Теория экономического анализа

МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ
Теория экономического анализа
(краткий курс лекций)
Тема 1. Научные основы экономического анализа.
Анализ в переводе с греческого означает разделение. Экономический анализ как наука
представляет собой систему специальных знаний, связанную:
1. с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под
воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
2. с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
3. с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным
измерением их действия;
4. с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением
неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
5. с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Исследование экономических процессов начинается, если пользоваться методом
индукции, с малого, с единичного - с отдельного хозяйственного факта, явления,
ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий
сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и
управляющей системы. Однако, способ индукции должен использоваться в единстве с
методом дедукции, т.е. анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общее.
В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи,
взаимозависимости
и
взаимообусловленности.
Установление
взаимосвязи,
взаимозависимости и взаимообусловленности - наиболее важный момент анализа.
Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор
получают надлежащую оценку. С этой целью причины-факторы предварительно
изучаются, для чего классифицируются по группам:
- существенные и несущественные;
- основные и побочные;
- определяющие и не определяющие.
Сначала изучаются существенные, основные и определяющие факторы. Изучение
несущественных, не определяющих факторов ведется, если необходимо, во вторую
очередь. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда
необходимо.
Системность требует рассмотрения взаимодействующих элементов в их взаимосвязи,
увязки каждого из направлений стратегического анализа с другими направлениями,
образующими в их взаимосвязи систему, обеспечивая, таким образом, полноту и
реальность выводов. Анализ нельзя проводить только на основе опубликованных и
официальных данных: он будет неполным, поэтому требуется получение живой
оперативной информации с помощью формальной и неформальной коммуникации (бесед
со специалистами, анкетирования, проведения наблюдений и т.д.)
1
Наиболее полная общая методика проведения анализа - комплексный экономический
анализ. Методика комплексного экономического анализа включает следующие составные
элементы:
1. схему и последовательность или порядок проведения комплексного анализа;
2. способы и методы анализа экономической информации;
3. перечень организационных этапов проведения комплексного анализа;
4. способы получения и обработки информации, используемой для анализа;
5. распределение на предприятиях обязанностей по проведению экономического анализа.
Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности предприятия во
многом определяет схему и последовательность или порядок проведения комплексного
экономического анализа. При решении вопроса о последовательности комплексного
анализа необходимо учитывать цели и задачи анализа, а также кто, где и за какой период
проводит его.
Процедура экономического анализа включает в себя следующие основные этапы:
1. Система образующим фактором является функция, поэтому первым этапом анализа
выступает определение функции, цели и задач проведения анализа.
2. Элемент «оснащение» обуславливает необходимость определения расчетных и
аналитических процедур, включая:
- выбор или конструирование измерителей;
- выбор или конструирование аналитических моделей;
- выбор или разработку методов расчета;
- выбор или разработку методов сравнений;
- выбор базы сравнений.
3. Для определения «входа» необходимо выполнение следующих шагов:
- определение состава необходимых первичных данных;
- сбор необходимых данных;
- выбор данных пригодных для анализа
4. Выявление «субъективного фактора». Проводить экономический анализ должны
квалифицированные заинтересованные специалисты. Заинтересованность определяется
материальным стимулом, профессиональными навыками, пониманием значимости
результатов. Объективность результатов анализа повышается при привлечении
независимых экспертов.
5. Элемент «упорядоченность» предполагает выполнение всех расчетных процедур, всех
необходимых сравнений, установленных при определении элемента оснащение.
6. Элемент «выход» - собственно экономический анализ - предопределяет необходимость
интерпретаций полученных результатов расчетов и сравнений.
Системный подход предполагает
многоуровневой структуры:
организацию
аналитической
работы
в
виде
Первый уровень - общая характеристика состояния и тенденций развития предприятия на
базе расчета и анализа интегральных оценок.
2
Второй уровень - установление факторов, повлекших снижение оценок результативности
финансово-хозяйственной деятельности.
Третий уровень - выявление основных проблем в хозяйственной деятельности
предприятия.
Четвертый уровень - определение причин влияния установленных факторов.
В целом все уровни анализа можно разделить на две группы:
1. Экспресс-анализ финансово-экономического состояния;
2. Детализированный анализ
Системный экономический анализ - это, прежде всего, экспресс-анализ. Цель экспрессанализа - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового
состояния объекта. Основной результат «выход» экспресс-анализа - вывод о
целесообразности или необходимости проведения более углубленного и детального
анализа, а также выявление основных направлений такого анализа.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний,
базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на
познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются
хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и
конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием
объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему
экономической информации.
Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи.
Среди основных выделим:
· повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и
нормативов
в
процессе
их
разработки;
· объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов
и соблюдения нормативов;
· определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;
·
контроль
за
осуществлением
требований
коммерческого
расчета;
· выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного
процесса;
· проверка оптимальности управленческих решений.
Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. В
зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа (табл.1).
На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко.
В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется
совокупность различных видов экономического анализа. Например, рыночная экономика
характеризуется динамичностью ситуаций внешней и внутренней среды деятельности
предприятия. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его
отличительными чертами являются комплексность, компьютерная обработка оперативных
информационных массивов, использование его результатов на уровне отдельных
функциональных служб предприятия в виде ориентированной фрагментарной
информации.
3
Таблица 1
Классификация видов экономического анализа
Признак классификации
Вид анализа
По функциям управления
Уровень
информационного ·
внутренний
управленческий
обеспечения
· внешний финансовый анализ
анализ
Содержание
управления
анализ
анализ
анализ
процесса ·
перспективный
(предварительный)
·
ретроспективный
(последующий)
·
оперативный
· итоговый (заключительный) анализ
Характер объектов управления · анализ стадий расширенного воспроизводства
·
отраслевой
анализ
·
анализ
ведомств
и
предприятий
· анализ составных элементов производства и
производственных отношений
Прочие
классификации
виды
Субъекты анализа
· анализ по заданию руководства и экономических служб
· анализ по заданию собственников и органов управления
· анализ по заданию контрагентов (поставщиков,
покупателей, кредитных и финансовых органов)
Периодичность
·
годовой
·
квартальный
·
месячный
·
декадный
· ежедневный анализ
Содержание
и
изучаемых вопросов
полнота ·
полный
·
локальный
· тематический анализ
Методы изучения объекта
·
комплектный
·
системный
·
сравнительный
·
сплошной
· выборочный анализ
Степень автоматизации работ ·
анализ
с
использованием
· анализ без применения ПЭВМ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
ПЭВМ
3. Методика факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во
взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между
4
собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом
анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых
экономических показателей.
Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной
факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых,
количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение
результативного показателя.
По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и
стохастического факторного анализа.
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования
влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный
характер.
Основные
свойства
детерминированного
подхода
к
анализу:
·
построение
детерминированной
модели
путем
логического
анализа;
·
наличие
полной
(жесткой)
связи
между
показателями;
· невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов,
которые
не
поддаются
объединению
в
одной
модели;
· изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.
Различают четыре типа детерминированных моделей:
К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с
элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства
продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска
в отдельных подразделениях.
Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой
Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации
Кратные модели:
Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях)
ТОБ.Т:
.
где ЗТ - средний запас товаров; ОР - однодневный объем реализации.
Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и
могут быть описаны с помощью специальных выражений:
Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции,
показатели рентабельности и др.
Для изучения зависимости между показателями и количественного измерения множества
факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем общие правила
преобразования моделей с целью включения новых факторных показателей.
Для детализации обобщающего факторного показателя на его составляющие, которые
представляют интерес для аналитических расчетов, используют прием удлинения
факторной системы.
Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необходимых для
расчетов факторных показателей применяют прием расширения факторных моделей. При
этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже число:
5
Для построения новых факторных показателей применяют прием сокращения факторных
моделей. При использовании данного приема числитель и знаменатель делят на одно и то
же число.
Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, влияние
которых можно количественные оценить, поэтому большое значение в анализе имеют
многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие
принципы:
· место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании
результативного
показателя;
· модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного
расчленения
факторов,
как
правило
качественных,
на
составляющие;
· при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева
направо в порядке их замены.
Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее
определяют способ оценки влияния факторов.
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений
обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов
на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит
устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного
показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются
независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются
без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим
образом:
где a0, b0, c0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий
показатель у;
a1 , b1, c1 - фактические значения факторов;
ya, yb, - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением
факторов а, b, соответственно.
Общее изменение Dу=у1-у0 складывается из суммы изменений результирующего
показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных
факторов:
Рассмотрим пример:
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа
Показатели
Условные
обозначения
Базисные
значения
Фактические Изменение
значения
(0)
(1)
Абсолютное Относительное
(+,- )
(%)
Объем товарной ТП
продукции, тыс.
2920
3400
6
+480
116,40
руб.
Количество
работников, чел
Выработка
одного
работающего,
Ч
20
25
+5
125,00
на СВ
146
136
-10
93,15
тыс. руб.
Анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки
проведем описанным выше способом на основе данных табл.2. Зависимость объема
товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной
модели:
Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель
можно рассчитать по формуле:
Далее определим влияние изменения выработки работников на обобщающий показатель
Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние
оказало изменение на 5 человек численности работников, что вызвало увеличение объема
продукции на 730 тыс. руб. и отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10
тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух
факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.
Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены
факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем,
что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток,
который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью
оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость
влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила,
определяющие
последовательность
подстановки:
· при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую
очередь
рассматривается
изменение
количественных
факторов;
· если модель представлена несколькими количественными и качественными
показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают
количественную определенность явлений и могут быть получены путем
непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности
изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя
продолжительность рабочего дня и т.д.).
Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки.
Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц
определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное
значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост
результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а - в) .
7
с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее
относительные отклонения факторных показателей в процентах.
Для мультипликативных моделей типа у = а . в . с методика анализа следующая:
· находят относительное отклонение каждого факторного показателя:
· определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора
Пример. Воспользовавшись данными табл. 2, проведем анализ способом относительных
разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят:
Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора:
Результаты расчетов те же , что и при использовании предыдущего способа.
Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной
подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка
по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных
нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения
результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим
к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления
определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению
подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной
системы.
Можно использовать также уже сформированные рабочие формулы, приводимые в
специальной литературе [4]:
1. Модель вида :
2. Модель вида :
3. Модель вида :
4. Модель вида :
Рассмотрим возможность использования основных методов детерминированного анализа,
обобщив вышеизложенное в виде матрицы (табл.3).
Таблица 3
Матрица применения способов детерминированного факторного анализа
Модели
Мультипликативные Аддитивные Кратные Смешанные
Способы
Цепной подстановки
+
+
+
+
Абсолютных разниц
+
-
+
-
Относительных разниц +
-
-
Интегральный
-
+
+
Анализ - весьма емкое понятие, лежащее в основе всей практической и научной
деятельности человека. Аналитические методы настолько распространены, что зачастую
8
под словом «анализ» понимают любое исследование вообще, как в естественных и
гуманитарных науках, так и в практической деятельности. Процедуры и методологические
принципы анализа входят составной частью в любое научно-практическое исследование,
когда исследователь переходит от простого описания явления к изучению его строения.
По классическому определению анализ представляется лишь как один из логических
приемов мышления. «Мышлению свойственны такие процессы, как абстракция,
обобщение, анализ и синтез, постановка определенных задач и нахождение путей их
решения» [14, с.5].
Характеристика анализа как способа мышления предполагает, что с его помощью можно
выявить структуру процесса или явления, свести сложное к простому, построить
классификацию явлений, выделить сущность объекта. «Логический анализ заключается в
мысленном расчленении исследуемого объекта на составные части и является методом
получения новых знаний. Цель анализа - познание частей как элементов сложного
целого»[14, с.6]. Таким образом, исследование как понятие процесса познания все-таки
шире. Существование аналитического и синтетического методов познания позволяет
сформулировать анализ как первую, наиболее важную, незаменимую стадию любого
исследования.
Если исходить из этого, термин «экономический анализ» подразумевает аналитический
этап исследования в области экономики - экономических систем, отношений,
процессов, то есть как объектов, так и субъектов экономики. Учебными планами высших
экономических учебных заведений, как правило, предусматривается поэтапное изучение
экономического анализа. Основное внимание при этом уделяется обзору различных
приемов, которые могут быть использованы при проведении аналитических расчетов,
обосновывающих какое-либо управленческое решение. Любой специалист, имеющий
отношение к организации и управлению бизнесом, должен владеть определенным
аналитическим инструментарием, знать и понимать логику проведения аналитических
процедур. Принятию всякого решения предшествуют аналитические расчеты, поэтому
любой представитель аппарата управления предприятием - от топ-менеджеров до рядовых
специалистов - просто обязан быть хорошим аналитиком. Угроза потенциального
банкротства незримо присутствует при принятии управленческих решений, особенно если
речь идет о стратегическом решении финансового характера. Значит, анализ должен
выполняться не только в ретроспективе, но и в перспективе. При этом не нужно
стремиться к абсолютной точности - необходимо выявить тенденции, как уже
сложившиеся, так и только складывающиеся. Для этого аналитик должен обладать такими
качествами, как способность к обобщению, умение сопоставить и оценить взаимное
влияние большого количества факторов, умение замечать незначительные на первый
взгляд признаки изменения ситуации. Кроме того, проведение квалифицированного
анализа требует знания многих наук - экономики, бухгалтерского учета, маркетинга,
основ промышленной психологии. В основе всех аналитических процедур лежит знание
математического анализа, статистики и эконометрики. В современных условиях анализ
невозможен без применения компьютерных технологий, а значит, проведение
экономического анализа невозможно без знания информатики.
По характеру взаимосвязи между показателями различают модели детерминированные и
стохастические. Детерминированная (функциональная) связь - связь, при которой
каждому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное
значение результативного признака. Связь, при которой каждому значению факторного
признака соответствует множество значений результативного признака, называется
стохастической или вероятностной.
Для применения приемов факторного анализа необходимо составить модель, то есть
представить формулу расчета анализируемого показателя. Модели могут быть [2, c.45]:
9
1. Аддитивные. Значение анализируемого
показателей-факторов. Такая модель имеет вид
показателя
определяется
как
сумма
У = А + В + С.
Примером аддитивной модели может быть валовая прибыль предприятия, которая
складывается из таких составляющих, как прибыль от реализации, результат от прочей
деятельности и сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
2. Мультипликативные. Значение анализируемого показателя
произведение показателей - факторов. Такая модель имеет вид
определяется
как
У = А * В * С.
Большинство моделей, используемых в факторном анализе - мультипликативные.
Например, выручку можно представить как произведение количество продукции на
стоимость единицы продукции. Суммарные материальные затраты предприятия произведение трех факторов - количество произведенной продукции, норма расхода
материала на единицу продукции, стоимость единицы материальных ресурсов.
3. Кратные. Значение анализируемого показателя определяется как частное от деления
двух факторов. Такая модель имеет вид
У = А / В.
В качестве примера можно привести показатель фондовооруженности, определяемый
делением стоимости основных средств на численность работающих.
4. Смешанные. Такие модели могут иметь разную форму и представлять собой различные
комбинации аддитивных, мультипликативных и кратных моделей:
У = А * (В + С);
У = А / (В + С);
У = (А / В) * С.
Примером такой модели может быть определение фонда оплаты труда как произведения
средней заработной платы и численности. При этом средняя заработная плата
представляет собой сумму нескольких составляющих - тарифной составляющей, доплат
стимулирующего характера и доплат компенсирующего характера:
ФОТ = ( ЗП тар + ЗП стим + ЗП комп) * Ч.
При составлении любых моделей факторного анализа необходимо учитывать причинноследственные отношения показателей. Например, с точки зрения арифметики два
приведенных ниже выражения справедливы:
Выручка = Производительность труда * Численность;
Производительность труда = Выручка / Численность.
Оба этих выражения можно использовать для расчета неизвестной величины. Однако
только одно из них можно использовать в качестве аналитической модели - можно
сказать, что объем производства зависит от производительности труда, но нельзя сказать,
что производительность труда зависит от выручки предприятия.
При проведении факторного анализа часто используется метод расширения факторных
моделей. Например:
У = А / В.
10
Ту же модель можно записать в виде
У = (А/С)* (С/В).
В этом случае вместо двух абсолютных (количественных) факторов получаем для анализа
два относительных (качественных) фактора.
Наиболее известным примером является формула Дюпона:
Рентабельность активов = Прибыль / Активы;
Рентабельность активов = (Прибыль/ Выручка)* (Выручка/Активы).
При этом первый сомножитель - рентабельность продаж, второй сомножитель оборачиваемость активов. Действительно, рентабельность (отдача) активов зависит от
того, насколько рентабельную продукцию производит предприятие, и от того, насколько
быстро происходит оборот вложенного в активы капитала:
Рентабельность собственного капитала = Прибыль / Собственный капитал;
Рентабельность СК = (Прибыль/Выручка)*(Выручка/Активы)*(Активы/СК).
При этом первый сомножитель - рентабельность продаж, второй - оборачиваемость
активов, третий - структура капитала.
В условиях рыночных отношений значительно усложняется процесс управления
предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая
самостоятельность.
Основные функции управления - контроль и регулирование. Эффективное управление
производственной деятельностью предприятия все в большей мере зависит от уровня
информационного обеспечения управленцев всех уровней.
Но мере самостоятельного выбора организационной формы предприятия, вида
деятельности, рынков сбыта, свободного ценообразования усложняются и задачи, стоящие
перед системой бухгалтерского учета.
Финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не
обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не предоставляет
информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в
условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого
учета как самостоятельного направления бухгалтерской деятельности.
Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий. Задачей
управленческого учета является составление отчетов для целей периодического
планирования и контроля, для принятия решений в нестандартных экономи-ческих
ситуациях. Эти отчеты составляются для внутренних пользователей бухгалтерской
информации и должны содержать информацию не только об общем финансовом
положении пред-приятия, но и о состоянии дел непосредственно в области про-изводства.
Менеджеры (управляющие) нуждаются в информации, ко-торая поможет им в принятии
решений, контроле и регули-ровании управленческой деятельности. Это: продажные цели,
затраты на производство, спрос, рентабельность продукции, производимой на их
предприятии, конкурентоспособность и т. д. Для менеджера важна любая информация,
независимо от того, является она объектом учета или нет. Такую инфор-мацию и призван
предоставить управленческий учет.
В отечественной практике данное понятие пока не ис-пользуется. Но было бы ошибочным
утверждать, что уп-равленческий учет - нечто новое для наших предприятий. Многие
элементы его входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на производство и
11
калькулирование себестоимости продукции), оперативный учет (оперативная отчетность),
экономический анализ (анализ себестоимости продукции, оценка выполнения заданий,
обоснование принимаемых ре-шений и т. д.).
Однако эта информация разбросана между различными службами, формируется с
опозданием, например, анализ эко-номической деятельности проводится, когда основные
финан-совые показатели уже сформированы и повлиять на них не-льзя. Эффективность
работы отдельных подразделений пред-приятия практически не анализируется.
В условиях централизованной системы управления прово-дились мероприятия по
внедрению внутреннего хозяйственно-го расчета, который, в сущности, является
прообразом управ-ления по центрам ответственности. Методы управленческого учета,
применяемые в условиях административных мер уп-равления, не давали должного
результата. Это объясняется от-сутствием собственника, заинтересованного в снижении
затрат на производство и повышении его эффективности. Только в условиях рыночных
отношений возможна независимая интеграция учета затрат и доходов, нормирования,
планирования, контро-ля и анализа с целью подготовки информации для оператив-ных
управленческих решений и прогнозирования будущего раз-вития предприятия.
2. Экономическая сущность управленческого учета на предприятии
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа
информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой
управленческому персоналу для управления деятельностью орга-низации.
Управленческий учет -- это связующее звено между учет-ным процессом и управлением
предприятием.
Предметом управленческого учета выступает производствен-ная деятельность
организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров
ответственности).
Объектами управленческого учета являются затраты и ре-зультаты хозяйственной
деятельности предприятия и его цен-тров ответственности, внутреннее ценообразование и
внутрен-няя отчетность.
В управленческом учете используются самые разнообраз-ные методы:
элементы метода финансового учета (документация, ин-вентаризация, двойная запись,
группировка и обобще-ние, отчетность);
индексный метод;
приемы экономического анализа;
математические методы.
Следовательно, метод управленческого учета представляет собой системный оперативный
анализ информации.
Развитие управленческого учета произошло на базе производственного, калькуляционного
учета. Поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство и
калькулирование.
Современный производственный учет призван наблюдать за затратами производства,
анализировать причины перерас-хода по сравнению с предыдущими периодами,
прогнозами, стандартами и выявлять возможные резервы снижения за-трат.
Производственный учет включает в себя учет издержек по видам, по местам их
возникновения, по носителям.
12
Следовательно, важнейшими целями управленческого учета являются:
оказание информационной
управленческих решений;
помощи
управляющим
в
принятии
оперативных
контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности
предприятия;
обеспечение базы для ценообразования;
выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
Тема 2. Методология и методика экономического анализа.
Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению
хозяйственных процессов в их плавном развитии.
Характерными
особенностями
метода
экономического
анализа
являются:
· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную
деятельность
организаций;
· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных
факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;
·
выявление
формы
взаимосвязи
между
факторами;
·
выбор
приемов
и
способов
для
изучения
взаимосвязи;
· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.
Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных
процессов, составляет методику экономического анализа.
Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний:
экономики, статистики и математики.
К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и
графический методы.
Статистические методы включают в себя использование средних и относительных
величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.
Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные
методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы
экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное,
динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений
(теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).
2. Характеристика основных приемов и методов экономического анализа
Сравнение - сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают
горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения
абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей
от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры
экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных
темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при
исследовании рядов динамики.
Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых
показателей,
предполагающая:
· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;
13
·
единство
периодов
времени,
за
которые
·
сопоставимость
условий
· сопоставимость методики исчисления показателей.
производится
сравнение;
производства;
Средние величины - исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных
явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии
экономических процессов.
Группировки - используются для исследования зависимости в сложных явлениях,
характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями
(характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту
эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)
Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей,
стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый
аналитический (балансирующий) показатель.
Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в
сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель дефицит или избыток сырья.
Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов
влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния
факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то,
следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о
неполном учтете факторов или о допущенных ошибках.
Балансовый метод применяют также для определения размера влияния отдельных
факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных
факторов:
Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их
зависимости с помощью геометрических фигур.
Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для
иллюстрации измерений.
Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение
уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика
называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные,
арифметические, гармонические и т.д.
Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий,
например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно
квалифицированно проанализировать явления динамики.
Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко
используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в
функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в
определенной зависимости.
С
помощью
корреляции
решаются
две
главные
·
составляется
модель
действующих
факторов
(уравнение
· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).
задачи:
регрессии);
Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического
явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение
здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и
14
позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и
результатов производства.
Математическое программирование - это основное средство решения задач по
оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.
Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе
производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого
сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей
степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.
Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей
принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких
сторон, имеющих различные интересы.
Статистические дисциплины играют важную роль в системе экономического образования.
Для общеэкономических специальностей, статистика является основой для разработки и
совершенствования методов экономического анализа. Сама же статистика самостоятельная общественная наука, имеющая свой предмет и метод исследования.
Понятие "статистика" происходит от латинского слова "status", которое в переводе,
означает - положение, состояние, порядок явлений. Эта наука, изучающая положение дел
в государстве. Главная её задача - это сбор цифровых данных, их обобщение и
переработка. В зависимости от объекта изучения статистика как наука подразделяется на
социальную, демографическую, экономическую, промышленную, торговую, банковскую,
финансовую, медицинскую и т.д. Общие свойства статистических данных, независимо от
их природы и методы их анализа рассматриваются математической статистикой и общей
теорией статистики.
Предмет статистики.
Под предметом статистики понимается количественная сторона массовых общественных
явлений в постоянной связи с их содержанием или количественной стороной, а также
количественное выражение закономерностей общественного развития в конкретных
условиях места и времени. Одной из характерных особенностей статистики является то,
что при изучении количественной стороны общественных явлений и процессов она всегда
отображает качественные особенности исследуемых явлений, т.е. изучает количество в
неразрывной связи, единстве с качеством (качество - это свойства, присущие предмету
или явлению, которые отличают данный предмет или явление от других).
Предмет статистики исследуется при помощи определённых понятий, таких как:
статистическая совокупность, единица совокупности, признак, статистический показатель,
система статистических показателей. Статистической совокупностью называют
совокупность объектов или явлений общественной жизни, объединённых общей связью.
Первичным элементом статистической совокупности, являющимся носителем признаков,
подлежащих регистрации, и основой ведущегося при обследовании счёта - является
единица совокупности. Общие признаки обязательно должны присутствовать среди
исследуемых объектов, для того, чтобы можно было выделить статистическую
совокупность или даже несколько рядов статистической совокупности для этих объектов.
Совокупность объектов, имеющих один или больше общих признаков, называется
однородной. А совокупность, включающая в себя разные типы и явления, является
разнородной. В принципе, любая совокупность, по отношению к разным аспектам
рассматриваемых явлений, может быть однородной и разнородной одновременно.
Посредством анализа содержания этих отношений, определяется возможность
использования общих характеристик. Определение состава статистической совокупности,
15
отграничение элементов разных совокупностей, достигаемое совместно с другими
науками, - одна из наиболее важных задач статистики.
Система признаков используется для составления программы статистического
наблюдения и последующей группировки материалов. К самим признакам относят
характерные черты или особенности объектов, которые возможно охарактеризовать рядом
статистических величин. Признаки, принимающие различные значения или
видоизменения у отдельных единиц совокупности, называются варьирующими, а
отдельные их значения или видоизменения - вариантами. Варьирующие признаки
подразделяются на атрибутивные (качественные) и количественные. Признак называется
атрибутивным, если отдельные его значения (варианты) выражаются в виде состояния,
свойств и т.д., присущих явлению. К таким признакам, выражающим присущие явлению
свойства, относятся: профессия, отраслевая принадлежность предприятий и др. Признак
называется количественным, если отдельные его значения (варианты) выражаются в виде
чисел. По характеру варьирования количественные признаки подразделяются на
дискретные и непрерывные. Дискретными называются такие количественные признаки,
которые могут принимать только вполне определенные значения, между которыми не
могут иметь место промежуточные значения. Например, число членов семь и т.п.
Варианты дискретных признаков обычно выражаются в виде целых чисел.
Количественные признаки, которые могут в определенных пределах принимать любые
значения как целые, так и дробные, называются непрерывными. Такими признаками
являются, например, возраст, стаж работы, вес поезда, скорость движения и т.п. Градация
признаков на качественные и количественные достаточно условна, т.к. всегда существует
неразрывная связь качества и количества. Признаки могут быть основные, определяющие
социально-экономическое содержание процессов, и второстепенные, внешние по
отношению к сущности изучаемых явлений, т.е. непосредственно не связанные с
внутренней структурой процессов (экстенсивные признаки). Статистическая наука
требует выделения в программах наблюдения и группировке в первую очередь главных,
основных признаков. Признаки бывают первичные, которые лежат в основе программы
сбора первичных статистических материалов, и вторичные, характеризуемые в процессе
обработки и анализа данных.
Статистический показатель - обобщённая количественная характеристика явлений и
процессов в единстве с их качественной определённостью. Численность населения,
удельный вес работающих людей в этой численности - наиболее простой для понимания
пример статистического показателя. Сводные экономические показатели, относящиеся к
сложному комплексу экономических явлений или к многообразным национальнохозяйственным процессам и объектам, называют синтетическими (например, валовый
национальный продукт, национальный доход, национальное богатство). Величина
показателя определяется в результате измерения объектов (элементов) и меняется в
зависимости от методологических особенностей его построения, обусловленных в свою
очередь степенью охвата изучаемых процессов. Показатели называются натуральными,
когда они выражены в единицах счета или в различных физических единицах измерения
(в мерах линейных, площади, объема, массы и др.), и денежными, или стоимостными,
когда они представляют собой денежную оценку экономических объектов. Условно,
статистические показатели можно разделить и на объёмные и качественные.
Себестоимость единицы изделия - это качественный статистический признак. Он даёт
представление о возможностях и закономерностях развития событий (сколько будет
стоить партия данного товара и даже возможная прибыль с его продажи). Показатели,
связанные с изменениями величины совокупности объектов относят к объёмным
показателям, т.к. они не влияют на качество. Совокупность взаимосвязанных показателей,
отображающих процессы общественной жизни в определённых условиях, образуют
16
систему статистических показателей. Эта система постоянно совершенствуется, из-за
изменений условий жизни и системы экономических показателей.
Метод статистики.
Существует две основных группы статистических методов: методы статистического
наблюдения и методы обработки и анализа статистических данных. Входящие в состав
метода статистического наблюдения отчётность, переписи и др. позволяют получить
массовые и надёжные материалы о различных социальных или экономических явлениях.
Группировки, балансовый метод, исчисление средних величин (метод средних),
исчисление индексов (индексный метод), графический метод и т.д. - являются
специфическими для статистики методами обработки данных. Большое значение для
обработки результатов наблюдения во многих областях имеет метод теории вероятности и
метод математической статистики. Эти методы применяются для изменения ошибки
выборки, анализа связи между факторами и оценки надёжности результатов. В процессе
статистического исследования, статистические методы применяются комплексно.
Различные специфические методы исследования, взаимосвязанные между собой,
образуют в своей совокупности статистическую методологию. Важнейшими составными
элементами статистической методологии являются: 1)массовое наблюдение;
2)группировки, применение обобщающих (сводных) характеристик; 3)анализ и
обобщение статистических фактов и обнаружение закономерностей в изучаемых
явлениях.
Статистическое исследование всегда начинается с подготовки по организации этого
исследования. Работы по организации делятся на самостоятельные этапы или стадии:
статистическое наблюдение, сводка и обработка материалов, анализ данных. На первом
этапе происходит сбор массовых статистических данных, с помощью первичного учёта и
систематической регистрации. Первичный статистический учет, является научной,
специально организованной регистрацией признаков каждой единицы совокупности и
записью их в определенных документах. К статистическим данным, пригодным для
обобщения, предъявляется ряд требований:
Ш данные должны быть максимально полными, но не отрывочными, случайно
выхваченными;
Ш данные должны быть абсолютно достоверными и точными;
Ш данные должны соответствовать принципу единообразия, сопоставимости;
Ш данные должны соответствовать принципу своевременности (сбор должен быть
организован только в строго определенное время;
Ш данные должны быть представлены так же в срочном порядке).
Объектом статистического наблюдения называется та совокупность, о которой должны
быть собраны необходимые сведения. Объектом наблюдения может быть, например,
совокупность фермерских хозяйств республики (или же какого-либо района),
совокупность ВУЗ-ов, совокупность промышленных предприятий и т.д. Единицей
наблюдения называют тот составной элемент объекта наблюдения, который является
носителем признаков, подлежащих регистрации. В одном каком-либо наблюдении может
быть не одна, а несколько единиц наблюдения. Так при переписи населения, например,
единицей наблюдения может быть или человек (житель), или семья, или то и другое.
Единицы наблюдения, как и объект в целом, обладают, как правило, множеством
различных признаков. Все их учесть невозможно. Поэтому необходимо определить какие
признаки следует регистрировать в процессе наблюдения. Перечень признаков,
регистрируемых в процессе наблюдения, называют программой статистического
17
наблюдения. Наряду с составлением перечня признаков, включаемых в программу
наблюдения, важное значение имеет также точное, ясное и исчерпывающее определение
каждого признака. Точная и исчерпывающая формулировка вопросов программы
необходима для того, чтобы обеспечить одинаковое их понимание всеми участвующими в
наблюдении лицами. В этих целях часто в формулировку вопросов включается так
называемый подсказ, т.е. варианты возможных ответов. Статистическое наблюдение
может производится в двух основных формах: в форме отчетности и в форме специально
организованных
статистических
обследований.
Специальные
статистические
обследования освещают моменты, не охватываемые статистической отчетностью, служат
средством для проверки и анализа материалов этой отчетности, дают дополнительный
материал как для национально-хозяйственного прогнозирования и оперативных
мероприятий, так и для познания
закономерностей развития экономики. Для изучения особенностей и закономерностей
общественных явлений применяются различные виды и способы сбора статистических
сведений. В зависимости от задач исследования и конкретных условий статистическое
наблюдение может быть единовременным или текущим. Единовременное наблюдение запись признаков единиц наблюдения, приуроченная к данному "критическому моменту"
времени. Единовременное наблюдение или учет состояния проводится через некоторые
периоды времени, охватывает длительно существующую совокупность. Такое
наблюдение проводится для определения численности, состава и качественных
особенностей совокупности. Программа сбора сведений в этом случае должна быть в
основном аналогичной содержанию предшествующих единовременных наблюдений.
Текущее наблюдение или текущий учет ведется для определения измерений состояния
явления. Единицы наблюдения и их признаки регистрируются в момент возникновения
или же в ближайший после этого момент времени.
Материалы единовременного и текущего наблюдений взаимно дополняют друг друга;
создается возможность получения данных на любой момент времени или за любой период
времени. Сплошное наблюдение - учет всех без исключения единиц в пределах данной
совокупности, например перепись всех видов оборудования или материалов в данном
предприятии. Материалы сплошного наблюдения позволяют выделить в составе
изучаемой массе единицы качественно однородной группы и определить по каждой
группе средние величины по наиболее существенным признакам. Единовременное и
текущее наблюдения осуществляются в форме сплошного наблюдения, если необходимо
получить сведения об объеме изучаемых явлений. Организация сплошного наблюдения не
всегда возможна и целесообразна, особенно для контроля за качеством продукции. В этом
случае сплошное наблюдение приводит к исключению из сферы практического
использования массы продукции предприятий. Поэтому необходимо осуществлять
несплошное (частичное) наблюдение - учитывать только часть единиц совокупности, по
которой составляют представление о характерных особенностях изучаемого явления в
целом. Несплошное наблюдение имеет определенные преимущества по сравнению со
сплошным наблюдением:
Ш требуется значительно меньше затрат труда и средств в связи с уменьшением числа
обследуемых единиц;
Ш данные могут быть собраны в более короткие сроки и по более широкой программе,
чтобы в заданных пределах всесторонне раскрыть особенности изучаемой совокупности,
провести более глубокое научное исследование;
Ш данные несплошного наблюдения привлекаются для контроля материалов сплошного
наблюдения;
Ш несплошное наблюдение должно быть репрезентативным (представительным).
18
Обследуемые единицы отбираются так, чтобы, опираясь на полученные по этим единицам
данные, составить правильное представление о явлении в целом. Поэтому одной из
существенных особенностей несплошного наблюдения является организация отбора
единиц обследуемой совокупности способами: основного массива, монографическим,
анкетным и выборочным наблюдением. Способ основного массива предусматривает
отбор единиц совокупности, преобладающих по изучаемому признаку. Данный способ не
обеспечивает отбора единиц, которые представляли бы все части совокупности.
Монографическое наблюдение - детальное описание небольшого числа единиц
совокупности. Типическая монография, как один из способов изучения особенностей
единиц совокупности, предусматривает отбор из состава всей совокупности качественно
однородных единиц одного типа. Собираются сведения по 1-3 единицам с
индивидуальными значениями признака, близкими к типичным значениям признака в
группе. К числу недостатков типической монографии относится субъективный выбор
единиц наблюдения, когда руководствуются только общим представлением об их
характерных особенностях. Кроме того, число отобранных единиц невелико, не
соответствуют численности самой группы, и полученные данные не позволяют изучить
распределение единиц (состав, долю) в пределах отдельной группы. Большая уверенность
в репрезентативности данных, полученных типической монографией, достигается, если
выбор единиц основан на данных ранее выполненных сплошных наблюдений. Анкетный
способ предусматривает раздачу анкет (иногда анкеты публикуют) всем единицам
совокупности для специальных обследований, например с целью изучения регулярности
доставки почтовой корреспонденции, мнений по отдельным вопросам. Анкеты
заполняются добровольно и поэтому не всегда обеспечивается репрезентативность
выборки. Программа анкетного обследования содержит узкий круг вопросов, ответы на
которые часто дают только заинтересованные лица. Большое распространение получает
метод интервью, когда опрос ведется путем личного общения по специально
разработанной программе. Такой метод широко применяется в социологических
исследованиях. Наиболее совершенным с научной точки зрения видом несплошного
наблюдения является выборочное наблюдение. Выборочное наблюдение представляет
собой такой вид статистического наблюдения, при котором обследованию подвергается
некоторая часть единиц изучаемой совокупности, отобранная в определенном строго
научном порядке, с целью последущей характеристики всей совокупности. Сплошное и
несплошное статистическое наблюдение осуществляется различными способами:
непосредственным наблюдением, опросом и документированной записью. Источником
сведений служит опрос. По способу регистрации фактов опрос имеет разновидности:
экспедиционный
способ,
саморегистрация,
корреспондентский
способ
и
документированная запись. Экспедиционный способ предусматривает сбор сведений на
месте возникновения факта. Специальный регистратор производит опрос и сам
записывает ответ. Этот способ обеспечивает точную информацию, но требует
значительных затрат времени, труда и средств. Саморегистрация осуществляется с
участием специального регистратора на месте сбора сведений. Регистратор только
разъясняет порядок ответов на поставленные вопросы в бланке, а ответы даются обычно
представителями организаций и предприятий. Этот способ требует значительных затрат
времени и средств, а также привлечения высококлалифицированных статистических
работников. Корреспондентский способ предполагает рассылку статистическими и
другими органами управления специально разработанных бланков и инструкций по их
заполнению хозяйствующим субъектам или специально выделенным лицам
корреспондентам для изучения определенного вопроса. Сведения поступают в
установленные сроки по почте, телеграфом или доставляются нарочным. Способ не
требует особых затрат, но качество информации зависит от уровня знаний и степени
подготовки корреспондентов. Документированная запись - основная форма
19
статистического наблюдения является основным источником расчета статистических
показателей.
Собранные в процессе статистического наблюдения данные о величине признака единиц в
изучаемой совокупности должны быть обработаны так, чтобы получился точный и
обстоятельный ответ на все вопросы, поставленные с целью исследования. Качество
исходного статистического материала предопределяет качество обобщающих
показателей, полученных в результате статистической обработки (статистической сводки).
Даже при достаточно совершенной организации статистического наблюдения могут
встречаться в полученной статистической информации отдельные ошибки или
погрешности, которые следует устранить, чтобы получить доброкачественный исходный
статистический материал. Ошибки статистического наблюдения - расхождение
действительных значений признаков единиц наблюдения с их величиной,
зарегистрированной в процессе сбора сведений. Ошибки статистического наблюдения
разнообразны по происхождению и характеру. Они могут заключаться в неполном охвате
подлежащих регистрации единиц, в пропуске записи или не ясной записи данных по
отдельным единицам наблюдения и в неправильной записи отдельных ответов
(несоответствие их действительным фактам). Ошибки статистического наблюдения
возникают часто в связи с отсутствием твердых знаний и навыков у регистраторов,
описками и т.п. В некоторых случаях встречаются и преднамеренные ошибки, которые
скрывают или искажают факты; в таких случаях привлекают к ответственности лиц,
занятых проведением статистического наблюдения. Ошибки статистического наблюдения
разделяются на категории в зависимости от источника происхождения и значения ошибок.
По источнику происхождения различают ошибки непреднамеренные и преднамеренные, а
по значению - случайные и систематические. Случайными ошибками считаются такие
погрешности в записи данных по отдельным единицам, в отношении которых
предполагают, что они могут с одинаковой вероятностью исказить результаты
статистического наблюдения в противоположные стороны. К ошибкам такого вида
относятся непреднамеренные ошибки - как следствие описок или недостаточно ясного
понимания регистратором сущности регистрируемых признаков. Случайные ошибки при
статистическом наблюдении массы единиц не оказывают существенного влияния на
конечные результаты обследования: в процессе статистической сводки собранных данных
они обычно взаимопогашаются. Систематические ошибки искажают сведения по
отдельным единицам наблюдения в одном направлении (преувеличивают или
преуменьшают). К систематическим ошибкам относятся: пропуски единиц наблюдения,
ошибки, возникающие в силу неисправности измерительных приборов, а иногда и
стремления отдельных лиц округлять величины при устном опросе. Например, при
недокументированном сборе сведений возможны округления возраста, стажа работы,
заработной платы. Все систематические ошибки являются преднамеренными ошибками и
не погашаются в процессе статистической сводки. К ошибкам статистического
наблюдения относятся ошибки, возникающие в процессе организации выборочного
наблюдения, называемые ошибками представительства, или репрезентативности.
Основное значение по недопущению ошибок такого рода имеет правильная организация
статистического наблюдения: разработка плана статистического наблюдения, бланков и
инструкций по их заполнению, подбор регистраторов и т.п. Чтобы устранить
обнаруженные ошибки в материалах статистического наблюдения, производится контроль
собранных данных первичного учета. Контроль материалов учета, а также записей в
статистической отчетности осуществляется в двух направлениях: Счетный или
арифметический контроль - исполняется с целью проверки именно счетной
согласованности данных, помещенных в формулярах статистического наблюдения, а
также правильности подсчета итогов. Логический контроль ведется для проверки
правильности самого содержания сведений, собранных по каждой единице наблюдения.
Логический контроль осуществляется различными способами:
20
1) сравниваются ответы на различные вопросы одного и того же формуляра,
например сопоставляются в бланке переписи населения сведения о профессии, возрасте,
семейном положении;
2) сопоставляются записи, относящиеся к отчетному периоду, с аналогичными записями
предшествующих периодов или же с плановыми данными отчетного периода;
3) сравниваются фактические данные статистического наблюдения с разработанными
нормативами: затрат времени, удельного расхода материалов и др.;
4) сопоставляются данные проведенных статистических наблюдений с результатами
специальных наблюдений выборочного характера, в силу своих особенностей,
позволяющих получить более полные данные по отобранной массе единиц.
В результате первой стадии статистического исследования - статистического наблюдения
получают сведения о каждой единице совокупности. Задача второй стадии
статистического исследования состоит в том, чтобы упорядочить и обобщить первичный
материал, свести его в группы и на этой основе дать обобщенную характеристику
совокупности. Этот этап в статистике называется сводкой. Различают простую сводку
(подсчет только общих итогов) и статистическую группировку. Статистическая
группировка сводится к расчленению совокупности на группы по существенному для
единиц совокупности признаку. Структурные группировки имеют большое практическое
значение для изучения структуры однотипных явлений. Значение такого рода
группировок заключается в том, что с их помощью могут быть выявлены
неиспользованные резервы производства, например в области улучшения использования
основных фондов, повышения производительности труда, улучшения качества продукции
и т.д. Группировки, которые применяются для исследования взаимосвязи между
явлениями, называются аналитическими. Используя аналитические группировки, прежде
всего определяют факторные и результативные признаки изучаемых явлений. Факторные
- это признаки, оказывающие влияние на другие, связанные с ними признаки.
Результативные -признаки, которые изменяются под влиянием факторных. Чтобы
исследовать взаимосвязь между отобранными признаками с помощью метода
аналитических группировок, необходимо произвести группировку единиц совокупности
по факторному признаку и по каждой группе вычислить среднее значение
результативного признака, вариация которого от группы к группе под влиянием
группировочного признака будет указывать на наличие или отсутствие взаимосвязи.
Группировка позволяет получить такие результаты, по которым можно выявить состав
совокупности, характерные черты и свойства типичных явлений, обнаружить
закономерности и взаимосвязи.
Первым и наиболее простым способом обобщения статистических данных являются ряды
распределения. Статистическим рядом распределения называют численное распределение
единиц совокупности по изучаемому признаку. В зависимости от признака ряды могут
быть вариационные (количественные) и атрибутивные. Вариационные ряды могут быть
дискретными или интервальными. Дискретный ряд распределения - это ряд, в котором
численное распределение признака выражено одним конечным числом. Интервальный ряд
распределения - это ряд, в котором значения признака заданы в виде интервала. При
построении интервальных рядов распределения необходимо определить, какое число
групп следует образовать и какие взять интервалы (равные, неравные, закрытые,
открытые). Эти вопросы решаются на основе экономического анализа сущности
изучаемых явлений, поставленной цели и характера изменений признака. Интервалы не
должны быть слишком широкими и слишком узкими, т.к. это приведёт к искажению
естественной картины данных.
