Frequently Asked Questions

ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ - МСФО (IFRS) 7
НОВОСТИ МСФО – ОКТЯБРЬ 2006 Г.
В стандарте МСФО (IFRS) 7 рассматривается раскрытие информации о финансовых
инструментах, в нем содержатся требования, заменяющие требования стандарта МСФО (IAS)
30 (Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых
институтов), и требования к раскрытию информации стандарта МСФО (IAS) 32. Кроме того,
МСФО (IFRS) 7 вводит изменения в действующие требования стандарта МСФО (IFRS) 4 к
раскрытию информации о рисках в договорах страхования. Наконец, изменение к стандарту
МСФО (IAS) 1 требует предоставлять дополнительную информацию относительно целей,
политики и процессов, используемых компанией для управления своим капиталом.
МСФО (IFRS) 7 применяется как к финансовым, так и к нефинансовым институтам. Масштабы
необходимого раскрытия информации зависят от масштабов использования компанией
финансовых инструментов и от рисков компании. МСФО (IFRS) 7 применяется и к признанным,
и к непризнанным финансовым инструментам. Примером последних служат некоторые
кредитные обязательства.
МСФО (IFRS) 7 состоит из двух разделов. Первый раздел описывает раскрытие информации,
относящейся к цифрам в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. Второй
раздел описывает раскрытие информации, относящейся к рискам. Совершенно другой подход,
устанавливаемый новым стандартом, присутствует именно во втором разделе. Раскрытие
информации в отношении рисков, возникающих по операциям с финансовыми инструментами,
дается с позиции руководства компании. Основой для раскрытия информации служит
информация,
предоставляемая
ключевому
управленческому
персоналу.
Никакого
обязательного перечня информации не существует. Однако необходимо приводить и
некоторые дополнительные сведения, которые не входят в раскрытие информации с точки
зрения руководства.
Новые требования к раскрытию информации должны применяться для годовых периодов,
начинающихся 1 января 2007 года или после этой даты. Досрочное применение
приветствуется,
СОДЕРЖАНИЕ
Вопросы, приведенные в данном документе, относятся к следующим областям МСФО (IFRS) 7:
(Часто задаваемые вопросы, добавленные в мае 2007 года, выделены красным шрифтом):
Тема
Сфера применения
Классификация финансовых инструментов
Раскрытие информации о справедливой
стоимости
Неисполнение и нарушение обязательств
Раскрытие информации в случае учета при
хеджировании
Раскрытие информации о рисках
Кредитный риск
Риск ликвидности – анализ по срокам
погашения
Рыночный риск – анализ чувствительности
Промежуточная отчетность
Номер вопроса
А
B
C
D
E
F
G
H
I
J
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Вопрос А1
Применяется ли МСФО (IFRS) 7 к операционной аренде?
Ответ А1
Нет, за исключением отдельных платежей, которые подлежат уплате на текущий момент.
Остальные платежи по операционной аренде не считаются финансовыми инструментами
(МСФО (IAS) 32.AG9).
Вопрос А2
Требует ли МСФО (IFRS) 7 раскрытия информации относительно операционного риска?
Ответ А2
Нет. Раскрытие информации, связанной с операционными рисками, не входит в область
применения МСФО (IFRS) 7.
КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
Вопрос В1
МСФО (IFRS) 7 требует определенного раскрытия информации по классам финансовых
инструментов, например, проведение сверки информации по счету резерва (МСФО (IFRS)
7.16). В МСФО (IFRS) 7 не приводится обязательный перечень классов финансовых
инструментов. МСФО (IFRS) 7 говорит, что в класс должны объединяться финансовые
инструменты, имеющие одинаковую природу и характеристики, и эти классы должны сверяться
со строками бухгалтерского баланса (МСФО (IFRS) 7.6).
Из чего должна исходить компания при формировании классов финансовых инструментов,
если обязательного перечня классов не существует? Например, следует ли банку раскрывать
информацию о «кредитах и авансах» как об одном классе инструментов, или ему следует
произвести разбивку этой группы на отдельные классы?
Ответ В1
«Класс» финансовых инструментов отличается от «категории» финансовых инструментов. В
МСФО (IAS) 39 приводятся определения следующих категорий: финансовые активы,
отражаемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, инвестиции,
удерживаемые до погашения, финансовые обязательства, отражаемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток, и финансовые обязательства, отражаемые по
амортизированной стоимости.
Мы полагаем, что классы представляют собой группировку на более низком уровне, чем
категории оценки, определенные в МСФО (IAS) 39, и необходимо проводить их сверку с
бухгалтерским балансом, как того требует МСФО (IFRS) 7.6. Однако уровень детализации по
каждому классу инструментов должен определяться для каждой конкретной компании.
