Законодательные и нормативные документы, регулирующие АД. 1.

1.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие АД.
В России система нормативного регулирования АД находится в стадии становления. С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации АД в РФ. К первому уровню относится ФЗ «Об АД» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01, призван регулировать АД в РФ. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления АД, объекты и субъекты
аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.
К документам второго уровня отнесены указы и распоряжения Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении АД. В качестве
документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) АД, разрабатываемые с целью установления норм аудита, интерпретируемых всеми субъектами ФХД, включая арбитражный суд. Они подразделяются на 3 основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета. Четвертый уровень — это нормативные
акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации АД и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов
независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне м.б. разработаны и правила (стандарты) АД, регулирующие специфические вопросы аудита. Пятый уровень — внутрифирменные стандарты АД, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им
противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и документов более высоких уровней. Регулирование АД осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством РФ. В случае противоречия указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и других нормативных актов ФЗ «Об АД» или иному
соответствующему ФЗ применяются нормы вышеуказанных законов.
2.
Федеральное правило существенности в аудите. Оценка существенности аудиторского риска.
Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности БО аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудитор не может провести проверку так, чтобы быть абсолютно уверенным в точности БО аудируемого лица. В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа
аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой БО, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Согласно правилу № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические
решения пользователей, принятые на основе ФО. Существенность зависит от величины показателя ФО и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Уровень
существенности — это предельное значение ошибки БО, начиная с которой квалифицированный пользователь этой О с большой вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели БО. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль
предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, СК, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых д.б. предназначен для оценки определенной группы счетов БУ, статей баланса,
показателей О. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание УП, когда существует вероятность того, что пользователь ФО будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия
информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на ФО. Аудитор
рассматривает существенность на уровне ФО в целом и в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам БУ ФО и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта ФО возможны
различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.
3.
Понятие обязательного и инициативного аудита. Критерии обязательного аудита.
В зависимости от указаний нормативных документов на проведение аудиторской проверки, аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный аудит регулируется ФЗ «Об АД». Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями (юридическими лицами). Обязательному аудиту подлежат: 1. ОАО – ослаблен контроль собственника за деятельностью, 2. работающие с чужими
денежными потоками – страховые организации, кредитные, биржи, фонды, 3. крупные н/п – если выручка составляет более 500 000 раз МРОТ (50 млн. руб.) или валюта баланса более 200 000 МРОТ (20 млн. руб.). 4. предприятия с государственной собственностью (ГУП, МУП) – если они крупные н/п (критерий 3). Законами субъектов РФ критерий оценки выручки и имущества м.б. понижен. 5. иные случаи
регулируются ФЗ. Если предприятие занимается ведением БУ, восстановлением БУ или составлением отчетности, то в течении 3-х следующих лет после оказания этих услуг не может проводить обязательный аудит с выдачей аудиторского заключения. Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта. Инициативная проверка м.б. комплексной и тематической. Ст. 13 ФЗ «О БУ»
говорит, что в состав БО должно обязательно входить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ФЗ.
4.
Подготовка аудиторской проверки.
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696) разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита ФБО, применяется к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору
требуется расширить процесс планирования. Планирование осуществляется до написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, т.к. сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование
аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Процесс планирования подразделяется на этапы. Первый этап — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности
аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой
продукции; изучает структуру капитала и курс акций; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также
согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита. В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр. Третий этап — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.
Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и
обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его
деятельности. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.
5.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, назначение и функции.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения - саморегулируемые объединение аудиторов, получивших аккредитацию в уполномоченных федеральных органах в целях обеспечения условий АД своих членов, защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и
профессиональной этики, осуществляющий систематичный контроль за их соблюдением. Профессиональное аудиторское объединение должно включать не менее 1000 аттестованных аудиторов и/или 100 аудиторских организаций.
6.
Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Согласно федеральному правилу (стандарту) № 5 «Аудиторские доказательства» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696) аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки,
и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей
стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора и используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству клиента по результатам
аудита.
Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы аудируемого лица и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета аудируемого лица; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента; письменные разъяснения сотрудников аудируемого и третьих лиц; сопоставление одних документов клиента с другими, а также с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества аудируемого лица; бухгалтерская отчетность.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также от формы предоставления. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства,
полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и
письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки
финансовой отчетности и ее достоверность.
Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры. Аудиторская процедура — это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие: 1. Пересчет,
заключающийся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета. 2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. 3. Подтверждение — прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных
средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. 4. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. 5. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. 6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование
важнейших фин. и экономических показателей.
7.
Использование работы внешних и внутренних аудиторов. Надзорным властным органам следует поощрять проведение консультаций между внутренними и внешними аудиторами с целью действенного повышения эффективности сотрудничества.Своей аудиторской деятельностью внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе
путем обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по улучшению внутреннего контроля.Общепринято, что внутренний аудит может быть полезен при определении характера, временного графика и масштабов процедур внешнего аудита. Однако внешний аудитор несет исключительную ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой
отчетности. Внешнему аудитору следует получать консультацию и иметь доступ к соответствующим заключениям внутреннего аудита и быть информированным о любом важном деле, которое привлекает внимание внутреннего аудитора и может повлиять на работу внешнего аудитора. Аналогичным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любом существенном деле, которое
может повлиять на внутренний аудит.Главе департамента внутреннего аудита следует обеспечить, чтобы работа, выполненная внутренним аудитором, не дублировала работу внешних аудиторов. Координация усилий при аудите состоит в том числе в проведении встреч для обсуждения вопросов, представляющих взаимный интерес, для обмена аудиторскими заключениями и письмами по управленческим
вопросам и для выработки общего понимания аудиторской методики и терминологии.
8.
Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций.Ст. 5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей». Ст. 6 «Права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг». Права: 1. самостоятельно выбирать формы и методы проведения аудита. 2. проверить в полном объему
документацию, связанную с ведением хозяйственной деятельности, и фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. 3. получать у должностных аудируемых лиц разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверке вопросам. 4. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в случае: 1)
если аудируемым лицом не предоставлена вся необходимая документация, 2) выявление в ходе проведения аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности БФО. 5. осуществлять др. права, вытекающие из договора. Обязанности: 1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ, 2.
предоставлять по требованию аудируемого лица о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации и … 3. в срок, установленный договором, передать аудиторское заключение аудируемую лицу. 4. обеспечить сохранность документов, полученных для проверки и не разглашать их
содержание третьим лицам, кроме случаев, когда лицо, заключившее договор, попросит письменно, и предусмотренных законодательством РФ. 5. др. обязанности, вытекающие из договора.
9.