21
На каждой стадии статистического исследования проводится проверка достоверности
статистических данных. В процессе анализа обычно совершается дополнительная
обработка материалов (перегруппировка, дополнительное исчисление и т.д.). Проводится
сравнение данных для разных периодов времени, для различных объектов,
устанавливаются причины явлений, даётся общее описание фактов и объяснение
закономерностям, выделяемым, с помощью предшествующих методов. Тем самым,
статистический анализ - это завершающее звено статистического исследования.
Результаты анализа используются при разработке вопросов экономической теории,
прогнозировании и организации работы предприятий. От правильности выводов и
прогнозов зависит дальнейший успех фирмы, правильность решений и так далее. Так,
например, верно проведённый анализ, дающий точную и достоверную информацию о
состоянии рынка услуг
Методы элементарной математики используются в обыч-ных традиционных
экономических расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, учете затрат на
производство, раз-работке планов, проектов, при балансовых расчетах и т. д.
Выделение методов классической высшей математики обусловлено тем, что они
применяются не только в рам-ках других методов, например методов математической
стати-стики и математического программирования, но и отдельно. Так, факторный анализ
изменения многих экономических по-казателей может быть осуществлен с помощью
дифференциро-вания и интегрирования.
Задачи факторного анализа.
Рассмотрим примерную классификацию задач факторного анализа работы предприятий с
точки зрения использование математических методов.
При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение
результативного показателя процесса, устанавливаются формы детерминированной
(функциональной) или стохастической зависимости между ре-зультативным показателем
и определенным набором факто-ров и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в
измене-нии результативного экономического показателя.
Постановка задачи прямого факторного анализа распрост-раняется на детерминированный
и стохастический случай.
Пусть у=f(x) -- некоторая функция, характеризующая из-менение результативного
показателя или процесса; х1, х2, ...,хn, -- факторы, от которых зависит функция f(x i). Задана
функци-ональная детерминированная форма связи изучаемого показа-теля у с набором
факторов хг х2,,.., хn; у =f(х1, х2,…,хn). Пусть показатель у получил приращение (Дy) за
анализируе-мый период. Требуется определить, какой частью, численное приращение
функции у=f(x1,х2, ..., хn) обязано приращению каждого аргумента (фактора).
Сформулированная таким об-разом задача есть постановка задачи прямого, детерминированного факторного анализа.
Примерами прямого, детерминированного, факторного анализа являются; анализ влияния
производительности труда и численности работающих на объем произведенной
продукции (у -- объем продукции; х, z -- факторы; задана функ-циональная форма связи
y=хЧz); анализ влияния величи-ны прибыли, стоимости основных производственных
фондов и нормируемых оборотных средств на уровень рентабельности (у - уровень
рентабельности; х, z, v - соответствующие факторы; заданная функциональная форма
связи y=x/(z+v)). Зада-чи прямого детерминированного факторного анализа -- на-иболее
распространенная группа задач в анализе хозяйствен-ной деятельности.
22
Рассмотрим особенности постановки задачи прямого сто-хастического факторного
анализа. Если в случае прямого де-терминированного факторного анализа исходные
данные для анализа имеются в форме конкретных чисел, то в случае прямого
стохастического факторного анализа заданы выбор-кой (временной или поперечной).
Решения задач стохастичес-кого факторного анализа требуют: глубокого экономического
исследования для выявления основных факторов, влияющих на результативный
показатель; подбора вида регрессии, который бы наилучшим образом отражал
действительную связь изучаемого показателя с набором факторов; разработки метода,
позволяющего определить влияние каждого фактора на результативный показатель.
Если результаты прямого детерминированного анализа должны получиться точными и
однозначными, то стохастичес-кого -- с некоторой вероятностью (надежностью), которую
следует оценить.
Примером прямого стохастического факторного анализа является регрессионный анализ
производительности труда и других экономических показателей.
В экономическом анализе, кроме задач, сводящихся к дета-лизации показателя, к разбивке
его на составляющие части существует группа задач, где требуется увязать ряд экономических характеристик в комплексе, т. е, построить функцию содержащую в себе основное
качество всех рассматриваемых экономических показателей-аргументов, т. е. задач
синтеза. В данном случае ставится обратная задача (относительно за-дачи прямого
факторного анализа) -- задача объединения ряда показателей в комплекс.
Пусть имеется набор показателей х1,х2,...,xn характеризу-ющих некоторый экономический
процесс (L). Каждый из пока-зателей односторонне характеризует процесс L. Требуется
по-строить функцию f(xi) изменения процесса L, содержащую в ceбe основные
характеристики всех показателей х1,х2,…,хn или некоторых из них в комплексе. В
зависимости от цели исследования функция f(xi) должна характеризовать процесс в
статике или в динамике. Данная постановка задачи называет-ся задачей обратного
факторного анализа.
Задачи обратного факторного анализа могут быть детерминированными и
стохастическими. Примерами задачи обратного детерминированного факторного анализа
являются зада-чи комплексной оценки производственно-хозяйственной деяте-льности, а
также задачи математического программирования в том числе и линейного. Примером
задачи обратного стохастического факторного анализа могут служить производствен-ные
функции, которыми устанавливаются зависимости между величиной выпуска продукции
и затратами производственных факторов (первичных ресурсов).
Для детального исследования экономических показателей или процессов необходимо
проводить не только одноступен-чатый, но и цепной факторный анализ: статический
(простран-ственный) и динамический (пространственный и во времени)
Пусть исследуется экономический показатель у, х1 х2,…, хn - факторы, влияющие на этот
показатель. В зависимости от цели исследования анализируется поведение показателя y
одним
из методов факторного анализа. Если xl, x2, ..., хn - функции более первичных факторов, то
для анализа у надо объяснить поведение х1 х2,…, хn; для этого проводят даль-нейшую
детализацию:
х1=l1(z1,z2,…zm);
х2=l2(л1, л 2,… л k);
……………………..
23
хn=ln(p1, p 2,… p e);
Детализация факторов может быть продолжена и дальше. Закончив ее, решают обратную
задачу факторного анализа, синтезируя результаты исследования для характеристики
результативного показателя у. Такой метод исследования назы-вается цепным
статическим методом факторного анализа.
При применении цепного динамического факторного ана-лиза для полного изучения
поведения результативного показателя недостаточно его статического значения;
факторный ана-лиз показателя проводится на различных интервалах дробле-ния времени,
на которых исследуется показатель.
Экономический факторный анализ может быть направлен на выяснение действия
факторов, формирующих результаты хозяйственной деятельности, по различным
источникам про-странственного или временного происхождения.
Анализ динамических (временных) рядов показателей хо-зяйственной деятельности,
расщепление уровня ряда на его составляющие (основную линию развития -- тренд,
сезонную, или периодическую составляющую, циклическую составляю-щую, связанную с
воспроизводственными явлениями, случай-ную составляющую) - задача временного
факторного анализа.
Классификация задач факторного анализа упорядочивает постановку многих
экономических задач, позволяет выявить общие закономерности в их решении» При
исследовании слож-ных экономических процессов возможна комбинация поста-новки
задач, если последние не относятся целиком к какому-либо типу, указанному в
классификации.
Тема 3. Экономико-математические методы анализа хозяйственной деятельности.
Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной
факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых,
количественно измеряемых факторов, оказывающих влияние на измерение
результативного показателя.
Функционально - детерминированная связь - это связь, при которой каждому значению
факторного признака соответствует вполне определённое неслучайное значение
результативного признака. Связь, при которой каждому значению факторного признака
соответствует множество значений результативного признака (т.е. определённое
статистическое распределение) - стохастическая (вероятностная) связь. Соответственно
типу связи аналитические приёмы и способы делятся на методы детерминированного
факторного анализа и методы стохастического факторного анализа.
Детерминированный факторный анализ
В основе детерминированного моделирования факторной системы лежит возможность
построения тождественного преобразования для исходной формулы экономического
показателя по теоретически предполагаемым прямым связям переднего с другими
показателями-факторами. Детерминированное моделирование факторных систем - это
простое и эффективное средство формализации связи экономических показателей; оно
служит основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике
изменения обобщающего показателя.
24
Детерминированное моделирование факторных систем ограничено длиной факторного
поля прямых связей. При недостаточном уровне знаний о природе прямых связей того или
иного показателя хозяйственной деятельности часто необходим иной подход к познанию
объективной действительности. Размах количественных изменений экономических
показателей можно выяснить только стохастическим анализом массовых эмпирических
данных.
При детерминированном факторном анализе модель изуча-емого явления не изменяется
по хозяйственным объектам и периодам (так как соотношения соответствующих
основных категорий стабильны). При необходимости сравнения результатов деятельности
отдельных хозяйств или одного хозяйства в отдельные периоды может возникать лишь
вопрос о сопоставимости выявленных на основе модели количественных аналитических
результатов.
3.1.1. Модели детерминированного факторного анализа.
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования
влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный
характер, т.е. может быть выражен математической зависимостью. Детерминированные
модели могут быть разного типа: аддитивные, мультипликативные, кратные, смешанные.
Аддитивные модели.
Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют
следующую математическую интерпретацию:
В качестве примера можно привести балансовую модель товарного обеспечения:
где Np - общий объём реализации;
Nзап.1 - запасы товара на начало периода;
Nn - объём поступления;
Nвыб - прочее выбытие товаров;
Nзап.2 - запасы товаров на конец анализируемого периода.
Мультипликативная модель.
Мультипликативная модель представляет собой произведение факторов.
Примером мультипликативной
реализации:
модели
является
двухфакторная
где Ч - среднесписочная численность работников;
В - выработка на одного работника.
2.1.3 Кратные модели
Кратные модели представляют собой отношение факторов и имеют вид:
где Z - совокупный показатель.
Например:
где - срок оборачиваемости товаров (в днях);
- средний запас товаров;
nр - однодневный объём реализации.
25
модель
объёма
Смешанные модели.
Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных моделей. Примером
смешанной модели является формула расчёта интегрального показателя рентабельности
где Rк - рентабельность капитала;
Rnp - рентабельность продаж;
Fe - фондоёмкость основных средств;
Eз - коэффициент закрепления оборотных средств.
Логарифмический способ.
Логарифмический способ применим к кратным и мультипликативным моделям. Он
основан на логарифмировании отклонения отчётного и базисного значений
результативного признака, равного отношению соответствующих произведений факторов,
так как изменение показателей может быть оценено с помощью как абсолютных, так и
относительных показателей.
Способ долевого участия.
Способ долевого участия. Этот способ заключается в определении доли каждого фактора
в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост совокупного
показателя. Этот метод применяется к аддитивным моделям и чаще всего для оценки
влияния факторов второго или третьего порядков.
Для примера рассмотрим модель зависимости фонда заработной платы от средней
заработной платы и численности персонала.
где ФЗ - фонд заработной платы;
ЗП - средняя заработная плата;
Ч - среднесписочная численность.
В свою очередь средняя заработная плата равна сумме средних выплат по тарифным
ставкам, доплат, надбавок (ДН) и дополнительной заработной платы (ДЗ).
Модель примет вид:
Пользуясь способом разниц, рассчитаем влияние средней заработной платы и
численности персонала на изменение фонда заработной платы по данным таблицы .
Итого: 68400 руб.
Данные для расчёта
Показатель
Базисный период Отчётный период Отклонения
Фонд заработной платы, руб.
240000
308000
+68000
в том числе
172000
189000
+17000
по тарифным ставкам
44000
81000
+37000
доплаты, надбавки
24000
38000
14000
дополнительная зарплата
26
Среднесписочная численность, человек 15
16
+1
Среднегодовая заработная плата, руб.
16000
19250
+3250
том числе
11467
11813
+346
тарифные ставки (ТС)
2933
5062
+2129
доплаты, надбавки (ДН)
1600
2375
+775
дополнительная заработная плата (ДЗ)
Для определения влияния каждого вида выплат на изменение фонда заработной платы
рассчитаем долю (D) влияния каждого вида выплат на среднюю заработную плату:
Влияние каждого вида выплат на фонд заработной платы составит:
Итого: 52000 руб.
Сведём полученные результаты в таблицу.
Влияние факторов на фонд заработной платы
Фактор
Размер
Доля влияния на фонд Доля
влияния
на
влияния, руб. заработной платы, %
среднюю
заработную
плату, %
Среднесписочная
численность
16000
23,5
заработная 52000
76,5
Средняя
плата,
В том числе:
по тарифным ставкам
10,65
5538
65,5
34060
23,85
12402
выплаты, надбавки
Дополнительная
заработная плата
Итого
68000
100
100
Проведённый расчёт показывает, что увеличение фонда заработной платы на 23,5%
вызвано ростом среднесписочной численности персонала и на 76,5% - изменением
средней заработной платы.
Индексный метод.
Индексный метод основан на построении факторных (агрегированных) индексов.
Применение агрегированных индексов означает последовательное элиминирование
влияния отдельных факторов на совокупный показатель. Преимущество индексного
метода заключается в том, что он позволяет произвести «разложение» по факторам не
только абсолютное изменение показателя, но и относительное, что особенно важно при
изучении факторных динамических моделей.
27
Так, индекс изменения выпуска продукции можно выразить через произведение индексов
численности и выработки:
С помощью индексного метода можно определить влияние факторов, в том числе
структурных сдвигов, на абсолютное отклонение результативного показателя.
Индексный метод целесообразно применять в том случае, когда каждый фактор является
сложным (совокупным) показателем. Например, численность персонала предприятия
представляет собой соотношение численности отдельных категорий работников или
рабочих различных разрядов. Изменение объёма выпуска продукции происходит не
только под влиянием численности и выработки, но и структурных сдвигов в составе
персонала.
Интегральный способ.
Интегральный способ позволяет достичь полного разложения результативного показателя
по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным,
кратным и смешанным моделям.
Операция вычисления определённого интеграла по заданной подынтегральной функции и
заданному интервалу интегрирования выполняется на ПЭВМ.
Метод цепных подстановок.
Метод цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений
результативного показателя путем последовательной замены базисных значений факторов
на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать -- значит
устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного
показателя, кроме одного. Предполагается, что все факторы изменяются независимо друг
от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения,
потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим
образом:
Преимущества данного способа: универсальность применения; простота расчетов.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены
факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем,
что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток,
который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью
оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость
влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила,
определяющие последовательность подстановки:
- при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую
очередь рассматривается изменение количественных факторов;
если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями,
то в первую очередь определяется влияние факторов первого порядка, затем второго и т.д.
Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают
количественную определенность явлений и могут быть получены путем
непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности
изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя
продолжительность рабочего дня и т.д.).
28
Метод абсолютных разниц.
Метод абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки.
Изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется как
произведение абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину
факторов, которые находятся справа от него и отчетную величину факторов,
расположенных слева от него в модели.
Метод относительных разниц.
Метод относительных разниц также является одной из модификаций способа цепной
подстановки. Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного
показателя в мультипликативных моделях. Он используется в случаях, когда исходные
данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей
в процентах.
Для мультипликативных моделей типа у = а. в . с методика анализа следующая:
находят относительное отклонение каждого факторного показателя:
определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:
Способы оценки влияния факторов
в детерминированном факторном анализе.
Задача детерминированного факторного анализа заключается в определении или
количественной оценке влияния каждого фактора на результативный показатель.
Наиболее часто применяется способ цепных подстановок, основанный, как и ряд других,
на элиминировании. Элиминировать - это значит устранить, исключить воздействие всех
факторов на величину результативного показателя, кроме одного.
Количество расчётов может быть несколько сокращено, если использовать модификацию
способа цепных подстановок - способ разниц.
Изменение результативного показателя за счёт каждого фактора способом разниц
определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчётное
значение другого (других) факторов в зависимости от выбранной последовательности
подстановки.
3.2. Стохастический факторный анализ.
Стохастический анализ направлен на изучение косвенных связей, т. е. опосредованных
факторов (в случае невозмож-ности определения непрерывной цепи прямой связи). Из
этого вытекает важный вывод о соотношении детерминированного и стохастического
анализа: так как прямые связи необходимо изучать в первую очередь, то стохастический
анализ носит вспомогательный характер. Стохастический анализ выступает в качестве
инструмента углубления детерминированного ана-лиза факторов, по которым нельзя
построить детерминиро-ванную модель.
Стохастическое моделирование факторных систем взаимо-связей отдельных сторон
хозяйственной деятельности опира-ется на обобщение закономерностей варьирования
значений экономических показателей -- количественных характеристик факторов и
результатов хозяйственной деятельности. Количе-ственные параметры связи выявляются
на основе сопоставле-ния значений изучаемых показателей в совокупности хозяйственных объектов или периодов. Таким образом, первой предпосылкой стохастического
моделирования является воз-можность составить совокупность наблюдений, т. е. возможность повторно измерить параметры одного и того же явления в различных условиях.
29
В стохастическом анализе, где сама модель составляется на основе совокупности
эмпирических данных, предпосылкой получения реальной модели является совпадение
количественных характеристик связей в разрезе всех исходных наблюдений. Это означает,
что варьирование значений показателей должно происходить в пределах одно-значной
определенности качественной стороны явлений, хара-ктеристиками которых являются
моделируемые экономичес-кие показатели (в пределах варьирования не должно происходить качественного скачка в характере отражаемого явле-ния). Значит, второй
предпосылкой применяемости стохастического подхода моделирования связей является
качественная однородность совокупности (относительно изучаемых связей).
Изучаемая закономерность изменения экономических пока-зателей (моделируемая связь)
выступает в скрытом виде. Она переплетается со случайными с точки зрения
исследования (неизучаемыми) компонентами вариации и ковариации показа-телей. Закон
больших чисел гласит, что только в большой совокупности закономерная связь выступает
устойчивее слу-чайного совпадения направления варьирования (случайной квариации). Из этого вытекает третья предпосылка стохастичес-кого анализа --достаточная
размерность (численность) сово-купности наблюдений» позволяющая с достаточной
надежно-стью и точностью выявить изучаемые закономерности (моде-лируемые связи).
Уровень надежности и точности модели определяется практическими целями
использования модели в управлении производственно-хозяйственной деятельностью.
Четвертая предпосылка стохастического подхода - на-личие методов, позволяющих
выявить количественные параметры экономических показателей из массовых данных
варьирования уровня показателей. Математический аппарат применяемых методов иногда
предъявляет специфические требования к моделируемому эмпирическому мате-риалу.
Выполнение данных требований является важной предпосылкой применяемости методов
и достоверности по-лученных результатов.
Основная особенность стохастического факторного ана-лиза заключается в том, что при
стохастическом анализе нельзя составлять модель путем качественного (теоретичес-кого)
анализа, необходим количественный анализ эмпирических данных.
3.2.1. Методы стохастического факторного анализа.
Способ парной корреляции.
Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко
используется для определения тесноты связи между показателями, не находящимися в
функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в
определенной зависимости.
С помощью корреляции решаются две главные задачи:
1) составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);
2)
дается
корреляции).
количественная
оценка
тесноты
связей
(коэффициент
Матричные модели.
Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического
явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение
здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и
позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и
результатов производства.
Математическое программирование.
30
Математическое программирование - это основное средство решения задач по
оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.
Метод исследования операций.
Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе
производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого
сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей
степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.
Теория игр.
Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей
принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких
сторон, имеющих различные интересы.
Методика факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во
взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между
собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом
анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых
экономических показателей.
Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной
факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых,
количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение
результативного показателя.
По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и
стохастического факторного анализа.
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования
влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный
характер.
Основные
свойства
детерминированного
подхода
к
анализу:
·
построение
детерминированной
модели
путем
логического
анализа;
·
наличие
полной
(жесткой)
связи
между
показателями;
· невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов,
которые
не
поддаются
объединению
в
одной
модели;
· изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.
Различают четыре типа детерминированных моделей:
К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с
элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства
продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска
в отдельных подразделениях.
Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации
где Ч - среднесписочная численность работников;
CB - средняя выработка на одного работника.
Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях)
ТОБ.Т:
где ЗТ - средний запас товаров; ОР - однодневный объем реализации.
31
.
Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и
могут быть описаны с помощью специальных выражений:
Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции,
показатели рентабельности и др.
Для изучения зависимости между показателями и количественного измерения множества
факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем общие правила
преобразования моделей с целью включения новых факторных показателей.
Для детализации обобщающего факторного показателя на его составляющие, которые
представляют интерес для аналитических расчетов, используют прием удлинения
факторной системы.
Если исходная факторная модель , а , то модель примет вид .
Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необходимых для
расчетов факторных показателей применяют прием расширения факторных моделей. При
этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже число:
Для построения новых факторных показателей применяют прием сокращения факторных
моделей. При использовании данного приема числитель и знаменатель делят на одно и то
же число.
Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, влияние
которых можно количественные оценить, поэтому большое значение в анализе имеют
многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие
принципы:
· место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании
результативного
показателя;
· модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного
расчленения
факторов,
как
правило
качественных,
на
составляющие;
· при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева
направо в порядке их замены.
Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее
определяют способ оценки влияния факторов.
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений
обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов
на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит
устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного
показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются
независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются
без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим
образом:
где a0, b0, c0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий
показатель у;
a1 , b1, c1 - фактические значения факторов;
ya, yb, - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением
факторов а, b, соответственно.
32
Общее изменение Dу=у1-у0 складывается из суммы изменений результирующего
показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных
факторов:
Рассмотрим пример:
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа
Показатели
Условные
обозначения
Базисные
значения
Фактические Изменение
значения
(0)
(1)
Абсолютное Относительное
(+,- )
(%)
Объем товарной ТП
продукции, тыс.
руб.
2920
3400
+480
116,40
Количество
работников, чел
Ч
20
25
+5
125,00
на СВ
146
136
-10
93,15
Выработка
одного
работающего,
тыс. руб.
Анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки
проведем описанным выше способом на основе данных табл.2. Зависимость объема
товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной
модели:
Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель
можно рассчитать по формуле:
Далее определим влияние изменения выработки работников на обобщающий показатель
Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние
оказало изменение на 5 человек численности работников, что вызвало увеличение объема
продукции на 730 тыс. руб. и отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10
тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух
факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.
Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены
факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем,
что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток,
который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью
оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость
33
влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила,
определяющие
последовательность
подстановки:
· при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую
очередь
рассматривается
изменение
количественных
факторов;
· если модель представлена несколькими количественными и качественными
показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают
количественную определенность явлений и могут быть получены путем
непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности
изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя
продолжительность рабочего дня и т.д.).
Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки.
Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц
определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное
значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост
результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а - в) .
с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее
относительные отклонения факторных показателей в процентах.
Для мультипликативных моделей типа у = а . в . с методика анализа следующая:
· находят относительное отклонение каждого факторного показателя:
· определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора
Пример. Воспользовавшись данными табл. 2, проведем анализ способом относительных
разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят:
Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора:
Результаты расчетов те же , что и при использовании предыдущего способа.
Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной
подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка
по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных
нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения
результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим
к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления
определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению
подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной
системы.
Можно использовать также уже сформированные рабочие формулы, приводимые в
специальной литературе [4]:
1. Модель вида :
2. Модель вида :
3. Модель вида :
4. Модель вида :
34
Рассмотрим возможность использования основных методов детерминированного анализа,
обобщив вышеизложенное в виде матрицы (табл.3).
Таблица 3
Матрица применения способов детерминированного факторного анализа
Модели
Мультипликативные Аддитивные Кратные Смешанные
Способы
Цепной подстановки
+
+
+
+
Абсолютных разниц
+
-
+
-
Относительных разниц +
-
-
Интегральный
-
+
+
Стохастический факторный анализ.
Стохастический анализ направлен на изучение косвенных связей, т. е. опосредованных
факторов (в случае невозмож-ности определения непрерывной цепи прямой связи). Из
этого вытекает важный вывод о соотношении детерминированного и стохастического
анализа: так как прямые связи необходимо изучать в первую очередь, то стохастический
анализ носит вспомогательный характер. Стохастический анализ выступает в качестве
инструмента углубления детерминированного ана-лиза факторов, по которым нельзя
построить детерминиро-ванную модель.
Стохастическое моделирование факторных систем взаимо-связей отдельных сторон
хозяйственной деятельности опира-ется на обобщение закономерностей варьирования
значений экономических показателей -- количественных характеристик факторов и
результатов хозяйственной деятельности. Количе-ственные параметры связи выявляются
на основе сопоставле-ния значений изучаемых показателей в совокупности хозяйственных объектов или периодов. Таким образом, первой предпосылкой стохастического
моделирования является воз-можность составить совокупность наблюдений, т. е. возможность повторно измерить параметры одного и того же явления в различных условиях.
В стохастическом анализе, где сама модель составляется на основе совокупности
эмпирических данных, предпосылкой получения реальной модели является совпадение
количественных характеристик связей в разрезе всех исходных наблюдений. Это означает,
что варьирование значений показателей должно происходить в пределах одно-значной
определенности качественной стороны явлений, хара-ктеристиками которых являются
моделируемые экономичес-кие показатели (в пределах варьирования не должно происходить качественного скачка в характере отражаемого явле-ния). Значит, второй
предпосылкой применяемости стохастического подхода моделирования связей является
качественная однородность совокупности (относительно изучаемых связей).
Изучаемая закономерность изменения экономических пока-зателей (моделируемая связь)
выступает в скрытом виде. Она переплетается со случайными с точки зрения
исследования (неизучаемыми) компонентами вариации и ковариации показа-телей. Закон
больших чисел гласит, что только в большой совокупности закономерная связь выступает
устойчивее слу-чайного совпадения направления варьирования (случайной квариации). Из этого вытекает третья предпосылка стохастичес-кого анализа --достаточная
35
размерность (численность) сово-купности наблюдений» позволяющая с достаточной
надежно-стью и точностью выявить изучаемые закономерности (моде-лируемые связи).
Уровень надежности и точности модели определяется практическими целями
использования модели в управлении производственно-хозяйственной деятельностью.
Четвертая предпосылка стохастического подхода - на-личие методов, позволяющих
выявить количественные параметры экономических показателей из массовых данных
варьирования уровня показателей. Математический аппарат применяемых методов иногда
предъявляет специфические требования к моделируемому эмпирическому мате-риалу.
Выполнение данных требований является важной предпосылкой применяемости методов
и достоверности по-лученных результатов.
Основная особенность стохастического факторного ана-лиза заключается в том, что при
стохастическом анализе нельзя составлять модель путем качественного (теоретичес-кого)
анализа, необходим количественный анализ эмпирических данных.
3.2.1. Методы стохастического факторного анализа.
Способ парной корреляции.
Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко
используется для определения тесноты связи между показателями, не находящимися в
функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в
определенной зависимости.
С помощью корреляции решаются две главные задачи:
1) составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);
2)
дается
корреляции).
количественная
оценка
тесноты
связей
(коэффициент
Матричные модели.
Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического
явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение
здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и
позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и
результатов производства.
Математическое программирование.
Математическое программирование - это основное средство решения задач по
оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.
Метод исследования операций.
Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе
производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого
сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей
степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.
Теория игр.
Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей
принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких
сторон, имеющих различные интересы.
Методика комплексной сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния и
деловой активности основана на методике финансового анализа и позволяет ранжировать
36
несколько предприятий по степени устойчивости их финансового состояния.
Предлагаемая оценка учитывает все важнейшие параметры финансовой и
производственной деятельности предприятия. Составными этапами методики
комплексной сравнительной рейтинговой оценки являются:
- сбор и аналитическая обработка исходной информации;
- обоснование системы показателей, используемых при расчете рейтинга;
- классификация показателей;
- расчет итогового показателя рейтинговой оценки;
- классификация (ранжирование) предприятий по рейтингу.
Итак, на первых этапах необходимо собрать исходную информацию и обосновать систему
показателей. Исходные показатели классифицируются по группам. Таких групп чаще
всего четыре - показатели ликвидности, показатели устойчивости (достаточности
собственного капитала), рентабельности и деловой активности. Можно добавить пятую
группу - показатели эффективности использования ресурсов (показатели потенциала
предприятия)
1. Показатели ликвидности - коэффициент покрытия, быстрой ликвидности,
промежуточной ликвидности и т.п. Здесь же могут быть использованы коэффициенты
маневренности, соотношения внеоборотных и оборотных активов.
2. Показатели достаточности собственного капитала - коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами, соотношение собственного и заемного капитала
(так называемый финансовый леверидж), доля краткосрочных пассивов в структуре
баланса и т.п.
3. Показатели рентабельности - рассматривают два вида показателей - показатели
рентабельности продукции и рентабельности капитала.
4. Показатели использования ресурсов - фондоотдача, производительность труда,
материалоемкость, уровень износа основных фондов (отношение суммы начисленного
износа к первоначальной стоимости), подвижность кадров (отношение принятых и
уволенных работников к общей численности) отдача ресурсов (отношение выручки к
стоимости активов), кромка безопасности (разница между фактическим и критическим
объемами реализации).
5. Показатели оборачиваемости - оборот дебиторской и кредиторской задолженности,
оборот готовой продукции, оборот запасов.
После расчета всех показателей по всем предприятиям выбираем лучшие значения
каждого критерия (например, уровень рентабельности - максимальный). Выбранное
значение критерия присваиваем условному «эталонному» предприятию. Таким образом,
выбирая лучшее значение каждого из рассчитанных критериев, формируем показатели
эталонного предприятия и рассчитываем рейтинг по формуле
Р = (А1э - А1д)2 + (А2э - А2д)2 + …,
где А1э, А2э - показатели эталонного предприятия;
А1д, А2д - показатели предприятия, рейтинг которого рассчитывается.
Количество показателей «А» может быть разным - по одному или по несколько в каждой
группе.
37
Причем показатели могут быть как абсолютными, так и относительными (отношение
показателя данного предприятия к показателю «эталона»).
Тогда формула будет иметь вид
Р = (1 - А1д)2 + (1 - А2д)2 + …,
В формулу могут быть введены весовые коэффициенты, характеризующие «важность»
того или иного показателя. Тогда формула примет вид
Р = К1 * (1 - А1д)2 + К2 * (1 - А2д)2 + …
В любом случае рейтинг показывает «отклонение» фактического предприятия от
«эталонного». То есть, чем меньше значение рейтинга, тем лучше, тем «ближе» наше
предприятие к «эталону».
Одним из направлений совершенствования анализа хозяйственной деятельности является
внедрение экономико-математических методов и современных ЭВМ. Их применение
повышает эффективность экономического анализа за счет расширения факторов,
обоснования принимаемых управленческих решений, выбора оптимального варианта
использования хозяйственных ресурсов, выявления и мобилизации резервов повышения
эффективности производства.
Математические методы опираются на методологию экономико-математического
моделирования и научно обоснованную классификацию задач анализа хозяйственной
деятельности. В зависимости от целей экономического анализа различают следующие
экономико-математические модели: в детерминированных моделях - логарифмирование,
долевое участие, дифференцирование; в стохастических моделях - корреляционнорегрессивный метод, линейное программирование, теорию массового обслуживания,
теорию графов.
Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение
уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного
явления, принятому в качестве базы. Индексным методом можно выявить влияние на
изучаемый совокупный показатель различных факторов. Статистика называет несколько
форм индексов, которые используются в аналитической работе (агрегатная,
арифметическая, гармоническая и др.).
Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов
на соответствующий совокупный показатель. В этом случае анализируемый совокупный
показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде
алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на
другие. Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой
величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его
величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными.
Широкое использование математических методов является важным направлением
совершенствования экономического анализа, повышает эффективность анализа
деятельности предприятия и его подразделений. Это достигается за счет сокращения
сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты
коммерческой деятельности, замены приближенных или упрощенных расчетов точными
вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не
выполнимых вручную или традиционными методами.
Индексный метод.
Индексный метод основан на построении факторных (агрегированных) индексов.
Применение агрегированных индексов означает последовательное элиминирование
38
влияния отдельных факторов на совокупный показатель. Преимущество индексного
метода заключается в том, что он позволяет произвести «разложение» по факторам не
только абсолютное изменение показателя, но и относительное, что особенно важно при
изучении факторных динамических моделей.
Так, индекс изменения выпуска продукции можно выразить через произведение индексов
численности и выработки:
С помощью индексного метода можно определить влияние факторов, в том числе
структурных сдвигов, на абсолютное отклонение результативного показателя.
Индексный метод целесообразно применять в том случае, когда каждый фактор является
сложным (совокупным) показателем. Например, численность персонала предприятия
представляет собой соотношение численности отдельных категорий работников или
рабочих различных разрядов. Изменение объёма выпуска продукции происходит не
только под влиянием численности и выработки, но и структурных сдвигов в составе
персонала.
Интегральный способ.
Интегральный способ позволяет достичь полного разложения результативного показателя
по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным,
кратным и смешанным моделям.
Операция вычисления определённого интеграла по заданной подынтегральной функции и
заданному интервалу интегрирования выполняется на ПЭВМ.
Метод цепных подстановок.
Метод цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений
результативного показателя путем последовательной замены базисных значений факторов
на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать -- значит
устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного
показателя, кроме одного. Предполагается, что все факторы изменяются независимо друг
от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения,
потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим
образом:
Преимущества данного способа: универсальность применения; простота расчетов.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены
факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем,
что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток,
который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью
оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость
влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила,
определяющие последовательность подстановки:
- при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую
очередь рассматривается изменение количественных факторов;
если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями,
то в первую очередь определяется влияние факторов первого порядка, затем второго и т.д.
Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают
количественную определенность явлений и могут быть получены путем
непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).
39
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности
изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя
продолжительность рабочего дня и т.д.).
Метод абсолютных разниц.
Метод абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки.
Изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется как
произведение абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину
факторов, которые находятся справа от него и отчетную величину факторов,
расположенных слева от него в модели.
Метод относительных разниц.
Метод относительных разниц также является одной из модификаций способа цепной
подстановки. Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного
показателя в мультипликативных моделях. Он используется в случаях, когда исходные
данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей
в процентах.
Для мультипликативных моделей типа у = а. в . с методика анализа следующая:
находят относительное отклонение каждого факторного показателя:
определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:
Тема 4. Применение экономико-математических методов при решении типовых
аналитических задач.
40
Использование математических методов в сфере управления - важнейшее направление
совершенствования систем управления. Математические методы ускоряют проведение
экономического анализа, способствуют более полному учету влияния факторов на
результаты деятельности, повышению точности вычислений. Применение
математических методов требует:
системного подхода к исследованию заданного объекта, учета взаимосвязей и отношений
с другими объектами (предприятиями, фирмами);
разработки математических моделей, отражающих количественные показатели системной
деятельности работников организации, процессов, происходящих в сложных системах,
какими являются предприятия;
совершенствования системы информационного обеспечения управления предприятием с
использованием электронно-вычислительной техники.
Решение задач экономического анализа математическими методами возможно, если они
сформулированы математически, т.е. реальные экономические взаимосвязи и зависимости
выражены с применением математического анализа. Это вызывает необходимость
разработки математических моделей.
В управленческой практике для решения экономических задач прибегают к различным
методам. На рисунке 1 приведены основные математические методы, применяемые в
экономическом анализе.
Выбранные признаки классификации достаточно условны. Например, в сетевом
планировании и управлении используются различные математические методы, а в
значение термина "исследование операций" многие авторы вкладывают различное
содержание.
Методы элементарной математики используются в традиционных экономических
расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, разработке плана, проектов и т. п.
Классические методы математического анализа используются самостоятельно
(дифференцирование и интегрирование) и в рамках других методов (математической
статистики, математического программирования).
Статистические методы - основное средство исследования массовых повторяющихся
явлений. Они применяются при возможности представления изменения анализируемых
показателей как случайного процесса. Если связь между анализируемыми
характеристиками не детерминированная, а стохастическая, то статистические и
вероятностные методы становятся практически единственным инструментом
исследования. В экономическом анализе наиболее известны методы множественного и
парного корреляционного анализа.
Для изучения одновременных статистических совокупностей служат закон распределения,
вариационный ряд, выборочный метод. Для многомерных статистических совокупностей
применяются корреляции, регрессии, дисперсионный, ковариационный, спектральный,
компонентный, факторный виды анализа.
Экономические методы базируются на синтезе трех областей знаний: экономики,
математики и статистики. Основа эконометрии -- экономическая модель, т.е.
схематическое представление экономического явления или процессов, отражение их
характерных черт с помощью научной абстракции [8]. Наиболее распространен метод
41
анализа экономики "затраты -- выпуск". Метод представляет матричные (балансовые)
модели, построенные по шахматной схеме и наглядно иллюстрирующие взаимосвязь
затрат и результатов производства.
Методы математического программирования -- основное средство решения задач
оптимизации производственно -хозяйственной деятельности. По сути, методы -- средства
плановых расчетов, и они позволяют оценивать напряженность плановых заданий,
дефицитность результатов, определять лимитирующие виды сырья, группы оборудования.
Под исследованием операций понимаются разработки методов целенаправленных
действий (операций), количественная оценка решений и выбор наилучшего из них. Цель
исследования операций сочетание структурных взаимосвязанных элементов системы, в
наибольшей степени обеспечивающее лучший экономический показатель.
Теория игр как раздел исследования операций представляет собой теорию
математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности
или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.
Теория массового обслуживания на основе теории вероятности исследует
математические методы количественной оценки процессов массового обслуживания.
Особенность всех задач, связанных с массовым обслуживанием, -- случайный характер
исследуемых явлений. Количество требований на обслуживание и временные интервалы
между их поступлениями имеют случайный характер, однако в совокупности
подчиняются статистическим закономерностям, количественное изучение которых и есть
предмет теории массового обслуживания.
Экономическая кибернетика анализирует экономические явления и процессы как сложные
системы с точки зрения законов управления и движения в них информации. Методы
моделирования и системного анализа наиболее разработаны именно в этой области.
Применение математических методов в экономическом анализе базируется на
методологии экономико-математического моделирования хозяйственных процессов и
научно обоснованной классификации методов и задач анализа. Все экономикоматематические методы (задачи) подразделяются на две группы: оптимизационные
решения по заданному критерию и неоптимизационные (решения без критерия
оптимальности).
По признаку получения точного решения все математические методы делятся на точные
(по критерию или без него получают единственное решение) и приближенные (на основе
стохастической информации).
К оптимальным точным можно отнести методы теории оптимальных процессов,
некоторые методы математического программирования и методы исследования операций,
к оптимизационным приближенным - часть методов математического программирования,
исследования операций, экономической кибернетики, эвристические.
К неоптимизационным точным принадлежат методы элементарной математики и
классические методы математического анализа, экономические методы, к
неоптимизационным приближенным -- метод статистических испытаний и другие методы
математической статистики.
Особенно часто применяются математические модели очередей и управления запасами.
Например, теория очередей опирается на разработанную учеными А.Н. Колмогоровым и
А.Л. Ханчиным теорию массового обслуживания.
42
Теория массового обслуживания
Данная теория позволяет изучать системы, предназначенные для обслуживания массового
потока требований случайного характера. Случайными могут быть как моменты
появления требований, так и затраты времени на их обслуживание. Целью методов теории
является отыскание разумной организации обслуживания, обеспечивающей заданное его
качество, определение оптимальных (с точки зрения принятого критерия) норм дежурного
обслуживания, надобность в котором возникает непланомерно, нерегулярно.
С использованием метода математического моделирования можно определить, например,
оптимальное количество автоматически действующих машин, которое может
обслуживаться одним рабочим или бригадой рабочих и т.п.
Типичным примером объектов теории массового обслуживания могут служить
автоматические телефонные станции - АТС. На АТС случайным образом поступают
“требования” - вызовы абонентов, а “обслуживание” состоит в соединении абонентов с
другими абонентами, поддержание связи во время разговора и т.д. Задачи теории,
сформулированные математически, обычно сводятся к изучению специального типа
случайных процессов.
Исходя их данных вероятностных характеристик поступающего потока вызовов и
продолжительности обслуживания и учитывая схему системы обслуживания, теория
определяет соответствующие характеристики качества обслуживания (вероятность отказа,
среднее время ожидания начала обслуживания т.п.).
Математическими моделями многочисленных задач технико-экономического содержания
являются также задачи линейного программирования. Линейное программирование - это
дисциплина, посвященная теории и методам решения задач об экстремумах линейных
функций на множествах, задаваемых системами линейных равенств и неравенств.
43
Задача планирования работы предприятия
Для
производства
однородных
изделий
необходимо
затратить
различные
производственные факторы - сырье, рабочую силу, станочный парк, топливо, транспорт и
т.д. Обычно имеется несколько отработанных технологических способов производства,
причем в этих способах затраты производственных факторов в единицу времени для
выпуска изделий различны.
Количество израсходованных производственных факторов и количество изготовляемых
изделий зависит от того, сколько времени предприятие будет работать по тому или иному
технологическому способу.
Ставится задача рационального распределения времени работы предприятия по
различным технологическим способам, т.е. такого, при котором будет произведено
максимальное количество изделий при заданных ограниченных затратах каждого
производственного фактора.
На основе метода математического моделирования в операционных исследованиях
решаются также многие важные задачи, требующие специфических методов решения. К
их числу относятся:
· Задача надежности изделий.
· Задача замены оборудования.
· Теория расписаний (так называемая теория календарного планирования).
· Задача распределения ресурсов.
· Задача ценообразования.
· Теория сетевого планирования.
Задача надежности изделий
Надежность изделий определяется совокупностью показателей. Для каждого из типов
изделий существуют рекомендации по выбору показателей надежности.
Для оценки изделий, которые могут находиться в двух возможных состояниях работоспособном и отказовом, применяются следующие показатели: среднее время
работы до возникновения отказа (наработка до первого отказа), наработка на отказ,
интенсивность отказов, параметр потока отказов, среднее время восстановления
работоспособного состояния, вероятность безотказной работы за время t, коэффициент
готовности.
Задача распределения ресурсов
Вопрос распределения ресурсов является одним из основных в процессе управления
производством. Для решения этого вопроса в операционных исследованиях пользуются
построением линейной статистической модели.
Задача ценообразования
Для предприятия вопрос образования цены на продукцию играет немаловажную роль. От
того, как проводится ценообразование на предприятии, зависит его прибыль. Кроме того,
44
в существующих сейчас условиях рыночной экономики цена стала существенным
фактором в конкурентной борьбе.
Теория сетевого планирования
Сетевое планирование и управление, является системой планирования управления
разработкой крупных хозяйственных комплексов, конструкторской и технологической
подготовкой производства новых видов товаров, строительством и реконструкцией,
капитальным ремонтом основных фондов путем применения сетевых графиков.
Сущность сетевого планирования и управления состоит в составлении математической
модели управляемого объекта в виде сетевого графика или модели находящейся в памяти
компьютера, в которых отражается взаимосвязь и длительность определенного комплекса
работ. Сетевой график после его оптимизации средствами прикладной математики и
вычислительной техники используется для оперативного управления работами.
Решение экономических задач с помощью метода математического моделирования
позволяет осуществлять эффективное управление как отдельными производственными
процессами на уровне прогнозирования и планирования экономических ситуаций и
принятия на основе этого управленческих решений, так и всей экономикой в целом.
Следовательно, математическое моделирование как метод тесно соприкасается с теорией
принятия решений в менеджменте.
Имитационное моделирование - моделирование, при котором система заменяется на ее
имитатора, и с ним проводится эксперимент с целью получения информации о системе.
Математическое моделирование - моделирование, при котором мы можем заменить
систему ее математической моделью и провести эксперимент с ней, а не с самой системой.