В случае банков мы полагаем, что категория «кредиты и авансы» будет включать несколько
классов, если только кредиты не обладают сходными характеристиками. Например, может
оказаться удобным произвести распределение по классам следующим образом:
По типу клиентов, например, коммерческие кредиты и кредиты физическим лицам; или
По типу кредитов, например, ипотечные, по кредитным картам, необеспеченные кредиты
и овердрафты.
Однако в некоторых случаях «кредиты клиентам» могут быть отнесены к одному и тому же
классу, если все кредиты имеют одинаковые характеристики (например, сберегательные банки
выдают физическим лицам кредиты только одного вида).
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
Вопрос С1
Следует ли включать процентные расходы и дивиденды по финансовым инструментам,
отражаемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в состав чистой прибыли
или убытка по этим финансовым инструментам или следует раскрывать их отдельно в составе
процентных доходов, процентных расходов или дивидендов?
Ответ С1
Приложение B5(e) МСФО (IFRS) 7 разрешает в учетной политике выбрать один из двух
возможных подходов к учету.
Выбранная учетная политика должна применяться
последовательно и сопровождаться соответствующим раскрытием информации.
Возможно выбрать один подход к учету для процентных доходов и процентных расходов и
другой подход к учету для дивидендов, так как МСФО (IFRS) 7 не запрещает этого. Но
отражение в учете процентных доходов должно осуществляться по тому же методу, что
отражение процентных расходов.
МСФО (IAS) 18.35(b)(v) требует, чтобы компании раскрывали информацию о сумме
дивидендов, если эта сумма значительна. Таким образом, если дивиденды признаются в
составе чистой прибыли или чистого убытка от финансовых инструментов, отражаемых по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, то сумма дивидендов от финансовых
активов, отражаемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна быть
раскрыта в примечаниях.
Если компания отражает процентные доходы или процентные расходы по финансовым
инструментам по справедливой стоимости через прибыль или убыток в составе процентных
доходов или процентных расходов, то она должна использовать метод эффективной
процентной ставки в соответствии с МСФО (IAS) 18.30(a) и МСФО (IAS) 39.9.
Вопрос С2
Следует ли представлять затраты банка на финансирование, связанные с торговой
деятельностью, в составе процентных расходов или в составе строки, относящейся к торговле?
Затраты на финансирование, относящиеся к торговым активам, обычно определяются с
помощью применения среднемесячной/среднегодовой ставки рефинансирования банка к
средней сумме торговых активов в бухгалтерском балансе. Будет ли ответ иным, если бы банк
мог относить затраты на финансирование непосредственно на конкретные торговые активы
(т.е. не использовал распределение на усредненной основе)?
Ответ С2
Затраты на финансирование, связанные с торговой деятельностью, должны быть
представлены в составе процентных расходов и не должны включаться в строку, относящуюся
к торговле. Банк представляет отчет о прибылях и убытках, в котором прибыли и убытки
сгруппированы в зависимости от их характера. По своему характеру затраты на
финансирование представляют процентные расходы, а не торговую деятельность. Также
МСФО (IAS) 39. AG 15 говорит о том, что сам по себе тот факт, что обязательство используется
для финансирования торговой деятельности, не делает его обязательством, удерживаемым
для торговли.
Ответ будет одним и тем же, независимо от того, распределяются затраты на финансирование
на основе средних показателей или на более конкретной и индивидуальной основе (что на
практике трудно осуществить), так как мы не имеем дело с результатом торговой деятельности.
Вопрос С3
Компания выпустила конвертируемую облигацию, которая в соответствии с МСФО (IAS) 32
учитывается как комбинированный финансовый инструмент. Компонент обязательства
оценивается по амортизированной стоимости. В соответствии с МСФО (IFRS) 7.25 компания
должна раскрывать справедливую стоимость финансовых инструментов таким образом, чтобы
была обеспечена возможность сравнения ее с балансовой стоимостью. Требуется ли
выполнять раскрытие справедливой стоимости:
(а)
(b)
(c)
Только для компонента обязательства?
Отдельно для компонентов обязательства и компонента капитала? или
Полностью для всей конвертируемой облигации?
Ответ С3
(a).
МСФО (IFRS) 7.25 требует выполнять раскрытие информации о справедливой
стоимости только для финансовых активов и обязательств. Так как компонент капитала не
отвечает определению финансового актива или финансового обязательства, справедливая
стоимость компонента обязательства должна раскрываться.
НЕВЫПОЛНЕНИЕ И НАРУШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Вопрос D1
До отчетной даты компания нарушила условия кредитного договора, предоставив контрагенту
право требовать ускоренного погашения. После отчетной даты, но до подписания финансовой
отчетности, контрагент отказался от права требования ускоренного погашения. Должна ли
компания раскрывать информацию о нарушении условия?
Ответ D1
Да, нарушение условия считается урегулированным, только если отказ является юридически
действительным на отчетную дату или ранее в соответствии с МСФО (IFRS) 7.19 и МСФО
(IAS)1.65.
