Консолидированная группа налогоплательщиков

Правовой режим ответственности в
налоговом праве:
Консолидированная группа
налогоплательщиков
СЛАВИНСКАЯ КСЕНИЯ ИГОРЕВНА
7-8 июня 2012 года
Европейско-Азиатский правовой конгресс
Шестая сессия
г. Екатеринбург
К истории вопроса
Первым, кто на практике применил положения о консолидации стала компания «Cotton Oil
Trust» в 1866г.
«United States Steel Company» - зарегистрирована в Нью-Джерси, США , 1901 г.
опубликовала первую консолидированную отчетность в 1902г.
В Великобритании холдинговые структуры приобрели важность после Первой мировой
войны. Одними из первых консолидированную отчетность подготовили специалисты
компании Nobel Industries Ltd. в 1922 г.
В 1939 г. Лондонская фондовая биржа одобрила идею консолидации и ввела ее как одно из
обязательных требований к отчетности зарегистрированных на бирже компаний.
Французская компания Compagnie Frances des Petroles в своей отчетности за 1968 г. указала
данные по консолидации за 1965, 1966 и 1967 гг.
В праве Российской Федерации
Введена Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ
ч. 1 ст. 25.1 Налоговый Кодекс РФ
«Консолидированная группа налогоплательщиков»:
добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль
организаций на основе договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые
предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового
результата
хозяйственной
деятельности
указанных
налогоплательщиков
Принцип Консолидированной Группы
(налогообложение прибыли по ставке 20%)
Участник КГН
Отчетность по налогу
Ответственный
участник
Участник КГН
Участник КГН
Глава 3.1. Консолидированная Группа Налогоплательщиков
(Введена Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ)
Налоговый Кодекс РФ
ответственный участник КГН
(понятие - п. 3 ст. 25.1 НК РФ )
• Несет обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль
организаций;
• определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из
участников КГН и на каждое из их обособленных
подразделений;
• выписывает платежные поручения по каждой сумме платежа в
бюджеты субъектов РФ;
• производит уплату налога.
Вопросы привлечения к налоговой ответственности
в рамках КГН
Гл. 8 ст. 46 Налогового Кодекса Российской Федерации
Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных
средств на счетах в банках:
• В соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 НК РФ в первую очередь
производится за счет денежных средств ответственного участника.
• И далее подп. 2 п. 11 ст. 46 НКРФ гласит, что при недостаточности
(отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного
участника консолидированной группы налогоплательщиков для
взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной
суммы налога производится за счет денежных средств в банках
последовательно у всех остальных участников этой группы.
Вопросы привлечения к налоговой ответственности
в рамках КГН
Гл. 8 ст. 47 Налогового Кодекса Российской Федерации
Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного
имущества налогоплательщика:
• П. 11 ст. 47 НК РФ: взыскание налога на прибыль организаций по КГН,
соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой
группы производится в первую очередь за счет имущества
ответственного участника этой группы, а при недостаточности
(отсутствии) имущества у ответственного участника КГН, взыскание
налога производится у иных участников этой группы.
Вопросы привлечения к налоговой ответственности
в рамках КГН
Требование по уплате сумм платежей
ИФНС
1.
2.
О.У.
Недостаточность
средств
3.
Уч
4.
Участники несут субсидиарно
солидарную ответственность .
$
Уч
Уч
Гражданский кодекс Российской Федерации
30 ноября 1994 года № 51-ФЗ
Часть Первая
ст. 399 Субсидиарная ответственность. ст. 322 Солидарные обязательства.
статья 322
Солидарная ответственность возникает
при
неделимости
предмета
обязательства, совместном причинении
вреда и т. д. и представляет собой
совместную ответственность группы
лиц, принявших на себя обязательство.
статья 399
от лат. subsidiarus — резервный,
вспомогательный.
Исходя из п. 1 ст. 399 ГК РФ в качестве
определения
субсидиарной
ответственности
необходимо
рассматривать
дополнительную
ответственность к ответственности
другого лица, являющегося основным
должником.
При этом в ключевым является признание норм Гражданского законодательства в
практике применения взыскания сумм неуплаченного налога. (Определение
Конституционного Суда РФ от 08.02.2011 N 191-О-О)