НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Плательщики налога, объект налогообложения

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
Плательщики налога, объект налогообложения
В соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
налогоплательщиками данного налога признаются:
- физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, в отношении
доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников
за ее пределами;
- физическим лица, не признаваемые резидентами Российской Федерации, в отношении
доходов, полученных от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения
физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за
пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
Налоговые ставки
В зависимости от видов доходов, получаемых физическими лицами, их
налогообложение производится по следующим налоговым ставкам (табл. 1):
Виды получаемых доходов
Размер
налоговой
ставки, %
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части
превышения
установленных
размеров
(4000
руб.);
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования
Центрального
банка
Российской
Федерации,
в
течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за
исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести
месяцев)
и
9%
годовых
по
вкладам
в
иностранной
валюте;
- сумма экономии на процентах при получении физическим
лицом заемных
(кредитных) средств в части превышения
установленных размеров, за
исключением доходов в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользованием целевыми займами (кредитами), полученными от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически
израсходованными на новое строительство либо
приобретение на территории
Российской Федерации жилого
дома, квартиры или доли (долей) в них, на
основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств
- все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации (за исключением дивидендов)
- доходы, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских
организаций, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде
дивидендов;
- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного
управления ипотечным
покрытием, полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием
до 1 января 2007 г.
- все доходы физических лиц, не перечисленные выше, полученные в денежной,
натуральной форме или в виде материальной выгоды
35%
30%
15%
9%
13%
(основная
налоговая
ставка)
Кто обязан отчитаться по НДФЛ
- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица,
- частнопрактикующие нотариусы,
- адвокаты, учредившие адвокатский кабинет,
- граждане, которые получили в 2008 году вознаграждение от физических лиц, не являющихся
налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера,
- граждане, которые получили в 2008 году доход от сдачи внаем (аренду) квартиры (дома,
комнаты и т.п.),
- граждане, которые получили в 2008 году доход от сдачи в аренду автомобиля, гаража и
другого имущества,
- граждане, которые получили в 2008 году доход от продажи недвижимости, транспортных
средств, ценных бумаг и другого имущества, которое находилось в собственности,
- граждане, получившие в 2008 году другие доходы, при выплате которых НДФЛ не был
удержан налоговым агентом,
- граждане, получившие в 2008 году выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использование игровых
автоматов),
- граждане, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в
2008 году доходы от источников за пределами нашей страны,
- граждане, получившие в 2008 году подарки от организаций, с которых не был удержан налог,
- граждане, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов
изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- граждане, получившие в 2008 году в дар недвижимое имущество, транспортные средства,
акции, доли, паи от физических лиц (кроме членов семьи и близких родственников).
Указанным категориям граждан необходимо подать декларацию в срок до 30 апреля 2009г.
Какие сведения нужно отразить в декларации
В декларации следует указать все полученные в течение 2008 года доходы, источники их
выплаты, налоговые вычеты, а также иные сведения, необходимые для расчета НДФЛ за
налоговый период. При подаче
декларации необходимо иметь при себе документ,
удостоверяющий личность, справки по форме 2-НДФЛ со всех мест работы, а также документы,
подтверждающие право на установленные законодательством льготы и вычеты.
Где взять форму декларации и программу для ее заполнения
Декларация представляется по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от
31.12.2008 N 153н. Бланки деклараций Вы можете получить бесплатно в налоговой инспекции
по месту жительства. Кроме того, форма размещена на сайте Управления ФНС России по
Республике Татарстан www.r16.nalog.ru Там же находится и программа по ее
автоматизированному заполнению.
Алгоритм заполнения налоговой декларации.
1. Определить общую сумму дохода физического лица, полученного им как в денежной, так и
натуральной формах. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные
налоговые ставки, доходы должны быть сгруппированы в зависимости от применяемых к ним
ставок налога.
2. Определить сумму доходов, освобожденных от налога (не подлежащих налогообложению),
на которую уменьшается налогооблагаемый доход.