Вопрос D2
Компания регулярно погашает свою краткосрочную кредиторскую задолженность (с
контрактным сроком погашения 60 дней) после наступления контрактной даты погашения (с
целью финансирования своей деятельности). Должна ли компания раскрывать эту
кредиторскую задолженность в информации о неисполненных обязательствах и нарушениях
сроков погашения ссудной задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 7.18 и 19?
Ответ D2
Нет. Исходя из определения ссудной задолженности (Приложение А) краткосрочная
задолженность на является ссудной задолженностью и, следовательно, не включается в
информацию и неисполнении обязательств и нарушениях в соответствии МСФО (IFRS) 7.18 и
19.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В СЛУЧАЕ УЧЕТА ПРИ ХЕДЖИРОВАНИИ
Вопрос Е1
При хеджировании справедливой стоимости МСФО (IFRS) 7.24 (a) требует, чтобы было
представлено раскрытие информации о прибыли или убытке по инструменту хеджирования и
по хеджируемой статье, относящихся к хеджируемому риску. Компания производит оценку
эффективности хеджирования на кумулятивной основе. Должно ли раскрытие информации,
необходимое в соответствии с МСФО (IFRS) 7.24 (a), быть выполнено на кумулятивной основе
(с момента определения вида хеджирования)?
Ответ Е2
Нет. Компания должна раскрывать информацию о прибылях и убытках по инструменту
хеджирования и по хеджируемой статье только для текущего отчетного периода.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РИСКАХ
Вопрос F1
В процессе перехода на МСФО (IFRS) 7, компания изменила свои задачи, политику и процессы
управления финансовым риском в течение первого сравнительного периода (например, в 2006
году для компании, составляющей отчетность на конец календарного года и переходящей на
использование МСФО (IFRS) 7 в отчетных периодах, начинающихся 1 января 2007 года или
после этой даты). В финансовой отчетности за 2006 год компания раскрыла сведения об
изменениях в информации, предоставленной в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 32.
МСФО (IFRS) 7.33 (c) требует представлять раскрытие информации об изменении целей,
политики и процессов управления финансовыми рисками по сравнению с предшествующим
периодом.
Должна ли компания раскрывать в финансовой отчетности за 2007 год сведения об изменениях
в управлении финансовым риском?
Ответ F1
Нет. Так как изменения целей, политики и процессов управления финансовыми рисками уже
были раскрыты в финансовой отчетности за 2006 год в соответствии с МСФО (IAS) 32,
дальнейшее раскрытие в 2007 году уже не требуется. Но если такое раскрытие в финансовой
отчетности 2006 года не выполнялось, а изменения при этом были значительные, они должны
быть раскрыты в финансовой отчетности 2007 года в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
Вопрос F2
Компания инвестирует средства в облигации, деноминированные в иностранной валюте, со
сроком погашения через один год и одновременно заключает форвардный контракт в
иностранной валюте с соответствующим сроком погашения для компенсации риска, связанного
с иностранной валютой. В соответствии с МСФО (IFRS) 7.34 (b) необходимо раскрывать
информацию о конкретных рисках, являющихся существенными рисками. Должна ли
существенность валютного риска по данной облигации оцениваться с учетом валютного
форвардного контракта или без него?
Ответ F2
Существенность валютного риска по данной облигации должна оцениваться без учета
валютного форвардного контракта.
Облигация и валютный форвард – различные по характеру статьи (согласно МСФО (IAS) 1.29),
и поэтому оценка существенности валютного риска выполняется без учета валютного
форвардного контракта.
Если будет установлено, что валютный риск является существенным, то необходимое
раскрытие информации в анализе чувствительности (см. МСФО (IFRS) 7.40 и .41) должно
основываться на чистом валютном риске. То есть после зачета валютной облигации против
валютного форвардного контракта.
Аналогичный подход используется для оценки кредитного риска, риска ликвидности и других
рыночных рисков.
Вопрос F3
Как компания, имеющая два самостоятельных подразделения (например, розничное
подразделение и банковское подразделение), раскрывать информацию о рисках в
соответствии с МСФО (IFRS) 7.34(а), если руководство осуществляет управление каждым
подразделением отдельно?
Ответ F3
Компания, имеющая два подразделения, должна раскрывать информацию на основе
управленческой отчетности (МСФО (IAS) 7.34(а)) отдельно для банковского и для розничного
подразделения, если руководство осуществляет управление этими подразделениями таким
образом.
Вопрос F4
Как компания, имеющая два самостоятельных подразделения (например, розничное
подразделение и банковское подразделение), должна раскрывать минимальную информацию о
рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.34(b) и 36-42?
Ответ F4
Компания, имеющая два подразделения, может представлять минимальную информацию на
консолидированной основе для банковского и для розничного подразделения. Вся информация
должна раскрываться на консолидированной основе в соответствии с МСФО (IAS) 27.22, если
не предусмотрено конкретное исключение (например, для раскрытия информации, основанной
на управленческой отчетности).
