Загрузить письмо для руководителей РАЙПО и ПО

РОСТОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СОЮЗ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ
ПРАВЛЕНИЕ
344002, г. Ростов-на-Дону, пр. Буденновский, 19а
(863) 240-40-75, 262-08-71 Факс 262-48-86
сайт - http://www.doncoop.ru , эл. почта - [email protected]
_________________№__________
На ________ от_____________ __
Руководителю РАЙПО, ПО
Ростовский облпотребсоюз направляет Вам информацию по актуальным вопросам
исчисления и уплаты налога на прибыль и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
Просим ознакомиться и учитывать в работе.
Председатель правления
Ростовского облпотребсоюза
Исп.: Чекунов А. С.
8 (863) 262-40-48
Братухина Т. Д.
1. Спорные вопросы исчисления налога на прибыль
Письмо Минфина РФ от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/393
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
расходов от деятельности пункта горячего питания для целей налогообложения прибыли
организаций и сообщает следующее.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 48 п. 1 ст. 264
НК РФ относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания,
обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на
проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не
учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят
подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и
социально-культурной сферы, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от
налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное
хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебнокурсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие
реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Если столовая находится на территории организации и обслуживает только своих работников,
следовательно, расходы, связанные с содержанием помещения - пункта горячего питания
(столовой), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Комплектующие для компьютеров можно списывать как малоценные активы
Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда РФ в Определении от 12.08.2010 N ВАС10297/10 отказала налоговой инспекции в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда
РФ для пересмотра в порядке надзора.
Суть дела заключается в следующем. По мнению налоговой инспекции, системные блоки,
мониторы, блоки бесперебойного питания, принтеры и другие комплектующие представляют собой
комплекс конструктивно сочлененных предметов, способны выполнять свои функции только в
составе комплекса и, следовательно, являются основными средствами, и их стоимость при
исчислении налога на прибыль списывается в расходы через амортизацию, а не единовременно.
Указанное нарушение привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль.
В связи с этим указанное имущество, по мнению инспекции, подлежит обложению налогом на
имущество в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.
Как установлено судами всех инстанций, срок полезного использования указанных предметов
различен, что не оспаривается инспекцией.
Поскольку первоначальная стоимость каждого комплектующего не превышала 10 000 руб.,
суды пришли к выводу о том, что общество вправе производить списание комплектующих для
компьютеров как малоценные активы на расходы единовременно по мере их ввода в эксплуатацию,
а доначисление налога на прибыль и налога на имущество по указанному эпизоду неправомерно.
Порядок учета выплат в виде премий за основные результаты хозяйственной
деятельности в целях исчисления налога на прибыль
Письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/224 «Об учете суммы повышенного
размера выходного пособия в составе расходов на оплату труда»
При квалификации начисляемых в пользу работников сумм в качестве расходов на оплату
труда следует исходить из того, что размер оплаты считается установленным, если из условий
трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему
за фактически выполненный объем работы. Кроме того, размер оплаты считается установленным,
если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в
денежном или натуральном выражении, может, исходя из условий трудового договора, потребовать
от работодателя выплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.
Если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках
системы оплаты труда, т.е. соблюдены все перечисленные условия, то такая премия учитывается в
составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным
основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Учет расходов на утилизацию продуктов с истекшим сроком годности.
Письмо Минфина РФ от 21 июля 2011 г. N 03-03-06/1/428
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде стоимости
продовольственных и промышленных товаров, приобретенных с целью осуществления
предпринимательской деятельности и подлежащих уничтожению в связи с истечением срока
годности и наличием дефектов, и сообщает следующее.
Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль,
признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров
учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в
производство.
Таким образом, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности, а также
товаров с наличием дефектов затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут
рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и,
следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Так же обращаем Ваше внимание на:
1. Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 N 03-03-06/1/477
2. Письмо Минфина РФ от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49
3. Письмо Минфина РФ от 26.08.2010 N 03-03-06/4/77
4. Письмо Минфина РФ от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615
2. Изменения в порядке начисления и уплаты взносов в Пенсионный Фонд РФ
Как облагается страховыми взносами материальная помощь
работникам
Прежде всего отметим, что если выплата материальной помощи предусмотрена трудовым
(коллективным) договором или локальным нормативным актом, то она является объектом
обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Поэтому при выплате такой материальной помощи на ее сумму по общему правилу нужно
начислить страховые взносы.
С 1 января 2011 г. объектом обложения страховыми взносами являются в том числе выплаты,
произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что ранее по общему правилу объектом обложения взносами являлись выплаты по
трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). При этом
контролирующие органы и до 2011 г. утверждали, что взносы нужно начислять на все выплаты
физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры.
В то же время в отдельных случаях материальная помощь страховыми взносами не облагается.
К ним относятся следующие:
1) работнику выдана материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. на одного
работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письма Минздравсоцразвития
России от 17.05.2010 N 1212-19, от 01.03.2010 N 426-19);
2) единовременная материальная помощь выдана физическому лицу в целях возмещения
материального ущерба или вреда здоровью, причиненного чрезвычайным обстоятельством,
стихийным бедствием (пп. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
3) единовременная материальная помощь выдана работнику в связи со смертью члена семьи
(пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
4) материальная помощь выдана работнику в связи с рождением или усыновлением ребенка
(пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Причем материальная помощь должна быть выдана в
течение первого года после рождения (усыновления). Кроме того, ограничен размер необлагаемой
материальной помощи - 50 тыс. руб.