Общий план аудита и программа аудита.Процесс планирования подразделяется на этапы. 1 — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды
производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; изучает структуру капитала и курс акций; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы,
связанные с проведением аудита. 2 — подготовка и составление общего плана аудита. Для чего аудитор: выявляет с помощью аналитических процедур наиболее значимые для аудита области; оценивает систему внутреннего контроля; устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать БО достоверной; определяет необходимые процедуры. В общем плане
указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр. 3 — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по
существу. Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о БО аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки. Затраты времени на планирование работы
зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.
10.
Эксперт-аудитор- 1) специалист, обладающий познаниями, навыками и опытом работы в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. В качестве эксперт-аудитора при аудиторской проверке могут привлекаться как физические, так и юридические лица. Эксперт-аудитором могут быть такие специалисты, как: актуарии, оценщики недвижимости, юристы, геологи, инженеры, а
также другие специалисты, привлекаемые в соответствии с конкретными условиями проверки. Услугами эксперт-аудитора пользуются для получения объективных данных по какой-либо узкой области знания, связанной с проведением аудиторской проверки, или для разделения ответственности с аудитором за результаты проверки. Эксперт-аудитор должен представлять свидетельства, например, по таким
вопросам: оценка основных средств; оценка работ, выполненных по долгосрочным контрактам; оценка товарно-материальных ценностей, включая их количество и состав; геологическое определение запасов полезных ископаемых и их характеристик; юридическое консультирование относительно заключительных договоров и действ, законодательных актов и инструкций; результаты публичных дискуссий и
судебных процессов с юридической точки зрения. Если позиция эксперт-аудитора по поставленному вопросу не ясна, требуется еще одно независимое мнение. Аудиторский отчет не должен содержать ссылок на мнение экспертов по причине возможного неправильного их толкования. Привлечение к проверке эксперт-аудитора не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
2) аудитор (аудиторская фирма), привлекаемый в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт-аудитор как самостоятельная процессуальная фигура - квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля - определяет методы исследования, несет ответственность за обоснованность своих выводов. Заключение эксперт-аудитора по результатам
проверки, проведенной по поручению государственных органов (органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда), приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Уголовный кодекс РФ не предусматривает ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
Порядок привлечения и использования заключения эксперт-аудитора определен специальным правилом (стандартом) «Использование работы эксперта», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.
11.
. Понятие внутреннего и внешнего аудита.
В зависимости от субъекта проведения аудита, аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит проводят независимые аудиторы, т.е. не имеющие на предприятии каких -либо личных или имущественных интересов для объективной оценки достоверности БУ и БФО экономического субъекта. Внутренний аудит - независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в
интересах собственника. Цель внутреннего аудита: помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит может возлагаться: 1. ревизионная комиссия; 2. специальное структурное подразделение предприятия; 3. на работника, непосредственно подчиненного руководителю; 4. сторонней организации по договору об организации и ведении внутреннего контроля на
предприятии. Внутренний аудит более зависим, чем внешний.
12.
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетностиВведение.1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская
организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.Цель аудита.2. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во
всех
существенных
отношениях.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.Общие принципы аудита3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами),
а также следующими этическими принципами:






независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.
4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита,
чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых
можно было бы базировать аудиторское мнение.Объем аудита5. Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов)
аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по
подготовке заключения. Разумная уверенность6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об
отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:


сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые
процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:


необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
10. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
13.
Этика аудитора
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.
В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и професс-ых этических норм является непременной
обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Этический Кодекс содержит следующие требования:
1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов
Аудиторы обязаны руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе; соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в поступках и решениях,
2. Соблюдение общественных интересов
Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.
3. Объективность аудитора
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.
4. Внимательность аудитора
При выполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
5. Независимость аудитора
Аудиторы обязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных професс-ых услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.
6. Профессиональная компетентность аудитора
Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные професс-ые услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и професс-но выполнить обязательства Аудит фирма обязана проводить ежегодное обучение
аудиторов
7. Конфиденциальная информация клиентов
Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную при оказании професс услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.
Аудитор не должен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента, ставшую ему известной при выполнении професс услуг, для своей выгоды или для выгоды любой 3 стороны, а также в ущерб интересам клиента.
8. Налоговые отношения
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других лиц.
9. Плата за профессиональные услуги
Плата за професс-ые услуги аудитора отвечает нормам професс этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она м зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс-ого авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты професс-ых услуг аудиторов не д зависеть от достижения какого-либо определенного результата или
обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.
14.
Контроль качества аудита(англ. audit inspection )-система организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. К.к.а. подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний контроль качества - система организационных мер,
методик, процедур, принятых аудиторской фирмой для проверки ее сотрудниками и др. лицами, привлекаемыми к проведению аудита, выполнения требований, предусматриваемых нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ, а также требований внутрифирменных правил и стандартов. Внутренний контроль обеспечивается правильным распределением работы между членами
аудиторской бригады (аттестованными аудиторами, ассистентами аудитора, экспертами), контролем за аудиторами со стороны управленч. органов аудиторской фирмы, в части, путем просмотра руководителем и исправления рабочих документов аудиторской группы (бригады), заслушиванием их отчетов на заседании дирекции или совета фирмы и т.п. Внешний контроль - система орг. мер, методик и
процедур, принятых гос. органами и общественными проф. объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими фирмами правил (стандартов) и др. нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. Такой контроль может носить как системный, так и эпизодический характер. Органы, осуществляющие контроль за аудиторской деятельностью, регулярно проводят
выборочные проверки качества аудиторских заключений. Проверка качества аудита может быть проведена по инициативе экономического субъекта, к-рый был подвергнут аудиторской проверке, или общественной аудиторской орг-ции. Нормативными документами предусматривается возможность взыскания убытков и штрафной неустойки с аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированной
аудиторской проверки, повлекшей расходы на перепроверку и иные убытки, а в случае составления аудиторского заключения заведомо ложного аннулирования лицензии и квалификац. аттестата аудитора, и привлечение его к уголовной ответственности.
15.
История становления и развития аудита в РФ.Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов: 1. (1987 - 1993) характеризовался директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит») и стихийным характером зарождения АД (подготовка кадров, неупорядоченная система выдача первых
сертификатов и лицензий за период 1990-1993 гг.) 2. (декабрь 1993 – август 2001 г.) период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила АД, утв. Указом Президентом РФ от 22.12.1993 г. № 2263. и др. документы. Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию АД, созданы аудиторские общественные объединения и
аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. За период 1996 – 2000 гг. было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) АД и одна методика АД, составлявшие методологическую основу российского аудита. 3. (начался после принятия ФЗ «Об АД» 07.08.2001 г. № 119 – ФЗ) Принятие ФЗ подтвердило становление аудита в
России, позволило принять ряд нормативно – правовых актов по регулированию АД в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
16.
