирмы;

- финансовым организациям(банкам, финансовым, инвестиционным
компаниям и т.п.) – для решения своих коммерческих задачисходя из критериев
минимизации риска вложений при максимизации доходности финансовых операций,
связанных, в частности, с предоставлением кредитных ресурсов организациям –
заемщикам в соответствии с уровнем их кредитоспособности;

- деловым партнерам по бизнесу, которые имеют взаимную возможность
воспользоваться результатами анализа финансовой отчетности для принятия
коммерческих и иных решений;

- учреждениям, службам и ведомствам, контролирующим деятельность
компаний в частности соблюдения установленных законодательством правил ведения

бизнеса (налоговым органам, органам пожарного надзора, торговым инспекциям, органам
экологического контроля и др.)
Объектами анализа могут быть как финансовое состояние в целом, так и отдельные
составляющие финансовой деятельности: финансовые результаты, деловая активность,
платежеспособность, финансовая устойчивость и т.д.
Субъектом анализа является специалист, занимающийся аналитической работой, то есть
аналитик, который проводит анализ, составляет аналитические отчеты (записки) для
руководства.
Предметом финансового анализа являются причинно-следственные связи экономических
явлений и процессов, возникающих в финансово-экономической сфере предприятия. Основными
вопросами, на которые надо ответить аналитику при проведении анализа, являются: 1) Куда вложены
финансовые ресурсы предприятия и какова структура имущества предприятия? 2) Откуда получены
финансовые ресурсы и какова их структура? 3) Насколько эффективно работает предприятие?
Цель анализа финансовой отчетности - выявление изменений показателей финансового
состояния, а именно:

1. Определение факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия.

2. Оценка количественных и качественных изменений финансового состояния.

3. Оценка финансового положения предприятия на определенную дату.

