Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении Вадим Зарипов, руководитель аналитической службы

Разъяснения ВАС РФ
нуждаются в разъяснении
Вадим Зарипов,
руководитель аналитической службы
10 ноября 2014 г.
Москва
Слайд
www.pgplaw.ru
www.pgplaw.ru
НДС при хищениях (п. 10)
Украли товар – заплати НДС (и налог на прибыль)
НДС = налог на НеДоСтачу?
Налог на прибыль = налог на убытки?
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
2
www.pgplaw.ru
НДС при хищениях – 2
Определение КС РФ от 04.04.2013 № 506-О
Письмо ФНС России от 24.12.2013 №СА-4-7/23263
Решение Суда ЕС от 14.07.2005 № C-435/03
Решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
3
www.pgplaw.ru
НДС при хищениях – 3
Одна ситуация:
1. Налоговый орган приходит на проверку и выявляет
недостачу
2. Налогоплательщик оправдывается
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
4
www.pgplaw.ru
НДС при хищениях – 4
Другая ситуация:
1. Налогоплательщик выявляет недостачу
2. Налоговый орган приходит и просит объяснений
3. Налогоплательщик подтверждает допустимый порог обычных потерь
4. Налоговый орган вправе доказывать скрытую реализацию в пределах
обычных потерь
5. В части превышения – начисляется налог либо налогоплательщик
доказывает факт кражи
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
5
www.pgplaw.ru
НДС по «рекламным товарам» (п. 12)
Одна ситуация:
«Рекламные товары» направлены на продвижение «основных» товаров и
потому включаются в себестоимость
→ Стоимость рекламных товаров формирует стоимость товаров
→ Стоимость рекламных товаров облагается НДС при продаже товаров
→ Стоимость рекламных товаров не может облагаться «отдельно»
Более того, их отдельное обложение приведет к двойному
налогообложению, что нарушает принцип ЭОН (п. 3 ст. 3 НК РФ)
Налогоплательщик доказывает, что товары действительно «рекламные»
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
6
www.pgplaw.ru
НДС по «рекламным товарам» – 2
Другая ситуация:
1. Товары под видом рекламных реализуются безвозмездно
«своим»
2. Или товары списываются как рекламные, но на самом деле
реализуются возмездно, т.е. выручка не отражается
3. Налоговый орган вправе доказывать злоупотребления
4. Правоохранительные органы вправе расследовать на
предмет уклонения от налогов
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
7
www.pgplaw.ru
НДС по «рекламным товарам» – 3
ВАС РФ выбирает третий путь:
1. Если передается рекламный буклет, то он не облагается
2. Если «рекламный товар» передается в дополнение к основному –
то не облагается НДС, если (?) налогоплательщик докажет, что
налогооблагаемая стоимость основного товара включает в себя и
стоимость рекламного
3. Компенсации работникам в натуральной форме не облагаются.
А чай-кофе?
4. Если «рекламный товар» передается «самостоятельно» в качестве
рекламы, то облагается, если его себестоимость превышает 100
рублей?
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
8
www.pgplaw.ru
Налоговые льготы (п. 14)
Как соотносятся п. 8 ст. 88 и ст. 149 НК РФ?
Налоговая льгота – это освобождение определенной категории лиц
(ст. 56 НК РФ)
Остальное – «специальные правила налогообложения»?
Реализация земельных участков (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ) Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
9
www.pgplaw.ru
НДС в цене (п. 17)
Предъявление НДС покупателю – это выделение его в цене «отдельной
строкой»
→ Если НДС продавцом не предъявлен, то он должен быть выделен, а
не начислен «сверху» (Решение Суда ЕС от 07.11.2013)
→ Если операция облагаемая, то заявленная продавцом цена – всегда
«с НДС» (это счетная операция, условная сумма, а не налог – см.
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09)
→ НДС не может быть «включен» или не «включен» в цену. Он может
быть лишь выделен или не выделен (Постановление КС РФ от
03.06.2014 № 17-П)
Это нужно учитывать при «переводе со спецрежима», неправильном
применении освобождений от НДС, неподтверждении экспорта и т.п.
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
10
www.pgplaw.ru
Возврат излишне предъявленного налога (п. 21)
НДС – это косвенный налог
Косвенный характер НДС проявляется в его предъявлении
покупателю
→ Если НДС предъявлен покупателю излишне, то он должен
быть сначала возвращен покупателю, а затем – из бюджета
→ Если НДС покупателю не предъявлялся (например, в
рознице), но был начислен, то он не может считаться излишне
предъявленным, но может возвращаться из бюджета по
общим правилам
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
11
www.pgplaw.ru
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Разъяснения ВАС РФ нуждаются в разъяснении
Слайд
11
www.pgplaw.ru