Сущность финансов проявляется в их функциях. К главным функциям финансов относится и контрольная функция. Зная характер движения финансовых ресурсов, государство и общество в целом имеют возможность изучать, анализировать складывающиеся на данном этапе развития экономики страны пропорции в распределении денежных средств, как поступают и используются
финансовые ресурсы в каждом звене финансовой системы и непосредственно в отдельных субъектах хозяйствования.Осуществление контрольной функции финансов позволяет оценивать выводы о необходимости координации и внесении коррективов в реализации всех остальных функций финансов.В условиях рыночных отношений, многообразия форм собственности объективно возникает потребность в
организации всеобъемлющего и действенного финансового контроля – важнейшей части управления общественными процессами. 1 Вопрос о понятии финансового контроля, его сущности и формах остается дискуссионным в экономической и юридической литературе. Наиболее удачное определение финансового контроля, на наш взгляд, предложил Э.А. Вознесенский2. Обращая внимание на
взаимообусловленность финансового контроля и финансовой деятельности, он правильно указывает на расширение внешних границ контрольной активности органов финансового контроля. Вывод о распространении финансового контроля не только на финансовые, но и на определенный комплекс хозяйственных отношений, представляется правильным, соответствующим реальной действительности. Для подтверждения этого вывода достаточно сослаться на акты ревизии, проверок хозяйственно-финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Однако признание данного положения вряд ли дает основания для переименования финансового контроля в финансово-хозяйственный. Финансовый контроль - это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, что не
исключает, а предполагает необходимость осуществления других видов контроля за хозяйственной деятельностью 3.
17.
Аттестация на право осуществления АД.
Ст. 15 ФЗ «Об АД» называется «Аттестация на право осуществления АД». В п. 1 дано понятие. Аттестация на право осуществления АД – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься АД. Аттестация – право лица заниматься какой-либо деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационные экзамены, выдается
квалификационный аттестат аудитора. Выдается без ограничения срока действия. П. 2 выделяет обязательные требования к претендентам: 1. наличие документа о высшем экономическом и/или юридическом образовании, полученный в РФ и с государственной аккредитацией (введено с 2002 г.). 2. наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3-х лет. Постановлением
Правительства от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах» государственного регулирования АД в РФ». Раньше аттестат выдавался на 3 года. Если вы работаете в фирме, то он продлевался еще на 3 года. Сейчас аттестат выдается на неограниченный срок. Но аудитор, владеющий квалификационным аттестатом, обязан в течении каждого календарного года, начиная с года, следующего за получением аттестата, проходить
обучение по программам повышения квалификации, утвержденного уполномоченным федеральным органом (Минфин и Банк России). Обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (40 часов каждый день). Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение
аттестации,
а
также
порядок
получения
лицензий
на
осуществление
аудит-ой
деят-ти
утверждаются
Советом
Министров
Правительством
РФ
по
представлению
Комиссии
по
аудит
деят-ти
при
Президенте
РФ.
К аттестации на право осуществления аудит деят-ти допускаются лица, имеющие экон-ое или юр-ое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудит-ой орг-ии, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экон-ому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хоз-ых отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.
Лица,
успешно
прошедшие
аттестацию,
получают
квалификационный
аттестат
аудитора
единого
образца.
Квалификационный
аттестат
должен
быть
выдан
в
месячный
срок
со
дня
проведения
аттестации.
Если
в
течение
двух
лет
с
момента
получения
квалификационного
аттестата
лицо,
прошедшее
аттестацию,
не
приступило
к
работе
в
качестве
аудитора,
аттестат
утрачивает
силу.
1.
Квалификационные
экзамены
(аттестация)
являются
средством
проверки
знаний
лиц,
претендующих
заниматься
аудиторской
деятельностью
(далее
именуются
претенденты).
2.
Аттестация
проводится
на
базе
учебно-методических
центров
по
обучению
и
переподготовке
аудиторов
(далее
именуются
учебно-методические
центры),
определяемых
Комиссией
по
аудиторской
деятельности
при
Президенте
Российской
Федерации.
3. Претенденты представляют в Центральную аттестационно-лицензионную аудиторскую комиссию следующие документы: заявление по установленной форме; нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) экономическом или юридическом образовании и выписку из трудовой книжки; две фотографии размером 4 x 6 см; квитанцию о внесении платы за проведение аттестации.
4.
Претенденты
указывают
выбранный
ими
учебно-методический
центр
для
сдачи
экзаменов.
Окончательное
решение
об
учебно-методическом
центре,
в
котором
будут
приниматься
экзамены,
принимает
Центральная
комиссия.
5.
Не
позднее,
чем
за
15
дн
до
даты
проведения
квалиф-ых
экзаменов,
Центр
комиссия
извещает
претендентов
о
дате
и
месте
их
проведения.
6.
Состав
экзаменационной
комиссии
учебно-методического
центра
утверждается
Центральной
комиссией
за
пятнадцать
дней
до
даты
проведения
экзаменов.
7.Экзаменационные
билеты
и
тесты
разрабатываются
на
основе
Программы
учебно-методическим
центром
8.
Претенденты
сдают
квалификационные
экзамены
в
учебно-методическом
центре
в
письменной
форме.
9.
Результаты
квалификационных
экзаменов
претендентам
объявляются
экзаменационной
комиссией
не
позднее
двух
дней
после
их
проведения.
10.
Квалификационный
аттестат
аудитора
Центральной
комиссией
выдается
в
месячный
срок
со
дня
принятия
решения
о
его
выдаче
по д
расписку
владельца
аттестата
в
государственном
реестре
выданных
квалификационных
аттестатов
аудиторов.
18.
Аудиторская выборка.
Выборка д.б. равновероятной, т.е все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобраны в выборку. Методы отбора в выборку: 1. методы случайного отбора – используются таблицы случайных чисел. 2. систематический отбор – элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, а интервал строится на определенном числе элементов
совокупности. 3. методы комбинированного отбора. Чем больше объем выборки, тем меньше риск выборки. Риск выборки - мнение аудитора по определенному вопросу, составленному на основе выборочных данных может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленного на основании изучения всей совокупности. Аудиторская организация должна обязательно отражать в своей рабочей документации
порядок аудиторской выборки и делать анализ результатов этой выборки.
19.
Сопутствующие аудиту услуги.АД, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке БУ и БФО организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно ФЗ «Об АД», аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. К ним относятся: 1)
постановка, восстановление и ведение БУ, составление ФБО, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) АФХД организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах
по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация БУ и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий имущественных комплексов и предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) осуществление научно-исследовательских и экспериментальных
работ в области, связанной с АД, и распространение их результатов, в т.ч. на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с АД; 12) оказание других услуг, связанных с АД. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме
проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
20.