Сущность имитационного моделирования заключается в том,
что в его основу положена методология системного анализа. Она дает возможность
исследовать проектируемую либо анализируемую систему
по технологии операционного исследования, включая такие этапы, как смысловая
постановка задачи; разработка концептуальной модели; разработка и программное
реализация имитационной модели; проверка адекватности модели и оценка точности
результатов моделирования; планирование экспериментов; принятие решений. Благодаря
этому имитационное моделирование можно применять как универсальный подход для
принятия решений в условиях неопределенности и для учета в моделях факторов, которые
тяжело формализуются, а также для введения в практику основных принципов системного
подхода для решения практических задач.
Но для решения нашей задачи мы воспользуемся математическим моделированием,
поскольку предполагаемая модель дифференциальной стохастической системы будет
математической.
Что же касается метода, то выполнения поставленной задачи моделирования существуют
различные методы. В первой группе этих методов требуется построить плотность
вероятности в аналитическом виде, когда система описывается нелинейными
стохастическими уравнениями, что невозможно при данной постановке задачи, поскольку
мы не можем найти плотность вероятности в аналитическом виде. Поэтому выполним
математическое моделирование непрерывно-стохастическое системы с использованием
численного метода.
В качестве численного метода для вышеуказанного моделирования воспользуемся
методом Эйлера, так как он наиболее оптимально подходит для решения данной задачи,
45
поскольку может обеспечить вполне приемлемую точность расчетов при относительной
простоте. Безусловно, существует ряд других методов, которые обеспечивают более
высокую точность, например метод Рунге Кутта, но они являются значительно более
сложными.
Сходимость применяемого метода (метода Эйлера) обеспечивается среднеквадратично. В
качестве критерия для выбора шага будем применять относительную погрешность
среднеквадратичного отклонения.
Если этот критерий менее или равен 0.05, то результат удовлетворительный, иначе
необходимо уменьшить шаг интегрирования в 2 раза и повторить итерацию.
Современное управление сложными социально-экономическими и производственными
системами в рамках рыночных отношений требует принятия решений, учитывающих
влияние большого числа случайных возмущающих факторов, взаимосвязанных
динамических процессов, неполноты исходной информации, множественности стратегий
развития, многовариантности путей достижения конечных результатов, разнообразия
оценок их эффективности. Все это обусловливает необходимость формирования у
современного специалиста в области экономики системных представлений о сфере
профессиональной деятельности, глубокого изучения математических методов и
вычислительной техники, навыков анализа экономических проблем, постановки задач и
оценки последствий альтернативных вариантов принимаемых решений с использованием
моделей разных классов и эффективной компьютерной поддержки. Подобные
возможности предоставляет специальность "Экономическая кибернетика". Зарубежным
аналогом
нашего
"экономиста-математика"
является
"системный
аналитик",
специализирующийся в сфере экономики.
Экономическая кибернетика анализирует экономические явления и процессы как
сложные системы с точки зрения законов управления и движения в них информации.
Методы моделирования и системного анализа наиболее разработаны именно в этой
области.
Применение математических методов в экономическом анализе базируется на
методологии экономико-математического моделирования хозяйственных процессов и
научно обоснованной классификации методов и задач анализа. Все экономикоматематические методы (задачи) подразделяются на две группы: оптимизационные
решения по заданному критерию и неоптимизационные (решения без критерия
оптимальности).
По признаку получения точного решения все математические методы делятся на точные
(по критерию или без него получают единственное решение) и приближенные (на основе
стохастической информации).
К оптимальным точным можно отнести методы теории оптимальных процессов,
некоторые методы математического программирования и методы исследования операций,
к оптимизационным приближенным - часть методов математического программирования,
исследования операций, экономической кибернетики, эвристические.
К неоптимизационным точным принадлежат методы элементарной математики и
классические методы математического анализа, экономические методы, к
неоптимизационным приближенным -- метод статистических испытаний и другие методы
математической статистики.
Особенно часто применяются математические модели очередей и управления запасами.
Например, теория очередей опирается на разработанную учеными А.Н. Колмогоровым и
А.Л. Ханчиным теорию массового обслуживания.
46
В связи с различиями в структурности проблем стратегического планирования
используется несколько методов разработки прогнозов, программ и планов. К ним
относятся: экспертные (оценочные), или эвристические, методы; методы социальноэкономического анализа; методы прямых инженерно-экономических расчетов;
балансовый метод; экономико-математические методы и модели; методы системного
анализа и синтеза.
Экспертные (оценочные) или эвристические методы. Они основаны на использовании
косвенной и неполной информации, опыта специалистов-экспертов, интуиции.
Конкретными формами их использования являются:
а) массовая оценка - выяснение мнения отдельных групп населения по существу какойлибо проблемы планирования в ходе социологических исследований;
б) организация систематической работы экспертов (экспертные комиссии
законодательных и исполнительных органов власти, научные Советы институтов при
Министерстве экономического развития и торговли РФ и т.д.);
Единство стратегических планов коммерческих организаций достигается посредством
координации в единое целое планов их структурных подразделений в рамках общей
стратегии организации. Принцип единства процесса разработки, обеспечения
возможности выполнения и проверки выполнения стратегических программ и планов.
Практическая реализация требований данного принципа в стратегическом планировании
предполагает: во-первых, своевременное доведение плановых заданий до исполнителей;
во-вторых, проверку соответствия стратегических решений намечаемым параметрам
функционирования экономики и ее элементов.
Проверка выполнения намеченных целей, задач, показателей призвана решить следующие
четыре важные проблемы:
а) выявить ошибки, допущенные в процессе стратегического планирования;
б) вскрыть неиспользованные
воспроизводственный процесс;
ресурсы,
возможности
и
включить
их
в
в) обнаружить диспропорции в планируемом объекте и принять неотложные меры по их
устранению;
г) выявить новые потребности, возникшие уже в ходе выполнения плановых заданий, и
отыскать новые ресурсы для их удовлетворения.
Тема 5. Информационное обеспечение экономического анализа.
Информационное обеспечение управления - это связь информации с системами
управления предприятием и управленческим процессом в целом. Оно может
рассматриваться не только в целом, охватывая все функции управления, но и по
отдельным функциональным управленческим работам, например прогнозированию и
планированию, учету и анализу. Это дает возможность оттенить специфические моменты,
присущие информационному обеспечению функционального управления, раскрыв в то же
самое время его общие свойства, что позволяет направить исследования вглубь.
В современных условиях важной областью стало информационное обеспечение, которое
состоит в сборе и переработке информации, необходимой для принятия обос-нованных
управленческих решений. Передача информа-ции о положении и деятельности фирмы на
высший уровень управления и взаимный обмен информацией между всеми
47
взаимосвязанными подразделениями фирмы осущест-вляются на базе современной
электронно-вычислительной техники и других техниче-ских средств связи.
Информация нужна всем: управляющим структурам, коллек-тивам предприятий,
общественным организациям, всем работаю-щим. Невозможно опираться только на
интуицию, на свой жизнен-ный и практический опыт, необходимо получать и осваивать
все расширяющуюся информацию, помогающую решать возникающие вопросы.
Информация выступает сегодня как один из первостепен-ных ресурсов, значение которого
не меньше, чем значение матери-альных, сырьевых и других ресурсов. Кстати,
использование по-следних в значительной степени зависит именно от состояния и
использования информации. В отличие от большинства ресурсов, которые способны
истощаться, информационный потенциал может использоваться многократно как
коллективами, так и индивиду-альными работниками. При этом он постоянно
увеличивается и обо-гащается.
Важнейший фактор повышения эффективности производства в любой отрасли является
улучшение управления. Совершенствование форм и методов управления происходит на
основе достижений научно-технического прогресса, дальнейшего развития информатики,
занимающейся изучением законов, методов и способов накопления, обработки и передачи
информации с помощью различных технических средств.
Различные информационно-технические новшества следует воспринимать как средство
сокращения и удешевления аппарата управления. Так, например, появление телефона,
радио, телевидения, персональных компьютеров, локальных компьютерных сетей и
глобальной сети Интернет приводило в свою очередь к совершенствованию системы
информационного обеспечения управления предприятием. В конечном итоге роль
информации в организационном управлении фирмой постоянно возрастает, что связано с
измене-ниями социально-экономического характера, появлением новейших достижений в
области техники и технологий, результатами научных исследований. Научно-техническая
революция выдвинула ин-формацию в качестве важнейшего фактора производственного
про-цесса. Информационный процесс необходим как непременное усло-вие работы
современной техники, как средство повышения качест-ва рабочей силы, как предпосылка
успешной организации самого процесса производства.
От совершенствования информационного
положительные результаты:
обеспечения
1) Возможная экономия расходов за счёт снижения
- фонда заработной платы
- коммунальных услуг
- стоимости программного обеспечения
- расходов на почту
- расходов на оформление договоров
- расходов на перераспределение сырья
2) Устранение возможных расходов в будущем
- избежание будущего роста численности персонала
- уменьшение требований к обработке данных
- снижение стоимости обслуживания
3) Возможные нематериальные выгоды
48
возможны
следующие
- улучшение качества информации
- повышение производительности
- улучшение и ускорение обслуживания
- новые производственные мощности
- более уверенные решения
- улучшение контроля
- уменьшение просроченных платежей
- полное использование программного обеспечения
Понятие информации является достаточно ёмким и широко распространено в настоящее
время. Сам термин информация происходит от латинского слова information разъяснение, осведомление, изложение.
Процесс передачи информации даже в одном направлении проходит через множество
посредников, а это значит, что во время передачи информации происходит её задержка и
искажение. Кроме того, информация может преобразовываться в зависимости от того к
кому она адресована. Так, например, при передачи информации вверх от подчинённых к
руководителю происходит её обобщение, а при передачи вниз, от руководителя к
подчинённым наоборот - она конкретизируется. Главное в этом процессе максимальная
скорость передачи информации при минимальных допустимых искажениях. От этого в
первую очередь зависит правильность принимаемых решений и как следствие
увеличивается прибыль организации.
В процессе управления постоянно происходит обмен информацией. Причём направление
перемещения информации может быть вертикальным (от руководителя к подчинённым
или от подчинённых к руководителю), так и горизонтальным (между начальниками
подразделений, подчинёнными одного уровня). В качестве источника информации может
быть уровень цен на рынке, размер прибыли фирмы в прошлом квартале или указание
руководителя
Менеджмент в полной мере использует объективную и свое-временную информацию,
собираемую, обрабатываемую, сохраняе-мую и распространяемую с помощью
современных научных мето-дов и технических средств. Сейчас это -- объективная
необходи-мость, обусловленная, в частности, требованиями рынка адекватно реагировать
на возникающие в динамично развивающейся обста-новке проблемы. Нужно не только
располагать своевременной и точной информацией, но уметь осмысливать ее, делать
необходи-мые выводы и результативно воплощать в управленческих реше-ниях. Отсюда
необходимость присутствия информационной состав-ляющей в управлении очевидна,
поскольку она является основой всего управленческого процесса.
Информацию можно трактовать как совокупность сведений, сообщений, материалов,
данных, определяющих меру потенци-альных знаний менеджера о процессах или
явлениях в их взаи-мосвязи.
Суть информации составляют только те данные, которые умень-шают неопределенность
интересующих менеджера событий. Инфор-мация в менеджменте -- сумма нужных,
воспринятых и осознан-ных сведений, необходимых для анализа конкретной ситуации,
даю-щая возможность комплексной оценки причин ее возникновения и развития,
позволяющая определить ряд альтернативных решений, из которых реально (исходя из
конкретной ситуации) найти опти-мальное управленческое решение, осуществить
контроль за его выполнением. Информация, следовательно -- необходимая предпо-сылка
49
соединения и последующего органического срастания про-цессов труда и развития
личности.
Состав, содержание и качество информации, которая прив-лекается к руководителю,
имеют определяющую роль в обеспечении действенности управления. Анализ
информации не ограничивается только эко-номическими данными, а широко использует
техническую, тех-нологическую и другую информацию. Все источники данных делятся на
плановые, учетные и внеучетные.
К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на
предприятии (перспективные, те-кущие, оперативные, хозрасчетные задания,
технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, про-ектные
задания и др.
Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат
документы бухгалтерского, статис-тического и оперативного учета, а также все виды
отчетности, первичная учетная документация.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа при-надлежит бухгалтерскому
учету и отчетности, где наибо-лее полно отражаются хозяйственные явления, процессы,
их ре-зультаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных
документах (первичных и сводных) и от-четности, обеспечивает принятие необходимых
мер, направлен-ных на улучшение выполнения планов, достижение лучших ре-зультатов
хозяйствования.
Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика
массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления
взаи-мосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со
статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными
(напри-мер, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии произ-водственных
запасов) и тем самым создают условия для повы-шения эффективности аналитических
исследований.
С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники
информации. К ним относятся данные, ко-торые содержатся в оперативной памяти
компьютера, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм. К
внеучетным источникам информации относятся доку-менты, которые регулируют
хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным
ранее. В их число входят следующие документы:
1) Официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект хозяйствования в
своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства
и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и
проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.
2) Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и
судебных органов, рекламации.
3) Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в
целом или отдельных ее подотделов.
4) Материалы изучения передового опыта, полученные из раз-ных источников
информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т.д.).
5) Техническая и технологическая документация.
50
6) Материалы специальных обследований состояния произ-водства на отдельных рабочих
местах (хронометраж, фотогра-фия и т.п.).
7) Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива
или представителями других предприятий.
По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней.
Система внутренней информации - это данные статистического бухгалтерского,
оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработан-ные
на предприятии и т.д. Система внешней информации - это данные статистических
сборников, периодических и специаль-ных изданий, конференций, деловых встреч,
официальные, хозяй-ственно-правовые документы и т.д.
По отношению к предмету исследования информация делится на основную и
вспомогательную, необходимую для бо-лее полной характеристики изучаемой
предметной области.
По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на
регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые
и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимо-сти,
например сведения о новом конкуренте.
Регулярная информация в свою очередь классифицируется на постоянную, сохраняющую
свое значение длительное вре-мя (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.),
ус-ловно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода
времени (показатели плана, норма-тивы) и переменную, характеризующую частую
сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объек-та на
определенную дату).
По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные
первичного учета, инвентаризаций, обсле-дований) и вторичной, прошедшей
определенную стадию обработ-ки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры
и т.д.).
В деятельности крупных фирм передача информации является непремен-ным и
первостепенным фактором нормального функционирования фирмы. При этом особое
значение приобретает обеспечение оперативности и достоверности све-дений. Для многих
фирм внутрифирменная система информации решает задачи ор-ганизации
технологического процесса и носит производственный характер. Это касается, прежде
всего, процессов обеспечения предприятий кооперированной продук-цией, поступающей
со специализированных предприятий по внутрифирменным ка-налам. Здесь информация
играет важную роль в предоставлении сведений для при-нятия управленческих решений и
является одним из факторов, обеспечивающих снижение издержек производства и
повышение его эффективности. Особую роль играет прогнозирование рыночных
процессов.
Важное значение имеет информация о возникновении в ходе производства от-клонений от
плановых показателей, требующих принятия оперативных решений.
Существенную роль в принятии решений играет научно-техническая информация,
содержащая новые научные знания, сведения об изобретениях, технических новинках
своей фирмы и фирм-конкурентов. Это непрерывно пополняемый общий фонд и потенциал знаний и технических решений, практическое и своевременное использование
которого обеспечивает фирме высокий уровень конкурентоспособности.
Информация служит основой для подготовки соответствующих докладов, отче-тов,
предложений для выработки и принятия управленческих решений.
51
Содержание
каждой
конкретной
информации
определяется
потребностями
управленческих звеньев и вырабатываемых управленческих решений. К информа-ции
предъявляются определенные требования:
- краткость, четкость формулировок, своевременность поступления;
- удовлетворение потребностей конкретных управляющих;
- точность и достоверность, правильный отбор первичных сведений, оптимальность
систематизации и непрерывность сбора и обработки сведений.
Важную роль в использовании информации играют способы ее регистрации, об-работки,
накопления и передачи; систематизированное хранение и выдача информации в
требуемой форме; производство новой числовой, графической и иной инфор-мации.
Другими словами необходимо рассмотреть технологию информационной деятельности.
Информатизация менеджмента в современных условиях ба-зируется в основном на
использовании вычислительной техники. Это -- многоаспектный процесс, включающий в
себя:
- формирование соответствующей технико-технологической базы (с применением новейших информационных технологий и современных электронно-вычислительных и
коммуникационных средств);
- организацию про-изводства и сферы распределения информационно-вычислитель-ных
услуг;
- отработку механизма информационного обслуживания и создание действенной системы
управления данными процессами;
- внедрение и эксплуатацию прогрессивных форм, методов и средств проведения
информационной деятельности в процессах управле-ния, а также создание для этого
необходимых материально-техни-ческих, организационно-экономических и социальных
условий.
Использование вычислительной техники и информационных технологий в сфере
управления открывает возможности более эко-номичной и рациональной организации
информационных процес-сов, повышения их гибкости и динамичности, расширения
диапазо-на анализируемых факторов при принятии решений и факторов их обоснований.
В конечном итоге вся масса преимуществ использова-ния электронно-вычислительной
техники позволяет повысить мно-гократно уровень управления.
Эффективное применение ЭВМ зависит от следующих условий:
- создания самих вычислительных машин;
- создания для них программного обеспечения;
- подготовлен-ности среды применения.
52
Оснащение электронной техникой позволяет экономить управленческие и на-кладные
расходы:
- значительно повышает эффективность проектно-конструкторских работ;
- обеспечивает эффективное внутрифирменное планирование;
- заменяет в кон-торском деле секретарей-машинисток, делопроизводителей;
- в бухгалтерском деле облегчает составление письменных финансовых документов,
осуществление бескас-совых связей с банками и финансовыми учреждениями.
Во внутрифирменной системе
вычислительной техники:
информации
используются
следующие
виды
- ЭВМ крупногабаритные и персональные;
- микропроцессоры;
- средства телекоммуникаций;
- электронные пишущие машинки, композеры, терминальные устройства со встроенной
микроЭВМ;
- средства автоматизированной обработки текстовой информации.
ЭВМ используются, прежде всего, для обработки данных и решения расчетных задач. В
современных условиях ЭВМ стали все чаще применять для обработки нечи-словой
информации (текстовой, графической) и термин "вычислительная техника" перестал
соответствовать характеру задач, решаемых с помощью компьютера.
Современные ЭВМ способны одновременно обрабатывать текстовую, цифровую и
графическую информацию. В начале 80-х годов в крупных промышленных фир-мах объем
обрабатываемой цифровой информации составлял около 10% всей обра-батываемой
внутрифирменной информации, остальная часть приходилась на тек-стовую информацию.
Обработка текстовой информации осуществлялась с примене-нием технических средств,
основанных на использовании встроенной микроЭВМ. В системе оперативного
управления мини-ЭВМ чаще всего используются для:
- разработки оперативных планов производства и контроля за их выполнением;
- контроля движения запасов материалов, необходимых для процесса произ-водства;
- расчета заработной платы;
- контроля за поступлением заказов;
- анализа данных о сбыте продукции;
- регистрации поступления платежей;
- ведения учета и отчетности.
Важную роль играет использование ЭВМ в системе производственного контро-ля.
Установленные на контрольных участках ЭВМ проверяют качество поступаю-щих на
53
сборку частей и деталей (сверка веса, размеров допусков применительно к существующим
стандартам).
В современных условиях получило развитие использование ЭВМ для автомати-ческого
печатания текста с голоса без использования машинистки. Такие ЭВМ позволяют на 60 70% сократить затраты на ввод информации.
Развитие систем телекоммуникаций позволило объединить все технические средства
обработки цифровой и текстовой информации в единую внутрифирмен-ную систему
информации.
Наиболее эффективной считается система информации, основанная на одновре-менном
использовании вычислительной техники и средств автоматизированной об-работки
текстовой информации.
Автоматизированные системы быстрого поиска и выдачи информации создаются для
хранения большого числа различных документов и облегчения пользования ими.
Организация за долгие годы работы накапливает много информации, а быстрый поиск
становится возможным при эффективном размещении и хранении этой информации.
Информационные базы данных включают весь комплекс статистических пока-зателей,
характеризующих хозяйственную деятельность фирмы в целом и ее произ-водственносбытовых подразделений, а также фактический материал относи-тельно всех факторов,
влияющих на состояние и тенденции развития фирмы. Набор статистических показателей
для базы данных тщательно разрабатывается и уточня-ется и охватывает те показатели,
которые необходимы для глубокого всестороннего экономического анализа результатов и
перспектив функционирования фирмы. Обычно при формировании базы данных решается
вопрос и о системе хранения и обновления данных, а также обоснованной увязки данных,
их взаимной согласован-ности, возможности проведения сравнений и сопоставлений
оценок хранимых в банке данных. Базы данных непре-рывно обновляются на
определенной систематической основе с учетом требований управляющих - основных
пользователей базой данных.
Во многих фирмах созданы базы данных, в которых хранится информация о кадровом
составе
работников,
постоянно
обновляемая
и
максимально
подробная,
систематизированная по самым разнообразным признакам. Выбор информации де-лается
с выводом на печатающее устройство компьютера, что позволяет следить за укомплектованностью штатов, перемещением кадров внутри фирмы, набором и увольне-нием
работников, повышением их квалификации.
Пользование банками данных, введенными в персональный компьютер, резко ускоряет
процесс по-лучения информации из круга источников первичной информации и
обеспечивает возможность выбора правильного и точного метода исследований для
решения со-временных научных и технических проблем.
Создание пакетов прикладных программ получила в совре-менных условиях
существенное развитие. Разработкой программ стали заниматься и специализированные
небольшие фирмы. Одни из них ори-ентированы на разработку программ для
персональных компьютеров, выпускаемых одной фирмой, другие - на разработку
прикладного программного обеспечения для разных видов персональных компьютеров.
Разработкой программного обеспечения занимаются также специалисты государственных
учрежде-ний, университетов на основе конкретных заказов или контрактов.
54
Комплексная автоматизированная обработка информации предполагает объединение в
единый комплекс всех технических средств обработки информации с использованием
новейшей технологии, методологии и различ-ных процедур по обработке информации.
Создание комплексной автоматизированной системы включает последователь-ные этапы:
- автоматизация процессов сбора, хранения и выдачи данных;
- использова-ние устройств для автоматизированной обработки текстовой информации и
фото-наборных устройств;
- интеграция обособленных
внутрифирменную систему;
процессов
обработки
информации
в
единую
- объединение технических средств цифровой и текстовой информации посредством
электронной почты;
- использование всего ком-плекса технических средств обработки информации, переход к
единой системе об-работки всех видов информации.
Устройства автоматизированной обработки текстовой информации принципи-ально
отличны от ЭВМ, используемых для обработки данных. Это обусловлено тем, что
обработка текста, выраженного словами, предложениями, параграфами, не мо-жет
осуществляться с помощью пакетов прикладных программ. Составление и редактирование текста может производиться только человеком, взаимодействующим с
устройством обработки текстовой информации. Компьютеры используется им только как
средство для печати и редактирования текста.
Внедрение персональных компьютеров в информационно-управленческую деятельность
фирм повлек-ло за собой возникновение и развитие новых видов профессиональной
деятельно-сти, связанных с обслуживанием компьютеров, а именно программистов,
операторов, систе-матизаторов, обработчиков и хранителей информации в требуемой
форме. При этом наблюдается постоянное снижение стоимости персональных
компьютеров и повышение уровня заработной платы обслуживающего персонала.
Об автоматизации деятельности по управлению персоналом в России начали говорить
недавно. Если бухгалтерские пакеты созданы давно и активно применяются практически
во всех структурах, то над автоматизацией труда кадровых работников задумывались
мало, а спрос на такие системы в последнее время значительно вырос. Автоматизация
деятельности по управлению персоналом дает:
- оперативность контроля возможность получения непротиворечивых и полных данных о
структуре предприятия, позициях штатного расписания и сотрудниках;
- жесткий контроль за деятельностью дочерних предприятий;
- настраиваемую систему разработки отчетной документации;
- переход на новые технологии и методы работы;
- улучшение условий труда;
- и гибкость управления.
55
Комплексные системы управления персоналом могут использоваться для автоматизации
работы отдела кадров, планово-экономического и расчетного отделов, обучения персонала
на любом предприятии. Что является основой управленческой деятельности? В первую
очередь - это делопроизводство, охватывающее процесс создания документов и
организацию работы с ними. От того, как организован документооборот на предприятии,
зависит эффективность работы предприятия в целом. На качество управления
предприятием влияют такие факторы, как оперативность и качество формирования
документов, приема-передачи информации, согласованность работы справочноинформационной службы, четкая организация хранения, поиска и использования
документов. Таким образом, автоматизация документооборота необходима для:
- формирования целостной картины происходящего на предприятии;
- слаженной работы всех подразделений;
- улучшения качества обслуживания клиентов;
- эффективного использования людских, коммуникационных, инвестиционных и других
производственных ресурсов.
Впервые требования к работе с документами были описаны М. М. Сперанским в 1811
году. Он разработал методику ведения делопроизводства в государственных учреждениях
и стал основоположником науки, изучающей закономерности делопроизводства, документоведения. Основные принципы и задачи документооборота до настоящего
времени остались практически неизменными. По мере развития цивилизации, внедрения в
повседневную жизнь достижений науки и техники в делопроизводстве стала
использоваться оргтехника. И, наконец, когда на смену печатной машинке пришел
компьютер, а переписка стала возможной без использования конвертов и почтовых марок,
совершенно очевидным стал тот факт, что сегодня при работе с информацией не обойтись
без использования новейших информационных технологий:
- систем в архитектуре клиент-сервер;
- систем сканирования и распознавания текста;
- систем управления базами данных;
- систем поиска документов;
- Internet/Intranet.
Количество информации, которую необходимо переработать для выработки эффективных управленческих решений, настолько велико, что оно давно превысило человеческие возможности. Именно трудности управления современным крупномасштабным
производством обусловили широкое использование электронно-вычислительной техники, разработку автоматизированных систем управления, что потребовало создания ново-го
математического аппарата и экономико-математических методов.
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это
аналитичность инфор-мации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность
и др.
Смысл первого требования заключается в том, что вся сис-тема экономической
информации независимо от источников пос-тупления должна соответствовать
56
потребностям руководителя, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна руководителю
для всестороннего изучения экономичес-ких явлений и процессов, выявления влияния
основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повы-шения
эффективности производства. Поэтому вся система ин-формационного обеспечения
должна постоянно совер-шенствоваться.
Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, планировании и статистики на
предприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание,
органи-зация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и
сохранения данных (имеется в виду ком-пьютерная техника). Все изменения диктуются не
только соб-ственно требованиями учета или планирования. Они в значи-тельной степени
подчинены необходимости информационного обеспечения для выработки управленческих
решений.
Экономическая информация должна достоверно, объективно отражать исследуемые
явления и процессы. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не
принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.
Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока, - это
единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетно-го и
внеучетного характера). Из этого принципа вытекает не-обходимость устранения
обособленности и дублирования раз-ных источников информации. Это означает, что
каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны ре-гистрироваться
только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании,
контроле и анализе.
Эффективность анализа может быть обеспечена только тог-да, когда есть возможность
оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что
информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит
сущность еще одного требования к информации -- опе-ративность. Повышение
оперативности информации дости-гается применением новейших средств связи,
обработкой ее на компьютере и т.д.
Одно из требований к качеству информации - это обеспе-чение ее сопоставимости по
предмету и объектам исследо-вания, периоду времени, методологии исчисления
показателей и ряду других признаков.
И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), то есть
требовать минимума затрат на сбор, хра-нение и использование данных. С одной стороны,
для комплек-сного анализа любого экономического явления или процесса требуется
разносторонняя информация. При ее отсутствии ана-лиз будет неполным. С другой
стороны, излишек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и принятия решений.
Из данного требования вытекает необходимость изучения полез-ности информации и на
этой основе совершенствование инфор-мационных потоков путем устранения лишних
данных и вве-дения нужных.
Таким образом, информационная система должна фор-мироваться и совершенствоваться с
учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием
повышения действенности и эффективности управления.
57
Получение информации не является самой целью бизнеса. Целями, как правило, можно
назвать выживание и получение прибыли. Информационная система управления является
кровеносной системой, обеспечивающей достижение целей компании путем доставки
организованной, четко структурированной и своевременной информации.
Информация - важнейший стратегический ресурс бизнеса. Отсутствие необходимой
информации порождает неопределенность. А в условиях неопределенности точность
принимаемых решений ухудшается. В небольших коммерческих фирмах, где количество
сотрудников невелико и бизнес ведется, как говорится, из «общего котла», для
информационной поддержки бизнеса достаточно элементарной аккуратности.
Компьютеры в таких случаях используются как любая другая офисная оргтехника наряду
с ксероксом или печатной машинкой, да еще для ведения бухгалтерии. Однако с ростом
бизнеса неизбежно появляются новые проблемы.
Выясняется, что компьютерная бухгалтерская программа, успешно выполняющая свою
задачу, мало пригодна для оперативного анализа. Дело в том, что сведение баланса и
подведение итогов производится не так часто, как это требуется в повседневной
деятельности. «Пользоваться данными обычной бухгалтерской системы в режиме,
нужном менеджеру, невозможно».
Бизнес на определенном этапе развития становится недостаточно управляемым. При
недостатке необходимой информации в удобной форме вдруг обнаруживается избыток
трудно сопоставимой информации, поступающей из разных подсистем. Оказывается, что
для управления отдельными «бизнесами» фирмы недостает механизма оперативной
оценки эффективности каждого из них. Кроме того, нередко отсутствует стратегическое
планирование с эффективным контролем.
Иными словами, для успешного развития нужна комплексная система управления,
объединяющая все аспекты менеджмента, а не одну бухгалтерию. И это не только
технологические задачи. Это, во-первых, проблемы постановки регулярного менеджмента
и, во-вторых, -- проблемы выбора и порядка внедрения информационной системы.
Существует три основных варианта решения проблемы внедрения информационных
систем.
Первый путь -- разработка системы собственными силами. Этим путем идут многие
организации. Очень часто для автоматизации расчетов применяются процедуры,
написанные средствами офисных программ (характерный пример - макросы для Excel).
Однако при усложнении бизнеса, такие средства перестают удовлетворять, поскольку не
предполагают управление данными, имеющими сложную структуру. Создание же
полноценной системы требует не только расхода больших средств и времени. Необходимо
еще централизованное грамотное стратегическое управление развитием проекта. А это по
плечу крупным организациям. Развивающимся фирмам своими силами разработать
систему, которая могла бы продолжительное время ее обслуживать, нелегко.
Второй путь -- приобретение универсальной системы или пакета прикладных программ.
Выбор систем такого рода ограничивается, в основном, бухгалтерскими программами.
Причина заключается в том, что бухгалтерский учет имеет строгую и консервативную
методологию. Несмотря на частые изменения законодательства, форм отчетных
документов, принципы и структура данных остаются практически неизменными.
Коммерческая же деятельность отличается большим разнообразием в разных фирмах.
Сильно варьируется сама логика работы, причем это бывает связано не только с разными
отраслями или родами деятельности. Бизнес, как и всякое творчество, отражает
58
индивидуальность мастера (исполнителя, игрока). Поэтому, универсальных пакетов для
комплексной автоматизации коммерческой деятельности, а не только бухгалтерии,
немного. Как и бухгалтерские программы, они требуют настройки. Большая их часть
«выросла» из бухгалтерских программ и является их развитием. Решение о приобретении
универсальной системы позволяет относительно небольшими средствами решить многие
проблемы, связанные с информационным обслуживанием бизнеса.
Третий путь заключается в делегировании функций и полномочий по внедрению
информационных технологий внешним организациям (аутсорсинг). Этот современный
подход пока редко применяется в российских условиях. При правильном выборе фирмыисполнителя достигаются ощутимые преимущества:
- экономия средств за счет применения решений, ядро которых прошло успешное
внедрение в других фирмах. Цена таких систем ниже, чем у систем, разрабатываемых «с
нуля»;
- профессионализм исполнения;
- сервисная поддержка;
- возможность развития системы в соответствии с усложнением бизнеса.
Имеются и потенциальные опасности:
- потеря возможности развития системы;
- опасность потери информации из-за незнания внутренней структуры данных;
- зависимость сопровождения от благополучия фирмы-исполнителя.
Вопрос о том, следует ли идти по пути разработки информационной системы
собственными силами, непростой. Он связан не только с возможностями выделения для
этого необходимых средств. Мы считаем, что решение применить покупную систему -проявление высокого уровня зрелости организации. Это можно расценить как проявление
цивилизованного разделения труда. «Не лечите зубы сами!» - призывают рекламные
агентства. И с этим можно согласиться.
Профессионально сделанный продукт, предназначенный для продажи, имеет одно важное
качество, которое отличает его от текущей версии программы, разрабатываемой внутри
коллектива-пользователя. Это -- функциональная работоспособность. Что-то может не
устраивать, но то, что в нем заложено и гарантировано разработчиком - работает.
Если же система разрабатывается своими программистами, возникает соблазн
перестройки системы на ходу, не разобравшись в глубинных причинах возникшей
потребности. Конечно, при наличии высокопрофессиональной группы программистов
внутри фирмы и при хорошо организованной постановке задач, принципиально возможно
разрешить проблему разделения ответственности заказчика и исполнителя. И такие
примеры есть. Эта проблема, как и многие другие, возникающие при управлении
информационными системами, связана с менеджментом, а не с технологией.
Привлечение сторонней организации для внедрения информационной системы дает
определенные удобства. Одно из них заключается в необходимости сформулировать
бизнес - правила, без которых невозможно заключить договор. В некоторых случаях,
фирма, проводящая установку системы, предполагает, что требования должны уже быть
59
сформулированы. Существуют поставщики, предлагающие комплексное решение. Они
либо проводят реорганизацию бизнес - процессов самостоятельно, либо -- привлекают
третью организацию, которая выступает в качестве консультанта или постановщика
задачи. Стоит отметить, что самостоятельное решение задачи аппаратного обеспечения
информационной системы тоже часто приводит к неприятностям, связанным с
функционированием системы. Многих проблем можно избежать, заказывая систему у
поставщика, работающего по принципу «все из одних рук».
Итак, допустим, руководитель осознал, что для внедрения информационной системы
необходимо приобретение программного обеспечения. Какую программу выбрать? По
каким критериям?
Рассмотрим рынок существующих программ с точки зрения удовлетворения ими
потребностей клиентов, как мы его себе представляем. Система должна обладать
следующими свойствами:
1) Сохранение инвестиций. Внедрение и эксплуатация системы всегда предусматривает
расходы, выходящие за рамки стоимости «коробки» и договора. Это, во-первых, средства,
необходимые на адаптацию системы в соответствии с изменяющимися условиями
бизнеса. Во-вторых, это расходы, связанные с развитием новых технологий, которые
могут возникать, например, в процессе интеграции системы с новыми программными
продуктами и. т.д. Мы считаем, что можно говорить о возможности сохранения
инвестиций в связи с внедрением информационной системы, если эти расходы будут
минимальными. На это влияет, во-первых, выбор системы управления базами данных.
Здесь речь идет не только о технических аспектах. Необходимо учитывать позиции
разработчика на рынке, его техническую политику в отношении инноваций. Имеет
значение и стоимость самой базы данных. Второй аспект -- техническая реализация в
разработке преимуществ, предоставляемых системой управления базами данных:
объектно-ориентированный подход, модульная структура и т.д.
2) Надежность - во-первых, гарантированная сохранность и доступность данных при
любых технических неполадках, во-вторых, обеспечение эффективной защиты данных от
несанкционированного доступа.
3) Возможность роста - масштабируемость, расширяемость, модульность, разработка
модулей на заказ.
4) Степень автоматизации различных видов деятельности - полнота автоматизации всех
видов деятельности, а не только бухгалтерии.
5) Интуитивность интерфейса - возможность пользователя разобраться в интерфейсе без
описания.
6) Возможности интеграции с электронным документооборотом - реализация функции
документооборота в системе или возможность интеграции с внешней системой
документооборота
7) Адаптированность к бизнесу клиента - степень согласования свойств системы с
нуждами клиента при завершении расчетов с поставщиком.
8) Доступность по цене.
Ряд программ, предлагаемых на рынке, имеет свою специфику. Особенностью комплекса
программ, разработанных фирмой МонолитИнфо, например, является возможность
60
многовалютного учета, многоязычность и ориентация на международные стандарты учета
(GAAP и др.), что определяет ее популярность среди совместных и иностранных
предприятий. Заметно выделяется среди прочих предложений система «ЛокОффис» тем,
что позволяет обеспечивать работу удаленных филиалов. Однако эта система реализована
на системе управления базами данных Raima Data Manager, не являющейся реляционной,
не поддерживающей распределение данных и тиражирование транзакций. Эти и другие
свойства база данных Raima не позволяют реализовать на ее основе надежную систему
управления динамично развивающейся средней или крупной фирмой. Однако для
предприятий, не предусматривающих значительного роста и усложнения бизнеса, она
представляет определенный интерес.
Большое распространение получили программы фирмы 1С, поэтому они заслуживают
отдельного внимания. Они сочетают в себе доступную цену и неплохие характеристики.
Внедрение программ этого семейства начинается, как правило, с программы «1С:
Бухгалтерия». Для автоматизации склада, торговли существуют соответствующие
программы. Однако они не являются готовыми продуктами, которые могли бы успешно
работать без настройки, которую весьма нелегко выполнить собственными силами. Набор
начальных базовых процедур, как правило, не удовлетворяет потребностям конкретного
бизнеса. Для настройки и сопровождения системы «1С: Торговля» предполагается
привлечение региональных представителей разработчика. Внедрение «1С: Бухгалтерии» и
«1С: Торговли» зачастую уже обходится заказчикам по $50, но иногда дешевле заплатить
и такую сумму, чем разбираться в проблеме своими силами. Отдельные бухгалтеры
разбираются в программном обеспечении сами. Реально, где-то за неделю.
В работе менеджера в настоящее время все чаще и чаще можно встретить предметы,
которые составляют понятие новая информационная технология. Под ней понимается
совокупность внедряемых в системы организационного управления принципиально новых
средств и методов обработки данных, представляющих собой целостные технологические
системы и обеспечивающих целенаправленное создание, передачу, хранение и
отображение информационного продукта (идей, знаний) с наименьшими затратами и в
соответствии с закономерностями той социальной среды, где развивается эта технология.
Переход на новые информационные технологии оправдан, если он является следствием
фундаментального переосмысления и радикального перепланирования деятельности
корпорации с целью резкого улучшения критических по отношению к затратам
показателей - качества, обслуживания и скорости производственных процессов.
Появление нового, информационного общества, многим видится только на базе
использования новых информационных технологий. С появлением и массовым
внедрением компьютерных сетей и средств современной коммуникации кардинальным
образом изменилась концепция рабочего места. Если раньше последнее ассоциировалось с
местом у станка или столом в учреждении, то сегодня “рабочее место” - это скорее не
место работы, а средства, с помощью которых она осуществляется. К ним можно отнести
мобильный телефон, портативный компьютер с модемом и мини-принтер. Таким образом,
рабочим местом становится любое помещение, где есть сетевая розетка.
Умение пользоваться персональным компьютером теперь уже вошло в современную
культуру управления. И это не зря - компьютер позволяет экономить огромные средства,
которые при традиционной системе организации труда были бы израсходованы на
содержание различных отделов, которые выполняли утилитарные функции, не связанные
с процессом производства.
Развиваясь, компания сталкивается с серьезными проблемами:
- старые методы управления дают все больше сбоев;
61
- контроль требует большего количества персонала, дополнительных расходов и
усложнению управления;
- согласование решений занимает все больше времени, а данные для принятия решений
либо отсутствует, либо сильно запаздывает;
- количество финансовых операций и принимаемых решений превосходят предел, за
которым уже не ясны причины, приведшие к тем или иным конечным результатам.
При выборе и внедрении системы необходимо решить технические, административные и
организационные задачи. Информационная система есть плод совместных усилий
поставщика и персонала компании. Для успешной реализации проекта:
- необходимо провести обследование и проектирование будущей системы. Другими
словами, необходим точный анализ текущей ситуации и модель будущей системы;
- разработчик должен произвести настройку системы. При внедрении требуется этап
тестирования, с целью выявления потенциальных ошибок;
- внедрение разбивается на две крупные части: подготовка администраторов из персонала
предприятия и непосредственно запуск подсистем в отделах и подразделениях.
Российские разработки при достаточно низких ценах и удовлетворительной
функциональности обладают ограниченными возможностями по консультированию
заказчика и ориентированы на бухгалтерские службы, а не на менеджмент. Слабая
проработка контрольных и управляющих функций является ахиллесовой пятой
практически всех российских систем.
При выборе программно-аппаратных платформ и отдельных бизнес приложений должны
применяться непротиворечивые, согласующиеся технологии. И, наконец, соблюдение
единой технологии эксплуатации и обслуживания системы. Помимо этих ключевых
требований, есть еще целый ряд общих технических требований для любой
информационной системы:
- быстродействие, то есть достаточно малое время реакции системы (единицы секунд) при
вводе, поиске и обработке информации;
- надежная защита от несанкционированного доступа к данным и регистрация действий
персонала;
- удобный пользовательский интерфейс рабочих мест;
- возможность масштабирования и развития системы;
- интеграция с модулями, используемыми в системе передачи данных;
- возможность проведения конвертации данных из использовавшихся в прошлом
приложений в новую систему;
- высокая надежность работы.
Методика создания корпоративных информационных систем содержит ряд следующих
общих положений:
- Технология построения системы по моделям "как надо", без попыток программирования
действующих сейчас алгоритмов. Практика создания систем по модели "как есть"
показала, что автоматизация без проведения реинжиниринга бизнес процессов и
модернизации существующей системы управления не приносит желаемых результатов и
неэффективна. Ведь использование в работе программных приложений - это не просто
62
сокращение бумажных документов и рутинных операций, но и переход на новые формы
ведения документооборота, учета и отчетности.
- Технология построения систем с подходом "сверху вниз". Если решение об
автоматизации принято и одобрено высшим руководством, то внедрение программных
модулей осуществляется с головных предприятий и подразделений, а процесс построения
корпоративной системы проходит гораздо быстрее и эффективнее, чем при внедрении
системы первоначально в низовые подразделения. Только при внедрении "сверху вниз" и
активном содействии руководства можно изначально правильно оценить и провести весь
комплекс работ без незапланированных издержек.
- Технология поэтапного внедрения. Поскольку комплексная автоматизация - это процесс,
в который вовлекаются практически все структурные подразделения предприятия,
технология поэтапного внедрения является наиболее предпочтительной. Первыми
объектами автоматизации становятся те участки, на которых в первую очередь
необходимо наладить процесс учета и формирования отчетных документов для
вышестоящих органов и смежных подразделений.
- Привлечение к разработке будущих пользователей. При выполнении работ по
комплексной автоматизации фирмой-интегратором меняются функции отделов
информационных технологий фирмы-заказчика, и возрастает их роль в общем процессе
перехода предприятия на прогрессивные методы управления. Во время реализации
проекта сотрудники отделов вместе с разработчиками работают с информацией и
моделями, участвуют в принятии решения по выбору технологических решений и, самое
главное, организуют взаимодействие поставщиков решения и сотрудников предприятия.
При эксплуатации информационной системы на плечи сотрудников автоматизированной
системы управления ложится обслуживание и сопровождение системы (если не заключен
договор на сопровождение с фирмой-поставщиком). Специалисты заказчика являются
инициаторами и исполнителями подготовки предложений по совершенствованию и
развитию существующей системы. Это позволяет им лучше приспособить ее к своим
требованиям, поэтому эти требования должны быть основательно продуманы, чтобы
информационные технологии не использовались там, где легко можно справиться с
задачами управления с помощью карандаша и листа бумаги.