3. Произвести уменьшение налоговой базы на соответствующие налоговые вычеты.
4. Рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные
ставки налогообложения.
5. Определить общую сумму налога, подлежащую уплате с доходов физического лица, путем
сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.
Как отчитаться
Декларацию по НДФЛ Вы можете представить лично на бумажном носителе в свою налоговую
инспекцию по месту жительства, отправить по почте с описью вложения или передать по
телекоммуникационным каналам связи. Кроме того, подать декларацию может Ваш законный
(например, один из родителей за несовершеннолетнего ребенка) или уполномоченный
представитель (при наличии нотариально удостоверенной доверенности).
Сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате) за 2008 год, необходимо самостоятельно
рассчитать и перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2009 года.
Налоговые вычеты, предоставляемые физическим лицам.
В соответствии со ст. 210 НК РФ в отношении доходов, облагаемых по налоговой
ставке 13%, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на сумму налоговых
вычетов, предоставляемых физическим лицам. К их числу относятся:
- стандартные налоговые вычеты, предоставляемые физическим лицам организациями
и индивидуальными предпринимателями, выступающими в роли работодателя
физического лица;
- социальные налоговые вычеты, предоставляемые налоговыми органами;
- имущественные налоговые вычеты (при продаже имущества – предоставляются
налоговыми органами, при покупке жилья – как налоговыми органами так и
работодателями) ;
- профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые налоговыми агентами
физического лица или налоговыми органами.
Стандартные налоговые вычеты *.
В соответствии с действующим налоговым законодательством предоставление указанных
вычетов осуществляется отдельным категориям физических лиц за каждый месяц налогового
периода. Предусмотрены вычеты в размере 3 000руб., 500 руб., 400 руб. и 1 000руб.(на детей).
Вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую
болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой
Отечественной войны и др.
Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и
Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней,
блокадникам и др.
Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем остальным налогоплательщикам. При
этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысит 40 000 руб., то, начиная со следующего месяца, предоставление данного вычета
прекращается.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет,
предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Вычеты в размере 1000 руб. предоставляются гражданам, являющимся родителями или
супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в
возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, на каждого
ребенка либо учащегося.
Предоставление указанного налогового вычета не ставится в зависимость наличия у ребенка
самостоятельного дохода.
Вдовам (вдовцам), единственным родителям налоговый вычет производится в двойном
размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на
данный вычет. Единственным родителем признается один из родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке, на содержании которого находится несовершеннолетний ребенок.
Предоставление такого вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей
(приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей
(приемных родителей) от получения налогового вычета. При этом отказаться от получения
данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.
Налоговый вычет на детей предоставляется ежегодно и действует с начала года до
месяца, в котором доход гражданина, исчисленный нарастающим итогом с начала года,
превысил 280 000руб.).
* указанные суммы стандартных вычетов действуют с 01.01.2009г.
Социальные налоговые вычеты.
К числу социальных налоговых вычетов относятся:
- суммы доходов, перечисляемые физическим лицом на благотворительные цели в виде
денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов,
а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным
учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в
размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в
налоговом периоде;
- суммы, уплаченные за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК
РФ;
- суммы, уплаченные родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном
(попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
(опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на
обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими
учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга
(супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет (в соответствии с
перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости
медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками
за счет собственных средств с учетом ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ.
- суммы уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы,
вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме страховых взносов по договору
(договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой
организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в
том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под
опекой (попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов с учетом
ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ.
При применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные
налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам
добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18
лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение
соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми
организациями исключительно услуг по лечению.
Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей
налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение и взносов на благотворительные
цели), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в
совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Социальные
налоговые
вычеты
предоставляются
физическим
лицам
налогоплательщикам только налоговыми инспекциями по месту жительства (месту
регистрации) на основании их личного заявления. Указанные заявления подаются вместе с
налоговыми декларациями по форме N 3-НДФЛ (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008
N 153н) с приложением обосновывающих документов, подтверждающих факт и законность
понесенных расходов. Обосновывающие документы на получение социального налогового
вычета должны быть оформлены на того налогоплательщика, который понес расходы.