Изучение системы оценки системы БУ в процессе аудита.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе БУ, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, изучить и оценить средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить убежденность в том, что система БУ достоверно отражает
ХД проверяемого экономического субъекта. Если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или выборочно. Также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. При оценке эффективности и надежности
системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее 3-х градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы БУ должны документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок
изучения и оценки системы БУ, планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки. Недостатки системы БУ, отмеченные в ходе аудиторской проверки и рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта. Знакомство с системой БУ включает в себя изучение, анализ и
оценку сведений о следующих сторонах ХД проверяемого экономического субъекта: а) УП и основные принципы ведения БУ; б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение БУ и подготовку БО; в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности; г) организация подготовки, оборота и хранения
документов, отражающих хозяйственные операции; д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах БУ, формы и методы обобщения данных таких регистров; е) порядок подготовки периодической БО на основе данных БУ; ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений БО
особенно высок; и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения БУ, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях
для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
21.
Лицензирование аудиторской деятельности(англ. audit licensing ) - процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также юридическим лицам (аудиторским фирмам), отвечающим требованиям законодательства и зарегистрированным в установленном порядке. Процедура
Л.а.д. устанавливается законодательно и регламентируется уполномоч. федер. органом исполнит, власти и обществ, орг-циями аудиторов. Лицензии выдаются на основании соотв. заявления с приложением: для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и копии свидетельства о гос. регистрации; для аудиторской фирмы - учредительных документов, копии свидетельства о гос.
регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат. Для работы по каждому направлению аудиторской деятельности существует своя лицензия: на банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных организаций; общий аудит (аудит иных экономических субъектов). Лицензии на
осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях: обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений; составления аудиторского заключения заведомо ложного; вступления в законную силу приговора суда о мере профессиональной ответственности
аудитора, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определ. должности или заниматься определ. деятельностью в сфере финансово-хоз. отношений; неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и др.
22.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», его содержание, роль и значение в становлении и развитии аудит.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01 призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской
деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. До принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным
актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в России состоялось. ФЗ регулирует: а) аттестацию аудиторов
и лицензирование аудиторской деятельности со стороны государства; б) ответственность юридических и физических лиц за осуществление аудиторской деятельности без лицензии; в) ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению;
г) ответственность аудиторов (аудиторских фирм) за неквалифицированное
проведение аудиторской проверки (законность и обоснованность ее результатов), предпринимательство в работе аудиторов и аудиторских организаций уступило место процессуализации этой деятельности.
23.
Федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита».
Стандарт № 2 «Документирование аудита». Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием или отражением всей полученной информации в рабочей документации. Самостоятельно аудиторской организацией разрабатываются формы, состав и количество рабочих документов. Закрепляются внутрифирменными стандартами. Сведения рабочей документации конфиденциальны.
Аудитор должен составлять рабочие документы в полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Рабочие документы должны создаваться на этапе планирования, в ходе аудита и по окончании аудита. Рабочие документы м.б. созданы аудитором или др. лицом. Но, если рабочие документы сделаны не аудитором, то это д.б. раскрыто в документе с указанием лица,
проверившего документ. Рабочая документация д.б. скомплектована до момента подписания аудиторского заключения. Срок хранения в архиве не менее 5 лет. Ответственность несет руководитель аудиторской организации.
24.
Обязательный аудит.
Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель — выявить недостатки в ведении БУ, составлении О, н/о, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Заказчиками
проверки могут выступать партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы и др.). Обязательный аудит — обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения БУ и ФБО организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму
ОАО; 2) организация является кредитной, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источники
образования средств которого — добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный
законодательством РФ МРОТ; 4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели м.б. понижены; 5) обязательный аудит в отношении этих
организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен ФЗ. При проведении обязательного аудита в организациях, в УК которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается
Правительством РФ. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в ФБ документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в УК которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и если они имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в
порядке, установленном законодательством РФ. Обязательный аудит проводится по поручению органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда (арбитражного суда), данному в соответствии с процессуальным законодательством РФ аудитору (аудиторской организации).
25.
Использование работы эксперта.Эксперт – не состоящий в должности в данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и/или опыт в определенной области, отличной от БУ и аудита. Решение об использовании работы эксперта принимает аудиторская организация, а оплачивает аудируемое лицо. Аудируемое лицо может отказаться от использования
услуг эксперта, но это может отразиться на выражении мнения. Эксперт м.б. привлечен для выполнения следующих работ: 1. измерение объема выполненных работ для признания реализации. 2. оценки отдельных видов имущества (недвижимости, произведения искусств). 3. определения имущества. 4. определение состояния имущества. 5. юридическая оценка хозяйственных договоров, учредительных
документов, нормативных актов. Аудитору запрещено комментировать заключение эксперта. Он прилагает экспертное заключение к своему аудиторскому заключению.
26.
Государственное регулирование аудиторской деятельности
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ является коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы мер по гос поддержке становления и развития рынка аудит услуг в РФ, а также защите интересов гос-ва, эконом субъектов, аудиторов и аудит фирм.
Деят-ть в составе Комиссии осущ-ется на безвозмездной основе.
Основными направлениями деят-ти Комиссии являются:
а) разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ;
б) содействие реализации Временных правил аудит деят-ти в РФ, обобщение практики их применения и подготовка для Президента и Правительства РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудит деят-ти;
в) представление по запросам эконом субъектов, а также федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ разъяснений по вопросам применения Временных правил;
д) организация ведения гос реестров аудиторов, аудит фирм и их объединений;
г) выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудит деят-ти;
е) организация публикаций в СМИ сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление аудит деят-ти, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудит фирм;
При Комиссии действует консультативный совет, формируемый из представителей академических институтов и высших учебных заведений, аудиторов, занимающихся аудит деят-тью самостоятельно, представителей аудит фирм и их объединений.
Консультативный совет вырабатывает рекомендации для Комиссии и принимает через своих представителей участие в ее заседаниях, связанных с обсуждением проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ.
Организация проведения аттестации возлагается:
на Минфин РФ- по аудиту пред-тий, их объединений, орг-ций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деят-ть;
на Федеральную службу России по надзору за страх деят-тью- по аудиту страх орг-ций и обществ взаимного страхования;
на Центральный банк РФ- по аудиту банков и кредитных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.
Для проведения аттестации Минфин РФ, Федеральная служба России по надзору за страх деят-тью и ЦБ РФ создают центральные аттестационно - лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК).
Центральные и межрегиональные комиссии (в случае наделения их соответствующими полномочиями):
- утверждают по представлению учебно-методических центров порядок проведения квалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, а также составы экзаменационных комиссий;
- организуют регулярные проверки правильности проведения квалификационных экзаменов и использования выделяемых для этого средств;
- извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов;
- рассматривают и утверждают результаты квалификационных экзаменов и принимают на их основании решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестата аудитора. В случае возникновения сомнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки комиссии вправе назначить претенденту переэкзаменовку;
- выдают квалификационные аттестаты аудитора;
- ведут соответствующие реестры выданных квалификационных аттестатов аудитора.