Выплата материальной помощи оформляется приказом руководителя. Также необходимо
иметь подтверждающие документы - копию свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка,
заявление сотрудника с просьбой о выплате материальной помощи. Заявление может быть
составлено в произвольной форме. При этом, если выплату вы производите не единовременно, а
поэтапно, в каждом платежном документе в графе "основание платежа" следует дать ссылку на
приказ руководителя.
В остальных случаях материальная помощь облагается взносами на обязательное социальное
страхование на общих основаниях.
По итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам вы должны исчислить и уплатить
ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС
РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за
который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Компенсация за неиспользованный отпуск,
не связанная с увольнением, облагается взносами
Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска сверх 28 календарных дней
можно заменить денежной компенсацией. В Письме от 19.05.2010 N 1239-19 Минздравсоцразвития
России разъясняло, что такая выплата не облагается страховыми взносами. Данный подход был
обоснован тем, что компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена трудовым
законодательством и выплачивается работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Соответственно, она подпадает под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ. Вместе с тем компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при
увольнении, облагается взносами на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ.
С 1 января 2011 г. пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 указанного Закона содержит исключение. Теперь
компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, не подпадает под действие
этой нормы, а значит, облагается взносами.
Письмо Минфина РФ от 15 марта 2011 г. N 03-03-06/1/138
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
в целях налогообложения прибыли страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования, и сообщает следующее.
При осуществлении налогоплательщиком выплат и иных вознаграждений физическим лицам,
не учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии с Федеральным законом от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" такие выплаты
подлежат обложению страховыми взносами, за исключением тех, которые прямо упомянуты в ст. 9
вышеуказанного Закона. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за
исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ.
При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при
налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые
не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в
состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на
основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Как облагается страховыми взносами стоимость обучения работников?
Оплата обучения может производиться на основании трудового договора (дополнительного
соглашения к нему или дополнительного договора), коллективного договора или локального
нормативного акта (ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 196 ТК РФ). В отдельных случаях обязанность оплатить
обучение сотрудника установлена законодательством (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).
Чтобы определить, облагаются ли такие выплаты страховыми взносами, обратимся к ст. 9
Закона о страховых взносах. Отметим, что расходы на обучение упоминаются в ней не единожды.
Во-первых, освобождается от обложения страховыми взносами оплата обучения по основным
и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе
профессиональной подготовки (переподготовки) работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых
взносах). При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих
государственную аккредитацию и лицензию. Таким образом, оплата обучения по программам
профессионального образования не облагается страховыми взносами.
Напомним, что профессиональная подготовка или переподготовка кадров может проходить
как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника (ч. 1 ст. 196, ст. 197 ТК РФ,
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Как уже было отмечено,
условия такого обучения устанавливаются в коллективном либо трудовых (дополнительных)
договорах (ч. 2 ст. 196, ч. 2 ст. 197 ТК РФ). При этом ст. 9 Закона о страховых взносах не делает
различия в зависимости от того, кто выступил инициатором профессиональной подготовки или
переподготовки: работник или работодатель.
К тому же из буквального прочтения п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах следует, что к
необлагаемым выплатам относится плата за обучение и в том случае, когда получаемая профессия
не имеет отношения к деятельности работодателя (лишь бы обучение проходило по основным или
дополнительным профессиональным программам).
Во-вторых, к необлагаемым выплатам отнесены все виды установленных законодательством
РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку,
переподготовку и повышение квалификации работников (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых
взносах).
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки определяется самим
работодателем и проводится на условиях, установленных коллективным или трудовым договорами
(ч. 1 - 3 ст. 196 ТК РФ).
Обучение может быть расценено как подготовка (переподготовка) кадров или повышение их
квалификации, если имеется производственная необходимость такого обучения.
Здесь важно, по чьей инициативе проводится обучение. Согласно Трудовому кодексу
подготовка и переподготовка работников проводятся по инициативе работодателя. Однако
инициатором может быть и работник - в этом случае у работодателя нет обязанности заключать
договор и оплачивать ему обучение (ст. ст. 196, 197 ТК РФ). Значит, пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о
страховых взносах распространяется только на ситуации, когда инициатива исходит от
работодателя.
Перевозка грузов.
Письмо Минтранса РФ от 20 июля 2011 г. N 03-01/08-1980ис
Департамент государственной политики в области автомобильного и городского
пассажирского транспорта Министерства транспорта Российской Федерации рассмотрел обращение
о разъяснении отдельных положений законодательства Российской Федерации, регулирующего
перевозку грузов автомобильным транспортом, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав
автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав)
транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора
перевозки груза. При этом статьей 8 Устава установлено, что груз, на который не оформлена
транспортная накладная, перевозчиком для перевозки груза не принимается.
Необходимость использования транспортной накладной и заполнения ее реквизитов в
соответствии с утвержденной формой установлена пунктом 6 Правил перевозки грузов
автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства Российской
федерации от 15 апреля 2011 г. N 272 (далее - Правила перевозки грузов).
Одновременно необходимо отметить, что Постановлением Госкомстата России от 28 ноября
1997 г. N 78 установлена форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т), которая
предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки
автомобильным транспортом, а Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132
утверждена форма товарной накладной (N ТОРГ-12), которая применяется для оформления
продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
В этой связи использование транспортной накладной не исключает также и применение
накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12.