При отсутствии существенных операций между подразделениями Компания может раскрывать
минимальную информацию отдельно для банка и для розничного бизнеса, чтобы отразить
метод, используемый руководством для управления финансовыми рисками. При наличии
существенных операций между подразделениями отдельное раскрытие может привести к
искажению финансовой отчетности.
Вопрос F5
Должна ли компания пересчитывать сравнительные данные в отношении рисков для
отражения изменений волатильности? Например разумное возможное изменение обменного
курса варьируется от 5% в прошлые годы до 8% в текущем году.
Ответ F5
Нет. Пересчета информации за прошлые годы не требуется, если волатильность (и,
соответственно, диапазон разумного изменения) увеличивается или уменьшается между двумя
отчетными датами. Однако компания может представить дополнительный анализ
чувствительности за сравнительный период.
Вопрос F6
Компания Y производит семена для сельскохозяйственной отрасли. Основной сезон посева
семян – весна. 75% рынков компании Y находятся в северном полушарии; 25% - в южном
полушарии. Дебиторская задолженность компании Y составила около 400 миллионов фунтов
стерлингов в июне и 100 миллионов фунтов стерлингов в декабре. Отчетный год компании Y
заканчивается в декабре. Должна ли компания Y раскрывать дополнительную информацию в
отношении кредитного риска, связанного с дебиторской задолженностью, которая
характеризует уровень ее риска в течение года (IFRS 7.35)?
Ответ F6
Да. Уровень кредитного риска на конец года в декабре не отражает уровень риска компании в
течение года. Компания А должна представить дополнительную информацию, являющуюся
репрезентативной, например, описание (с указанием сумм) изменений уровня риска в течение
года или средний (или самый высокий) уровень кредитного риска в течение года.
Вопрос F7
30 ноября 2006 года компания А (функциональная валюта – евро) приобрела компанию,
являющуюся ее основным конкурентом. В результате этого приобретения дебиторская
задолженность в долларах США увеличилась с 100 миллионов долларов США до 300
миллионов долларов США, а процентная задолженность с переменной процентной ставкой
увеличилась вдвое с 200 миллионов евро до 400 миллионов евро по сравнению с остатком на
30 июня 2006 года. Отчетный год компании А заканчивается в декабре. Остатки на 31 декабря
2006 года отражают уровень риска следующего года (следующих лет). Должна ли компания А
раскрывать дополнительную информацию, отражающую уровень ее риска в течение года
(МСФО (IFRS) 7.35)?
Ответ F7
Да. Компания А должна раскрыть дополнительную информацию, так как количественная
информация по состоянию на 31 декабря 2006 года не является репрезентативной для
финансового периода 2006 года. Простой констатации того, что эта информация не является
репрезентативной, недостаточно исходя из требований МСФО (IFRS) 7.35.
Чтобы выполнить требование МСФО (IFRS) 7.35, компания может раскрыть самый высокий,
самый низкий и средний уровень риска в течение периода.
Однако полный
высокий/низкий/средний анализ может не потребоваться, если уровень риска на конец года
репрезентативен для будущих периодов и если факты и обстоятельства разъяснены в
достаточном объеме.
КРЕДИТНЫЙ РИСК
Вопрос G1
МСФО (IFRS) 7.37(a) требует, чтобы компании раскрывали информацию об анализе сроков
финансовых активов, которые на отчетную дату являются просроченными, но не являются
обесцененными. Что означает «просроченные»?
Ответ G1
В соответствии с определением МСФО (IFRS) 7 (Приложение А) финансовый актив считается
просроченным, когда контрагент не осуществил платеж в срок по договору. Таким образом,
просроченными считаются все финансовые активы, задержка платежа по которым составляет
один или более дней. Хотя в соответствии с МСФО (IFRS) 7.34(a) необходимо раскрывать
информацию о рисках на основе информации, предоставляемой ключевому управленческому
персоналу, существуют еще требования о минимальном раскрытии информации,
содержащиеся в параграфах 36 – 42 МСФО (IFRS) 7, которые также необходимо соблюдать.
Вопрос G2
МСФО (IFRS) 7.37(a) требует, чтобы компании раскрывали информацию о сроках финансовых
активов, которые на отчетную дату являются просроченными, но не являются обесцененными.
Какая именно сумма должна быть указана, чтобы обеспечить соблюдение этого требования?
Это должна быть:
(а)
только просроченная сумма (т.е. транш, невыплаченный в договорные сроки);
(b)
весь остаток, относящийся к просроченной сумме; или
(c)
весь остаток, относящийся к просроченной сумме, включая все другие остатки этого
должника?
Ответ G2
(b).
Компания должна раскрывать весь остаток, относящийся к просроченной сумме.
