Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как провести и отразить в бухучете и при
налогообложении внутреннее перемещение
основных средств
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
При внутреннем перемещении основного средства заполните накладную по форме № ОС-2
(ф. 0306032) (п. 6 Инструкции № 162н, п. 9 Инструкции № 174н, п. 9 Инструкции № 183н). В
частности, накладная оформляется:


при передаче основного средства в другое подразделение учреждения;
при смене материально-ответственных лиц.
При перемещении основного средства подразделение-сдатчик выписывает накладную в трех
экземплярах. Накладную должны подписать:


сотрудник, ответственный за сохранность основного средства в подразделении-сдатчике;
сотрудник, ответственный за сохранность основного средства в подразделенииполучателе.
Первый экземпляр накладной остается в подразделении-сдатчике и служит обоснованием
отсутствия основного средства. Второй экземпляр передается подразделению-получателю,
третий – бухгалтеру для отражения перемещения основного средства в бухучете и в инвентарной
карточке по формам № 0504031, № 0504032.
Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7, и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от
15 декабря 2010 г. № 173н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с внутренним
перемещением основных средств, зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально-ответственными лицами
оформите проводкой:
Дебет КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310…) Кредит КРБ.0.101.11.310
(КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310…)
– отражено внутреннее перемещение объекта основного средства.
При внутреннем перемещении основных средств у учреждения могут возникнуть расходы.
Например, транспортные расходы, расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т. п. Порядок
учета этих расходов зависит от того, связано ли перемещение основного средства с его
реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).
Если основное средство передается из одного подразделения учреждения в другое в рамках
реконструкции (модернизации, дооборудования), то расходы на перемещение учитывайте на
счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н):
Дебет КРБ.0.106.11.310 (КРБ.0.106.31.310) Кредит КРБ.0.105.36.440 (КРБ.0.208.22.660,
КРБ.0.302.11.730, КРБ.0.303.02.730...)
– отражены расходы, связанные с внутренним перемещением основного средства на
реконструкцию (модернизацию, дооборудование).
После окончания работ по реконструкции (модернизации, дооборудованию) расходы, связанные с
внутренним перемещением, включаются в первоначальную стоимость основного средства:
Дебет КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.31.310…) Кредит КРБ.0.106.11.310 (КРБ.0.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат, связанных с его
перемещением на реконструкцию (модернизацию, дооборудование).
Если передача основного средства не связана с его реконструкцией (модернизацией,
дооборудованием), то затраты на перемещение относятся к текущим расходам учреждения. В этом
случае расходы, возникающие при внутреннем перемещении основного средства, отразите
проводкой:
Дебет КРБ.0.401.20.222 (КРБ.0.109.81.272, КРБ.0.109.71.226…) Кредит КРБ.0.105.36.440
(КРБ.0.208.22.660, КРБ.0.303.02.730...)
– отражены расходы на внутреннее перемещение основного средства, не связанные с его
реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).
Такой порядок следует из пунктов 7, 34, 41, 121 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 109.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с внутренним
перемещением основных средств, отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), внутреннее перемещение объектов основных средств между
материально-ответственными лицами оформите проводкой:
Дебет 0.101.11.310 (0.101.21.310, 0.101.36.310…) Кредит 0.101.11.310 (0.101.21.310,
0.101.36.310…)
– отражено внутреннее перемещение объекта основного средства.
При внутреннем перемещении основных средств у учреждения могут возникнуть расходы.
Например, транспортные расходы, расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т. п. Порядок
учета этих расходов зависит от того, связано ли перемещение основного средства с его
реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).
Если основное средство передается из одного подразделения учреждения в другое в рамках
реконструкции (модернизации, дооборудования), то расходы на перемещение учитывайте на счете