Система должна поддерживать такую схему взаимодействия между модулями и
автоматизированными рабочими местами, которая отвечала бы требованиям и
техническим возможностям пользователя. Важнейшими параметрами информационной
системы являются надежность, масштабируемость, безопасность, поэтому при создании
таких систем используется архитектура клиент-сервер. Эта архитектура позволяет
распределить работу между клиентской и серверной частями системы, предусматривает
развитие и совершенствование в соответствии с особенностями решаемых задач. В
последние годы наблюдается устойчивая тенденция увеличения спроса на клиентсерверные приложения, которые обладают в области учета и управления большими
возможностями, чем файл-серверные системы при обработке больших объемов данных,
возможностью создания распределенных систем, а также достаточной интеграцией с
другими системами.
На современном этапе формирования рынка большое внимание уделяется малым
предприятиям. Так, по мнению западных экономистов, будущее мирового производства за
мелкими фирмами. Например, 96% фирм Великобритании - мелкие. Очевидно, что с
мелкого предпринимательства начинается всякое производство, всякий бизнес,
основанный на применении силы свободного человека. Ограничение численности
предприятия кажется некоторым экономистам серьезным барьером, который не будет
позволять предприятию расти и развиваться. Но это не так. Производство можно
наращивать за счет внедрения техники, передовой технологии, одним из основных
63
направлений которой в настоящее время считается внедрение информационных
технологий на базе интегрированной информационной системы управления бизнесом.
Трудности и сложности применения информационной системы для малого бизнеса
заключаются в большом многообразии предприятий, в разных формах организации
производства, в широком ассортименте выпускаемой продукции. Хотя для отдельного
предприятия число видов изделий и услуг весьма ограничено. Все это обуславливает
создание информационной системы для малого бизнеса, по объему и функциональным
возможностям соизмеримых с информационной системой крупных корпораций, поэтому,
с одной стороны, можно проектировать информационную систему для отдельных
компаний, учитывая их специфику. Но разработка индивидуальной информационной
системы для каждого предприятия экономически невыгодна. Особенно это касается
малых предприятий, когда практически каждое из них несет особенность организации
процессов, позволяющих данному быть конкурентоспособным. С другой стороны, более
радикальным можно считать построение универсальной интегрированной системы,
позволяющей уменьшить масштаб данной системы для конкретного заказчика путем
исключения и перевода в пассивное состояние не задействованных модулей. При этом
панели управления этими модулями также переводятся в "скрытое" состояние.
К решению о необходимости внедрения информационных технологий приходит все
большее число руководителей предприятий самых разных сфер бизнеса. Хотя внедрение
системы обходится весьма дорого, сохранение существующего порядка, (а, как правило,
беспорядка) может обойтись еще дороже. Конкуренция не дает возможности остановиться
и расслабиться. В то же время, только информационные системы как таковые и
технические средства, применяемые для их внедрения, не являются достаточными для
достижения конкурентного преимущества. Эффективность от их внедрения проявляется
лишь при должном внимании к вопросам менеджмента и организационным аспектам
бизнеса.
Потребность в информационных технологиях многолика и проявляется в конкретных
условиях. Существуют виды деятельности, где информация особенно важна. Это,
например, банковская, биржевая деятельность. В таких организациях применение
информационных технологий жизненно необходимо.
Организации различаются по эффекту, который ожидается от внедрения компьютерных
информационных систем. В некоторых случаях грамотное внедрение специальных
информационных систем может благоприятно повлиять на достижение конкурентного
преимущества, например, за счет улучшения согласованности в работе с удаленными
агентами или за счет увеличения скорости выполнения заказов. В других ситуациях
компьютерная техника может облегчить выполнение рутинных операций и
способствовать систематизации информации. В небольших организациях эффективной
оказывается лишь автоматизация бухгалтерии.
По словам Билла Гейтса, главы компании Microsoft: “ нам потребуется еще немало
времени, чтобы превратить персональный компьютер в настоящее электробытовое
устройство”. Исполнительный менеджер корпорации Oracle как бы вторит ему: “Миру
нужны более дешевые и простые в обращении компьютеры”. Действительно, менеджерам
просто некогда осваивать сложные системы. Именно поэтому стали появляться новые
операционные системы типа Windows 95, основной конек которых - простота и
интуитивная понятность выполняемых действий, да плюс еще и многозадачность, то есть
возможность выполнять несколько операций одновременно.
Насколько важную роль играет рынок информационных технологий достаточно ярко
характеризует представленная ниже таблица 1. В этой таблице представлена сводная
информация объёма производства крупнейших отраслей мировой промышленности.
64
Таблица 1
Объем производства по отраслям мировой промышленности
Отрасль
Объем производства, млн. долларов
Туристическая
2900
Информационная 2850
Текстильная
1620
Химическая
1320
По объему производства рассматриваемый сектор занимает вторую позицию в перечне
после туристической. Это свидетельствует о высоком потенциале и возможной
привлекательности для потенциальных инвесторов. Но пока, несмотря на такое лидерство,
еще рано говорить о том, что информационные системы прочно вошли в жизнь
современных управленцев.
Тема 6. Типология видов экономического анализа.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний,
базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на
познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются
хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и
конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием
объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему
экономической информации.
Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи.
Среди основных выделим:
· повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и
нормативов
в
процессе
их
разработки;
· объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов
и соблюдения нормативов;
· определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;
·
контроль
за
осуществлением
требований
коммерческого
расчета;
· выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного
процесса;
· проверка оптимальности управленческих решений.
Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. В
зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа (табл.1).
На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко.
65
В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется
совокупность различных видов экономического анализа. Например, рыночная экономика
характеризуется динамичностью ситуаций внешней и внутренней среды деятельности
предприятия. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его
отличительными чертами являются комплексность, компьютерная обработка оперативных
информационных массивов, использование его результатов на уровне отдельных
функциональных служб предприятия в виде ориентированной фрагментарной
информации.
Таблица 1
Классификация видов экономического анализа
Признак классификации
Вид анализа
По функциям управления
Уровень
информационного ·
внутренний
управленческий
обеспечения
· внешний финансовый анализ
анализ
Содержание
управления
анализ
анализ
анализ
процесса ·
перспективный
(предварительный)
·
ретроспективный
(последующий)
·
оперативный
· итоговый (заключительный) анализ
Характер объектов управления · анализ стадий расширенного воспроизводства
·
отраслевой
анализ
·
анализ
ведомств
и
предприятий
· анализ составных элементов производства и
производственных отношений
Прочие виды классификации
Субъекты анализа
· анализ по заданию руководства и экономических служб
· анализ по заданию собственников и органов управления
· анализ по заданию контрагентов (поставщиков,
покупателей, кредитных и финансовых органов)
Периодичность
·
годовой
·
квартальный
·
месячный
·
декадный
· ежедневный анализ
Содержание
и
изучаемых вопросов
полнота ·
полный
·
локальный
· тематический анализ
Методы изучения объекта
·
комплектный
·
системный
·
сравнительный
·
сплошной
· выборочный анализ
66
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
анализ
Степень автоматизации работ ·
анализ
с
использованием
· анализ без применения ПЭВМ
ПЭВМ
Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению
хозяйственных процессов в их плавном развитии.
Характерными
особенностями
метода
экономического
анализа
являются:
· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную
деятельность
организаций;
· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных
факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;
·
выявление
формы
взаимосвязи
между
факторами;
·
выбор
приемов
и
способов
для
изучения
взаимосвязи;
· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.
Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных
процессов, составляет методику экономического анализа.
Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний:
экономики, статистики и математики.
К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и
графический методы.
Статистические методы включают в себя использование средних и относительных
величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.
Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные
методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы
экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное,
динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений
(теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).
По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (прогнозный,
предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ по
итогам деятельности за тот или иной период.
Текущий (ретроспективный) анализ базируется на бухгалтерской и статической
отчётности и позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за
месяц, квартал и год нарастающим итогом.
Главная задача текущего анализа - объективная оценка результатов хозяйственной
деятельности, комплексное выявление имеющихся резервов, мобилизация их, достижение
полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда
и качеству работы.
Текущий анализ осуществляется во время подведения итогов хозяйственной
деятельности, результаты используются для решения проблем управления.
Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты
деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих
аналитическому периоду.
Текущий анализ - наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в
себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.
67
Текущий анализ имеет определенный недостаток - выясняются, как правило, уже
утраченные возможности.
Текущий анализ имеет свои особенности. Он базируется на дедуктивном подходе, т.е. от
общего показателя с последующим его расчленением на факторы первого порядка
подчинения, затем другого и так до выяснения конкретных причин, которые
обеспечивают решение поставленной задачи.
Экономический анализ базируется на материалистической диалектике и экономической
теории рынка. Всеобщий диалектический метод познания реальной действительности
предполагает изучение явлений в их взаимосвязи и взаимообусловленности, в изменении
и развитии.
Под методом экономического анализа (в том числе и текущего) следует понимать
диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и
развитии. Особенностью метода экономического анализа является то, что он использует
систему показателей, которые на том или ином уровне управления наиболее широко
характеризуют субъект рыночных отношений, выявляет и измеряет тесноту взаимосвязи
этих показателей. Необходимость такого подхода связана с тем, что изучение каждого
показателя в отрыве от других порождает ошибочные выводы, не позволяет проникнуть в
глубину происходящих процессов, осознать необходимость проведения тех или иных
мероприятий.
Исходя их этого, метод экономического анализа представляет собой совокупность
способов изучения хозяйственной деятельности предприятий путем выявления и
определения взаимосвязей изучаемых показателей, расчленения их на составные части и
сравнения с другими, измерения величины влияния на изучаемые показатели, как
отдельных составных частей, так и совокупности их в единстве и взаимной связи. В этом
определении обнаруживается пять наиболее общих элемента метода:
выявление и представление взаимосвязи изучаемого явления;
расчленение или детализация;
сравнение;
определение величины влияния факторов или элиминирование;
обобщение;
Под методом текущего анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных
процессов в их становлении и развитии.
К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей,
выявление и изменение взаимосвязи между ними.
В процессе анализа применяется ряд специальных способов и приемов.
Способы применения анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные
и математические.
К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних
величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.
Прием сравнения заключается в сопоставлении показателей отчетного периода с их
плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.
Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в
аналитические таблицы.
68
Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в
общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя.
Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя
каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при
этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого
фактора на совокупный финансовый показатель.
На практике применяются следующие основные методы анализа: горизонтальный анализ,
вертикальный анализ, трендовый, метод коэффициентов, сравнительный анализ,
факторный анализ.
Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущим
периодом.
Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей с
выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между
отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение
взаимосвязи показателей.
Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей
подразделений, цехов, дочерних фирм и т. п., и межхозяйственный анализ предприятия в
сравнении
с данными
конкурентов,
со среднеотраслевыми
и
средними
общеэкономическими данными.
Факторный анализ - анализ влияния и отдельных факторов (причин) на результативный
показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования.
Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез - соединение
отдельных элементов в общий результативный показатель.
В условиях автоматизации процессов управления осуществление экономического анализа
требует рациональной его организации. Необходимо проведение анализа всех (или
отдельных) сторон деятельности предприятия в определенной последовательности. В
организации аналитической работы необходимо начинать с:
Разработки программы анализа;
Определения цели объекта, состава и последовательности анализа, срока выполнения;
Установки отчетности и возможности её обработки на ПЭВМ;
Обработки информации. С помощью обработанной информации нужно выявить, изучить,
измерить факторы, обусловившие изменения показателей, вскрыть резервы и дать
материалы для разработки мероприятий по устранению недостатков.
По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда,
анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных
отраслей экономики, и межотраслевой, ко-торый является теоретической и
методологической основой эконо-мического анализа во всех отраслях экономики.
По признаку времени экономический анализ подразделяется на перспективный
(предварительный) и ретроспективный (последую-щий, исторический).
69
Перспективный анализ проводится до осуществления хозяйствен-ных операций. Он
необходим для обоснования управленческих реше-ний и планов-прогнозов,
предупреждения нежелательных результатов.
Ретроспективный анализ осуществляется после совершения хо-зяйственных актов. Он
необходим для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных
планов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия и
уровня пред-принимательских рисков.
Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый.
Оперативный анализ проводится сразу после соверше-ния хозяйственных операций или
изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его -оперативно оценивать изменения относительно заданных параметров, выявлять
недостатки и причины их возникновения, своевременно принимать корректирующие меры
по их устранению. Рыночная экономика ха-рактеризуется динамичностью ситуации как
производственной, ком-мерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его
внеш-ней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение.
Итоговый анализ изучает результаты работы за отчетный период времени (месяц; квартал,
год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и
всесторонне по отчетным дан-ным за соответствующий период. Этим обеспечивается
более полная и объективная оценка деятельности предприятия по использованию
имеющихся возможностей.
Операционный анализ связан с оценкой и прогнозированием резуль-татов операционной
деятельности предприятия, выявлением резер-вов увеличения выпуска продукции,
изменения ее структуры, совер-шенствования техники, технологии и организации
производства.
Экономико-статистический анализ применяется статистическими органами для изучения
массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли,
региона.
Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окру-жающей среды,
экономические службы предприятия с целью иссле-дования взаимодействия
экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением
окружающей среды и затра-тами на экологию.
Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга пред-приятия или объединения
для изучения внешней среды функциони-рования предприятия, рынков сырья и сбыта
готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого
рис-ка, формирования ценовой политики, разработки тактики и страте-гии маркетинговой
деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки
эффективности инвестиционной деятельности предприятия. Функционально-стоимостный
анализ (ФСА) исследует функции, которые выполняет объект, и методы их реализации.
Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, дета-лей, упрощения
конструкции изделия, замены материалов и так далее.
Качественный анализ - это способ исследования, основанный на качественных
сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов.
70
Количественный анализ основан на количественных сопоставле-ниях и исследовании
степени чувствительности экономических явле-ний к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состоя-ния экономики
предприятия на основе типичных признаков, харак-терных для определенных
экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают
темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков
незавершенного производства.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, ком-плексное исследование
сущности изучаемых явлений с использова-нием математического аппарата и другого
сложного инструментария.
Ситуационный анализ предназначен для решения конкретных управленческих задач в
условиях изменившейся ситуации (экономи-ческой, правовой, политической и т.п.). Для
его проведения требует-ся системное аналитическое исследование, способное всесторонне
оценить ситуацию и последствия принимаемого решения, умение ге-нерировать и
анализировать альтернативные варианты решений в ус-ловиях неопределенности.
Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффек-тивности управленческих
решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема
продаж, себестоимо-сти и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
По субъектам (пользователям) анализа различают внутренний (управленческий) и
внешний анализ. Внутренний анализ осуществляется непосредственно на предприятии
для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной,
коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой
тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической
отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами,
акционерами, инве-сторами.
По степени охвата объектов анализ делится на сплошной и выбо-рочный. При сплошном
анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при
выборочном -- по результатам обсле-дования только части объектов, что позволяет
ускорить аналитиче-ский процесс и выработку управленческих решений по результатам
анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и те-матическим. При
комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при
тематическом - только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент
наибольший ин-терес.
Как известно, предприятие - сложное формирование, состоящее из партнерских групп,
находящихся в тесном взаимном общении. Среди партнерских групп можно выделить
основные и не основные.
Перечень основных партнерских групп, их вклад в хозяйственную деятельность
предприятия, требования в отношении компенсации своего участия и интересы, которых
они добиваются в предпринимательской деятельности, систематизированы в таблице № 1.
Основные партнерские группы заинтересованы в успехах предприятия, так как от этого
находится в прямой зависимости их благополучие.
К не основным партнерским группам относятся группы, опосредованно заинтересованные
в успехах предприятия - страховые компании, аудиторские и юридические фирмы и т.д.
71
Практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов.
Можно выделить шесть основных видов анализа:
- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры финансовых показателей;
- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих
периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя,
очищенного от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;
- анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) - расчет числовых
отношений различных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный анализ, который делится на:
-- внутрихозяйственный - сравнение основных показателей предприятия и дочерних
предприятий, подразделений;
-- межхозяйственный - сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов,
со среднеотраслевыми;
-- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный
показатель.
Таблица 1
Основные партнерские группы
Партнерские
группы
Вклад
группы
партнерской Требования
компенсации
Объект
анализа
финансового
Собственники
Собственный капитал
Дивиденды
Инвесторы,
заимодавцы
Заемный капитал
Проценты
вложенный
капитал
Руководители
(администрация)
Знание дела и умение Оплата труда и Все
руководить
доля
прибыли деятельности
сверх оклада
предприятия
Рабочие
Приведение в действие Заработная плата, Финансовые результаты
средств и предметов премии,
предприятия
труда
социальные
условия
Финансовые результаты
и
финансовая
устойчивость
на Кредитоспособность
стороны
Поставщики
Обеспечение
Договорная цена
средств
и непрерывности
и
предметов труда
эффективности
процесса производства
продукции
Платежеспособность
Покупатели
Финансовые результаты
Реализация продукции Договорная цена
72
(клиенты)
предприятия
Налоговые органы Услуги общества
Своевременная и Финансовые результаты
полная
оплата предприятия
налогов
Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия
служат:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1) (приложение № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение № 2);
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
А) отчет о движении капитала (форма № 3) (приложение № 3),
Б) отчет о движении денежных средств (форма № 4) (приложение №
4),
В) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (приложение
№ 5),
Г) пояснительная записка (приложение № 6).
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) исследует функции, которые выполняет
объект, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить
ненужные функции объекта и пре-дупредить лишние затраты за счет ликвидации
ненужных узлов, дета-лей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и так
далее.
Качественный анализ - это способ исследования, основанный на качественных
сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов.
Количественный анализ основан на количественных сопоставле-ниях и исследовании
степени чувствительности экономических явле-ний к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состоя-ния экономики
предприятия на основе типичных признаков, харак-терных для определенных
экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают
темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков
незавершенного производства.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, ком-плексное исследование
сущности изучаемых явлений с использова-нием математического аппарата и другого
сложного инструментария.
Ситуационный анализ предназначен для решения конкретных управленческих задач в
условиях изменившейся ситуации (экономи-ческой, правовой, политической и т.п.). Для
его проведения требует-ся системное аналитическое исследование, способное всесторонне
оценить ситуацию и последствия принимаемого решения, умение ге-нерировать и
анализировать альтернативные варианты решений в ус-ловиях неопределенности.
73
Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффек-тивности управленческих
решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема
продаж, себестоимо-сти и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
По субъектам (пользователям) анализа различают внутренний (управленческий) и
внешний анализ. Внутренний анализ осуществляется непосредственно на предприятии
для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной,
коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой
тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической
отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами,
акционерами, инве-сторами.
По степени охвата объектов анализ делится на сплошной и выбо-рочный. При сплошном
анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при
выборочном -- по результатам обсле-дования только части объектов, что позволяет
ускорить аналитиче-ский процесс и выработку управленческих решений по результатам
анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и те-матическим. При
комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при
тематическом - только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент
наибольший ин-терес.
Тема 7. Система комплексного экономического анализа и поиска резервов
повышения эффективности хозяйственной деятельности.
Специалисты в области анализа приводят разные методики определения финансово хозяйственной
состояния
предприятия.2
Однако
основные
принципы
и
последовательность процедурной стороны анализа являются практически одинаковыми с
небольшим расхождениями. Детализация процедурной стороны методики анализа
финансово-хозяйственной деятельности зависит от поставленных целей и различных
факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения.
Таким образом, не существует общепринятой методики анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, однако во всех существенных аспектах процедурные стороны
похожи.
Важное значение для анализа имеет его информационное обеспечение. Это связано с тем,
что в соответствии с Законом РФ «О информатизации и защите информации»
предприятие может не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну. Но
обычно для принятия многих решений потенциальными партнерами фирмы, достаточным
является проведения экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности. Даже для
проведения детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности зачастую
не требуется информации составляющую коммерческую тайну. Для проведения общего
детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
требуются сведения по установленным формам бухгалтерской отчетности, а именно:
· форма №1 Бухгалтерский баланс
· форма №2 Отчет о прибылях и убытках
· форма №3 Отчет о движении капитала
74
· форма №4 Отчет о движении денежных средств
· форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу
Эти сведения, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 декабря 1991г.
№35 «О перечне сведений которые не могут составлять коммерческую тайну» не могут
составлять коммерческую тайну.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится в три этапа.
На первом этапе принимается решение о целесообразности анализа финансовой
отчетности и проверяется ее готовность к чтению. Задачу о целесообразности анализа
позволяет решить ознакомление с аудиторским заключением. Существует два основных
типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное. Стандартное аудиторское
заключение представляет собой унифицированный кратко изложенный документ,
содержащий положительную оценку аудиторской фирмы о достоверности представленной
в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. В этом
случае проведение анализа целесообразно и возможно, так как отчетность во всех
существенных аспектах объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность
предприятия.
Нестандартное аудиторское заключение составляется в тех случаях, когда аудиторская
фирма не может составить стандартное аудиторское заключение в силу ряда причин, а
именно: некоторые ошибки в бухгалтерской отчетности фирмы, различные
неопределенности финансового и организационного характера и т.п. В этом случае
ценность аналитических выводов составленных по данной отчетности снижается.
Проверка готовности отчетности к чтению носит технический характер и связана с
визуальной проверкой наличия необходимых отчетных форм, реквизитов и подписей на
них, а также простейшей счетной проверкой промежуточных итогов и валюты баланса.
Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу, это необходимо
для того, чтобы оценить условия функционирования предприятия в данном отчетном
периоде и учесть анализе факторы воздействие которых повлекло изменения в
имущественном и финансовом положении организации и которые нашли свое отражение
в пояснительной записке.
Третий этап является основным в анализе хозяйственной деятельности. Целью этого этапа
является оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояний
хозяйствующего субъекта. Необходимо отметить что степень детализации анализа
финансово-хозяйственной деятельности может варьировать в зависимости от
поставленных целей.
В начале анализа целесообразно охарактеризовать финансово - хозяйственную
деятельность предприятия, указать отраслевую принадлежность и прочие отличительные
признаки.
Затем производиться анализ состояния «больных статей отчетности», а именно статей
убытков (форма №1 - строки 310, 320, 390, форма №2 строки - 110, 140, 170),
долгосрочных и краткосрочных кредитов банков и займов, непогашенных в строк (форма
№5 строки 111, 121, 131, 141, 151) просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности (форма №5 строки 211, 221, 231, 241) а также просроченных векселей
(форма №5 строка 265).
75
В случае наличия сумм по этим статьям необходимы изучить причины их появления.
Иногда информацию в данном случае может дать лишь дальнейший анализ и
окончательные выводы можно будет сделать позже.
1.3.Показатели финансового состояния
Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия состоит в общем из
следующих основных компонентов:
· анализ имущественного положения;
· анализ ликвидности;
· анализ финансовой устойчивости;
· анализ деловой активности;
· анализ рентабельности.
Эти составные части тесно взаимосвязаны межу собой и их разделение необходимо лишь
для более четкого разделения и понимания выводов по аналитическим процедурам
анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Анализ имущественного положения складывается из следующих компонентов:
· Анализа активов и пассивов баланса
· Анализа показателей имущественного положения
При анализе активов и пассивов баланса прослеживается динамика их состояния в
анализируемом периоде. Следует иметь ввиду, что в условиях инфляции ценность анализа
по абсолютным показателям значительно снижается и для нейтрализации этого фактора
следует проводить анализ также и по относительным показателям структуры баланса.
При оценке динамики имущества прослеживается состояние всего имущества в составе
иммобилизованных активов (I раздел баланса) и мобильных активов ( II раздел баланса запасы, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы) на начало и конец
анализируемого периода, а также структура их прироста (снижения).
Анализ показателей имущественного положения заключается в расчете и анализе
следующих основных показателей:
· сумма хозяйственных средств находящихся в распоряжении предприятия;
· данный показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов числящихся на
балансе предприятия;
· доля активной части основных средств.
Под активной частью основных средств следует понимать машины, станки, оборудование,
транспортные средства и т.п. Рост данного показателя рассматривается как положительная
тенденция.
76
Коэффициент износа - он характеризует степень изношенности основных средств в
процентах к первоначальной стоимости. Его высокое значение является неблагоприятным
фактором. Дополнением данного показателя до 1 выступает коэффициент годности.
Коэффициент обновления , - показывает какую часть от имеющихся на конец периода
основных средств составляют новые основные средства.
Коэффициент выбытия, - показывает какая часть основных средств выбыла из
хозяйственного оборота за отчетный период по причинам изношенности.
Анализ ликвидности предприятия базируется на расчете следующих показателей:
· Маневренность функционирующего капитала. Характеризует ту часть собственных
оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих
абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот
показатель обычно меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях
рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое
ориентировочное значение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и
зависит, например, от того, насколько высока ежедневная потребность предприятия в
свободных денежных ресурсах.
Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов,
показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль
текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что
предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов;
следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства,
предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере
теоретически). Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности.
Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его
разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В
западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение
показателя -- 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок
показателя, но не на его точное нормативное значение.
Коэффициент быстрой ликвидности. По смысловому назначению показатель аналогичен
коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих
активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть -- производственные
запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности
запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно
выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть
существенно ниже затрат по их приобретению. В частности, в условиях рыночной
экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают
40% и менее от учетной стоимости запасов. В западной литературе приводится
ориентировочное нижнее значение показателя -- 1, однако эта оценка также носит
условный характер. Кроме того, анализируя динамику этого коэффициента, необходимо
обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее
жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных
заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.
Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, -- 0,2.
В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов
ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных
77
литературных источниках. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих
коэффициентов -- дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики
данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по
предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть
стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами.
Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий
торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае -- 50%.
Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных»
источников покрытия запасов и суммы запасов . Если значение этого показателя меньше
единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как
неустойчивое.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия -- стабильность
его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой
структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.
Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно,
соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую
оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетноаналитической практике разработана система показателей.
Коэффициент концентрации собственного капитала. Характеризует долю владельцев
предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше
значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо
от внешних кредитов предприятие. Дополнением к этому показателю является
коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала -- их сумма равна 1 (или
100%).
Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным к коэффициенту
концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает
увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение
снижается до единицы (или 100%), это означает, что владельцы полностью финансируют
свое предприятие.
Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть
собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е.
вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого
показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и
отраслевой принадлежности предприятия.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Логика расчета этого показателя
основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для
финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент
показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов
профинансирована внешними инвесторами, т. е. (в некотором смысле) принадлежит им, а
не владельцам предприятия.
Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Как и некоторые из
вышеприведенных показателей, этот коэффициент дает наиболее общую оценку
финансовой устойчивости предприятия. Он имеет довольно простую интерпретацию: его
78
значение, равное 0,25, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в
активы предприятия, приходится 25 коп. заемных средств. Рост показателя в динамике
свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и
кредиторов, т. е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.
Показатели группы деловой активности характеризуют результаты и эффективность
текущей основной производственной деятельности.
К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия
и динамичности его развития относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент
устойчивости экономического роста.
Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала). Характеризует
объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в
деятельность предприятия. Рост показателя в динамике рассматривается как
благоприятная тенденция.
Коэффициент устойчивости экономического роста. Показывает, какими в среднем
темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся
соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей,
рентабельностью производства и т.п.
При анализе рентабельности используются следующие основные показатели,
используемые в странах с рыночной экономикой для характеристики рентабельности
вложений в деятельность того или иного вида: рентабельность авансированного капитала
и рентабельность собственного капитала. Экономическая интерпретация этих показателей
очевидна -- сколько рублей прибыли приходится на один рубль авансированного
(собственного) капитала. При расчете можно использовать либо общую прибыль
отчетного периода, либо чистую прибыль.
Капитал функционирует на предприятии, фирме в форме вещественных элементов
производства и в виде наличных денежных средств. Основные фонды относятся к
вещественным факторам.
Основные производственные фонды (ОПФ) участвуют во многих производственных
циклах изготовления продукции, перенося свою стоимость на изготовленную продукцию
по частям по мере износа.
ОПФ подразделяется:
- активная часть (машины, оборудование, приборы);
- пассивная часть (здания, сооружения);
Чем больше активная часть, тем лучше для экономики предприятия, так как пассивная
часть непосредственно в изготовлении продукции не участвует, а лишь создает
необходимые условия для производства.
В нашем случае предоставление аудиторских и консалтинговых услуг.
По результатам таблицы №9 можно сделать следующий вывод:
Фондоотдача основных средств - качественный показатель, показывающий стоимость
предоставляемых работ(услуг), приходящуюся на 1 рубль основных средств
Количественно экономическая эффективность производства может выра-жаться поразному. В одних случаях она проявляется в росте объемов продук-ции при неизменных
ресурсах и затратах, в других - в уменьшении производст-венных затрат на то же количе79
ство продукции, в-третьих - и в росте объемов производства, и в сокращении
производственных затрат.
Применительно к сельскому хозяйству эффективность произ-водства оз-начает получение
большего количества необходимой об-ществу продукции с каждого гектара земли, от
каждой головы ско-та при наименьших затратах тру-довых и материальных ресурсов.
Коротко это положение можно сформулиро-вать так: максимум про-дукции при
минимуме ресурсов и затрат.
Повышение эффективности производства имело и имеет боль-шое значе-ние, как для
всего народного хозяйства, так и для каждо-го предприятия. Это обусловлено многими
факторами.
Во-первых, рост объемов производства продукции в условиях ограничен-ности ресурсов
способствует более полному удовлетворе-нию потребностей на-селения в продуктах
питания.
Во-вторых, при эффективности использования трудовых и материальных ресурсов
снижаются издержки производства, что вли-яет на уровень розничных цен на
продовольствие.
В-третьих, повышение эффективности производства обеспечи-вает рост доходов
предприятий, выделение больше средств для эко-номического и соци-ального развития
трудовых коллективов.
В системе рыночных отношений повышение эффективности производ-ства является
практически единственным условием нор-мального функциони-рования предприятий.
Экономическая
эффективность
сельскохозяйственного
произ-водства
но-сит
многоплановый характер, имеет множество целей и соответственно не-сколько групп
показателей, характеризующих ее специфические черты и уро-вень.
Так, экономическую эффективность производства подразделя-ют: по ста-диями
воспроизводства
на
производственно-технологи-ческую,
производст-венноэкономическую и социально-экономичес-кую эффективность; по уровням производства на народнохозяй-ственную, отраслевую (сельское хозяйство), предприятий и объединений, внутрихозяйственных подразделений, отдельных мероприя-тий (интенсификации,
специализации, агропромышленной интег-ра-ции, кооперации и др).
Производственно-технологическая эффективность характери-зует уровень использования
ресурсов производства. Для ее оценки используются показатели урожайности и
продуктивности, произ-водство продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий, среднегодового работника, на 100 руб. произ-водственных фон-дов и др).
Производственно-экономическая эффективность - это эффек-тивность производства
продукции, обусловленная уровнем произ-водственно-технологи-ческой эффективности и
действующего эко-номического механизма хозяйство-вания. Она в значительной мере
определяется системой взаимоотношений от-расли или предприятия с государственными
структурами, другими отраслями и предприя-тиями, а также внутриотраслевыми и
внутрихозяйственными свя-зями. Для ее характеристики используются стоимостные
показате-ли, такие как: валовая и чистая продукция, валовой доход и при-быль по
отношению к издержкам производства и инвестициям.
Социально-экономическая эффективность отражает реализацию экономи-ческих
интересов общества в целом или трудовых коллек-тивов и характеризует эффективность
работы сельского хозяйства, АПК или предприятия в целом.
80
Эти виды эффективности взаимосвязаны. Так, величина про-изводст-веннотехнологической эффективности зависит от состоя-ния материально-тех-нической базы
производства, которая, в свою очередь, определяется уровнем производственноэкономической эффективности. Социальная эффективность, являясь следствием
производственно-экономической эффективности, влияет на уровень последней через
материальную заинтересованность работников в ре-зультативности производства.
Народнохозяйственная эффективность производства отражает соотноше-ние получаемого
обществом конечного результата в виде материальных благ и услуг и затрат живого и
овеществленного тру-да. Она выражается объемом на-ционального дохода в абсолютном
выражении или в расчете на душу населе-ния. Такой показатель оценки эффективности
народного хозяйства исходит из конечной цели производства - удовлетворение
потребностей общества в мате-риальных благах, а национальный доход как раз и
используется па потребление и накопление.
Народнохозяйственная эффективность сельского хозяйства определя-ется уровнем
обеспечения населения продуктами питания, долей затрат на про-довольствие в общих
расходах населения, состо-янием экспорта и импорта про-довольствия и другими
показателями.
Отраслевая эффективность сельского хозяйства характеризу-ется систе-мой общих и
частных показателей. К общим можно отне-сти такие показатели - степень
удовлетворения потребностей насе-ления в продуктах питания, уровень производства и
потребления отдельных видов продуктов в расчете па душу на-селения, объемом валовой
продукции, валового и чистого дохода в расчет па единицу производственных ресурсов,
степень окупаемости капитальных вло-же-ний и производственных затрат и др.
К частным показателям относятся урожайность сельскохозяй-ственных культур,
продуктивность животных, объем производства отдельных продуктов в расчете на 100 га
с.-х. угодий, на среднего-дового работника и ряд других.
Хозяйственная
экономическая
эффективность
отражает
результативность
производственно-хозяйственной деятельности предпри-ятий. Она характеризу-ется
системой натуральных и стоимостных показателей.
Народнохозяйственная эффективность тесно связана с эффек-тивностью отраслевой,
которая в свою очередь определяется эф-фективностью предпри-ятий. Это обусловлено
тем, что эффектив-ность каждого вышестоящего звена общественного производства определяется эффективностью звена, стоящего ниже. Отсюда и необхо-димость изучения
эффективности па всех уровнях хо-зяйствования.
При этом на каждом уровне возможно применение разных, но взаимосвя-занных
показателей эффекта и затрат. Поскольку обще-ственное производство непосредственно
осуществляется в его первичном звене - предприятии, то с наибольшей полнотой следует
рассматривать все аспекты его экономической эффективности.
Проблема
повышения
экономической
эффективности
сельско-хозяйствен-ного
производства, в том числе и в животноводстве, составляет решение двух взаимосвязанных
групп задач: с одной стороны, рост результативных показателей производства
(натуральная и валовая продукция), а с другой - рациональное ис-пользование земельных,
трудовых и материальных ресурсов и связанное с ним Сокращение производственных
затрат.
Объем продукции является величиной производственной от количества во-влеченных в
производство ресурсов и уровня произ-водительности их использова-ния. Так, в
животноводстве фактора-ми производства являются поголовье продук-тивного скота,
81
уровень продуктивности, а в земледелии - площадь посевов и уро-жайность
сельскохозяйственных культур.
Решение второй группы задач, т.е. сокращение производствен-ных затрат, связано с
осуществлением множества мероприятий:
во-первых, наиболее полное использование производственных мощностей зданий и
сооружений на фермах, а в земледелии - ма-шинно-тракторного парка;
во-вторых, резкое повышение производительности труда на основе уси-ления
механизации производственных процессов, что даст возможность умень-шить
трудоемкость продукции, а отсюда и долю затрат на оплату труда в об-щих издержках
производства;
в-третьих, экономное расходование кормов, ремонтных мате-риалов и за-пасных частей,
топлива и электроэнергии, медикамен-тов других оборотных средств путем научно
обоснованного норми-рования, материального стимулиро-вания, предотвращения всевозможных потерь материальных ресурсов;
в-четвертых, всемерное сокращение общепроизводственных и общехозяй-ственных
расходов, рациональное использование транс-портных затрат и про-чих работ и услуг.
Важным условием реализации вышеназванных мер являются формы соб-ственности и
хозяйствования, уровень развития произ-водственных и социаль-ных инфраструктур.
Изложенное приводит к выводу о том, что всю совокупность мер повы-шения
эффективности сельскохозяйственного производ-ства можно подразде-лить по
следующим направлениям:
техническое и биологическое - совершенствование средств произ-водства, более
производительные машины и оборудование, новые по-роды животных;
технологические - ресурсосберегающие технологии;
организационно-экономические - специализация, концентра-ция и межхозяйственная
кооперация, организация производства, стимулиро-вание труда, совершенствование
экономической работы и т.д.
социальное - улучшение жилищно-бытовых условий, торгов-ли, здравоохранения,
образования и т.п.
Виды эффективности
Для соизмерения результатов произ-водства с затратами рассчитывают сле-дующие виды
экономической эффективности (схема 1):
-- народнохозяйственную эффективность;
-- эффективность сельскохозяйственного производства;
-- эффективность производства в хозяйствах (колхозы, совхо-зы, акционерные общества и
др.);
-- эффективность отдельных отраслей (животноводство, растениеводство);
эффективность внутрихозяйственных подразделений (бри-гад, звеньев, ферм);
--
-- эффективность производства отдельных культур или продуктов (зерно, кар-тофель,
овощи, мясо, молоко и т.д.);
-- эффективность
прогресса).
мероприятий
(мелиорации,
82
химизации,
на-учно-технического
Все эти виды эффективности неразрывно связаны между со-бой. Конеч-ный
экономический эффект в целом по сельскому хозяйству зависит от рацио-нального
использования всех ресур-сов, систематической борьбы за экономию и бережливость,
сни-жения себестоимости продукции и повышения производи-тель-ности труда.
Эффек-тивность в значительной степени определяется уровнем технической
оснащенности и механизации производ-ства. Поэтому важным направлением повышения
эффектив-ности технологий вы-ступает обеспечение ком-плексной механизации
производства , кото-рая предусмат-ривает использование машин и механизмов на всех
этапах. Материально-технической основой ком-плексной механизации должна быть
система машин, позво-ляющая вне-дрять индустриальные технологии, передовые при-емы
, облег-чать условия и повышать производи-тельность труда, снижать себестои-мость
продукции.
Отечественный и зарубежный опыт указывает на необходи-мость широ-кого
использования технологий с применением соот-ветствующего комплекса машин.
При переходе от традиционных к принципиально новым технологиям содержится
значительный потенциал повышения эффективности производства.
Наращивание объемов и повышение эффективности про-изводства предполагают
углубление специализации хо-зяйств.
Необходимо осуществить
производства.
меры
по
развитию
материаль-но-технической
базы
Для того чтобы разработать мероприятия по повышению эффективности целесообразно
сначала провести анализ резервов предприятия, т.е. узнать за счет чего и на сколько
можно повысить этот показатель.
Резервами фондоотдачи могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение
целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более
интенсивное его использование.
Основные источники резервов увеличения суммы прибыли: увеличение объема
реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной
продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.
Для определения резервов прибыли за счет увеличения объема реализации продукции
необходимо резерв роста объема реализации умножить на фактическую прибыль в
расчете на единицу продукции соответствующего вида.
Основные источники повышения уровня рентабельности продукции - увеличение суммы
прибыли от реализации продукции и снижение ее себестоимости.
Основным направлением повышения эффективности любого предприятия является
увеличение производства продукции, а, следовательно, и прибыли.
За счет повышения среднегодовой выработки одного работника, занятого в основном
производстве, можно увеличить производство продукции на 30 тыс. руб. в год.
Таким образом, оптимизация использования трудовых ресурсов должна проходить по
следующим направлениям:
- создание новых рабочих мест;
- увеличения фонда рабочего времени;
- повышения среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии,
организации производства и рабочей силы;
83
- сокращение потерь рабочего времени по вине предприятия;
- повышения среднегодовой выработки одного работника, занятого в основном
производстве.
Трудно переоценить значение эффективного использования основных фондов на
предприятии. Решение этой задачи означает увеличение производства продукции,
повышение отдачи созданного производственного потенциала, улучшение баланса
оборудования, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства.
Чтобы увеличить рентабельность основных фондов и получить дополнительно 0,2 рубля
продукции без привлечения дополнительных средств необходимо:
- уменьшить сокращение основных фондов за счет консервации и списания;
- сократить и, возможно, ликвидировать внутрисменные простои оборудования путем
повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного
обеспечения основного производства рабочей силой.
- сократить целодневные простои оборудования, повысить коэффициент сменности его
работы.
Основной целью коммерческой деятельности предприятия является получение прибыли.
Как видно из проведенного анализа финансовой деятельности предприятия на изменение
прибыли наиболее значительно повлияли следующие факторы:
- производительность труда;
- скорость оборота товарных ресурсов;
- изменение себестоимости и структуры товарной продукции;
Таким образом, учитывая резервы увеличения прибыли за счет этих факторов можно
сказать, что, используя рациональные методы повышения эффективности этих факторов
можно увеличить прибыль предприятия на 432 тыс. руб.
Показатели рентабельности предприятия в целом более полно, чем прибыль,
характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому, что их величина
показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.
Все мероприятия по повышению эффективности производства разработаны без
привлечения дополнительных средств, только за счет более рационального использования
внутренних ресурсов предприятия.
Тема 8. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной
деятельности.
Управленческие решения - это результат конкретной управленческой деятельности
менеджера. Принятие решений является основой управления. Выработка и принятие
решений - это творческий процесс в деятельности руководителя любого уровня,
включающий:
выработку и постановку цели;
изучение проблемы на основе полученной информации;
выбор и обоснование критериев эффективности (результативности) и возможных
последствий принимаемого решения;
84
обсуждение со специалистами различных вариантов решения проблемы (задачи);
выбор и формулирование оптимального решения;
принятие решений;
Конкретизация решения для его исполнителей.
Технология менеджмента рассматривает принятие управленческих решений как процесс,
состоящий из трех стадий: подготовка решения, принятие решения, реализация решения.
На стадии подготовки управленческих решений проводится экономический анализ
ситуации на микро- и макро уровне, включающий поиск, сбор и обработку информации, а
также выявляются и формулируются проблемы, требующие решения.
На стадии принятие решения осуществляется разработка и оценка альтернативных
решений и курсов действий, проводимых на основе многовариантных расчетов; отбор
критериев выбора оптимального решения; выбор и принятие наилучшего решения.
На стадии реализации решения принимаются меры для конкретизации решения и
доведения его до исполнителей, осуществляются контроль за ходом его выполнения;
вносятся необходимые коррективы и дается оценка полученного результата от
выполнения решения. Каждое управленческое решение имеет свой конкретный результат,
поэтому целью управленческой деятельности является нахождение таких форм, методов,
средств и инструментов, которые могли бы способствовать достижению оптимального
результата в конкретных условиях и обстоятельствах.
Управленческие решения могут быть обоснованным, принимаемыми на основе
экономического анализа и многовариантного расчета, и интуитивными, которые, хотя и
экономят время, но содержат в себе вероятность ошибок и неопределенность.
Принимаемые решения должны основываться на достоверной, текущей и прогнозируемой
информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решение, с учетом
предвидения его возможных последствий.
Руководители обязаны постоянно и всесторонне изучать поступающую информацию для
подготовки и принятия на ее основе управленческих решений, которые необходимо
согласовывать на всех уровнях внутрифирменной иерархической пирамиды управления.
Количество информации, которую необходимо переработать для выработки эффективных
управленческих решений, настолько велико, что оно давно превысило человеческие
возможности. Именно трудности управления современным крупномасштабным
производством обусловили широкое использование электронно-вычислительной техники,
разработку АСУ, что потребовало создания нового математического аппарата и
экономическо-математических методов.
В условиях рыночных отношений проблема оценки рисков финансово-хозяйственной
деятельности предприятий приобретает самостоятельное теоретическое и прикладное
значение как важная составная часть теории и практики управления.
Предприятиям следует не избегать риска, а уметь управлять им. Одно из главных правил
финансово-хозяйственной деятельности гласит: “Не избегать риска, а предвидеть его,
стремясь снизить до возможно более низкого уровня”.
Под риском следует понимать следствие действия либо бездействия, в результате
которого существует реальная возможность получения неопределенных результатов
различного характера, как положительно, так и отрицательно влияющих на финансовохозяйственную деятельность предприятия.