МСФО (IFRS) 7. BC55(a) разъясняет, что раскрытие информации, которое необходимо
согласно МСФО (IFRS) 7.37(a), предоставляется со следующей целью: обеспечить
пользователей финансовой отчетности информацией о тех финансовых активах, обесценение
которых наиболее вероятно, а также помочь пользователям в проведении оценки уровня
будущих потерь от обесценения. Поэтому должен быть указан весь остаток, относящийся к
просроченной сумме, так как именно он представляет собой сумму, которая должна быть
раскрыта в качестве суммы обесцененных финансовых активов, если обесценение
действительно произойдет.
Остальные суммы остатков, относящиеся к тому же должнику, не должны раскрываться как
просроченные, но не обесцененные, так как неосуществление оплаты этим должником не
имело места.
Вопрос G3
Компания имеет долевые инвестиции в другие компании. Руководство компании утверждает,
что раскрытие информации о рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7 (36-38) не имеет
отношения к данному случаю.
Применимы ли требования МСФО (IFRS) 7 (36-38) по раскрытию информации о кредитных
рисках к инвестициям компании в долевые инструменты?
Ответ G3
Нет, за исключением требования МСФО (IFRS) 7.37(b) (см. вопрос 14). Определение долевого
инструмента в МСФО (IAS) 32 требует, чтобы у эмитента не было обязательства предоставить
денежные средства или иной финансовый актив другой компании. Следовательно, такие
долевые инвестиции подвержены ценовому, а не кредитному риску. Поэтому большая часть
требований МСФО (IFRS) 7 о раскрытии информации, относящейся к кредитному риску, не
применима к инвестициям в долевые инструменты.
При этом пункт 37(b) стандарта МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы компании приводили анализ
обесценившихся финансовых активов. Это раскрытие информации применимо к данному
случаю и должно быть приведено для обесценившихся долевых инвестиций,
классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи.
Вопрос G4
Имеется долевой инструмент, отнесенный к категории «имеющийся в наличии для продажи»,
его обесценение было оценено как наступившее в 20x1 году, соответствующий убыток был
отражен в отчете о прибылях и убытках как убыток от обесценения. Так как актив является
обесцененным, он включен в раскрытие информации об обесценении финансовых активов
(МСФО (IFRS) 7.37 (b)) за год, когда имело место обесценение. Нужно ли раскрывать эту
информацию также и в следующем году?
Ответ G4
Пока справедливая стоимость финансового актива остается ниже его первоначальной
стоимости, финансовый актив считается «обесцененным» и поэтому должен быть включен в
информацию, раскрываемую по обесцененным финансовым активам. Когда справедливая
стоимость актива станет выше его первоначальной стоимости, актив должен быть исключен из
объема раскрытия (примечание: этот ответ также применим к долговым инструментам,
классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи).
Вопрос G5
МСФО (IFRS) 7.36(d) требует, чтобы компании раскрывали балансовую стоимость активов, по
которым был проведен пересмотр условий, и которые в противном случае стали бы
просроченными или обесцененными.
Следует ли предоставлять раскрытие информации только в том году, в котором происходило
обсуждение новых условий, или и во все последующие годы до выбытия этих финансовых
активов?
Ответ G5
Такое раскрытие должно производиться только в том году, когда происходило обсуждение
новых условий, т.е. в том году, когда изменились договорные условия по активу. В
последующие годы актив рассматривается на основе новых (полученных в результате
пересмотра) условиях, и раскрытие информации по нему должно производиться в соответствии
с МСФО (IFRS) 7.36(d) только в случае последующих обсуждений и изменений условий.
Вопрос G6
В МСФО (IFRS) 7 кредитный риск определяется следующим образом: «Риск того, что одна из
сторон операции с финансовым инструментом послужит причиной понесения финансовых
убытков другой стороной вследствие невыполнения условия договора». Если компания
предоставляет финансовую гарантию, то убыток не будет понесен в результате невыполнения
условий второй стороной по договору (держателя), а в результате невыполнения условий
третьей стороной (должника). Означает ли это, что кредитный риск по финансовым гарантиям
может быть исключен из раскрываемой информации о максимальном кредитном риске?
Ответ G6
Нет, кредитный риск по финансовым гарантиям должен включаться в раскрываемую
информацию, так как приложение В10(с) к МСФО (IFRS) 7 разъясняет, что данное определение
кредитного риска включает риск, возникающий в связи с предоставлением финансовых
гарантий.
РИСК ЛИКВИДНОСТИ – АНАЛИЗ ПО СРОКАМ ПОГАШЕНИЯ
Вопрос Н1
МСФО (IFRS) 7.39 (a) требует освещения анализа финансовых обязательств по срокам
погашения с указанием договорных сроков, оставшихся до погашения.
Должны ли следующие финансовые инструменты быть отражены в одной группе по сроку
погашения или должны быть распределены по разным группам, в которых происходит
движение денежных средств:
(а) Производный финансовый инструмент с множественными потоками денежных средств?
(b) Кредит с ежегодным (по договору) погашением процентов?
(b) Кредит с ежегодным (по договору) погашением процентов и основной суммы?