4. Определение тенденций изменения финансового состояния предприятия.
Задачи анализа финансовой отчетности следующие:
1. Оценка имущественного положения и структуры капитала:
- анализ источников формирования капитала;
- анализ размещения капитала.
2. Оценка эффективности и интенсивности использования капитала:
- анализ оборачиваемости капитала;
- анализ рентабельности (доходности) капитала.
3. Оценка прибыли.
4.Оценка финансового состояния организации:
- анализ финансовой устойчивости;
- анализ ликвидности и платежеспособности.
5. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.
6.Оценка влияния факторов внешней и внутренней среды на финансовые показатели
деятельности.
Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является главным
образом финансовая документация - бухгалтерский баланс и приложения к балансу.
Анализ финансового состояния предприятия включает последовательное проведение
следующих видов анализа:
1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его
финансовых показателей за отчетный период.
2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса.
4. Анализ деловой активности предприятия.
5. Анализ финансовых результатов.
6. Оценка потенциального банкротства предприятия.
При проведении аналитических исследований чрезвычайно важным является выбор метода
исследования – т. е. способа изучения явлений, который выбирается в соответствии с особенностями
предмета исследования, возможностью и эффективностью его использования в конкретных условиях
Применительно к анализу финансовой отчетности выбор метода обусловлен необходимостью учета
особенностей объекта анализа, а также реальной возможностью его проведения в конкретных
условиях. В финансовом анализе используется система показателей, характеризующая:
- источники формирования капитала (наличие в абсолютной форме по видам или группам
источников, структура или удельный вес в процентах или коэффициентах отдельных видов или
групп источников в общей сумме);
- состав общего, основного, оборотного капитала (наличие в абсолютной форме по видам или
группам источников, структура или удельный вес в процентах или коэффициентах отдельных видов
или групп источников в общей сумме);
- эффективность использования капитала (общего, оборотного, собственного, заемного),
прибыльность и оборачиваемость капитала;
- платежеспособность (текущую и перспективную), движение потока денежных средств;
- финансовую стабильность (устойчивость), коэффициенты финансовой независимости от
внешних заемных источников, состояние оборотного и основного капитала;
- факторы формирования и изменения финансового положения (прибыль, выручка от
реализации, себестоимость и т. д.);
- индикаторы нестабильности финансового положения (убытки, просроченные ссуды и займы,
дебиторская и кредиторская задолженности, векселя);
- деловую активность (прибыльность общего капитала или объем реализации на рубль общего
капитала, оборачиваемость хозяйственных средств).
Методы анализа финансовой отчётности
Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используется совокупность
общенаучных и специальных методов, характерных для всех видов и направлений экономического
анализа.
Под методом экономического анализа понимается системный комплексный подход к
исследованию хозяйственных процессов в их развитии и взаимосвязи.
Системный подход в анализе заключается в рассмотрении объекта анализа как системы
взаимосвязанных элементов (составляющих), изучении их влияния на состояние объекта и
результаты его деятельности.
Важной составляющей системного подхода является комплексность, означающая
рассмотрение полученных результатов деятельности объекта анализа как следствия взаимодействия
всех ее аспектов (сторон) и совокупности факторов, оказывающих на них влияние.
Характерными особенностями метода экономического анализа являются:
· использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность
организации;
· изучение взаимосвязи между ними;
· выявление и изучение причин (факторов) изменения этих показателей с целью определения
резервов повышения эффективности работы предприятия.
Анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности базируется, прежде всего, на общенаучных
методах исследования
Содержание общенаучных методов, используемых при осуществлении анализа финансовой
(бухгалтерской) отчетности
Название метода
Содержание метода
Исследование предмета анализа путем расчленения его на
составные части (объекты, факторы) и изучение их во всем
многообразии связей и зависимостей для познания сущности
предмета (например, финансовое состояние организации,
исследуемое в ходе анализа отчетности, можно разложить на
Анализ – расчленение,
такие его составляющие как ликвидность, финансовая
разложение
устойчивость, деловая активность, рентабельность)
Изучение предмета, объекта анализа в целости, единстве и
взаимной связи его частей. Сочетается с анализом, так как
позволяет соединить части, выделенные в процессе анализа,
установить их взаимодействие, познать предмет анализа как
единое целое, обобщить результаты аналитического
исследования (например, изучение только ликвидности
организации или финансовой устойчивости обособленно от
Синтез – соединение,
других аспектов финансового состояния не позволяет получить
составление, сочетание
целостной картины)
Исследование предмета анализа от частного к общему, от
единичных фактов к обобщенным количественным и
качественным характеристикам различных сторон финансовохозяйственной деятельности организации (например, анализ
финансовой отчетности может начинаться с изучения частных
показателей с последующей оценкой их влияния на обобщающие
Индукция - наведение
показатели финансового состояния организации в целом)
Исследование предмета, объекта анализа путем перехода от
общего к частному, от обобщающих показателей к частным
(например, в начале анализа финансовой (бухгалтерской)
отчетности можно рассчитать и оценить общие (агрегированные)
показатели финансового состояния организации, а затем для
Дедукция - выведение
выявления причин их изменения перейти к исследованию
Аналогия - сходство
Моделирование - образец
Абстрагирование отвлечение
Динамический метод
частных показателей, характеризующих величину, структуру,
состояние активов организации и источников их формирования,
внешних и внутренних условий деятельности предприятия)
Познание одних объектов, явлений, процессов на основании их
сходства с другими. Базируясь на сходстве некоторых сторон
разных объектов, метод аналогии составляет основу
моделирования, широко используемого в экономическом
анализе, в том числе в анализе финансовой (бухгалтерской)
отчетности
Исследование в ходе анализа объекта, явления, процесса на
основе замены его на аналог, модель, содержащую существенные
черты оригинала (например, использование факторных моделей
для выявления резервов, путей улучшения финансового
состояния, рентабельности деятельности организации)
Исследование финансово-хозяйственной деятельности
организации путем перехода с помощью
отвлечения, абстракции от конкретных объектов к общим
понятиям и представлениям (например, на основе анализа
финансового состояния и финансовых результатов
деятельности дочернего предприятия можно в определенной
мере судить о финансовом состоянии и финансовых результатах
деятельности группы предприятий, в которую оно входит)
Рассмотрение любого процесса и явления как целенаправленного
процесса, претерпевающего изменения и взаимосвязанного с
другими процессами и явлениями (анализ финансовой
(бухгалтерской) отчетности следует рассматривать как
целенаправленный процесс, имеющий определенные масштабы,
направления, информационную базу и методические подходы к
исследованию показателей отчетности)
В финансовом анализе используются три типа моделей:
дескриптивные - модели описательного характера. Они является основными для анализа