85
Главный недостаток в управленческой деятельности - это не плохое решение, а отсутствие
решения. Выделим следующие причины некачественных решений: значительный объем
принимаемых решений, что не позволяет каждое из них тщательно разрабатывать и
обосновывать; несогласованность вновь принимаемых решений с ранее принятыми, что
вызывает дублирование, рассогласование действий и конфликтность; принятие
«расплывчатых» решений, не носящих конкретного содержания, отражающих только
общую установку: обратить внимание, повысить, принять необходимые меры (таких
решений в практике управления до 10 %); недостаточное информационное обеспечение,
следствием чего является выработка слабых решений, реализация которых не снимет сути
той или иной проблемы.
Субъекты, принимающие управленческие решения, должны ориентироваться в главных
организационных предпосылках, которые могут помочь повысить качество решений, тем
самым способствовать повышению эффективности управления в целом.
Чтобы обеспечить эффективность процесса
предлагаются следующие рекомендации:
разработки
и
принятия
решений,
· люди предпочитают не брать на себя ответственность добровольно, и этого ждать от них
не следует;
· нельзя пускать на самотек процессы согласования на всех этапах, включая совещания и
заседания;
· нельзя во всем полагаться на память, многое рекомендуется фиксировать в записной
книжке или иных материальных носителях;
· необходимо осваивать и пополнять знания по теории разработки управленческих
решений.
Важную проблему составляет низкая мотивация исполнителей управленческого решения.
Для решения этого вопроса в настоящее время рекомендуется своевременно доводить
решения до исполнителей для предупреждения потери принятым управленческим
решением своей актуальности; повысить мотивацию через расширение привлечения
населения территорий, городов и районов к разработке концепций, парадигм, ключевых
положений, стратегий, а не только путем согласования с ним сформированных решений;
формировать общественное мнение по проблемам через средства массовой информации,
проводить конференции, семинары, симпозиумы; создавать системы кадрового
обеспечения реализации решений; организовывать контроль за исполнением решения, что
позволит руководству города, района вносить своевременно необходимые коррективы.
Правильным на все времена решение быть не может, так как любая социальноэкономическая система движется во времени и пространстве, меняется ситуация внутри
нее. В новой ситуации возникают иные проблемы, стратегический курс корректируется,
принимается новое решение. Так начинается очередной управленческий цикл. Поэтому
необходимо стремиться к гибкости управления и принятия управленческих решений.
На эффективность управленческих решений значительное влияние оказывает
информационное обеспечение, которое должно быть комплексным и охватывать весь
процесс принятия решений.
Важная роль также принадлежит системе планирования. Распространение данного
процесса на все уровни управления гарантирует прозрачность деятельности
подразделений, позволяет установить характеристики результативности работы. Планы
должны лечь в основу оперативных совещаний, оценки деятельности подразделений и их
руководителей, анализа объема исполняемых функций, эффективности использования
бюджетных средств и т. д.
86
Поэтому необходимым является повышение эффективности управленческих решений, что
является главной предпосылкой рационального управления.
Финансовый анализ используется как самой компанией, так и внешними субъектами
рынка при осуществлении различных сделок или для предоставления информации о
финансовом состоянии компании третьим лицам. Как правило, финансовый анализ
проводится при:
· реструктуризации. В процессе выделения структурных подразделений в отдельные
бизнес-единицы необходимо оценивать такие показатели их текущей деятельности, как
размеры дебиторской и кредиторской задолженностей, рентабельность, оборачиваемость
материальных запасов, производительность труда и т. д. Благоприятное финансовое
состояние структурной единицы может послужить дополнительным фактором в пользу
оставления ее в составе компании;
· оценке стоимости бизнеса, в том числе для его продажи/покупки. Обоснованная оценка
финансового состояния позволяет назначить справедливую цену сделки и может служить
инструментом изменения суммы сделки;
· получении кредита/привлечении инвестора. Результаты финансового анализа
деятельности компании являются основным индикатором для банка или инвестора при
принятии решения о выдаче кредита;
· выходе на фондовую биржу (с облигациями или акциями). По требованиям российских и
западных бирж компания обязана рассчитывать определенный набор коэффициентов,
отражающих ее финансовое состояние, и публиковать эти коэффициенты в отчетах о
своей деятельности. Например, по российскому законодательству в проспекте эмиссии
ценных бумаг компании необходимо указывать степень покрытия платежей по
обслуживанию долгов, уровень просроченной задолженности, оборачиваемость чистых
активов, долю налога на прибыль в прибыли до налогообложения и т. д.
Финансовый анализ может проводиться для сравнения собственной компании с другой
(бенчмаркинг). Для проведения разовых оценок финансового состояния предприятия
имеет смысл привлекать профессиональных оценщиков и аудиторов. Это позволит
повысить надежность оценки в глазах третьих лиц.
В оперативной деятельности финансовый анализ используется для:
· оценки финансового состояния компании;
· установления ограничений при формировании планов и бюджетов. Например, можно
ограничить ликвидность компании (указать, что она должна быть не ниже определенного
уровня), оборачиваемость запасов, соотношение собственных и заемных средств,
стоимость привлечения капитала и т. д. Во многих компаниях существует практика
установления лимитов для филиалов и дочерних предприятий на основе таких
показателей, как рентабельность, себестоимость продукции, отдача на инвестиции и т. д.;
· оценки прогнозируемых и достигнутых результатов деятельности.
Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия. В ходе
этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:
· имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода;
87
·
условия
работы
предприятия
в
результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде;
отчетном
периоде;
· перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода
характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса,
можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об
изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности
предприятия, особенностях работы с контрагентами и др. обычно содержится в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и
перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным
анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств
предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о
недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в
явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности
есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в
отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении
(например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут
присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об
определенных недостатках в работе.
Это может быть вызвано не только с фальсификациями со стороны предприятия, но и
принятой методикой составления отчетности, согласно которой многие балансовые статьи
комплексные (например, статьи «Прочие дебиторы», «Прочие кредиторы»).
Методика анализа финансово - хозяйственного состояния
Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности - это совокупность
аналитических процедур используемых для определения финансово - хозяйственного
состояния предприятия.
Специалисты в области анализа приводят разные методики определения финансово хозяйственной
состояния
предприятия.2
Однако
основные
принципы
и
последовательность процедурной стороны анализа являются практически одинаковыми с
небольшим расхождениями. Детализация процедурной стороны методики анализа
финансово-хозяйственной деятельности зависит от поставленных целей и различных
факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения.
Таким образом, не существует общепринятой методики анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, однако во всех существенных аспектах процедурные стороны
похожи.
Важное значение для анализа имеет его информационное обеспечение. Это связано с тем,
что в соответствии с Законом РФ «О информатизации и защите информации»
предприятие может не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну. Но
обычно для принятия многих решений потенциальными партнерами фирмы, достаточным
является проведения экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности. Даже для
проведения детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности зачастую
не требуется информации составляющую коммерческую тайну. Для проведения общего
детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
требуются сведения по установленным формам бухгалтерской отчетности, а именно:
88
· форма №1 Бухгалтерский баланс
· форма №2 Отчет о прибылях и убытках
· форма №3 Отчет о движении капитала
· форма №4 Отчет о движении денежных средств
· форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу
Эти сведения, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 декабря 1991г.
№35 «О перечне сведений которые не могут составлять коммерческую тайну» не могут
составлять коммерческую тайну.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится в три этапа.
На первом этапе принимается решение о целесообразности анализа финансовой
отчетности и проверяется ее готовность к чтению. Задачу о целесообразности анализа
позволяет решить ознакомление с аудиторским заключением. Существует два основных
типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное. Стандартное аудиторское
заключение представляет собой унифицированный кратко изложенный документ,
содержащий положительную оценку аудиторской фирмы о достоверности представленной
в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. В этом
случае проведение анализа целесообразно и возможно, так как отчетность во всех
существенных аспектах объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность
предприятия.
Нестандартное аудиторское заключение составляется в тех случаях, когда аудиторская
фирма не может составить стандартное аудиторское заключение в силу ряда причин, а
именно: некоторые ошибки в бухгалтерской отчетности фирмы, различные
неопределенности финансового и организационного характера и т.п. В этом случае
ценность аналитических выводов составленных по данной отчетности снижается.
Проверка готовности отчетности к чтению носит технический характер и связана с
визуальной проверкой наличия необходимых отчетных форм, реквизитов и подписей на
них, а также простейшей счетной проверкой промежуточных итогов и валюты баланса.
Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу, это необходимо
для того, чтобы оценить условия функционирования предприятия в данном отчетном
периоде и учесть анализе факторы воздействие которых повлекло изменения в
имущественном и финансовом положении организации и которые нашли свое отражение
в пояснительной записке.
Третий этап является основным в анализе хозяйственной деятельности. Целью этого этапа
является оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояний
хозяйствующего субъекта. Необходимо отметить что степень детализации анализа
финансово-хозяйственной деятельности может варьировать в зависимости от
поставленных целей.
В начале анализа целесообразно охарактеризовать финансово - хозяйственную
деятельность предприятия, указать отраслевую принадлежность и прочие отличительные
признаки.
89
Затем производиться анализ состояния «больных статей отчетности», а именно статей
убытков (форма №1 - строки 310, 320, 390, форма №2 строки - 110, 140, 170),
долгосрочных и краткосрочных кредитов банков и займов, непогашенных в строк (форма
№5 строки 111, 121, 131, 141, 151) просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности (форма №5 строки 211, 221, 231, 241) а также просроченных векселей
(форма №5 строка 265).
В случае наличия сумм по этим статьям необходимы изучить причины их появления.
Иногда информацию в данном случае может дать лишь дальнейший анализ и
окончательные выводы можно будет сделать позже.
План производства
В этом разделе должны быть описаны все производственные или другие рабочие
процессы, имеющие место на фирме. Здесь надо рассмотреть все вопросы, связанные с
помещениями, которые занимает фирма, их расположением, оборудованием, персоналом.
Кроме того, в этом параграфе должно быть уделено внимание планируемому
привлечению субподрядчиков, если таковые присутствуют.
Инвесторов всегда интересует вопрос: каким образом бизнес будет гарантировать
качество своей продукции или услуг? Поэтому надо кратко пояснить, как организована
система выпуска продукции и как осуществляется контроль над производственными
процессами. Их кроме того интересует как осуществляется контроль над основными
элементами, входящими в стоимость продукции (например, затраты на оплату труда и
материалы).
Наконец, в этом разделе должны найти отражение вопросы, связанные со сроками
поставок, числом основных поставщиков и насколько быстро может быть увеличен или
сокращен выпуск продукции.
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их
использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, эффективность
использования оборудования, машин механизмов и как результат - объём производства
продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основными задачами анализа использования труда и заработной платы в области
производительности труда являются:
Изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми
ресурсами по количественным и качественным параметрам;
Установление уровня производительности труда по предприятию, цехам и рабочим
местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и
достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;
Оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования трудовых
ресурсов на предприятии;
Выявление резервов более полного и эффективного их использования.
Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчётность
“Отчёт по труду”, данные табельного учёта и отдела кадров.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных
дней и часов одним работником за анализируемый период, а также по степени
использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории
90
работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию
(табл. 2.1).
Таблица 2.1. Использование
трудовых ресурсов предприятия
Показатель
Отчётный
год
Отклонение
плана
план
факт
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)
160
164
+4
Отработано дней 1 рабочим за год (Д)
225
215
-10
Отработано часов 1 рабочим за год (Ч)
1755
1612,5
-142,5
Средняя продолжительность рабочего дня (П), 7,8
ч
7,5
-0,3
Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.-ч
264 450
16350
280 800
от
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих, количества отработанных
дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня:
ФРВ=ЧР*Д*П
На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени меньше планового
на 16 350 ч, в том числе за счёт изменения:
а) численности рабочих
ФРВЧР=(ЧРФ - ЧРПЛ)*ДПЛ*ППЛ=(164-160)*225*7,8= +7020 ч;
б) количества отработанных дней одним рабочим
ФРВД=ЧРф*(Дф - ДПЛ)*ППЛ=164*(215-225)*7,8= -12 792 ч;
в) продолжительности рабочего дня
ФРВП=ЧРф*Дф*(Пф - ППЛ)=164*215*(7,5 - 7,8)= -10 578 ч.
Как видно из приведённых данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие
использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 215 дней вместо
225, из-за чего сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного
рабочего 10 дней, а на всех - 1640 дней, или 12 792 ч (1640*7,8). Существенны и
внутрисменные сверхплановые потери рабочего времени: за один день они составили 0,3
ч, а за все отработанные дни всеми рабочими - 10 578 ч. Общие потери рабочего времени 23 370 ч (12 792 + 10 578), или 8,8 % (23 370 / 264 450).
Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех
ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и
емкости.
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.
91
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска
продукции.
Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по
балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам амортизация.
При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо
рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.
Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача
(ФО):
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются
ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции
корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС - на коэффициент
переоценки.
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений,
приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.
Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска
продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:
ВП = ОС . ФО.
На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения
ОС и роста фондоотдачи:
Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом
абсолютных разниц:
или интегральным методом:
где ОС0, ОС1 - стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде
соответственно;
ФОо,ФО1 - фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС,
является фондоемкость ОС:
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль
продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или
экономии средств в основные фонды (Э):
Э = ( ФЕ1 - ФЕо ) . VВП1,
где ФЕ1, ФЕо - фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;
VВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде.
Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный
факторный анализ показателей эффективности использования ОС и в первую очередь
фондоотдачи.
3. Факторный анализ фондоотдачи
На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи
92
ФО = ФОа . УДа ,
где
УДа
доля
активной
части
ФОа - фондоотдача активной части ОС.
фондов
в
стоимости
всех
ОС;
Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид
ФОа = (К . Т . СВ)/ ОСа,
где
К
среднее
количество
технологического
Т
время
работы
единицы
СВ
среднечасовая
выработка
с
стоимостном
ОСа - среднегодовая стоимость технологического оборудования.
оборудования;
оборудования;
выражении;
Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества
отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности
рабочего дня (t), то факторная модель примет вид
Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического
оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в
сопоставимых ценах (Ц):
4. Анализ использования оборудования
Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его
использование по численности, времени работы и мощности.
Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени
использования.
Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают:
-
коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):
- коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):
-
коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию (Кэ):
Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой
степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной
мощности.
Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют использование
оборудования по времени: баланс времени работы и коэффициент его сменности.
Уровень внутрисменного использования оборудования характеризует коэффициент
загрузки оборудования Кз, который позволяет оценить потери времени работы
оборудования из-за планово-предупредительных ремонтов и т.д:
Кз = Тф / Тк или Тф / Тн или Тф / Тэф
Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его производительности.
Обобщающим показателем, характеризующим комплексное использование оборудования,
является показатель интегральной нагрузки (Кинт):
Кинт = Кз . Ки.
5. Характеристика производственной мощности предприятия
93
Под производственной мощностью предприятия подразумевается возможный выпуск
продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации
производства.
В ходе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и
причины изменений: например, ввод в действие новых и реконструкция старых
предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных
мощностей.
Анализируется уровень использования производственных площадей предприятия: выпуск
продукции в руб. на 1 м2 производственной площади.
Одним из важнейших факторов, оказывающих влияние на эффективность использования
ОС, является улучшение использования производственных мощностей предприятия и его
подразделений. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и производственной
мощностью, используют следующую факторную модель:
где ВП - объем продукции, принятый для расчета;
ВПOC - основная (профильная) продукция предприятия;
W - среднегодовая производственная мощность.
Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменения
уровня специализации предприятия (ВП/ВПOC); коэффициента использования
производственной мощности (ВПOC/W); фондоотдачи активной части ОС, исчисленной по
производственной мощности (W/OCa); доли активной части фондов в общей их стоимости
(ОСа/ОС).
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении
прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства,
предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше
прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму
прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении
оплаты труда.
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на
самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких
показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного
работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в
тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один
рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других
предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются
перспективы для развития предприятия.
Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию
прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям
сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому
направлению использования прибыли.
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам,
предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье,
изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При
анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту
финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и
полученный эффект.
94
Тема 6. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.
Проблема нахождения условий наиболее эффективной
организации производства является одной из основных в
экономике. В общем случае конечный успех фирм зависит от
многих факторов, часть из которых не поддается строгой
формализации.
В
этих
условиях
информационное
сопровождение управленческих процессов оказывается
особенно актуальным.
Коммерческая деятельность любой организации может быть пред-ставлена как процесс
преобразования некоторого набора исходных ресурсов в конечный результат, в процессе
производствен-ной деятельности в качестве исходного момента можно рассматри-вать
обеспеченность ресурсами в необходимом для нормального хо-да производственной
деятельности сочетании (пропорциях), в основу деления ресурсов положен принцип их
невзаимозаменяемости.
Выделяют три основных вида ресурсов, факторов производст-ва: живой труд, средства
труда и предметы труда.
К ресурсам живого труда, которыми располагает любое пред-приятие, относится
персонал, рабочая сила, то есть работники. Рабочая сила в процессе производства
потребляется в форме зат-рат живого труда, измеряемых рабочим временем, как
естественной мерой целенаправленной деятельности работников.
Производственный процесс - совокупность технологических и вспомогательных
процессов, в результате протекания которых создается конкретный продукт на
конкретном этапе.
Производственная система - совокупность технологических подсистем и подсистем
вспомогательных служб (обеспечивает функционирование технологической системы), в
результате взаимодействия которых образуется товарный продукт. Динамика развития
производственной системы зависит от обеих подсистем. При этом, если технологическая
подсистема не имеет предела в своем развитии (способы переноса труда на предмет труда,
как видно из практики, постоянно совершенствуются), то развитие подсистемы
вспомогательных служб имеет предел.
Виды производств.
Различают три вида производств - единичное, серийное и массовое производства.
Единичное производство отличается тем, что при переходе с одного вида продукции на
другой не требуется высоких затрат, связанных с закупкой дополнительного
оборудования, а переналадка существующего осуществляется за счет внутренних
резервов. Характерными чертами является: низкая загруженность оборудования, высокая
квалификация рабочей силы, высокие затраты на единицу продукции. Примеры производство космических кораблей, предметы кустарного промысла, автомобилей “РолсРойс”.
Серийное производство отличается тем, что при переходе с одного вида продукции на
другой требуются затраты (до ~ 15-25% стоимости производства) на закупку
дополнительного оборудования и переналадку существующих производственных линий.
Характерные черты - высокая загруженность оборудования, низкая квалификация рабочей
95
силы, сравнительно низкие затраты на единицу продукции. Примеры - производство
автомобилей, бытовой техники.
Массовое производство отличается тем, что при переходе с одного вида продукции на
другой требуются затраты, сопоставимые со стоимостью всего производства, на закупку
нового оборудования и новых технологических линий. Характерные черты - полная
загруженность оборудования. Низкая квалификация рабочей силы, низкие затраты на
единицу продукции. Примеры - производство спичек, серной кислоты, чугуна.
Следует отметить, что данные определения носят скорее качественный характер и в
некоторой степени условны.
Оценка эффективности является важным элементом разработки проектных и плановых
решений, позволяющим определить уровень прогрессивности действующей структуры,
разрабатываемых проектов ли плановых мероприятий, и проводится с целью выбора
наиболее рационального варианта структуры или способа её совершенствования.
Эффективность организационной структуры должна оценниваться на стадии
проектирования, при анализе структур управления действующих организаций для
планирования и осуществления мероприятий по совершенствованию управления.
Комплексный набор критериев эффективности системы управления формируется с учётом
двух направлений оценки её функционирования:
по
степени
соответствия
достигаемых
производственно-хозяйственной организации;
результатов
установленным
целям
по степени соответствия процесса функционирования системы обективным требованиям к
его содержанию организации и результатам.
Критерием эффективности при сравнении различных вариантов организационной
структуры служит возможность наиболее полного и устойчивого достижения конечных
целей системы управления при относительно меньших затратах на её функционирование.
В методологии организационного механизма особое место занимают методы оценки и
анализа эффективности управленческой системы. Под эффективностью управления
следует понимать создание благоприятных условий для достижения коллективом
предприятия высоких результатов в обусловленные сроки с наименьшими затратами.
В дореформенной централизованной системе управления категория эффективности
управления не отделялась от показателей эффективности производства. Последние
приводились к затратам на управление (заработной плате или управленческим расходам)
и таким образом связывались с результатами труда управленческих работников.
Принципиальное значение для оценки эффективности системы управления имеет выбор
базы для сравнения или определения уровня эффективности, который принимается за
нормативный. Один из подходов дифференцирования сводится к сравнению с
показатилями, характеризующими
эффективность
организационной
структуры
эталонного варианта систем управления. Эталонный вариант может быть разработан и
спроектирован с использованием всех имеющихся методов и средств проектирования
систем управления. Характеристики такого варианта принимаются в качестве
нормативных. Может применятся также сравнение с показателями эффективности и
характеристиками системы управления, выбранной в качестве эталона, определяющего
допустимый или достаточный уровень эффективности организационной структуры.
Часто вместо методов используется экспертная оценка организационно-технического
уровня анализируемой и проектируемой системой, а также отдельных её подсистем и
принимаемых проектных и плановых решений, или комплексная оценка системы
96
управления, основанная на использовании количественно- качественного подхода,
позволяющего оценивать эффективность управления по значительной совокупности
факторов.
Показатели, используемые при оценках эффективности аппарата управления и его
организационной структуры, могут быть разбиты на следующие три взаимосвазанные
группы.
Группа показателей, характеризующих эффективность
системы
управления,
выражающихся через конечные результаты деятельности организации, и затраты на
управления. При оценках эффективности на основе показателей, характеризующих
конечные результаты деятельности организации, в качестве эффекта, обусловленного
функционированием или развитием системы управления, могкт расматриваться обьём,
прибыль, себестоимость, обьём капитальных вложений, качество продукции, сроки
внедрения новой техники и т.п.
Группа показателей, характеризующих содержание и организацию процесса упроавления
в том числе неподсредственные результаты и затраты управленческого труда. В качестве
затрат на управление учитываются текущие расходы на содержание аппарата управления,
экплуатацию тахнических срадств, содержание зданий и помещений, подготовку и
переподготовку кадров управления.
При оценке эффективности процесса управления используются показатели, которые могут
оцениветься как количественно, так и качественно. Эти показатели приобретают
нормативный характер и могут использоваться в качестве критерия эффективностии
ограничений, когда организационная структура изменяется в напрвлении улучшения
одного или группы показателей эффективности без изменения (ухудшения) остальных. К
нормативным харакьеристикам аппарата управления могут быть отнесены следующие:
производительность, экономичность, адаптивность, гипкость, оперативность, надёжность.
Производительность аппарата управления может определяться, как количество
произведённой организацией конечной продукции или объёмы выработонной в процессе
управления информации.
Под экономичностью аппарата управления понимаются относительные затраты на его
функционирование. Для оценки экономичности могут использоваться такие показатели,
как удельный вес затрат на содержание аппарата управления, удельный вес
управленческих работников в численности промышленно-производственного персонала,
стоимость выполнения единицы объёма отдельных видов работ.
Адаптивность системы управления определяется её способностью эффективно выполнять
задачные функции в определённом диапазоне изменяющихся условий. Чем относительно
шире этот диапазон, тем более адаптивной считается система.
Гипкость характеризует свойство органов аппарата управления изменять в соотведствии с
возникающими задачами свои роли в процессе принятия решений и налаживеть новые
связи, не нарушая присущей данной структуре упорядоченности отношений.
Оперативность принятия управленческих решений характеризует современность
выявления управленческих прблем и такую скорость их решения, которая обеспечивает
максимальное достижение поставленных целей при сохранении устойчивости
налаженных производственных и обеспечивающих процессов.
Надёжность аппарата управления в целом характеризует его безотказным
функционированием. Если считать качество определения целей и постановки проблем
достаточным,т.е. способностью обеспечивать выполнение заданий в рамках
установленных сроков и выделенных ресурсов.Для оценки исполнительности аппарата
97
управления и его подсистем может использоваться уровень выполнения плановых заданий
и соблюдение утверждённых нормативов, отсутствие отклонений при исполнении
указаний.
Группа показателей, характеризующих рациональность организационной структуры и её
техническо-организационной уровень. К структурам относится звенность системы
управления, уровень централизации функций управления, принятые нормы
управляемости, сбалансированность распределения прав и ответственности.
Для оценки эффективности управления важное значение имеет определение соответствия
системы управления и её организационной структуры объекту управления. Это находит
выражение в сбалансированности состава функций и целей управления, соответствии
численности состава работников объёму и сложности работ, полноте обеспечения
требуемой информацией, обеспеченности процессов управления технологическими
средствами с учётом их номенклатуры.
Важными требованиями, являются, способность адекватного отражения динамичности
управляемых процессов, сбалансированность и непротиворечивость показателей. При
оценке эффективности отдельных мероприятий по совершенствованию системы
управления допускается использование основных требований к их выбору - максимальное
соответствие каждого показателя целевой ориентации проводимого мероприятия и
полнота отражения достигаемого эффекта.
1.Критерии оценки эффективности.
В дореформенной централизованной системе управления при оценке деятельности
предприятий использовалась система показателей, в которую включались: обобщающие
показатели; показатели эффективности использования труда; основных фондов и
оборотных средств; материальных средств.
В группу обобщающих показателей вошли объем продаж и темп его роста, объем продаж
на 1 рубль затрат, валовая прибыль, чистая прибыль, чистая прибыль на 1 рубль объема
продаж, затраты на 1 рубль товарной продукции.
Группу показателей эффективности использования живого труда составляют: темпы роста
производительности труда, экономия живого труда, заработная плата на 1 рубль
реализованной продукции, то же на 1 рубль чистой продукции.
Показатели эффективности основных фондов и оборотных средств включают:
фондоотдачу, фондоемкость, фондовооруженность, прибыль на 1 рубль основных фондов,
прибыль на 1 рубль основных фондов и оборотных средств, оборачиваемость оборотных
средств.
Показателем материальных ресурсов представили материальные затраты на 1 рубль
реализованной продукции.
Эти показатели должны использоваться и в настоящих условиях. Однако они не в полной
мере охватывают все направления деятельности предприятий, в том числе финансовую и
маркетинговую.
Эти показатели приобретают особое значение в условиях рынка, когда предприятия
самостоятельно разрабатывают стратегию стратегию и тактику своего поведения.
Финансовое положение предприятия определяется коэффициентами: финансовой
зависимости, ликвидности, рентабельности, рыночной активности.
Рыночные условия потребовали разработки соответствующих показателей и критериев
оценки эффективности управления. Имеет место необходимость введения нескольких
критериев базовых показателей, на основании которых осуществляется оценка
98
результативности УС; потребовалась оценка эффективности по уровням управления и
функциональным подсистемам.
Эффективность управления отражает результативность обеспечения социальноэкономического развития предприятия. В этой связи эффективность управления
проявляется в достигнутых показателях результативности всей деятельности предприятия.
Эффективность, как показатель результативности, предполагает соизмерение затрат с
результатом. В качестве последнего рассматривается прибыль как конечный результат
деятельности, а в качестве затрат - основные производственные фонды и оборотные
средства. Однако резельтат, как экономическое понятие, шире такого толкования.
Результат имеет многообразные проявления.
Так, Д. Скотт Синк рассматривает 7 различных результатов: действенность,
экономичность, качество, прибыльность, производительность, качесто трудовой жизни,
внедрение новшеств.
При этом под действенностью (Д) понимается степень достижения
поставленных перед ней целей, степень завершения "нужной" работы.
системой
Для оценки действенности используются три критерия:
a) качество - делаем ли мы продукцию, свойства которой соответствуют определенным
требованиям;
b) количество - делаем ли мы нужную для потребителей продукцию в объемах,
обусловленных договорами о поставках;
c) своевременность - выполняем ли мы договорные сроки поставки продукции.
Экономичность (Э) оражает степень использования ресурсов. Этот показатель является
измерителем результативности организационной системы в отношении затрат.
Качество (К) связано с понятием качественных признаков, котрые отражают конкретные
свойства, закладываемые в продукт при его создании.
Прибыльность (П) представляет собой соотношение между валовым доходом и
суммарными издержками. Этот показатель можно измерять по-разному.
Прибыльностьотражается в следующих показателях:
a) чистая прибыль, отнесенная к объему продаж:
Пч : Vп = Рv,
где Пч - чистая прибыль;
Vп - объем продаж;
Рv - рентабельность продаж;
b) чистая прибыль, отнесенная к совокупным активам:
Пч : АС = РА,
где АС - совокупные активы;
РА - рентабельность активов;
c) чистая прибыль, отнесенная к собственному капиталу:
Пч : КС = РК,
99
где КС - собственный капитал;
РК - рентабельность капитала;
d) валовый доход, отнесенный к издержкам производства:
ВД : И = Рп,
где ВД - валовый доход;
Рп - рентабельность производства.
Производительность отражает соотношение количества реализованной продукции и
затрат труда на ее изготовление. Этот показатель может быть представлен и
соотношением изготовленной и реализованной продукции к затратам живого и
овеществленного труда. Показатель содержит элементы предшествующих показателей
результативности. Так, объем реализации (продаж) связан с качеством и количеством
продукции, в нем находят отражение первые два условия действенности: качество
продукции и ее объем. Использование в расчете критерия производительности
совокупности живого и овеществленного труда связывает этот показатель с
экономичностью.
Качество трудовой жизни - критерий, который отражает реакцию работников на
социально-технические условия труда, их психологическое состояние в процессе работы.
Этот критерий во многом опрееляет способость предприятия эффективно
функционировать.
Внедрение новшеств - критерий, отражающий, какое место заниает обновление
технической базы в повышении эффективности деятельности предприятия, так как
внедрение прогрессивной технологии повышает качество продукции, снижает затраты а
производство. Этот критерий используется как один из важнейших факторов для
определения конкурентоспособного статуса предприятия. И Ансофф для оценки
конкурентоспособного статуса фирмы (КСФ) использует формулу:
КСФ= * a,
где IF - уровень стратегических капиталовложений;
IK - критическая точка объма капиталовложений;
Io - точка оптимального объема;
a - коэффициент, учитывающий другие факторы конкрентоспособного статуса.
Естественно, что приоритет, весомость каждого из перечисленных критериев
результативности будут зависеть от ряда факторов конкретного предприятия и, прежде
всего, от его состояния: технического, финансового, зрелости технологии и продукции,
его положения на рынках сбыта, кадрового обеспечения и др. Задача менеджмента
состоит в установлении наиболее эффективных действий, направленных на повышение
эффективности функционирования предприятия.
Эффективность управления предприятием может рассмотриваться и за пределами его
внутренних границ. Необходимо учитывать в этой связи эффект воздействий
управляющей системы на другие предприятия-поставщики материально-сырьевых
ресурсов, предприятия-потребители продукции.
Эффективность управления может рассматриваться как в глобальном масштабе - по
отношению ко всему объекту и внешней среде, так и в локальном аспекте - по отношению
к процессу управления, техническому оснащению отдельных подразделений структуры
100
управления, подсистем управления. Последнее приобретает очень важное значение:
оценить вклад (ущерб) в общие итоги деятельности подсистем управления.
Процесс формирования организационной структуры включает в себя формулировку
целей и задач, определение состава и место подразделений, их ресурсное обеспечение
(включая численность работающих), разработку регламентирующих процедур,
документов, положений, закрепляющих и регулирующих формы, методы, процессы,
которые осуществляются в организационной системе управления.
Весь этот процесс можно организовать по трем крупным стадиям:
Формирование общей структурной схемы во всех случаях имеет приципиальное
значение, поскольку при этом определяются главные характеристики организации, а
также направления, по которым должно быть осуществлено более углублённое
проектирование как организационной структуры, так и др. важнейших аспектов системы
(способность переработки информации).
Разработка состава основных подразделений и связей между ними - заключается в том,
что предусматривается реализация организационных решений не только в целом по
крупным линейно-функциональным и программно - целевым блокам, но и вплоть до
самостоятельных (базовых) подразделений аппарата управления, рвспределения
конкретных задач между ними и построения внутриорганизационных связей. Под
базовыми подразделениями понимаются самостоятельные структурые единицы
(отделы,бюро, управления, сектора, лаборатории), на которые организационно
разделяются линейно-функциональные и программно- целевые подсистемы. Базовые
подразделения могут иметь свою внутреннюю структуру.
Регламентация
организационной
структуры
предусматривает
разработку
количественных характеристик аппарата управления и процедур управленческой
деятельности.Она включает: определение состава внутренних элементов базовых
подразделений (бюро, групп и должностей); определение проектной численности
подразделений; распределение задач и работ между конкретными исполнителями;
установление ответственности за их выполнение; разработку процедур выполнения
управленческих работ в подразделениях; расчёты затрат на управление и показателей
эффективности аппарата управления в условиях проектированной организационной
структуры.
Когда требуется взаимодействие многих звеньев и уровней управления, разрабатываются
специфические документы называется - органиграммами.
Органиграммама представляет собой графическую интерпретацию процесса выполнения
управленческих функций, их этапов и входящих в них работ, описывающую
распределение организационных процедур разработки и принятия решения между
подразделениями, их внутренними структурными органами и отдельными работниками.
Постраение
органиграммамы,
позволяет
увязать
процесс
рационализации
технологических маршрутов и информационных потоков с упорядочением взаимосвязей
между структурными элементами систем управления, возникающими при организации
согласованного выполнения её задач и функций. Они фиксируют лишь организацию
управленческого процесса в виде распределения полномочий и ответственности за
обеспечение, разрабротку и принятие управленческих решений.
В большмнстве случаев решения о корректировке структур принимаются высшими
руководителями организации как часть их основных обязанностей. Значительные по
масштабам организационные предприятия не осуществляется до тех пор, пока не появится
твёрдая корректировка структуры или разработка нового проекта.
101
Неудовлетворительное функционирование предприятия. Наиболее распростронённой
причинной необходимости разработки нового проекта организации являются неудачи в
попытке снижения роста издержек, повышения производительности, расширения всё
сужающихся внутренних и внешних рынков или в привлечении новых финансовых
ресурсов. Обычно прежде всего предпринимаются изменения в составе и уровне
квалификации работающих, разработка специальных программ. Но причина
неудовлетворительной деятельности предприятия заключается в определённых
недостатках организационной структуры управления.
Перегрузка высшего руководства. Если меры по изменению методов и процедур
управления не позволяют уменьшить нагрузку, не приводят к продолжительному
облегчению, то весьма эффективным средством решения этой задачи становится
перераспределение прав и функций, корректировки и уточнения в формах организации.
Отсутствие ориентации на перспективу. Будущее развитие предприятия требует со
стороны высших руководителей всё большего внимания стратегическим задачам. В то же
время до сих пор многие руководители продолжают уделять основное время оперативным
вопросам. Что приведёт к простой экстраполяции текущих тенденций в будущем. Высший
руководитель должен осознавать, что его важнейшая обязанность заключается в том,
чтобы сделать предприятие способным разработать и реализовать стратегическую
программу.
Разногласия по организационным вопросам. Каждый опытный руководитель знает, что
стабильность в организационной структуре предприятия существует внутренняя
гармония. Эта структура затрудняет достижение целей, допускает несправедливое
распределение власти и т.д. Когда возникают глубокие и устойчивые разногласия по
поводу организационной структуры, единственным выходом является тщательное
изучение структуры. Смена руководства часто вызывает решение о реорганизации.
Группа которая придёт на смену, может найти такую форму совершенно не
соответствующей её подходу к проблемам предприятия.
Анализа организационной структуры заключается в определении переменных, которые
значительно влияют на выполнение задачи. На этом этапе необходим глубокий анализ
экономической и производственной структуры предприятия и её основных компонентов.
Изучаются цели и программы развития предприятия. Важно убедиться, что текущие цели
соответствуют главной задаче предприятия, а программы согласованы с ключевыми
факторами успешного функционирования. Это является существенным моментом,
поскольку цели и планы оказывают непосредственное воздействие на организационную
структуру путём определения приоритетов и значения ранее принятых решений.
Оценивают, насколько структура организации отвечает задачам, целям и факторам, от
которых зависит успешность её функционирования. Для этого необходимо тщательно
изучить существующую формальную структуру, определить все её слабые и сильные
стороны, выяснить, какие недостатки в формальной структуре компенсируют
неформальные элементы и насколько эффективно.
Трудным, но неизбежным моментом в анализе организации является оценка человеческих
ресурсов предприятия. Исследователь изучает основные процессы управления планирование, распределение ресурсов, оперативный контроль - для того, чтобы
установить, насколько они способствуют выполнению задачи, цели и стратегических
программ. Анализ организации и окружающей среды представляет колоссальный объём
информации, который необходимо оценить так, чтобы можно было принять решение о
структуре, что является конечным этапом аналитического процесса.
102
Выработка такого решения является очень трудным, почти полностью эмпирическим
процессом. Структура больших организаций стала необычайно запутанной из-за
многочисленных изменений. Скорость изменений настолько увеличиваются, что ищут не
столько специфическую, постоянную структуру, сколько временную, которая отражает
определённый этап развития организации. И, наконец, структура, зафиксированная в
схемах и уставах, всё меньше места в проектах организации.
Одной из важнейших сфер деятельности российских
предприятий
на
современном
этапе
является
внешнеэкономическая.
До
падения
административнокомандной
системы
экономика
нашего
государства
представляла собой замкнутый механизм. Долгие годы
органами
власти
проводилась
политика
автаркии,
являвшаяся тормозом экономического и технического
прогресса. При такой политике отечественные предприятия
не нуждались в выходе на внешние рынки, и развитие
внешнеэкономической деятельности не представляло для
них интереса. После падения "железного занавеса" у
предприятий
появились
возможности
использования
преимуществ внешнеэкономических связей, а также
вхождения в мировой процесс интеграции и кооперации
производства. Отечественные предприятия стали проявлять
активность во внешнеэкономической деятельности.
В результате этого возникла объективная необходимость в
изучении внешнеэкономической деятельности. Ведь для
наиболее эффективного ее осуществления очень важно
обладать достаточными теоретическими и практическими
знаниями в этой области, которых, к сожалению, не имеется у
многих
руководителей
на
российских
предприятиях.
Внешнеэкономическая
деятельность
начала
активно
изучаться только в конце 80-х начале 90-х годов, когда
плановая экономика изжила себя и разрушился "железный
занавес". До этого времени она не представляла интереса
для изучения, так как отечественные предприятия
осуществляли свою деятельность только в масштабах нашей
страны и не нуждались в выходе на внешние рынки. Сейчас
ситуация коренным образом изменилась.
Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на
уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая
деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества,
создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и
103
повышение
эффективности
внешнеэкономических
связей.
Рациональная
внешнеэкономическая политика государства может привести к повышению темпов роста
национального дохода, ускорению научно-технического прогресса, повышение
концентрации производства и эффективности капитальных вложений.
Предприятием является хозяйствующий субъект, который на основе использования
экономических ресурсов производит и реализует товары, выполняет работы, оказывает
услуги. Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной
деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией,
экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне
предприятия внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение
контрактов с иностранными партнерами. Внешнеэкономическая деятельность является
составной частью всей работы большинства предприятий России. Развитие
внешнеэкономической деятельности дает предприятию новые возможности, такие как
использование преимуществ международной кооперации производства и свобода в
принятии решений для осуществления своих производственных задач. Для российских
предприятий это такие задачи, как:
· свободный выбор производственных ресурсов с опорой на возможности мирового
рынка;
· свобода выбора направлений и форм реализации произведенной продукции с
максимальной прибыльностью;
· свобода выбора производственного партнера по кооперации, в наибольшей степени
отвечающего экономическим интересам предприятия;
· свобода выбора путей и возможностей повышения технического уровня производства и
конкурентоспособности производимой продукции, укрепления экспортного потенциала;
· включаясь в международную кооперацию производства, предприятие становится
участником международного воспроизводственного процесса как единого целого,
отдельные элементы которого взаимосвязаны и взаимозависимы. Это создает основу для
экономической стабильности отдельных его звеньев.
Отличия внешнеэкономической деятельности предприятия от внутрихозяйственной
заключаются в том, что внешнеэкономическая деятельность осуществляется на валютной
основе, регулируется специальными мерами государства. На внешнеэкономическую
деятельность предприятия оказывает влияние уровень развития и стабильность
национальной экономики, система мировых цен, а также правовая система собственной
страны и правовые системы стран, в которых предприятие осуществляет
внешнеэкономическую деятельность.
Предприятие как субъект внешнеэкономической деятельности
Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности"
предприятиям разрешено самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую
деятельность. Указом Президента Российской Федерации "О либерализации
внешнеэкономической деятельности" всем зарегистрированным на территории
Российской Федерации предприятиям и их объединениям независимо от форм
собственности разрешено осуществление внешнеэкономической деятельности без
специальной регистрации. Экспорт стратегически важных сырьевых товаров
осуществляется предприятиями и организациями, зарегистрированными МВЭС РФ для
104
этих целей. Зарегистрированные предприятия вносятся в специальный реестр, который
публикуется в периодической печати. Отказ в регистрации и исключение их из реестра
могут быть в случае нарушения действующего законодательства РФ или зарубежных
стран, повлекшего за собой экономический и политический ущерб для России;
невыполнение обязательств по экспортным поставкам. Перечень стратегически важных
сырьевых товаров установлен соответствующим постановлением Правительства РФ и
содержит 13 позиций (топливо, электроэнергия, зерно и другие).
Предприятие самостоятельно определяет вид своей деятельности и принимает решения по
выполнению поставленных задач. Критерием выбора той или иной правовой формы
внешнеэкономической деятельности являются экономические возможности и потребности
предприятия.
Предприятие может осуществлять любые виды внешнеэкономической деятельности, если
они не запрещены законом и отвечают целям, предусмотренным в уставе.
Все предприятия - участники внешнеэкономической деятельности являются
самостоятельными юридическими лицами, обладающими обособленным имуществом,
имеющими право от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности, а также быть истцами в суде. Как участник
внешнеэкономического оборота предприятие обладает гражданской право- и
дееспособностью. Гражданская правоспособность предприятия носит специальный
характер (в соответствии с целями деятельности) и определяется в уставе. При
совершении сделки, противоречащей целям, указанным в уставе, данная сделка может
быть признана недействительной с последствиями в виде двусторонней реституции.
Гражданская дееспособность - это способность юридического лица к реализации своих
прав и обязанностей. Дееспособность наступает с момента государственной регистрации
юридического лица и реализуется через его исполнительные органы.
Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средства и иные
ценности, стоимость которых отражается в балансе предприятия. Имущество может
находиться в собственности предприятия и в хозяйственном ведении.
За неисполнение обязательств по договорам предприятие несет полную ответственность
своим имуществом.
Все предприятия - производители конкурентоспособной продукции имеют право на
самостоятельное осуществление экспортно-импортных операций. В связи с этим в
хозяйственной деятельности любого производителя, выходящего на внешний рынок,
существенную роль может играть внешнеторговая деятельность. Выход на внешний
рынок предприятия могут осуществлять как самостоятельно, так и через внешнеторговые
организации-посредники. Эти организации, как правило, реализуют продукцию мелких и
средних фирм на мировом рынке, но к их услугам могут прибегать и крупные
предприятия, не имеющие своего внешнеторгового аппарата.
Внешнеторговые организации оказывают и другие посреднические услуги, например:
кредитование покупателей, заключение контрактов с транспортными и страховыми
компаниями, посредничество в платежных операциях и другие. Иногда внешнеторговые
фирмы
осуществляют
предпродажную
доработку
товаров,
повышая
их
конкурентоспособность. В настоящее время более половины мирового товарооборота
осуществляется через фирмы-посредники. Их привлечение преследует цели повышения
105
эффективности внешнеторговых операций, использования конъюнктуры, предоставления
необходимых торговых услуг.
Таким образом, любое предприятие, выходящее на мировой рынок, может самостоятельно
осуществлять внешнеторговую деятельность, образуя при этом собственные
внешнеторговые фирмы, которые могут создаваться на общем балансе предприятия или
на самостоятельном балансе с правом юридического лица. Либо предприятие может
прибегать к услугам посреднических организаций, в случае небольшого объема выпуска
продукции.
