События после отчетной даты (ПБУ 7/98)

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (ПБУ 7/98)
На практике возможна ситуация, когда в период между отчетной датой и
датой подписания (утверждения) бухгалтерской отчетности будет получена
дополнительная информация о событиях после отчетной даты либо выявлены
(произойдут) новые существенные события. В данном случае организации необходимо
письменно предоставить эту информацию заинтересованным пользователям.
Порядок отражения таких событий и предусматривает ПБУ 7/98 «События после
отчетной даты».
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. Приказом Минфина РФ от
31.12.1998 № 56н) устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), событий после отчетной даты
(п. 1 ПБУ 7/98).
Как показывает практика, многие организации составляют и представляют
бухгалтерскую отчетность без учета требований ПБУ 7/98. При этом аудиторы выдают по
такой отчетности безоговорочно положительные заключения. Тем не менее, раскрытие
событий после отчетной даты требуется не только рамках МСФО, но и в соответствии с
российским законодательством.
Обратите внимание! Требования ПБУ 7/98 распространяются на все организации, в
том числе и на субъекты малого предпринимательства. На это указывает п. 2 данного
ПБУ.
Что относится к событиям после отчетной даты
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности,
который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных
средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между
отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ
7/98).
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов
по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в
представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности
при подписании ее в установленном порядке (п. 4 ПБУ 7/98).
События после отчетной даты делятся на две группы (п. 5 ПБУ 7/98):
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные
условия, в которых организация вела свою деятельность;
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
К первой группе событий (которые уже существовали на отчетную дату) можно
отнести:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по
состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура
банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой
свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной
по состоянию на отчетную дату;
- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности
дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на фондовых
биржах, подтверждающая устойчивое и существенное их снижение;
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что
расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был
необоснован;
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды,
предшествовавшие отчетной дате;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров
страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете
или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые
ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Ко второй группе событий (которые возникли уже после отчетной даты) можно
отнести:
- принятие решения о реорганизации организации;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса;
- реконструкция или планируемая реконструкция;
- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и
финансовых вложений;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате
которой уничтожена значительная часть активов организации;
- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это
нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело
место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия органов государственной власти (национализация и т. п.).
Обратите внимание! Корректировки налоговых деклараций производятся только по
событиям, существующим на отчетную дату, в соответствии с требованиями НК РФ.
Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской
отчетности
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской
отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его
характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если
без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная
оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов
деятельности организации (п. 6 ПБУ 7/98).
Существенность события после отчетной даты организация определяет
самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 7/98).
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на
экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе
отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель
существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств
возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год
составляет не менее 5% (п. 1 Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г.
№ 67н).
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности
путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и
расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации (п. 7 ПБУ
7/98).
При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия
события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении
последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета (п. 8 ПБУ 7/98).
События после отчетной даты в зависимости от их вида отражаются по-разному.
События 1-й группы, подтверждающие существовавшие на отчетную дату
хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, должны
отражаться в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода,
причем до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Они показываются по
соответствующим строкам бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке (п. 9
ПБУ 7/98).
Пример.
На основании данных учета в бухгалтерской отчетности организации по
состоянию на 31 декабря отчетного года должна отражаться дебиторская
задолженность на общую сумму 1000 тыс. руб. В марте года, следующего за
отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов,
задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 400
т. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной
ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 400
т. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного
года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в
бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской
задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного
периода.
В данном случае необходимо, чтобы процедура банкротства дебитора была начата в
отчетном году, а завершена в текущем.
Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, 31 декабря отчетного
года оформляется следующая проводка:
Дебет 91 Кредит 62 - 400 т. руб. - списана дебиторская задолженность.
Одновременно в Бухгалтерском балансе (форма № 1) на эту же сумму уменьшаются
статьи активов, отражающие дебиторскую задолженность и, соответственно,
корректируется статья пассивов, отражающая нераспределенную прибыль (непокрытый
убыток). В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) увеличивается строка, отражающая
внереализационные расходы.
События 2-й группы, свидетельствующие о возникших после отчетной даты
хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в
отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся (п. 10 ПБУ
7/98).
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды,
рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы
организации за отчетный год (п. 10 ПБУ 7/98).
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна
включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его
последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события
после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать
на это (п. 11 ПБУ 7/98).
События между датой подписания и датой утверждения отчетности
Следует обратить внимание, что с 1 января 2008 года в ПБУ 7/98 введен новый
пункт, в соответствии с которым в случае, если в период между датой подписания
бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена
новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской
отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события,
которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение
денежных средств или результаты деятельности организации, то организация
информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность
(п. 12 ПБУ 7/98).
Так, в соответствии со ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» утверждение бухгалтерской отчетности отнесено к компетенции
общего собрания акционеров, которое должно быть проведено до истечения шести
месяцев после окончания финансового года (до 30 июня), а годовая бухгалтерская
отчетность должна быть представлена не позднее 90 дней по окончании года (ст. 15
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Из того факта, что требование раскрывать информацию о событиях, произошедших
после подписания отчетности, содержится именно в ПБУ 7/98, следует, что эти события
должны соответствовать тем же критериям, что и события после отчетной даты, а именно:
- события обусловлены изменением условий, в которых организация ведет свою
деятельность.
- последствия событий существенны.
Корректировать отчетность 2008 года в связи с событиями, произошедшими в
период между ее подписанием и утверждением, не нужно.
Таким образом, если после подписания отчетности получены уточненные сведения о
событиях после отчетной даты, указанных в отчетности, о них также нужно уведомить
пользователей.
Например, в пояснительной записке к отчетности указано на существенное снижение
стоимости акций одной из компаний, акционером которых является ваша организация,
произошедшее в I квартале 2010 года. В апреле рыночная стоимость акций существенно
возросла, хотя и не достигла уровня конца 2009 года. Об этом событии организация
уведомляет собственников.
Информация о существенных событиях, которые произойдут между датой
подписания отчетности датой ее утверждения, должна раскрываться в отчетности. При
этом сам механизм раскрытия, а также кому представляется данная информация, как это
производится, В ПБУ 7/98 не отражено. Скорее всего, следует рассмотреть это в
дополнительной информации, предоставляемой собственникам, или устным заявлением
на собрании акционеров.
И.В. Хобачева, аудитор