Имущественные налоговые вычеты.
Право на указанные вычеты возникает у физического лица в случаях:
1. Получения дохода от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на
праве собственности:
- жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения,
дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе,
находившиеся в собственности налогоплательщика менее трех лет, - в сумме,
полученной физическим лицом от продажи, но не превышающей 1 000 000 руб.;
- жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения,
дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе,
находившиеся в собственности налогоплательщика три года и более, - в сумме,
полученной физическим лицом от продажи имущества;
- иное имущество, находящееся в собственности физического лица менее трех лет, в
сумме, полученной от продажи, но не превышающей 125 000 руб. (Вместо использования
права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить
сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов).
- иное имущество, находящееся в собственности физического лица три года и более, в
сумме, полученной физическим лицом от продажи имущества.
Напоминаем. Граждане, получившие доходы от продажи имущества, обязаны
подать налоговую декларацию в срок до 30.04.2009г. и заявить в ней
имущественные вычеты от продажи имущества.
2. В случае строительства или приобретения на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Указанный вычет
предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на строительство
(приобретение) указанного имущества, но не более 2 000 000 руб.*
Кроме того, указанный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
им на новое строительство (приобретение) на территории Российской Федерации
указанного имущества.
Этот имущественный вычет граждане вправе использовать по своему усмотрению
один раз, так же подав налоговую декларацию в течение трех лет с момента
возникновения права на вычет.
* по правоотношениям, возникшим с 01.01.2008 года.
Профессиональные налоговые вычеты.
В соответствии со ст. 221 НК РФ к числу лиц, имеющих право на получение
налогового вычета в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, относятся:
- физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим
законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой;
- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера;
- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
В случае если физическое лицо не может документально подтвердить
произведенные расходы, указанные расходы принимаются к вычету по нормативам
затрат в процентах к сумме полученных доходов.
Нормативы затрат
(в процентах к
сумме начисленного
дохода)
Создание литературных произведений, в том
числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических
произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры,
монументально-декоративной живописи,
декоративно-прикладного и оформительского
искусства, станковой живописи, театрально- и
кинодекорационного искусства и графики,
выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений
(видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений:
музыкально-сценических произведений
(опер, балетов, музыкальных комедий),
симфонических, хоровых, камерных
произведений, произведений для духового
оркестра, оригинальной музыки для кино-,
теле- и видеофильмов и театральных
постановок
других музыкальных произведений, в том
числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и
искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание
промышленных образцов (к сумме дохода,
полученного за первые два года использования)
20
30
40
30
40
25
20
20
30
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговому агенту на основании письменного заявления, а в случае отсутствия
налогового агента - налоговым органом по окончании календарного года при подаче в
налоговый орган налоговой декларации.
Налог на доходы физических лиц в вопросах и ответах.
Вопрос: По какой ставке НДФЛ облагаются доходы в виде стоимости
выигрышей, полученных победителями конкурса научно-инновационных проектов,
проводимого среди учащихся 10 - 11 классов общеобразовательных и
специализированных средних учебных заведений РФ, учитывая, что конкурс не
преследует целей рекламы товаров, работ и услуг?
Ответ: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О
рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в
любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному
кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования,
формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Пунктом 2 ст. 224 Кодекса установлено, что стоимость любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в
п. 28 ст. 217 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц по ставке в размере 35 процентов.
Исходя из вышеизложенного, в случае если конкурс научно-инновационных
проектов не проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде
стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13
процентов.
Социальные вычеты.
На благотворительность.
Вопрос. Доход Н.И. Тепловой в 2008 г. составил 240 000 руб. В течение года
она перечислила благотворительные взносы школе, в которой обучается ее сын,
на ремонт и оборудование спортивного зала в размере 10 000 руб.