Критерием выбора способа выхода на мировой рынок служит минимизация расходов на
осуществление внешнеэкономической деятельности. Кроме того, предприятию
необходимо располагать информацией о валютно-финансовых, правовых аспектах выхода
на мировой рынок, конъюнктуре мирового рынка, системе цен и определять
эффективность осуществления экспортно-импортных операций.
Внешнеэкономическая деятельность осуществляется на основе контракта. Российское
законодательство предписывает обязательную письменную форму внешнеэкономического
контракта. Сделка может быть заключена либо путем составления и подписания одного
документа, либо путем обмена письмами, телеграммами. Внешнеэкономический контракт
содержит несколько разделов, расположенных в определенной последовательности. При
этом каждый контракт имеет определенные юридические атрибуты, без наличия которых
он теряет правовую силу, и права, из него вытекающие, не могут быть защищены.
Внешнеэкономический контракт должен содержать полное официальное наименование
сторон и их юридические адреса, полное имя и фамилию лица, представляющего
организацию, его должность, а также указание, на основании чего осуществляется
представительство.
20-е столетие характеризуется интенсивным ростом населения Земли, развитием
урбанизации. Появились города-гиганты с населением более 10-ти млн. человек. Развитие
промышленности, транспорта, энергетики, индустриализация сельского хозяйства
привели к тому, что антропогенное воздействие на окружающую среду приняло
глобальный характер.
Повышение эффективности мер по охране окружающей среды связано, прежде всего, с
широким
внедрением
ресурсосберегающих,
малоотходных
и
безотходных
технологических процессов, уменьшением загрязнения воздушной среды и водоемов.
Охрана окружающей среды представляет собой весьма многогранную проблему,
решением которой занимаются, в частности, инженерно-технические работники
практически всех специальностей, которые связаны с хозяйственной деятельностью в
населенных пунктах и на промышленных предприятиях, которые могут являться
источником загрязнения в основном воздушной и водной среды.
На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение
эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в
структуре себестоимости продукции составляют более 80% и даже незначительное
сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию
дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется повышению
выхода готовой продукции из единицы сырья, уменьшению норм расхода материалов на
единицу продукции, сокращению отходов и потерь сырья и материалов,
совершенствованию системы материального поощрения рабочих за улучшение
использования сырья и материалов.
106
Таким образом, на существующем этапе одной из важнейших проблем научнотехнического прогресса является снижение материалоемкости продукции, всестороннее
изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов,
своевременное и полное использование резервов на каждом предприятии.
Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется
двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис. 1.1.). Экстенсивный путь предполагает
увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными
затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах,
сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более
экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.
Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их
производства.
Среди всех факторов повышения эффективности и усиления интенсификации
производства решающее место принадлежит разгосударствлению и приватизации
экономики, научно- техническому прогрессу и активизации человеческой деятельности,
усилению личностного фактора (коммуникации, сотрудничество, координация,
приверженность делу), повышению роли людей в производственном процессе. Все другие
факторы находятся во взаимозависимости от этих решающих факторов.
В зависимости от места и сферы реализации пути повышения эффективности
подразделяются на общенациональные (государственные), отраслевые, территориальные
и внутрипроизводственные. В экономической науке стран с развитыми рыночными
отношениями эти пути подразделяются на две группы: внутрипроизводственные и
внешние или факторы, воздействующие на изменение прибыли и контролируемые со
стороны фирмы и неконтролируемые факторы, к которым фирма может только
подстроиться. Вторая группа факторов - это конкретные рыночные условия, цены на
продукцию, сырье, материалы, энергию, курсы валют, банковский процент, система
госзаказов, налогообложение, льготы по налогам и т.д.
Наиболее многообразна группа внутрипроизводственных факторов в масштабе
предприятия, объединения, фирмы. Их количество и содержание специфичны для каждого
предприятия в зависимости от его специализации, структуры, времени
функционирования, текущих и перспективных задач. Они не могут быть унифицированы
и едины для всех предприятий.
Количественная оценка внутрипроизводственных факторов дается в плане технического и
организационного совершенствования производства - снижение трудоемкости и рост
производительности труда, уменьшение материалоемкости и экономия материальных
ресурсов, экономия от снижения издержек производства и прирост прибыли и
рентабельности, прирост производственных мощностей и выпуска продукции,
экономический эффект от реализации мероприятий, а также конкретные размеры
капитальных затрат и сроки реализации мероприятий.
Управление эффективностью и рентабельностью производства в условиях рынка
предполагает как разработку и реализацию текущих планов, так и разработку прогнозов,
контроль и анализ их реализации. При этом важно учитывать фактор времени: время,
которое необходимо, чтобы новый продукт или услуги вышли на рынок; время,
необходимое для освоения и реализации новых идей, изобретений и рационализаторских
предложений, освоения производства новой продукции и ее снятие с производства и
замены новой или существенно модернизированной продукцией.
Важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства,
обеспечение высокой его эффективности был и остается научно-технический прогресс. До
107
последнего времени НТП проистекал эволюционно. Преимущество отдавалось
совершенствованию уже существующих технологий, частичной модернизации машин и
оборудования. Такие меры давали определенную, но незначительную отдачу.
Недостаточны были стимулы разработки и внедрения мероприятий по новой технике. В
современных условиях формирования рыночных отношений нужны революционные,
качественные изменения, переход к принципиально новым технологиям, к технике
последующих поколений - коренное перевооружение всех отраслей народного хозяйства
на основе новейших достижений науки и техники. Важнейшие направления НТП:
широкое освоение прогрессивных технологий
автоматизация производства
создание использование новых видов материалов
Тема 7. Анализ и управление затратами.
Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты
отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат,
связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется
себестоимостью.[26.460]
Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным
показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также
инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества
управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает
непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование
общегосударственного денежного фонда - бюджета.
В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» [1] указывается: «Себестоимость
продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в
процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её
производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к
производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную
себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость
промышленной продукции.
В себестоимость продукции включают:
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные
технологией и организацией производства;
затраты на оплату труда;
затраты, связанные с использованием природного сырья;
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и
организации производства, а также с улучшением качества продукции;
расходы, связанные с изобретательством,
рационализаторскими предложениями;
техническим
усовершенствованием
и
затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный
ремонт);
108
затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы, связанные с набором рабочей силы;
текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного
назначения;
расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и
т.д.);
отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в
государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в
производстве соответствующей продукции;
отчисления по страхованию имущества предприятия;
затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
затраты по гарантийному обслуживанию;
расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное
восстановление);
износ (амортизация) по нематериальным активам;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров,
а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются
производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется
складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия
чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства,
определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов,
а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие
методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с
экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшиеиздержки производства.
В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия
различают цеховую, производственную и полную себестоимость. [23.182]
Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции.
Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.
Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и
общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием
(заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий
общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы
(потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).
Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на
производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и
внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления
сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).
109
В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут
использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой,
товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции,
себестоимость единицы продукции и т.д.. [8.194]
Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.
Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и
включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации
производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по
прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала,
трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по
обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.
Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию
продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как
правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении
использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение
отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.
1.2. Классификация затрат на производство
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и
калькулирования существует следующая классификация:
по виду производства - основное и вспомогательное;
по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел,
работы, услуги;
по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;
по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;
по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;
по степени участия в процессе производства - основные и накладные;
по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные
(условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)
по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы
будущих периодов и предстоящие расходы;
по степени однородности затрат - на элементные и комплексные. [27.568]
Для практического использования в системе управления формированием затрат
целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы
затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения
себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств.
Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты
распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета
мест их возникновения.
Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная
номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:
110
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится
стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов,
комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых
как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание,
транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость
возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов,
образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или
частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с
повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;
затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата
промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и
служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие
выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников,
занятых в основной деятельности;
отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по
установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда,
Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате
труда работников;
амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на
полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их
балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их
активной части;
прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее
перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и
плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата
услуг связи и другие.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления
себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по
видам продукции.
При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется
группировка затрат по калькуляционным статьям. [27.569] Такая группировка
производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам
продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных
видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам
производства.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции,
работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом
характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется
следующая номенклатура, статей калькуляции:
сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются
затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой
продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая
расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость
вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена
в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости
продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой
себестоимости карьеров;
111
топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива,
используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо
расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и
общехозяйственных расходов;
энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии
покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;
основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на
оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая
премии и другие выплаты стимулирующего характера;
дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются
выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за
непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков;
оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к
основной заработной плате;
отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по
установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы
производственных рабочих;
расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные
с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на
амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию
оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на
социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие
затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;
общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата
управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все
виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также
потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные
потери цеха.
Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость
продукции.
общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением
предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата
управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а
также налоги, сборы, непроизводительные расходы.
Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными
видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате
производственных рабочих;
потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а
также затраты на исправление брака.
Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям
образует производственную себестоимость.
внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.
Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.
112
Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов
существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом
элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их
назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях
калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат
«материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия
на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»,
«общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к
элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям
калькуляции и т.п.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции
затраты подразделяются на прямые и косвенные. [8.195]
Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции
(на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и
т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как
они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между
различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю,
например, заработной плате основных производственных рабочих.
По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные,
непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и
накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.
По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются
на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условнопостоянные ).
Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства
(сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).
Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не
изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).
По временам отнесения
единовременные.
затрат
расхода
подразделяются
на
текущие
и
Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость
продукции отчетного периода.
Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в
течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих
периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы,
производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции
постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы,
которые включаются в затраты текущего периода, но будут производится в будущих
периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции.
К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на
проведение ремонтов оборудования и д.р.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.
Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся
общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
113
Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов
продукции, когда выявляются все затраты по их видам.
В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные
(имплицитные).
К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей
поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих,
менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных
ресурсов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных
ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как
юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для
явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся
менее реальными. Например, фирма использует помещения принадлежащие её владельцу
и ничего за это не платит, следовательно имплицитные издержки будут равны
возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет
упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о содержание которой рассказано в
следующем параграфе.
1.3. Зарубежный опыт определения издержек производства
В развитых странах последние 35-40 лет широко используется метод определения затрат
на производство продукции по ограниченной номенклатуре калькуляционных статей. В
затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда,
переменная часть косвенных расходов. [27.571] Эти затраты рассматриваются как
функция величины производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается,
что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов
продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства
предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В свою очередь,
постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.
К остаточным относятся часть постоянных издержек, которые продолжает нести
предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время
полностью остановлены.
К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с
возобновлением производства и реализации продукции.
Между остаточным и стартовым издержками не существует чёткого разграничения. На
решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные
расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции.
Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина
остаточных издержек, т.к. при этом возрастают возможности освободиться от отдельных
видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов
о найме на работу отдельных категорий работников и др.)
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.
Различают также предельные издержки. Так как на предприятиях нередко возникает
вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом
следует решить насколько оправданным может быть то или иное расширение и
сокращение производства. При решение этих вопросов необходимо уметь рассчитывать
114
величину издержек прироста при расширении хозяйственной
соответственно издержек сокращения при её сворачивании.
деятельности
и
Что касается группировки издержек производства по экономическим элементам и по
статьям затрат, то на зарубежных предприятиях применяется группировка, близкая
отечественной.
В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на
приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала
(оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов),
издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений,
страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и
прочие расходы).
В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:
«Материалы». Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним
относятся расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных,
полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объёма
производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия. Они
изменяются пропорционально объёму производства продукции.
«Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала.
За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся
друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Обе формы оплаты труда (и сдельная и повременная) могут иметь свои разновидности.
Например, за рубежом широко применяется сдельная оплата с гарантированным
минимумом, сдельно-премиальная. Так, при сдельной оплате с гарантированным
минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в
соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает
рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ
сдельной оплаты труда.
Формой оплаты труда административного персонала на зарубежных предприятиях
служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо окладов таким работникам в
порядке стимулирования выплачиваются так называемые тантьемы (премии), обычно
соотносимые с прибылью предприятия. Некоторые фирмы заключают соглашения со
своими работниками в той или иной форме распределения части своей прибыли.
«Плата за аренду помещений». Эта плата нередко составляет относительно крупную
статью издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой
статье будет равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит
самому предприятию, то плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по
ипотечной задолжности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных
расходов, а также с точке зрения утраченных возможностей - процентов от собственного
капитала, вложенного в данную недвижимость.
«Амортизация». На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть
постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат
на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом
используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по
остаточной стоимости; амортизация по объёму производства. [27.574]
Наиболее близка отечественным методам исчисления амортизации является линейная
амортизация. В соответствии с этим методом ежегодная величина амортизации капитала
А рассчитывается по формуле:
115
А = (ПС - ЛС) / СС,
где ПС - первоначальная стоимость данного элемента основного капитала (основных
фондов). Сюда включаются также расходы по доставке и монтажу;
ЛС - ликвидационная стоимость (стоимость реализации данного элемента после
окончания срока его службы);
СС - срок службы этого элемента основного капитала (период времени, на протяжении
которого планируется использование данного элемента).
«Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие
элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на
доставку продукции покупателю, телекоммутационные издержки, почтовый сбор и
некоторые другие.
Следует также отметить, что на предприятиях зарубежных стран под структурой издержек
нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных предприятия в
рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы.
Например, относительно высокий уровень постоянных издержек свидетельствует о
высоком уровне механизации и автоматизации производства, а относительно высокий
уровень переменных затрат - о высоких затратах на оплату труда работников.
На предприятиях зарубежных стран осуществляется сравнительный анализ издержек
производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек
собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их
преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа
принять необходимые направления на улучшение структуры издержек производства,
снижения этих издержек.
1.4. Управление затратами на производство и реализацию продукции
Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление
затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который
означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает
все стороны происходящих производственных процессов.
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается
планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и
себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению
себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. [9.54] Основными
элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование
и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за
себестоимостью (рис.
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается
смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей
продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство
включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые
для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг
непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального
строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других
организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и
товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского
оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов
116
своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных
цехов, потребляемых внутри предприятия.
Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в
расчетах к бизнес-планам фирм.
Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки
калькуляций.
Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.
Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям
расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий
производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств
производства. Она используется в практике управления производством в качестве
своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек
на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения
себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции
или продукцию не предусмотренную планом.
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует
фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является
важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в
производстве различных видов ресурсов.
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых
особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета
издержек производства и обращения.
В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной
продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества
продукции в натуральном выражении (т, м2 и т.д.).
В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии
производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является
нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод
рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на
использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода
материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост
в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и
финансовые ресурсы.
Важным элементом управления затратами является планирование. [26.460]
Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание
возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и
перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем
планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых
смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида
продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и
динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия,
выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости
сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.
Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли,
определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.
117
При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение
и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому
составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической
себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет
снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов;
определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются
плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного
производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции;
составляется смета затрат на производство.
Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему
прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и
денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и
получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация
внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной
базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется
расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.
Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и
расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения
процесса производства и сбыта продукции.
Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и
контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных
затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты
деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и
стимулирования деятельности персонала по итогам работы.
На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в
связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов,
обновлением выпускаемой продукции.
Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования
ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения
отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных
условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования
деятельности предприятия.
Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных
методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды
работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения,
автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов,
использование экономико-математических методов.
Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает
эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход
производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.
Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на
производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и
управление затратами на ее осуществление.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции являются:
118
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и
управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами,
инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и
банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья,
материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами,
нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической
стратегии на будущее;
калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по
себестоимости;
выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений
предприятия;
выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное
использование;
систематизация информации производственной деятельности для принятия решений,
имеющих долгосрочный характер;
окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность
ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные
фонды и производственные запасы и т.п.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный
дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и
администрации предприятия и его подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с
целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с
международными стандартами финансовой отчетности» Постановление Правительства
РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»..
Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями,
произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое
и информационное пространство.
Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной
взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета,
отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более
рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на
производство и реализацию и обеспечение прибыли.
Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне
руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых
менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:
оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
119
определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним,
а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен
предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе
анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем
учитываются при разработке текущих и перспективных планов.
Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня
себестоимости,
а
следовательно
максимизации
прибылей
и
повышении
конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной
деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной
необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования
методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода
и международного опыта.
Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью
изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно
максимизации прибыли предприятия.
В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости
промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение
трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и
внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных
производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и
ликвидация непроизводительных потерь. [27.576]
Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата
труда (в промышленности России - 13-14%, развитых стран - 20-25%). Поэтому актуальна
задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда,
сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть
различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация
производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных
технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни
мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут
должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают
или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его
использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень
низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого
результата.
Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его
организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых
методов и приемов труда и др.
Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в
снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с
высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в
структуре затрат).
120
Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу
относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов;
повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за
качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих
изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов,
уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов. [27.577]
Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по
амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по
содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев,
снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока
службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение
себестоимости продукции.
В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению
административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление
содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие
неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления
остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость
продукции.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на
производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии
закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство
продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других
производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь
возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до
оптимального уровня.
Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и
регулярного контроля за уровнем затрат на производство.
Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность
предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять
возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они
постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии,
отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего
контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не
изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Анализ себестоимости цемента производится с целью изыскания резервов снижения
затрат на его производство и реализацию.
Основными задачами анализа являются:
анализ общей суммы затрат на производство продукции;
анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям;
анализ прямых материальных затрат;
анализ прямых трудовых затрат;
анализ косвенных затрат.
121
Анализ общей суммы затрат на производство продукции
При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования.
На анализируемом предприятии себестоимость цемента формируется в соответствии с
Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему [1].
После проверки правильности формирования себестоимость продукции рассматривается
выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей
затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат, происшедших в
результате изменения в технике, технологии и организации производства.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по
отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство
материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное
направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении
себестоимости.
Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей
полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат.
Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает
аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и
целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям
расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в
анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при
производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных
участков.
В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны
цемента путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два
предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат
и какая наблюдается тенденция - роста или снижения удельного веса затрат по отдельным
статьям расходов.
Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат на
производство цемента составляют 72,5%. Это определяет значение анализа указанной
статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.
Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в
виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей
затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках
данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят
следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические
цели.
В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на
сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на основные материалы, которые
входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами
при ее изготовлении.
К основным сырью и материалам на цементном заводе относятся: мел и глина, а также
корректирующие добавки: гранулированный шлак, гипс-добавка, гипс - 3 проц.,
колчеданные огарки, опока-добавка. При этом глина и мел являются продуктами
собственной добычи. Остальные сырье и основные материалы приобретаются со стороны.
Затраты на покупные сырье и материалы состоят из расходов на приобретение, заготовку
и доставку сырья на склад предприятия. Себестоимость сырья собственной добычи
определяется по цеховой себестоимости карьеров.
122
Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших
факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли. Общий фонд
заработной платы включает средства на оплату труда промышленно-производственного
персонала, непромышленного состава и работников несписочного состава. Основной
удельный вес фонда на анализируемом предприятии составляет заработная плата
производственных рабочих. Поэтому анализ обоснованности расчета этой части общего
фонда заработной платы имеет наибольшее значение. Заработная плата других категорий
промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей
себестоимости.
Организация заработной платы рабочих основана на тарифной системе, что обеспечивает
единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Более
высоко оплачивается труд рабочих, занятых на тяжелых и горячих работах, а также
работах с особо вредными условиями труда. Основными формами оплаты труда на
предприятии являются сдельная и повременная.
Размеры премий, вознаграждений и других выплат стимулирующего характера
установлены предприятием самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре
и уставе предприятия.
В калькуляции себестоимости цемента прямая заработная плата производственных
рабочих представлена двумя статьями: основная заработная плата производственных
рабочих и дополнительная.
В статью «основная заработная плата производственных рабочих» на предприятии
включают оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам;
премии рабочим, доплаты за работу в ночное время и не освобожденным бригадирам за
руководство бригадой, а также квалифицированным рабочим за обучение учеников. В
основную заработную плату, кроме того, включаются доплаты за отклонения от
установленных технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой
статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно
изготовлением продукции в основном производстве.
В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за
неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных
обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими
комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям.
Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и
калькулированию себестоимости промышленной продукции.
Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим
расходам. Так как на анализируемом предприятии выпускается один вид продукции, то
косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ
целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня с уровнем
предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и
условиях.
В процессе последующего анализа выясняются причины,
вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду
расходов в разрезе статей. По своему составу это
123
комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких
элементов затрат. В статью «расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования» на предприятии относят
затраты
на
амортизацию
и
текущий
ремонт
производственного оборудования, транспортных средств и
ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования
(смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с
отчислениями на социальное страхование вспомогательных
рабочих,
обслуживающих
оборудование,
услуги
вспомогательного производства), износ малоценных и
быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений,
прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид
продукции, то они прямо включаются в себестоимость
цемента.
По признаку зависимости от объема производства эти
расходы подразделяют на не зависящие от объема выпуска
продукции (амортизация) - условно-постоянные и зависящие
частично или полностью - условно-переменные.
Анализ
расходов
на
содержание
и
эксплуатацию
оборудования,
зависящих
от
объема
производства,
необходимо производить с учетом выполнения плана по
выпуску продукции. В этих целях фактические показатели
сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью
корректирующих коэффициентов, которые определяются на
основе соответствующих статистических исследований.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск
продукции можно использовать формулу:
Зск = Зпл (100 + ?ТП% Кз)/ 100, где
Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск
продукции;
Зпл - плановая сумма затрат по статье;
?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску
товарной продукции, %;
124
Кз - коэффициент зависимости
производства продукции.
затрат
от
объема
На следующем этапе анализа изучаются причины отклонения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
В статье «общепроизводственные расходы» на анализируемом предприятии учитывают
затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха
(заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления цеха),
затраты на амортизацию, содержание и все виды ремонта здания, сооружений и
инвентаря, расходы по охране труда и прочие расходы, связанные с обслуживанием
производства. В отчетной калькуляции по этой статье учитывают также потери от
простоев, недостачи материальных ценностей и прочие непроизводительные расходы
цеха.
В статье «общехозяйственные расходы» учитывают затраты, связанные с управлением
предприятием в целом, а именно затраты на заработную плату аппарата управления,
командировки и перемещения, содержание охраны, а также расходы на амортизацию,
содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского
назначения, содержание общезаводской лаборатории, подготовки кадров, набор рабочей
силы, охрану труда и пр.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления
сметы затрат на год.
Тема 8. Финансовые результаты и рентабельность коммерческой организации и
методы их анализа.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и
аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов применяют методы
финансового анализа для принятия решений. А.Д. Шеремет, Е.В.Негашев, Методика
финансового анализа, М.:2002
В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество
пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если она раньше,
при нашей "открытости", предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей
организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу
статистики), то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все
участники
рыночных
отношений:
лица,
непосредственно
связанные
с
предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники
управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют
бухгалтерами-аудиторами и бухгалтерами-аналитиками; лица, непосредственно не
работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг)
и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес
- различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые
службы, органы статистики, профсоюзы и другие. Такая ситуация, развитие рыночных
отношений, значительное привлечение кредиторов и инвесторов повышает
ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым
состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению
финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования.
125
Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой
показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей,
факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансовохозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.
Непременным условием полного качественного анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в
частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс. Актуальным является овладение
методикой анализа баланса. Оно позволит объективно оценить эффективность
хозяйственной деятельности и выработать обоснованные управленческие решения с
целью выявления и использования резервов улучшения функционирования всех
производственных ресурсов предприятия. Уметь читать баланс должны руководитель
предприятия, работники экономических и других служб для решения самых
разнообразных вопросов.
Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового
состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования
хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое
состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой
конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения
обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. В
традиционном понимании финансовый анализ - это метод оценки и прогнозирования
финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.
Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым
(предкризисным) и кризисным. Об устойчивом финансовом состоянии предприятия
свидетельствует его способность полностью и в срок производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе, без серьёзных последствий
переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность, а
отсутствие перечисленных качеств с большой вероятностью говорит о неустойчивости
финансового состояния предприятия.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно не только обладать
гибкой структурой капитала, но обязательно уметь организовать движение финансовых
ресурсов таким образом, чтобы достичь постоянного превышения доходов над расходами
с целью создания условий для сохранения платежеспособности и само воспроизводства.
Посему, финансовая устойчивость предприятия представляет собой, прежде всего
способность хозяйствующего субъекта функционировать и развиваться, сохранять
равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде,
которая гарантирует его постоянную платежеспособность и инвестиционную
привлекательность в пределах допустимого уровня риска.
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и ста-бильность непосредственно
зависят от результатов его производственной, ком-мерческой и финансовой деятельности.
Финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности предприятия
должна обеспечивать планомерные поступления и расходования финансовых ресурсов,
выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного
и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.
Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать
финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума
прибыли.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия,
нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по
126
составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а
какую - заемные. Следует знать и такие понятие рыночной экономики, как деловая
активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог
рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска,
эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.
Главная цель финансового анализа - своевременно выявить и устранять недостатки в
финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния
предприятия и его платежеспособности.
При этом необходимо решить следующие основные задачи:
1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными
показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку
выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции
улучшения финансового состояния предприятия.
2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность
исходя из реально сложившихся условий хозяйственной деятельности и наличия
собственных и заемных ресурсов, разработка моделей изменения финансового состояния
при раз-нообразных вариантах использования ресурсов.
3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное
использование финансовых ресурсов и ук-репление финансового состояния предприятия.
Практика финансового анализа выработала и использует для оценки финансового
состояния предприятия и его устойчивости целую систему показателей,
характеризующих:
а) наличие и размещение капитала, эффективность и интен-сивность его использования;
б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его фи-нансовую независимость и
степень финансового риска;
в) оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;
г) оптимальность структуры источников формирования обо-ротных активов;
д) платежеспособность и инвестиционную привлекатель-ность предприятия;
е) риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяй-ствования;
ж) запас его финансовой устойчивости.
В настоящее время из-за высокой инфляции (гиперинфляции) использовать для анализа
абсолютные показатели представляется весьма затруднительным, так как их очень трудно
привести в сопоставимый вид, посему ведущую роль в анализе финансового состояния
предприятия играют главным образом относительные показатели.
Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:
с общепринятыми или установленными нормами для оценки степени риска и
прогнозирования возможности банкротства;
с аналогичными данными других предприятий (в особенности конкурентов), что
позволяет вы-явить сильные и слабые стороны предприятия и его возможный потенциал;
с аналогичными данными за предыдущие годы (периоды) для выявления и изучения
тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.
127
Финансовое состояние предприятия приходится анализировать не только руководству
предприятия, но и его учредителям, инвесторам с целью изучения эффективности
использования ресурсов, банкам -- для оценки условий кредитования и определения
степени риска, поставщикам - для своевременного получения платежей, налоговым
инспекциям - для выполнения плана поступления средств в бюджет и так далее.
Внутренний анализ осуществляется на предприятии, то есть его службами, и результаты
такого анализа используются для прогнозирования, планирования финансового состояния
предприятия и контроля за ним. Целью данного анализа является обеспечение
планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных
средств наиболее оптимальным способом, чтобы создать условия для нор-мального
функционирования предприятия и максимизации прибыли.
Инвесторами, поставщи-ками материальных и финансовых ресурсов, органами контроля
на основе публикуемой годовой (квартальной) отчетности предприятия осуществляется
внешний анализ.
Первооснова, информационный источник для анализа фи-нансового состояния
предприятия - отчетный бухгалтер-ский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о
движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, а также
дан-ные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и
детализируют отдельные статьи баланса.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых
(наиболее информативных), параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре
активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и
управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние
предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е.
ожидаемые параметры финансового состояния.
Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового
анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных
пользователей финансовой информации.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора
аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей
анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических
возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем
и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая
бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь “сырая информация”,
подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов,
инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по
соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и
концентрации исходных данных исходя из целей анализа и управления.
Прибыль от реализации товарной продукции зависит от четырех факторов первого
порядка: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня
среднереализационных цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по
отношению к балансовой прибыли.
Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию
потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице
государства, так и предпринимательские интересы учредителей предприятия и интересы
128
отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль.
Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в
Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации в виде налогов и других
обязательных платежей. Распределение оставшейся части прибыли является прерогативой
предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия и фиксируется в
его учетной политики. При распределении прибыли исходят из следующих принципов:
первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;
прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется на накопление и
потребления.
Механизм воздействия финансов на эффективность ведения хозяйства зависит от
характера распределительных отношений, конкретных форм и методов их организации,
их соответствия уровню производительных сил производственных отношений.
Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должны
быть состояния производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой
продукции. В процессе распределения чистой прибыли предприятие вправе
самостоятельно определить способ распределения чистой прибыли.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственнохозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая
составляющая этого показателя - прибыль от реализации продукции - связана с факторами
производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должна
быть сконцентрирована на исследовании причин и факторов изменений данного
показателя.
Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих
факторов: изменения объема реализации; изменения структуры реализации; изменения
цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня
затрат материальных и трудовых ресурсов.
Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от
реализации продукции:
1. Расчет общего изменения прибыли () от реализации продукции:
1- 0
,
Где 1 - прибыль отчетного года;
0
- прибыль базисного года.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию ( 1):
P
1 1 1,0
pq p q , где
pq реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р цена изделия; q количество
изделий);
P
1
1,0 p q реализация
в отчетном году в ценах базисного года.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (2) (объема продукции в
оценке по базовой себестоимости):
1 ( ),
где
129
прибыль базисного года;
коэффициент роста объема реализации продукции
S,
---------- , где
S
S, фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный год в ценах и
тарифах базисного года;
S себестоимость базисного года.
4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (3):
3 (2 ),
где
2 коэффициент
роста объема реализации в оценке по отпускным ценам
2,
реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;
реализация в базисном году.
5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (4):
4SS,
где
S себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного
года;
S фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.
6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в
составе продукции (5):
Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль
изменений цен на материалы и тарифов на услуги (6):
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный
период, что выражается следующей формулой:
или
i,
где
i
- общее изменение прибыли;
i-
изменение прибыли за счет i - го фактора.
В рамках внутреннего финансового анализа при условии наличия необходимых
аналитических данных бухгалтерского учета общая величина прибыли (убытка) от
реализации товаров (работ, услуг) предприятия рассматривается как сумма величин
прибыли (убытков) от реализации по товарным направлениям. Прибыли (убытки) от
реализации по товарным направлениям выступают в качестве факторов общей прибыли
(убытка) от реализации предприятия. Такой факторный анализ позволяет сопоставить
прибыльность различных товарных направлений и сделать соответствующие выводы о
корректировке рыночной стратегии предприятия. Лишь в исключительных, особых
случаях убыточное товарное направление может финансироваться за счет прибыльных
130
товарных направлений. Как правило, в результате такого анализа принимается решение об
изменении структуры деятельности предприятия.
Предельный анализ и оптимизация прибыли, издержек и объема производства.
Объем производства продукции, цена продукта и издержки (затраты на производство
продукции) находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга.
Поэтому получение максимальной прибыли, возможно, при определенных сочетаниях
этих величин. При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли предприятия,
необходимо учитывать предполагаемые величины предельного дохода и предельных
издержек. Предельный доход - это прирост выручки от реализации на единицу прироста
количества производимого продукта. Соответственно предельные издержки равны
приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста
количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной, необходимы равенство
предельных издержек и предельного дохода, а также отрицательный знак разности
производной предельного дохода по количеству продукта и производной предельных
издержек по количеству продукта.
Введем следующие условные обозначения:
Q - количество товаров (продукта);
Р - цена единицы товара;
PxQ - доход (выручка) от реализации товара;
C - издержки производства (затраты);
R - прибыль от реализации.
Тогда основная цель предпринимательской деятельности, т.е. стремление получить
максиму прибыли, может быть представлена в формальном виде следующей функцией:
R = ( Р x Q ) - C max.
Применение предельного подхода к этой функции дает следующее соотношение:
dR d ( Р x Q ) dC
------- = ----------- - ------- = 0 ,
dQ dQ dQ
d ( Р x Q) dC
----------- = ------- . где
dQ dQ
d ( Р x Q)
----------- - предельные издержки,
dQ
dC
------- - предельный доход.
dQ
131
Отсюда следует: чтобы прибыль была максимальна, необходимо равенство предельных
издержек и предельных доходов, а также отрицательный знак второй производной
прибыли по количеству продукта:
d2R d2 (Р x Q) d2C
------- < 0, т.е. ---------- - -------- < 0.
dQ2 dQ2 dQ2
Это соотношение позволяет найти оптимальный размер объема производства при
известных (или заданных) функциях спроса Р = F ( Q) и издержек C = & ( Q).
Тема 9. История и перспективы развития экономического анализа.
Теория финансов, как и все науки, родилась из практики. Финансовая практика на
тысячелетия старше финансовой науки. Существовало бесчисленное множество
финансовых хозяйств, которые развивались, расширялись, хирели и умирали, ничего не
зная о финансовой науке. Финансовая наука возникла позднее других социальнополитических наук, ее зарождение большинство исследователей относят к XV-XVI вв.
В древнем мире при значительной финансовой деятельности государств финансовой
теории как таковой не было. Общие мысли о хозяйственных предметах находят свое
выражение в античном мире у классиков -- Ксенофонта, Аристотеля. Ксенофонт
признавал видами государственного дохода сдачу в аренду государственного имущества,
невольников, таможенные пошлины и налоги. Он рекомендует Афинам покупать
невольников в целях получения дохода от отдачи их внаем владельцам Лаврионских
серебряных рудников. Он предлагает государству строить гостиницы, магазины для
складирования товаров с целью отдачи их внаймы и для этого предлагает даже
государству сделать заем.
Господство натурального хозяйств и обусловленное этим слабое развитие финансового
хозяйства не содействовало развитию финансовой науки и в средние века. Некоторые
указания о финансах мы находим у Фомы Аквинского (ХШ в.) Но в основном для средних
веков характерны общие положения о финансовой нравственности, разбросанные в
теологических, философских, политических и юридических сочинениях схоластиков.
Теория финансов возникает одновременно с политической экономией в XV столетии в
городах северной Италии, переживавших экономический подъем и культурный рост. На
грани средневековья и нового времени торговый капитализм создал не только
материальные условия для возникновения новой отрасли общественного знания, но и
настоятельную потребность в сознательном отношении к финансовому хозяйству.
Меркантилизм был отражением первых успехов торгового капитализма. В конце XV в.
начинают свою литературную деятельность многие писатели-меркантилисты. Среди них
наиболее интересен Диомеде Карафа (ум. в 1487 г.). Он повторяет все, что до него сказал
Фома Аквинский, но поскольку Карафа одно время руководил финансовым хозяйством
неаполитанского королевства, это дало ему возможность ввести в научный оборот новый
материал и поставить новые задачи. Он делил расходы на три группы: расходы по обороне
страны, расходы по содержанию государя, расходы по удовлетворению чрезвычайных
потребностей. Как представитель торгового класса он настойчиво рекомендует отмену
обложения вывоза. Карафа считает, что основой бюджета должны быть домены, что
государь не должен истощать народ большими поборами, что налоги должны быть только
чрезвычайным источником, что в мирное время надо скопить денежный запас для
будущей войны.
132
Недостаточность доходов от доменов к XVI в. заставила государство перейти к
использованию в этом качестве регалий, пошлин, налогов. Это побудило писателей того
времени, занимавшихся государственными науками, исследовать и вопросы финансового
хозяйства. Можно сказать, что в XVI в. укрепляется связь между финансовой теорией и
практикой, иначе говоря наука приобретает более заметное влияние на финансовую
практику.
Выдающимся экономистом XVI в. является представитель Франции Ж. Боден (1530-1597).
«Финансы, нервы государства», как он называет их, составляют в его сочинении «Шесть
книг о республике» (1577) предмет систематического обзора, что сделало его первым в
этом ряду. Ж. Боден в свою систему финансов включает семь источников дохода
государя: 1) домены, 2) военная добыча, 3) подарки дружественных государств, 4) сборы с
союзников, 5) доходы от торговли, 6) пошлины с вывоза и ввоза и 7) дань с покоренных
народов.
В источниках государственных доходов отсутствуют налоги. Основой системы хороших
финансов Боден считает доходы от доменов и таможенное обложение. К налогам, по
мнению Бодена, следует прибегать только в исключительных случаях. Он считает налоги
средством опасным, ссорящим короля с его подданными, побуждающим их к восстаниям.
Говоря о расходах государства, он указывает, что собранные ресурсы следует тратить на
содержание королевского двора, благотворительность, содержание армии, постройку
крепостей, городов и общественных зданий.
Таким образом, меркантилисты в лице Бодена сделали первую попытку определения
финансового хозяйства, как хозяйства, состоящего из государственных доходов и
расходов. В то же время классификация доходов по Бодену позволяет говорить, что
экономическая и финансовая науки в эпоху меркантилизма делают только первые шаги.
В XVII в. острая нужда государств Европы в налогах активизировала финансовую мысль.
Обсуждался вопрос, какие налоги лучше -- прямые или косвенные. Наиболее значимые
для развития финансовой науки идеи были высказаны английскими философами и
экономистами Т. Гоббсом и Д. Локком. Т. Гоббс в 1642 г. пишет об абсолютном праве
государей облагать подданных налогами, но вместе с тем указывает на необходимость
соблюдать умеренность и равномерность в распределении налогов, отдавая предпочтение
косвенным налогам, что стало господствующим мнением в Англии. В конце XVII
столетия под влиянием Д. Локка в общественном мнении Англии происходит поворот в
сторону прямых налогов.
Значительный вклад в развитие финансовой науки в XVII-XVIII вв. внесли немецкие
экономисты. Они рассматривали финансовую науку как часть так называемых
камеральных наук (изучающих дворцовое и в широком смысле -- государственное
хозяйство). По оценке финансистов XIX в. немецкие камералисты -- своеобразное
ответвление меркантилизма, разнившееся под влиянием финансового хозяйства
Германии, которое из-за отсталости народного хозяйства строилось еще на доходах от
доменов. Управление имуществами требовало определенных сведений. Группировкой
этих сведений и занимались немецкие камералисты, среди которых можно назвать Л. фон
Секендорфа (1626-1692), который впервые высказал идею о связи народного хозяйства,
благосостояния и податной силы населения, Ф. Юсти и И. Зонненфельса (1733-1817). Два
последних систематизировали и господствующие финансовые теории и построили общую
систему финансовой науки. Ф. Юсти в 1766 г. издает первое методическое сочинение
«Система финансового хозяйства», в котором изложены основные положения финансовой
науки. По оценке И.И. Янжула, Ф. Юсти является отцом финансовой науки. В 1768 г.
издается книга министра финансов Австрии И. Зонненфельса «Основные начала полиции,
торговли и финансов», которая была переведена почти на все европейские языки. Обе
книги имели большое влияние не только в Германии, но и в других государствах Европы.
133
К концу XVIII в. налицо более обстоятельная разработка финансовых вопросов не только
с практической точки зрения, но и в теоретическом плане. Это стало возможным, вопервых, под воздействием новых теорий в области философии, права и государства
(Монтескье, Руссо, Канта); во-вторых, в результате развития новой науки о народном
хозяйстве, связанной с именами физиократов и особенно с А. Смитом и, в-третьих, -- в
связи с коренными преобразованиями в политической, социальной и экономической
жизни под влиянием Великой французской революции и прогресса техники.
Наиболее влиятельными выразителями нового этапа в развитии финансовой теории и
практики становятся французские ученые. Идеи школы физиократов (Ф. Кенэ, А. Тюрго,
О. Мирабо) стали господствующими во второй половине XVIII в. Финансовая система
физиократов оказала значительное влияние на теорию и практику. Их заслуга в области
финансовой науки определяется самим выбором и постановкой проблем о справедливости
обложения, о переложении, об источниках дохода, о размерах участия каждого в расходах
государства и других проблем теории налогов. Система физиократов исходит из того, что
лишь одна земля дает чистый доход, а мануфактура и торговля никаких новых ценностей
не создают, поэтому единственно допустимый способ получения государственных
доходов -- поземельный налог.
Несмотря на ошибочность теории единого налога, заслуга физиократов состоит в том, что
они первыми указали на взаимосвязь и взаимозависимость финансов и народного
хозяйства. Они направили науку на правильный путь -- на необходимость связывать
вопросы финансового хозяйства с теориями политической экономии. Глава школы
физиократов Ф. Кенэ (1694-1774) разработал знаменитую экономическую таблицу. В ней
он изобразил как единое целое весь общественный процесс воспроизводства, обращения,
распределения и потребления продуктов. Он первым показал условия возможности
непрерывного производственного процесса. Он дал таблицы простого воспроизводства, но
из примечаний к ним видно, что он отчетливо представлял и расширенное
воспроизводство и простое. Кенэ отмечает тесную связь сокращения воспроизводства с
обложением. Если налог падает не на доход землевладельца (чистый доход по
терминологии физиократов), а на доход фермера-арендатора или на потребление, он
приводит к сокращению капитала, инвестируемого в земледелие, и уменьшает размеры
производства. В пояснениях к экономической таблице среди причин, сокращающих
производство, Ф. Кенэ прежде всего называет причины, обусловленные налогами:«1)
плохая форма обложения, если последняя касается фермера, 2) излишнее бремя налогов
вследствие чрезмерных издержек по их взиманию, 3) чрезмерные судебные расходы».
Таким образом, Ф. Кенэ впервые поставил вопрос об органической связи
налогообложения и народнохозяйственного процесса.
Влияние физиократов на последующее развитие финансовой науки сказалось в той
критике, с которой они обрушились на существующую финансовую систему: они
протестовали против произвольности налогов, против их многочисленности, тормозящей
экономическое развитие.
Финансовые теории находят более прочное обоснование и целенаправленное развитие
благодаря успехам политической экономии, которую А. Смит возвел в достоинство науки
своими «Исследованиями о природе и причинах богатства народов» (1776). Финансовую
науку А. Смит не выделяет из политической экономии. У него отсутствуют термины
«финансы» и «финансовое хозяйство», однако именно А. Смит обнаруживает связь между
финансами и народным хозяйством, зависимость финансового хозяйства от народного. В
отличие от предшественников он включает в народное богатство не один, а три источника
-- землю, труд, капитал, которые и обеспечивают государственное хозяйство
финансовыми ресурсами. Таким образом, главная заслуга А. Смита состоит в том, что он
развил экономическую основу финансового хозяйства. Он не только дал финансовой
134
науке достаточно прочное народнохозяйственное основание, но и представил в пятой
книге своего труда о народном богатстве, целиком посвященной финансовому хозяйству,
учение о финансах, соответствующее условиям и взглядам своего времени. Книга состоит
из трех глав: 1) о государственных расходах; 2) о государственных доходах; 3) о
государственных долгах.
Государственные расходы А. Смит делит на две группы: расходы, имеющие общее
значение (оборона и содержание королевской власти), которые могут быть оплачены за
счет дохода общества и расходы, в которых заинтересованы отдельные лица. Расходы по
отправлению правосудия, расходы по народному образованию должны оплачиваться
пошлинами и учреждения, осуществляющие данную отрасль государственной
деятельности, должны содержаться за счет поступлений от пошлин. Эти рассуждения
навели А. Смита на мысль о разделении государственного и местного финансового
хозяйства: «Местные или провинциальные расходы, польза которых ограничивается
одной какой-либо местностью, как, например, содержание городской и сельской полиции,
должны оплачиваться местными или провинциальными доходами и не должны падать на
общие доходы общества. Было бы несправедливо заставлять все общество нести расходы,
которые приносят пользу только части его». Заслугой А. Смита является также разработка
принципов налогообложения, в соответствии с которыми: налоги должны платить все
соответственно полученным доходам; налоги должны быть предварительно определены;
налог должен платиться в удобное для плательщика время; взыскание налогов должно
быть дешевым.
Доходы А. Смит делит на доходы от капиталов, предприятий и иму-ществ государства (по
современной терминологии -- неналоговые доходы) и на налоги. По его мнению,
капиталы, находясь в руках государства, приносят слишком малую прибыль, предприятия
убыточны, удержание в руках государства земельных и лесных имуществ наносит прямой
вред развитию народного хозяйства. А. Смит возражает против предпринимательской
деятельности государства. Эти взгляды А. Смита совпадали с интересами промышленного
капитала, которому хотелось устранить самого сильного и самого опасного в то время
конкурента -- государство с его возможностями использовать свой авторитет и решить
любой спор в свою пользу. По А. Смиту прибыль должна принадлежать только классу
капиталистов, а он уже через своих цензовых представителей в законодательных органах
уступит часть государству.
Идеи А. Смита, изложенные в его «Исследованиях о богатстве» оказали кардинальное
влияние на хозяйственную и финансовую жизнь европейских государств. Благодаря ему
наука о финансах приобрела настолько самостоятельное значение, что научные
рекомендации стали использоваться в законодательной практике. Было, наконец,
преодолено преувеличенное значение практики, господствовавшее в финансовом
хозяйстве. Когда Ж.Б. Кольбер во Франции покровительствовал промышленности и
торговле, поправив финансы Франции, то его меры были провозглашены как принципы
науки. А. Смит научил оценивать финансовую практику лишь как путь, средство для
выработки и проверки общих законодательных принципов.
Самый даровитый ученик А. Смита, Д. Рикардо в своем сочинении «Начала политической
экономии и налогового обложения» создает новую но многих отношениях теорию
налогов, стоящую в непосредственной связи с его теорией ренты и заработной платы. В
соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются в конечном счете из прибыли
капиталиста и лишь некоторые -- из поземельной ренты; всякий налог, падающий на
народную массу, будет переложен на предпринимателей и поэтому главным источником
государственных доходов является прибыль капиталиста. Эта теория не только получила
широкое распространение в финансовой науке, но и нашла применение в действующих
законодательствах.
135
Развитие политической экономии в XVIII в. создало предпосылки для выделения из нее
финансовой науки во второй четверти XIX в. Интенсивный рост финансового хозяйства
также явился одним из стимулирующих факторов для финансовой науки. В XIX в., в
особенности со второй его половины, на развитие финансовой науки большое влияние
оказывают идеи социализма (К. Родбертус, К. Маркс, Ф. Лассаль) и социальнодемократическое рабочее движение. Это направление, не разделяя социалистических
взглядов, следуя по пути частичных уступок требованиям рабочей демократии, явилось
реакцией на экономический и финансовый либерализм, господствовавший в науке и
политике со времен физиократов и А. Смита до второй половины XIX в.
Переход от абсолютизма к конституционному управлению, связанному с рассмотрением и
утверждением бюджета народными представителями, обусловил необходимость
разработки бюджетного права. Бюджет, финансовое управление и контроль, которые
отсутствовали у физиократов и А. Смита, превратились в важные составные части
финансовой теории. Необходимо заметить, что если установление основных положений
финансовой теории в XVIII в. и ранее принадлежало французам и англичанам, то в XIX в.
большая заслуга в дальнейшей теоретической разработке и в анализе новых задач, какие
поставила финансовая практика и более сложная социальная жизнь, принадлежала
немецким ученым. В их трудах часть теории народного хозяйства о финансах
превратилась в обширную отрасль экономической науки, в финансовую науку с
господством в ней социальной, а не индивидуалистической или фискальной точек зрения.
В университетах учреждаются кафедры финансовой науки и появляются крупные
научные труды, охватывающие все стороны государственного хозяйства.
Рассмотрим более детально заслуги ученых-финансистов XIX в. в создании и развитии
финансовой науки. Прежде всего, надо сказать о таком важном моменте, как выделение из
политической экономии финансовой науки в самостоятельную отрасль общественный
знаний. Эта заслуга принадлежит немецким ученым и связана прежде всего с именем К.Г.
Pay (1806-1873). Его учебник «Основные начала финансовой науки» служил основным
пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в
других странах. Его курс имел существенное значение и для России. В известной степени
его учеником являлся переводчик указанного труда, профессор Санкт-Петербургского
университета В.А. Лебедев. В России имя К. Pay в свое время принадлежало к числу
наиболее популярных. Учебник К. Pay содержит введение, посвященное общим началам
финансовой науки, и разделы, посвященные государственным расходам, государственным
доходам (от государственных имуществ, регалий, лесов, промышленных предприятий,
капиталов, пошлин, налогов), государственному кредиту, бюджету, организации
финансового управления. По этой схеме излагался курс финансовой науки в немецкой,
английской, итальянской и русской учебной литературе.
Заметный вклад в развитие финансовой науки сделал один из замечательных экономистов
первой половины XIX в. швейцарец Ж. Сисмонди (1773-1842). Горячий поклонник Смита
в начале своей деятельности, он в дальнейшем выступает с критикой крупного
промышленного капитала, вставая на защиту мелкой промышленности и земледелия. В
финансовой политике Сисмонди видел серьезное средство улучшения положения народа,
требуя сокращения косвенных налогов, установления минимума, свободного от
обложения, требуя прогрессивности в обложении. Он считал, что оплачивать налогами
услуги государства должны те, кто этими услугами пользуется -- имущие, а не бедняки.
Прогрессивные взгляды Сисмонди не оказали влияния на деятельность правительств того
времени, но они были восприняты финансовыми школами, сложившимися во второй
половине XIX в. и прежде всего -- социально-политическим направлением в Германии.
Разработки К. Маркса и Ф. Энгельса в области финансовой науки необходимо включить в
ее историю по двум причинам. Во-первых, идеи марксизма оказали социализирующее
136
влияние на развитие финансовой науки. Во-вторых, марксизм в течение длительного
времени был официальной доктриной СССР и стран социализма, а вопрос о степени
разработанности К. Марксом финансовой теории был перманентно дискуссионным в
советской финансовой литературе. Знакомство с обширной европейской и русской
финансовой литературой убеждает в том, что К. Маркс и Ф. Энгельс не оставили
специальных работ, посвященных вопросам финансового хозяйства. В качестве аргумента
можно сослаться на Д. Буткова, который, будучи апологетом марксизма, тем не менее,
сетовал, «что область финансов до настоящего времени сохранила известную
обособленность, она противостоит экономической науке в виде самостоятельной
финансовой науки. Марксизм очень мало проник в эту область» [2, 5].
Социально-политическому направлению принадлежит бульшая заслуга в разработке
социальных аспектов финансовой науки. Основная его идея состояла в том, чтобы с
помощью налогов осуществлять перераспределение национального дохода в пользу
неимущих классов. Последний из представителей новой исторической школы профессор
Берлинского университета А. Вагнер (1835-1917) заслуживает особого внимания, так как
его взгляды получили широкое распространение в финансовой литературе последней
четверти XIX -- начала XX в.
Главная задача А. Вагнера -- доказать превосходство государственного хозяйства. Он
считает, что оно есть высшая форма по сравнению с частным. Доходы и расходы
финансового хозяйства -- это органическая трата ресурсов народного хозяйства.
Материальные блага частных хозяйств в финансовом хозяйстве превращаются в услугу
государству, а услуги государства позволяют частным хозяйствам создать подобное и
большее количество новых материальных ценностей. Более радикален А. Вагнер в
области налоговой политики, выдвигая идею вмешательства государства в процесс
распределения. Он высказывается за усиленное обложение конъюнктурных доходов, за
такие налоговые мероприятия, которые бы влекли перераспределение национального
дохода. Основные финансовые идеи А. Вагнера изложены им в курсе «Наука о финансах»
(1880). Курс состоит из трех частей: первая -- введение, обзор финансового строя, учение
о расходах и учение о частно-правовых доходах, вторая -- учение о пошлинах и общая
часть учения о налогах, третья -- специальная часть учения о налогах (история,
законодательство, статистика).
Маржиналистское направление в экономической науке оказало значительное влияние на
становление финансовой науки. Теория предельной полезности объединяет всех
писателей субъективной школы. Выводы австрийской школы были использованы для
построения общей конструкции финансовой науки и анализа сущности отдельных
финансовых явлений и институтов, прежде всего -- явления переложения налогов с точки
зрения теории предельной полезности. Один из видных представителей австрийской
школы Э. Сакс сделал попытку разработать общую теорию финансовой науки и
финансового хозяйства (1887). Э. Сакс считал ошибочным мнение К. Менгера, что
финансовая наука -- прикладная наука. Э. Сакс пришел к выводу, что финансовая наука
должна стать такой же точной наукой, как и политическая экономия. Он полагал, что у
политической экономии и финансовой науки один и тот же метод, и если политическая
экономия строится на законе предельной полезности, то и финансовая наука должна быть
построена на том же базисе.
В финансовой литературе Европы и Америки 90-х годов XIX в., по оценке современников,
первое место принадлежит Э. Селигману. Его работы наиболее интересны, они отразили
современное состояние финансовой науки. Э. Селигман прошел немецкую
университетскую школу и принес в Америку хорошее знание немецкой литературы 70-х и
80-х годов. В области теоретических проблем он сделал попытку найти средний вариант
между классической школой политэкономии и школой предельной полезности. Он
137
выступил с идеей компромисса между классиками и маржиналистами путем введения в
экономическую науку нового понятия социальной предельной полезности, но эта идея не
нашла поддержки. В области финансовой науки он изучил почти все основные вопросы:
поимущественное обложение, подоходное обложение, прогрессивное обложение,
переложение налогов, классификацию государственных доходов, государственный
кредит, местные финансы. Из многочисленных сочинений Э. Селигмана самой
значительной считается работа о прогрессивном обложении в теории и практике (1892).
Это история опытов введения прогрессивного обложения и очерк его теории. Второе
место занимает книга о переложении аналогов (1892), третье -- фундаментальное
исследование о подоходном налоге (1911).
Итальянская финансовая наука внесла достойную лепту в исследование предмета,
содержания и структуры науки о финансах. Л. Косса изложил свои взгляды в книге
«Основы финансовой науки» (1896), изданной в России в 1900 г. Финансовая наука -- это
теория государственного имущества. Она обучает лучшим правилам, по которым следует
составлять его, управлять и пользоваться им. Финансовая наука, по мнению Л. Косса, -это не дополнение к политэкономии, то есть она не ограничивается исследованием причин
и экономических следствий фискальных мер. Наравне с принципами политэкономии
источниками для науки о финансах служат общие принципы права и политики.
В финансовой науке Л. Косса выделяет три раздела, охватывающие госрасходы, доходы и
их соотношение. Вопросы финансовой политики он не отделяет от предмета науки: «Хотя
наука о финансах исследует причины и следствия финансовых явлений (например,
налогов и займов), но главная цель ее состоит в том, чтобы указать управляющие
принципы хорошего государственного хозяйства. Финансовая наука представляет отрасль
политики, понятой в самом широком его значении, а именно в смысле теории управления:
вот почему финансовую науку и называют также финансовой политикой.
Ф. Нитти считает науку о финансах ветвью политэкономии, имеющей своей задачей
изучение способов добывания и употребления материальных средств, необходимых для
жизни государства и местных самоуправлений, т. е. изучающей экономическую
деятельность государства и низших промежуточных коллективных органов, например,
общин, областей, департаментов, графств. Следовательно, Ф. Нитти расширяет предмет
финансовой науки, включая в него не только государственные финансы, чем
ограничивалась большая часть исследователей, но также и местные. Что касается самого
содержания предмета финансовой науки, то Ф. Нитти не сводит его только к
государственным доходам, а дополняет его учением о госрасходах, кредите и бюджете.
Французская финансовая мысль первой половины XIX в. (Ж.Б. Сей, Ф. Бастиа), развивая
идеи А. Смита о невмешательстве государства, шла по пути дальнейшего сокращения
функций государства и уменьшения бремени налогообложения. Известный французский
экономист второй половины XIX в. П. Леруа-Болье развивает индивидуалистические
взгляды своих предшественников. Он выступает против хозяйственной деятельности
государства, защищает интересы крупного капитала и возражает против идеи
прогрессивного обложения. Что касается финансовой науки, то он исключает категорию
государственных расходов из ее предмета.
Во главе экономистов, писавших по финансовым вопросам, во Франции начала XX в.
стоял профессор Г. Жез, который всегда стремился к выяснению юридического аспекта
финансовых институтов. Хорошее знание истории финансовых институтов, теоретических
воззрений французских, английских и немецких ученых дало ему возможность
фундаментально излагать исследуемые им проблемы. «Общая теория бюджета» -единственная работа Г. Жеза, переведенная на русский язык и изданная в 1930 г.
138
Из английской финансовой литературы особого внимания заслуживают работы
профессора А. Пигу (1877--1959) как наиболее видного представителя английской
политической экономии. Из общего числа работ Пигу три имеют отношение к
финансовым проблемам. «Опыт по государственным финансам», опубликованный в 1927
г., делится на три части, посвященные расходам, налогам, займам. В рассуждении о
расходах государства Пигу подчеркивает то обстоятельство, что ряд расходов государства
носит характер перераспределения капиталов внутри народного хозяйства.
Достижения финансовой науки нашли свое отражение в массе учебной литературы.
Наиболее тиражируемым (издавался 18 раз) оказался учебник профессора Эрлангенского
университета К.Т. Эеберга «Очерки финансовой науки» (1882), в котором использованы
идеи Л. Косса. Вторым (после учебника К. Pay) иностранным учебным пособием по
финансовой науке, которое было переведено на русский язык, ввиду отсутствия в русской
литературе популярного курса финансов, было именно пособие К.Т. Эеберга, изданное в
Ярославле к 1893 г.
Финансовая наука, по Эебергу, есть систематическое изложение принципов, по которым
ведется и должно вестись финансовое хозяйство, по которым государство, область,
община должны добывать и расходовать потребные для достижения своих целей
материальные блага. Финансовая наука в соответствии со структурой финансового
хозяйства распадается на: 1) учение о расходах, 2) учение о доходах, 3) учение об
отношении между доходами и расходами, названное в силу важности учением о кредите.
К. Эеберг дает обоснование науки о финансах как науки о государственных финансах.
Среди общественных союзов государство по своему большому, обнимающему всю страну
кругу влияния, по своей культурной и цивилизаторской силе выделяется так значительно,
что финансовая наука до сих пор почти исключительно занимается его хозяйством, и под
выражением «финансовая наука» понимается обыкновенно наука о государственных
финансах» [9, 5]. К.Т. Эеберг, как и Л. Косса, считает финансовую науку самостоятельной
наукой, которая должна учитывать принципы политической экономики, государственного
права и политики.
Понятие «экономика» двойственно. С одной стороны, под экономикой подразумевается
вся система многофункционального хозяйства отдельной страны (или всего мира) с ее
многочисленными отраслями, подотраслями, производствами, с системой развитых связей
и отношений. С другой сторо-ны, под экономикой часто понимают систему знаний об
этом хозяйстве. Хо-тя, если сказать точнее, то в последнем случае речь идет скорее о
системе экономических наук.
Поскольку современная экономика -- явление чрезвычайно сложное, ее изучает
множество наук, образующих единую систему знаний. Это науки о финансах и деньгах,
ценообразовании, планировании и прогнозировании, наука об организации производства
и управления, маркетинге, менеджменте и пр. Но общей основой всех перечисленных
наук является экономическая теория, или, как ее называли раньше, политическая
экономия.
Экономическая теория зани-мает особое место среди социально-гуманитарных
дисциплин. Это обусловлено тем, что жизнь совреме-нного человека буквально пронизана
и определяется экономикой. Когда общество благополучно экономически, в нём царят
удовлет-ворённость, порядок и мир. Поэтому для каждого из нас так важно овладеть
экономической культурой. Знание законов и принципов рациональной экономики придаёт
людям уверенность, позволяет им правильно оценивать сложные экономические процессы
и само-стоятельно принимать оптимальные хозяйственные решения.
Экономика - это особая сфера общественной жизни со своими законами, проблемами и
противоречиями. В этой сфере формируется экономический потенциал общества,
139
производятся различные блага для удовлетворения физиологических и духовных
потребностей людей. Великий английский экономист конца XIX и первой половины
уходящего столетия Альфред Маршалл образно сравнил экономику с театром, где
актерами являются сами зрители, а эффект спектакля зависит от сценария, режиссерапостановщика и игры актеров, то есть населения. Экономическая наука и призвана
осмысливать, отражать этот сложный противоречивый процесс, находить пути к
разумному использованию природных и человеческих ресурсов с наибольшей пользой для
общества. В отличие от театра экономика есть то, что формирует потребность в самом
театре.
1. Возникновение и развитие экономической теории
Экономическая
теория
в
своем
развитии
прошла
ряд
этапов.
1. Истоки экономической науки следует искать в учениях мыслителей стран Востока,
Древней Греции и Древнего Рима. Ксенофонт (430-354 гг. до н. э.) и Аристотель (384-322
гг. до н. э.) впервые вводят в научный оборот термин "экономия", что означает искусство
ведения хозяйства. Аристотель подразделял два термина: "экономика" (естественная
хозяйственная деятельность, связанная с производством продуктов) и "хремантистика"
(искусство
наживать
богатство,
делать
деньги).
2. Экономическая теория как наука сложилась в период становления капитализма,
зарождения первоначального капитала и прежде всего в сфере торговли. На требования
развития торговли экономическая наука откликается появлением меркантилизма - первого
направления
политической
экономии.
3. Учение меркантилистов сводится к определению источника происхождения богатства.
Источник богатства они выводили только из торговли и сферы обращения. Само
богатство отождествляли с деньгами. Отсюда и название "меркантильный" - денежный.
4. Учение Вильяма Петти (1623-1686) является переходным мостиком от меркантилистов
к классической политической экономии. Его заслуга в том, что он впервые объявил
источником
богатства
труд
и
землю.
5. Новое направление в развитии политической экономии представлено физиократами,
которые явились выразителями интересов землевладельцев. Главным представителем
этого направления был Франсуа Кенэ (1694-1774). Ограниченность его учения в том, что
источником
богатства
считался
труд
только
в
земледелии.
6. Дальнейшее развитие экономическая наука получила в трудах Адама Смита (1729-1790)
и Давида Рикардо (1772-1783). А. Смит в книге "Исследование о природе и причинах
богатства народов" (1777 г.) систематизировал всю сумму накопленных к тому времени
экономических знаний, создал учение об общественном разделении труда, раскрыл
механизм свободного рынка, который назвал "невидимой рукой". Давид Рикардо
продолжил разработку теории А. Смита в работе "Начала политической экономии и
налогового обложения" (1809-1817). Он показал, что единственным источником
стоимости является труд рабочего, который и лежит в основе доходов различных классов
(заработной
платы,
прибыли,
процента,
ренты).
7. Опираясь на высшие достижения классической политической экономии, К. Маркс
(1818-1883) раскрыл законы развития капитализма, его внутренний источник
самодвижения - противоречия; создал учение о двойственном характере труда,
воплощенного в товаре; учение о прибавочной стоимости; показал исторически
приходящий характер капитализма как формации.
1.1 Школы экономической теории.
Экономическая действительность весьма многообразна, противо-речива и изменчива, и
экономическая наука не вправе претендовать на абсолютно точное, адекватное отражение
действительных процес-сов и тенденций. Научное знание постигает истину лишь с
известной степенью приближения и по мере происходящих в экономической жизни
140
изменений уточняет или отбрасывает прежние представле-ния, приходит к новым
обобщениям и выводам. В экономической науке существуют разные направления и
школы, в основе типологии которых лежат различия в методах анализа, понимании
предмета и задач исследования, в общем концептуальном подходе к анализу и разработке
экономических проблем. Деление это в значительной мере условно. В рамках одного
направления может существовать несколько школ. Например, монетаризм (школа)
развивается в об-щем русле неолиберального направления, экономика предложения
(школа) примыкает к неоклассическому направлению.
Нередко школы получают свое наименование по географическому признаку -стокгольмская, лондонская, кембриджская. Представи-тели одной школы объединяются в
силу общности взглядов, методо-логии, позиций, хотя обычно отличаются
проблематикой, кругом интересов, разработкой более частных проблем. К одной школе
при-надлежат нередко профессора одного крупного вуза, ученики и про-должатели идей и
концепций «основателя» школы.
Классическая экономическая теория как особая область научных знаний возникла в
период разложения феодализма и зарождения капитализма. Эта теория формировалась и
утверждалась под назва-нием политической экономии, хотя нередко крупные экономисты
использовали и иную терминологию. Англичанин Уильям Петти (1623-- 1687), Колумб
политической экономии, основатель экономи-ческой статистики, именовал свою науку
политической арифмети-кой. Создатель первой макроэкономической модели, француз
Фран-суа Кенэ (1694--1774), называл себя экономистом. Основной труд шотландца Адама
Смита (1723--1790), классика политической эко-номии, получил название «Исследование
о природе и причинах бо-гатства народов». Главная его идея состоит в том, что люди,
пресле-дуя собственные интересы и личную выгоду, создают, ведомые «не-видимой
рукой» рыночных законов, блага и выгоды для общества в целом. Английский
предприниматель и экономист Давид Рикардо (1772--1823) завершивший создание
классической экономической теории, оставил нам «Начала политической экономии». Труд
теоре-тика и систематика англичанина Джона Стюарта Милля (1806-- 1873) назывался
«Основания политической экономии».
1.2 Экономическая теория в системе экономических наук
Экономическая теория и другие экономические науки во все большей степени должны
принимать во внимание результаты исследования других
наук хотя бы как определенные ограничители (социальные, моральные, пра-вовые и др.).
В этой связи перед экономической теорией, так же, как и перед всеми экономическими
науками, встает вопрос о ее месте в системе других наук.
В ряду наук экономической теории, на наш взгляд, принадлежит особое место. Поскольку
в центре ее исследований стоит человек во всем богатстве своих экономических
проявлений, то она неминуемо в большей или мень-шей степени оказывается связанной с
широким спектром наук, занимая промежуточное положение между гуманитарными и
естественными знания-ми. Экономическая теория служит также общей основой для ряда
экономи-ческих наук, которые подразделяются на конкретные (экономика промышленности, сельского хозяйства, экономика предприятий, национальная эко-номика и др.),
функциональные (финансы, кредит и т.п.), информационно-аналитические (статистика,
экономическое моделирование и др.) и историче-ские (история народного хозяйства,
история экономической мысли).
Проследим более подробно взаимосвязи экономической теории с отдель-ными науками.
Экономическая теория имеет свои специфические методы и подходы к анализу
экономических явлений и закономерностей, однако наиболее общие из них пришли из
141
философии и различных философских школ. Таковым яв-ляется метод научной
абстракции, позволяющий выявлять экономические закономерности, функциональные
взаимосвязи, выделять и определять эко-номические категории. Именно этот метод
позволяет отвлечься от несущест-венных, поверхностных фактов и явлений и
сформировать логические поня-тия, которые в большей или меньшей степени адекватно
отражают действи-тельность. Конечно, абстракции беднее полнокровных явлений жизни,
но только благодаря им в кажущемся хаосе можно увидеть порядок, закон.
В силу того, что экономическая теория оперирует категориями, в разной мере
абстрагированными от действительности, и в целом уровень абстракции довольно высок,
то для нее чрезвычайно важен вопрос о соответствии ее концепций действительности.
Иными словами, особое практическое значе-ние для экономической теории, включая все
ее направления, имеет вопрос о критериях истинности ее выводов и заключений.
Ответ на данный вопрос также лежит в области философии. И хотя по этому поводу
высказываются различные точки зрения, важно следующее. Поскольку процесс познания
есть движение, приближение к абсолютной ис-тине, то, естественно, оно порождает
существование множества экономиче-ских теорий, концепций, гипотез. Ни одна, даже
самая совершенная из них, не смогла бы объять всех сторон абсолютной истины. Поэтому
все теории и гипотезы имеют право на существование за исключением тех, что противоречат нормам общечеловеческой морали.
В конкретных исторических условиях той или иной страны одна и та же абсолютная
истина может и должна иметь конкретное выражение в форме особенной, специфической
концепции экономического развития, опирающейся в свою очередь на общую
экономическую теорию. А.Ф. Лосев данную идею выразил таким образом: «Абсолютная
истина как абсолютная свобода есть модель, программа и закон для всякой относительной
единичности, ко-торая каждый раз по-своему решает свою исторически данную для нее
про-блему...».
Абсолютная и относительная истины в экономической теории находят конкретное
выражение в форме научной истины. Гегель писал: «Истинной формой, в которой
существует истина, может быть лишь научная система ее". Внутри самой экономической
теории имеются дополнительные крите-рии: системность, непротиворечивость,
эмпирическая проверяемость. Окон-чательная оценка все же за практикой во всей ее
полноте. Однако это самый общий принцип. Многие положения экономической теории не
могут быть прямо и непосредственно проверены фактами действительности. Да и самого
по себе соответствия теории фактам экономической жизни, являющегося ча-стью
доказательств, еще далеко не достаточно для доказательств, поскольку люди сами эти
факты субъективно собирают и обобщают. В силу особенно-стей природы человеческого
мышления факты подчас невольно подгоняются под теорию.
Окончательная проверка экономической теории происходит только тогда, когда она
выходит на практические рекомендации для экономической поли-тики и
предпринимательства. Причем такие рекомендации являются лишь временным, т.е.,
историческим критерием, поскольку постоянно происходит переход от одной практики к
другой.
Философия говорит также о том, что для оценки экономической теории следует
применять критерий прогрессивности. Теория должна быть не только истинной, объясняя
существующее положение вещей, но в конечном счете обосновывать такие экономические
модели и системы на микро- и макро-уровне, которые способствуют развитию
производительных сил общества.
142
Экономическая теория взаимосвязана и с психологией: личностной и об-щественной
(социальной). Причем взаимодействие здесь, в отличие от фило-софии, двухстороннее.
Экономическая теория довольно широко использует психологические закономерности. К
ним, например, относятся известные психологические законы Дж. М. Кейнса: склонность
к накоплению, склон-ность к инвестированию, предпочтение ликвидности и такие широко
упот-ребляемые понятия, как степень удовлетворения материальными благами и
услугами, степень свободы личности в субъективном восприятии человека и др.
Разумеется, у психологии есть свой предмет исследования, но тем не ме-нее область
общих интересов с экономической теорией у нее четко просмат-ривается. Поскольку
психология изучает закономерности человеческой пси-хики, или, иными словами,
закономерности психического отражения мира, то она занимается и отражением
экономических реалий.
У экономической теории и психологии есть общие категории, которые они рассматривают
каждая с собственных позиций: потребности, интересы, цели, мотивы, стимулы. Именно
они находятся как бы на пограничной тер-ритории, а специфические подходы каждой из
наук дополняют друг друга. Например, экономическое понимание потребностей
психология дополняет тем, что определяет их как состояние индивида, создаваемое
испытываемой нуждой в чем-либо и выступающее источником активности.
Взаимодействие экономической и психологической наук перешло на новую ступень, что
вы-ражается в возникновении конкретной интегральной науки -- экономической
психологии.
Выводы общественной психологии дают возможность при выработке экономической
политики и построении моделей общеэкономического разви-тия учитывать особенности
национальной психологии, традиций, религиоз-ных верований, что, как показал опыт ряда
стран, может дать мощный до-полнительный импульс экономическому росту
(протестантизм на Западе, конфуцианство на Востоке).
Экономическая теория в конечном счете ставит перед собой задачу соз-дания ряда
моделей или систем общего и частного характера, которые и должны быть воплощены в
национальной и мировой экономике. Чтобы осуществить данную задачу, необходимо
законодательное обеспечение, т.е. нужна система национальных законов и
международных правовых актов. В этой области происходит тесная взаимосвязь
экономики и права.
Для развития рыночной экономики государство должно как минимум за-конодательно
обеспечить: во-первых, гарантии частной собственности вообще и прав частных
предпринимателей -- в частности; во-вторых, проведение го-сударственной налоговобюджетной, денежно-кредитной и валютной поли-тики; в-третьих, защиту
экономических прав лиц наемного труда и нерабо-тающих граждан.
В современных условиях теоретические экономические концепции созда-ния глобального
мирового хозяйства сознательно реализуются через приня-тие международных правовых
актов и приведение национального законода-тельства в соответствие с ними. Особенно
ярко эти моменты проявляются в деятельности Всемирной торговой организации,
полностью взявшей на себя регулирование торговли товарами, услугами, включая
информационные, и частично -- движение инвестиций. Международное право определяет
многие аспекты движения таких факторов производства, как труд и капитал. То есть, в
данной области мы наблюдаем качественно новый уровень взаимоотноше-ний между
экономикой и правом.
Экономическая теория взаимодействует и с естественно-техническими науками. Наиболее
наглядно это проявляется в использовании математики:
143
от элементарной алгебры и геометрии до высшей математики и специальных ее разделов - линейной алгебры, теории игр, теории обслуживания и др. Математика дает
возможность проведения количественного анализа эконо-мических процессов, построения
экономико-математических моделей, про-гнозирования, придает, наконец, наглядность
экономическим закономерно-стям.
В экономические процессы вовлечены природные факторы и научно-технические
достижения. И хотя отбор вариантов использования ресурсов и технологий происходит в
первую очередь на основе социально-эконо-мических критериев (эффективность,
занятость, наличие валютных резервов и т.д.), немаловажную роль в современных
условиях играют вопросы выбора типа технологического развития, чтобы не оказаться, с
одной стороны, на «обочине» цивилизации, а с другой -- не нанести непоправимый вред
окру-жающей среде. Сейчас воздействие человека на окружающую среду столь
масштабно, что сравнимо с силами самой природы. Поэтому, например, по-новому,
предстает проблема экономического роста. Нам не безразлично, за счет каких природных
факторов он достигнут. В данной связи теоретическая экономика, как и конкретные
экономические науки, в большей или меньшей степени должна принимать во внимание
выводы естественных и технических наук.
Наконец, нельзя не отметить и взаимосвязь экономической теории с эти-кой. Причем
здесь взаимосвязь просматривается по нескольким направлени-ям. Вот далеко не полный
их перечень.
1. Экономическая теория в целом в настоящее время имеет так называе-мый
нравственный императив, который базируется на экологии, т.е. взаимо-отношении
человека и природы.
2. Моральный элемент присутствует при определении индивидуальных и общественных
потребностей, интересов и стимулов.
3. Существует этика предпринимательства. Таким образом, экономическая теория
развивается в тесной увязке с ши-роким спектром научных знаний.
2. Предмет экономической теории
Предмет экономической теории менялся по мере развития науки. Перво-начально
экономическая теория изучала только особенности домашнего хо-зяйства, затем -экономику города-государства, отдельных сфер экономиче-ской деятельности -- сельского
хозяйства, торговли.
Во времена классической политической экономии в XVIII в., когда эко-номическая наука
превратилась в самостоятельную отрасль знаний, предме-том экономической теории
стали считаться экономические закономерности, действующие в общественном
производстве, распределении и потреблении в ус-ловиях рыночной системы.
Исследования экономистов были направлены на изучение источников увеличения
национального богатства в сфере производ-ства.
Марксистская политическая экономия уточнила предмет экономической теории, с одной
стороны, расширив его, предметом теории стали экономиче-ские отношения и
экономические законы, управляющие производством матери-альных благ на разных
этапах развития человечества. С другой стороны, мар-ксистская политическая экономия
сузила предмет экономической теории, рассматривая производственные отношения и их
главную составляющую -- от-ношения собственности на средства производства -- с
классовых позиций.
144
Предметом современной экономической теории является теоретическое обоснование
эффективного использования редких экономических благ с целью наибольшего
удовлетворения потребностей людей.
Для более полного представления о предмете экономической теории сле-дует рассмотреть
такие основополагающие понятия, как: потребно-сти людей, редкость ресурсов, проблемы
выбора.
Потребности людей являются главным движущим мотивом человеческой деятельности.
Они имеют сложную структуру и включают потребности в оп-ределенных жизненных
благах, услугах, жилье, духовном развитии и обще-нии, в самореализации и
самоутверждении. Такие потребности имеют тен-денцию к постоянному росту и
приданию импульса развитию производства.
Редкость ресурсов заключается в их ограниченности по отношению к рас-тущим
потребностям. К экономическим ресурсам относятся труд, земля, ка-питал, а также
предпринимательские способности, интеллектуальный потен-циал и информация.
Научно-технический прогресс благодаря новым техно-логиям существенно увеличивает
возможности удовлетворения потребностей людей. Несмотря на это проблема редкости
ресурсов остается, поскольку она связана не с абсолютным уровнем потребления, а с
относительными воз-можностями при помощи данных экономических ресурсов
удовлетворить все имеющиеся потребности. В результате редкости, ограниченности
ресурсов перед обществом возникает проблема выбора.
При выборе наилучшего способа использования ограниченных ресурсов приходится
учитывать разные альтернативные варианты применения одних и тех же ресурсов,
разные цели, которые преследуют государство, фирма, до-мохозяйство. Например,
интеллектуальный потенциал советских конструкто-ров направлялся в основном на
разработку военной техники, а не на созда-ние современного бытового оборудования.
Государство должно было делать выбор между сферами использования ограниченных
ресурсов ради приори-тетной для него цели. С проблемой выбора сталкиваются все
экономические организации во все времена, она носит всеобщий характер. Поэтому все
ча-ще предмет экономической теории определяется как способ распределения
ограниченных ресурсов между разнообразными целями или как управление редкостью.
Проблема выбора ставит перед любым обществом, будь то первобытное племя или
развитое постиндустриальное государство, три фундаментальных вопроса: 1. Что
производить? 2. Как производить? 3. Для кого производить?
Вопрос что производить никогда не снимается с повестки дня, поскольку на него нельзя
ответить -- все производить, что душе угодно. Каждый раз общество наталкивается на
ограниченные ресурсы и вынуждено делать выбор и от чего-то отказываться.
Полностью загруженная экономика при увеличении выпуска одного то-вара должна
сокращать производство другого. Экономика страны чаще всего находится не на границах
своего экономического потенциала, а внутри него. Это связано с безработицей,
остановкой предприятий, структурными изме-нениями, неэффективным регулированием
экономики.
Полное использование производственного потенциала связано с эффек-тивным
использованием всех составляющих его факторов: природных ресур-сов, трудового
потенциала,
капитала,
достижений
научно-технического
про-гресса,
предпринимательских способностей населения. Одновременное ре-шение долгосрочных
целей структурной перестройки социальных проблем возможно при экономическом росте,
т.е. увеличении экономического потен-циала страны.
145
Разрешение проблемы как производить товары связано с выбором опреде-ленной
технологии и необходимого набора ресурсов. Один и тот же результат может быть
достигнут разными средствами. Производители стоят перед вы-бором использования
различных комбинаций ресурсов, который зависит от цен на ресурсы и технологий.
Решение вопроса о том, как производить продукты, связано не только с технологическим
выбором, но и с особенностью организационно-правовых форм производства.
Преобладающими могут стать предприятия частные или государственные, крупные или
мелкие.
Решение третьего фундаментального вопроса -- для кого производить -- зависит от того,
как распределяется созданный национальный продукт между домохозяйствами: на основе
принципа по труду, уравнительно или в зависи-мости от факторов производства?
Проблема распределения общественного продукта -- одна из наиболее важных, поскольку
от способа ее решения зависят экономическая динамич-ность системы и ее социальная
стабильность.
Способы решения трех фундаментальных экономических проблем явля-ются критериями
для выделения разных типов экономических организаций.
2.1 Функции экономической теории
Развитие производства товаров и услуг невозможно без привлечения достижений всех
наук, в том числе и экономических. В самом нача-ле -- использование накопленного
опыта, интуиция. Затем -- собст-венно научные знания, но преимущественно
эмпирические. И лишь примерно с XIX в. на первый план выходит теоретическая наука.
На этом этапе закономерна постановка вопроса о функциях экономической науки.
Из многочисленных функций экономической теории выделим че-тыре самые важные:
Эмпирическая функция, она говорит нам о том, что, как и всякая научная деятельность,
экономические исследования носят эмпирический характер (от греч. empeiria - опыт), то
есть основыва-ются на живом, практическом опы-те. Учёные-экономисты постоянно
ведут сбор и обработку конкрет-ной экономической информации, следят за реальными
хозяйствен-ными процессами (ростом или па-дением производства, за изменени-ями
себестоимости продукции и цен, за потоками капиталов, това-ров, денег и другими
событиями). Только на такой, фактической, ба-зе можно делать научные, объек-тивные
выводы и строить прави-льные, жизненные теории.
Теоретическая функция как раз и проявляется тогда, когда учёные обобщают и
систематизируют эмпирические данные, выявляют закономерности и принципы
экономики, представляют полученные знания в виде тех или иных понятий, терминов,
определений, а также теорий, концепций, доктрин. Без всего этого наши знания
неизбежно оставались бы путаным нагромождением фактов.
Благодаря образовательной функции многие люди самых разных профессий могут
овладеть экономической культурой. Жизнь современного человека буквально пронизана
экономикой, поэтом; все учебные программы предусматривают изучение её законов и
принципов. Экономические знания позволяют людям чувствовать возможность
самостоятельно принимать оптимальные хозяйственные решения в различных жизненных
ситуациях (например, при покупке товаров или услуг, найме на работу, размещении своих
денежных сбережений и так далее).
Наконец, практическая функция, или, как её ещё называют, nрагмаmuчecкая, или
прикладная. Она заключается в выработке конкретных форм, принципов и методов
рационального хозяйст-вования, в составлении научных прогнозов (от греч. prognosis 146
пред-видение, предсказание) развития тех или иных процессов в эконо-мике а также в
разработке социально-экономических программ для проведения эффективной политики
государства.
3. Методы экономического исследования
Исследуя хозяйственные процессы, экономическая теория применяет ряд общенаучных
методов познания, то есть таких приёмов, которые используют и другие общественные и
естествен-ные науки. Важнейшими из них для сферы экономики являются следующие
девять: эксперимент, моделирование, метод научных абстракций, анализ и синтез,
системный подход, индукция и дедукция, исторический и логический методы,
графический метод. Так, очевидно, что эмпирическая функ-ция нашей науки предполагает
наблюдение (то есть преднамерен-ное, целенаправленное восприятие экономических
явлений, процес-сов в их реальном виде) и сбор фактов, происходящих в действительности. Именно благодаря этому можно, скажем, проследить, как изменились товарные
цены за тот или иной период, как возрос-ли объёмы производства, торговли и прибылей
предприятий.
В отличие от этого эксперимент предполагает проведение ис-кусственного научного
опыта, когда изучаемый объект ставится в специально созданные и контролируемые
условия. Например, что-бы проверить эффективность новой системы оплаты труда,
проводят её пробные испытания в рамках той или иной группы работников.
Активно используется и такой метод, как моделирование. Оно предусматривает изучение
социально-экономических явлений по их теоретическому образцу - модели (от лат.
modulus - мера, образец), которая замещает сам объект исследования. Особенно
эффективно моделирование на компьютерах, позволяющее, скажем, просчитать наиболее
рациональный вариант хозяйственных связей того или иного предприятия, города,
региона, страны с их партнёрами.
Метод научных абст-ракций, или абстрагиро-вание, - это особый мыс-лительный приём,
позво-ляющий формулировать те или иные отвлечённые понятия - так называемые
абстракции или катего-рии (цена, деньги, ры-нок, дешёвый и другие). Вот, к примеру,
понятие товара - как его опреде-лить? Если Вы попытае-тесь сделать это, отталки-ваясь от
магазинных при-лавков, ничего не получи-тся. Каких только вещей нет в тамошнем
"разнотоварье" - больших и малых, съедобных и несъедобных, жидких и сыпучих... Как
привести всё это к "общетоварному знаменателю"? Как ухитриться объединить, условно
говоря, круглое и зелёное?
Только с помощью абстрагирования, то есть отвлечения от кон-кретных, но
второстепенных в данном случае свойств этих вещей (размеров, веса, формы, цвета и
прочего). Выполнив это, мы одно-временно зафиксируем объединяющие их признаки, а
именно: то, что все они являются продуктами труда, которые предназначены для
продажи. Это и есть ответ на вопрос, что такое товар.
Методы анализа и синтеза предполагают изучение социально-экономических явлений
как по частям - это анализ (от греч. analysis -разложение, расчленение), так и в целом синтез (от греч. synthesis -соединение, сочетание, составление). Например, сопоставление
эко-номических показателей работы отдельных шахт - это анализ, а оп-ределение
общеотраслевых результатов хозяйствования всей уголь-ной промышленности России синтез.
Благодаря сочетанию методов анализа и синтеза обеспечивает-ся системный,
комплексный подход к сложным (многоэлементным) объектам исследования. Такие
объекты (системы) рассматривают-ся как комплекс взаимосвязанных частей (подсистем)
единого цело-го, а не как механическое соединение каких-то разрозненных эле-ментов.
147
Важность комплексного подхода обусловлена тем, что вся экономика по существу состоит
из множества больших и малых систем (народное хозяйство - из отраслей, отрасли - из
предприя-тий, предприятия - из цехов, стоимость товара - из элементов зат-рат, рынок - из
многих секторов, ниш, участников и т.д.).
С методом анализа и синтеза логически связано деление эконо-мической теории на микрои макроэкономику (от греч. mikros - ма-лый и makros - большой), которые предполагают
два разных уровня рассмотрения хозяйственных систем.
Так, микроэкономика имеет дело с отдельными элементами (ча-стями) этих систем. Она
изучает такие обособленные экономи-ческие единицы, как отрасль, предприятие,
домашнее хозяйство (домохозяйство); и отдельные рынки (например, рынок зерна);
производство, сбыт или цену конкретного продукта и т.п. Микро-экономический подход,
таким образом, близок к методу анализа.
В отличие от этого макроэкономика исследует хозяйственные системы в целом, или так
называемые агрегаты (от лат. aggregatus -присоединённый), то есть совокупности
экономических единиц. К таким агрегатам относятся мировая экономика, национальное
хо-зяйство, а также крупные подразделения последнего - государст-венный сектор,
домохозяйства (взятые в совокупности), частный сектор и пр. Макроэкономика, базируясь
на методе синтеза, опери-рует обобщающими, или агрегатными, показателями типа:
валовой объём продукции, национальный доход, суммарные расходы. Кроме того, в
макроэкономическую сферу входит и рассмотрение общих понятий - стоимость, рынок,
бюджет, налоги и т.д.
Образно говоря, если микроэкономика изучает разрозненные деревья, то макроэкономика
- образовавшийся из них лес. В то же время деление экономической науки на микро- и
макросферы не следует абсолютизировать. Они тесно взаимосвязаны. Многие пробле-мы
вторгаются в обе сферы, хотя и на разных уровнях обобщения. Куда, к примеру, отнести
вопросы прибыли? Ведь чтобы сравнить доходы двух конкретных заводов
(микроэкономика), надо использо-вать общее понятие прибыли, а его вырабатывает
макроэкономика. Индукция и дедукция яв-ляют собой два противо-положных, но тесно
взаи-мосвязанных способа рассуждения. Движение мысли от частных (от-дельных)
фактов к обще-му выводу - это индукция (от лат. inductio - наведе-ние), или обобщение.
Оно позволяет нам, по выраже-нию Достоевского, "соб-рать свои мысли в точку". А
рассуждение в обратном направлении (от общего положения к частным выводам)
называют дедукцией (от лат. deductio - выведение). Следовательно, смысл индукции и
дедук-ции вытекает из самой этимологии этих слов. Так, факты увеличе-ния цен на
молоко, хлеб, овощи и пр. наводят на мысль о росте до-роговизны в стране (индукция). Из
общего же положения о растущей стоимости жизни можно вывести отдельные показатели
повышения потребительских цен по каждому продукту (дедукция).
Исторический и логический методы (или подходы) тоже приме-няют в единстве. Здесь
подробное изучение социально-экономиче-ских процессов в их исторической
последовательности сопровожда-ют логическими обобщениями, т.е. оценкой этих
процессов в целом и общими выводами. Например, детальное исследование конкретного
хода и особенностей строительства социализма в XX веке в разных обществах - это
исторический подход. А выводы на его основе (о не-эффективности экономики в
соцстранах, о повсеместной утрате сти-мулов к труду, о товарных дефицитах и пр.) подход логический.
Наконец, весьма широкое применение в экономических науках имеет графический метод
(от греч. grapho - пишу, черчу, рисую). Он отображает хозяйственные процессы и явления
с помощью различных схем, таблиц, графиков, диаг-рамм, обеспечивая краткость, сжатость, наглядность в представлении сло-жного теоретического материала. Так, график зримо
148
демонстрирует зависи-мость тех или иных величин друг от друга, отражая, скажем, связь
между ценами на билеты и числом театраль-ных зрителей. Нетрудно ви-деть, что здесь
имеет место обратно пропорциональная (или отрицательная) связь: чем выше цены, тем
меньше зри-телей. Это обусловливает нисходящий характер кривой. В других случаях мы
встретим прямо пропорциональные (или положительные) зависимо-сти, которые на
графике выглядят уже восходящими линиями (напри-мер, с ростом сбыта продукции
доходы предприятия тоже растут).
Чтобы понять сущность экономической теории, ее степень развития в настоящий момент,
взаимосвязь с реальной экономикой, необходимо знать историю ее возникновения.
Экономическая теория в своем развитии прошла ряд этапов.
1. Истоки экономической науки следует искать в учениях мыслителей стран Востока,
Древней Греции и Древнего Рима. Ксенофонт (430-354 гг. до н. э.) и Аристотель (384-322
гг. до н. э.) впервые вводят в научный оборот термин "экономия", что означает искусство
ведения хозяйства. Аристотель подразделял два термина: "экономика" (естественная
хозяйственная деятельность, связанная с производством продуктов) и "хремантистика"
(искусство наживать богатство,делать деньги).
2. Экономическая теория как наука сложилась в период становления капитализма,
зарождения первоначального капитала и прежде всего в сфере торговли. На требования
развития торговли экономическая наука откликается появлением меркантилизма - первого
направления политической экономии.
3. Учение меркантилистов сводится к определению источника происхождения богатства.
Источник богатства они выводили только из торговли и сферы обращения. Само
богатство отождествляли с деньгами. Отсюда и название "меркантильный" - денежный.
4. Учение Вильяма Петти (1623-1686) является переходным мостиком от меркантилистов
к классической политической экономии. Его заслуга в том, что он впервые объявил
источником богатства труд и землю.
5. Новое направление в развитии политической экономии представлено физиократами,
которые явились выразителями интересов землевладельцев. Главным представителем
этого направления был Франсуа Кенэ (1694-1774). Ограниченность его учения в том, что
источником богатства считался труд только в земледелии.
6. Дальнейшее развитие экономическая наука получила в трудах Адама Смита (1729-1790)
и Давида Рикардо (1772-1783). А. Смит в книге "Исследование о природе и причинах
богатства народов" (1777 г.) систематизировал всю сумму накопленных к тому времени
экономических знаний, создал учение об общественном разделении труда, раскрыл
механизм свободного рынка, который назвал "невидимой рукой". Давид Рикардо
продолжил разработку теории А. Смита в работе "Начала политической экономии и
налогового обложения" (1809-1817). Он показал, что единственным источником
стоимости является труд рабочего, который и лежит в основе доходов различных классов
(заработной платы, прибыли, процента, ренты).
7. Опираясь на высшие достижения классической политической экономии, К. Маркс
(1818-1883) раскрыл законы развития капитализма, его внутренний источник
самодвижения - противоречия; создал учение о двойственном характере труда,
воплощенного в товаре; учение о прибавочной стоимости; показал исторически
приходящий характер капитализма как формации.
2.2. Современные аспекты развития экономической теории
Современный стиль теоретизирования в экономике сложился за последние 50 лет, хотя
блестящие образцы этого стиля появлялись в двадцатых и тридцатых годах прошлого
149
столетия. Достаточно упомянуть имена Ф.Рэмзи, И. Фишера, А.Вальда, Дж.Хикса,
Е.Слуцкого, Л.Канторовича, Дж. фон Неймана. Но перелом произошел в пятидесятые
годы. Решающую роль в создании нового подхода сыграло возникновение теории игр
(Neumann and Morgenshtern (1944)), теории социального выбора (Arrow(1951)) и
разработка математической модели общего экономического равновесия (Arrow, Debreu
(1954), McKenzie (1954), Debreu(1959)). В последующие годы количество исследований,
посвященных развитию этих направлений, быстро увеличивалось.
С методологической точки зрения можно выделить несколько важнейших аспектов
развития экономической теории:
1) Усовершенствование математического инструментария.
Происходило быстрое развитие математического аппарата, необходимого для
исследования экономики, в первую очередь, теории экстремальных задач и
специфических методов анализа данных, составивших содержание эконометрики. Кроме
того, все новые и новые разделы математики привлекались для анализа экономических
явлений. Кажется, не осталось ни одного раздела математики, который не нашел бы
приложений в экономике.
2) Углубленное исследование и обобщение базовых моделей.
Речь идет, например, о модели равновесия Эрроу-Дебре, модели оптимального роста,
модели с перекрывающимися поколениями, модели равновесия Нэша, и т.п. Вопросы
существования, единственности, устойчивости их решений породили обширную
литературу. В то же время совершенствовались исходные гипотезы.
3) Охват теорией новых сфер экономической жизни.
Аппарат теории равновесия и теории игр послужил основой для создания современных
теорий международной торговли, налогообложения и общественных благ, монетарной
экономики, теории производственных организаций. Масштабы и темпы новых разработок
не только не убывают, но ускоряются. Экономическая теория проникает во все новые и
новые сферы, находит новые области приложений. Экспериментальная экономика
пытается проверить "в лабораторных условиях" основные постулаты, касающиеся
экономического поведения.
4) Накопление эмпирических данных.
Благодаря компьютерным технологиям, невиданному ранее масштабу экономических
исследований, совершенствованию методов экономических измерений, стандартизации
национальных счетов и созданию мощных исследовательских отделов в международных
кредитных организациях, происходит лавинообразный рост экономической информации,
доступной для большинства исследователей в развитых странах. Эта информация
постоянно обновляется и обогащается как за счет введения новых измеряемых
показателей, так и за счет внедрения международных стандартов в развивающихся
странах.
5) Изменение "стандарта строгости".
За последние полвека радикально изменился принятый в экономике стандарт строгости.
Типичная статья в журнале высокого уровня должна содержать по крайней мере, одно из
двух: либо теоретическое модельное обоснование основных тезисов, либо их
эконометрическое тестирование на эмпирическом материале. Тексты, написанные в стиле
Рикардо или Кейнса, в наиболее престижных журналах крайне редки.
6) Коллективный характер обобщающих работ. Принцип сосуществования.
150
Все реже предпринимаются и все менее успешны попытки создания всеохватывающих
экономических теорий. В каждом томе участвуют десятки авторов, представляющие
разнообразные точки зрения и пользующиеся разнообразными инструментами. Принцип
единства теории, кажется, уступил место принципу сосуществования конкурирующих
концепций.
7) "Поведенческий" переворот в теоретической макроэкономике.
Нельзя не отметить произошедший за последние два десятилетия переворот в
теоретической макроэкономике. В значительной мере он был стимулирован "критикой
Лукаса" (Lucas (1976)). После многих лет почти раздельного существования микро- и
макроэкономики, сейчас интенсивно разрабатывается синтетическая теория.
8) Организационный рост.
Не чувствуется застоя и на организационном уровне. Престиж и зарплата
квалифицированного экономиста на Западе сравнительно высоки, растет количество
научных журналов и увеличивается число конференций. Частота контактов, обмен
научными и преподавательскими кадрами между университетами, новые технологии
обмена информацией привели к интернационализации экономической науки. Практически
исчезли национальные школы.
Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности одно из условий поддержки предприятий и организаций со стороны государственных
структур, в том числе налоговых. Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от
централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране
произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие
элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку учёт в
командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели
в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учёта в
соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Это необходимо для того, чтобы
наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными
участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и
имущественное положение компаний. А у международного рынка свои требования к
потенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят иметь с
рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что они
таковыми являются, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные
бухгалтерские документы, которые до последних лет в России были весьма
специфическими и непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие
сугубо рыночные экономические категории, как нематериальные активы, уставный и
добавочный капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на
краткосрочную и долгосрочную и т.д.
В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов
финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций.
Ведь, например, по словам аналитика банка “Морган Стэнли” (Morgan Stanley) Д.-П.
Смита иностранные инвесторы “не готовы всерьёз придти на российский рынок, до тех
пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности”. Переход
на международную практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с
иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных
проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствии с
международными стандартами не является только российской проблемой; процесс
гармонизации и стандартизации системы бухучёта носит глобальный характер. Например,
в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.
151
Процесс унификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными изменениями в
мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации
хозяйственной деятельности (сейчас на долю внутрифирменных поставок приходится
около 1/3 международного товарооборота). Международная стандартизация учёта в
полной мере отвечает интересам транснациональных компаний. По данным ООН в
настоящее время в мире действуют около 37 тысяч ТНК и 170 тысяч их зарубежных
филиалов и дочерних компаний, а объём зарубежного производства ТНК составляет 5,5
трл. долларов. Поэтому, например, необходимость анализа и модификации отчётов
дочерних компаний при составлении консолидированной отчётности в таких масштабах
требует значительных затрат и не может удовлетворять корпорации.
В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных
технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний
возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном
времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу
унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на
международном уровне будет невозможно без использования единых учётных
нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты
финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по
международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире
как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной
информации о деятельности компаний.
Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни
одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как
национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и
МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия. Например, в 1996
г. в результате сравнительного анализа международных стандартов и US GAAP,
проведённого Советом по стандартам финансовой отчётности США (FASB), выявлено, по
меньшей мере, 255 различий между этими системами, начиная от интерпретации
некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу. Поэтому МСФО
следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации
международных стандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую
сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.
Глава 1. Международные правила бухгалтерского учета.
Основные принципы, предъявляемые к бухучету, - это его существенность (по-другому
прозрачность), непротиворечивость, непрерывность, приоритет содержания над формой и
принцип начисления. Последний - новый и довольно непривычный для российских
бухгалтеров, но обязательный для формирования данных финансовой отчетности
предприятия. Реакция на введение принципа начисления неоднозначна. Однако говорить о
преждевременности или неудобстве этого нововведения некорректно. Почему в бухучете
необходимо относить расчет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду, когда
они формируются, когда на них возникает право или обязательство вне зависимости от
фактического перечисления денежных средств? Потому что, не зафиксировав такие
данные, невозможно рассчитать, к примеру, ту массу прибыли, которая к дальнейшем
пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета используются для определения
рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать заключение о
платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубо фискальной стороне его
деятельности, то есть о его обязанности по уплате налогов в государственный и местные
бюджеты, то тут, помимо требований бухучета, вступают в силу правила
налогообложения. А они предполагают, в частности, что формирование налогооблагаемой
базы по прибыли, для исчисления НДС и т. д. может устанавливаться для предприятия и
152
по кассовому методу, то есть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч
принципа начисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния
дел на предприятии, в организации, что очень важно прежде всего для их потенциальных
партнеров.
Комитет по международным правилам учета (International Accounting Standard Committee,
IASC) был создан в 1973 г. ассоциациями профессиональных бухгалтеров Австралии,
Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного
королевства и Ирландии, а также США. и выпустил с тех пор 32 Международных правила
учета (International Accounting Standards, IAS) - см. табл. 1. Комитет, по крайней мере в
первые десять лет существования, пребывал в относительной тени (хотя и в довольно
экзотических местах), и процесс выработки международных правил учета воспринимался,
скорее, как интеллектуальная забава, чем как средство достижения большей
сопоставимости финансовых отчетов компаний разных стран. Очень немногие из главных
мировых финансовых рынков формально признали международные правила учета, и у
IASC не было возможности требовать, чтобы компании принимали их правила. На первых
порах главной заботой IASC было конструирование международных правил, которые
были бы совместимы с реально существующим многообразием правил учета. В итоге
получилось так, что эти международные правила стали позволять самые разные
толкования, так что национальные правила учета оказались близки к тем или иным
вариантам международных.
Деятельность IASC направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций.
Задачи IASC определены в его Уставе следующим образом:
- формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие
применению при составлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их
принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;
- работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов
и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности».
IASC имеет полную автономию по отношению к Международной федерации бухгалтеров
в части разработки и издания Международных стандартов учета. Члены IASC согласны
решать его задачи, выполняя следующие обязательства:
- «поддерживать работу IASC, публикуя в своих странах каждый Международный
стандарт учета, одобренный к изданию Советом IASC;
- способствовать тому, чтобы публикуемая финансовая отчетность соответствовала
Международным стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт
такого соответствия;
- убеждать правительства и органы по разработке национальных стандартов в том, что
публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным
стандартам учета во всех материальных аспектах;
- убеждать контролирующие органы рынков ценных бумаг и деловое сообщество в том,
что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным
стандартам учета и отражать различные стороны экономической деятельности;
- гарантировать аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая
отчетность соответствует Международным стандартам учета по всем материальным
аспектам;
- способствовать принятию в отдельных странах Международных стандартов учета, их
изучению и внедрению».
153
Но IASC сумел обрести новую жизнь. Часть новой терминологии, стремление к
гармонизации просочились в дебаты о международных правилах, отражая не только чуть
заметное изменение процесса, но и усилия сделать предлагаемые международные правила
более приемлемыми для стран-участниц. Возрождению интереса к международным
правилам учета способствовала конкуренция между национальными фондовыми биржами
за новые акции, а также выраженное отличие режимов регулирования на рынках капитала
США и других стран. Главные фондовые биржи ориентированы на прибыль; их рост и
прибыльность зависят от привлечения новых акций, и биржи осознают, что фирмы готовы
платить входную плату за доступ на многие, прежде всего американский, рынки, а платой
является принятие правил раскрытия информации. Надежная система международных
правил учета может улучшить позиции бирж в отношениях с регулирующими органами, и
несколько фондовых рынков, включая Нью-Йоркскую фондовую биржу, недавно начали
оказывать разнообразную помощь IASC.
В 1987 г. IASC приступил к новому проекту, нацеленному на ужесточение
международных правил учета, и в 1993 г. опубликовал 10 новых стандартов. Что еще
более важно, IASC изменил отношение к национальным правилам. До этого
предполагалось, что страны-участницы будут делать национальные правила
совместимыми с международными. Теперь IASC стремится к разработке международных
правил, которые могли бы заменить национальные. В 1995 г. Международная организация
уполномоченных по ценным бумагам (International Organization of Security Commissioners,
IOSCO), филиал регулирующих органов, под контролем которых находятся главные
рынки капитала, и IASC договорились к 1999 г. разработать «основу» правил учета,
которая могла бы быть принята всеми странами, по крайней мере для иностранных
эмитентов. IASC также заявил, что намерен предоставлять помощь в применении
международных правил учета, чтобы достичь большей однородности в разных странах.
В определенных областях IASC добился приемлемого успеха. Несколько стран (например,
Малайзия и Пакистан) приняли существующие международные правила учета целиком, и
этот вариант, кажется, привлекает страны (вроде стран Восточной Европы), в которых
только формируется рынок капитала и еще не существует развитых национальных правил
учета и отчетности. Другие страны приняли определенные части международных правил
для замены или развития национальных. Некоторые национальные фондовые рынки, и
особенно
заметно
Лондонский,
разрешили
доступ
иностранным
фирмам,
предоставляющим финансовые отчеты на основе международных правил, и более 200
компаний (в основном из Канады, Франции и Швейцарии) представили дополнительные
отчеты, совместимые с международными правилами. Американская комиссия по ценным
бумагам и биржам разрешила иностранным компаниям следовать международным
правилам учета, таким как отчет о движении денежных средств (IAS 7), отчет об
использовании иностранных валют (IAS 21), отчет о слиянии компаний (IAS 22), учет
воздействия инфляции (IAS 29).
Были определенные попытки сузить разнообразие правил учета в рамках Европейского
союза, преимущественно те, что затронуты в директивах 4 и 7. Но эти директивы постигла
обычная для Евросоюза судьба: эффекта они пока что не дали. Более того, поскольку
входящие в Евросоюз страны приняли решение признавать правила учета всех других
стран-участниц, особых стимулов к унификации просто нет. Дальнейшее сближение
правил не является приоритетной задачей, и хотя структура, отвечающая за унификацию
правил учета и отчетности, была создана в 1990 г., никаких предложений или решений
пока не появилось.
Перечень международных правил учета (International Accounting Standards, IAS)
Таблица 1.
154
№ Наименование
Дата вступления
в силу
1 Описание методов учета
01 января 1975 г.
2 Оценка и отражение в учете материально-производственных 01 марта 1976 г.
запасов по фактической себестоимости
3 Консолидированная
финансовая
международным стандартом учета 27)
отчетность
(заменена июнь 1970 г.
4 Учет амортизационных отчислений
01 января 1977 г.
5 Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности
01 января 1977 г.
6 Учет воздействия изменяющихся цен (заменен международным июнь 1977 г.
стандартом учета 15 «Информация, отражающая влияние цен»)
7 Отчет об изменениях в финансовом положении
01 января 1979г.
8 Необычные статьи, статьи предшествующих лет и изменения в 01 января 1979 г.
методах учета
9 Учет научно-исследовательских и опытно - конструкторcких работ 01 января 1980 г.
10 Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после даты 01 января 1980 г.
составления баланса
11 Учет контрактов на строительные работы
01 января 1980 г.
12 Учет налогов по доходам
01 января 1981 г.
13 Отражение оборотных активов и краткосрочных обязательств
14 Финансовая отчетность сегментов
01 января 1983 г.
15 Информация, отражающая влияние изменения цен
01 января 1983 г.
16 Учет реальных внеоборотных активов
01 января 1989 г.
17 Учет в условиях аренды
01 января 1984 г.
18 Регистрация доходов
01 января 1987 г.
19 Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности работодателей
01 января 1985 г.
20 Учет правительственных субсидий и отражение информации о 01 января 1984 г.
правительственной помощи
21 Учет влияния изменений валютных курсов
01 января 1985 г.
22 Учет слияния компаний
01 января 1985 г.
23 Капитализация затрат по использованию заемных средств
01 января 1986 г.
24 Отражение информации об участниках, с которыми имеются 01 января 1986 г.
155
деловые отношения
25 Учет инвестиций
01 января 1987 г.
26 Учет и отчетность по пенсионным фондам
01 января 1988 г.
27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в 01 января 1998 г.
дочерние компании
28 Учет инвестиций в компанию партнера
01 января 1980 г.
29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики 01 января 1990 г.
30 Отражение информации в финансовой отчетности банков и 01 января 1991 г.
аналогичных организаций
31 Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях
01 января 1992 г.
Глава 2. Основные различия международных стандартов и их причины.
Существуют международные различия и в правилах учета для внутренних потребностей
(для информирования собственных менеджеров), но по двум причинам эти различия
привлекают меньшее внимание. Во-первых, незнание -- благо: внутренняя отчетность не
попадается на глаза инвесторам и не привлекает внимания. Во-вторых, фирмы имеют
известную свободу выбора относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя
сказать о внешней. С внутренней отчетностью можно экспериментировать, выбирая
правила, которые кажутся более удобными (так же, как в случае выбора технологических
процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные органы в разумности своего
выбора. Но внешняя отчетность всецело находится под контролем, что замедляет процесс
международного сближения правил учета и отчетности.
Международные различия учета.
Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с мелких, которые
бросаются в глаза даже при внимательном просмотре финансовых отчетов из разных
стран. Даже в странах одного языка (англоязычных, например) используется разная
терминология: продажи (sales) в США и оборот (turnover) в Великобритании; удержанный
доход (retained earning) в США и нераспределенная прибыль (undistributed profits) в
Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated accounts) в США и совместный
отчет (group accounts) в Великобритании. Формы представления отчета различны даже в
странах, использующих единые правила учета. В США, например, активы располагаются
на левой стороне балансовой ведомости и приводятся в порядке убывающей ликвидности,
так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобритании активы
располагаются на правой стороне и приводятся по мере возрастания ликвидности, так что
вверху оказываются постоянные активы. В некоторых странах (например, Бельгии,
Франции, Италии и Германии) акционеры получают только два финансовых отчета (отчет
о доходах и расходах и балансовый отчет). А в тех странах, где они получают и третий
отчет (об изменении финансового положения), в него включаются только источники и
использование оборотного капитала, но нет сведений об источниках и использовании
денежных средств.
156
Если бы все различия ограничивались терминологией и формой отчетов, разработать
всеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные различия в трактовке
видов экономической деятельности (таких как слияния, пенсии, аренда оборудования и
изменение ценности финансовых инструментов), и эти различия отражают несовпадение
общих подходов и принципов, на которых строятся правила учета в разных странах. В
табл. 1 и 3 приводятся примеры противоположности общих подходов и принципов. Когда
принципы, на которых строятся правила учета в одной стране, прилагают к конкретной
сделке, результатом может оказаться процедура учета, противоречащая правилам учета в
другой стране. Превосходным примером являются многократно обруганные германские
тайные, или скрытые, резервы. На учет в Германии сильно влияет стремление защитить
кредиторов, и подоходный налог там рассчитывается преимущественно по данным,
показываемым в финансовых отчетах, так что существует сильное правовое и
экономическое давление в пользу того, чтобы давать в отчетах консервативную оценку
доходов и активов. Правила учета в Германии, соответственно, требуют создания резервов
на случай всех возможных потерь. Поскольку можно вообразить что угодно, менеджеры
обладают завидной свободой при определении необходимых резервов. Возможность не
показывать в отчетах движение средств в эти резервы и обратно не позволяет внешним
аналитикам определить, в какой степени влияет на доход движение средств в резервы и
обратно, или, более красочно, какая часть отчетной прибыли была создана на заводе, а
какая -- в отделе учета. Парадоксально то, что этот внешне консервативный подход может
быть использован для увеличения дохода, поскольку некоторые расходы можно
осуществлять (и не показывать в отчете) за счет резервов, а не дохода. Такая практика
открыто запрещена в других странах (таких как США и Великобритания), где резервы
можно создавать только на случай определенных законом вероятных потерь и где
движение средств в/из резервных фондов должно быть отражено в финансовом отчете. В
табл. 2 приводятся данные из американского досье компании Daimler Benz, которые
демонстрируют, какие поразительные суммы могут скрываться в резервных фондах.
Различия общих принципов учета.
Таблица 2.
С одной стороны
С другой стороны
Главная
цель Снабдить
информацией Защита кредиторов, защита от
финансовых
акционеров (например, в США и сообщения информации, которая
отчетов
Великобритании).
может
повредить
конкурентоспособности
компании
(например, в Германии и Японии).
Требования
правил учета
Очень точные и детальные Только общие принципы, что во
инструкции (например, в США). многих случаях дает менеджерам
возможность произвольных решений
(например, в Германии и Японии).
Содержание
правил учета
Правила определяют все до Отсутствуют правила для некоторых
мелочей, включая, например, важных
видов
деятельности
руководство по учету издержек (например, медицинские пособия для
на модификацию компьютерных пенсионеров в Канаде, Германии и
программ,
чтобы
решить Нидерландах).
проблему 2000 года (США).
Связь с законом Правила составления налоговых Подоходный налог рассчитывается по
157
о
подоходном и финансовых отчетов настолько данным
финансовых
налоге
различны, что существуют два (Германия,
Франция
варианта учета (в Австралии, Великобритания).
Канаде, США и Нидерландах).
отчетов
и
Частота отчетов Ежеквартально (США, Канада, Раз в полгода (Великобритания,
Мексика и Израиль).
Франция, Нидерланды, Германия и
Япония).
Раскрытие
Множество
примечаний
и Агрегирование классов активов и
деталей
учета рекомендаций: о выборе и пассивов, мало примечаний, в лучшем
(прозрачность) применении
методов
учета, случае загадочные комментарии о
технике оценок, трансферте в/из том, как применять правила учета, как
резервов и т.п. (Австралия, отражать движение в/из резервов
Новая Зеландия, США, Канада и (Франция,
Япония,
Германия,
Великобритания).
Швейцария).
Отнесение
на Чистая прибыль -- практически Нет чистой прибыли -- некоторые
счет
все начисления, в том числе начисления, в том числе возникшие в
собственного
накопленный
эффект
от предыдущий период из-за изменения
капитала
изменения правил учета, должны методов
учета,
могут
быть
быть отражены в отчете о непосредственно
отнесены
на
доходах и расходах (США и, с нераспределенную
прибыль
большим числом исключений, (Германия).
Великобритания).
Хотя об основополагающих принципах учета часто говорят так, как если бы одна точка
зрения была явно выше всех других, дело не так просто. Например, как велика должна
быть свобода менеджера при выборе метода учета в конкретных случаях? Ограничение
свободы предпочитают те, кто склонны с подозрением относиться к менеджерам; за
расширение свободы выступают те, кто хочет наделить их способностью сообщать
частную информацию рынку капитала. Правительственные и квазиправительственные
регулирующие органы обычно поддерживают первую установку; члены таких
саморегулирующихся организаций, как ассоциации менеджеров, более привержены ко
второй установке.
В силу политизированности дебатов об относительных достоинствах правил учета в
разных странах различие принципиальных подходов часто преувеличивается. Возьмите
вопрос об особенностях правил учета в разных странах, или, скажем иначе, сколь велика
свобода руководства, когда решается вопрос о применении правил учета к какому-либо
событию или сделке. Во всех странах правила учета разрешают руководству некоторый
простор, и США здесь не исключение. Такие американские компании, как General Electric,
учетная политика которых пользуется заслуженным восхищением, столь долго следовали
консервативным принципам учета, что разве что их имя не имеет тайных резервов. Более
того, несмотря на все примечания и рекомендации, есть масса приемов, скрывающих
перевод средств в резервные фонды и обратно.
Причины сохранения различий.
Финансовые отчеты есть важный инструмент информирования и контроля и должны
решать проблемы больших компаний, порождаемые разделением собственности и
158
управления. Иначе говоря, учет -- это часть системы управления корпорацией, цель
которой -- побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы. В
каждой стране правила учета следует оценивать в контексте других используемых здесь
систем информации и управления.
Системы управления корпорациями сильно различаются в разных странах. Эти различия
отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на
рынках капитала и других рынках, а также традиции и культуры. Система учета, которая
вполне разумна в одних условиях, не обязательно будет хороша в других. Крупные банки,
например, являются важными акционерами для больших компаний в Германии, имеют
своих представителей в советах директоров и доступ к данным внутреннего учета.
Менеджеры германских компаний получают поощрение непосредственно от
представителей таких акционеров, а не в соответствии с курсом акций на рынке. В такой
ситуации не удивительно, что финансовые отчеты менее информативны, чем в странах,
где поставщики капитала не представлены в совете директоров. Возьмем другой пример.
В Японии keiretsu -- это группа фирм, владеющих значительными пакетами акций друг
друга, а кроме того, связанных как поставщики и потребители. Взаимосвязь этих фирм не
вполне аналогична знакомой нам по США и Великобритании структуре материнской
компании, контролирующей свои филиалы. В Японии принято, что эти фирмы крайне
редко производят консолидированные отчеты, тогда как в Великобритании, США,
Австралии, Новой Зеландии, где обычны отношения «материнская компания--филиал»,
такие отчеты являются нормой.
Различие принципов учета в разных странах.
Таблица 3.
Событие
трансакция
или Альтернативные подходы
Переоценка активов
Разрешена (Австралия, Гонконг, Индия, Великобритания).
Разрешена при определенных обстоятельствах (Франция,
Италия, Швеция). Не разрешена (Канада, Германия, Япония,
США).
Отчет об источниках и Сообщает об источниках и использовании средств (США,
использовании средств
Великобритания, Израиль, Корея). Сообщает об источниках и
использовании оборотных средств (Мексика, Швеция,
Сингапур). Не представляется
(Франция, Германия,
Нидерланды, Швейцария).
Учет
инфляции
воздействия Требуется (Аргентина, Бразилия, Израиль, Мексика).
Допускается в примечаниях (Великобритания, Австралия,
Нидерланды, США). Не требуется (Канада, Индонезия,
Япония, Германия, Корея).
Нематериальные активы
Начисляют и списывают на счет собственного капитала
(Италия, Сингапур, Южная Африка, Великобритания).
Начисляют и списывают через отчет о доходах и расходах
(Австралия, Канада, Франция, США).
Расходы на исследования Расходы (США, Германия, Мексика). Капитализация
и разработки
(Аргентина, Корея, Норвегия, Нидерланды). Раздельная
капитализация расходов на исследования и на разработки
159
(Великобритания, Канада, Дания, Израиль, Нигерия). Не
выделяются (Китай, Ирландия).
Отраслевые
и Сбыт, прибыли и активы в отраслевом и географическом
географические разрезы разрезе (Канада, Великобритания, Израиль, Италия,
(Segment Reporting)
Сингапур). Сбыт в отраслевом и географическом разрезе
(Франция, Германия, Бельгия, Нидерланды). Сбыт и прибыль в
отраслевом разрезе (Корея). Не выделяется (Индия,
Индонезия, Норвегия, Швейцария).
Неэксплуатационная
аренда
Прочие
пенсионерам
Подлежит капитализации (Бельгия, Гонконг, Израиль, США).
Капитализация возможна или допускается при очень
определенных обстоятельствах (Дания, Швеция, Франция,
Япония). Относится на издержки (Индия, Италия).
выплаты Прибавляются к начисленным расходам (Индонезия, Нигерия,
Великобритания,
США).
Выплачиваются
наличными
(Австралия, Германия, Гонконг, Япония).
Пенсионные схемы
Признаются не профинансированные обязательства (США,
Мексика).
Не
профинансированные
обязательства
игнорируются
(Канада,
Германия,
Нидерланды,
Великобритания). Не установлено (Гонконг, Новая Зеландия,
Бельгия).
Еще один уровень сложности добавляется из-за того, что в каждой стране выбор правил
учета регулируется. Правила учета и процедуры управления корпорациями отражают
исход экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации к
рынку. Более того, никто еще не сформулировал экономических обоснований для
регулирования правил учета. Финансовые отчеты готовили и использовали задолго до
того, как возникло регулирование учета, и даже если не принимать в расчет расходы на
регулирование, никто еще не доказал, что оно улучшило качество отчетов. Поскольку
трудно определить, какие экономические проблемы должно было разрешить
регулирование учета и отчетности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы
в различных странах.
Есть и более глубокий вопрос: почему так непохожи подходы к управлению
корпорациями в разных странах. От некоторых различий легко отмахнуться, просто
указав на несхожесть культуры, традиций или на роль исторической случайности.
Экономисты предпочитают ссылаться на роль экзогенных факторов -- правовую систему и
роль прав собственности, например, -- хотя в конечном итоге даже эти факторы вполне
эндогенны. В ходе дебатов о международных правилах учета систему управления
корпорациями в какой-либо стране принимают как данность, хотя, если речь заходит о
доступе к рынкам капитала в других странах, различия в системах управления начинают
привлекать внимание.
Мы, похоже, уяснили, почему существуют различия правил учета, но следует еще
объяснить -- почему в мире, где рынки, особенно рынки капитала, делаются все более
интегрированными, эти различия упорно сохраняются. Возьмем другие трудно
разрешимые международные различия: почему, например, дорожное движение бывает
право- или левосторонним? Гражданам Европы легко договориться, что жизнь станет
легче, если унифицировать дорожные правила, но вопрос-то в том, какие правила мы
выберем. Все получат выгоду от унификации правил, но издержки лягут только на тех,
160
кто будет изменять систему дорожного движения и переделывать существующие
автомобили. Решение об изменении правил дорожного движения отличается от решения
об изменении правил учета по крайней мере тем, что нет никакого смысла протестовать
против новых правил движения, если не считать расходов на изменение. Можно
предположить, что останутся ли автомобили в какой-либо стране право- или
левосторонними, зависит только от исторических обстоятельств. Но правила учета -- и в
этом их большое отличие -- возникли в результате взаимодействия политических и
экономических сил, действовавших в определенном контексте, и нельзя быть уверенным,
что потребителям и производителям отчетов станет лучше, если для стран с очень
разными политическими и экономическими обстоятельствами будут приняты единые
правила учета. Поскольку учет есть продукт развития экономических и политических
систем, сближение правил учета, скорее всего, должно не предшествовать, но следовать за
сближением этих систем. Более того, поскольку правила учета находятся под сильным
влиянием права и регулирования, сами по себе рыночные силы вряд ли обеспечат их
сближение.
Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности.
Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве,
прежде всего в налоговом и гражданском. Наш бухгалтерский учёт традиционно
ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости
ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не
говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически
все предприятия ведут так называемую “чёрную” бухгалтерию. Так, в результате анализа
Гильдии финансовых аналитиков России выяснилось, что если принять за 100 % сумму
средств, остающихся у предприятия после покрытия всех операционных расходов, то оно
должно уплатить налогов на 124 %. Если говорить о налоге на прибыль, то для всех
очевидна некорректность налогооблагаемой базы для него, и предприятия, ведущие учёт
одновременно по нашей и западной системе, обнаруживают, что налог на прибыль часто
берётся с убытков предприятия. Это лишний раз доказывает, что реформирование
системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими
изменениями в смежных отраслях законодательства.
26 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при
Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных
бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике
России (далее - Концепция).
По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на
международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эту мысль подтверждает и
то, что наибольшая активность Минфином РФ в разработке и утверждении новых
Положений по бухгалтерскому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За
этот период были вновь разработаны пять новых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ
8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фактически в этот же срок попадает и ПБУ
6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в
Минюсте РФ, увидевшее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью
существенности были переработаны (с целью приближения к международным
стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа
действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскому учету не
перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95. По нашим
сведениям деятельность по их переработке в настоящее время осуществляется достаточно
активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года можно ожидать появления
переработанных текстов указанных ПБУ.
161
Прежде чем переходить к характеристике современного состояния отечественного
бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо
несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и
нормативных актов.
Во вводной части Концепции сказано, что концепция бухгалтерского учета,
существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена
общественным характером собственности и потребностями государственного управления
экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском
учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих,
статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного
финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей
хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды
предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского
учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и
нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно
как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны
создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат
для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.
То есть уже во втором абзаце Концепции делается акцент на необходимость
ориентирования бухгалтерского учета на нужду инвесторов.
Далее в Концепции формулируются цели бухгалтерского учета, причем отдельно
определяется цель учета для внешних и для внутренних пользователей. Цель
бухгалтерского учета, которая считалась основной - формирование достоверной
информации для принятия управленческих решений - определена, как цель для
внутренних пользователей, а по расположению в тексте можно сделать вывод, что она
является второстепенной.
В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользователей
бухгалтерской отчетности: «Заинтересованными пользователями могут быть реальные и
потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики,
покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом».
Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности.
То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бухгалтерском учете Концепция на первый план выводит необходимость организации бухгалтерского учета в
преимущественно в интересах внешних пользователей, а конкретно - потенциальных
инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей руководителей, учредителей и собственников имущества. Заметим, что формулировка
Закона о бухгалтерском учете в Большей степени соответствует положениям статьи 2 ГК
РФ, в которой сформулировано понятие предпринимательской деятельности деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи .товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным
участником предпринимательской деятельности являются юридические и физические
лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключительные права
162
на распределение полученной прибыли. Инвесторы к таким лицам не относятся - в
деятельности коммерческой организации они участвуют только заемным капиталом
(независимо от того, предоставляется он в виде займов или в виде целевого
финансирования), а прибыль получают от использования авансированного капитала в
части, оговоренной соглашением с собственниками организации. В принятии
управленческих решений инвесторы могут принимать участие, но их влияние редко
может быть решающим (в том случае, если такие решения принимаются в соответствии с
действующим законодательством, а не исходя из краткосрочных интересов части
собственников).
Первые серьезные проблемы в применении разработанных Положений по бухгалтерскому
учету могут возникнуть уже в связи с составлением и представлением отчетности за 1999
год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обязывают организации отражать в отчетности оценку
условных фактов хозяйственной деятельности и событий, происшедших после отчетной
даты. Однако, в нормативных документах МНС РФ отсутствуют указания о
корректировке данных отчетности, представляемой в налоговые органы в виде налоговых
деклараций с учетом указанных фактов.
Справедливости ради, следует заметить, что пункт 2.4. Концепции делает некоторые
исключения для субъектов малого предпринимательства: «Граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, филиалы и
представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на
территории Российской федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения. Для
субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы
реализации отдельных положений Концепции...». Для прочих же адресантов
бухгалтерской отчетности, потребуются дополнительные разъяснения.
В развитие Концепции Правительством РФ от 06.03.98 № 283 утверждена Программа
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (далее - Программа).
В программе:
- сформулирована цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение
национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной
экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
- определены задачи реформы:
- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной
информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями
гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказать методическую помощь организациям
реформированной модели бухгалтерского учета;
в
понимании
и
внедрении
- определены основные направления реформы:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (стандарты);
- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и
повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
163
- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных
организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за
разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей
деятельности).
В
целях
обеспечения
поставленных
задач
предлагалось:
·подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О
бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестаций бухгалтеров, и иные
нормативные
правовые
акты;
·в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных
стандартов;
- пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные
документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и
отчетной документации;
пересмотреть
планы
счетов
бухгалтерского
учета
и
инструкции
·по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых
институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;
-
- ввести упрощенную
предпринимательства.
систему
бухгалтерского
учета
для
субъектов
малого
Во исполнение постановления Правительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об утверждении
Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности» распоряжением Правительства РФ от 22.05.98 №
587- Р утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в
практику.
Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО.
Нарушение сроков разработки положений по бухгалтерскому учету - не единственный
недостаток процедуры перехода на МСФО.
В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы
международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование
бухгалтерского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной
Америки (в первую очередь, разумеется, США).
IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых
требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и
фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности
без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие
принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в
разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали
организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства,
материально-производственные запасы, расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что
систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и
корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и
традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах
учетной работы.
Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться
разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной
164
целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В
настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от
20.07.98 № ЗЗн.
Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является
неопределенная позиция Минфина РФ в отношении пропаганды МСФО и разработки
методических рекомендаций по их применению.
Официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, широко
рекламируемый представителями Минфина РФ в публикациях и в выступлениях на
местах выпущен коммерческой организацией «Аскери» тиражом всего 1000 экземпляров
(при том, что количество бухгалтерских работников в стране по различным оценкам
составляет от 2 до 3 миллионов). Стоимость издания весьма высока, что дополнительно
затрудняет сколько-нибудь широкое распространение стандартов. Кроме того, текст
МСФО предваряется записью об охране авторского права и запрете использовать какуюлибо часть издания в какой-либо форме. Но, в соответствии со статьей 8 Федерального
закона от «Об авторском праве и смежных правах» официальные документы (законы,
судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного
характера), а также их официальные переводы не могут являться объектами авторского
права.
Нормативные документы бухгалтерского учета РФ и их соответствие МСФО.
Таблица 5.
№ Наименование МСФО
Дата
введения
Соответствующий
нормативный
документ бухгалтерского учета РФ
1 Представление финансовой 01.07.98
отчетности
ПБУ 4/99
2 Запасы
01.01.95
ПБУ 5/98
3 Учет амортизации
01.01.97
ПБУ 6/97 (раздел 4)
4 Отчет
о
движении 01.01.94
денежных средств
ПБУ 4/99,
отчетности
5 Чистая прибыль или убыток 01.01.95
за
период,
фундаментальные ошибки в
учетной политике
ПБУ9/99, ПБУ 1/98,
6 Затраты на исследования и 01.01.95
разработки
Типовые методические рекомендации по
планированию, учету и калькулированию
себестоимости
научно-технической
продукции, утвержденные Миннауки РФ,
Минэкономики РФ и Минфином РФ
15.06.94 № ОР-22-2-46
7 Условные
события,
ПБУ7/98, ПБУ8/98
события
и 01.01.80
происшедшие
165
Инструкция
о
годовой
после отчетной даты
8 Договоры подряда
01.01.95
ПБУ 2/94 (в части договора строи тельного
подряда)
9 Налоги на прибыль
01.01.98
Инструкция Госналогслужбы РФ
порядке исчисления налога на прибыль
10 Сегментная отчетность
01.07.98
Информация, отражающая влияние цен
11 Информация,
влияние цен
о
отражающая 01.01.83
12 Основные средства
01.07.99
ПБУ6/97
13 Аренда
01.01.99
ПБУ6/97 (раздел 6)
14 Выручка
01.01.95
ПБУ9/99
15 Вознаграждение
работникам
01.01.99
16 Учет
правительственных 01.01.84
субсидий
и
раскрытие
информации
о
правительственной помощи
17 Влияние
изменения 01.01.95
валютных курсов
18 Объединение компаний
01.07.99
19 Затраты по займам
01.01.95
ПБУЗ/95**
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, п.73
20 Раскрытие информации о 01.01.86
связанных сторонах
21 Учет инвестиций
01.01.87
Положение по учету долгосрочных
инвестиций (приказ Минфина РФ от
30.12.93 № 160)
22 Учет и отчетность по 01.01.88
программам
пенсионного
обеспечения (пенсионным
планам)
23 Сводная
отчетность
инвестиций
компании
финансовая 01.01.99
и
учет
в дочерние
приказ Минфина РФ от 30.12.96 №112
24 Учет
инвестиций
в 01.01.90
ассоциированные компании (кроме
параграфов
23 и 24)
166
25 Финансовая отчетность в 01.01.90
условиях гиперинфляции
26 Раскрытие информации в 01.01.91
финансовой
отчетности
банков
и
аналогичных
финансовых институтов
27 Финансовая отчетность об 01.01.92
участии
в
совместной
деятельности
приказ Минфина РФ от 25 декабря 1998 г.
№ 68н
28 Финансовые инструменты: 01.01.96
раскрытие и представление
информации
29 Прибыль на акцию
01.01.98
30 Промежуточная финансовая 01.01.99
отчетность
ПБУ4/99
31 Прекращаемая деятельность 01.01.99
32 Обесценение активов
01.07.99
33 Резервы,
условные 01.07.99
обязательства и условные
активы
Инструкция о бухгалтерской отчетности,
ПБУ8/98.
34 Нематериальные активы
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, пп. 5557
01.01.99
35 Финансовые инструменты:
признание и оценка
При анализе приведенных данных обращают внимание два обстоятельства. Во-первых,
ряд стандартов, имеющих меньшее числовое значение имеют дату ввода в действие более
позднюю, чем стандарты с последующими порядковыми номерами. Это объясняется тем,
что МСФО находятся в состоянии постоянного совершенствования и переработки, а это, в
свою очередь, обуславливает разработку и внедрение новых редакций ранее
действовавших стандартов.
Во-вторых, значительная часть (до половины) вопросов, регулируемых МСФО в той или
иной степени раскрыта в нормативных документах Минфина РФ и МНС РФ, Кроме того,
в таблицу нет ссылок на законодательные акты (например, ГК РФ, Закон об акционерных
обществах и т.п.), которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского
учета и отчетности.
167