Ответ Н1
Все финансовые инструменты должны распределяться по разным группам в зависимости от
сроков движения денежных средств. Требование стандарта выглядит следующим образом:
раскрывать информацию по каждому из платежей по договору в тот период, когда наступает
срок выполнения платежа (как по основной сумме, так и по процентам). Эта информация
предоставляется с целью информирования о риске ликвидности компании.
Вопрос Н2
МСФО (IFRS) 7.39 требует, чтобы компании раскрывали следующую информацию: (а) анализ
финансовых обязательств по срокам погашения с указанием договорных сроков, оставшихся
до погашения; и (b) описание управления риском ликвидности, связанного с описанным в п. (а).
Означает ли это, что анализ финансовых активов по срокам погашения на основе договорных
сроков, оставшихся до погашения, который ранее был необходим в соответствии с МСФО
(IAS), 30.30 более не требуется?
Ответ Н2
Действительно, МСФО (IFRS) 7 требует проведения анализа по срокам погашения на основе
договорных сроков, оставшихся
до погашения, только для финансовых обязательств.
Компания может принять решение о раскрытии информации об анализе по срокам погашения
на основе договорных сроков, оставшихся до погашения, также и для финансовых активов, что
будет соблюдением требований МСФО (IFRS) 7.39 (b). Однако это не является обязательным.
На практике компании приводят информацию об анализе по срокам погашения и финансовых
активов и финансовых обязательств, указывая ожидаемые сроки погашения, если именно эта
информация предоставляется ключевому руководству для управления деятельностью
компании (МСФО (IFRS) 7.34(a)). Однако информация об анализе по срокам погашения на
основе договорных сроков, оставшихся до погашения, для финансовых обязательств является
обязательной.
Вопрос Н3
МСФО (IFRS) 7 (Приложение B14) требует, чтобы в анализе по срокам погашения приводились
недисконтированные суммы.
Существует ли требование о проведении сверки недисконтированных сумм, указанных в
анализе по срокам погашения, с дисконтированными суммами, указанными в бухгалтерском
балансе.
Ответ Н3
Нет. Требования о проведении сверки относятся только к раскрытию по классам финансовых
инструментов (МСФО (IFRS) 7.6).
Вопрос Н4
Следует ли включать в анализ по срокам погашения производные финансовые инструменты с
положительной справедливой стоимостью?
Ответ Н4
В анализ по срокам погашения следует включать только производные финансовые
инструменты с отрицательной справедливой стоимостью, за исключением поставочных
форвардных контрактов (см. вопрос 21).
Вопрос Н5
Какие денежные потоки от валютных форвардных контрактов и других поставочных
производных инструментов должны включаться в анализ по срокам погашения?
Ответ Н5
МСФО (IFRS) 7 (Приложение B14) требует, чтобы цены, указанные в форвардных соглашениях
на покупку финансовых активов за денежные средства, были включены в анализ по срокам
погашения. Это означает, что следует включать в анализ оплату за все поставочные валютные
контракты, независимо от того, является справедливая стоимость производного финансового
инструмента отрицательной или положительной величиной. Валютный форвардный контракт –
это контракт на получение определенной суммы денежных средств либо в иностранной, либо в
местной валюте, а денежные средства являются финансовым активом.
Хотя стандарт требует включать в анализ по срокам погашения только валовые суммы оттока
денежных средств, отдельно представленная информация о притоке средств совместно с
информацией об оттоке средств сделает эти сведения более значимыми
Вопрос Н6
Суммы, раскрытые в анализе по срокам погашения, должны быть договорными
недисконтированными суммами денежных потоков (МСФО (IFRS) 7 (Приложение B14). Какую
ставку следует использовать для определения сумм, которые должны быть раскрыты для
финансовых инструментов с плавающей ставкой и инструментов, деноминированных в
иностранной валюте?
Должна ли это быть текущая или форвардная ставка?
Ответ Н6
МСФО (IFRS) 7 (Приложение B16) говорит о том, что суммы, не установленные на отчетную
дату, определяются с помощью условий, существующих на отчетную дату. Нам кажется более
предпочтительным, если будущие процентные платежи определяются на основе форвардных
процентных ставок, а платежи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту
на основе форвардных обменных курсов.
Концептуально этот подход является более предпочтительным; однако использование текущей
ставки (курса) также приемлемо. Выбранный подход должен применяться последовательно.
Вопрос Н7
Если валовые денежные потоки обмениваются в соответствии с производным контрактом,
требует ли МСФО (IFRS) 7 отражать информацию о валовых денежных потоках, даже в том
случае если обмен происходит одновременно?
Ответ Н7
Да. МСФО (IFRS) 7.В14(d) требует отражать договорные суммы, обмениваемые в рамках
производного финансового инструмента (например, валютного свопа), развернутым итогом,
если обмениваются валовые денежные потоки. Это требование сохраняется, даже если
денежные потоки обмениваются одновременно.
РЫНОЧНЫЙ РИСК – АНАЛИЗ ЧУВСТВИТЕЛЬНОСТИ
Вопрос I1
Должны ли компании представлять
неблагоприятного сценария»?
анализ
чувствительности
на
основе
«самого
Ответ I1
Нет. МСФО (IFRS) 7.40(a) требует проведения анализа чувствительности для того, чтобы
показать воздействие на прибыль или убыток, а также на капитал, возможных изменений в
переменных характеристиках соответствующего риска. Возможные изменения оцениваются
относительно экономической ситуации, в которой работает компания без учета маловероятных
или самых неблагоприятных сценариев или стресс-тестирования. Кроме того, компания не
должна раскрывать воздействие каждого изменения внутри диапазона возможных изменений
переменных характеристик соответствующего риска. Раскрытие информации о воздействии
изменений в крайних значениях возможного диапазона будет достаточным (МСФО (IFRS) 7,
приложения B18 – 19).
Вопрос I2
МСФО (IFRS) 7 требует выполнять раскрытие информации по анализу чувствительности для
каждого вида рыночного риска, которому подвергается компания на отчетную дату (МСФО
(IFRS) 7.409(a)) или компания может подготовить анализ чувствительности, отражающий
взаимозависимость между переменными характеристиками риска, если компания
осуществляет управление финансовыми рисками именно таким образом (МСФО (IFRS) 7.41).
Компания использует методологию, позволяющую определить стоимость с учетом риска,
которая отражает взаимозависимость между различными типами риска, для целей торговой
книги, но для неторговой книги использует методологию, отражающую все отдельные виды
рыночного риска. Может ли компания:
(1)
Раскрывать информацию о стоимости, определенной с учетом риска, для торгового
портфеля и данные анализа чувствительности по каждому виду рыночного риска для
неторгового портфеля?
(2)
Применить анализ чувствительности как определено в МСФО (IFRS) 7.40(a) и для
торгового и для неторгового портфеля и игнорировать стоимость, определенную с учетом
риска?
(3)
Использовать данные о стоимости, определенной с учетом риска, для торговой и
неторговой книги?
Ответ I2
(1)
Да. Компания может применять разные виды анализа чувствительности для разных
классов финансовых инструментов (МСФО, Приложение В21).
(2)
Да. Использование анализа чувствительности, описанного в МСФО (IFRS) 7.40(a), для
всех характеристик деятельности компании разрешается.
(3)
Нет. Необходимым условием раскрытия информации с использованием сумм,
определенных с учетом риска, является использование этих сумм при управлении
финансовыми рисками (МСФО (IFRS) 7.41).
Вопрос I3
Риск, связанный с пересчетом валюты, возникает при консолидации финансовой отчетности
чистых зарубежных инвестиций (например, дочерних компаний, функциональная валюта
которых отличается от валюты представления отчетности группы). Воздействие риска,
связанного с пересчетом валюты, показывается в консолидированном капитале группы как
корректировка на накопленные курсовые разницы. Должна ли эта корректировка на
накопленные курсовые разницы в капитале включаться в анализ чувствительности для
валютных рисков, как этого требует МСФО (IFRS) 7.40?
Ответ I3
Нет. МСФО (IFRS) 7 (Приложение B23) говорит, что валютный риск может возникать только по
тем финансовым инструментам, которые деноминированы в валюте отличной от
функциональной валюты, в которой эти инструменты оцениваются. Риски, связанные с
пересчетом валюты, возникают по финансовым и нефинансовым статьям, удерживаемым
компанией, функциональная валюта которых отличается от валюты представления отчетности
группы. Поэтому риски, связанные с пересчетом валюты, не учитываются для целей анализа
чувствительности для валютных рисков.
Вопрос I4
Отражение воздействия переоценки иностранной валюты суммы валютного межфилиального
кредита, являющегося
частью чистых инвестиций в зарубежную
деятельность
(«квазикапитальное» кредитование), в капитале является отложенным до выбытия (или
частичного выбытия) зарубежной деятельности.
Должно ли воздействие переоценки
чувствительности для валютных рисков?
иностранной
валюты
включаться
в
анализ
Ответ I4
Нет. Квазикапитальное кредитование не входит в объем анализа. Положительные и
отрицательные курсовые разницы от квазикапитальных кредитов оказывают воздействие на
капитал, так как они являются частью итоговой корректировки по курсовой разнице, и поэтому
представляют собой скорее риск, связанный с пересчетом валюты, а не операционный риск.
Вопрос I5
Следует ли включать межфилиальную кредиторскую и дебиторскую задолженность в анализ
чувствительности валютных рисков, хотя эти суммы исключаются для целей представления
консолидированной финансовой отчетности?
Ответ I5
Да. Хотя эта межфилиальная кредиторская и дебиторская задолженность исключается из
бухгалтерского баланса, воздействие их переоценки на прибыли или убытки в соответствии с
МСФО (IAS) 21 не исключается полностью.
Вопрос I6
Компания использует высокоэффективное хеджирование денежных потоков для хеджирования
валютного риска, связанного с будущими продажами в иностранной валюте. Как компания
должна отражать влияние хеджирования на прибыль, убытки и собственные средства в
анализе чувствительности (МСФО (IFRS) 7.40 (a))?
Ответ I6
Изменение справедливой стоимости, связанное с эффективной частью инструмента
хеджирования, относится на собственные средства. Неэффективность отражается в прибылях
и убытках.
Изменения валютного риска, связанные с будущими продажами, не отражаются в анализе
чувствительности, так как они не являются признанными финансовыми активами и
финансовыми обязательствами на отчетную дату.
Вопрос I7
Компания хеджирует свои риски, связанные с переменной процентной ставкой по выпущенной
облигации. Данный хедж классифицируется как хеджирование денежных потоков. Оставшийся
срок до погашения облигации и срок действия инструмента хеджирования (процентный своп)
составляют пять лет. Как компания должна отражать влияние хеджирования на прибыли,
убытки и собственные средства в анализе чувствительности (МСФО (IFRS) 7.40(а)) на основе
допущения о том, что переменная часть свопа точно соответствует переменному проценту по
облигации, не приводя к неэффективности хеджирования.
Ответ I7
Изменение справедливой стоимости, связанное с эффективной частью инструмента
хеджирования, относится на собственные средства. Все суммы, которые по-прежнему
подлежали бы отражению, признаются как влияющие на прибыль и убытки.
Изменения процентного риска по облигации относятся на прибыли и убытки в анализе
чувствительности, так как данная позиция являлась признанным финансовым обязательством
на отчетную дату.
Если влияние продолжения признания и неэффективности несущественно, компания может
использовать следующий подход:
Изменения, связанные с облигацией и переменной частью свопа, не включаются в анализ
чувствительности, так они взаимозасчитываются. Соответственно существует только риск
изменения справедливой стоимости, связанный с фиксированной частью свопа. Изменения,
связанные с этим риском, относятся на собственные средства.
Вопрос I8
Компания должна отразить в анализе чувствительности влияние обоснованного возможного
изменения рыночных рисков на прибыли, убытки и собственные средства. Должна ли компания,
у которой есть долевые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи, принимать во
внимание свою политику в отношении обесценения для разграничения влияния на
собственные средства (если обоснованное вероятное уменьшение цены акций приведет к
образованию суммы, которая будет ниже порога обесценения) и влияния на прибыли и убытки
(если обоснованно вероятное уменьшение цены акций приведет к образованию суммы, которая
будет выше порога обесценения).
Ответ I8
Да. В тех случаях, когда справедливая стоимость неденежного инструмента, имеющегося в
наличии для продажи, близка к порогу обесценения, компания должна разграничить влияние на
прибыли, убытки и собственные средства в соответствии со своей политики в отношении
обесценения.
В тех случаях, когда неденежный финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи, уже
обесценился, уменьшение должно отражаться как влияющее на прибыли и убытки, а
увеличение – как влияющее на собственные средства.
Вопрос I9
Компания использует стоимость с учетом риска для управления своим валютным риском
(отражаются взаимозависимости). Однако дебиторская и кредиторская задолженность в
иностранной валюте по межфилиальным операциям по состоянию на конец года на включается
в модель стоимости с учетом риска. Должна ли компания раскрывать дополнительную
информацию в отношении валютного риска по межфилиальным операциям.
Ответ I9
Да, компания должна представлять дополнительный анализ чувствительности в отношении
межфилиальной дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, так как
изменение обменных курсов будет влиять на прибыли и убытки, связанные с этими остатками.
ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Вопрос J1
Компания досрочно приняла МСФО (IFRS) 7 с 1 января 2006 года. Она готовит промежуточный
финансовый отчет за период, закончившийся 30 июня 2006 года. Должна ли компания
применять МСФО (IFRS) 7 в промежуточной финансовой отчетности за период, закончившийся
30 июня 2006 года?
Ответ J1
Если промежуточный финансовый отчет компании включает только краткую отчетность и
избранные примечания, то нет необходимости применять требования о раскрытии
информации, изложенные в МСФО (IFRS) 7, за исключением ситуации, когда существуют
какие-либо события и операции, относящиеся к финансовым инструментам, являющиеся
существенными для понимания данного промежуточного периода (МСФО (IAS) 34.16 и МСФО
(IAS) 34.18). При этом компания должна указать, что МСФО (IFRS) 7 был принят досрочно, и
что полное раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 7 будет приведено в
финансовой отчетности на конец года.
Если компания готовит полный комплект промежуточной финансовой отчетности, то МСФО
(IFRS) 7 должен применяться в этом комплекте финансовой отчетности, включая
представление всей сравнительной информации.