Учет затрат, выхода продукции растениеводства

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Л. Н. Корнеева
УЧЁТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА
ПРОДУКЦИИ
РАСТЕНИЕВОДСТВА
ЛЕКЦИЯ
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,
анализ и аудит
Горки 2005
УДК 631.158:658.5 (075.8)
ББК 65.05 я 7
К 67
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 26.01.05.
Корнеева Л.Н.
К 67 Учет затрат и выхода продукции растениеводства: Лекция.–
Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия,
2005. 48с.
Рассмотрены вопросы организации учета затрат и выхода продукции растениеводства. Подробно освещены вопросы учёта объектов и статей затрат в растениеводстве;
рассмотрен учёт затрат в незавершённом производстве распределяемых затрат и затрат
по кормопроизводству. Указана первичная документация по учёту затрат и выходу продукции растениеводства, регистры синтетического, аналитического и налогового учёта.
Для студентов специальности 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит.
Рис.1. Приложений 2. Библиогр. 17.
Рецензенты: Н. С. НЕДАШКОВСКАЯ, канд. экон. наук, доцент (Бобруйский филиал
БГЭУ); А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (Могилёвский государственный
университет продовольствия); Е. Л. ПУТНИКОВА, канд. экон. наук, доцент (БГСХА).
УДК 631.158.:658.5(075.8)
ББК 65.05 я 7
© Л. Н. Корнеева, 2005
© Учреждение образования
« Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2005
2
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЗАДАЧИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА
ПРОДУКЦИИ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ
Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что
она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета,
предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.
На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции.
Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии
с требованиями рыночной экономики и международными стандартами,
решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое –
переориентация отечественной теории и накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед менеджментом
предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятие
на этой основе оптимальных управленческих решений.
Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в
продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышение урожайности зерновых культур, увеличено производство других основных
видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания
прочной кормовой базы животноводства.
Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства.
Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.
На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток
накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв
между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и
сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай
двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.
3
Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко разграничиваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.
Производство в растениеводстве – не единовременный процесс. Он
складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний,
весенний или летний период. Технологический процесс производства
в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ:
подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку
урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в
бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.
В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные
ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете
должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям
затрат.
Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства
выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных
хозрасчетных подразделениях, поэтому учет затрат также должен быть
организован в разрезе этих подразделений.
Однако по усмотрению предприятия затраты могут учитываться в
целом по хозрасчетным подразделениям без разграничения по отдельным возделываемым культурам – котловым методом.
Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве бухгалтерский учет должен обеспечить
получение необходимой информации об уровне затрат по смежным
годам производства, видам производств и культурам, основным видам
выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям
предприятия.
Получение этой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета производственных затрат,
применением соответствующих форм регистров и методов учета и
распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.
Принципы организации учета затрат в растениеводстве, как и базы
распределения косвенных расходов, должны найти отражение в приказе об учетной политике предприятия.
4
Перед учетом в растениеводстве поставлены следующие основные
задачи:
- точное, своевременное и полное отражение затрат и выхода продукции на объектах аналитического учета;
- правильное и экономически обоснованное разграничение затрат
по культурам или группам культур (по основным производствам);
- разграничение расходов по основным статьям затрат;
- точное и экономически обоснованное разграничение затрат по
смежным годам производства (с выделением затрат, относящихся к
последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция);
- разграничение затрат по подразделениям хозяйства для контроля
за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.
2. ОБЪЕКТЫ И СТАТЬИ ЗАТРАТ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ
Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью предприятия.
Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, предстоящие распределению; прочие объекты.
Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп
устанавливается с учетом специализации и технологии выращивания
сельскохозяйственных культур и закрепляется приказом об учетной
политике предприятия.
Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на
ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно
по объектам учета затрат первой группы, т.е. по выращиваемым культурам.
Согласно Рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий объектами учета производственных затрат первой группы являются:
зерновые и зернобобовые культуры:
зерновые озимые культуры,
зерновые колосовые яровые культуры,
5
крупяные культуры (просо, гречиха, зернобобовые культуры);
технические культуры:
масличные культуры (подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс яровой, рапс озимый);
прядильные культуры (лен-долгунец, переработка льносоломки);
свекла сахарная (свекла сахарная фабричная, свекла сахарная маточная, высадки – семенники свеклы сахарной);
табак,
махорка,
цикорий,
лекарственные культуры,
эфиромасличные культуры;
клубнеплодные культуры ( картофель);
овощные культуры открытого грунта:
капуста (белокочанная ранняя, средняя, поздняя и др.), корнеплодные культуры овощные (свекла столовая, морковь столовая, редька,
редис, репа, брюква столовая, пастернак, сельдерей, петрушка),
луковичные культуры овощные (лук репчатый на репку, чеснок,
лук репчатый на перо и др.),
пасленовые культуры овощные (помидоры, перец сладкий, острый,
баклажаны),
тыквенные культуры овощные (огурцы, патиссоны, кабачки),
салатные культуры овощные (салат листовой, кочанный и др.),
зеленные культуры овощные (укроп, шпинат, базилик огородный,
горчица листовая и др.),
многолетние овощные культуры (ревень, спаржа, щавель, хрен,
артишок и др.);
кормовые культуры:
корнеклубнеплодные культуры кормовые (морковь кормовая, турнепс, топинамбур и др.),
свекла сахарная на корм,
силосные посевные культуры кроме кукурузы,
кукуруза на силос и зеленый корм,
травы однолетние,
травы многолетние,
сенокосы улучшенные (включая культурные),
сенокосы естественные,
пастбища улучшенные,
пастбища естественные,
6
силосование,
сенажирование,
заготовка витаминно - травяной муки;
плодовые и ягодные культуры:
семечковые культуры,
косточковые культуры,
ягодные культуры (ягодники);
цветоводство:
цветы открытого грунта,
цветы защищенного грунта;
питомники:
питомники первого года посадки плодовых культур,
питомники второго года посадки плодовых культур,
питомники третьего года посадки плодовых культур.
Если предприятия не специализируются на выращивании овощных
плодовых и ягодных культур, то они ведут учет затрат в целом по
овощным культурам открытого грунта и по группам плодовых и ягодных культур.
На предприятиях с высоким уровнем нормирования затрат и предоставленной производственным подразделениям широкой самостоятельности по решению руководителя и с согласия вышестоящей
организации учет затрат может осуществляться в целом по подразделению, в разрезе калькуляционных статей с последующим их распределением по культурам (группам культур), незавершенному производству пропорционально нормативным (прогнозным) затратам.
Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по
этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам
(группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству
растениеводства. В данной группе выделяют в качестве объектов учета
затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по
каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), подъем зяби, внесение
органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровного посева весны и осени отчетного года, многолетние травы подпокровного посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя под7
кормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сенокосов и
пастбищ, затраты по известкованию, гипсованию почв, затраты по
первичному окультуриванию мелиорируемых земель, работы в парниках, теплицах, питомниках, прочие работы незавершенного производства (по видам). Затраты на конец года, учтенные на аналитических
счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам (см. главу 3). При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются
на объекты учета в течение 5–7 лет, поэтому такие затраты могут
находиться в составе незавершенного производства несколько лет.
Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на
объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не
остаются на следующий год.
К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в
растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты
на содержание полезащитных полос.
По каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают
отдельный аналитический счет, на котором учитывают фактические
расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей (если
они выделяются). В конце года эти аналитические счета закрывают
путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в
зависимости от специфики каждого вида затрат.
Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства неразрывно связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы
(половы), ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве самостоятельных объектов учета связано
либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособле8
нием в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года
либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты
на счета объектов первой группы.
Более подробно об учете затрат второй, третьей и четвертой групп
и их распределении будет рассмотрено в третьем разделе.
Учет затрат в растениеводстве согласно Рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий необходимо учитывать по следующей номенклатуре статей затрат:
1.Расходы на оплату труда.
2. Отчисления на социальные нужды.
3. Сырье и материалы.
3.1. Семена и посадочный материал.
3.2. Удобрения минеральные и органические.
3.3. Нефтепродукты.
3.4. Средства защиты растений.
4. Содержание и эксплуатация основных средств.
5. Работы и услуги.
6. Расходы денежных средств.
7. Прочие затраты.
8. Затраты по организации производства и управлению.
В статью «Расходы на оплату труда» включают все виды оплаты
труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящиеся к
работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе
производства продукции растениеводства. По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а
также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры
(группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к
посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции.
В затраты производства по данной статье включают как оплату
труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы
или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за
продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных
работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам
за классность и другие доплаты.
По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим
в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее каче9
ства), премии (в том числе и натурой) за производственные результаты; компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией
цен и т. п. В данную статью включают выплаты компенсирующего
характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.);
оплату в соответствии с действующим законодательством очередных и
дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в
работе кормящих матерей; оплату труда работникам за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и
переподготовки кадров.
Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном – сумма начисленной оплаты труда в рублях и трудовом –
количество затраченных часов.
По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются
обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения в
размере 30% и в фонд занятости в размере 1% (для сельхозпредприятий, перешедших на уплату единого налога для сельхозпроизводителей) от начисленной суммы оплаты труда работникам растениеводства, кроме тех выплат, по которым данные взносы не начисляются.
На статью «Сырье и материалы» относится стоимость сырья и
материалов, приобретенных как со стороны, так и собственного производства, которые предусмотрены в соответствии с технологией выращивания соответствующей культуры или группы культур (без стоимости возвратных отходов).
По данной статье учитывают стоимость семян и посадочного материала, израсходованных под соответствующую культуру (в том числе
семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших
посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух
измерителях: в натуральном (количество килограммов действующего
вещества) и в денежном.
Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в
следующей оценке: покупных – по ценам приобретения, включая
расходы по доставки в хозяйство; собственного производства, перешедших с прошлого года, – по фактической себестоимости; текущего
– в нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце
года до фактического размера. В себестоимость семян включают и
расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т. п.).
Затраты на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и
транспортировка их к месту сева и т. п.) на данную статью не относят,
а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по
принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).
10
По данной статье также учитывают стоимость зеленой массы, использованной на закладку силоса и сенажа.
Стоимость всех видов удобрений, внесенных под данную культуру
(или группу культур), учитывается в составе этой статьи. При этом
отдельно выделяют минеральные (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения.
Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в
разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе
соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда, отчисления и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные
организации системы агросервисного обслуживания, суммы оплаты
счетов за их услуги относят на статью "Работы и услуги".
По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную
культуру (группу культур) собственных и покупных органических
удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др.
Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном – количество (в тоннах) и денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической
себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозке
удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву
по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие
статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т.д.
Следует иметь в виду, что на данную статью списывают затраты на
посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, рапс и т. п.).
По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты
нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также
относят на данную статью.
В составе данной статьи отражают затраты на борьбу с сорняками,
вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных
средств химической защиты растений – пестицидов (инсектицидов,
фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также
и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в килограммах действующего вещества) и по
стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агросервисного обслуживания или расходов на
доставку в хозяйство собственными средствами.
11
Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и
т. п.) на данную статью не относят, их списывают на статьи затрат по
принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций относят на
статью "Работы и услуги".
По статье "Содержание и эксплуатация основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления в ремонтный фонд) основных
средств, используемых в растениеводстве.
По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений,
отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации
предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе субсчета 20.1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве). А по машиннотракторному парку и комбайнам – на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета
24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».
На данную статью суммы начисленной амортизации относят поразному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и
свеклоуборочные комбайны, льноуборочные машины и т. п.) – путем
прямого списания со счета 24 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам – пропорционально уборочной пощади;
по почвообрабатывающим машинам – пропорционально площади обработки; по сеялкам – пропорционально площади посева; по тракторам, тракторным прицепам, гаражам, навесам, площадкам для хранения техники – пропорционально стоимости горючего.
Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три
года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих периодов
(на счете 97). На данную статью эти суммы со счета 97″Расходы будущих периодов″ списывают, начиная с четвертого года эксплуатации,
в течение пяти лет: в первый год – 10 %, в последующие три года ─
по 20, в последний год – оставшиеся 30 % и относят на объекты затрат
по мелиорированным землям.
На данную статью также относят затраты на ремонт (либо отчисления в ремонтный фонд) основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти
суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "За12
траты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению» в составе субсчета
20.1″Растениеводство″ (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам – на аналитических счетах счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования». Затраты на ремонт с этих счетов относят на
данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.
В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников,
а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой
на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации.
В статью «Содержание и эксплуатация основных средств» включают также затраты по уходу за лесными полезащитными полосами
(предварительно учитываемые на отдельных аналитических счетах) за
вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов
по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные
полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находившиеся под воздействием лесных полос).
По статье «Работы и услуги» ведут учет выполняемых в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего
предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения,
другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 «Вспомогательные производства» (по статьям затрат), и на данную статью относят комплексными
статьями в течение года в нормативно прогнозной себестоимости
работ и услуг с корректировкой в конце года до фактического размера.
На эту же статью относят с кредита счета 60 ″ Расчеты с поставщиками и подрядчиками″ стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями. Это работы, связанные с механизацией, мелиорацией, химизацией, повышением плодородия почв, транспортные работы, работы
гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений,
обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.
13
Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью
относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, удобрений и т. п.) с мест их
постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (на силос и т. п.).
На статью ″Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и
платежи в бюджет: земельный, экологический и другие налоги, которые в соответствии с действующим законодательством включаются в
издержки производства.
В составе затрат данной статьи учитываются платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, по обязательному
страхованию работников предприятия от несчастных случаев на
производстве и другие денежные расходы.
По статье ″Прочие затраты″ отражаются затраты, относящиеся
непосредственно к технологическому процессу, но не учтенные в
предыдущих статьях: затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.
В статье «Затраты по организации производства и управлению»
учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25
«Общепроизводственные расходы растениеводства» пропорционально
установленной базе (пропорционально прямым затратам или пропорционально прямым затратам без учета стоимости семян). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов
со счета 26 «Общехозяйственные расходы».
3. УЧЁТ ЗАТРАТ В НЕЗАВЕРШЁННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ,
РАСПРЕДЕЛЯЕМЫХ И ПРОЧИХ ЗАТРАТ
В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ
3.1. Учет затрат в незавершенном производстве
Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том,
что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому
все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты
прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет (посев озимых зерновых, многолетние травы посева прошлых
14
лет, многолетние беспокровные посевы весны и осени отчетного года,
многолетние подпокровные посевы весны и осени отчетного года).
Практически первые две группы затрат с началом календарного
года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего
года. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут
выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай
будущих лет.
Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ (подъем зяби, лущение (без зяблевой
пахоты), внесение органических удобрений, внесение минеральных
удобрений, известкование и гипсование почв и др.), поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.
Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В
том случае, когда часть незавершенного производства включается в
затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно,
учитывается в течение нескольких лет, например многолетние травы, в
последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е.
комплексной статьей.
Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не
известно, под какую культуру они будут использованы.
Поэтому весной будущего года, после определения фактических
площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических
счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.
Распределение затрат незавершенного производства – важный этап
в учете, поэтому ему следует уделить должное внимание. Затраты и
объем незавершенного производства перед распределением уточняют
и выявляют площади погибших зимой посевов. Поэтому после проведения весеннего сева и уточнения использования площадей агроном
представляет в бухгалтерию ″Ведомость распределения объемов работ
по незавершенному производству″. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют ″Расчет распределения затрат прошлых лет по культурам текущего года и будущих лет ″, где по объек15
там учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой
пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д.
По отдельным видам незавершенного производства (посевам многолетних трав, затратам по известкованию кислых почв и гипсованию
солонцовых почв) применяют и другие методы распределения затрат.
Затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты
данного года исходя из периода использования трав комплексно, без
детализации по статьям (при двухлетнем использовании ежегодно по
50% суммы; при трехлетнем – по 34 % первый год и по 33 % – в два
последующие).
Расходы на известкование и гипсование учитывают на отдельном
аналитическом счете по статьям. Эти затраты относят постатейно на
объекты учета – по соответствующим культурам, размещенным на
этих площадях, под которые произведены работы, ежегодно равными
долями в течение 5– 7лет.
Затраты на первичное окультуривание мелиорируемых земель по
культурным, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям
учитывают на отдельных аналитических счетах. К ним относятся затраты на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу;
залужение сенокосов и пастбищ, включая приобретение семян многолетних трав; рыхление пахотного слоя и грядкование на тяжелых и
средних минеральных почвах; выборочное бороздование для отвода
излишних поверхностных вод и др. Эти затраты учитывают в составе
незавершенного производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на себестоимость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет, после
ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель.
3.2. Учет распределяемых расходов
Как отмечалось выше, распределяемые расходы учитываются на
отдельных аналитических счетах по предусмотренным статьям затрат.
К данным затратам относятся амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве; затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве;
затраты на орошение (осушение); содержание полезащитных полос.
16
Учет начисленной амортизации на аналитическом счете «Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению» ведется раздельно по группам основных средств, по которым
раздельно распределяется амортизация.
Учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета объектов затрат пропорционально объему выполненных работ, например,
начисленная амортизация по зернохранилищам и машинам для очистки и сушки зерна – пропорционально массе зерна по видам; по постройкам для хранения удобрений – пропорционально массе удобрений по видам и т. д.
Основанием для распределения амортизации является ведомость
распределения износа по основным средствам отрасли растениеводства (ф. ОС-8к). В ней по каждому виду основных средств в соответствии с данными аналитического счета указывают сумму амортизации,
базу для распределения и рассчитанные суммы амортизации на конкретные объекты учета затрат. В течение года могут относиться суммы
в нормативном размере с корректировкой до фактического размера в
конце года.
Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых
в растениеводстве, подлежащие распределению, также учитывают на
отдельном аналитическом счете с таким же наименованием. Порядок
учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.
Все затраты на орошение, которые непосредственно могут быть
отнесены на счета затрат по культурам (прямые затраты), списываются
на эти счета. К таким расходам относятся: затраты на полив (вручную
или с помощью соответствующих установок и агрегатов), текущая
планировка площади, нарезка и планировка выводных борозд, ломка
корки, нарезка борозд, валиков, полос и т.д. В то же время значительная часть затрат на орошение, включая и такой важнейший их вид, как
расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на
счета культур, возделываемых на орошаемых землях (распределяемые
затраты). Поэтому в течение года эти затраты учитывают на аналитическом счете "Затраты по орошению, подлежащие распределению''.
В конце года учтенные на данном аналитическом счете затраты по
предусмотренным статьям, кроме расходов на организацию и управление производством, распределяют на объекты учета затрат по культурам (относящимся к орошаемым и условно орошаемым) и видам
работ. Распределение производится пропорционально поливогектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ (оплата труда, топливо и т. д.). При значительных суммах затрат в течение года их списы17
вают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.
В отдельные годы по сложившимся климатическим условиям полив не нужен. В этом случае затраты на содержание оросительной сети, учтенные на счете "Затраты по орошению, подлежащие распределению", относят на объекты учета затрат по культурам и видам работ
пропорционально площадям сельскохозяйственных культур (работ) на
поливных землях.
Таким образом, общая сумма затрат на орошение по каждому объекту учета слагается из суммы затрат на орошение, отнесенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.
Учет затрат по аналитическому счету ″Затраты по осушению, подлежащие распределению″ строится примерно в таком же порядке, как
и учет затрет на орошение. Расходы, которые непосредственно могут
быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объекты учета (затраты на оплату труда работников по содержанию системы осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и
устройств, отчисления на социальные нужды, амортизация и затраты
(отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств, услуги вспомогательных производств и т. п.) Как и по орошению на этот счет относят только эксплуатационные расходы. Затраты же капитального характера на осушение учитывают на счете капитальных вложений.
В конце года учтенные на данном аналитическом счете расходы
распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным
площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных
суммах затрат в течение года их относят в нормативном размере с
корректировкой в конце года до фактического.
На аналитическом счете ''Содержание лесных полезащитных полос" учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистку, борьбу с вредителями
и болезнями и т. д. В течение года учтенные на счете затраты за вычетом оприходованных дров и другой используемой побочной продукции лесных полос списывают на аналитические счета культур, находящихся под воздействием полезащитных полос, пропорционально
посевным площадям с отнесением на статью "Содержание основных
средств". Затраты по закладке и выращиванию лесных полос до их
приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
18
3.3. Учет затрат по кормопроизводству
Значительную часть выращиваемых в отрасли растениеводства
культур используют на кормовые цели. В соответствии с действующим порядком учета на субсчете 20.1 "Растениеводство" учитывают не
только производство этой продукции, но и переработку ее с доведением до состояния, пригодного к скармливанию скоту. Для этого открывают аналитические счета "Заготовка силоса", "Заготовка сенажа",
"Производство травяной муки (резки)". При организации в хозяйстве
специальных цехов по промышленному производству комбикормов
учет ведут на субсчёте 20.3 "Промышленное производство". Рассмотрим порядок учета по каждому из этих счетов.
По дебету счета "Заготовка силоса" учитывают затраты по силосованию зеленой массы и другой продукции сельскохозяйственных
культур, включая следующие работы: очистка и подготовка траншей и
других силосных сооружений к приемке силосной массы, укрытие
траншей и другие работы. Соответственно на данный счет относят
следующие расходы: оплата труда, отчисления на социальные нужды,
отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на
предприятии, начисленные на оплату труда работников, занятых на
силосовании; стоимость нефтепродуктов, израсходованных на двигатели силосорезок; стоимость электроэнергии, использованной на нужды силосования; амортизационные отчисления и затраты (отчисления)
на ремонт по силосным сооружениям, силосорезкам и другому оборудованию, используемому на силосовании; услуги вспомогательных
производств; прочие основные затраты. На данный счет списывают
также стоимость зеленой массы, использованной на силосовании, и
других компонентов (ботва, солома, мякина и др.).
При закладке в хозяйстве силоса от разных культур учет затрат и
исчисление себестоимости ведут раздельно по каждой культуре (соответственно в этом случае открывают несколько аналитических счетов).
Учет затрат и выхода продукции по счету "Заготовка сенажа" строится аналогично счету по заготовке силоса. По дебету учитывают затраты на производство сенажа: очистка сенажных башен (траншей) и
подготовка их к приемке сенажной массы, загрузка, укрытие и герметизация башен (траншей). Соответственно на этот счет относят: оплату
труда, отчисления на социальные нужды, суммы отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на предприятии , количество и стоимость зеленой массы, амортизацию и затраты (отчисления)
на ремонт сенажных сооружений, стоимость услуг вспомогательных
производств, прочие основные затраты. По кредиту приходуют готовую продукцию – сенаж по плановой себестоимости с корректированием в конце года до фактической.
19
На счете "Производство травяной муки (резки)" учитывают затраты на приготовление витаминно-травяной муки (резки), как правило,
без организации постоянных промышленных производств. На дебет
счета относят следующие затраты: оплату труда рабочих, отчисления
на социальные нужды и отчисления на обязательное страхование от
несчастных случаев на предприятии, стоимость зеленой массы и добавляемых компонентов, суммы начисленной амортизации и затрат
(отчислений) на ремонт агрегатов для приготовления травяной муки
(резки), электроснабжение, стоимость израсходованного твердого топлива и газа на сушку зеленой массы, стоимость мешкотары и других
материалов, прочие основные затраты. По кредиту счета приходуют
готовую продукцию по плановой себестоимости с корректированием в
конце года до фактической.
При организации постоянного промышленного производства на
стационарных установках учет, как правило, ведут на субсчете 20. 3
"Промышленные производства".
4. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЁТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ
РАСТЕНИЕВОДСТВА
Основанием для совершения хозяйственных операций и для отражения их впоследствии в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим статьям является правильно оформленная и своевременно
составленная первичная документация.
Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в
отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных
работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.
Для учета начисленной оплаты труда работникам растениеводства
и трактористам-машинистам, работающим на сельскохозяйственных
работах, используются следующие документы: книжка бригадира по
учету труда и выполненных работ, учетный лист тракториста- машиниста, путевой лист трактора.
Для учета труда и начисленной оплаты привлеченным работникам
может использоваться наряд на сдельную работу.
Книжка бригадира ─ комбинированный документ, предназначенный для ежедневного учета затрат труда и заработка при выполнении
немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием
сельскохозяйственных культур. Документ состоит из двух разделов. В
первом разделе отражаются по каждому объекту учета (в разрезе отдельных культур или группы культур, видов работ) выполненные работы, затраченное время, объем выполненных работ, расценка и сумма начисленной оплаты по видам работ, а во втором – по каждому
20
работнику ежедневно выполненные работы, отработанное время и
начисленная заработная плата.
На механизированных сельскохозяйственных работах используются учетные листы тракториста-машиниста, которые выписывают на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета
затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработной платы за 10–15дней. В учетных листах ежедневно
отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное
время, начисленную заработную плату и другие реквизиты.
Транспортные работы, выполняемые трактористами, фиксируются
в путевом листе трактора. В данном документе отражаются объем
выполненных работ (в т км), затраченное время и начисленная заработная плата.
Начисления на оплату производят на основании обобщенной и
отраженной оплаты труда в производственном отчете по растениеводству (ф.18).
Стоимость использованного сырья и материалов на производство
отдельных культур либо работ включают на основании: акта на списание семян и посадочного материала, акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов, акта об использовании ядохимикатов, требования-накладной, учетных
листов тракториста- машиниста и путевых листов трактора.
Акт на списание семян и посадочного материала и акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов, акт об использовании ядохимикатов составляются бригадиром для списания в затраты производства семян, удобрений и ядохимикатов после завершения работ, но не позднее окончания месяца и
утверждаются руководителем предприятия.
Основанием для списания горючесмазочных материалов в затраты
отдельных сельскохозяйственных культур или видов работ являются
путевые листы трактора и учетные листы трактористов- машинистов. В данных документах фиксируется помимо объемов выполненных работ, затраченного времени и начисленной заработной платы,
как отмечалось выше, также расход горючего как по норме, так и фактически израсходованного на выполненный объем работ.
Данные первичных документов по учету затрат предметов труда
обобщаются и систематизируются в конце месяца в отчетах о движении продуктов и материалов и накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка и служат основанием для
21
записи по объектам аналитического учета в производственный отчет
по растениеводству (ф.18).
Затраты на содержание и эксплуатацию основных средств включаются в затраты производства на основании следующих документов:
по начисленной амортизации – расчета износа основных средств на
начало года, расчета износа по поступившим и выбывшим основным
средствам, ведомости распределения износа основных средств отрасли растениеводства.
Основанием для включения стоимости работ и услуг в объекты
учета затрат растениеводства являются: путевые листы грузовых автомобилей, отчет об использовании электроэнергии, акты приемки
выполненных работ (при выполнении услуг сторонними организациями) и др.
Расходы денежных средств включаются в затраты производства
продукции растениеводства на основании расчетов по налогам, страхованию посевов и имущества и бухгалтерских справок по их распределению.
Расходы по организации и управлению относятся на объекты затрат растениеводства на основании ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Документы по учету выхода продукции фиксируют получение и
оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т. д. К ним относятся: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля; накопительная ведомость поступления сельскохозяйственной продукции; акт на сортировку и сушку продукции растениеводства; акт приемки грубых и сочных кормов; акты на оприходование пастбищных кормов, учтённых
зоотехническим методом.
Отправка сельскохозяйственной продукции с мест выращивания
в места постоянного хранения (использования) при механизированном
способе уборки оформляется реестром отправки сельскохозяйственной продукции с поля, который составляется в двух экземплярах (один
экземпляр – комбайнеру, второй – возчику).
Материально ответственное лицо, принимающие сельскохозяйственную продукцию на хранение по данным реестра шофера и результатам фактического взвешивания, делает записи в накопительную
ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции,
которая составляется в двух экземплярах. Один экземпляр на следующий день передается в бухгалтерию хозяйства, а второй остается у
материально ответственного лица и служит основанием составления
отчета о движении продуктов и материалов в конце месяца.
22
Накопительная ведомость составляется по каждому виду (сорту)
продукции и в разрезе структурных подразделений.
Переработка, сортировка и сушка зерновой продукции оформляется актом на сортировку и сушку продукции растениеводства. Акт
составляется в одном экземпляре.
Заготовленные грубые и сочные корма (при невозможности их
взвешивания) принимает специальная комиссия. Комиссия проверяет
качество укладки, определяет объем, массу и количество заготовленных кормов. Объем каждой скирды, траншеи, силосного сооружения
устанавливают путем тщательного обмера, для чего пользуются специальными таблицами.
Результаты работы комиссия оформляет специальным актом приема-передачи грубых и сочных кормов, который составляется в двух
экземплярах.
Корма, скормленные скоту без их предварительной уборки (путем
выпаса), на складе и в бухгалтерских регистрах не приходуются. Количество скормленных кормов определяет комиссия с участием специалистов зоотехнической и агрономической служб расчетным путем.
Количество зеленой массы устанавливают исходя из количества полученной продукции животноводства и норм расхода кормов и списывают их в затраты на те группы животных, которые пользовались
выпасами, при этом составляют акт на оприходование пастбищных
кормов, учтённых зоотехническим методом.
Из вышеизложенного следует, что в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов
обязательно систематизируют по объектам учета затрат – видам работ
и культурам (группам культур). Для этой систематизации в настоящее время применяется производственный отчет по растениеводству (ф. 18).
Записи в производственный отчет производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.
23
5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ
И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА
Синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства
ведется на синтетическом счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство».
По дебету данного счета отражается остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, а также учтенные за отчетный
период фактические затраты на производство продукции растениеводства, а по кредиту – сумму затрат, относящихся к гибели посевов от
стихийных бедствий, выход продукции в нормативно прогнозной
оценке, которая в конце года доводится до уровня фактических затрат
путем списания с кредита счета калькуляционных разниц.
В конце года на дебет счета списывают расходы по организации
и управлению производством, которые предварительно учитывают
на счетах 25.1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»,
26 « Общехозяйственные расходы»
Аналитический учет затрат на производство и выход продукции
растениеводства осуществляется в разрезе производственных подразделений по объектам учета и статьям, которые были рассмотрены выше.
Обобщающим регистром по затратам и выходу продукции по соответствующему подразделению и по объектам аналитического учета
является производственный отчет по растениеводству (ф.18). Он
состоит из трех разделов:
I. Затраты на производство продукции растениеводство (дебет
субсчета 20.1);
ΙΙ. Выход продукции растениеводства (кредит субсчета 20.1);
ΙΙΙ. Обороты по кредиту субсчета 20.1.
В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства)
отведены отдельные графы. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированным согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат
в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.
В производственном отчете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за
месяц и нарастающие итоги с начала года).
24
Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и др.). Их также
учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие
объекты учета затрат по принадлежности.
Записи в первом разделе производственного отчета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат.
По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях,
записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в
отдельных случаях и первичных документов. Так, суммы начисленной
амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты – на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.
Все учтенные затраты отражают по дебету субсчета 20.1″ Растениеводство″ и кредиту следующих счетов:
70″ Расчеты с персоналом по оплате труда″─ на сумму начисленной
оплаты труда работникам растениеводства, включая и начисленную в
натуральной форме;
69″Расчеты по социальному страхованию и обеспечению″─ на сумму начисленных взносов в фонд социальной защиты населения от всех
видов оплаты труда работников, занятых в растениеводстве, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не
начисляются;
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1″Налоги и отчисления,
включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг″─ на сумму обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости
от всех видов оплаты труда работников, занятых в растениеводстве,
независимо от источников выплат, кроме тех, на которые взносы не
начисляются;
10 «Материалы», субсчет 7 «Семена и посадочный материал» ─ на
стоимость семян и посадочного материала, израсходованных на посев
соответствующих культур;
20.1″Растениеводство″─ на стоимость зеленой массы, использованной на закладку силоса и сенажа, и стоимость льносоломки, использованной на производство льнотресты, а также на списанную калькуляционную разницу в конце года по озимым зерновым культурам;
25
10 «Материалы», субсчетов: 13″Удобрения″ и 14 «Средства защиты
растений, животных и медикаменты» ─ на стоимость минеральных,
органических и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов,
израсходованных при возделывании сельскохозяйственных культур;
20.1″Растениеводство″─ на стоимость люпина и другой зеленой
массы, использованной как удобрения;
20.2″Животноводство″─ на стоимость органических удобрений,
вывезенных под сельскохозяйственные культуры с ферм;
10.3″Топливо″─ на стоимость горючесмазочных материалов, использованных на работу машинно-тракторного парка при возделывании сельскохозяйственных культур;
02 ″Амортизация основных средств″─ на сумму начисленной амортизации по зданиям, машинам и оборудованию, обслуживающим растениеводство. Данная бухгалтерская запись составляется по аналитическим счетам: ″ Амортизация основных средств растениеводства,
подлежащая распределению ″,"Затраты по орошению, подлежащие
распределению", ″Затраты по осушению, подлежащие распределению″;
24 ″Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования″ ─ на суммы затрат по машинно-тракторному парку, распределенные на отдельные сельскохозяйственные культуры или отнесенные прямо (без распределения) ─ по узкоспециализированным машинам и оборудованию;
23 «Вспомогательные производства», субсчет 2″Ремонт зданий и
сооружений″─ на суммы затрат по произведенному ремонту зданий и
сооружений, обслуживающих растениеводство;
23 «Вспомогательные производства», субсчетов: 3″Автомобильный
транспорт″, 4 ″Энергетические производства (хозяйства)», 5 «Водоснабжение″, 8 ″Гужевой транспорт ″─ на суммы услуг своих вспомогательных производств, оказанных для производства сельскохозяйственных культур и работ в растениеводстве;
60 ″Расчеты с поставщиками и подрядчиками″ ─ на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями по сельскохозяйственным и транспортным работам в растениеводстве;
68 ″Расчеты по налогам и сборам″ ─ на суммы начисленного земельного налога и других налогов и сборов, которые по действующему законодательству включаются в себестоимость продукции;
76 ″Расчеты с разными дебиторами и кредиторами″, субсчет 2
«Расчеты по имущественному и личному страхованию» ─ на суммы
26
страховых платежей: по обязательному страхованию работников от
несчастных случаев на производстве и страхованию посевов;
66 ″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ″─ на суммы
начисленных процентов по кредитам и займам, полученным под закупку семян и посадочного материала;
97 "Расходы будущих периодов" – на суммы расходов будущих
периодов, отнесенных на растениеводство;
25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» ─ на сумму
распределенных расходов общеотраслевого назначения, отнесенных на
определенную сельскохозяйственную культуру;
26 ″Общехозяйственные расходы″ ─ на сумму распределенных расходов общехозяйственного назначения, отнесенных в доле на определенную сельскохозяйственную культуру.
Выше отмечалось, что по мере окончания работ в незавершенном
производстве после определения размеров посевных площадей под
отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. При
этом составляется бухгалтерская запись по дебету аналитических счетов отдельных сельскохозяйственных культур субсчета 20.1 «Растениеводство» и кредит аналитических счетов, открытых по незавершенному производству субсчета 20.1 « Растениеводство».
Аналогичные бухгалтерские записи составляются при распределении затрат, учтенных на аналитических счетах "Затраты по орошению,
подлежащие распределению'', "Затраты по осушению, подлежащие
распределению'' и др.
Такие распределенные расходы в производственном отчете в соответствующих графах отражают со знаком "минус", поскольку их
включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по
производственному отчету, чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком "минус" исключают по горизонтали и
вертикали.
Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости
продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество
и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с
начала года.
Стоимость полученной продукции в течение отчетного периода
отражается в нормативно прогнозной себестоимости. В конце года,
после исчисления фактической себестоимости продукции, списывается калькуляционная разница (разница между фактическими и норма27
тивно прогнозными затратами). Также в данном разделе находит отражение списание затрат по погибшим посевам.
При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая расходы по
управлению и обслуживанию производства, списываются на внереализационные расходы. Если взамен погибших культур в текущем году на
этой площади были посажены другие культуры, то на внереализационные расходы списывают затраты на предпосевную обработку почвы, стоимость семян и часть накладных расходов. Другие расходы
(подъем зяби, стоимость удобрений и т.д.) относят на себестоимость
вновь посеянных культур.
При частичной гибели посевов сумма убытков определяется из
суммы затрат, соответствующих недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям исходя из количественных потерь урожая повреждений (погибшей) культуры на 1 га, исчисленной по разнице показателей
среднепятилетней урожайности и фактически полученной в отчетном
году.
Данные второго раздела систематизируют (по корреспондирующим счетам) и переносят в третий раздел.
При этом составляются следующие бухгалтерские записи по кредиту счета 20.1″Растениеводство″ и дебету перечисленных ниже счетов:
43 ″Готовая продукция″, субсчет 1 ″Продукция растениеводства″─
на сумму оприходованной готовой продукции растениеводства кроме
семян и кормов в нормативно прогнозной себестоимости;
10 ″Материалы″, субсчет 6″Корма″─ на сумму оприходованных
кормов;
10″Материалы″, субсчет 7″Семена и посадочный материал″─ на
сумму оприходованных семян, собранных с семенных участков;
20.2 ″Животноводство″─ на сумму зеленой массы, скормленной
животным на корню, а также на затраты по медоносным культурам,
отнесенным на пчеловодство;
76 ″Расчеты с разными дебиторами и кредиторами″, субсчет 2
″Расчеты по имущественному и личному страхованию″─ на сумму
списанных затрат по застрахованным посевам, погибшим в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);
92 ″Внереализационные доходы и расходы″, субсчет 2 ″ Внереализационные расходы″─ на сумму списанных затрат по погибшим посевам в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);
76 ″Расчеты с разными дебиторами и кредиторами″, субсчет
11″Расчеты по прочим операциям″ ─ на сумму списанного ущерба,
28
причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов;
86 ″Целевое финансирование″ ─ при использовании целевых
средств на покрытие затрат: на противоэпизотические мероприятия;
защиту растений от вредителей и болезней; известкование кислых
почв; апробацию посевов; добычу и вывозку торфа; вывозку и внесение органических удобрений; перезалужение сенокосов и пастбищ; содержание и ремонт важнейших сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети; премирование по итогам республиканского соревнования на уборке зерновых и зернобобовых культур,
на заготовке кормов, в льноводстве и др.
Кроме того, по кредиту счета 20.1 отражают списание в конце года
калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и
субсчета в зависимости от направления использования продукции в
течение года с дебетом следующих счетов:
43.1 ″Продукция растениеводства″─ в доле, приходящейся на остаток готовой продукции;
10.6 ″Корма″ и 10.7″Семена и посадочный материал″─ в доле, приходящейся на остаток кормов и семян;
20.1 ″Растениеводство″─ в доле, приходящейся на семена, использованные на посев озимых;
20.2 ″Животноводство″─ в доле, приходящейся на корма, использованные на корм животным;
20.3 ″Промышленные производства″─ в доле, приходящейся на продукцию, корма, использованные для переработки в промышленных
производствах;
29 ″Обслуживающие производства и хозяйства″─ в доле, приходящейся на продукцию, использованную в столовых для общественного
питания;
90 ″Реализация″ субсчет 2 «Себестоимость реализации» ─ в доле,
приходящейся на реализованную продукцию, выданную в счет натуральной оплаты труда, в виде материальной помощи.
Таким образом, в данном разделе отражаются кредитовые обороты
(выход продукции) в разрезе корреспондирующих счетов. Месячные
итоги третьего раздела служат основанием для записи кредитовых
оборотов в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".
Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Предприятия могут открывать один производственный отчет по растениеводству каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.
29
В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном производственном отчете.
Его открывают на отдельном бланке производственного отчета. В
сводном производственном отчете по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные производственных отчетов подразделений. С этой точки зрения ведение сводных производственных отчетов весьма удобно.
В производственном отчете по растениеводству по объектам аналитического учета затрат должна быть полная информация об их
суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим
счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту
субсчета 20.1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной
книге. Для облегчения контроля в регистрах аналитического учета на
отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем
объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).
Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства по
субсчету 20.1″Растениеводство″ представлена на рис. 1.
30
Первичные документы
Документы
по учету
затрат
труда
Документы
по учету
выхода
продукции
Документы
по учету
предметов
труда
(расхода
материаль
ных
ценностей)
Накопительные ведомости учета
использования машинно-тракторного
парка (ф.УЗ-2)
Документы по
учету средств
труда
(амортизации,
текущ его
ремонта и
прочих затрат
Отчеты о движении
материальных
ценностей
Производственные отчеты по растениеводству подразделений (ф. 18)
Сводный производственный
отчет по растениеводству в
целом по хозяйству (ф. 18)
Сверка
Сверка
Журнал ордер 10-АПК
Главная книга
Рис.1. Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства.
31
С введением в действие нового плана счетов по бухгалтерскому
учету все субъекты хозяйствования обязаны вести налоговый учет.
6. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ЗАТРАТ
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения,
осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период сумм налоговых платежей.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, и
(или) на иных документально подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Элементами налогового учета признаются показатели, учитываемые
либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы
плательщиков.
Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных и электронных носителях.
Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами)
в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.
Расчетными корректировками признается увеличение, уменьшение
и (или) иное изменение к данным бухгалтерского учета, производимое плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения
налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.
Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным
бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок
определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и
(или) порядок исчисления налоговых платежей.
Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета. При корректировке данных бухгалтерского учета необхо32
димо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль (утверждена Постановлением
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от
31.01.2004 № 19).
Для целей налогового учета необходимо учитывать доходы и расходы плательщиков.
В составе таких расходов следует учитывать и расходы по производству продукции растениеводства. Данные расходы учитывают в целом без подразделения на объекты аналитического учета в Регистре № 4
«Расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (приложение 1).
Так как согласно Инструкции о порядке ведения налогового учета
информация об объектах налогообложения и элементах налогового
учета подлежит систематизации и накоплению в расчете налоговой
базы и регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
При заполнении регистра №4 необходимо учтенные расходы по
регистрам бухгалтерского учета (в производственном отчете) корректировать, т.е. исключать из налогообложения те затраты, которые не
подлежат налогообложению.
Перечень затрат, включаемых в налогообложение, приведен в приложении 2.
Неоговоренные исправления в регистрах налогового учета не допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть
подтверждено подписью лица, внесшего исправление.
33
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение1
Регистр № 4 расходов по производству и реализации товаров
(работ, услуг)_______________ 200_г.
№
п.п.
Наименование
показателей
Сумма по
данным
бухгалтер-ского
учета за
месяц,
руб.
Сумма расчетных корректировок
(«-» или
«+») за месяц, руб.
1
1
2
Затраты по производству и реализации товаров,
произведенных
или приобретенных для
последующей
реализации, а также работ,
услуг
В том числе:
Материальные затраты*
Расходы на оплату труда*
Амортизация основных
средств и нематериальных активов
Отчисления в Фонд социальной защиты населения*
Расходы на оплату страховых взносов*
Расходы на оплату процентов по ссудам, займам
и кредитам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также
ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением внеоборотных
активов)*
3
4
1.1
1..2
1..3
1.4
1..5
1..6
34
Сумма после расчетной корректировки,
руб.
за
с начала
месяц
года
5
6
Продолжение
1
1.7
1.7.1
2
3
4
5
6
2
Прочие расходы*, в том
числе
Налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные
целевые
бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в
соответствии с налоговым
законодательством в себестоимость
продукции,
товаров (работ, услуг)
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки
Затраты по реализации
основных средств и
нематериальных активов
Затраты по реализации
иных ценностей (сырье,
материалы, комплектующие и т.п.)
Расходы на реализацию
имущественных прав
Итого…
3
4
5
6
*Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы (подпункт 1.1) учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технологической (конструкторско-технологической документацией) или в пределах, не превышающих нормативы затрат, которые могут рассчитываться организациями в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией, если иное не установлено
законодательством.
Главный бухгалтер
Исполнитель
Дата составления
35
Приложение 2
Извлечение из ИНСТРУКЦИИ о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль
ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ),
УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
21. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой
стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных
активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство
и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
- отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь, по заключенным организациями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц договорам добровольного страхования жизни,
добровольного страхования дополнительной пенсии, договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями
36
здравоохранения) в пользу работающих у них по трудовым договорам
физических лиц в размерах, установленных законодательством, по
договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (только в служебные командировки);
- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также
по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных
средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;
- прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость
продукции, товаров (работ, услуг).
22. К материальным затратам относятся затраты на сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные
изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо,
энергию, затраты, связанные с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за
использование природных ресурсов (экологический налог), затраты на
рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую
на корню, затраты на работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.
Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм,
установленных нормативно-технологической документацией (конструкторско-технологической документацией) или в пределах, не превышающих нормативов затрат, которые могут рассчитываться организациями в соответствии с нормами, установленными конструкторскотехнологической документацией, если иное не установлено законодательством.
23. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных
37
ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от
результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с
повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные
результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами и системами оплаты труда.
24. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь.
25. К прочим затратам по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) относятся:
25.1. Расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги;
оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
25.2. Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую
охрану, в том числе расходы по противопожарному обслуживанию
аварийно-спасательными службами;
25.3. Плата за подготовку и переподготовку кадров с учетом положений подпункта 28.7 пункта 28 настоящей Инструкции;
25.4. Оплата консультационных, информационных и аудиторских
услуг на проведение обязательных аудиторских проверок с учетом
положений подпункта 28.5 пункта 28 настоящей Инструкции;
25.5. Вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;
25.6. Авторский гонорар;
25.7. Компенсация за износ (амортизацию) использованных для
нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;
25.8. Расходы на рекламу с учетом положений подпункта 28.6
пункта 28 настоящей Инструкции;
25.9. Стоимость израсходованных проб и образцов продукции для
установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных
норм в соответствии с действующими нормативными документами по
стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов,
измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации
38
Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров
Республики Беларусь, с учетом положений подпункта 28.4 пункта 28
настоящей Инструкции;
25.10. Оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ,
услуг;
25.11. Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на
которые установлен гарантийный срок службы;
25.12. Расходы по организованному набору работников, включая
оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
25.13. Арендная плата;
25.14. Лизинговые платежи;
25.15. Командировочные и представительские расходы.
Расходы, установленные в настоящем подпункте, включаются в
состав затрат в пределах норм, установленных законодательством.
Нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц установлены постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 10 мая 2001 г. № 676 "О нормах расходов на
прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г.,
№ 49, 5/5944).
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 126 "О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1994 г., № 8, ст.195) нормы расходов на командировки устанавливаются Министерством финансов
Республики Беларусь;
25.16. Расходы на оплату услуг по управлению организацией или
отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по
ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними
организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или
иные функциональные службы;
25.17. Расходы на оплату услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами
факторинговых операций, в том числе разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором
кредитору (дисконт);
25.18. Иные затраты, учитываемые при налогообложении прибыли
39
в соответствии с налоговым законодательством.
26. Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с законодательством.
27. Особенности состава затрат по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного
хозяйства устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом
Министров Республики Беларусь.
28. При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)
не учитываются:
28.1. Затраты на выполнение организацией или оплату работ
(услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;
28.2. Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и
затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций;
28.3. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по
трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе:
28.3.1. Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
28.3.2. Вознаграждения по итогам работы за год;
28.3.3. Материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное
жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);
28.3.4. Ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
28.3.5. Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
28.3.6. Надбавки к пенсиям;
40
28.3.7. Единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
28.3.8. Компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством Республики Беларусь;
28.3.9. Компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в
столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по
льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь);
28.3.10. Ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым
подсобными хозяйствами организаций для общественного питания;
28.3.11. Оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурнозрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на
периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
28.4. Расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по
стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров
Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров
Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;
28.5. Оплата консультационных и информационных услуг, а также
аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики
Беларусь.
Нормы расходов на оплату консультационных и информационных
услуг установлены постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и
информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших
учебных заведениях" (Собрание постановлений Правительства Республики Беларусь, 1994 г., № 16, ст.327).
Нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1999 г. № 2086 "Об утверждении предельных
норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г.,
41
№ 8, 5/2389);
28.6. Расходы на рекламу и маркетинговые услуги, произведенные
сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на рекламу и маркетинговые услуги установлены
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня
1994 г. № 429;
28.7. Оплата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях установлены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429;
28.8. Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
28.9. Затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при
определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;
28.10. Платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов;
28.11. Потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи,
произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если
судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего
учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой
давности или по другим зависящим от истца причинам;
28.12. Суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
28.13. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
28.14. Взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
28.15. Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества;
28.16. Суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций
(объединений);
42
28.17. Стоимость имущества или имущественных прав, переданных
в качестве задатка, залога;
28.18. Взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата
таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена
законодательством Республики Беларусь и является условием для
осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;
28.19. Взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы,
или условием предоставления международной организацией услуг,
необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их
деятельности;
28.20. Иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской
деятельности.
29. При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, в том числе транспортные расходы (если
транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам,
займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли), приходящиеся на фактически реализованные товары.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец месяца,
может исчисляться по среднему проценту этих затрат за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца.
30. При определении прибыли от реализации товаров (работ, услуг)
собственного производства принимаются затраты, приходящиеся на
фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на
основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового
учета.
ЛИТЕРАТУРА
43
1. А л е й н и к о в а Т. Отражение расходов на рекламу в рамках бухгалтерского и налогового учета / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. – 2004. – №16. –
С. 66–67.
2. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: учебник / под. ред.
А.П. Михалкевича. – Мн.: БГЭУ, 2000.
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетн ости от 25
июня 2001г. №42-3// Бухгалтерский учет и анализ. – 2001. – №7. – С.3–11.
4. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Постановление Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 19//
Главный бухгалтер. –2004.– № 12. – С. 47–70.
5. Инструкция о порядке ведения налогового учета: Постановление Мин истерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от
16.12.2003 № 173/114 // Главный бухгалтер. – 2004.– № 4– С. 26–28.
6. Инструкция о порядке применения линейных норм расхода топлива на автомобили,
автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование: Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 04.08.2003 № 38// Главный бухгалтер. – 2003.– № 41– С. 14–18.
7. О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики
Беларусь по вопросам налогообложения: Закон Республики Беларусь от 18 .11.2004 № 338-3
// Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. – 2004.– № 46.–
С.16–80.
8. О внесении изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление
Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03. 2004. № 87/55/33/5 //Республика
деловая. ─ 2004.─ 3 июня.
9. О затратах, учитываемых при налогообложении: Письмо Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 8.09. 2004 г. № 2-2-12/6789// Вестник
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. – 2004. – №34. – С. 10.
10. О затратах, включаемых в себестоимость: Постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 15.09.2004 № 1142// Вестник Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь. – 2004. – №36.– С.11–17.
11. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг): Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда Республики Беларусь от
04.07.2002 №149/95/60/95 // Главный бухгалтер. – 2002. – № 28.─ С.24─40.
12. О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Постановление Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда Республики Беларусь от 30.12.2003 № 258/186/256/166 // Национальная экономическая газета. Информбанк. ─ 2004. ─ 10февраля.
44
13. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.01 №187/110/96/18 (в ред. Постановления Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 №87/55/33/5 //
Деловая Республика. 2004.─ 3,17,24 июня.
14. Положение о порядке учета, поступления, хранения и расхода горюче-смазочных
материалов сельскохозяйственными организациями: Постановление
Министерства
сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23 августа 2002 г. № 24
// Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. ─ 2002 .─ №4. ─ С.6–12.
15. Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции
сельскохозяйственных предприятий: Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14декабря 1999г. №316 // Главный бухгалтер.
Сельское хозяйство. ─ 2001. ─ № 1.─ С.25─44.
16. Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции
сельскохозяйственных предприятий: Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14декабря 1999г. №316 // Главный бухгалтер.
Сельское хозяйство. ─ 2001. ─ № 2.─ С.14─33.
17. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных
организациях ─ Мн: ООО «Информпресс», 2004. ─ 244 с.
45
Содержание
1. Методологические основы и задачи бухгалтерского учета затрат и выхода
продукции в растениеводстве………………………………… ..……………………….…....3
2. Объекты и статьи затрат в растениеводстве………………..…..………….………..5
3. Учет затрат в незавершенном производстве распределяемых и прочих затрат в
растениеводстве…………..…………..…………………………………………………..…….…..14
3.1.Учёт затрат в незавершенном производстве……………………………….….…14
3.2. Учёт распределяемых расходов…………………………………………….……16
3.3. Учёт затрат по кормопроизводству…………………………………….….…….19
4. Первичный учет затрат и выхода продукции растениеводства…………………..20
5. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства……………..……………………………………………………………………….…24
6.Налоговый учет затрат.……………………..…………………….…………………..32
Приложения………………………………………………………………………….…..34
Литература……………………………………………………………………………….44
46
Учебное издание
Любовь Николаевна Корнеева
УЧЁТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА
Лекция
Редактор Е. Г. Бутова
Техн. редактор Н. К. Шапрунова
Корректор Е. А. Юрченко
ЛВ № 348 от 09.06.2004. Подписано в печать 24.11.2005.
Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.
Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».
Усл. печ. л. 2,79. Уч-изд. л. 2,46.
Тираж 150 экз. Заказ
. Цена 3600 руб.
Редакционно-издательский отдел БГСХА
213407, г. Горки Могилёвской обл., ул. Студенческая, 2
Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА,
г. Горки, ул. Мичурина, 5
47