27.
. Договор на осуществление аудиторской проверки.
Правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг, отличаются от правоотношений по поводу др. гражданско-правовых договоров. Самый близкий – договор подряда. В новом ГК РФ с 01.01.1996 г. впервые включен в систему договорных обязательств договор на возмездное оказание услуг. Он конкретизирует договор подряда (ст. 779-783). В ГК рассматривается: 1. понятие
возмездного оказания услуг: в п. 1 ст. 779 понятие возмездное оказание услуг – услуги связи, медицинских, аудиторских, консультационных, информационных, услуги по обучению, туристическое обслуживание. П. 2 ст. 779 дает отличия. Предмет договора - соответствующие действию, а не их овеществленный результат. 2. порядок исполнения договора: ст. 780- если иное не предусмотрено договором,
исполнитель обязан оказать услуги лично; 3. порядок оплаты услуг: ст. 781 – риск случайной невозможности исполнения договора, возникшие по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат оплате полностью; 4. невозможность достижения результата работ (форс-мажор): оплачиваются фактически понесенные расходы исполнителем; 5. обязательства сторон при одностороннем отказе от
исполнения договора – заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора: 1) отказ заказчика – заказчик оплачивает исполнителю фактически понесенные расходы; 2) отказ исполнителя – возможен при условии полного возмещения заказчику убытков (инфляция, моральная упущенная выгода). Односторонний отказ со стороны заказчика м.б. сделан только до наступления
срока исполнения обязательств по договору. По всем остальным вопросам к договору возмездного оказания услуг м.б. применены положению договора подряда.
28.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля (СВК) в ходе аудита.
Оценка СВК играет важную роль в проведении выборочного обследования. СВК включает 2 составляющие: 1. контрольная среда: а) стиль и основные принц ипы управления организацией; б) ее организационную структуру; в) распределение ответственности и полномочий; г) осуществленную кадровую политику; д) порядок подготовки отчетности для внешних пользователей; е) порядок осуществления УУ и
подготовки внутреннего (отчетности). 2. отдельные средства контроля. Аудитор обязан учитывать, что СВК не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана, достигнуты. Ограничения: затраты на осуществление контрольных мер меньше, чем экономические вклады, которые дает применение этих мер; цель больших средств контроля – выявление только нежелательных
хозяйственных операций; учитывать человеческий фактор; учитывать умышленные нарушения. Средствами контроля достигаются цели: хозяйственные операции выполняются с одобрением руководства; все операции фиксируются в учете в правильных суммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятой УП, обеспечивают возможность подготовки достоверной
отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; в соответствии с зафиксированных в учете и имеющихся в наличии активов устанавливается руководством организации с установленной периодичностью, в случае расхождений предпринимаются соответствующие действия. Аудитору следует убедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннего контроля: 1.
проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи; 2. проведение сверок расчетов; 3. проверка правильности осуществления документооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала на докладах; 4. проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций (касающихся наличности, бланков строгой отчетности, ТМЦ, ценных
бумаг); 5. использование для целей контроля информации из источников, находящихся вне аудируемого лица; 6. осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведения документации, бухгалтерским записям; 7. анализ динамики различных показателей ФХД, сравнение их с плановыми, сметными и т.д. и выявление причин расхождения. Аудитор
оценивает систему внутреннего контроля в 3 этапа: 1. общее знакомство с СВК. Аудиторская организация должна оценить СВК в соответствии с аудиторскими стандартами, в соответствии с требованиями российского стандарта «Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля в ходе аудита». Оценка происходит в 3 градации: низкая, средняя, высокая. Аудитор должен решить использовать или нет СВК.
2. первичная оценка надежности СВК. Если по итогам СВК оценивает как высокую, то аудитор может использовать СВК в рабочей документации. 3. подтверждение достоверности оценки СВК.
29.
Независимость аудитора, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов». Аудит не может осуществляться: 1. аудиторами: а) являющимися учредителями аудируемого лица, их руководителем, бухгалтером и/или др. лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление БФО; б) состоящие с вышеуказанными лицами в ближайшем родстве (родители, супруги, братья,
сестры, дети, братья/сестры родителей и дети супругов). 2. аудиторскими организациями: а) руководители и др. должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, должностными лицами, бухгалтерами и др. лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление БФО, б) руководители и др. должностные лица, которые состоят в близком родстве с вышеуказанными
лицами, в) в отношении аудируемых лиц, являющимися их учредителями, г) в отношении аудируемых лиц, для которых аудиторское лицо является учредителем, д) в отношении дочерних организаций, филиалов и представителей в указанных аудируемых лицах, е) в отношении организаций, имеющих общих учредителей, ж) оказавшими в течении 3-х лет непосредственно предшествующих аудиторской проверке
услуги по восстановлению и ведению БУ и по составлению БФО.
30.
Действие аудиторов при выявлении искажения БО.
Искажение отчетности - неверное отражение данных БУ и представление из-за нарушения установленных норм БУ действия аудитора в случае выявления им искажений О, такие действия определены стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений БО». Искажения, 2 вида: 1. преднамеренный – является результатом преднамеренных действий/бездействий персонала, совершаются в корыстных целях.
Аудитор не имеет право делать вывод о преднамеренных действиях. 2. непреднамеренный – искажения, которые являются результатом непреднамеренных действий/бездействий, следствием арифметических/логических ошибок в записях (вуалирование и фальсификация), аудитор обязан оценить риск таких искажений. На возможность возникновения ошибок могут указывать такие факторы: 1. наличие
значительных финансовых вложений и кризисных отраслей в экономике. 2. зависимость организации в определенный период времени от одного/нескольких крупных заказчиков/поставщиков. 3. наличия платежей за различные услуги, которые по величине не соответствуют оказанным услугам. 4. наличие отклонений от установленных правил ведения БУ, составления О. При выявлении искажения нужно оценить
их влияние на достоверность О в целом. Если обнаружены, сообщить руководству организации. Все замечания отразить в аудиторском заключении. Руководство и персонал должны искажения устранить и принять меры по предупреждению их возникновения в дальнейшем.
31.
Правила и стандарты АД.