106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н):
Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440, 0.208.22.660,
0.302.11.730, 0.303.02.730...)
– отражены расходы, связанные с внутренним перемещением основного средства на
реконструкцию (модернизацию, дооборудование).
После окончания работ по реконструкции (модернизации, дооборудованию) расходы, связанные с
внутренним перемещением, включаются в первоначальную стоимость основного средства:
Дебет 0.101.11.310 (0.101.21.310, 0.101.31.310…) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат, связанных с его
перемещением на реконструкцию (модернизацию, дооборудование).
Если передача основного средства не связана с его реконструкцией (модернизацией,
дооборудованием), то затраты на перемещение относятся к текущим расходам учреждения. В этом
случае расходы, возникающие при внутреннем перемещении основного средства, отразите
следующими проводками:
Дебет 0.401.20.222 (0.109.80.272, 0.109.70.226…) Кредит 0.105.36.440 (0.208.22.660,
0.303.02.730...)
– отражены расходы на внутреннее перемещение основного средства, не связанные с его
реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).
Такой порядок следует из пунктов 9, 37, 53, 60, 61, 65, 153 Инструкции № 174н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 109.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально-ответственными лицами
оформите проводкой:
Дебет 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.36.000…) Кредит 0.101.11.000 (0.101.21.000,
0.101.36.000…)
– отражено внутреннее перемещение объекта основного средства.
При внутреннем перемещении основных средств у учреждения могут возникнуть расходы.
Например, транспортные расходы, расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т. п. Порядок
учета этих расходов зависит от того, связано ли перемещение основного средства с его
реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).
Если основное средство передается из одного подразделения учреждения в другое в рамках
реконструкции (модернизации, дооборудования), то расходы на перемещение учитывайте на
счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н):
Дебет 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000) Кредит 0.105.36.000 (0.105.26.000, 0.208.22.000,
302.11.000, 0.303.02.000...)
– отражены расходы, связанные с внутренним перемещением основного средства на
реконструкцию (модернизацию, дооборудование).
После окончания работ по реконструкции (модернизации, дооборудованию) расходы, связанные с
внутренним перемещением, включаются в первоначальную стоимость основного средства:
Дебет 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000…) Кредит 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат, связанных с его
перемещением на реконструкцию (модернизацию, дооборудование).
Если передача основного средства не связана с его реконструкцией (модернизацией,
дооборудованием), то затраты на перемещение относятся к текущим расходам учреждения. В этом
случае расходы, возникающие при внутреннем перемещении основного средства, отразите
следующими проводками:
Дебет 0.401.20.222 (0.109.80.272, 0.109.70.226…) Кредит 0.105.36.000 (0.208.22.000,
0.303.02.000...)
– отражены расходы на внутреннее перемещение основного средства, не связанные с его
реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из пунктов 3, 9, 37, 53, 60, 61, 65, 181 Инструкции № 183н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 109.00, 401.20).
Порядок отражения расходов на внутреннее перемещение основного средства при расчете налогов
зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
Отражение в налоговом учете расходов на перемещение основного средства (приобретенного и
используемого в рамках деятельности, приносящей доход) внутри учреждения зависит от того,
связано ли это с его реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).
Если основное средство передается из одного подразделения в другое в рамках реконструкции
(модернизации, дооборудования), то затраты на перемещение в текущих расходах учреждения не
учитывайте. В этом случае расходы на перемещение основного средства относятся к расходам,
связанным с проведением реконструкции (модернизации, дооборудования) (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Поэтому учтите их в том же порядке, как и все другие расходы, возникающие у учреждения при
реконструкции (модернизации, дооборудовании) основного средства. Подробнее об этом см.:



Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных
средств;
Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных
средств;
Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование)
основных средств.
Если передача основного средства (приобретенного и используемого в рамках деятельности,
приносящей доход) не связана с проведением реконструкции (модернизации, дооборудования), то
расходы на перемещение учитывайте в следующем порядке.
Если передача основного средства не связана с деятельностью, приносящей доход, то расходы на
перемещение не уменьшают налоговую базу. Объясняется это тем, что все расходы,
уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). В
частности, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на перемещение в связи с
необходимостью использования основных средств в подразделениях социально-культурной сферы
(например, в пансионатах, спортзалах и т. п.), не являющихся обслуживающими производствами и
хозяйствами.
Если передача основного средства связана с деятельностью, приносящей доход, то расходы на его
перемещение учтите при расчете налога на прибыль в следующем порядке. При методе
начисления налоговую базу уменьшайте по правилам, установленным для отдельных видов
производимых затрат при перемещении основного средства (ст. 272 НК РФ). Например:


зарплату сотрудников, проводящих демонтаж и монтаж оборудования, учитывайте
ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ);
транспортные услуги учтите на дату их оказания (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе расходы на выполнение работ по перемещению основного средства
отражайте по мере их совершения и оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы на перемещение в связи с необходимостью использования основных средств в
обслуживающих производствах и хозяйствах учтите обособленно (ст. 275.1 НК РФ).
О том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на перемещение основного
средства, связанные как с деятельностью, направленной на получение дохода, так и бюджетной
деятельностью (деятельностью, связанной с выполнением государственного (муниципального)
задания), см. Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое
финансирование (целевые поступления).
При перемещении основного средства собственными силами (т. е. без привлечения сторонней
организации) обязанности начислить НДС не возникает. Объясняется это тем, что НДС
начисляется при выполнении операций (оказании услуг) подразделениям учреждения (подп. 2 п. 1
ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от
21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088). Перемещение основного средства к таким работам
(услугам) не относится.
«Входной» НДС по материалам (работам, услугам), использованным при внутреннем
перемещении основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172
НК РФ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии
счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:


учреждение пользуется освобождением от уплаты НДС;
учреждение использует основное средство после перемещения только для выполнения не
облагаемых НДС операций.
В этих случаях «входной» НДС учитывайте в стоимости материалов (работ, услуг),
использованных при перемещении основного средства. Такой порядок следует из пункта 2 статьи
170 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в последнем случае «входной» НДС с остаточной
стоимости основного средства нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если учреждение использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не
облагаемых НДС операций, «входной» налог со стоимости материалов (работ, услуг),
использованных при его перемещении, распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении внутреннего перемещения основного
средства. Учреждение является получателем бюджетных средств
Головное отделение ГУ НИИ «Альфа» расположено в г. Москве. «Альфа» применяет метод начисления. Операций, не
облагаемых НДС, учреждение не выполняет.
Для осуществления деятельности, приносящей доход, учреждение передало оборудование подразделению,
расположенному в г. Курске. Подразделение на обособленный баланс не выделено.
Транспортировку оборудования выполнила сторонняя организация, стоимость услуг которой составила 11 800 руб.
(в т. ч. НДС – 1800 руб.). Первоначальная стоимость основного средства составляет 150 000 руб. Данные бухгалтерского
и налогового учета совпадают.
В учете бухгалтер учреждения сделал следующие записи:
Дебет КРБ.2.101.34.310 субсчет «Курское отделение» Кредит КРБ.2.101.34.310 субсчет «Московское отделение»
– 150 000 руб. – отражено перемещение оборудования на сумму первоначальной стоимости;
Дебет КРБ.2.109.81.340 Кредит КРБ.2.302.22.730
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – учтена стоимость услуг по транспортировке оборудования;
Дебет КРБ.2.210.01.560 Кредит КРБ.2.302.22.730
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости услуг по транспортировке оборудования;
Дебет КДБ.2.303.04.830 Кредит КРБ.2.210.01.660
– 1800 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет КРБ.2.302.22.830 Кредит КИФ.2.201.11.610
– 11 800 руб. – оплачены услуги по транспортировке оборудования;
Кредит 18 (код бюджетной классификации расходов)
– 11 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
Налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на стоимость услуг по транспортировке оборудования в том
месяце, в котором оно было доставлено в курское отделение учреждения.
Учреждение платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет
налоговой базы расходы на внутреннее перемещение основных средств не влияют.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если основное средство используется в деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и
деятельности, с которой учреждение платит налоги по общей системе налогообложения, то
расходы на внутреннее перемещение основного средства нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
НДС, выделенный в счете-фактуре на приобретение материалов (работ, услуг) для внутреннего
перемещения основного средства, также нужно распределить. Распределите НДС по методике,
установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять
к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в
облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности
учреждения, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Автономное учреждение применяет упрощенку
Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог с доходов,
расходы на перемещение основных средств не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог с разницы
между доходами и расходами, затраты на перемещение уменьшают при условии, что они
перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, при расчете единого налога
можно учесть:



материалы (например, бензин), использованные при перемещении основного средства
(подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
зарплату сотрудников, задействованных в перемещении основного средства (подп. 6 п. 1
ст. 346.16 НК РФ);
транспортные услуги сторонних организаций по перемещению основного средства
(подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на перемещение основных
средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»