Какой социальный вычет может заявить Теплова Н.И. при подаче
декларации?
Ответ.
Школа
образовательное
учреждение.
Перечисленные
благотворительные взносы являлись целевыми (фактически - на нужды
физического воспитания). Следовательно, условие для социального вычета
выполнено. Максимальная сумма, которую возможно учесть, равна 60 000 руб.
(240 000 руб. x 25%). Н.И. Теплова потратила на благотворительность меньше (10
000 руб. < 60 000 руб.), поэтому ее социальный вычет составит 10 000 руб.
Для того чтобы реализовать свое право на вычет за благотворительность, к
налоговой декларации, подаваемой в налоговую инспекцию, необходимо
приложить справку из учреждения, которому были перечислены средства, копию
платежного документа (платежное поручение, квитанцию к приходному кассовому
ордеру и т.п.) и заявление о предоставлении вычета.
Обучение детей.
Вопрос. В 2008 г. Леонов С.Ю. оплачивал обучение своей дочери в
музыкальной школе (4500 руб. в год) и на заочных курсах подготовки к
поступлению в вуз (10 тыс. руб. в год).
Вправе ли Леонов рассчитывать на вычет в связи с образованием ребенка? И
если да, то в каком размере?
Ответ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г.
N 233 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении
дополнительного образования детей" музыкальная школа относится к
образовательным учреждениям. Следовательно, плата за обучение в музыкальной
может уменьшить НДФЛ родителей обучаемых там детей, в частности Леонова
С.Ю.
Что касается курсов подготовки, то оплата за них включаться в сумму вычета
не может, так как учеба проходит по заочной форме. А одним из условий
предоставления вычета является очная форма обучения.
Вопрос: Имеет ли право на получение социального налогового вычета
бабушка, оплачивающая обучение внука по очной форме обучения в институте?
Ответ: Поскольку рассматриваемый в данном случае налогоплательщик
является бабушкой и, таким образом, не является родителем по отношению к
ребенку, за обучение которого производит оплату по договору с образовательным
учреждением, то вышеуказанный социальный налоговый вычет может быть
предоставлен ей только в том случае, если она является опекуном или попечителем
данного ребенка при условии, что ему не больше 18 лет и в случае получения ею
облагаемого НДФЛ дохода (по ставке 13%).
Свое обучение.
Вопрос. В августе 2008 г. М.И. Гузеев заключил договор с высшим учебным
заведением на период с 1 сентября 2008 г. по 30 июня 2013 г. и сразу оплатил все
обучение, внеся 250 000 руб. (по 50 000 руб. за учебный год).
Когда и на какую сумму социального вычета он может претендовать?
Ответ. В данной ситуации можно применить вычет только на сумму 20 тыс.
руб. Дело в том, что стоимость обучения за учебный год (10 месяцев) составляет 50
тыс. руб., то есть нетрудно посчитать, что в месяц это 5000 руб. В 2008 г., когда
произошла оплата, налогоплательщик отучился всего 4 месяца. То есть, говоря
"бухгалтерским языком", получил образовательных услуг на 20 тыс. руб. Их и
можно поставить к вычету из налогооблагаемого дохода. Оставшаяся сумма даже в
последующие периоды к вычету поставлена быть не сможет - остаток не
переносится.
Как развивались бы события, если бы оплата проходила ежегодно?
Постепенно к вычету могла бы быть поставлена вся сумма оплаты (по итогам 2008
г. - 20 тыс. руб., по итогам 2009 - 2012 гг. - по 50 тыс. и в 2013 г. - 30 тыс. руб.).
Ведь ежегодная сумма оплаты гораздо меньше максимального размера вычета.
Таким образом, налогоплательщик получил бы своеобразную скидку на обучение в
размере 13%, вернув за 5 лет 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%).
Вопрос: Физическое лицо прошло обучение в автошколе с целью получения
прав на управление транспортным средством. Вправе данное лицо заявить
социальный налоговый вычет по затратам на такое обучение?
Ответ: Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется при
наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при
представлении
налогоплательщиком
документов,
подтверждающих
его
фактические расходы за обучение.
Таким образом, право на вычет по обучению в автошколе возникает у
налогоплательщика при выполнении всех вышеуказанных условий.
Вопрос: Предоставляется ли социальный вычет на оплату обучения по
заочной форме?
Ответ: Да, при оплате работником собственной учебы. В этом случае не имеет
значения форма обучения: очная, очно-заочная, заочная. В отношении расходов на
оплату обучения детей для вычета учитывается только очная форма (пп. 2 п. 1 ст.
219 НК РФ).
Лечение.
Вопрос. Воронкова Е.Р. в течение 2008 г. оплачивала услуги платной женской
консультации на сумму 36 000 руб. Кроме того, ею произведена оплата по
договору на медицинское обслуживание ребенка (26 000 руб.).
На какой социальный вычет может рассчитывать Воронкова Е.Р., если в
течение 2008 г. не было никаких других затрат, которые можно включить в
сумму социального вычета.
Ответ. Услуги женской консультации стоимостью 36 000 руб. в полном
объеме можно принять к вычету (максимальная сумма в 100 000 руб. не
превышена). Что касается оплаты по договору медицинского обслуживания, то эта
сумма также будет включена в вычет, так как в совокупности со стоимостью услуг
женской консультации не превысит норматив в 100 000 руб. (36 000 руб. + 26 000
руб. < 100 000 руб.).
Вопрос. Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя
Федотова Б.Ю., применяющего общую систему налогообложения, за 2007 г.
составил 500 тыс. руб. В течение года он оплатил обучение 18-летнего сына в вузе
за 10 месяцев 2007 г. в размере 30 тыс. руб., медицинскую страховку жене - 25
тыс. руб., а также собственную лазерную операцию на глазах - 78 тыс. руб. Кроме
того, им были перечислены взносы в негосударственный пенсионный фонд по
договору, заключенному в пользу его матери, на общую сумму 36 тыс. руб. Также
он сделал пожертвование на сумму 25 тыс. руб. на строительство храма.
На какие социальные налоговые вычеты вправе рассчитывать
налогоплательщик?
Ответ. Для начала необходимо разделить вычеты на те, по которым
установлены индивидуальные нормативы, и те, норматив по которым общий.
К первой группе у нас относятся "благотворительный" вычет и вычет в связи с
образованием ребенка. Проверяем, "проходят" ли они по лимитам.
"Благотворительный" вычет, как мы помним, не может превышать 25% дохода
налогоплательщика. 25 тыс. руб. гораздо меньше четверти дохода предпринимателя
(500 000 руб. x 25% = 125 000 руб.), следовательно, на всю эту сумму уменьшаем
налогооблагаемый доход.
500 000 руб. - 25 000 руб. = 475 000 руб.
Вычет в связи с обучением ребенка. Норматив - 50 тыс. руб. Уплаченная
сумма (30 тыс. руб.) опять же меньше, следовательно, применяется целиком.
475 000 руб. - 30 000 руб. = 445 000 руб.
Переходим ко второй группе вычетов. По ним установлен общий лимит - 100
000 руб.
Перечислим затраты, которые можно учесть в этом вычете:
- страховка жены (25 000 руб.);
- взносы в НПФ в пользу матери (36 000 руб.).
Итого 61 000 руб., что меньше норматива, полностью включается в вычет:
445 000 руб. - 61 000 руб. = 384 000 руб.
А вот стоимость операции в эту группу не войдет - такой вид лечения
относится к дорогостоящим и включен в Перечень, утвержденный Правительством
РФ. Поэтому эти затраты исключаются из дохода в полном объеме (78 000 руб.):
384 000 руб. - 78 000 руб. = 306 000 руб.
За счет социальных вычетов налогооблагаемый доход Федотова Б.Ю. в общей
сложности уменьшился на 194 000 руб. (500 000 руб. - 306 000 руб.), а НДФЛ к
уплате снизился, соответственно, на 25 220 руб. (194 000 руб. x 13%).
Вопрос: О представлении документов для получения социального налогового
вычета по НДФЛ физлицами в сумме уплаченных ими пенсионных взносов по
договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ в
свою пользу и (или) в пользу членов семьи, или в сумме уплаченных страховых
взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со
страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу членов семьи.
Ответ: Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и документов,
подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному
обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию. К таким
документам, в частности, относятся платежные документы, подтверждающие
расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения
на перечисление взносов и т.п.); договор, заключенный налогоплательщиком с
негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией; выписка из
именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны: фамилия, имя
и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по
негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному
страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в
течение налогового периода. При этом данная выписка должна содержать
необходимые реквизиты организации, заключившей такой договор с
налогоплательщиком.
Имущественный вычет при покупке жилья.
Вопрос: Иностранный гражданин желает приобрести квартиру в России.
Сможет ли он получить имущественный налоговый вычет?
Ответ: Право на получение налогового вычета при исчислении НДФЛ
налоговым законодательством поставлено в зависимость не от гражданства
налогоплательщика, а от того, является ли он налоговым резидентом РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды
его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения
или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Налоговые резиденты вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму
налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Поэтому иностранный гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ,
вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры (ст.
220 НК РФ).
Вопрос: Супруги в 2007 г. приобрели квартиру в общую совместную
собственность по ипотечному кредитованию. Имеют ли они оба право на
получение имущественного налогового вычета? Кроме того, супруга в 2007 г.
оплачивала свое обучение в вузе. Может ли она получить одновременно
социальный и имущественный налоговые вычеты?
Ответ: При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1 млн руб.,
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями)
собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого
дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Кроме того, налогоплательщики, производящие выплату процентов по
ипотечному кредиту, имеют также право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ
на суммы фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них.
При этом использование налогоплательщиком своего права на получение
имущественного налогового вычета не препятствует ему воспользоваться правом
на получение иных налоговых вычетов, в том числе на получение социального
налогового вычета по расходам на свое обучение, и не влияет на размер этих
вычетов.
Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру в общую долевую
собственность со своими детьми. Вправе ли оно как законный представитель
получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на своего
несовершеннолетнего ребенка?
Ответ. Общий размер имущественного налогового вычета на приобретение
квартиры не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на
погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в
общую совместную собственность).
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П
установлено следующее. Положения абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ признаны не
противоречащими Конституции РФ, так как они по своему конституционноправовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями НК РФ и в общей
системе правового регулирования предполагают право родителя, приобретшего за
счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими
несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет в
размере фактически произведенных расходов, но в пределах общего размера
данного вычета, установленного законом.
Таким образом, при приобретении квартиры в общую долевую собственность
со своими детьми физическое лицо - родитель вправе получить имущественный
налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов.
Данный вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой
декларации в налоговый орган на основании письменного заявления, документов,
подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, свидетельства
(свидетельств) о рождении ребенка (детей). Также налогоплательщик должен
представить платежные документы, оформленные в установленном порядке и
подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Вопрос: Молодая семья участвовала в программе "Помощь молодым семьям"
и получила субсидию на приобретение квартиры. Облагается ли НДФЛ сумма
субсидии в 2007 и 2008 гг.?
Ответ: В ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых налогом
на доходы физических лиц. Жилищная субсидия, предоставленная гражданам (в
том числе молодым семьям на приобретение жилья) за счет средств бюджетной
системы РФ до 1 января 2008 г., в данный перечень не была включена. Вместе с тем
до 2008 г. при исчислении НДФЛ с жилищных субсидий налогоплательщики имели
право на имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство
или приобретение на территории РФ (в том числе за счет жилищной субсидии)
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически
произведенных расходов, но не более 1 млн руб., а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и
иных организаций и израсходованным на приобретение жилья (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК
РФ).
Согласно Федеральному закону от 29.11.2007 N 284-ФЗ с 1 января 2008 г. ст.