Аудиторские правила (стандарты) – единые базовые принципы, которые должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует определенное качество аудита и надежность его результатов. Аудиторские стандарты подразделяются: 1. федеральные правила (стандарты) АД – утверждаются правительством РФ. Готовит проект
уполномоченный федеральный орган, утвержденный правительством (Минфин (Департамент БУ, А и финансового контроля) и Банк Росси и (банковский аудит)). Минфин контролирует и регулирует: 1) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; 2). аудит страховых организаций; 3). общий аудит (иные экономические субъекты). Лицензии и аттестаты выдают уполномоченные
федеральные органы по видам аудита. Разработка российских правил началась в 1993 г. на базе НИИ при Минфине. Пока он не заменен новым, считается действующим. Планируется разработать 58 стандартов. Сейчас действует 39. 2. внутренние правила (стандарты) АД. Они не должны противоречить федеральным, должны конкретизировать, расширять их. Разрабатываются аудиторскими организациями или
аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями. Утверждает руководитель организации или объединения. Должен руководствоваться каждый аудитор, работающий в организации. Все аудиторские организации имеют одинаковую структуру построения: 1) общие положения; 2) понятия и определения, используемые в стандарте; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения (если
надо). Первые федеральные стандарты утверждены постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) АД». Сначала только 6 стандартов.
32.
Права и обязанности аудируемых лиц.
При проведении аудиторской проверки в соответствии со ст. 6 ФЗ «Об АД», аудируемое лицо/лицо, заключившее договор имеет право: 1. получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора; 2. получить от аудиторской организации/ аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором; 3. осуществлять иные права,
определенные договором и не противоречащие законодательству. При проведении проверки аудитор лицо/ лицо, заключившее договор обязано: 1. заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями; 2. создавать аудиторской организации или аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки, осуществлять содействия, предоставлять информацию и
документацию необходимую для проведения аудита, давать по устному/письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, запрашивать необходимые сведения у 3-их лиц; 3. не предпринимать действий для ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в целях аудита; 4. устранять выявленные аудитором нарушения правил ведения БУ и составления О; 5. своевременно оплачивать
услуги аудитора в соответствии с договором, в т.ч. в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, неполного выполнения аудитором работы по независящим от них причинам; 6. исполнять др. обязанности, определенные договором и не противоречащие законодательству РФ.
33.
Понятие АД. Цели и задачи АД. Отличие аудита от ревизии.
Аудиторская деятельность развивается с развитием рыночных отношений. В 1987 году создается первая аудиторская фирма «Инаудит». Проверяла иностранные организации. Но эта проверка была дорогой, т.к. проверяли всё. Затраты на аудит были больше, чем на БУ. 22.12.1993 года вышел Указ Президента № 22-63. он утвердил временные правила АД в РФ. Временные, т.к. предполагался выход ФЗ об аудите.
Закреплялось понятие аудита, цели, задачи, определялись критерии к порядку проведения аттестации и лицензирования на право АД, критерии независимости в аудите (имущественные и родственные), определялись права, обязанности и ответственность в аудите. 07.08.2001 г. выходит ФЗ «Об АД» № 119-Фз. Является продолжением развития временных правил. Закон действует и сейчас. Ст. 1 дает понятие АД,
где сказано, что АД (аудит) – вид предпринимательской деятельности по независимой проверке БУ и БФО на соответствие нормативным актам, регулирует ведение БУ. Ст. 2. В аудит входят сопутствующие аудиту услуги: 1. сопутствующие аудиту услуги, несовместимые с выдачей аудиторского заключения: ведение БУ; восстановление БУ за прошлые периоды; составление БФО. 2. сопутствующие аудиту
услуги, требующие дополнительной аттестации: оценочная деятельность; услуги, связанные с информационными технологиями в области БУ и аудита; услуги, связанные с образовательными услугами в области БУ и аудита (подготовка к сдаче экзаменов, обязательное ежегодное повышение квалификации аудитора). 3. иные услуги: консультирование в области БУ, налогового учета, АФД, аудита, оставление
бизнес – планов, маркетинговые услуги и др. услуги, определенные ФЗ и стандартами.
34.
Аудиторские
правила
(стандарты)
- (англ. audit rules and standards) документ, регламентирующий единые требования к осуществлению аудиторских проверок и оформлению материалов по ним, а также к проведению сопутствующих им услуг, оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. В аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные аудиторские
стандарты. Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee IAPC) от имени Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants IFAC) издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (IAG) и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг (IAG/PS). Официальный перевод этих
стандартов издан в России. Международный комитет по аудиторской практике рекомендует к использованию стандарты, крые относятся к одной из четырех групп: общие стандарты аудита; рабочие стандарты аудита; стандарты отчетности; специфические стандарты, используемые для аудита в отд. областях деятельности. Общие стандарты определяют осн. положения по организации аудиторской деятельности,
включая требования к квалификации аудитора и аудиторским фирмам, задачам аудиторских проверок и их направлению, формам взаимоотношений аудиторских фирм с клиентами и т.п. К рабочим стандартам аудита относятся все регламенты, касающиеся технологии и техники аудиторских проверок. Стандарты отчетности устанавливают порядок составления аудиторских заключений. Специфич. стандарты
определяют особенности аудиторских проверок в финансовокредитных, страховых оргциях, в финансовопром. группах и т.п. " В РФ правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные и внутренние. На начало 2001 Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены и используются в аудиторской деятельности 39 стандартов. В соответствии с принятым 7 авг.
2001 Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Они являются обязательными для аудиторских оргций, индивид, аудиторов и аудируемых лиц, за исключ. положений рекомендат. характера. Принятие отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности будет способствовать интеграции российского аудита в систему
международных экономических отношений, обеспечит признаваемость российского аудиторского заключения зарубежными пользователями российской экономической информации.Профессиональные аудиторские объединения в согласии с их уставом вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным правилам (стандартам) и
установленным в них требованиям.Многие аудиторские оргции создают внутрифирменные аудиторские стандарты. Необходимость их создания вызвана тем, что международные и нац. аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры аудита и не всегда учитывают особенности и процедуры аудита проверяемых объектов. Внутрифирменные стандарты детализируют нац.
стандарты и определяют специфику аудиторских проверок в отеч. оргциях разного профиля, размера, специализации и организационноправовых форм. Особое значение разработка внутрифирменных стандартов имеет в крупных фирмах, где аудиторские проверки проводятся силами больших бригад специалистов. Порядок разработки внутрифирменных стандартов рекомендован в специальном правиле
(стандарте) «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских организаций», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 окт. 1999.При самостоят, выборе приемов и методов работы аудиторские фирмы обязаны обеспечить соответствие федер, правилам (стандартам) организации планирования и документирования аудита, составления рабочей
документации аудитора, аудиторского заключения.
35.