финансовой отчетности. К ним относятся построение системы отчетных Балансов, представление
отчетности в необходимых аналитических разрезах, анализ динамики и структуры показателей
отчетности, система аналитических показателей, аналитические записки к отчетности;
предикативные — модели прогностического характера, используются для прогнозирования
будущего финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Наиболее
распространенными среди предикативных моделей являются расчет порога рентабельности
(критического объема продаж), построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического
и ситуационного анализа;
нормативные - модели, которые позволяют сравнивать фактические результаты с
ожидаемыми, запланированными, предусмотренными бюджетом. Такие модели используются
главным образом во внутреннем финансовом анализе, предполагают определение нормативов по
каждой статье расходов и выявление отклонений фактических значений показателей от
нормативных.
В практике анализа финансовой отчетности широкое распространение получили шесть
специальных методов:
горизонтальный (динамический, временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности
с предыдущим периодом;
вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, оценка
изменения удельного веса отдельных статей по сравнению с предыдущим периодом;
трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих
периодов и определение тренда (основной тенденции изменения показателя, очищенной от
случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов). С помощью тренда
определяются возможные значения показателей в будущих периодах, т. е. строятся прогнозы в
отношении финансового состояния организации в перспективе;
коэффициентный анализ (анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет
отношений статей отчетности и определение взаимосвязей показателей;
сравнительный (пространственный) анализ — сравнение показателей финансового состояния
и финансовых результатов деятельности организации с показателями конкурентов, со
среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными;
факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный
показатель с помощью детерминированных и стохастических методов исследования
Аналитические возможности бухгалтерской отчётности. Оценка надёжности
представленной в ней информации
При условии соблюдения всех требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, она
имеет достаточно широкие аналитические возможности.
По данным бухгалтерского Баланса можно осуществить следующие аналитические
процедуры:
1. проанализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и источников их
формирования (собственных и заемных);
2. путем сопоставления отдельных статей актива и пассива Баланса
оценить платежеспособность организации;
3. на основе изучения соотношения величины собственного и заемного капитала оценить
финансовую устойчивость предприятия;
По данным Отчета о финансовых результатах можно оценить и проанализировать:
1. рентабельность капитала;
2. эффективность использования собственных и заемных средств;
3. оборачиваемость активов и изменение этих показателей.
4. состав, структуру и динамику доходов и расходов;
5. выявить факторы изменения показателей прибыли (от продаж до налогообложения,
чистой);
6. рентабельность обычных видов деятельности.
По данным Отчета об изменениях капитала проводится:
1. анализ динамики всех основных составляющих собственного капитала (уставного,
добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли);
2. оценка изменения резервов, создаваемых организацией;
3. оценка чистых активов и средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на
финансирование расходов по обычным видам деятельности и вложений во внеоборотные активы.
Отчет о движении денежных средств позволяет изучить денежные потоки организации в
виде поступлений (притоков) и расходования (оттоков) денежных средств в разрезе текущей
(обычной), инвестиционной и финансовой деятельности за два года.
Данные Приложения к бухгалтерскому Балансу дают возможность проанализировать
изменение величины:
1. амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств);
2. доходных вложений в материальные ценности;
3. отдельных видов финансовых вложений;
4. дебиторской и кредиторской задолженности;
5. структуру и динамику расходов по обычным видам деятельности;
6. расходов на НИОКР и освоение природных ресурсов;
7. выданных и полученных обеспечений, а также средств целевого финансирования и
бюджетных кредитов.
Анализ финансовой отчетности должен начинаться с оценки надежности представленной в
ней информации. Данное условие особенно важно для внешних пользователей, так как
обоснованность принимаемых ими решений во многом зависит от достоверности информации
бухгалтерской отчетности.
Надежность информации определяется качеством учетной работы и эффективностью системы
внутреннего контроля в организации. Важнейшими условиями, обеспечивающими реальность
Баланса и других форм отчетности, являются:
· согласованность с бухгалтерскими книгами, регистрами и другими документами;
· соответствие результатам инвентаризации;
· корректность оценок статей активов и пассивов, обеспечивающих соответствие данных
Баланса реальному имущественному и финансовому положению организации.
Внешние аналитики проверить соблюдение названных условий в полном объеме не могут.
Поэтому для оценки объективности данных бухгалтерской отчетности они должны знать приемы
искажения финансовой информации и их последствия для получения представления о финансовом
состоянии организации.
В анализе выделены две группы типичных ошибок и приемов искажения отчетной
информации:
1. искажения, влияющие на ясность и достоверность информации, но не затрагивающие
величину финансового результата или собственного капитала организации (приемы вуалирования);
2. искажения, связанные, как правило, с получением неверного значения финансового
результата или собственного капитала (приемы фальсификации).
Основными целями искажения бухгалтерской отчетности являются:
· преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности за отчетный
период;
· завышение суммы собственного капитала;
· сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и источников его
формирования;
· ретуширование имущественного положения в результате завышения объема ликвидных
активов и занижения обязательств.
К приемам вуалирования отчетности относятся следующие:
1. объединение разнородных сумм в одной Балансовой статье.
Поэтому, приступая к анализу, необходимо выяснить, не присутствует ли в сумме задолженности
покупателей и заказчиков другие виды задолженности;
2. дробление суммы (размеры которой стремятся сократить) и присоединение отдельных
частей к другим статьям;
3. компенсирование (погашение) статей актива и пассива путем неправомерного зачета
требований и обязательств.
К приемам фальсификации отчетности относятся:
1. невключение в Баланс тех или иных статей, например, отсутствие в Балансе
производственного предприятия статей «Затраты в незавершенном производстве» и «Готовая
продукция и товары для перепродажи» при наличии реальных остатков незавершенного производства и готовой продукциина складе. Это позволяет все произведенные за отчетный период
затраты отнести на себестоимость проданной продукции и занизить финансовый результат;
2. включение в Баланс сумм, подлежащих списанию, например, включение в состав активов
залежалой готовой продукции или товаров для перепродажи с истекшим сроком реализации;
3. произвольная оценка статей Баланса также приводит к грубому искажению финансового
результата и стоимости имущества организации.
Знание перечисленных приемов позволяет внешним пользователям более объективно оценить
финансовое положение анализируемого предприятия.