217 НК РФ дополнена п. 36, согласно которому от налогообложения
освобождаются суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого
помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ и местных бюджетов. Значит, с 2008 г. денежные средства,
полученные в виде субсидии на строительство или приобретение жилья за счет
средств бюджета после 1 января 2008 г., не облагаются НДФЛ. Однако
налогоплательщики одновременно утратили право на получение имущественного
вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Вопрос. Может ли налогоплательщик получить имущественный вычет при
приобретении квартиры по договору социальной ипотеки.
Ответ. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет при приобретении квартиры акт о передаче
квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Указанный
имущественный
налоговый
вычет
предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а
также платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Протокол участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры может
рассматриваться в качестве акта о передаче квартиры (письмо ФНС России от
29.09.08 № 3-5-03/521@).
На этом основании, а также при представлении платежных документов,
подтверждающих оплату квадратных метров выбранной «будущей собственной
квартиры» налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет по
договору социальной ипотеки.
Имущественный вычет при продаже.
Вопрос: Физическое лицо намеревается обменять принадлежащее ему на
праве собственности недвижимое имущество (квартиру) на другую квартиру.
Обязано ли физическое лицо уплатить НДФЛ при передаче недвижимого
имущества по договору мены? Каков порядок определения размера
имущественного налогового вычета в указанном случае?
Ответ: Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и
в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для
физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и
в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а
также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212
Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по договору
мены.
Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют
одинаковую экономическую природу, что подтверждается ст. 567 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), которой
установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом
каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и
покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется исходя
из стоимости квартиры, определенной в договоре мены.
При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме, равной
стоимости
обмениваемой
квартиры,
находившейся
в
собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.
При мене квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и
более, налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой
квартиры.
Следовательно, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу (обмен)
имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от времени
нахождения его в собственности.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик
также имеет право на получение имущественного налогового вычета при
приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Вопрос: Вправе ли физлицо при исчислении НДФЛ уменьшить сумму
облагаемых доходов от продажи квартиры, находящейся в собственности менее
трех лет, на расходы по приобретению им другой квартиры вместо использования
права на получение имущественного налогового вычета по приобретенной
квартире?
Ответ: Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Уменьшение суммы облагаемых доходов от продажи квартиры, находившейся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, на расходы по приобретению
им другой квартиры ст. 220 Кодекса не предусмотрено.
Вопрос: Обязан ли несовершеннолетний ребенок уплачивать НДФЛ с дохода,
полученного им от продажи доли в квартире? От чьего имени должна быть
подана налоговая декларация о доходах?
Ответ: При продаже имущества, находящегося в общей долевой
собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их долям.
Нормы гл. 23 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам
независимо от их возраста.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может
участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
через законного или уполномоченного представителя.
Согласно ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными
представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет
(малолетних), детей являются их родители.
Таким образом, родитель, являясь законным представителем своего ребенка,
представляет от его имени в установленный срок в налоговый орган налоговую
декларацию по налогу на доходы физических лиц и может заявить от его имени
имущественный налоговый вычет в части дохода от продажи жилья в соответствии
с долей ребенка в праве собственности на него.
Профессиональные вычеты.
Вопрос: Нотариус, занимающийся частной практикой, заключил с
предпринимателем гражданско-правовой договор на выполнение работ и оказание
услуг (обеспечение хозяйственной деятельности нотариальной конторы,
технические работы по делопроизводству, предоставление обслуживающего
персонала, ведение архива). Вправе ли нотариус включить в состав
профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат по данному
договору?
Ответ:В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса нотариусы, занимающиеся
частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 41 и 49 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы по
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате
организации, а также другие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, вправе
включить в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы
физических лиц суммы затрат по гражданско-правовому договору, заключенному с
индивидуальным предпринимателем на выполнение работ или оказание услуг, в
случае, если затраты по такому договору непосредственно связаны с
осуществлением нотариальной деятельности и отвечают требованиям п. 1 ст. 252
Кодекса.