Аудиторское заключение по БФО.Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемого лица, составленный в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора0 о достоверности БФО аудируемого лица и соответствии порядка
ведения им БУ законодательству РФ. Достоверность во всех существенных отношениях – степень точности данных БФО, которая позволяет пользователям данной отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, имущественном состоянии, финансовом состоянии и правильной оценке этой отчетности, позволяет принимать обоснованные решения, базирующиеся на основе
этой отчетности. Аудиторское заключение включает в себя: 1. наименование, 2. данные адресата, 3. сведения об аудите организации и об аттестованных аудиторах. 4. сведения об аудируемом лице, 5. вводная часть: указываются основные нормативные акты, которые использовались в ходе аудиторской проверки; выборочная основа аудита; перечень документов для проверки, разделение ответственности, 6.
часть, описывающая объем аудита - аудит планируется и проводится т.о., чтобы получить разумную уверенность о достоверности и недостоверности БФО; процедуры аудиторских документов. 7. часть. Содержащая мнение аудитора, 8. дата аудиторского заключения, 9. подпись аудитора. Аудиторское заключение м.б. выражено в виде: 1. безоговорочно положительное мнение- отчетность клиента достоверна,
ФХД соответствует требованиям законодательства. Аудитор не приводит фактов, требующих привлечение внимания руководства. 2. модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение модифицированное, если: 1) возникли факты, не влияющие на аудиторское заключение для привлечения внимания пользователя к ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытый в БФО; 2) возникли
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести: а) к мнению с оговоркой – совокупная ошибка близка к уровню существенности; б) к отказу от выражения аудиторского мнения – неправильно ведутся первичные документы, БУ, неполностью предоставлена информация. в) к отрицательному мнению – отчетность не достоверна, когда совокупная ошибка больше уровня существенности.
Заведомо ложное аудиторское заключение. Аудиторское заключение заведомо ложное - аудиторское заключение, составленное либо без проведения аудиторской проверки, либо по ее результатам, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и рассмотренных аудиторской организацией. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда.
Составление такого заключения влечет за собой ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление АД, а для лица, его подписавшего, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
36.
Внутренние правила (стандарты).
Стандарты АД - это единые требования к порядку осуществления АД, оформлению и оценке качества аудита, а также сопутствующих ему услуг. Также стандарты включают положения о порядке подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Существует несколько видов стандартов: 1. федеральные правила (стандарты) АД. 2. внутренние правила (стандарты) АД профессионального аудиторского
объединения. 3. собственные внутренние стандарты аудиторской организации. Они аудиторские организации разрабатывают самостоятельно. Эти правила не должны противоречить первым двум. Также во внутренних стандартах не могут устанавливаться более низкие требования. Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляет планирование и
документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения. В этих случаях будут действовать федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Внутренние правила (стандарты) аудита нужны аудиторской фирме для регламентации требований к реализации и оформлению аудиторских услуг. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе
методического совета м.б. допущены сторонние специалисты. Во внутренних стандартах м.б. различная информация, регламент ирующая порядок проведения проверки. М.б. включен список литературы по тематике данного внутреннего стандарта, в т.ч. ссылки на учебники и пособия. Это нужно, чтобы аудиторы, желающие лучше разобраться в отдельных вопросах стандарта, могли воспользоваться этими
источниками.
37.
. Установление и применение уровня существенности в аудите в соответствии с федеральным аудиторским стандартом.
Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудитор не
может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Согласно правилу № 4
«Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе фин. отчетности. Существенность зависит от величины показателя фин. отчетности и/или ошибки, оцениваемых
в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Уровень существенности — это то предельное значение ошибки бух. отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь
этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бух.отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный
капитал, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бух. учета, статей баланса, показателей отчетности.
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное
влияние на фин.отчетность. Аудитор рассматривает существенность как на уровне фин.отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бух.учета
финансовой отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта фин. отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.
38.
нет
39.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. При проведении внешнего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности весьма важной задачей являются подготовка и оформление результатов проверки. В статье показаны особенности представления информации, полученной в ходе аудита.Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в
двух документах: аудиторском заключении и информации, полученной по результатам аудита.Вопросы подготовки и представления аудиторского заключения рассмотрены в Федеральном законе от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 02.02.2006) "Об аудиторской деятельности" (п. 11 ст. 10) и Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности" (далее - Правило N 6).В соответствии с этими нормативно-законодательными актами определено следующее.1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.2. Этот документ составляется по определенной форме.3. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.4. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным. Последнее включает несколько разновидностей (с привлекающей внимание частью, с оговоркой, отрицательное,
отказ от выражения мнения).5. Аудиторское заключение носит публичный (открытый) характер.Информация, полученная по результатам аудита, представляется руководству аудируемого лица и его собственнику. Эта информация недостаточно четко регламентирована, и поэтому необходимо привести общие рекомендации в части подготовки этой информации.Безусловно, содержание такой информации в
соответствии с федеральным правилом (стандартом) является более развернутым по сравнению с требованиями российского правила (стандарта) "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". Теперь информация может быть представлена в устной и письменной форме, упрощены требования к составу информации и др.
40.
Регулирование АД в РФ.
АД в РФ осуществляется в соответствии с ФЗ № 119-ФЗ от 07.08.01г «Об АД», с принятыми в соответствии с ним иными ФЗ. Отношения, которые возникают при осуществлении АД, могут регулироваться указами президента, не противоречащие этому закону. Основные функции: 1. издание нормативных актов, регулирующих АД; 2. аттестация аудиторов, повышение квалификации, лицензирование; 3.
разработка и предоставление правительству федеральных правил на утверждение; 4. организация надзора за соблюдением аудиторами рецензионных требований и условий, федеральных стандартов; 5. разработка порядка составления и представления отчетности аудитора; 6. ведение регистров аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, аккредитованных профессиональных объединений,
учебных методических центров. Совет по АД: создается для учета мнения профессиональных участников. Состав: представители аккредитованных профессиональных объединений (51%), представ ЦБ, различных гос. органов и пользователей аудиторских услуг. Функции Совета: 1. разработка проектов федеральных правил и их представление в уполномоченные федеральные органы; 2. подготовка и
предварительное рассмотрение документов, регулирующих АД; 3. рассматривает различные обращения; 4. осуществление иных функций, в соответствии с положениями о Совете по АД. Объединения аудиторов (саморегулируемые) созданные в целях обеспечения условий деятельности своих членов и защиты их интересов. Действуют на некоммерческой основе, устанавливает обязательные внутренние
стандарты новые профессиональные этики, осуществляет систематический контроль за их соблюдением. Аккредитацию может получить объединение, членами которого являются не менее 1000 аудиторов или 100 аудиторских организаций. Право: участвуют в общественном регулировании.
41.
Аудиторская тайна.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кому оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не в праве передавать указанные сведения и
документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ.
42.
Использование работы другой аудиторской фирмы. Стандарт устанавливает требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя в случаях, когда аудиторская фирма проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация. Задачи:
определение основ взаимодействия основной и другой аудиторских фирм при проведении соответствующего аудита; регламентация действий основной аудиторской фирмы при использовании работы другой аудиторской организации; установление порядка отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации. Настоящее правило (стандарт) не применяется: при подготовке
совместного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта двумя и более аудиторскими фирмами; к профессиональным отношениям между аудиторскими фирмами, одна из которых сменяет вторую; когда основная аудиторская фирма заключает, что показатели подразделения, аудит которых проводит другая организация, являются несущественными для бухгалтерской
отчетности экономического субъекта. Однако если показатели нескольких подразделений, каждое из которых по отдельности несущественно для бухгалтерской отчетности экономического субъекта, вместе существенны для этой отчетности, то должно применяться настоящее правило.
43.
Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.Обязательный элемент при обязательном аудите. Письмо-обязательство подписывается до заключения договора. Подписывается руководством 2-х организаций и скрепляется печатями. Момент начала договорных отношений - момент подписания письма-обязательства. Письмо – обязательство должно содержать
определенные обязательные указания: 1. по условиям аудиторской проверки законодательные нормативные акты, на основании которых проводится аудит; цель проверки; порядок проведения проверки в филиалах и представительствах, порядок выборки. 2. по обязательствам аудиторской организации. Аудитор обязуется соблюдать аудиторскую тайну, несет ответственность за невыявленных им существенные
ошибки и предупреждает, что есть риск необнаруждения всех существенных ошибок в БУ, т.к. проверка выборочна. 3. по обязательствам аудируемого лица. Аудируемое лицо в лице своего руководства несет ответственность за достоверность представления информации БУ и БО. За непринятие управленческих мер, за допущение ошибки, несвоевременно исправленную ошибку и т.д. Письмо – обязательство
подписывается заново: 1. при смене руководства. 2. при неправильном понимании цели и масштаба аудита. 3. при изменении законодательства по аудиту.
44.
Порядок аннулирования квалификационного аттестата аудита.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случае: 1. установление фактического получения аттестата с использованием подставных документов. 2. вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься АД в течении определенного срока. 3. установления факта не соблюдения требований ст. 8 и ст. 12 настоящего ФЗ (ст. 8 – аудиторская тайна,
ст. 12 – независимость в аудите). 4. установления факта систематического нарушения аудитором при проведении аудита требованиями законодательства. 5. установления факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки (заведомо ложное аудиторское заключение – 11 ст.). 6. установления факта, что в течении 2-х календарных лети не осуществляют АД. 7. аудитор
нарушает требования о прохождении обучения по повышению квалификации. Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимает уполномоченный федеральный орган. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, может обжаловать это решение в течение 3-х месяцев. В течение 3-х лет после аннулирования аттестата нельзя подавать заявление на получение аттестата (кроме по
решению суда – по истечении срока лишения права).
45.
Аудиторский стандарт «Аудиторское доказательство».
Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собствен мнение аудитора о достоверности БО. Доказательства - документальные источники данных, документация БУ, заключение экспертов, сведения из др. источников. Вопросы получения аудиторских
доказательств регулируются федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства» и российским стандартом «Аналитические процедуры». Выделяют 3 вида доказательств: 1. внутренние – информация, полученная от клиента в письменном/ устном виде; 2. внешние - информация, полученная от 3-ей стороны в письменном виде (по письменному запросу аудитора); 3. смешанные - информация, полученная
от клиента в письменной/устной форме и подтвержденная в письменном виде 3-ей стороной. Наиболее ценными и достоверными являются внешние, потом смешанные, затем внутренние. Доказательства получают в результате проведения: 1. комплекса тестов СВК; 2. процедур проверки по существу. Тесты СВК означают проверки, проводимые с целью получения доказательств в отношении надлежащей
организации и эффективности функционирования систем БУ и СВК. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в ФО и проводятся в 2-х формах: 1. детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков средств на счетах БУ; 2. аналитические процедуры. Доказательства д.б. достоверными и достаточными. Достаточность –
количественная мера, которая определяется на основе оценки СВК и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу: - инспектирования - проверка
записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в
отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (Дт-ру величины ДтЗ); - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры- это анализ и оценка, полученной аудитором
информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
46.
Финансовый констроль.Сущность финансов проявляется в их функциях. К главным функциям финансов относится и контрольная функция. Зная характер движения финансовых ресурсов, государство и общество в целом имеют возможность изучать, анализировать складывающиеся на данном этапе развития экономики страны пропорции в распределении денежных средств, как
поступают и используются финансовые ресурсы в каждом звене финансовой системы и непосредственно в отдельных субъектах хозяйствования.
Определенный интерес представляют следующие трактовки ряда отечественных ученых экономистов понятия финансового контроля.
В учебнике для вузов «Финансы», подготовленном на кафедре финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (под редакцией М.В.Романовского, О.В.Врублевской, Б.М. Сабанти), дается такое определение понятия: «Финансовый контроль – контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за
финансовой деятельностью всех экономических субъектов: государства, предприятий и учреждений. Он включает контроль за соблюдением финансово-экономического законодательства в процессе формирования и использования денежных фондов, оценку эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов. Финансовый контроль – стоимостной контроль, поэтому
он осуществляется во всех сферах общественного воспроизводственного процесса и сопровождает весь процесс
47.
Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. 1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).2. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать
право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).3. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки
документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).4. В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских
организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к
ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).
48.
нет
49.
Оценка аудиторского риска. Составные части модели аудиторского риска.
Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:
*бухгалтерского учета предприятия;
*надежности систем контроля;
*аудиторских процедур.
Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.
При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.
Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.
Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.
Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:
*проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);
*опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;
*повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка).
Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля.
Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно
пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.
Общий риск , т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.
Для определения доверительной вероятности отсутствия ошибки может использоваться мультипликативная модель зависимости 3 видов риска: P = I – (1 – I)*(1 – C)*(1 – R)
Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки;
I - доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете;
C - доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля;
R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведении аудит процедур.
Существует аддитивная модель, в которой значения I, C, R заменяются на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r
Каждой величине вероятности соответствуют определенные коэф-ты.
Удобство - простота расчета риска аудит процедур по заранее установленным рискам учета и контроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от него коэффициентов I, C, R, выбирает общую доверительную вероятность проверки и расчитывает риск аудит проверки. r = р - i - c
Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие риски; необычные изменения в течение года; риски в деят-ти руководства; наличие ошибок в орг-ции учета; применение неверных учетных методик; значительная стоимость или высокая ликвидность; несистематические (неповторяющиеся) учетные
записи; операции с повышенным риском и мошенничеством.
50.
Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления
бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, но оказавших влияние на ее содержание данной отчетности и ее достоверность. Задачи: формулирование требований по датированию аудиторского заключения; указание порядка действий аудиторской фирмы по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, происшедших после составления бухгалтерской отчетности
экономического субъекта, но могущих оказать влияние на ее содержание и достоверность; указание степени ответственности аудиторской фирмы за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов.